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SUPLEME
M NTO ESPECIAL

FACTURA
ACT
TURA DE CRÉDITO
ELEC
CTRÓNICA MIPYMES
Normas de aplicación

Ley 2744 (parte

440 (p pert
pertinente)
ertinente)
t )
De reto
Dec to 471/2018
47 2018 (parte t pertinente)
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eneral (AFIP) 4367
67
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Resoluc ió generall conjunta (AFIP - MPyT) 4366
366
Do i a
Doctrina
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FACTURA DE CRÉDITO
ELECTRÓNICA MIPYMES

NORMAS DE APLICACIÓN
01-Portada.qxp_DTE 2/1/19 5:01 p.m. Página 2

ERREPAR
CONSULTOR DE LEGISLACIÓN, F AC TUR A D E CR É DI TO
JURISPRUDENCIA Y DOCTRINA
ELECTRÓNICA
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MIPYMES
RICARDO A. PARADA
SUBDIRECTOR:
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Anonimo

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Factura de crédito electrónica MIPyMEs / Anonimo ; compilado por Ricardo Antonio Parada ; José Daniel Errecaborde. - 1a ed . -
Ciudad Autónoma de Buenos Aires : Errepar, 2019.
32 p. ; 22 x 15 cm.

www.errepar.com
“ERREPAR ON LINE”: ISBN 978-987-01-2297-5

1. Facturación. I. Parada, Ricardo Antonio, comp. II. Errecaborde, José Daniel, comp. III. Título.
CDD 332

Dirección Nacional del Derecho de Autor. Hecho el depósito que marca la ley
11723.

ISBN: 978-987-01-2297-5
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PAR no se responsabiliza por aquellos elementos que (aun haciendo a la eficacia
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Buenos Aires, República Argentina en enero de 2019
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ÍNDICE

LEGISLACIÓN
Ley 27440 (parte pertinente) ……………………………………………………… 5
Decreto 471/2018 (parte pertinente) ……………………………………………… 13
Resolución (MPyT) 209/2018 ……………………………………………………… 17
Resolución general (AFIP) 4367…………………………………………………… 21
Resolución general conjunta (AFIP - MPyT) 4366 ……………………………… 29

DOCTRINA
SEBASTIÁN M. DOMÍNGUEZ
Régimen de factura de crédito electrónica MiPyMES. Reglamentación
e implementación ……………………………………………………………… 33

FACTURA DE CRÉDITO ELECTRÓNICA MIPYMES |3

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LEGISLACIÓN

FINANCIAMIENTO PRODUCTIVO. IMPULSO AL FINANCIAMIENTO

DE PYMES
Se crea la “factura de crédito electrónica MIPYMES”, que constituirá un título ejecutivo para que
las micro, pequeñas y medianas empresas tengan un fácil acceso al crédito.
En todas las operaciones donde las micro, pequeñas o medianas empresas estén obligadas a emitir
facturas o recibos electrónicos a una empresa que no encuadre en dichas categorías, deberán emitir facturas
de crédito electrónicas MIPYMES.
Dichas facturas se convertirán en un título ejecutivo cuando se convenga un plazo de pago
superior a 15 días corridos o cuando se hubiera convenido un plazo de pago menor a 15 días y al
término del mismo no se hubiera registrado la cancelación o aceptación expresa de la obligación en el
“Registro de Facturas de Crédito Electrónicas MIPYMES”. Señalamos que hasta el 20/12/2019
-mediante el art.1, R. (MPyT) 209/2018- se extienden a 30 días los plazos citados

Ley 27440 (Parte pertinente) cos, entidad autárquica en el ámbito del

Fecha de sanción: 9/5/2018
Fecha de promulgación: 10/5/2018
LEY DE FINANCIAMIENTO
PRODUCTIVO
Título I
Impulso al financiamiento de PYMES
Régimen de Factura de Crédito Electrónica
MiPyMES
Art. 1 - En todas las operaciones comer-
ciales en las que una micro, pequeña o
mediana empresa esté obligada a emitir
comprobantes electrónicos originales (fac-
tura o recibo) a una empresa grande, con-
forme las reglamentaciones que dicte la
Administración Federal de Ingresos Públi-
Ministerio de Hacienda, se deberá emitir
“Facturas de Crédito Electrónicas MiPy-
MES”, en los términos dispuestos en los
artículos siguientes, en reemplazo de los
mencionados comprobantes.
El régimen aprobado en el presente
Título será optativo en las operaciones co-
merciales entre micro, pequeñas o media-
nas empresas.
La Administración Federal de Ingresos
Públicos reglamentará la utilización de re-
mitos para el traslado de mercaderías,
quedando a cargo de esta el establecimien-
to de un plazo máximo para la emisión y
envío de la “Factura de Crédito Electróni-
ca MiPyMES”, el cual no podrá exceder
del último día hábil del mes corriente que
corresponda al de la emisión del remito.

FACTURA DE CRÉDITO ELECTRÓNICA MIPYMES |5

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LEGISLACIÓN
Art. 2 - Facúltase a la Autoridad
de Aplicación juntamente con la Adminis-
tración Federal de Ingresos Públicos a im-
plementar un régimen equivalente al
normado en la presente ley, a los fines de
autorizar a las empresas no comprendidas
en el mismo a emitir documentos análogos
a la “Factura de Crédito Electrónica MiPy-
MES”.
Art. 3 - Créase el “Registro de Facturas
de Crédito Electrónicas MiPyMES” que
funcionará en el ámbito de la Administra-
ción Federal de Ingresos Públicos en el
que se asentará la información prevista en
los incisos a) a f) del artículo 5 de la pre-
sente correspondiente a las “Facturas de
Crédito Electrónicas MiPyMES”, así como
también su cancelación, rechazo y/o acep-
tación y las anotaciones pertinentes.
La Administración Federal de Ingresos
Públicos establecerá las formas y condiciones
en las que se efectuará dicha registración.
Las transacciones que efectúen los suje-
tos alcanzados por el presente régimen, no
se encontrarán alcanzadas por las prohibi-
ciones del artículo 101 de la ley 11683, con
el alcance que establezca la reglamentación.
La reglamentación podrá disponer (i) la
obligatoriedad de inscribir todas las “Fac-
turas de Crédito Electrónicas MiPyMES”
en un registro a ser especialmente creado a
tales fines; y (ii) la creación de un régimen
informativo de “Facturas de Crédito Elec-
trónicas MiPyMES” a fin de que todos los
actores puedan acceder a la información
de los pagos del régimen creado por el
presente título.
(1) El art. 1 de la R. (MPyT) 209/2018 -BO: 20/12/2018- extiende, desde el 21/12/2018, de 15 a 30 días el pre-
sente plazo por el término de un año
6| FACTURA DE CRÉDITO ELECTRÓNICA MIPYMES
Art. 4 - La “Factura de Crédito Electró-
nica MiPyMES” constituirá un título ejecu-
tivo y valor no cartular, conforme los
términos del artículo 1850 del Código
Civil y Comercial de la Nación, cuando re-
úna todos los requisitos que a continua-
ción se indican:
a) Se emitan en el marco de un contrato
de compraventa de bienes o locación
de cosas muebles, servicios u obra;
b) Ambas partes contratantes se domici-
lien en el territorio nacional;
c) Se convenga entre las partes un plazo
para el pago del precio superior a los
quince (15)(1) días corridos contados a
partir de la fecha de recepción de la
“Factura de Crédito Electrónica MiPy-
MES” en el domicilio fiscal electrónico
del obligado al pago;
d) El comprador o locatario, adquiera, al-
macene, utilice o consuma las cosas, los
servicios o la obra para integrarlos,
directa o indirectamente, en un proceso
de producción, transformación, comer-
cialización o prestación a terceros, sea
de manera genérica o específica.
Asimismo, cuando se hubiera conveni-
do un plazo para el pago del precio menor
al que surge del inciso c) del presente
artículo, y vencido el mismo no se hubiera
registrado la cancelación o aceptación
expresa de la obligación en el “Registro de
Facturas de Crédito Electrónicas MiPy-
MES”, la “Factura de Crédito Electrónica
MiPyMES” oportunamente emitida, pasa-
rá a constituir “título ejecutivo y valor no
cartular” desde el vencimiento del plazo
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de quince (15)(1) días corridos a partir de
su recepción en el domicilio fiscal electró-
nico del obligado al pago, momento en el
cual tendrá un nuevo vencimiento el cual
será de quince (15)(1) días corridos a los fi-
nes de poder ser negociada.
Las notas de débito y crédito que ajus-
ten la operación y por lo tanto a la “Factu-
ra de Crédito Electrónica MiPyMES”
emitida, deberán generarse dentro del
plazo de quince (15) días corridos desde la
recepción de la mencionada factura en el
domicilio fiscal electrónico del obligado al
pago, hasta la aceptación expresa, lo que
ocurra primero.
Art. 5 - Los requisitos mínimos que de-
berán tener las facturas a fin de constituir
“Facturas de Crédito Electrónicas MiPy-
MES” serán los siguientes:
a) Lugar y fecha de emisión;
b) Numeración consecutiva y progresiva;
c) Fecha cierta de vencimiento de la obli-
gación de pago;
d) Clave Bancaria Uniforme -CBU- o
“Alias” correspondiente;
e) Identificación de las partes y determi-
nación de sus Claves Únicas de Identi-
ficación Tributaria (CUIT);
f) El importe a pagar expresado en núme-
ros y letras. En caso de existir notas de
débito y/o crédito, que modifiquen el
importe a pagar original, deberá asen-
tarse en el “Registro de Facturas de
Crédito Electrónicas MiPyMES” el im-
porte total a negociar;
(1) El art. 1 de la R. (MPyT) 209/2018 -BO: 20/12/2018- extiende, desde el 21/12/2018, de 15 a 30 días el pre-
sente plazo por el término de un año
FACTURA DE CRÉDITO ELECTRÓNICA MIPYMES
LEGISLACIÓN
g) Emisión mediante los sistemas de fac-
turación habilitados por la Administra-
ción Federal de Ingresos Públicos por
usuarios validados en su sistema infor-
mático;
h) Identificación del remito de envío de
mercaderías correspondiente, si lo
hubiere;
i) En el texto de la “Factura de Crédito
Electrónica MiPyMES” deberá expre-
sarse que esta se considerará aceptada
si, al vencimiento del plazo de quince
(15)(1) días corridos desde su recepción
en el domicilio fiscal electrónico del
comprador o locatario, no se hubiera
registrado su rechazo total o su acepta-
ción; y que si, al vencimiento del citado
plazo no se hubiera registrado la cance-
lación, se considerará que la misma
constituye título ejecutivo, en los térmi-
nos del artículo 523 del Código Proce-
sal Civil y Comercial de la Nación y
concordantes. Asimismo, la “Factura
de Crédito Electrónica MiPyMES”
deberá expresar que su aceptación,
expresa o tácita, implicará la plena con-
formidad para la transferencia de la in-
formación contenida en el documento
desde el “Registro de Facturas Electró-
nicas MiPyMES” a terceros, en caso de
que el vendedor o locador optase por su
cesión, transmisión o negociación.
La Administración Federal de Ingresos
Públicos establecerá los procedimien-
tos por los que deberán cumplimentar-
se los requisitos estipulados para la
confección de “Facturas de Crédito
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LEGISLACIÓN
Electrónicas MiPyMES”; y dictará las
normas complementarias que resulten
necesarias para la implementación del
régimen de “Factura de Crédito Elec-
trónica MiPyMES”.
La constitución del domicilio fiscal elec-
trónico es obligatoria para los sujetos al-
canzados por el presente régimen.
La omisión de cualquiera de los requisi-
tos produce la inhabilidad de la “Factura
de Crédito Electrónica MiPyMES” tanto
como título ejecutivo y valor no cartular,
así como documento comercial.
Art. 6 - Todas las “Facturas de Crédito
Electrónicas MiPyMES” que no hubieran si-
do canceladas o aceptadas y que no se hu-
bieran registrado en el “Registro de Facturas
Electrónicas MiPyMES”, en el plazo máximo
de quince (15)(1) días corridos desde su re-
cepción en el domicilio fiscal electrónico del
comprador o locatario, se considerarán acep-
tadas tácitamente por el importe total a pa-
gar, constituyendo título ejecutivo y valor no
cartular por dicho importe.
Art. 7 - Entiéndase por “empresa gran-
de” aquellas cuyas ventas totales anuales
expresadas en pesos supere los valores
máximos establecidos en la resolución 340
de fecha 11 de agosto de 2017 de la Secre-
taría de Emprendedores y de la Pequeña y
Mediana Empresa del Ministerio de
Producción y las modificaciones que en un
futuro se susciten, en los términos del ar-
tículo 1 del Título I, de la ley 25300.
Art. 8 - El comprador o locatario estará
obligado a aceptar la factura de crédito
(1) La R. (MPyT) 209/2018, art. 1 -BO: 20/12/2018- extiende por el plazo de un año desde el 21/12/2018 a 30
días el presente plazo
8| FACTURA DE CRÉDITO ELECTRÓNICA MIPYMES
electrónica MiPyMES, excepto en los si-
guientes casos:
a) Daño en las mercaderías, cuando no es-
tuviesen expedidas o entregadas por su
cuenta y riesgo;
b) Vicios, defectos y diferencias en la cali-
dad o en la cantidad, debidamente
comprobados;
c) Divergencias en los plazos o en los pre-
cios estipulados;
d) No correspondencia con los servicios o
la obra efectivamente contratados;
e) Existencia de vicios formales que cau-
sen su inhabilidad, lo que generará la
inhabilidad de la factura de crédito
electrónica MiPyMES tanto como título
ejecutivo y valor no cartular, así como
documento comercial;
f) Falta de entrega de la mercadería o
prestación del servicio;
g) Cancelación total de la factura de crédi-
to electrónica MiPyMES.
El rechazo de la factura de crédito elec-
trónica MiPyMES ocasionado por las cau-
sales previstas en los incisos a) al f) del
presente artículo, deberá efectuarse en el
plazo estipulado en el artículo 1145 del
Código Civil y Comercial de la Nación y
registrarse en el registro de facturas de
crédito electrónicas MiPyMES.
Art. 9 - La aceptación de las facturas de
crédito electrónicas MiPyMES será incon-
dicional e irrevocable, no admitiéndose el
protesto.
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Asimismo, ni el librador de una factura
de crédito electrónica MiPyMES, ni sus su-
cesivos adquirentes serán garantes de su
pago.
Art. 10 - A fin de pagar las facturas de
crédito electrónicas MiPyMES, previo al
vencimiento del plazo establecido en el
inciso c) del artículo 4 de la presente, solo
podrán ser utilizados cualesquiera de los
medios de pago habilitados por el Banco
Central de la República Argentina, que-
dando expresamente prohibido restringir
su negociabilidad por cualquier medio.
Las cancelaciones realizadas de forma
previa a la aceptación de las “Facturas de
Crédito Electrónicas MiPyMES” serán
oponibles siempre que hayan sido infor-
mados por el obligado al pago en el “Re-
gistro de Facturas de Crédito Electrónicas
MiPyMES”.
Art. 11 - Las “Facturas de Crédito Elec-
trónicas MiPyMES” aceptadas expresa o
tácitamente, y que no hayan sido acredita-
das en un Agente de Depósito Colectivo,
solo podrán ser canceladas mediante los
medios de pago habilitados por el Banco
Central de la República Argentina. Cuan-
do las “Facturas de Crédito Electrónicas
MiPyMES” hayan sido acreditadas en un
Agente de Depósito Colectivo, solo po-
drán ser canceladas de forma íntegra, me-
diante transferencia electrónica a la cuenta
bancaria identificada mediante Clave Ban-
caria Uniforme (CBU) o “Alias” del Agente
de Depósito Colectivo o agentes que cum-
plan similares funciones conforme se esta-
blezca en la reglamentación.
A los fines de llevar a cabo la cancela-
ción prevista en el párrafo precedente, la
Administración Federal de Ingresos Públi-
cos deberá notificar a través del domicilio
FACTURA DE CRÉDITO ELECTRÓNICA MIPYMES
LEGISLACIÓN
fiscal electrónico del obligado al pago, la
Clave Bancaria Uniforme (CBU) o “Alias”
del Agente de Depósito Colectivo, así
como también el Código o Número de Re-
ferencia de pago correspondiente a las
“Facturas de Crédito Electrónicas MiPy-
MES” que se adeude, lo que constituirá, a
todos los efectos legales, el nuevo domici-
lio de pago.
Art. 12 - Las “Facturas de Crédito Elec-
trónicas MiPyMES” podrán ser negociadas
en los Mercados autorizados por la Comi-
sión Nacional de Valores conforme las
normas que dicte ese organismo en su ca-
rácter de Autoridad de Aplicación, goza-
rán de oferta pública en los términos de la
ley 26831 y sus modificaciones y les será
aplicable el tratamiento impositivo corres-
pondiente a los valores negociables con
oferta pública.
Art. 13 - Las “Facturas de Crédito Electró-
nicas MiPyMES” también podrán ser nego-
ciadas mediante herramientas o sistemas
informáticos que faciliten la realización de
operaciones de factoraje, cesión, descuento
y/o negociación de facturas. Dichas herra-
mientas o sistemas informáticos no serán
considerados “Mercados” en los términos
del artículo 2 de la ley 26831, ni necesitarán
autorización previa y/o para funcionar de la
Comisión Nacional de Valores, en tanto solo
participen en calidad de compradores, ad-
quirentes, cesionarios o endosatarios las en-
tidades financieras sujetas al régimen de la
ley 21526 y sus modificatorias y autorizadas
por el Banco Central de la República Argen-
tina, como así también los proveedores no
financieros de crédito.
A los efectos del párrafo precedente, son
considerados proveedores no financieros
de crédito aquellas personas jurídicas que,
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LEGISLACIÓN
sin ser entidades financieras de conformi-
dad con la ley de entidades financieras,
realicen -como actividad principal o acceso-
ria- oferta de crédito al público en general,
otorgando de manera habitual financiacio-
nes alcanzadas. También quedan incluidas
en este concepto las asociaciones mutua-
les, las cooperativas y las empresas no fi-
nancieras emisoras de tarjetas de crédito
y/o compra -cualquiera sea su naturaleza
jurídica-.
Art. 14 - Toda “Factura de Crédito Elec-
trónica MiPyMES”, una vez aceptada
expresa o tácitamente, y acreditada en un
Agente de Depósito Colectivo o agentes
que cumplan similares funciones confor-
me se establezca en la reglamentación,
circulará como título valor independiente
y autónomo y será transferible, en las for-
mas y condiciones que establezca la Comi-
sión Nacional de Valores.
Art. 15 - La Autoridad de Aplicación y
la Comisión Nacional de Valores establece-
rán los procedimientos de negociación y
transmisión de las “Facturas de Crédito
Electrónicas MiPyMES”, pudiendo limitar
los mismos a medios electrónicos.
Las “Facturas de Crédito Electrónicas
MiPyMES” que se constituyeran en virtud
de lo establecido en el penúltimo párrafo
del artículo 4, solo serán transmisibles una
vez que hayan sido aceptadas tácita o ex-
presamente.
Art. 16 - Una vez aceptada la “Factura
de Crédito Electrónica MiPyMES”, en for-
ma expresa o tácita, el vendedor o locador
podrá solicitar a la Administración Federal
de Ingresos Públicos que se informe la
misma en un Agente de Depósito Colecti-
vo o agentes que cumplan similares
funciones conforme se establezca en la re-
10 | FACTURA DE CRÉDITO ELECTRÓNICA MIPYMES
glamentación, autorizado acorde a la ley
26831 y sus modificatorias.
A tales efectos, el vendedor o locador
deberá expresar su voluntad ante el “Re-
gistro de Facturas de Crédito Electrónicas
MiPyMES”.
El crédito de las “Facturas de Crédito
Electrónicas MiPyMES” no transfiere al
Agente de Depósito Colectivo o agentes
que cumplan similares funciones confor-
me se establezca en la reglamentación la
propiedad ni el uso de las mismas. El
Agente de Depósito Colectivo o agentes
que cumplan similares funciones confor-
me se establezca en la reglamentación no
será responsable por los defectos formales
ni por la autenticidad ni validación de las
firmas insertas en la “Factura de Crédito
Electrónica MiPyMES” y solo asume la fun-
ción de conservarlas y custodiarlas y efec-
tuar las operaciones y registraciones
contables que deriven de sus transacciones.
En ningún caso el Agente de Depósito
Colectivo o agentes que cumplan similares
funciones conforme se establezca en la
reglamentación quedará obligado al pago
de las “Facturas de Crédito Electrónicas
MiPyMES”.
La “Factura de Crédito Electrónica
MiPyMES” que ha sido transferida a un
Agente de Depósito Colectivo o agentes
que cumplan similares funciones confor-
me se establezca en la reglamentación a los
fines de su negociación, no podrá volver a
ingresar al “Registro de Facturas de Crédi-
to Electrónicas MiPyMES”.
Art. 17 - Será nula toda prohibición de
endosar, ceder, negociar y/o transferir las
“Facturas de Crédito Electrónicas MiPy-
MES”, efectuada tanto por quien las acep-
tare como por cualquiera de sus sucesivos
adquirentes.
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Art. 18 - No podrán efectuarse transfe-
rencias de las “Facturas de Crédito Elec-
trónicas MiPyMES” aceptadas durante los
tres (3) días hábiles bancarios anteriores a
la fecha de su vencimiento.
Art. 19 - Ante la falta de pago de una
“Factura de Crédito Electrónica MiPy-
MES” a su vencimiento, el librador o
posterior adquirente, tendrá contra el obli-
gado al pago y sus avalistas, la acción
cambiaria directa por todo cuanto puede
exigírsele en virtud de lo dispuesto en los
artículos 52 y 53 del decreto-ley 5965 de fe-
cha 19 de julio de 1963 ratificado por la ley
16478, sin perjuicio de toda otra acción que
pudiera llegar a corresponderle en virtud
de normativa específica.
Podrá ejercer dicha acción aun antes del
vencimiento contra los avalistas en caso de
concurso o quiebra del obligado al pago o
cuando hubiera resultado infructuoso un
pedido de embargo en sus bienes.
Para dejar expedita la acción de regreso
anticipado será necesario presentar:
a) En caso de concurso o quiebra del obli-
gado al pago, la sentencia de apertura
del procedimiento concursal de que se
trate;
b) En caso de haber resultado infructuoso
un embargo sobre los bienes del
obligado al pago, el acta judicial corres-
pondiente que pruebe esa circunstan-
cia.
Art. 20 - Serán inoponibles al acreedor
de una “Factura de Crédito Electrónica
MiPyMES”, las excepciones personales
que hubieren podido oponerse al librador
o cedentes de la misma.
Art. 21 - Encomiéndese a la Unidad de
Información Financiera y al Banco Central
FACTURA DE CRÉDITO ELECTRÓNICA MIPYMES
LEGISLACIÓN
de la República Argentina para que, en el
ámbito de su competencia, determinen las
directivas correspondientes a los fines de
implementar el presente Régimen.
Art. 22 - Quedan exceptuadas del Régi-
men de “Facturas de Crédito Electrónicas
MiPyMES” las facturas emitidas por los
prestadores de servicios públicos, las fac-
turas emitidas a consumidores finales y las
operatorias comerciales por intermedio de
consignatarios y/o comisionistas.
Asimismo, quedan exceptuadas del pre-
sente Régimen las facturas emitidas a los
Estados Nacionales, provinciales y munici-
pales y a los organismos públicos estata-
les, salvo que estos hubieren adoptado
una forma societaria.
Art. 23 - Facúltese a la Autoridad de
Aplicación a establecer, con carácter gene-
ral, excepciones y exclusiones al régimen
de “Facturas de Crédito Electrónicas
MiPyMES”, modificar los plazos previstos
y/o implementar un sistema equivalente
que faculte a las empresas no comprendi-
das en el mismo a emitir documentos aná-
logos a la “Factura de Crédito Electrónica
MiPyMES”.
La Autoridad de Aplicación dictará las
medidas reglamentarias e interpretativas
que resulten necesarias para la implemen-
tación del presente régimen, adoptando
las acciones conducentes para su adecua-
ción a los usos y costumbres comerciales
vigentes que resulten compatibles, inclu-
yendo las operatorias comerciales por
intermedio de consignatarios y/o comisio-
nistas, los pagos en cuotas y los contratos
previstos en el Capítulo 15, del Título IV,
del Libro Tercero, del Código Civil y Co-
mercial de la Nación.
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LEGISLACIÓN
Art. 24 - El Poder Ejecutivo Nacional de-
signará a la Autoridad de Aplicación del
presente Régimen, pudiendo autorizar la
delegación de competencias específicas en
órgano con rango no inferior a Subsecreta-
ría.
La Autoridad de Aplicación, junto con
la Administración Federal de Ingresos
Públicos podrán autorizar la aceptación
expresa o tácita de la “Factura de Crédito
Electrónica de Crédito MiPyMES” por un
importe menor al del total expresado con-
forme el inciso f) del artículo 5 de la pre-
sente ley. Dicha quita deberá alcanzar las
alícuotas por regímenes de retención y/o
percepción que pudieren corresponder.
Art. 25 - Luego de la cancelación de las
retenciones y/o percepciones correspon-
dientes, se deberán restituir los saldos en-
tre emisores y aceptantes de la “Factura de
Crédito Electrónica MiPyMES”.
A los efectos del presente régimen, las
retenciones y/o percepciones impositivas
y/o de la seguridad social deberán ser
12 | FACTURA DE CRÉDITO ELECTRÓNICA MIPYMES
practicadas por el deudor de la “Factura
de Crédito Electrónica MiPyMES”, sin que
puedan atribuirse tales obligaciones al
cesionario o adquirente de la misma. Con-
forme la normativa vigente, el deudor de
la “Factura de Crédito Electrónica MiPy-
MES” tendrá el carácter de agente de
retención y, en su caso, será sujeto pasible
de percepciones.
Las disposiciones contenidas en la ley
24760 y en el decreto-ley 5965/1963, ratifi-
cado por la ley 16478, son de aplicación a
la “Factura de Crédito Electrónica MiPy-
MES” en tanto no se opongan a las dispo-
siciones de esta ley.
……………………………………………
Art. 219 - De forma.
TEXTO S/LEY 27440 (Parte pertinente) -
BO: 11/5/2018
FUENTE: L. 27440
VIGENCIA Y APLICACIÓN
Vigencia: 11/5/2018
Aplicación: a partir del 20/5/2018
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LEGISLACIÓN

FINANCIAMIENTO PRODUCTIVO. IMPULSO AL FINANCIAMIENTO

DE PYMES. FACTURA DE CRÉDITO ELECTRÓNICA MIPYMES.
REGLAMENTACIÓN
Entre los aspectos más significativos con relación a la factura de crédito electrónica MiPyMEs,
señalamos:
- Estará operativa para aquellas MiPyMEs que actúen en carácter de compradoras o locatarias, y
podrán adherir al “Régimen de Factura de Crédito Electrónica MiPyMEs”.
- Los sujetos alcanzados por el régimen son la AFIP, los Agentes Depositarios Centrales de Valores
Negociables, Agentes de Liquidación y Compensación, público inversor en general y/o cualquier
otro sujeto interviniente en la operación, como así también las MiPyMEs y las “empresas grandes”
que den origen a la operación comercial.
- A los efectos de la creación de un régimen informativo de factura de crédito electrónica MiPyMES,
dispuesto por el artículo 3 de la ley 27440, los Agentes Depositarios Centrales de Valores Nego-
ciables deberán implementar una plataforma informática mediante la cual los sujetos alcanzados
por el Régimen de Factura de Crédito Electrónica MiPyMEs puedan acceder de forma libre y
gratuita a la información de los pagos efectuados.
- La AFIP será la encargada de notificar al comprador, locatario o prestatario, a través del domicilio
fiscal electrónico, la emisión de la factura electrónica de crédito MiPyMEs a su nombre, a los
efectos de los plazos previstos para que este la acepte o la rechace.
- La inhabilidad de la factura electrónica de crédito MiPyMEs implica que la misma, a los efectos
tributarios, es considerada como un documento no válido como factura.
- El Ministerio de Producción, como Autoridad de Aplicación del presente régimen, será el encar-
gado de elaborar un cronograma de aplicación para cada uno de los sectores de la economía.
- Las retenciones y percepciones deben ser practicadas o sufridas únicamente por el obligado al pago
de la factura electrónica de crédito MiPyMEs, y se realizarán en la instancia de aceptación expresa
o tácita.
- Se establecen precisiones con respecto a las diferencias de retenciones o percepciones que pudieran
surgir cuando la factura electrónica de crédito MiPyMEs sea aceptada por un importe menor, con
motivo de existir notas de débito y/o crédito que modifiquen el importe original.

Decreto 471/2018 (Parte pertinente) Art. 2 - Desígnase al Ministerio de Pro-

Fecha: 17/5/2018
BO: 18/5/2018
Art. 1 - Apruébase la reglamentación del
Título I de la ley 27440 que, como Anexo I,
forma parte integrante del presente decreto.
ducción como Autoridad de Aplicación
del Régimen de “Factura de Crédito Elec-
trónica MIPYMES”, pudiendo delegar sus
funciones en una dependencia con rango
de Secretaría.
Art. 3 - A los fines de implementar el
presente Régimen de “Factura de Crédito

FACTURA DE CRÉDITO ELECTRÓNICA MIPYMES | 13

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LEGISLACIÓN
Electrónica MIPYMES”, la Administración
Federal se Ingresos Públicos además de las
ya establecidas por la ley 27440, tendrá las
siguientes atribuciones:
a. Establecer los procedimientos para la
adhesión optativa al presente Régimen
y el funcionamiento del mismo.
b. Implementar los mecanismos necesa-
rios a efectos de que, al momento de
emitirse la “Factura de Crédito Electró-
nica MIPYME”, pueda consultarse si la
empresa MIPYME o las empresas gran-
des obligadas al pago se encuentran
adheridas o también alcanzadas por el
presente Régimen.
c. Establecer los procedimientos necesa-
rios para adecuar el monto de la
“Factura de Crédito Electrónica MIPY-
MES”, pudiendo dictar las normas
aclaratorias y complementarias perti-
nentes respecto de las notas de débito y
notas de crédito que eventualmente se
emitan entre las partes.
……………………………………………
Art. 15 - De forma
TEXTO S/DECRETO 471/2018 (Parte pertinente) -
BO: 18/5/2018
FUENTE: D. 471/2018
VIGENCIA Y APLICACIÓN
Vigencia: 18/5/2018
Aplicación: desde el 21/5/2018
ANEXO I
Reglamentación del Título I de la ley 27440
Impulso al financiamiento de pymes
Art. 1 - El Régimen de “Factura de Cré-
dito Electrónica MIPYMES” será optativo
para aquellas MIPYMES que actúen en
carácter de compradoras o locatarias. Las
mismas podrán adherir al Régimen de
14 | FACTURA DE CRÉDITO ELECTRÓNICA MIPYMES
“Factura de Crédito Electrónica MIPY-
MES” y les serán aplicables todas las dis-
posiciones de la ley 27440, el presente
decreto y demás normas complementarias
y aclaratorias que se dicten al efecto.
Art. 2 - Sin reglamentar.
Art. 3 - A efectos de lo dispuesto en el
artículo 3 de la ley 27440, se entenderá por
transacciones a las realizadas por los sujetos
alcanzados en el marco del Régimen de
“Factura de Crédito Electrónica MIPYMES”.
Se entenderá como sujetos alcanzados
por el presente Régimen a la Administra-
ción Federal de Ingresos Públicos, los
Agentes Depositario Central de Valores
Negociables, Agentes de Liquidación y
Compensación, al Público Inversor en ge-
neral y/o cualquier otro sujeto intervinien-
te en la operación, como así también a las
MIPYMES y a las empresas grandes que
den origen a la operación comercial.
La excepción a la prohibición del artícu-
lo 101 de la ley 11683, texto ordenado
1998, y sus modificaciones, también alcan-
za a la individualización de las “empresas
grandes” a que se refiere el artículo 7 de la
ley 27440, de conformidad con lo dispues-
to en el inciso b) del artículo 3 del presente
decreto.
Los sujetos alcanzados por el presente
Régimen, y que intervengan en la negocia-
ción de la “Factura de Crédito Electrónica
MIPYME”, deberán participar del Régi-
men de “Factura de Crédito Electrónica
MIPYMES” a través de un Agente de Li-
quidación y Compensación definido en el
artículo 2 de la ley 26831 o Entidad Finan-
ciera en los términos de la ley 21526 y sus
modificaciones.
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De conformidad con lo dispuesto en el
artículo 3 de la ley 27440, los Agentes De-
positario Central de Valores Negociables
deberán implementar una plataforma
informática mediante la cual los sujetos
alcanzados por el Régimen de “Factura de
Crédito Electrónica MIPYMES” puedan
acceder, de forma libre y gratuita, a la in-
formación de los pagos efectuados.
Dicha plataforma deberá contener, co-
mo mínimo, la siguiente información:
a) Los canales de negociación utilizados
por las MIPYMES.
b) La cantidad de “Facturas de Crédito
Electrónicas MIPYMES” negociadas.
c) Los pagos que se efectúen de las mis-
mas, siempre que estas se encuentren
bajo su custodia, y un índice de cum-
plimiento por cada Clave Única de
Identificación Tributaria (CUIT).
La información contenida en la mencio-
nada plataforma deberá resguardar los
derechos de los intervinientes, de confor-
midad con la ley 25326 sobre protección de
los datos personales y sus modificaciones.
Art. 4 - En el “Registro de Facturas de
Crédito Electrónicas MIPYMES”, creado
por el artículo 3 de la ley 27440, se deberá
informar la cancelación de la “Factura de
Crédito Electrónica MIPYME” así como
también las notas de débito y/o crédito
que ajusten el monto de la operación y que
se emitan entre las partes.
En caso que la “Factura de Crédito Elec-
trónica MIPYMES” sea emitida en moneda
extranjera, las diferencias de cambio gene-
radas con posterioridad a la emisión y has-
ta la aceptación -expresa o tácita-, deberán
ser documentadas mediante la emisión de
notas de débito y/o crédito.
FACTURA DE CRÉDITO ELECTRÓNICA MIPYMES
LEGISLACIÓN
Las notas de débito y/o crédito genera-
das por cualquier concepto con posteriori-
dad a la aceptación, expresa o tácita, de la
“Factura de Crédito Electrónica MIPY-
ME”, no implicarán modificaciones en el
monto neto negociable del título ejecutivo
y valor no cartular generado.
Art. 5 - El requisito establecido en el
inciso i) del artículo 5 de la ley 27440 se
considerará cumplido con la notificación
que efectúe la Administración Federal de
Ingresos Públicos en el domicilio fiscal
electrónico del comprador, locatario o
prestatario, de la emisión de las respecti-
vas “Facturas de Crédito Electrónicas
MIPYMES”.
La inhabilidad de la “Factura de Crédito
Electrónica MIPYMES”, prevista en el últi-
mo párrafo del artículo 5 de la ley 27440,
implicará que dicho documento no cum-
ple con las normas de facturación vigentes
y producirá los efectos tributarios corres-
pondientes a los documentos no válidos
como facturas.
Se tendrán por válidas las notificaciones
efectuadas a los domicilios fiscales electró-
nicos en el marco del presente Régimen,
con los alcances establecidos en la ley
11683, texto ordenado en 1998, y sus modi-
ficaciones.
Art. 6 - Sin reglamentar.
Art. 7 - Sin reglamentar.
Art. 8 - La cancelación a que se refiere el
inciso g) del artículo 8 de la ley 27440 es
aquella que se produzca con anterioridad
a la fecha en que vence el plazo para la
aceptación de la “Factura de Crédito Elec-
trónica MIPYMES”.
Art. 9 - Sin reglamentar.
Art. 10 - Sin reglamentar.
| 15
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LEGISLACIÓN
Art. 11 - Sin reglamentar.
Art. 12 - Sin reglamentar.
Art. 13 - Los Mercados previstos en el
artículo 12 de la ley 27440, podrán contra-
tar las herramientas o sistemas informáti-
cos del artículo 13 de la mencionada ley,
de conformidad con la normativa que dic-
te la Comisión Nacional de Valores a tales
efectos.
Art. 14 - Sin reglamentar.
Art. 15 - Sin reglamentar.
Art. 16 - Sin reglamentar.
Art. 17 - Sin reglamentar.
Art. 18 - Sin reglamentar.
Art. 19 - Sin reglamentar.
Art. 20 - Sin reglamentar.
Art. 21 - Sin reglamentar.
Art. 22 - Sin reglamentar.
Art. 23 - El presente Régimen resultará
aplicable de acuerdo con el cronograma
que a tal fin establezca la Autoridad de
Aplicación para cada uno de los sectores
de la economía.
16 | FACTURA DE CRÉDITO ELECTRÓNICA MIPYMES
Art. 24 - Sin reglamentar.
Art. 25 - Las retenciones y/o percepcio-
nes de tributos nacionales y/o locales que
correspondieren respecto de las operacio-
nes comprendidas en el presente Régimen
deben ser practicadas o sufridas única-
mente por el obligado al pago de la “Fac-
tura de Crédito Electrónica MIPYMES” y
procederán en la instancia de aceptación
expresa o tácita, debiendo determinarse e
ingresarse en la forma, plazo y condicio-
nes que establezcan la Administración
Federal de Ingresos Públicos y los organis-
mos provinciales competentes.
En el supuesto que una vez canceladas
las retenciones y/o percepciones corres-
pondientes surgieran diferencias -en más o
en menos- respecto del monto detraído
por aplicación del artículo 24 de la ley
27440, los saldos respectivos deberán resti-
tuirse entre emisores y aceptantes de la
“Factura de Crédito Electrónica MIPY-
MES”, a través de los medios de pago
habilitados por el Banco Central de la Re-
pública Argentina.
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LEGISLACIÓN

RÉGIMEN DE “FACTURA DE CRÉDITO ELECTRÓNICA MIPYMES”.

ADECUACIONES
Se modifica el plazo previsto en la ley 27440 para la obligatoriedad de la emisión de las “Facturas
de Crédito Electrónicas MiPyMEs” y la aceptación de las mismas. En tal sentido, y por el término
de un año a contar desde el 20 de diciembre, se extiende el plazo previsto en los artículos 4, 5 y 6 de
la ley 27440 de 15 a 30 días corridos.
El Régimen de Factura de Crédito Electrónica MiPyMEs estará operativo a partir del 1/1/2019 en
la medida que se encuentre funcionando el sistema informático que debe desarrollar la AFIP para la
operatoria del mismo.
Las micro, pequeñas y medianas empresas que hubieran sido autorizadas para emitir únicamente
comprobantes tipo M quedan excluidas del Régimen.
Las micro, pequeñas y medianas empresas que actúen en carácter de compradoras, locatarias y/o
prestatarias y adhieran al Régimen de Factura de Crédito Electrónica MiPyMEs podrán dejar de
pertenecer al mismo en cualquier momento, y para poder reingresar deberá transcurrir el plazo de un
año desde la baja del Régimen.
Señalamos que el citado Régimen será aplicable, en una primera etapa, para las relaciones comer-
ciales que se susciten en el sector automotriz.

Resolución (MPyT) 209/2018 nancien en dicho ámbito, particularmente

Fecha: 19/12/2018
BO: 20/12/2018
VISTO:
El Expediente Nº EX-2018-62800270-
APN-DGD#MPYT, la Ley Nº 27.440 y el
Decreto Nº 471 de fecha 17 de mayo de
2018, y
CONSIDERANDO:
Que uno de los principales objetivos de
la Ley N° 27.440 es potenciar el financia-
miento a las Micro, Pequeñas y Medianas
Empresas y el desarrollo del mercado de
capitales nacional buscando aumentar la
base de inversores y de empresas que se fi-
las Micro, Pequeñas y Medianas Empre-
sas, como así también alentar la integra-
ción y federalización de los distintos
mercados del país.
Que la Ley N° 27.440 establece un meca-
nismo que busca mejorar las condiciones
de financiación de las Micro, Pequeñas y
Medianas Empresas y que les permita au-
mentar su productividad, mediante el co-
bro anticipado de los créditos y de los
documentos por cobrar que puedan dispo-
ner en contra de sus clientes y/o deudores,
con los que hubieran celebrado una venta
de bienes o la prestación de servicios a
plazo.

FACTURA DE CRÉDITO ELECTRÓNICA MIPYMES | 17

05-LEY.qxp_DTE 2/1/19 5:02 p.m. Página 18
LEGISLACIÓN
Que tal mecanismo permitirá la reduc-
ción del costo financiero de las empresas,
particularmente a las Micro, Pequeñas y
Medianas Empresas, en tanto en la actuali-
dad pagan tasas de interés elevadas en los
bancos comerciales por financiamiento de
capital de trabajo, y alcanzar rápidamente
mejores tasas a través de la negociación de
los títulos ejecutivos previstos en la referi-
da ley para el pago de las facturas.
Que el Anexo I del Decreto N° 471 fecha
17 de mayo de 2018 reglamentó el TÍTULO
I de la Ley N° 27.440 referido al “Impulso
al Financiamiento de PyMEs”.
Que por el artículo 2° del Decreto N°
471/18 se designó al ex MINISTERIO DE
PRODUCCIÓN como Autoridad de Apli-
cación del Régimen de “Factura de Crédi-
to Electrónica MiPyMEs”, quedando
facultado para delegar sus funciones en
una dependencia con rango de Secretaría.
Que por el Decreto N° 174 de fecha 2 de
marzo de 2018 y sus modificatorios se
aprobó el organigrama de aplicación de la
Administración Nacional centralizada has-
ta nivel de Subsecretaría, estableciéndose
entre los objetivos de la SECRETARÍA DE
SIMPLIFICACIÓN PRODUCTIVA del MI-
NISTERIO DE PRODUCCIÓN Y TRABA-
JO, el de intervenir en la protección de los
intereses de los actores que componen el
sistema productivo, con especial enfoque
en las Micro, Pequeñas y Medianas Em-
presas, y la actividad emprendedora.
Que, por su parte, el artículo 23 de la
Ley N° 27.440 faculta a la Autoridad de
Aplicación a establecer, con carácter gene-
ral, excepciones y exclusiones al Régimen
de “Facturas de Crédito Electrónicas
MiPyMEs”, modificar los plazos previstos
y/o implementar un sistema equivalente
18 | FACTURA DE CRÉDITO ELECTRÓNICA MIPYMES
que faculte a las empresas no comprendi-
das en el mismo a emitir documentos aná-
logos a la “Factura de Crédito Electrónica
MiPyMEs”.
Que, a los fines de lograr una imple-
mentación gradual del mencionado régi-
men, resulta conveniente que, de forma
excepcional y por tiempo determinado, se
modifique el plazo previsto en la Ley N°
27.440 para la obligatoriedad de la emisión
de las “Facturas de Crédito Electrónicas
MiPyMEs” y la aceptación de las mismas.
Que, asimismo, el artículo 23 del Anexo
I del Decreto N° 471/18 delegó en la Auto-
ridad de Aplicación del Régimen de “Fac-
tura de Crédito Electrónica MiPyMEs” el
establecimiento de un cronograma de apli-
cación del mencionado régimen para cada
uno de los sectores de la economía.
Que, en este sentido, resulta menester
establecer que el citado régimen será apli-
cable a partir del día 1° de enero de 2019
para las relaciones comerciales que se sus-
citen en el sector automotriz de la REPÚ-
BLICA ARGENTINA.
Que la Dirección General de Asuntos
Jurídicos del MINISTERIO DE PRODUC-
CIÓN Y TRABAJO ha tomado la interven-
ción que le compete.
Que la presente medida se dicta en ejer-
cicio de las facultades conferidas por el ar-
tículo 23 de la Ley N° 27.440 y el artículo
2° del Decreto N° 471/18.
Por ello,
EL MINISTRO DE PRODUCCIÓN Y
TRABAJO
RESUELVE:
Art. 1 - Establécese que, de manera ex-
cepcional y por el término de un (1) año a
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contar desde la entrada en vigencia de la
presente medida, el plazo previsto en los
artículos 4, 5 y 6 de la ley 27440 será de
treinta (30) días corridos.
Art. 2 - El Régimen de “Factura de Cré-
dito Electrónica MiPyMEs” será aplicable
a partir del día 1 de enero de 2019 para las
operaciones comerciales en las que una
micro, pequeña o mediana empresa esté
obligada a emitir comprobantes originales
(factura o recibo) a una empresa grande
que desarrolle como actividad principal o
secundaria alguna de las comprendidas en
el Anexo que forma parte integrante de la
presente medida, y esta última esté obliga-
da al pago, en la medida en que se encuen-
tre operativo el sistema informático que a
tales efectos desarrolle la Administración
Federal de Ingresos Públicos, entidad au-
tárquica en el ámbito del Ministerio de
Hacienda.
Art. 3 - El Régimen de “Factura de Cré-
dito Electrónica MiPyMEs” previsto en el
Título I de la ley 27440 será aplicable a
partir del día 1 de enero de 2019 para las
micro, pequeñas y medianas empresas que
opten por adherir al citado Régimen, en su
carácter de compradoras, locatarias o pres-
tatarias, en la medida en que se encuentre
operativo el sistema informático que a ta-
les efectos desarrolle la Administración Fe-
deral de Ingresos Públicos.
Art. 4 - Quedan excluidas del Régimen
de “Factura de Crédito Electrónica MiPy-
MEs”, las micro, pequeñas y medianas
empresas que hubieran sido autorizadas a
emitir únicamente comprobantes clase
“M” en los términos de la resolución gene-
FACTURA DE CRÉDITO ELECTRÓNICA MIPYMES
LEGISLACIÓN
ral 1575 de fecha 10 de octubre de 2003 de
la Administración Federal de Ingresos Pú-
blicos, sus modificatorias y complementa-
rias, o la que en el futuro la reemplace.
Art. 5 - Las micro, pequeñas y medianas
empresas que actúen en carácter de com-
pradoras, locatarias o prestatarias y adhie-
ran al Régimen de “Factura de Crédito
Electrónica MiPyMEs” podrán dejar de
pertenecer al mismo en cualquier momen-
to. Sin embargo, para ingresar nuevamen-
te, deberá transcurrir un (1) año a contar
desde la baja de dicho régimen.
Art. 6 - A los fines del Régimen de “Fac-
tura de Crédito Electrónica MiPyMEs”, se
entenderá por micro, pequeñas y media-
nas empresas aquellas empresas que que-
den encuadradas en los términos de la
resolución 340 de fecha 11 de agosto de
2017 de la Secretaría de Emprendedores y
de la Pequeña y Mediana Empresa del ex
Ministerio de Producción y sus modifica-
torias.
Art. 7 - Deléganse en la Secretaría de
Simplificación Productiva del Ministerio
de Producción y Trabajo las facultades
conferidas al entonces Ministerio de Pro-
ducción por el artículo 2 del decreto 471 de
fecha 17 de mayo de 2018.
Art. 8 - La presente medida regirá a par-
tir del día siguiente al de su publicación.
Art. 9 - De forma.
TEXTO S/R. (MPyT) 209/2018 - BO: 20/12/2018
FUENTE: R. (MPyT) 209/2018
VIGENCIA Y APLICACIÓN
Vigencia: 20/12/2018
Aplicación: desde el 21/12/2018
| 19
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LEGISLACIÓN

ANEXO

Empresas grandes - sector automotriz

CLAE Detalle
291000 Fabricación de vehículos automotores
Fabricación de carrocerías para vehículos automotores, fabricación
292000
de remolques y semirremolques
Fabricación de partes, piezas y accesorios para vehículos automotores y
293090
sus motores
451110 Venta de vehículos autos, camionetas y utilitarios nuevos
451190 Venta de vehículos automotores nuevos

453100 Venta al por mayor de partes, piezas y accesorios de vehículos automotores

454010 Venta de motocicletas y de sus partes, piezas y accesorios

20 | FACTURA DE CRÉDITO ELECTRÓNICA MIPYMES

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LEGISLACIÓN

FACTURAS DE CRÉDITO ELECTRÓNICAS MIPYMES.

DISPOSICIONES OPERATIVAS PARA SU INSTRUMENTACIÓN
Se establece la operatoria a la que se ajustará la emisión de las facturas de crédito electrónicas
MiPyMEs.
La obligación de emitir los citados comprobantes se implementará de forma gradual con base en
un cronograma por actividad económica que la AFIP establecerá en un futuro.
Las micro, pequeñas o medianas empresas quedan obligadas a emitir facturas de crédito electró-
nicas MiPyMEs cuando realicen operaciones con “empresas grandes”, que son aquellos sujetos
cuyas ventas totales anuales superen los valores dispuestos para las medianas empresas tramo 2
-definidas en la R. (SEyPyME) 340/2017-.
No es requisito indispensable habilitar un nuevo punto de venta para emitir las facturas de crédito
electrónicas MiPyMEs.
Se establece la forma en la que operará el “Registro de Facturas de Crédito Electrónicas MiPyMEs”,
que estará conformado por la totalidad de los comprobantes emitidos, aceptados o rechazados, y
deberá ser utilizado para que las pymes consulten los sujetos que se encuentran obligados a recibir
las facturas de crédito electrónicas MiPyMEs, e informar las cancelaciones parciales de las facturas
y los embargos judiciales u otras situaciones que disminuyan el importe sujeto a negociación.
La factura electrónica que se encuentra sujeta a negociación deberá ajustarse en virtud de las
retenciones y/o percepciones por las que se encuentre alcanzada la operación.
Se establece que las diferencias que pudieran existir en concepto de diferencias de cambio deberán
ser documentadas mediante notas de crédito o débito electrónicas MiPyMEs.
Por último, señalamos que se establecen precisiones con relación a la aceptación, cancelación y/o
rechazo de la factura electrónica MiPyMEs por parte del comprador, locatario y/o prestatario, como
así también a la forma en la que la AFIP pondrá a disposición de dichos sujetos los comprobantes en
el domicilio fiscal electrónico, a los efectos de computar el plazo de aceptación tácita de los mismos.

Resolución general (AFIP) 4367 principales el impulso al financiamiento de

las Micro, Pequeñas y Medianas Empresas.
Fecha: 19/12/2018
Que en pos de tal objetivo, su Título I
BO: 20/12/2018
creó el Régimen de Facturas de Crédito
VISTO: Electrónicas MiPyMEs, a fin de desarrollar
un mecanismo que mejore las condiciones
La Ley N° 27.440 y el Decreto N° 471 del
de financiación de dichas empresas y les
17 de mayo de 2018, y
permita aumentar su productividad, me-
CONSIDERANDO: diante el cobro anticipado de los créditos y
Que la Ley de Financiamiento Productivo de los documentos por cobrar, emitidos a
N° 27.440 tiene como uno de sus objetivos sus clientes y/o deudores con los que hu-

FACTURA DE CRÉDITO ELECTRÓNICA MIPYMES | 21

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LEGISLACIÓN
bieran celebrado una venta de bienes, loca-
ción de cosas muebles u obras o prestación
de servicios a plazo.
Que el Anexo I del Decreto N° 471 de
fecha 17 de mayo de 2018 reglamentó el ci-
tado Título I.
Que en tal sentido, se encomendó a esta
Administración Federal establecer deter-
minadas pautas operativas que permitan
la instrumentación del régimen.
Que consecuentemente, resulta necesa-
rio disponer la forma, plazo y demás
condiciones a observar por los sujetos obli-
gados -o que adhieran voluntariamente al
régimen- para emitir las Facturas de Cré-
dito Electrónicas MiPyMEs y sus compro-
bantes asociados.
Que han tomado la intervención que les
compete la Dirección de Legislación, las
Subdirecciones Generales de Asuntos Jurí-
dicos, de Fiscalización, de Recaudación, de
Sistemas y Telecomunicaciones y de Técni-
co Legal Impositiva, y la Dirección Gene-
ral Impositiva.
Que la presente se dicta en ejercicio de
las facultades conferidas por la Ley N°
27.440, por el Decreto N° 471/18 y por el
Artículo 7° del Decreto N° 618 del 10 de
julio de 1997, sus modificatorios y sus
complementarios.
Por ello,
EL ADMINISTRADOR FEDERAL
DE LA ADMINISTRACIÓN FEDERAL
DE INGRESOS PÚBLICOS
RESUELVE:
22 | FACTURA DE CRÉDITO ELECTRÓNICA MIPYMES
TÍTULO I
Impulso al financiamiento de pymes
Alcance
Art. 1 - Las micro, pequeñas y medianas
empresas y las “empresas grandes”, alcan-
zadas por el Régimen de Facturas de Cré-
dito Electrónicas MiPyMEs creado por el
Título I de la ley 27440, deberán observar
lo dispuesto por esta resolución general
con relación a -entre otros- los siguientes
aspectos:
a) La emisión de facturas de crédito elec-
trónicas MiPyMEs y demás compro-
bantes asociados.
b) La puesta a disposición y aceptación o
rechazo de dichos comprobantes.
c) La implementación del “Registro de
Facturas de Crédito Electrónicas MiPy-
MEs”.
d) La adhesión voluntaria al régimen.
Art. 2 - Las “empresas grandes” mencio-
nadas en el artículo 7 de la ley 27440 serán
aquellas cuyas ventas totales anuales super-
en los valores máximos establecidos en la
resolución (SEyPyME) 340/2017 y sus mo-
dificatorias, para la categoría “Mediana tra-
mo 2” del sector que corresponda según la
actividad principal declarada por el contri-
buyente ante esta Administración Federal.
Anualmente este Organismo actualizará
el universo de las empresas obligadas al
régimen, quienes serán informadas de tal
situación en su domicilio fiscal electrónico
hasta el séptimo día hábil del mes de ma-
yo de cada año.
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TÍTULO II
Factura de crédito electrónica MiPyMEs
A - Comprobantes alcanzados
Art. 3 - A efectos del presente régimen
se deberán utilizar los comprobantes que
se detallan a continuación:
Código Descripción
Factura de crédito electrónica
201
MiPyMEs (FCE) A
Nota de débito electrónica
202
MiPyMEs (FCE) A
Nota de crédito electrónica
203
MiPyMEs (FCE) A
Factura de crédito electrónica
206
MiPyMEs (FCE) B
Nota de débito electrónica
207
MiPyMEs (FCE) B
Nota de crédito electrónica
208
MiPyMEs (FCE) B
Factura de crédito electrónica
211
MiPyMEs (FCE) C
Nota de débito electrónica
212
MiPyMEs (FCE) C
Nota de crédito electrónica
213
MiPyMEs (FCE) C
Las facturas de crédito electrónicas
MiPyMEs clase “A” que contengan la le-
yenda “Pago en CBU informada” confor-
me a lo previsto en la resolución general
1575, sus modificatorias y complementa-
rias, que no sean informadas a un agente
de depósito colectivo o agente que cumpla
similar función, de acuerdo con el artículo
FACTURA DE CRÉDITO ELECTRÓNICA MIPYMES
LEGISLACIÓN
16 de la ley 27440, deberán ser canceladas
en los términos dispuestos por la mencio-
nada resolución general.
B - Solicitud de emisión de comprobantes
Art. 4 - La solicitud de autorización de
emisión de los comprobantes previstos en
el artículo 3, se efectuará de acuerdo con el
procedimiento y demás condiciones -se-
gún corresponda para cada caso- dispues-
tas por las resoluciones generales 2557,
2861, 2904 y 4291, sus respectivas modifi-
catorias y complementarias, mediante al-
guna de las siguientes opciones:
a) El servicio con clave fiscal denominado
“Comprobantes en línea”.
b) El intercambio de información basado
en el “WebService”, cuyas especifica-
ciones técnicas podrán consultarse en
el micrositio (http://www.afip.gob.ar/
facturadecreditoelectronica).
Con carácter previo a dicha solicitud, las
micro, pequeñas y medianas empresas de-
berán consultar en el “Registro de Facturas
de Crédito Electrónicas MiPyMEs” men-
cionado en el artículo 19, si el comprador,
locatario o prestatario se encuentra obliga-
do al régimen en virtud de lo dispuesto
por el artículo 2.
Los puntos de venta a utilizar para los
comprobantes alcanzados por esta norma
podrán coincidir con los habilitados para
la emisión de aquellos previstos en las ci-
tadas resoluciones generales.
Art. 5 - Cuando en la solicitud de autori-
zación de emisión de las facturas de crédi-
to electrónicas MiPyMEs constare la fecha
del comprobante, la transferencia electró-
nica de dicha solicitud a esta Administra-
ción Federal podrá efectuarse dentro de
los cinco (5) días corridos posteriores o el
| 23
05-LEY.qxp_DTE 2/1/19 5:02 p.m. Página 24
LEGISLACIÓN
día inmediato anterior a la fecha consigna-
da en el comprobante. En caso que la fecha
de la solicitud sea anterior a la consignada
en el comprobante, ambas deberán corres-
ponder al mismo mes calendario.
Caso contrario, se considerará como
fecha de emisión del comprobante, la de
otorgamiento del respectivo Código de
Autorización Electrónico “CAE”.
Art. 6 - Los comprobantes emitidos por
el presente régimen serán registrados en el
“Registro de Facturas de Crédito Electró-
nicas MiPyMEs” creado por el artículo 3
de la ley 27440, cuyas funciones y caracte-
rísticas se especifican en el Título III.
Art. 7 - Las micro, pequeñas y medianas
empresas deberán entregar al comprador,
locatario o prestatario, el comprobante
electrónico MiPyMEs -conteniendo los
requisitos dispuestos por el art. 5 de la L.
27440 y por el ap. A del Anexo II de la RG
1415, sus modif. y complementarias- hasta
la hora veinticuatro (24) del día inmediato
siguiente al de su emisión.
Ello, sin perjuicio de que esta Adminis-
tración Federal también pondrá el com-
probante a disposición del receptor
conforme a lo previsto en el artículo 14.
Consideraciones particulares de los
comprobantes emitidos con Código de
Autorización Electrónico Anticipado
“CAEA”
Art. 8 - Las micro, pequeñas y medianas
empresas que cumplan con las disposicio-
nes de la resolución general 2926 y su
modificatoria, podrán utilizar el procedi-
miento especial de emisión de comproban-
tes electrónicos mediante el Código de
Autorización Electrónico Anticipado
24 | FACTURA DE CRÉDITO ELECTRÓNICA MIPYMES
“CAEA” para la emisión de los compro-
bantes alcanzados por el presente régi-
men, en cuyo caso deberán rendir los
mismos ante esta Administración Federal
hasta la hora veinticuatro (24) del segundo
día inmediato siguiente al de su emisión.
Los comprobantes rendidos quedarán
registrados en el “Registro de Facturas de
Crédito Electrónica MiPyMEs” y serán au-
tomáticamente puestos a disposición del
receptor en su domicilio fiscal electrónico,
en los términos previstos en el artículo 14.
No obstante, el emisor de los compro-
bantes deberá suministrarlos al compra-
dor, locatario o prestatario hasta la hora
veinticuatro (24) del día inmediato si-
guiente al de su emisión.
C - Aspectos específicos del régimen
Fecha cierta de vencimiento para el pago
Art. 9 - La factura de crédito electrónica
MiPyMEs deberá contener una fecha cierta
de vencimiento para el pago.
En caso que la fecha de vencimiento
consignada en dicha factura fuera errónea,
el receptor deberá rechazarla en los térmi-
nos del inciso c) del artículo 8 de la ley
27440.
Remitos autorizados
Art. 10 - Cuando el traslado y entrega de
las mercaderías se respalde mediante un re-
mito en los términos de la resolución general
1415, sus modificatorias y complementarias,
el mismo deberá ser informado en la factura
de crédito electrónica MiPyMEs.
En una misma factura podrán consig-
narse varios remitos. No obstante, cada
remito deberá estar asociado a una sola
factura.
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Diferencias de cambio
Art. 11 - En caso de que la factura de
crédito electrónica MiPyMEs sea emitida
en moneda extranjera, las diferencias de
cambio que pudieran generarse entre la
fecha de su emisión y la de la aceptación
expresa o tácita, deberán ser documenta-
das mediante notas de débito o de crédito
electrónicas MiPyMEs -según correspon-
da- asociadas a la respectiva factura, con-
teniendo únicamente el ajuste por dicho
concepto.
Las referidas notas deberán emitirse
luego de aceptada la factura de crédito
electrónica MiPyMEs y hasta la manifesta-
ción de la voluntad de transferirla a un
agente de depósito colectivo o agente que
cumpla similar función, prevista en el ar-
tículo 16 de la ley 27440, o el último día
del mes de la aceptación de la factura, lo
que ocurra primero.
Notas de débito y de crédito electrónicas
MiPyMEs
Art. 12 - Las notas de débito o de crédito
electrónicas MiPyMEs a emitirse deberán
observar las siguientes condiciones:
a) Cada nota estará asociada a una factu-
ra de crédito electrónica MiPyMEs,
debiendo consignarse el número de la
factura respectiva y emitirse en la mis-
ma moneda, excepto aquellas que
documenten diferencias de cambio, las
que podrán emitirse en pesos con pos-
terioridad a la aceptación.
b) Los montos correspondientes a las alu-
didas notas que se emitan hasta la
aceptación expresa de la factura asocia-
da, o el vencimiento del plazo para su
aceptación tácita, ajustarán el monto de
la operación documentada con la men-
cionada factura.
FACTURA DE CRÉDITO ELECTRÓNICA MIPYMES
LEGISLACIÓN
Aquellas generadas por cualquier con-
cepto con posterioridad a la aceptación,
no implicarán modificaciones en el
monto neto negociable del título ejecu-
tivo y valor no cartular generado.
c) Aceptada -expresa o tácitamente- una
factura de crédito electrónica MiPy-
MEs, no podrán emitirse notas de
crédito electrónicas MiPyMEs que ge-
neren la anulación de la operación.
D - Puesta a disposición y aceptación
de los comprobantes
Art. 13 - Los sujetos alcanzados por el
presente régimen se encuentran obligados
a poseer domicilio fiscal electrónico consti-
tuido en los términos de la resolución ge-
neral 4280, en virtud de lo dispuesto por el
artículo 5 de la ley 27440.
Puesta a disposición
Art. 14 - Este Organismo pondrá a dispo-
sición en el domicilio fiscal electrónico del
receptor, cada uno de los comprobantes
electrónicos emitidos en el marco de este ré-
gimen, que integran el “Registro de Factu-
ras de Crédito Electrónicas MiPyMEs”.
Dichos comprobantes se considerarán
recibidos a la hora veinticuatro (24) del día
inmediato siguiente al de su puesta a dis-
posición, a los fines del cómputo del plazo
-previsto por el art. 6 de la L. 27440- para
que se configure la aceptación tácita.
El comprador, locatario o prestatario de-
berá reclamar la entrega del comprobante
respectivo por parte del emisor, conforme
lo establecido por el artículo 7, en caso de
no poseerlo a la fecha de recepción previs-
ta en el párrafo anterior.
Aceptación, cancelación o rechazo
Art. 15 - El comprador, locatario o pres-
tatario deberá informar la cancelación, re-
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LEGISLACIÓN
chazo o aceptación expresa de la factura
de crédito electrónica MiPyMEs, según
corresponda, en el “Registro de Facturas
de Crédito Electrónicas MiPyMEs” dis-
puesto por el artículo 19, hasta el venci-
miento del plazo previsto por la ley 27440
y sus normas reglamentarias, para que no
se configure la aceptación tácita.
Las notas de débito o de crédito electró-
nicas MiPyMEs que no fueran expresa-
mente aceptadas o rechazadas por el
comprador, locatario o prestatario, dentro
del plazo aludido en el párrafo anterior,
contado desde la recepción de la factura a
la cual se encuentren asociadas, se conside-
rarán aceptadas tácitamente y ajustarán, de
corresponder, el importe total a negociar.
En caso de que la factura de crédito
electrónica MiPyMEs sea emitida en mo-
neda extranjera, al momento de su acepta-
ción expresa deberá informarse el tipo de
cambio aplicable.
Art. 16 - El rechazo de una factura de
crédito electrónica MiPyMEs por parte del
comprador, locatario o prestatario -por
configurarse alguno de los motivos previs-
tos en los incs. a) al f) del art. 8 de la L.
27440- producirá el rechazo automático de
las notas de débito o de crédito asociadas a
dicha factura. De no anularse la factura
que dio origen a la operación, el rechazo
de las notas de débito o de crédito electró-
nicas MiPyMEs deberá efectuarse indivi-
dualmente.
Asimismo, deberán emitirse los docu-
mentos que correspondan a fin de que el
comprobante rechazado quede anulado,
hasta el último día del mes en que tal he-
cho ocurra.
26 | FACTURA DE CRÉDITO ELECTRÓNICA MIPYMES
E -Regímenes de retención y/o
percepción
Percepciones
Art. 17 - Los agentes de percepción de-
berán consignar en la factura de crédito
electrónica MiPyMEs emitida, en forma
discriminada, el importe de la percepción
y la norma que establece el régimen res-
pectivo. A su vez, dicho importe deberá
adicionarse al monto a pagar correspon-
diente a la operación que la originó.
Retenciones
Art. 18 - Al momento de la aceptación
expresa de la factura en el “Registro de
Facturas de Crédito Electrónicas MiPy-
MEs”, el agente de retención deberá infor-
mar el importe determinado en concepto
de retenciones nacionales, así como las
retenciones locales que correspondan con-
forme los lineamientos que establezcan la
Autoridad de Aplicación junto con este
Organismo, a través de la norma que a di-
chos fines se emita. Cuando la factura se
acepte tácitamente, se detraerá automáti-
camente en concepto de retenciones nacio-
nales y/o locales el porcentaje que se
determine en la norma conjunta aludida
en el párrafo anterior.
En ambos casos, el importe de la factura
a negociar en los términos del artículo 21
quedará ajustado en los importes que co-
rrespondan en virtud de lo mencionado en
los párrafos precedentes.
El ingreso e información de las retencio-
nes a esta Administración Federal se efec-
tuará conforme a lo establecido por las
resoluciones generales 2233 y/o 3726, sus
respectivas modificatorias y complementa-
rias, según corresponda. Para ello, se deberá
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considerar como fecha de retención, la fecha
de pago de la factura de crédito electróni-
ca MiPyMEs.
El comprobante de retención respectivo
deberá ser entregado al sujeto pasible de
retención dentro de los quince (15) días co-
rridos contados a partir de la fecha en que
se efectúe el pago de dicha factura.
TÍTULO III
Registro de Facturas de Crédito
Electrónicas MiPyMEs
Art. 19 - El “Registro de Facturas de
Crédito Electrónicas MiPyMEs” creado
por el artículo 3 de la ley 27440, será diná-
mico y estará conformado por la totalidad
de los comprobantes emitidos, aceptados,
cancelados y rechazados, conforme lo dis-
puesto por el Título II precedente.
Asimismo, será utilizado para realizar
las siguientes acciones:
a) Consultar los sujetos obligados a reci-
bir facturas de crédito electrónicas
MiPyMEs.
b) Informar las cancelaciones parciales
efectuadas sobre las citadas facturas,
conforme los mecanismos autorizados
por el Código Civil y Comercial de la
Nación, así como los embargos judicia-
les u otras situaciones que disminuyan
el importe sujeto a negociación.
c) Manifestar la voluntad de las micro,
pequeñas y medianas empresas de que
dichos comprobantes sean informados
a un agente de depósito colectivo o
agente que cumpla similar función.
Art. 20 - El registro mencionado en el ar-
tículo anterior tendrá dos (2) modalidades:
a) El servicio denominado “Registro de
Facturas de Crédito Electrónicas MiPy-
MEs” disponible en el sitio “web” del
FACTURA DE CRÉDITO ELECTRÓNICA MIPYMES
LEGISLACIÓN
Organismo (http://www.afip.gob.ar),
utilizando la clave fiscal obtenida se-
gún el procedimiento establecido por
la resolución general 3713 y sus modifi-
catorias.
b) El intercambio de información basado
en el “WebService”.
Las especificaciones técnicas del inter-
cambio de información basado en el “Web-
Service” así como las características,
funcionalidades y demás aspectos técnicos
del aludido servicio, podrán consultarse
en el micrositio (http://www.afip.gob.ar/
facturadecreditoelectronica).
Art. 21 - La manifestación de la volun-
tad del vendedor, locador o prestador a
esta Administración Federal, a que se re-
fiere el primer párrafo del artículo 16 de la
ley 27440 con relación a la transferencia de
la factura de crédito electrónica MiPyMEs
para su negociación, se efectuará mediante
el servicio “Registro de Facturas de Crédi-
to Electrónica MiPyMEs”, informando los
datos de la cuenta comitente.
A partir de dicha manifestación, este
Organismo pondrá automáticamente a
disposición del agente de depósito colecti-
vo o agente que cumpla similar función, la
factura de crédito electrónica MiPyMEs a
través del servicio informático que a tales
fines se establezca, la cual reflejará el mon-
to sujeto a negociación. Dicho monto re-
sultará del importe original de la factura,
ajustado por las notas de débito y/o crédi-
to asociadas a la misma, al cual se le de-
traerán las cancelaciones parciales,
embargos judiciales u otras situaciones
que afecten el importe sujeto a negocia-
ción, así como las retenciones que corres-
pondan.
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LEGISLACIÓN
Asimismo, el nuevo estado de la factura
de crédito electrónica MiPyMEs será co-
municado al obligado a su pago, en su do-
micilio fiscal electrónico.
TÍTULO IV
Disposiciones varias
A - Adhesión voluntaria al régimen
Art. 22 - Las micro, pequeñas y media-
nas empresas que opten por adherir al Ré-
gimen de Facturas de Crédito Electrónicas
MiPyMEs, en su carácter de compradoras,
locatarias o prestatarias, podrán manifes-
tar su voluntad, ingresando con clave fis-
cal al servicio “Sistema Registral”, menú
“Registro Tributario” opción “Característi-
cas y Registros Especiales”.
En estos casos, la solicitud de la baja del
régimen se efectuará a través del aludido
servicio.
B - Disposiciones generales
Art. 23 - Aquellos sujetos que resulten
categorizados como “empresas grandes”
de acuerdo con los parámetros previstos
en el primer párrafo del artículo 2, serán
notificados de tal situación en su domicilio
fiscal electrónico en forma previa a la
fecha de aplicación del régimen que les co-
rresponda, en función del cronograma
mencionado en el artículo 26.
28 | FACTURA DE CRÉDITO ELECTRÓNICA MIPYMES
Art. 24 - A los fines del presente régi-
men, las micro, pequeñas y medianas em-
presas prestadoras de servicios no podrán
ejercer la opción de utilizar recibos, previs-
ta en el punto 9 del apartado B) del Anexo
IV de la resolución general 1415, sus modi-
ficatorias y complementarias.
Art. 25 - Las resoluciones generales 1415,
sus modificatorias y complementarias, y
4291 resultarán aplicables supletoriamente
en todo lo no dispuesto en la presente, en
tanto no se opongan a la misma.
Art. 26 - Esta resolución general entrará
en vigencia el día de su publicación en el
Boletín Oficial y resultará de aplicación de
acuerdo con el cronograma por actividad
económica que a tal fin establezca la Auto-
ridad de Aplicación.
La Administración Federal comunicará
en su sitio “web” (http://www.afip.gob.ar),
la fecha a partir de la cual se encontrarán
operativos los sistemas informáticos para
la implementación del presente régimen.
Art. 27 - De forma.
TEXTO S/RG (AFIP) 4367 - BO: 20/12/2018
FUENTE: RG (AFIP) 4367
VIGENCIA Y APLICACIÓN
Vigencia: 20/12/2018
Aplicación: desde el 20/12/2018 de acuerdo al cro-
nograma que oportunamente difunda la AFIP
05-LEY.qxp_DTE 2/1/19 5:02 p.m. Página 29

LEGISLACIÓN

FACTURA DE CRÉDITO ELECTRÓNICA MIPYMES. SE REGLAMENTAN

LAS RETENCIONES APLICABLES
Se establece que al momento de la aceptación expresa de la factura en el “Registro de Facturas de
crédito Electrónica MiPyMEs”, el agente de retención deberá informar el importe de las retenciones,
determinadas en función de los regímenes nacionales y/o locales aplicables a la operación respaldada
mediante dicho importe.
En este orden y para los casos en que la normativa de la jurisdicción local no se encuentre armo-
nizada, el agente de retención deberá consignar los siguientes porcentajes e informar el importe
respectivo que corresponda detraer del monto de la factura correspondiente:
- Provincias y Ciudad Autónoma de Buenos Aires: 4%
- Municipios: 1%
Para los casos de aceptación tácita, se detraerán en concepto de retenciones los siguientes porcen-
tajes:
- Nación: 15%
- Provincias y Ciudad Autónoma de Buenos Aires: 4%
- Municipios: 1%
La AFIP informará sobre los embargos sobre derechos de créditos que los fiscos locales hubieran
trabado respecto del emisor del comprobante y esos montos serán restados.
Señalamos que en caso de surgir diferencias en más o menos, al momento del ingreso de las reten-
ciones nacionales y/o locales, respecto del importe detraído por la aplicación de las alícuotas mencionadas
precedentemente, los saldos deberán ser restituidos entre emisores y aceptantes de la Factura de
Crédito Electrónica MiPyMEs, a través de los medios de pago habilitados por el BCRA.

Resolución general conjunta Crédito Electrónicas MiPyMEs, a fin de

(AFIP - MPyT) 4366 desarrollar un mecanismo que mejore las
Fecha: 19/12/2018 condiciones de financiación de las Micro,
BO: 20/12/2018 Pequeñas y Medianas Empresas y les per-
mita aumentar su productividad, median-
VISTO: te el cobro anticipado de los créditos y de
La Ley N° 27.440 y el Decreto N° 471 del los documentos por cobrar emitidos a sus
17 de mayo de 2018, y clientes y/o deudores, con los que hubie-
CONSIDERANDO: ran celebrado una venta de bienes, loca-
Que mediante el Título I de la ley del ción de cosas muebles u obras o prestación
VISTO se creó el Régimen de Facturas de de servicios a plazo.

FACTURA DE CRÉDITO ELECTRÓNICA MIPYMES | 29

05-LEY.qxp_DTE 2/1/19 5:02 p.m. Página 30
LEGISLACIÓN
Que el segundo párrafo del Artículo 24
de la citada ley prevé que la Autoridad de
Aplicación del citado régimen junto con la
ADMINISTRACIÓN FEDERAL DE IN-
GRESOS PÚBLICOS podrán autorizar la
aceptación expresa o tácita de la factura de
crédito electrónica por un importe menor
del total expresado en el comprobante y
que dicha quita deberá alcanzar las alícuo-
tas por regímenes de retención que pudie-
ran corresponder.
Que asimismo, su Artículo 25 establece
que las retenciones deberán ser practica-
das por el deudor de dicho comprobante,
quien tendrá carácter de agente de reten-
ción, sin que puedan atribuirse tales
obligaciones al cesionario o adquirente de
la mencionada factura, y que luego de su
cancelación, deberán restituirse los saldos
entre emisores y aceptantes de la Factura
de Crédito Electrónica MiPyMEs.
Que por su parte, mediante el Decreto
N° 471 del 17 de mayo de 2018 se regla-
mentó el citado Título I y se designó al
MINISTERIO DE PRODUCCIÓN Y TRA-
BAJO como Autoridad de Aplicación del
régimen.
Que el Artículo 25 del Anexo I del refe-
rido decreto dispone que las retenciones
y/o percepciones de tributos nacionales
y/o locales que correspondan sobre las
operaciones comprendidas en el régimen
deben ser practicadas o sufridas única-
mente por el obligado al pago de la Factu-
ra de Crédito Electrónica MiPyMEs y
proceden en la instancia de aceptación ex-
presa o tácita, debiendo determinarse e in-
gresarse en la forma, plazo y condiciones
que establezcan la ADMINISTRACIÓN
FEDERAL DE INGRESOS PÚBLICOS y
los organismos provinciales competentes.
30 | FACTURA DE CRÉDITO ELECTRÓNICA MIPYMES
Que en consecuencia, resulta necesario
prever las pautas que deberán observarse
en aquellos casos en que la normativa apli-
cable de la jurisdicción local no se encuen-
tre armonizada con lo mencionado en el
considerando precedente en cuanto al
momento en que procede la retención, así
como en los supuestos de aceptación tácita
de la factura.
Que han tomado la intervención que les
compete las áreas técnicas y los servicios
jurídicos permanentes de la ADMINIS-
TRACIÓN FEDERAL DE INGRESOS
PÚBLICOS y del MINISTERIO DE PRO-
DUCCIÓN Y TRABAJO.
Que la presente se dicta en ejercicio de
las facultades conferidas por la Ley N°
27.440, por el Decreto N° 471/18 y por el
Artículo 7° del Decreto N° 618 del 10 de
julio de 1997, sus modificatorios y sus
complementarios.
Por ello,
EL ADMINISTRADOR FEDERAL DE
INGRESOS PÚBLICOS Y EL MINISTRO
DE PRODUCCIÓN Y TRABAJO
RESUELVEN:
Art. 1 - En virtud de lo previsto en el se-
gundo párrafo del artículo 24 de la ley
27440 y en el artículo 25 del Anexo I del
decreto 471 del 17 de mayo de 2018, al
momento de la aceptación expresa de la
factura en el “Registro de Facturas de Cré-
dito Electrónicas MiPyMEs”, el agente de
retención deberá informar el importe de
las retenciones, determinadas en función
de los regímenes nacionales y/o locales
aplicables a la operación respaldada me-
diante dicho comprobante.
Cuando la normativa de la jurisdicción
local no se encuentre armonizada con lo
05-LEY.qxp_DTE 2/1/19 5:02 p.m. Página 31
dispuesto por el primer párrafo del citado
artículo 25, en cuanto al momento en que
procede la retención, el agente deberá con-
signar los porcentajes que -para cada caso-
seguidamente se indican, e informar el im-
porte respectivo que corresponde detraer
del monto de dicha factura:
Jurisdicción Porcentaje
Provincias y Ciudad Autó-
4%
noma de Buenos Aires
Municipios 1%
No obstante lo previsto en el párrafo
anterior, podrá consignarse un porcentaje
e importe mayor cuando así surja de la nor-
mativa de la jurisdicción de que se trate.
En el caso de aceptación tácita, automá-
ticamente se detraerán en concepto de re-
tenciones los porcentajes que se detallan
en el cuadro siguiente, a efectos de ajustar
el importe a negociar de la respectiva Fac-
tura de Crédito Electrónica MiPyMEs:
Jurisdicción Porcentaje
Nación 15%
Provincias y Ciudad Autó-
4%
noma de Buenos Aires
Municipios 1%
Asimismo, se restarán los montos co-
rrespondientes a los embargos sobre dere-
chos de créditos que los Fiscos locales
hubieran trabado respecto del emisor del
comprobante, en virtud de la información
que a dichos fines suministren a la Admi-
nistración Federal de Ingresos Públicos.
FACTURA DE CRÉDITO ELECTRÓNICA MIPYMES
LEGISLACIÓN
Art. 2 - Los porcentajes aludidos en el
artículo precedente, así como las actualiza-
ciones y/o adecuaciones de los mismos
que pudieran corresponder, serán publica-
dos por la Administración Federal de
Ingresos Públicos y por el Ministerio de
Producción y Trabajo, a través de sus
respectivos sitios web (http://www.afip.
gob.ar y http://www.argentina.gob.ar/pro-
duccion).
Asimismo, las citadas novedades serán
informadas en los domicilios fiscales elec-
trónicos de las “empresas grandes” y de
las micro, pequeñas y medianas empresas
que hubieran adherido voluntariamente al
régimen.
Art. 3 - En el supuesto que al momento
del ingreso de las retenciones nacionales
y/o locales que en definitiva correspondan,
surgieran diferencias -en más o en menos-
respecto del importe detraído por aplica-
ción de los porcentajes previstos en los
párrafos segundo y cuarto del artículo 1,
los saldos respectivos deberán restituirse
entre emisores y aceptantes de la Factura
de Crédito Electrónica MiPyMEs, a través
de los medios de pago habilitados por el
Banco Central de la República Argentina.
Art. 4 - En materia de regímenes de re-
tención aplicables a las operaciones respal-
dadas mediante comprobantes de crédito
electrónicos, se invita a las Provincias, a la
Ciudad Autónoma de Buenos Aires y a los
Municipios a armonizar su normativa con
lo dispuesto por el Título I de la ley 27440.
Asimismo, se los invita a publicar en los
sitios web mencionados en el artículo 2,
aquellas novedades relacionadas con el
Régimen de Facturas de Crédito Electróni-
cas MiPyMEs, que requieran ser puestas
en conocimiento de los contribuyentes.
| 31
05-LEY.qxp_DTE 2/1/19 5:02 p.m. Página 32

LEGISLACIÓN

Art. 5 - De forma. VIGENCIA Y APLICACIÓN

TEXTO S/RGC (AFIP - MPyT) 4366 - BO: 20/12/2018 Vigencia: 20/12/2018
FUENTE: RGC (AFIP - MPyT) 4366 Aplicación: desde el 20/12/2018

32 | FACTURA DE CRÉDITO ELECTRÓNICA MIPYMES

33-Dominguez.qxp_DTE 2/1/19 5:02 p.m. Página 33

RÉGIMEN DE FACTURA DE CRÉDITO ELECTRÓNICA

MIPYMES. REGLAMENTACIÓN E IMPLEMENTACIÓN

SEBASTIÁN M. DOMÍNGUEZ

A través de la resolución general (AFIP) 4367, de la resolución conjunta (AFIP - MPyT) 4366 y de
la resolución (MPyT) 209(1), se da un paso más hacia la implementación del Régimen de Factura
de Crédito Electrónica MiPyMEs, en adelante, “RFCEM”.
A continuación, detallamos los aspectos que entendemos más relevantes que surgen del análisis con-
junto de las tres resoluciones mencionadas.

I - VIGENCIA Y APLICACIÓN
La resolución general (AFIP) 4367 entró en vigencia el 20/12/2018 y resulta de aplicación
conforme al cronograma por actividad económica que irá disponiendo el Ministerio de
Producción y Trabajo, en su carácter de Autoridad de Aplicación.
La resolución conjunta (AFIP - MPyT) 4366 entró en vigencia el 20/12/2018.
La resolución (MPyT) 209 entró en vigencia el 21/12/2018 y establece que el RFCEM será
aplicable a partir del día 1 de enero de 2019 para las operaciones comerciales en las que una
MiPyME esté obligada a emitir comprobantes originales (factura o recibo) a una “empresa
grande” que desarrolle como actividad principal o secundaria alguna de las siguientes:

(1) Todas publicadas en el BO del 20/12/2018

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DOCTRINA

Código Actividad
291000 Fabricación de vehículos automotores
Fabricación de carrocerías para vehículos automotores, de remolques y
292000
semirremolques
Fabricación de partes, piezas y accesorios para vehículos 451190 auto
293090
motores y sus motores
451110 Venta de vehículos autos, camionetas y utilitarios nuevos
451190 Venta de vehículos automotores nuevos
Venta al por mayor de partes, piezas y accesorios de vehículos
453100
automotores
454010 Venta de motocicletas y de sus partes, piezas y accesorios

Asimismo, se establece que también será aplicable el RFCEM a partir del 1/1/2019 para
las MiPyMEs que opten por adherir al citado régimen, en su carácter de compradoras,
locatarias o prestatarias.
Dado que los sistemas informáticos de la AFIP aún no están operativos, se contempla
que puedan posponerse las implementaciones mencionadas hasta tanto dicho organismo
informe la operatividad de los mismos a través de su sitio web.

II - ADHESIÓN VOLUNTARIA AL RÉGIMEN

Puede suceder que las MiPyMEs quieran facilitar a sus proveedores -también MiPyMES- el
acceso al financiamiento, optando por adherirse a este RFCEM.
En consecuencia, en su carácter de compradoras, locatarias o prestatarias, pueden mani-
festar su voluntad de adherirse, como así también de solicitar la baja con posterioridad y
en cualquier momento.
Para ingresar nuevamente al RFCEM deberá transcurrir el plazo de 1 año desde la baja
en el RFCEM.
El trámite se realizará a través del servicio “Sistema Registral”, menú “Registro Tributario”,
opción “Características y Registros Especiales”.

III - AMPLIACIÓN DE LOS PLAZOS POR EL TÉRMINO DE UN AÑO

En uso de las facultades delegadas por la ley 27440 (BO: 11/5/2018), el Ministerio de Pro-
ducción y Trabajo dispuso de manera excepcional y por el término de 1 año, que el plazo
previsto en los artículos 4, 5 y 6 de dicha ley será de 30 días corridos.

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DOCTRINA

Es decir que, desde el 21/12/2018 hasta el 21/12/2019, en lugar de considerar el plazo de

15 días corridos dispuesto por la ley en los artículos mencionados, deberá considerarse el
plazo de 30 días corridos.
Por ejemplo, hasta el 21/12/2019, en las operaciones en que las partes convengan un plazo
para el pago del precio de hasta 30 días corridos contados a partir de la fecha de recepción
de la Factura de Crédito Electrónica MiPyMEs, en adelante “FCEM”, en el domicilio fiscal
electrónico del obligado al pago, no se aplicará el RFCEM.

IV - DELEGACIÓN DE FACULTADES
El Ministerio de Producción y Trabajo dispuso la delegación de sus funciones como Au-
toridad de Aplicación en la Secretaría de Simplificación Productiva de dicho Ministerio.

V - DOMICILIO FISCAL ELECTRÓNICO

Los sujetos alcanzados por el RFCEM se encuentran obligados a poseer Domicilio Fiscal
Electrónico, en adelante “DFE”, constituido en los términos de la resolución general
(AFIP) 4280.

VI - LA DEFINICIÓN DE EMPRESAS GRANDES Y DE MIPYMES

Empresas grandes
Se define como empresas grandes a aquellas cuyas ventas totales anuales superen los
valores máximos establecidos en la resolución (SEPyME) 340/2017 y sus modificatorias,
para la categoría “mediana tramo 2” del sector que corresponda según la actividad princi-
pal declarada por el contribuyente ante la AFIP.
En consecuencia, el carácter de empresa grande deberá determinarse por el importe de
las ventas anuales, las cuales deben compararse con los siguientes valores máximos esta-
blecidos por la Resolución mencionada(2):

Actividad
Construcción Servicios Comercio Industria y Minería Agropecuario
568.300.000 412.800.000 1.431.200.000 1.212.800.000 363.100.000

(2) Según Anexo I, A. Límites de ventas totales anuales expresados en pesos ($), de la R. (SEPyME)
340/2017, sustituido por la R. (SEPyME) 519/2018 (BO: 13/8/2018)

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Asimismo, se establece que anualmente, hasta el séptimo día hábil del mes de mayo, la
AFIP actualizará el universo de las empresas obligadas al RFCEM, e informará a las mis-
mas su situación en el DFE.
En consecuencia, cada contribuyente conocerá la categorización que le dará el Fisco me-
diante una notificación individual en su DFE.
Las empresas grandes serán notificadas de tal situación en su DFE, en forma previa a la
fecha de aplicación del régimen que les corresponda.

Definición de MiPyMEs
Se define como MiPyMEs a aquellas empresas que queden encuadradas en los términos
de la resolución (SEPyME) 340/2017 y sus modificatorias.

VII - LOS COMPROBANTES ALCANZADOS POR EL RÉGIMEN

Los comprobantes alcanzados por el RFCEM son los siguientes:

Código Descripción
201 Factura de crédito electrónica MiPyMEs (FCE) A
202 Nota de débito electrónica MiPyMEs (FCE) A
203 Nota de crédito electrónica MiPyMEs (FCE) A
206 Factura de crédito electrónica MiPyMEs (FCE) B
207 Nota de débito electrónica MiPyMEs (FCE) B
208 Nota de crédito electrónica MiPyMEs (FCE) B
211 Factura de crédito electrónica MiPyMEs (FCE) C
212 Nota de débito electrónica MiPyMEs (FCE) C
213 Nota de crédito electrónica MiPyMEs (FCE) C

No quedan comprendidos en el RFCEM los comprobantes clase M.

Respecto de las FCEM clase “A” que contengan la leyenda “Pago en CBU informada”
conforme a lo previsto en la resolución general 1575, aquellas que no sean informadas a un
agente de depósito colectivo o agente que cumpla similar función deberán ser canceladas
en los términos dispuestos por dicha resolución general.

VIII - LA CONSULTA PREVIA A LA EMISIÓN DE LOS COMPROBANTES

La emisión de este tipo de comprobantes se efectuará a través del servicio “Comproban-
tes en línea” o mediante el intercambio de información basado en el “Web Service”, de
acuerdo con el procedimiento y demás condiciones -según corresponda para cada caso-
dispuestas por las resoluciones generales (AFIP) 2557, 2861, 2904 y 4291.

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DOCTRINA

Las MiPyMEs, antes de efectuar la emisión de los comprobantes, deberán consultar el

“Registro de Facturas de Crédito Electrónicas MiPyMEs” a los efectos de determinar si el
comprador, locatario o prestatario se encuentra obligado al régimen.
Esto traerá una carga administrativa adicional a las MiPyMEs al momento de emisión
de los comprobantes.
En cuanto a los puntos de venta a utilizar para las FCEM, los mismos pueden coincidir
con los habilitados para la emisión de aquellos previstos en las resoluciones generales citadas.
Es decir, dado que las FCEM tienen otros códigos de comprobantes diferentes a las facturas
electrónicas habituales, podrán coexistir en los mismos puntos de venta ya habilitados.

IX - FECHAS DE SOLICITUD Y FECHAS DE LOS COMPROBANTES

Cuando en la solicitud de autorización de emisión de las FCEM constare la fecha del
comprobante, la transferencia electrónica de dicha solicitud a la AFIP podrá efectuarse
dentro de los 5 días corridos posteriores o el día inmediato anterior a la fecha consignada
en el comprobante.
En caso de que la fecha de la solicitud sea anterior a la consignada en el comprobante,
ambas deberán corresponder al mismo mes calendario.
Caso contrario, se considerará como fecha de emisión del comprobante la de otorga-
miento del respectivo Código de Autorización Electrónico (CAE).

X - EL REGISTRO DE FACTURAS ELECTRÓNICAS MIPYMES

El Fisco registrará todos los comprobantes emitidos bajo este régimen en el “Registro de
Facturas de Crédito Electrónicas MiPyMEs”.

XI - LA ENTREGA DEL COMPROBANTE POR PARTE DE LAS MIPYMES

Las MiPyMEs deberán entregar al comprador, locatario o prestatario las FCEM hasta la
hora 24 del día inmediato siguiente a la emisión.
No obstante, se establece que la AFIP pondrá el comprobante a disposición del receptor
en su domicilio fiscal electrónico conforme se detallará en el punto 17.

XII - EL CASO PARTICULAR DE LOS COMPROBANTES EMITIDOS CON CAEA

Las MiPyMEs que cumplan con las disposiciones de la resolución general (AFIP) 2926
podrán utilizar el procedimiento especial de emisión de comprobantes electrónicos me-
diante el Código de Autorización Electrónico Anticipado para la emisión de las FCEM.
En estos casos, deberán rendir los comprobantes a la AFIP hasta la hora 24 del segundo
día inmediato siguiente al de su emisión.

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DOCTRINA

Los comprobantes rendidos quedarán registrados en el “Registro de Facturas de Crédi-

to Electrónica MiPyMEs” y serán automáticamente puestos a disposición del receptor en
su DFE.
Sin embargo, las MiPyMEs deberán suministrar las FCEM al comprador, locatario o
prestatario hasta la hora 24 del día inmediato siguiente al de su emisión.

XIII - FECHA CIERTA DE VENCIMIENTO

Las FCEM deben contener una fecha cierta de vencimiento para el pago y, si la misma
fuera errónea, el receptor deberá rechazar el comprobante dentro de los 10 días conforme
el artículo 1145 del Código Civil y Comercial de la Nación.

XIV - REMITOS
Los remitos que respalden el traslado y entrega de las mercaderías deberán ser informa-
dos en la FCEM.
En una misma FCEM podrán consignarse varios remitos. Sin embargo, cada remito de-
berá estar asociado a una sola factura.

XV - NOTAS DE DÉBITO O CRÉDITO POR DIFERENCIAS DE CAMBIO

Las diferencias de cambio que se generen entre la fecha de emisión de las FCEM en mo-
neda extranjera y la de aceptación expresa o tácita deberán ser documentadas mediante
Notas Débito o de Crédito Electrónicas MiPyMEs, según corresponda.
Las mismas deberán contener únicamente el ajuste por dicho concepto y deberán emitir-
se luego de aceptada la FCEM y hasta la manifestación de la voluntad de transferirla a un
agente de depósito colectivo o agente que cumpla similar función, o el último día del mes
de la aceptación de la factura, lo que ocurra primero.

XVI - NOTAS DE DÉBITO O CRÉDITO EN GENERAL

La reglamentación detalla las condiciones que deben observarse en la emisión de las no-
tas de débito o de crédito electrónicas MiPyMEs:
1. Cada nota deberá estar asociada a una única FCEM, deberá indicarse el número de la
factura vinculada y deberá emitirse en la misma moneda que la FCEM, excepto para el
caso de diferencias de cambio, donde se admite la emisión en pesos aun cuando la fac-
tura fue emitida en moneda extranjera.
2. Los montos de las notas que se emitan hasta la aceptación expresa de la FCEM asociada o
el vencimiento del plazo para su aceptación tácita ajustarán el monto de la operación
documentada con la mencionada factura.

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Aquellas generadas por cualquier concepto con posterioridad a la aceptación no impli-

carán modificaciones en el monto neto negociable del título ejecutivo y valor no cartular
generado, excepto para el caso de las que corresponden a diferencias de cambio tal como
se indicó el punto 15.
3. Una vez que la FCEM esté aceptada, ya sea en forma expresa o tácita, no podrán emi-
tirse Notas de Crédito Electrónicas MiPyMEs que generen la anulación de la operación.
Esta última condición puede generar, por ejemplo, el siguiente problema:
Supongamos que una MiPyME vende un producto a una empresa grande. La empresa
grande acepta la factura de crédito electrónica pero con posterioridad debe devolver el
producto porque es defectuoso.
La MiPyME no puede emitir una nota de crédito electrónica. ¿Entonces? ¿Qué deberá
hacer? ¿Podrá emitir una nota de crédito común? ¿Y en qué situación queda la factura
electrónica? Si nunca se cedió, no se debería cobrar. En caso de que se haya cedido, ¿la em-
presa grande debería pagarla y luego solicitar la devolución del dinero a la MiPyME?

XVII - PUESTA A DISPOSICIÓN DE LOS COMPROBANTES

La AFIP pondrá a disposición del receptor, en su DFE, cada uno de los comprobantes
electrónicos emitidos que integran el Registro de Facturas de Crédito Electrónicas MiPyMEs.
Es decir que los receptores podrán ingresar a controlar diariamente las FCEM que han
sido puestas a disposición, a los efectos de aceptarlas o rechazarlas dentro del plazo
correspondiente.
Es muy importante la verificación de las FCEM debido a que los comprobantes se consi-
deran recibidos a la hora 24 del día inmediato siguiente al de su puesta a disposición,
fecha en que comenzará a correr el plazo para considerar la aceptación tácita.
También se aclara que el comprador, locatario o prestatario deberá reclamar la entrega
del comprobante respectivo por parte del emisor, en caso de no poseerlo a la fecha de
recepción.
Es decir, en el DFE estarán los datos del Registro de Facturas pero no se podría acceder
a los comprobantes, salvo en aquellos casos donde se utilizó para su emisión el servicio
“comprobantes en línea”, donde se permitiría su visualización.

XVIII - ACEPTACIÓN, CANCELACIÓN O RECHAZO

El receptor debe informar la cancelación, rechazo o aceptación expresa de la FCEM,
dentro de los 30 días corridos(3) desde su recepción en el DFE para que no se configure la
aceptación tácita.

(3) Tal como se indicó, el plazo de 30 días corridos rige del 21/12/2018 al 21/12/2019. Con posterioridad se
aplicará el plazo de 15 días corridos dispuesto por la L. 27440

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Si en ese plazo la FCEM no es aceptada o rechazada, se considerará tácitamente aceptada.

En caso de que la FCEM sea emitida en moneda extranjera, al momento de su aceptación
expresa deberá informarse el tipo de cambio aplicable.
Si el receptor rechaza la FCEM, deben emitirse los documentos que correspondan a fin
de que el comprobante rechazado quede anulado, hasta el último día del mes en que tal
hecho ocurra.
Es decir, no se podrán emitir al mes siguiente notas de crédito para anular los compro-
bantes.
El rechazo de la FCEM producirá el rechazo automático de las notas de débito y crédito
asociadas a la misma.
En caso de no anularse la FCEM que dio origen a la operación, deberán rechazarse en
forma individual las notas de débito o crédito electrónicas MiPyMEs.
Otra cuestión importante para mencionar y que puede dificultar la instrumentación del
régimen es que no hay sanciones concretas para quienes rechacen FCEM que sean correc-
tas.
Es decir, un receptor podría rechazar los comprobantes para beneficiarse con un plazo
mayor de pago, ya que su proveedor debería emitirla nuevamente y se comienza nueva-
mente con el procedimiento.

XIX - REGÍMENES DE PERCEPCIÓN

Las percepciones deben consignarse en las FCEM en forma discriminada y haciendo re-
ferencia a la norma que establece el régimen respectivo.

XX - REGÍMENES DE RETENCIÓN

Retenciones en los casos de aceptación expresa

El agente de retención, al momento de la aceptación expresa, deberá informar el importe
determinado en concepto de retenciones nacionales, así como las retenciones locales que
correspondan conforme los lineamientos establecidos por la resolución conjunta (AFIP -
MTyP) 4366.
Esta resolución conjunta establece que el agente de retención deberá informar el importe
de las retenciones, determinadas en función de los regímenes nacionales y/o locales aplicables
a la operación respaldada mediante dicho comprobante.
Solamente para el caso en que la normativa de la jurisdicción local no se encuentre armoni-
zada con el RFCEM, en cuanto al momento en que procede la retención, el agente deberá
consignar el 4% para las Provincias y la Ciudad de Buenos Aires y el 1% para los Munici-
pios e informar los importe resultantes que corresponden ser detraídos del monto de la
FCEM.

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DOCTRINA

No obstante, podrá consignarse un porcentaje e importe mayor cuando así surja de la

normativa de la jurisdicción de que se trate.

Retenciones en los casos de aceptación tácita

Cuando la aceptación se produzca tácitamente, se descontarán de la FCEM los porcentajes
que establece la resolución conjunta: el 15% para la Nación, el 4% para las Provincias y la
Ciudad de Buenos Aires y el 1% para los Municipios.

Modificaciones a los porcentajes de retención

Los porcentajes detallados, así como las actualizaciones y/o adecuaciones de los mismos
que se realicen el futuro, serán publicados por la AFIP y por el Ministerio de Producción y
Trabajo, a través de sus respectivos sitios web.
Por otro lado, los cambios también serán informados en el DFE de las “empresas grandes”
y de las MiPyMes.

Diferencias que surjan entre los importes a retener efectivamente versus los
importes que surjan de los porcentajes prefijados
Es probable que surjan diferencias entre los importes que deban ingresarse a los fiscos
nacionales y/o locales por la aplicación de los regímenes de retención y los importes detra-
ídos aplicando los porcentajes establecidos por la resolución conjunta.
No es razonable que surjan estas diferencias. Las normas de retenciones deberían ser
adecuadas por todos los Organismos correspondientes y los obligados al pago de las
FCEM deberían conocer exactamente los importes a retener.
Sin embargo, dado que no hay una armonización entre los regímenes de retención loca-
les y el RFCEM, la resolución conjunta contempla porcentajes que pueden dar lugar a dife-
rencias.
En los casos en que surjan diferencias -en más o en menos- los saldos respectivos debe-
rán restituirse entre emisores y aceptantes de las FCEM, a través de los medios de pago
habilitados por el BCRA.
Esto abre diversos interrogantes.
Por ejemplo, puede pasar que el agente de retención deba ingresar un importe mayor al
que oportunamente detrajo conforme esta normativa. En esos casos, debería ingresarlo y
recibir del emisor de la FCEM esa diferencia.
¿Qué sucede si el emisor de la FCEM no le envía el dinero por los medios de pago habi-
litados por el BCRA?
¿Podrá dictarse una norma a través de la cual se disponga debitar directamente de la
cuenta bancaria del emisor de la FCEM la diferencia sin que sea necesaria su conformidad?

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¿Qué sucede si el emisor de la factura no tiene fondos o entró en cesación de pagos?

La naturaleza de los regímenes de retención es que el pagador debe detraer la suma a
retener del importe a pagar, motivo por el cual no debería estar obligado a pagar la reten-
ción y luego recuperar ese valor del emisor de la FCEM.
Esto debería reverse. Las retenciones deberían calcularse al momento de la aceptación
de la factura electrónica de crédito y esos importes deberían ser los que luego se tengan
que depositar al momento del pago.

Invitación a las provincias, la CABA y los municipios

Se invita a las Provincias, la CABA y los Municipios a armonizar los regímenes de retención
que resulten aplicables al RFCEM.
Asimismo, se los invita a publicar en los sitios web de la AFIP y el Ministerio de Producción
y Trabajo, todas las novedades relacionadas con el RFCEM, que requieran ser puestas en
conocimiento de los contribuyentes.
Estas invitaciones se realizan debido a que los Organismos Nacionales no tienen potes-
tades para obligar a estas Jurisdicciones locales a modificar las reglamentaciones y a brindar
información.
Sin embargo, para que el RFCEM funcione y se generen la menor cantidad de proble-
mas y contingencias, es de suma relevancia que se armonicen los regímenes de retenciones
compatibles con el mismo.

Importe de la FCEM a negociar

Las retenciones se detraerán del importe total de la FCEM a los fines de determinar el
importe a negociar de la misma.
Asimismo, se restarán los montos correspondientes a los embargos sobre derechos de
créditos que los fiscos locales hubieran trabado respecto del emisor del comprobante, en
virtud de la información que a dichos fines suministren a la AFIP.
Las retenciones se considerarán practicadas al momento del pago de la FCEM, deberán
ingresarse e informarse conforme las resoluciones generales (AFIP) 2233 y/o 3726, y los
comprobantes de retención deberán ser entregados dentro de los 15 días corridos contados
a partir de la fecha en que se efectúe el pago.

XXI - REGISTRO DE FACTURAS DE CRÉDITO ELECTRÓNICAS MIPYMES

Modalidades
El Registro de Facturas de Crédito Electrónicas MiPyMEs tendrá dos modalidades:
1. Un servicio denominado “Registro de Facturas de Crédito Electrónicas MiPyMEs”; y
2. El intercambio de información basado en el “Web Service”.

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Acciones que se podrán realizar

El Registro será utilizado para realizar las siguientes acciones:
1. Consultar los sujetos obligados a recibir las FCEM.
2. Informar las cancelaciones parciales efectuadas sobre las citadas FCEM, conforme los
mecanismos autorizados por el Código Civil y Comercial de la Nación, así como los
embargos judiciales u otras situaciones que disminuyan el importe sujeto a negociación.
3. Manifestar la voluntad de las MiPyMEs de que dichos comprobantes sean informados
a un agente de depósito colectivo o agente que cumpla similar función.

Transferencia de la FCEM
A través del registro, se manifestará la voluntad ante la AFIP(4) con relación a la transfe-
rencia de la FCEM para su negociación, y se informarán los datos de la cuenta comitente.
A partir de dicha manifestación, la AFIP pondrá automáticamente a disposición del
agente de depósito colectivo o agente que cumpla similar función, la FCEM a través del
servicio informático que a tales fines se establezca, la cual reflejará el monto sujeto a nego-
ciación.
Dicho monto resultará del importe original de la factura, ajustado por las notas de débito
y/o crédito asociadas a la misma, al cual se le detraerán las cancelaciones parciales, embar-
gos judiciales u otras situaciones que afecten el importe sujeto a negociación, así como las
retenciones que correspondan.
El nuevo estado de la FCEM será comunicado al obligado a su pago, en su DFE.

XXII - IMPOSIBILIDAD DE UTILIZAR RECIBOS

Las MiPyMEs prestadoras de servicios no podrán ejercer la opción de utilizar recibos,
prevista en el punto 9 del apartado B del Anexo IV de la resolución general 1415.

XXIII - APLICACIÓN SUPLETORIA

Las resoluciones generales (AFIP) 1415 y 4291 son de aplicación supletoria en todo lo no
dispuesto en la resolución general 4367, en tanto no se opongan a la misma.

XXIV - PALABRAS FINALES

En nuestro país, donde el 98% de las empresas activas son MiPyMEs -de acuerdo a in-
formación del Ministerio de Producción-, resulta imprescindible generar herramientas que
permitan el crecimiento y fortalecimiento de las mismas.

(4) Primer párr. del art. 16 de la L. 27440

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DOCTRINA

A partir del 1/1/2019 se estará comenzando a implementar el Régimen de “Facturas de

Crédito Electrónicas MiPyMEs” creado por la ley 27440.
Veremos con el transcurrir de los meses cómo resulta la implementación y si se logran
los objetivos para facilitar el financiamiento de las MiPyMEs, ya sea por la negociación de
las Facturas, por el cumplimiento de las condiciones de pago acordadas con sus clientes o
por la posibilidad de ejecutar las mismas.

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Notas
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SUPLEME
M NTO ESPECIAL

FACTURA
ACT
TURA DE CRÉDITO
ELEC
CTRÓNICA MIPYMES
Normas de aplicación

Ley 2744 (parte

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pertinente)
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De reto
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ción ( 209/2018
09/2018
R oluc
Resolucc
ción general
eneral (AFIP) 4367
67
Reso ción
Resoluc ió generall conjunta (AFIP - MPyT) 4366
366
Do i a
Doctrina