TEMA 1: EL IVA

1. CONCEPTO Y NATURALEZA
 Naturaleza y hecho imponible:
 Tributo indirecto, multifásico, objetivo e instantáneo que recae sobre el consumo
 Grava:
 a) Entregas de bienes y prestaciones de servicios realizadas por, empresarios y
profesionales.
 b) Adquisiciones intracomunitarias de bienes.
 c) Importaciones de bienes.

2. GENERALIDADES
 Normas aplicables:
 Directiva 2006/112/CEE+ otras modif.
 La Ley 37/1992, el Reglamento, y normas reguladores de los regímenes de Concierto
y de Convenio Económico en vigor en el País Vasco y Navarra: afecta solo a aspectos
relacionados con la gestión.
 Se estará a lo dispuesto en los tratados y convenios internacionales que formen parte
de nuestro ordenamiento.

 Territorialidad:
 Se aplica en el TE, incluso islas adyacentes, mar territorial hasta el límite de las 12
millas náuticas y el espacio aéreo correspondiente.
 Se exceptúa: Canarias, Ceuta y Melilla.

Ley 28/2014: precisa ciertas definiciones tienen la condición de países terceros.

3. ENTREGA DE BIENES Y PRESTACIÓN DE SERVICIOS.

 Hecho imponible. Sujeción:
 Las entregas de bienes y prestaciones de servicios realizadas en el ámbito espacial
por empresarios o profesionales a título oneroso, con carácter habitual u ocasional,
en el desarrollo de su actividad.
 Lo son en todo caso:
 Las realizadas por sociedades mercantiles
 Cesión de uso a terceros de la totalidad o parte del patrimonio empresarial,
incluso por cese de la actividad.
 La sujeción es independiente de los fines o resultados perseguidos en la actividad o
en la operación.
 La sujeción al IVA excluye la sujeción al concepto de «transmisiones patrimoniales
onerosas» de ITPAJD.
 Son empresarios o profesionales (art. 5LIVA):
  Quienes realicen actividades empresariales o profesionales, salvo que realicen
exclusivamente entregas de bienes o prestaciones de servicios a título gratuito no
siendo sociedad mercantil.
 Las sociedades mercantiles, salvo prueba en contrario: no es SP si se limita a la mera
tenencia de acciones.
 Quienes realicen una o más entregas de bienes o prestaciones de servicios que
supongan la explotación de un bien para obtener ingresos continuados en el tiempo.
 Los arrendadores de bienes.
 Quienes efectúen la urbanización de terrenos o promoción, construcción o
rehabilitación de edificaciones destinadas a la venta, adjudicación o cesión por
cualquier título, incluso ocasionalmente.
 Son actividades empresariales o profesionales las que impliquen la ordenación por cuenta
propia de factores de producción materiales y humanos o de uno de ellos, con la finalidad de
intervenir en la producción o distribución de bienes o servicios.
 En particular:
 Actividades extractivas, comercio, artesanía, construcción…
 Presunción:
 En los supuestos a que se refiere el artículo 3 del Código de Comercio:
"existirá la presunción legal del ejercicio habitual del comercio, desde que la
persona que se proponga ejercerlo anunciare por circulares, periódicos,
carteles, rótulos expuestos al público, o de otro modo cualquiera, un
establecimiento que tenga por objeto alguna operación mercantil."
 Cuando para la realización de las operaciones definidas en el artículo 4 de esta
Ley se exija contribuir por el Impuesto sobre Actividades Económicas
 Concepto de entrega de bienes (art. 8 LIVA):La transmisión del poder de disposición sobre
bienes corporales, aunque se realice por medio de cesión de títulos representativos de
dichos bienes.
 Son, en particular:
 Bienes corporales: el gas, el calor, el frío, la energía eléctrica.
 Ejecuciones de obra, si el empresario aporta parte de los materiales y éstos
superan el 40% de la BI.
 Aportaciones no dinerarias de los sujetos pasivos de elementos de su
patrimonio empresarial o profesional a sociedades, comunidades de bienes.
 Transmisión de bienes en virtud de una norma, resolución judicial o
administrativa.

 Cesiones de bienes por contratos de venta con pacto de reserva de

dominio o condición suspensiva.
 Cesiones de bienes por contrato de arrendamiento-venta y asimilados.
PS hasta que se ejercita la opción leasing

EB cuando se ejercita la opción

 Las transmisiones de bienes entre comitente y comisionista que actúe en
nombre propio en virtud de contrato de comisión de venta o comisión de
compra. Dos entregas distintas:
 Del comitente al comisionista.
  Del comisionista al cliente.

 Suministro de productos informáticos normalizados (no precisan

modificarse para su utilización).
 Valores cuya posesión asegure, de hecho o de derecho, la atribución de la
propiedad, el uso o disfrute de un inmueble: Ley 28/2014

 Autoconsumo de bienes (art.9 LIVA).

 Autoconsumo interno: pretende evitar que se consoliden
deducciones que no se corresponden con la utilización
efectiva de los bienes.
Cambio de afectación de bienes corporales de un sector
diferenciado de actividad a otro.
+Grupos diferentes en la Clasificación Nacional de
Actividades Económicas (CNAE).
+Regímenes de deducción diferentes en 50%
Salvo: cambio normativo que suponga cambio de sector y cambio
de régimen general a especiales (simplificado agricultura…)
Por la afectación, o el cambio de afectación, de bienes producidos,
construidos, extraídos, transformados, adquiridos o
importados en el ejercicio de la actividad empresarial o
profesional del sujeto pasivo para su utilización como bienes
de inversión
 Autoconsumo externo: pretende evitar consumos finales no
gravados por el IVA. Los bienes salen del patrimonio
empresarial sin contraprestación alguna.
Requisitos:
*Deben se bienes del patrimonio empresarial.
*Deben destinarse al consumo.
*La entrega se efectúa sin contraprestación alguna.
*La adquisición previa de los bienes debe haber soportado
efectivamente el impuesto y haber podido deducirlo total o
parcialmente.
*Supuestos:
-Transmisión del patrimonio empresarial o profesional al
patrimonio personal del sujeto pasivo.
-Transmisión gratuita a terceros, socios o empleados sin
contraprestación (regalos o donaciones).
-Excepciones: no sujetas.
Entregas gratuitas de muestras.
Servicios de demostración a título gratuito

 Concepto de prestación de servicios: Es toda operación sujeta a IVA que no sea entrega de
bienes, adquisición intracomunitaria de bienes o importación. Es un concepto residual.

 En particular:
 1 . El ejercicio independiente de una profesión, arte u oficio.
2.Los arrendamientos de bienes, industria o negocio, empresas o establecimientos
mercantiles, con o sin opción de compra.
3.Cesiones de uso o disfrute de bienes.
4. Cesiones y concesiones de derechos de autor, licencias, patentes, marcas de fábrica y
comerciales y demás derechos de propiedad intelectual e industrial
5.Obligaciones de hacer y no hacer y las abstenciones estipuladas en contratos de agencia
o venta en exclusiva o derivadas de convenios de distribución en áreas territoriales
delimitadas.
6. Ejecuciones de obra que no tengan la consideración de entrega de bienes
7. Traspasos de locales de negocio.
8.Transportes.
9.Servicios de hostelería, restaurante o acampamento y las ventas de alimentos para
consumo inmediato en el mismo lugar.
10. Operaciones de seguro, reaseguro.
11. Prestaciones de hospitalización.
12. Préstamos y créditos.
13. Derecho a utilizar instalaciones deportivas
14. Explotaciones de ferias y exposiciones.
15. Operaciones de mediación, agencia o comisión.
16. Suministros de productos informáticos específicos (por encargo).
17. Autoconsumo interno de servicios: art. 12 LIVA. Tienen tal consideración las siguientes
operaciones sin contraprestación:
 Transferencia de bienes y derechos del patrimonio
empresarial al patrimonio particular.
 Aplicación total o parcial a uso particular de bienes
integrantes del patrimonio empresarial.
 Prestaciones de servicios a título gratuito.

4. OPERACIONES NO SUJETAS
 Lo están las siguientes transmisiones de bienes y derechos (art. 7 LIVA):
 La transmisión de un conjunto de elementos corporales y, en su caso,
incorporales que, formando parte del patrimonio empresarial o profesional
del sujeto pasivo, constituyan una unidad económica autónoma capaz de
desarrollar una actividad empresarial o profesional por sus propios medios.
 Ley 28/2014. Quedan excluidas de la no sujeción las siguientes
entregas:

 La mera cesión de bienes o de derechos.

 Las realizadas por quienes tengan la condición de empresario o profesional
exclusivamente conforme a lo dispuesto por el artículo 5, apartado uno, letra
c) de la LIVA cuando dichas transmisiones tengan por objeto la mera cesión de
bienes.
 Y las efectuadas por quienes tengan la condición de empresario o profesional
exclusivamente por la realización ocasional de las operaciones a que se refiere
 el artículo 5, apartado uno, letra d) de la LIVA, que se refiere a quienes
efectúen la urbanización de terrenos o la promoción, construcción o
rehabilitación de edificaciones destinadas, en todos los casos, a su venta,
adjudicación o cesión por cualquier título.
 Entregas gratuitas de muestras de mercancías, sin valor comercial estimable, para la
promoción actividades empresariales y profesionales.
 Prestaciones de servicios de demostración, a título gratuito, efectuadas para la
promoción de las actividades empresariales o profesionales.

 Entregas sin contraprestación de impresos u objetos de carácter publicitario que

lleven de forma visible el nombre del empresario o profesional y si el coste total de
los suministros a un mismo destinatario durante el año natural exceda de 200 euros.
 A estos efectos son objetos de carácter publicitario los que carezcan de valor
comercial intrínseco y se consigne de forma indeleble la mención publicitaria.
 Servicios prestados por personas físicas en régimen de dependencia por relaciones
administrativos o laborales incluso de carácter especial.
 Servicios prestados por los socios a las cooperativas de trabajo asociado y a las demás
cooperas por sus socios de trabajo.
 Entregas de bienes y prestaciones de servicios realizadas directamente por los entes
públicos contraprestación o mediante contraprestación tributaria. Condición de
Admón. Pública: art. 8. B) LIVA
 Sí estarán sujetas si los entes referidos actúan por medio de empresa
pública, dependiente de las CC.AA o entes locales.
 Las entregas de bienes y prestaciones de servicios que los entes públicos realicen en
el ejercicio de las actividades siguientes, sí están sujetas:
 Telecomunicaciones.
 Distribución de agua, gas, calor, frío, energía eléctrica y demás
modalidades de energía.
 Transportes de personas y bienes.
 Servicios portuarios y aeroportuarios y explotación de infraestructuras
ferroviarias
 Obtención, fabricación o transformación de productos para su
transmisión posterior.
 Intervención sobre productos agropecuarios dirigida a la regulación
del mercado.
 Explotación de ferias y exposiciones de carácter comercial.
 Almacenaje y depósito.
 Las de oficinas comerciales de publicidad.
 Explotación de cantinas y comedores de empresas, economatos,
cooperativas y establecimientos similares.
 Las de agencias de viaje.
 Comerciales o mercantiles de los entes públicos de radio y televisión,
incluidas las relativas a la cesión del uso de sus instalaciones.
 Las de matadero.
 Las concesiones y autorizaciones administrativas, excepto:
 Las que tengan por objeto la cesión del derecho a utilizar el dominio
público portuario.
  Las que tengan por objeto la cesión de los inmuebles e instalaciones
en aeropuertos.
 Las que tengan por objeto la cesión del derecho a utilizar
infraestructuras ferroviarias.
 Las autorizaciones para la prestación de servicios al público y para el
desarrollo de actividades comerciales o industriales en el ámbito
portuario.
 Las prestaciones de servicios a título gratuito que sean obligatorias para el SP en
virtud de normas jurídicas o convenios colectivos, incluso los telegráficos y
telefónicos prestados en régimen de franquicia.
 Operaciones realizadas por las comunidades de regantes para la ordenación y
aprovechamiento de las aguas.
 Entrega de dinero a título de pago o contraprestación.

5. EXENCIONES (art. 20 LIVA)

 Las prestaciones de servicios y entregas de bienes de los servicios públicos postales
(no telecomunicaciones ni transporte de viajeros).
 Prestaciones de servicio de hospitalización y asistencia sanitaria realizada por
entidades públicas o privadas en régimen de precio autorizado. Incluye alimentación,
alojamiento, quirófano, medicamentos y otros prestados por clínicas, laboratorios,
sanatorios, etc.
 No se extiende a los medicamentos para su consumo fuera del
centro hospitalario, a los de alojamiento, alimentación, etc.,
prestados a personas distintas del enfermo y sus
acompañantes, ni a los servicios veterinarios ni a los
arrendamientos de bienes efectuados por las entidades.

 Asistencia médica y sanitaria a personas en el ejercicio de profesiones médicas y

sanitarias.
 Entregas de sangre, plasma y otros elementos del cuerpo humano para fines
médicos, de investigación o procesamiento.
 Prestaciones de servicios realizadas por odontólogos, protésicos, estomatólogos y
mecánicos dentistas y entregas de prótesis dentales y ortopedias maxilares,
reparación y colocación.
 Transporte de enfermos o heridos en ambulancia o vehículos adaptados.

 Los servicios prestados directamente a sus miembros por uniones, agrupaciones o

entidades autónomas, incluidas las Agrupaciones de Interés Económico, constituidas
exclusivamente por personas que ejerzan una actividad exenta o no sujeta al
Impuesto que no origine el derecho a la deducción, cuando concurran las siguientes
condiciones:
 a) Que tales servicios se utilicen directa y exclusivamente en dicha actividad y
sean necesarios para el ejercicio de la misma.
 b) Que los miembros se limiten a reembolsar la parte que les corresponda en
los gastos hechos en común.
  c) Que la actividad exenta ejercida sea distinta de las señaladas en los
números 16.º, 17.º, 18.º, 19.º, 20.º, 22.º, 23.º, 26.º y 28.º del apartado Uno de
este artículo.
 La exención también se aplicará cuando, cumplido el requisito previsto en la
letra b) precedente, la prorrata de deducción no exceda del 10 por ciento y el
servicio no se utilice directa y exclusivamente en las operaciones que originen
el derecho a la deducción.
 La exención no alcanza a los servicios prestados por sociedades mercantiles.
Ley 6/2018.
 Entrega de bienes y prestaciones de servicios que en cumplimiento de sus fines
realice la Seguridad Social o entidades colaboradoras, si quienes realizan esta
actividad no perciben contraprestación alguna distinta de las cotizaciones de los
adquirentes o destinatarios.
 No se extiende a la entrega de medicamentos o de material sanitario por
cuenta de la Seguridad Social.
 Las siguientes prestaciones de servicio de asistencia social realizadas por entidades
de Derecho público o entes privados de carácter social, incluidos alimentación,
alojamiento o transporte accesorios:
 Protección a la infancia y juventud, tales como rehabilitación y
formación de niños y jóvenes, asistencia a lactantes, custodia y
atención a menores de 6 años, realización de cursos, excursiones,
campamentos o viajes y análogos prestados a menores de 25 años.
 Asistencia a:
 La tercera edad y a personas con minusvalía.
 Minorías étnicas, refugiados y asilados.
 Transeúntes.
 Personas con cargas familiares no compartidas.
 Alcohólicos, toxicómanos y exreclusos.
 Acción social, comunitaria y familiar.
 Cooperación para el desarrollo.
 Prevención de delincuencia y reinserción social.
 La educación de la infancia y de la juventud, la guarda y custodia de niños, incluida la
atención a niños en los centros docentes en tiempo interlectivo durante el comedor
escolar o en aulas en servicio de guardería fuera del horario escolar, la enseñanza
escolar, universitaria y de postgraduados, la enseñanza de idiomas y la formación y
reciclaje profesional, realizadas por Entidades de derecho público o entidades
privadas autorizadas para el ejercicio de dichas actividades: Leu 28/2014.
 La exención se extenderá a las prestaciones de servicios y entregas de bienes
directamente relacionadas con los servicios enumerados en el párrafo
anterior, efectuadas, con medios propios o ajenos, por las mismas empresas
docentes o educativas que presten los mencionados servicios
 La exención no comprenderá las siguientes operaciones:
 a) Los servicios relativos a la práctica del deporte, prestados por
empresas distintas de los centros docentes.
 En ningún caso, se entenderán comprendidos en esta letra los
servicios prestados por las Asociaciones de Padres de Alumnos
vinculadas a los centros docentes.
  b) Las de alojamiento y alimentación prestadas por Colegios Mayores
o Menores y residencias de estudiantes.
 c) Las efectuadas por escuelas de conductores de vehículos relativas
a los permisos de conducción de vehículos terrestres de las clases A y
B y a los títulos, licencias o permisos necesarios para la conducción de
buques o aeronaves deportivos o de recreo.
 d) Las entregas de bienes efectuadas a título oneroso

 Clases particulares sobre materias de planes de estudio prestadas por personas

físicas, salvo que precisen darse de alta en las tarifas empresariales o artísticas del
IAE.
 Cesiones de personal por instituciones religiosas inscritas en el Registro del Ministerio
de Justicia para hospitales, asistencia social, infancia, educación, enseñanza, etc.
 Las prestaciones de servicios y las entregas de bienes accesorias a las mismas
efectuadas directamente a sus miembros por organismos o entidades legalmente
reconocidos que no tengan finalidad lucrativa, cuyos objetivos sean de naturaleza
política, sindical, religiosa, patriótica, filantrópica o cívica, realizadas para la
consecución de sus finalidades específicas, siempre que no perciban de los
beneficiarios de tales operaciones contraprestación alguna distinta de las
cotizaciones fijadas en sus estatutos. Se entenderán incluidos en el párrafo anterior
los Colegios profesionales, las Cámaras Oficiales, las Organizaciones patronales y las
Federaciones que agrupen a los organismos o entidades a que se refiere este
número.

 Servicios prestados a personas físicas que practiquen el deporte o educación física,

cualquiera que sea aquel a quien se cargue si se prestan por:
 Entidades de derecho público.
 Federaciones deportivas.
 Comité Olímpico Español.
 Entidades o establecimientos deportivos privados de carácter social.

 Las prestaciones de servicios realizadas por entidades de derecho público o

establecimientos culturales privados de carácter social:
 Propias de bibliotecas, archivos y centros de documentación.
 Visitas a museos, galerías de arte, pinacotecas, monumentos, lugares
históricos, jardines botánicos, zoos y parques naturales.
 Representaciones teatrales, musicales, coreográficas, audiovisuales y
cinematográficas.
 Organización de exposiciones y manifestaciones similares.
 Operaciones de seguro, reaseguro y capitalización y prestaciones de servicios
inherentes por subagentes, agentes y corredores (se entienden operaciones de seguro
las de previsión).
 Entrega de sellos y efectos timbrados por importe inferior al de su valor facial.
 Operaciones financieras: avales, créditos cheques, letras de cambio, etc.
  Las operaciones de compra, venta o cambio y servicios análogos que tengan por
objeto divisas, billetes de banco y monedas que sean medios legales de pago, a
excepción de las monedas y billetes de colección y de las piezas de oro, plata y
platino. Ley 3/2017.
 Loterías, apuestas y juegos organizados por el Estado, CC.AA. y la ONCE y las que
constituyan hecho imponible en las tasas sobre rifas, tómbolas, apuestas, juegos de
suerte, envite o azar.
 Entregas de terrenos como aportación inicial a las Juntas de Compensación por los
propietarios las adjudicaciones de terrenos a éstos: eliminada por la Ley 28/2014.
 Exenciones inmobiliarias: Ley 28/20014.
 Entregas de terrenos rústicos y no edificables (art. 20.Uno.20º de la LIVA).
 Ciertas matizaciones

 Segundas entregas de edificaciones (art. 20.Uno.22º de la LIVA).

 Es primera entrega la realizada por el promotor de una construcción o
rehabilitación que esté terminada.
 No lo es la realizada por el promotor después de la utilización ininterrumpida
por 2 años por su propietario o por titulares de derechos reales o de contratos
de arrendamientos sin opción de compra, salvo si el adquirente es quien la
utilizó en dicho plazo.
 Obras de rehabilitación son las que afectan a la consolidación y tratamiento de
estructuras, fachadas, cubiertas y análogas y su coste es mayor que el 25% del
precio de adquisición, si tuvo lugar en los 2 años anteriores o al valor de la
edificación antes de su rehabilitación.
 No tendrán consideración de primera entrega las transmisiones no sujetas
por inscribirse en la talidad del patrimonio empresarial.
 La exención no se extiende a entregas de edificaciones:
 En el ejercicio de la opción de compra inherente a un contrato de
arrendamiento por empresas dedicadas a ello. El compromiso de
ejercitar la opción se asimila al ejercicio de la opción.
 Para su inmediata rehabilitación por el adquirente si cumplen los
requisitos reglamentariamente establecidos.
 Que sean objeto de demolición con carácter previo a una nueva
promoción urbanística.
 Podrán ser objeto de renuncia por el SP cuando el adquirente sea otro SP que
en el ejercicio de sus actividades económicas y tenga el derecho a la
deducción total del IVA soportado.
 Arrendamientos, constitución y transmisión de derechos reales de goce y disfrute
sobre terrenos y edificios ( art. 20.Uno.23º de la LIVA).
 Viviendas, incluso anexos y garaje.
 Arrendamiento de terrenos, incluidas construcciones agrarias para la
explotación de una finca rústica, salvo las construcciones para ganadería
independiente de la explotación del suelo.

 Salvo:
 De terrenos para estacionamiento de vehículos.
  De terrenos para almacenamiento o depósito de mercancías,
productos o elementos de una actividad empresarial.
 De terrenos para exposiciones o publicidad.
 Arrendamientos con opción de compra de terrenos o viviendas cuya
transmisión estuviera sujeta y no exenta.
 Arrendamientos de viviendas amuebladas si el arrendador presta
servicios complementarios propios de la industria hotelera
(restaurante, lavado de ropa, limpieza, etc.).

 Arrendamiento de edificios, en todo o en parte, para el subarriendo.

 Arrendamiento de edificios, en todo o en parte, asimilados a viviendas
por la LAU.
 Constitución o transmisión de derechos reales de goce o disfrute
sobre los bienes anteriores no exentos
 Constitución o transmisión de derechos reales de superficie.
 Las entregas de bienes que hayan sido utilizados por el transmitente en la
realización de operaciones exentas del impuesto en virtud de lo establecido en este
artículo, siempre que al sujeto pasivo no se le haya atribuido el derecho a efectuar la
deducción total o parcial del impuesto soportado al realizar la adquisición, afectación
o importación de dichos bienes o de sus elementos componentes. Ley 28/2014.
 Entrega de bienes cuya adquisición o importación no hubiera determinado el derecho
a deducir en favor del transmitente por dedicarse a fines distintos de la actividad o
por otras razones de exclusión del derecho a deducción.
 Servicios profesionales, incluso los pagados con derechos de autor, prestados por
artistas plásticos, escritores, colaboradores literarios, gráficos y fotográficos de
prensa, revistas, compositores musicales, autores de obras teatrales, y para obras
audiovisuales, traductores y adaptadores.
 Las prestaciones de servicios y las entregas de bienes realizadas por los partidos
políticos con motivo de manifestaciones destinadas a reportarles un apoyo financiero
para el cumplimiento de su finalidad específica y organizadas en su exclusivo
beneficio.
 IMPORTANTE: REUNCIA A LA EXENCIÓN EN EL AMBITO INMOBILIARIO. Ley 28/2014.
 Art. 20. dos. LIVA: Las exenciones relativas a los números 20.º y 22.º del apartado
anterior podrán ser objeto de renuncia por el sujeto pasivo, en la forma y con los
requisitos que se determinen reglamentariamente, cuando el adquirente sea un
sujeto pasivo que actúe en el ejercicio de sus actividades empresariales o
profesionales y se le atribuya el derecho a efectuar la deducción total o parcial del
Impuesto soportado al realizar la adquisición o, cuando no cumpliéndose lo anterior,
en función de su destino previsible, los bienes adquiridos vayan a ser utilizados, total
o parcialmente, en la realización de operaciones, que originen el derecho a la
deducción