Kebijakan Hukum Terhadap Pelaksanaan Tax Amnesty

Jurnal Hukum Mimbar Justitia
Fakultas Hukum Universitas Suryakancana

Vol. 3 No. 1 – Juni 2017 p. 17-34
ISSN: 2477-5681 (Cetak), ISSN: 2580-0906 (Online)
Open Access at: http://jurnal.fhukum.unsur.ac.id/ojs/
KEBIJAKAN HUKUM TERHADAP PELAKSANAAN PENGAMPUNAN

PAJAK (TAX AMNESTY) DALAM MENINGKATKAN
KESEJAHTERAAN MASYARAKAT
BANGSA INDONESIA
Mia Amalia
E-mail: amalia.amalia84@gmail.com
Masuk: Maret 2017 Penerimaan: Maret 2017 Publikasi: Juni 2017
ABSTRAK
Pengampunan pajak (tax amnesty) seringkali dijadikan alat untuk menghimpun

penerimaan negara dari sektor pajak (tax revenue) secara cepat dalam jangka waktu
yang relatif singkat. Program tax amnesty dilaksanakan karena semakin parahnya upaya
penghindaran pajak. Kebijakan ini memperoleh manfaat perolehan dana, terutama
kembalinya dana yang disimpan di luar negeri, dan kebijakan ini dalam jangka panjang
berakibat buruk. Menurunnya kepatuhan sukarela (voluntary compliance) dari wajib 17
pajak patuh, bilamana tax amnesty dilaksanakan dengan program yang tidak tepat, dan
memberikan gambaran mengenai pelaksanaan tax amnesty di beberapa negara relatif
lebih berhasil dalam melaksanakan kebijakan pengampunan pajak. Dalam penulisan ini
menganalisis faktor-faktor yang menyebabkan program ini dapat berhasil dan mencapai
target yang ditetapkan dalam mewujudkan kesejahteraan bagi masyarakat bangsa
Indonesia.
Kata Kunci: Kebijakan; Tax Amnesty; Penerimaan Negara; Kepatuhan Sukarela;

Kesejahteraan Masyarakat.
ABSTRACT
Tax amnesty is often used as a media in gathering state revenues from the tax sectors in
a relatively short period of time. This program is implemented because of the tax
worsening evasion effort. This policy create benefits funds, especially the returning of
overseas deposits, and this policy has long term bad effect. The voluntary compliance
from taxpayers decrease, when tax amnesty is implemented inappropriately, and gives
an idea that the implementation of tax amnesty in some countries is relatively successful
in implementing tax forgiveness. This paper analyzes the factors that caused the success
and achieves the targets in realizing the welfare for the Indonesian community.
Keywords: Policy; Tax Amnesty; State Revenue; Voluntary Compliance; Public welfare
Copyright © 2017, Jurnal Hukum Mimbar Justitia

Kebijakan Hukum Terhadap Pelaksanaan Pengampunan Pajak (Tax Amnesty)
Dalam Meningkatkan Kesejahteraan Masyarakat Bangsa Indonesia

Mia Amalia
Vol. 3 No. 1 – Juni 2017
I. PENDAHULUAN timbul apabila dilakukan pembandingan

Pertumbuhan ekonomi nasional dengan harta yang telah dilaporkan
dalam beberapa tahun terakhir dalam Surat Pemberitahuan Tahunan
cenderung mengalami perlambatan Pajak Penghasilan yang bersangkutan.
yang berdampak pada turunnya Hal ini merupakan salah satu faktor
penerimaan pajak dan juga telah yang menyebabkan para pemilik harta
mengurangi ketersediaan likuiditas tersebut merasa ragu untuk membawa
dalam negeri yang sangat diperlukan kembali atau mengalihkan harta mereka
untuk meningkatkan pertumbuhan dan untuk menginvestasikannya dalam
ekonomi Indonesia. Di sisi lain, banyak kegiatan ekonomi di Indonesia. Selain
harta warga negara Indonesia yang itu, keberhasilan pembangunan nasional
ditempatkan di luar wilayah Negara sangat didukung oleh pembiayaan yang
Kesatuan Republik Indonesia, baik berasal dari masyarakat, yaitu
18 dalam bentuk likuid maupun nonlikuid, penerimaan pembayaran pajak. Agar
yang seharusnya dapat dimanfaatkan peran serta ini dapat terdistribusikan
untuk menambah likuiditas dalam dengan merata tanpa ada pembeda,
negeri yang dapat mendorong perlu diciptakan sistem perpajakan yang
1
pertumbuhan ekonomi nasional. lebih berkeadilan dan berkepastian
Permasalahannya adalah bahwa hukum.2
sebagian dari harta yang berada di luar Hal ini didasarkan pada masih
wilayah Negara Kesatuan Republik maraknya aktivitas ekonomi di dalam
Indonesia tersebut belum dilaporkan negeri yang belum atau tidak dilaporkan
oleh pemilik Harta dalam Surat kepada otoritas pajak. Aktivitas yang
Pemberitahuan Tahunan Pajak tidak dilaporkan tersebut mengusik rasa
Penghasilannya sehingga terdapat keadilan bagi para Wajib Pajak yang
konsekuensi perpajakan yang mungkin

2
Subiyantoro, Heru dan Riphat, Singgih,
1
Brotodihardjo R. Santoso, Pengantar Hukum Kebijakan, Fiskal, Pemikiran Konsep dan
Pajak, Refika Aditama, Bandung, 1998, hlm. Implementasi, Penerbit Buku Kompas, 2004,
89. hlm. 121.

Mia Amalia
Vol. 3 No. 1 – Juni 2017
telah berkontribusi aktif dalam Oleh karena itu, sudah sewajarnya

melaksanakan kewajiban perpajakan jika Wajib Pajak diwajibkan untuk
karena para pelakunya tidak membayar uang tebusan atas
berkontribusi dalam pembiayaan pengampunan pajak yang diperolehnya.
pembangunan nasional. Untuk itu, perlu Dalam rangka pelaksanaan Undang-
diterapkan langkah khusus dan Undang Nomor 11 tahun 2016 tentang
terobosan kebijakan untuk mendorong Pengampunan Pajak, penerimaan uang
pengalihan harta ke dalam wilayah tebusan diperlakukan sebagai
Negara Kesatuan Republik Indonesia penerimaan Pajak Penghasilan dalam
sekaligus memberikan jaminan Anggaran Pendapatan dan Belanja
keamanan bagi warga negara Indonesia Negara. Dalam jangka pendek, hal ini
yang ingin mengalihkan dan akan dapat meningkatkan penerimaan
mengungkapkan harta yang dimilikinya pajak pada tahun diterimanya uang
3
dalam bentuk Pengampunan Pajak. tebusan yang berguna bagi negara untuk
Terobosan kebijakan berupa membiayai berbagai program yang telah
Pengampunan Pajak atas pengalihan direncanakan. Dalam jangka panjang, 19
Harta ini juga didorong oleh semakin negara akan mendapatkan penerimaan
kecilnya kemungkinan untuk pajak dari tambahan aktivitas ekonomi
menyembunyikan kekayaan di luar yang berasal dari Harta yang telah
wilayah Negara Kesatuan Republik dialihkan dan diinvestasikan di dalam
Indonesia karena semakin wilayah Negara Kesatuan Republik
transparannya sektor keuangan global Indonesia.
dan meningkatnya intensitas pertukaran Dari aspek yuridis, pengaturan
informasi antarnegara. Kebijakan kebijakan Pengampunan Pajak melalui
Pengampunan Pajak dilakukan dalam Undang-Undang tentang Pengampunan
bentuk pelepasan hak negara untuk Pajak sesuai dengan ketentuan Pasal
menagih pajak yang seharusnya 23A Undang-Undang Dasar Negara
terutang. Republik Indonesia Tahun 1945 karena
berkaitan dengan penghapusan pajak
yang seharusnya terutang, sanksi

3
Ibid., hlm. 122.

Mia Amalia
Vol. 3 No. 1 – Juni 2017
administrasi perpajakan, dan sanksi Nomor 11 Tahun 2016 tentang

pidana di bidang perpajakan. Undang- Pengampunan Pajak adalah sebagai
Undang ini dapat menjembatani agar berikut:
Harta yang diperoleh dari aktivitas yang 1. Mempercepat pertumbuhan dan
tidak dilaporkan dapat diungkapkan restrukturisasi ekonomi melalui
secara sukarela sehingga data dan pengalihan Harta, yang antara lain
informasi atas Harta tersebut masuk ke akan berdampak terhadap
dalam sistem administrasi perpajakan peningkatan likuiditas domestik,
dan dapat dimanfaatkan untuk perbaikan nilai tukar Rupiah,
pengawasan kepatuhan pemenuhan penurunan suku bunga, dan
kewajiban perpajakan di masa yang peningkatan investasi;
akan datang. Kebijakan Pengampunan 2. Mendorong reformasi perpajakan
Pajak seyogianya diikuti dengan menuju sistem perpajakan yang
kebijakan lain seperti penegakan hukum lebih berkeadilan serta perluasan
yang lebih tegas dan penyempurnaan basis data perpajakan yang lebih
20 Undang-Undang tentang Ketentuan valid, komprehensif, dan
Umum dan Tata Cara Perpajakan.4 terintegrasi; dan
Undang-Undang tentang Pajak 3. Meningkatkan penerimaan pajak,
Penghasilan, Undang-Undang tentang yang antara lain akan digunakan
Pajak Pertambahan Nilai Barang dan untuk pembiayaan pembangunan. 5
Jasa dan Pajak Penjualan atas Barang Hasil penelitian ini menunjukkan
Mewah, serta kebijakan strategis lain di bahwa penerapan Tax Amnesty di
bidang perpajakan dan perbankan. Indonesia jika dilihat dari pengalaman
Dengan berpegang teguh pada prinsip berbagai negara yang telah menerapkan,
atau asas kepastian hukum, keadilan, Indonesia masih memiliki potensi dan
kemanfaatan, dan kepentingan nasional, peluang untuk meningkatkan dana-dana
tujuan penyusunan Undang-Undang masuk ke Indonesia yang cukup banyak

4
Santoso, Urip & Justina, Setiawan, Tax
disimpan di luar negeri. Dalam Hal ini
amnesty dan Pelaksanaanya di Beberapa ada beberapa hal yang dapat dijadikan
Negara: Perspektif bagi Pebisnis Indonesia,
Kopertis, Volume 11 No. 2 Juli 2009, hlm.
5
38. Ibid, hlm. 40.

Mia Amalia
Vol. 3 No. 1 – Juni 2017
identifikasi masalah yaitu sebagai sumber lainnya yang berkaitan dengan

berikut: 1. Apa yang dimaksud dengan pembahasan dalam penelitian.6
tax amnesty? 2. Bagaimana Potensi dan
peluang pemanfaatan pengampunan III. HASIL PENELITIAN DAN
pajak di Indonesia dalam meningkatkan ANALISIS
kesejahteraan masyarakat bangsa Latar belakang pemerintah
Indonesia? 3. Upaya-upaya yang harus mengajukan kebijakan tax amnesty
dilakukan pemerintah dalam tahun 2016 yaitu yang pertama
mengoptimalkan pelaksanaan kebijakan kebijakan tax amnesty harus dilihat
pengampunan pajak dalam sebagai kebijakan ekonomi yang
meningkatkan kesejahteraan masyarakat bersifat mendasar, jadi tidak semata-
bangsa Indonesia?. mata kebijakan terkait fiskal apalagi
khususnya pajak. Kebijakan yang
II. METODE PENELITIAN dimensinya lebih luas, kebijakan
Metode penelitian yang digunakan ekonomi secara umum. Pertama dari sisi
dalam penelitian ini adalah studi pajaknya sendiri, dengan adanya tax 21
berbagai literatur yang dikumpulkan amnesty maka ada potensi penerimaan

dari literatur tidak secara langsung yang akan bertambah dalam APBN baik
seperti laporan tahunan dan laporan di tahun ini atau tahun-tahun
keuangan perusahaan atau laporan dari sesudahnya yang akan membuat APBN
dinas perpajakan dan sebagai studi lebih sustainable. APBN lebih
kepustakaan yang digunakan untuk sustainable dan kemampuan pemerintah
landasan teoritis dalam objek penelitian. untuk spending atau untuk belanja juga
Pengambilan data dilakukan dengan semakin besar sehingga otomatis ini
memahami, menjabarkan, dan mengutip akan banyak membantu program-
teori atau konsep dari literatur-literatur program pembangunan tidak hanya
baik didasari dari buku referensi, buku
penunjang, surat kabar, jurnal dan

6
Kotler Philip dan Keller L. Kevin, Metodologi
Penelitian, Aplikasi dalam Pemasaran,
Indeks, Jakarta, 2006, hlm. 22.

Mia Amalia
Vol. 3 No. 1 – Juni 2017
infrastruktur tapi juga perbaikan A. Pengertian Tax Amnesty

7
kesejahteraan masyarakat. Tax amnesty atau amnesti pajak
Dari satu sisi adanya tax adalah penghapusan pajak terutang,
amnesty tahun 2016 ini dan seterusnya penghapusan sanksi administrasi
akan sangat membantu upaya perpajakan, penghapusan sanksi pidana
pemerintah memperbaiki kondisi pada bidang perpajakan, maupun sanksi
perekonomian, pembangunan dan pidana tertentu yang diharuskan
mengurangi pengangguran, mengurangi membayar dengan uang tebusan.
kemiskinan serta memperbaiki Pengampunan pajak ini objeknya bukan
ketimpangan. Di sisi lain, di luar fiskal hanya yang disimpan di luar negeri,
atau pajaknya, dengan kebijakan tetapi juga yang berasal dari dalam
amnesty ini yang diharapkan dengan negeri yang laporannya tidak diberikan
diikuti repatriasi sebagian atau secara benar.9
keseluruhan aset orang Indonesia di luar
negeri maka akan sangat membantu B. Kebijakan Tax Amnesty dalam
22 stabilitas ekonomi makro. Apakah itu Meningkatkan Kesejahteraan
dilihat dari nilai tukar rupiah, apakah itu Masyarakat Bangsa Indonesia
dilihat dari cadangan devisa, apakah itu Pada tax amnesty ini terdapat
dilihat dari neraca pembayaran atau beberapa kebijakan pengampunan atau
bahkan sampai kepada likuiditas dari amnesti yang berbeda yang dibagi
perbankan. Jadi kami melihat bahwa dalam 3 periode. Pada periode pertama
kebijakan ini sangat strategis karena jika periode pelaporan Oktober sampai
dampaknya yang bersifat makro, dengan Desember 2015 maka tarif yang
menyeluruh dan fundamental bagi dikenakan dari keseluruhan harta wajib
perekonomian Indonesia.8 adalah sebesar 3%. Jika periode pajak
yang dilaporkan bulan Januari-Juni
2016 maka tarif yang dikenakan
sebanyak 5% dan untuk periode Juli-

7
Erwin Silitonga, Makalah berjudul: Ekonomi
bawah Tanah, Pengampunan Pajak dan
9
Referendum, 2006, hlm. 28. Slegman, R.A. Edwin, Essays in Taxation,
8
Ibid, hlm. 29. New York, 1925, hlm. 181.

Mia Amalia
Vol. 3 No. 1 – Juni 2017
Desember 2016 akan dikenakan pajak Nominal tersebut berasal dari tarif
sebesar 8%.10 tebusan sebesar 3% dari dana yang
Dengan adanya tax amnesty atau masuk yaitu sekitar Rp.2.000
amnesti pajak ini dapat memberikan triliun;
manfaat untuk beberapa pihak, baik itu 2. Untuk pengembang; dengan
untuk pemerintah, pengembang, diberlakukannya amnesti pajak atau
maupun untuk investor. Berikut ini pengampunan pajak ini maka akan
manfaat adanya tax amnesty untuk membuat sektor properti
beberapa pihak: mengalami pertumbuhan untuk
1. Untuk pemerintah; dengan tahun berikutnya. Kebijakan ini
diberlakukannya tax amnesty atau berhubungan dengan pajak yang
pengampunan pajak ini maka akan menjadikan indikator untuk
menambah penghasilan penerimaan kebangkitan sebuah bisnis properti
baru di mana penambahannya yang ada di Indonesia. Tax
dirasa cukup efektif dalam amnesty ini sangat dipercaya untuk
mengurangi penerimaan negara memberikan sebuah pengaruh 23
yang semakin berkurang. Dengan terhadap pengembang untuk dapat

diterapkannya tax amnesty atau terus berhubungan dengan para
pengampunan pajak ini maka investor. Para investor selama ini
secara otomatis akan menarik dana merasa tidak mau untuk
yang terdapat di luar negeri ke menanamkan modalnya di
Indonesia yang menjadikannya Indonesia karena negara Indonesia
masuk ke dalam pencatatan untuk mempunyai pajak properti yang
sumber pajak baru. Amnesti pajak tergolong sangat tinggi;
yang diasumsikan oleh pemerintah 3. Untuk investor; bukan hanya dari
sebanyak Rp.60 triliun yang pemerintah dan pengembang saja
tercantum pada APBN 2016. yang merasa senang dengan kabar
ini, hadirnya tax amnesty atau

10
Ilyas, B. Wirawan, Suhartono Rudy, Panduan pengampunan pajak ini juga sangat
Komprehensif dan Praktis Pajak
disambut baik oleh para investor.
Penghasilan, Lembaga Penerbit FEUI,
Jakarta, 2007, hlm. 131.

Mia Amalia
Vol. 3 No. 1 – Juni 2017
Dengan adanya tax amnesty atau Jadi melihat potensinya

pengampunan pajak ini akan sebenarnya bisa di atas 100 triliun,
memberikan keuntungan terhadap minimal. kemudian kalau basis
kegiatan bisnis. Amnesti pajak ini pajaknya tax amnesty ini selain untuk
dapat membuat para konsumen pemilik NPWP yang sudah menjadi
serta investor untuk lebih berani wajib pajak untuk memperbaiki atau
lagi melakukan pembelian terhadap mendeklarasi harta yang belum
properti. Dengan demikian, para dilaporkan, ini juga bermanfaat untuk
investor tidak merasa lagi takut orang yang belum punya NPWP.
untuk melakukan pembelian Sehingga diharapkan dengan tax
properti. Demikianlah uraian amnesty ini memberikan peluang bagi
singkat seputar tax amnesty mulai yang belum punya NPWP untuk
dari pengertian, kebijakan hingga kemudian punya NPWP dan langsung
11
manfaat dari tax amnesty. membayar sehingga dia mulai catatan
Target tambahan penerimaan sejarah, catatan pajaknya dengan clear
24 negara dan peningkatan basis pajak dari dan tidak dengan lagi catatan masalah di
adanya tax amnesty ini yang pasti kalau masa lalu lagi.13
dari segi penerimaan, 60 mungkin Target jumlah Wajib Pajak yang
angka minimum lah ya bisa 60 bisa diharapkan bertambah angka wajib
lebih. Kami melihat sebenarnya potensi pajak sekarang cuma 27 juta. Tentunya
uang orang Indonesia di luar negeri dari program ini diharapkan naik 2 kali
sangat banyak karena berbagai macam lipat. Tapi bukan itu yang paling
data menunjukkan, mengindikasikan, penting, yang paling penting bukan
meskipun uangnya itu berasal dari jumlah Wajib Pajaknya, tetapi jumlah
Indonesia tetapi disimpannya lebih pajak yang dibayarkan oleh Wajib
12
banyak di luar negeri. Pajaknya itu yang diharapkan
bertambah. Jadi bukan sekedar, kalau

11
Forum Diskusi Ilmiah Perpajakan, Amnesti itu program ekstensifikasi namanya,
Pajak Perlu Prasyarat Tax Reform,
(http://groups.yahoo.com/group/forum‐
pajak/message/10744). Diunduh tanggal 5 Mei 2017, pukul 21.00
12
Sugiono, http://cafebelajar.com/sejarah‐ WIB
13
perkembangan‐pemungutan‐pajak.html. Ibid.

Mia Amalia
Vol. 3 No. 1 – Juni 2017
tapi kalau amnesty diharapkan baik Indonesia di luar negeri dan kemudian
yang sudah punya NPWP atau belum itu harus mengalami kerugian atau dampak
kemudian mendeklarasikan hartanya negatif dari adanya tax amnesty.15
secara jujur 100%.14 Jadi mungkin mereka juga bekerja
melalui berbagai cara untuk
C. Upaya Dilakukan Dalam mempengaruhi opini di Indonesia, itu
Melaksanakan Pengampunan kemungkinan pertama. Kemungkinan
Pajak Melalui Tax Amnesty yang lain adalah kemungkinan salah
dalam Meningkatkan pengertian karena sempat di awal
Kesejahteraan Masyarakat pernah ada ide ini adalah total amnesty,
Bangsa Indonesia jadi langsung menghapuskan semua
Amnesty itu paling lama sampai jenis tindak pidana. ini kami tegaskan
akhir tahun ini, sangat sebentar, tidak bahwa yang ada di Undang-Undang
akan lama. Jadi setelah amnesty sampai Pegampunan Pajak sesuai namanya
menjelang 2018 September akan yang dihapuskan hanya pelanggaran di
melakukan program yang namanya bidang pajak. Tidak lagi bisa 25
“Voluntary Declaration”. Jadi mengampuni atau menghapuskan

dipersilahkan mereka melaporkan yang pelanggaran di bidang lainnya.
sama aset yang belum terlaporkan Kesiapan Direktorat Jenderal
secara voluntary tapi tarifnya tarif Pajak Kementerian Keuangan dalam
normal, tapi diberikan tahun 2017 tanpa pelaksanaan tax amnesty yaitu
sanksi. Pertama tentunya tidak bisa segalanya sudah disiapkan karena
dipungkiri ada juga kepentingan sebetulnya sudah antisipasi sejak bulan
asingnya karena dengan kalau November-Desember tahun 2015. Jadi
melakukan tax amnesty apalagi cukup sudah disiapkan baik segi
banyak repatriasi maka akan ada administrasinya, bagaimana menyimpan
beberapa negara yang selama ini datanya, agar benar-benar aman rahasia,
diuntungkan dengan adanya uang serta juga sebenarnya juga sudah

14
Muhammad Suwarsono, Manajemen
15
Stratejik: Konsep dan Kasus, Penerbit AMP Forum Diskusi Ilmiah Perpajakan, Amnesti
YKPN, Yogyakarta, 2000, hlm. 49 Pajak…, Op. Cit,.

Mia Amalia
Vol. 3 No. 1 – Juni 2017
melakukan sosialisasinya secara tidak perlu lagi ada isu terkait

informal kepada pembayar pajak.16 kekurangan penerimaan pajak ataupun
Sumber Daya Manusia (SDM) isu terkait gangguan terhadap iklim
juga sudah siap karena nanti para usaha sebagai akibat pemeriksaan pajak
pendaftar bisa datang langsung ke yang berlebihan.17
kantor pelayanan pajak yang terdekat ya Arti secara sederhana dari tax
jadi tidak usah jauh-jauh datang ke amnesty adalah pengampunan pajak,
Jakarta segala macam, cukup ke KPP yaitu adanya penghapusan pajak bagi
terdekat dan dari situ sudah Wajib Pajak (WP) yang menyimpan
ada booth khusus atau seksi khusus dananya di luar negeri dan tidak
untuk menangani pengampunan pajak memenuhi kewajibannya dalam
dan kemudian sampai suratnya di membayar pajak dengan imbalan
keluarkan sesuai dengan SOP-nya. menyetor pajak dengan tarif lebih
Harapan kepada Direktorat Jenderal rendah. Dengan dilakukannya tax
Pajak Kementerian Keuangan terkait amnesty ini, diharapkan para pengusaha
26 pelaksanaan tax amnesty yaitu kepada yang menyimpan dananya di luar negeri
segenap jajaran Ditjen Pajak saya akan memindahkan dananya di
harapkan semuanya bisa mendukung Indonesia dan menjadi WP baru yang
penuh pelaksanaan program amnesty patuh sehingga dapat meningkatkan
dan yang paling penting tidak hanya pendapatan pajak negara. Dari
menjadikan amnesty sebagai sasaran pemberitaan CNN Indonesia dinyatakan
target di 2016 saja, tapi harus dijadikan bahwa banyak orang kaya di Indonesia
sebagai landasan untuk melakukan yang menyimpan uang mereka di luar
reformasi pajak secara menyeluruh ke negeri, seperti Singapura, dengan
depannya. Jadi diharapkan dengan memanfaatkan tax treaty. Oleh karena
adanya amnesty 2016, 2017 dan itulah Direktorat Jenderal Pajak (DJP)
seterusnya penerimaan pajak akan jauh mendorong diberlakukannya tax
lebih baik, data dan informasi menjadi amnesty ini untuk menarik kembali
lebih akurat sehingga pada akhirnya
17
Mulyo Agung, Teori dan Aplikasi Perpajakan
Indonesia, Penerbit Dinamika Ilmu, Jakarta,
16
Ibid,. 2007, hlm. 21.

Mia Amalia
Vol. 3 No. 1 – Juni 2017
uang milik warga Indonesia yang menambah jumlah penerimaan PPh

disimpan di luar negeri. Indonesia sebesar Rp7,46 triliun. Terjadi pro dan
pernah memberlakukan tax amnesty kontra penambahan aturan mengenai tax
pada tahun 1984, tetapi pelaksanaannya amnesty ini. Pendapat pro mengatakan
tidak efektif karena respon WP sangat bahwa kebijakan tax amnesty bisa
kurang dan tidak diikuti dengan menjadi solusi yang efektif untuk
reformasi sistem administrasi meningkatkan jumlah WP baru dan
perpajakan secara menyeluruh. Oleh penerimaan pajak. Namun, terdapat
karena itu, pelaksanaan tax amnesty kali kontra yang berargumen bahwa
ini harus dilaksanakan secara hati-hati kebijakan tersebut merupakan langkah
dan dipersiapkan secara matang. putus asa dari pemerintah. Selain itu,
Perlunya dukungan dan persetujuan pemberlakuan tax amnesty dapat
masyarakat secara penuh dan adanya mendorong warga yang selama ini taat
landasan hukum yang memadai juga pajak menjadi nakal karena adanya
menjadi faktor penting keberhasilan faktor-faktor salah satunya adalah
pelaksanaan tax amnesty ini.18 kecemburuan.19 27
Pada tahun 2008, pemerintah Bagi banyak Negara, pengam-

pernah menerbitkan aturan Sunset punan pajak (tax amnesty) seringkali
Policy yang diberlakukan selama 14 dijadikan alat untuk menghimpun
bulan per Januari 2008. Aturan Sunset penerimaan negara dari sektor pajak
Policy ini bisa dibilang merupakan versi (tax revenue) secara cepat dalam jangka
mini dari tax amnesty. Sunset Policy waktu yang relatif singkat. Program tax
adalah kebijakan pemerintah dalam amnesty ini dilaksanakan karena
menerapkan penghapusan sanksi semakin parahnya upaya penghindaran
administrasi bagi WP yang kurang pajak. Kebijakan ini dapat memperoleh
bayar maupun melakukan kesalahan manfaat perolehan dana, terutama
dalam pengisian Surat Pemberitahuan kembalinya dana yang disimpan di luar
(SPT) tahunan PPh. Kebijakan versi negeri, dan kebijakan ini dalam jangka
mini dari tax amnesty ini telah berhasil
19
Amnesty dan Pelaksanaanya…, Op. Cit, hlm.
18
Ibid, hlm 42. 40.

Mia Amalia
Vol. 3 No. 1 – Juni 2017
panjang dapat berakibat buruk berupa penghindaran pajak dapat dilakukan

menurunnya kepatuhan sukarela dengan Dua cara yaitu tax avoidance
(voluntary compliance) dari wajib pajak dan tax evasion. Tax avoidance
patuh, bilamana tax amnesty dilakukan dengan memanfaatkan celah-
dilaksanakan dengan program yang celah (loopholes) dari undang-undang
tidak tepat. Dalam hal ini memberikan dan peraturan pajak, tax evasion
gambaran mengenai pelaksanaan tax merupakan penghindaran pajak yang
amnesty di beberapa negara yang relatif bertentangan dengan ketentuan
lebih berhasil dalam melaksanakan perpajakan yang berlaku, jika
kebijakan pengampunan pajak seperti di ditemukan dalam pemeriksaan pajak
Afrika Selatan, Irlandia dan India, akan diberi sanksi sesuai ketentuan
dengan maksud untuk mempelajari yang berlaku. Salah satu pekerjaan
kebijakan dari masing-masing negara pemerintah yang belum selesai saat ini
serta menganalisis faktor-faktor yang adalah pengampunan pajak
menyebabkan program ini dapat (selanjutnya: tax amnesty) Secara
28 berhasil dan mencapai target yang menyeluruh.21
ditetapkan, serta perspektifnya bagi Dalam pembahasan DPR banyak
pebisnis Indonesia.20 kontroversi mengenai perlu atau
Keberhasilan pelaksanaan sistem tidaknya memberlakukan tax amnesty.
pemungutan pajak bergantung pada dua Alasan bagi yang tidak setuju adalah:
hal yaitu kesadaran masyarakat sebagai tax amnesty berarti pemerintah
pembayar pajak dan keefektifan mengakui adanya pelarian modal ke
Pemerintah dalam penyuluhan dan luar negeri, yang diduga sebagian
pengawasan fenomena di negara yang merupakan hasil korupsi. Bagi mereka
sedang berkembang adalah adanya yang setuju: dengan tax amnesty yang
upaya penghindaran pajak sehingga dilaksanakan secara baik maka dana
setiap tahun pemerintah kehilangan yang disimpan di luar negeri akan
potensi pajak yang cukup besar dari

berbagai jenis pajak. Upaya 21
Tulus Tambunan, Perdagangan
Internasional dan Neraca Pembayaran,
Teori dan Temuan Empiris, LP3ES, Jakarta,
20
Ibid, hlm. 41. 2000, hlm. 39.

Mia Amalia
Vol. 3 No. 1 – Juni 2017
kembali ke Indonesia, dapat Bagi para wajib pajak yang secara

menghasilkan tambahan penerimaan sukarela bersedia mengungkapkan
pajak yang cukup signifikan untuk berbagai kesalahan atau penggelapan
menopang APBN serta dapat informasi yang pernah mereka lakukan
memberikan kesempatan kepada wajib di Masa lalu. Tax amnesty memungkin-
pajak yang belum patuh menjadi wajib kan orang pribadi atau badan untuk
pajak yang patuh dan memperbaiki citra melunasi kewajiban pajak yang
negatif aparat pajak yang melekat di sebelumnya tidak mereka penuhi, tanpa
kalangan masyarakat. Diharapkan ada harus terkena ancaman dari beberapa
suatu kehidupan baru yang saling atau seluruh hukuman keuangan atau
percaya antara aparat pajak dan wajib kurungan badan yang biasanya berlaku
pajak, dampaknya meningkatkan jika terjadi penggelapan pajak kebijakan
kepatuhan sukarela (voluntary yang ditempuh oleh pemerintah suatu
compliance) karena adanya pengawasan negara tujuan jangka panjangnya yaitu
yang makin efektif dan penegakan peningkatan jumlah wajib pajak dan
hukum (law enforcement) yang tidak peningkatan kepatuhan sukarela tax 29
pandang bulu. Telah banyak negara amnesty lazimnya hanya bagi pajak
dengan program tax amnesty: yang belum atau kurang bayar, berasal
Argentina, Australia, Belgia, Kolumbia, dari penghasilan yang belum dilaporkan
Ekuador, Perancis, Honduras, India, dalam SPT WP baik orang pribadi
Irlandia, Italia, Panama, Philipina, dan maupun badan. Atas pengungkapan ini
Amerika Serikat. Denmark, Meksiko, dikenakan penalti hukuman.23
Negeri Belanda, Norwegia, Peru Swedia Dampak pemberlakuan tax
dan Jerman Bara tahun 1980-an amnesty memang bisa membantu untuk
menyelenggarakan program tax amnesty memajukan Indonesia, tetapi bagi
22
berupa penghapusan hukuman denda. masyarakat kecil kebijakan ini dinilai
tidak adil. Menurut mereka yang
membayar pajak sesuai dengan

22
Usuf, A, Harry, dalam ketentuan merasa diperlakukan tidak
www.pajak2000.com/news_print.php.
Diunduh tanggal 3 Mei 2017, pukul 20.30
23
WIB. Ibid,.

Mia Amalia
Vol. 3 No. 1 – Juni 2017
adil karena kebijakan tax amnesty bingung, sebenarnya perlu ikut

sejatinya adalah pengampunan pajak pengampunan pajak atau tidak.25
bagi orang-orang kaya yang melakukan Pengampunan Pajak sendiri bukan
segala cara untuk menghindari merupakan kewajiban setiap Wajib
membayar pajak. Pemasukan pajak Pajak. Pengampunan pajak merupakan
yang akan didapatkan dari hak yang bisa diperoleh oleh Wajib
pemberlakuan tax amnesty juga dinilai Pajak yang lupa melaporkan hartanya.
tidak seimbang dengan besarnya sanksi Pengampunan Pajak berhak diajukan
yang seharusnya diberlakukan kepada oleh perorangan ataupun badan usaha
mereka yang mengemplang pajak.24 seperti PT. Perorangan baik pebisnis,
Jadi kebijakan tax amnesty wiraswasta, maupun karyawan berhak
memang bisa jadi cara yang efektif bagi ikut pengampunan pajak. Lalu apa
pemerintah untuk meningkatkan bedanya jika ikut Pengampunan Pajak
kesadaran pajak di seluruh lapisan dengan tidak ikut Pengampunan Pajak?
masyarakat tetapi harus dibarengi Jika ikut Pengampunan Pajak:
30 dengan penyelesaian sistem perpajakan 1. Setiap Warga Negara Indonesia
Indonesia yang masih menumpuk. berhak mengikuti program
Akhir-akhir ini, sering mendengar Pengampunan Pajak dan jika
celotehan mengenai Pengampunan memutuskan mengikuti program
Pajak. Seluruh lapisan masyarakat, baik Pengampunan Pajak maka si wajib
muda atau tua, baik pekerja atau pajak tidak boleh melakukan
pengusaha, baik pejabat ataupun warga pembetulan SPT lagi terhitung dari
sipil, semuanya terfokus dalam SPT tahun 2015;
pelaksanaan dengan adanya 2. Untuk mengikuti Pengampunan
pengampunan pajak. Banyak isu yang Pajak, Wajib Pajak dapat
berkembang mengenai pengampunan mengungkapkan harta yang selama
pajak. Masih banyak masyarakat yang ini belum dilaporkan kemudian
membayar uang tebusan atas harta

25
Sadono Sukirno, Pengantar Teori Makro
24
Brotodihardjo R. Santoso, Pengantar Hukum Ekonomi, Edisi ke‐2, PT. Raja Grafindo
Pajak…, Op. CIt, hlm. 43. Persada, Jakarta, 1997, hlm. 29.

Mia Amalia
Vol. 3 No. 1 – Juni 2017
tersebut. Tarif uang tebusan sendiri serta saham akan dihapuskan jika
berbeda-beda tergantung periode Wajib Pajak ikut Pengampunan
dan jenis Pengampunan Pajak yang Pajak;
dilakukan Wajib Pajak, mulai dari 7. Jika ikut Pengampunan Pajak dan
2% (dua persen) sampai dengan di kemudian hari ditemukan harta
10% (sepuluh persen). Khusus yang tidak dilaporkan di dalam
untuk UMKM, tarifnya adalah periode pengampunan pajak yakni
0,5% ( nol koma lima persen ) dan harta per 31 Desember 2015 , maka
2% (dua persen); temuan harta tersebut akan
3. Pengampunan Pajak yang ada dikenakan tarif pajak sebesar 30
berupa penghapusan pajak yang (tiga puluh) persen (tarif PPh
seharusnya terutang serta pribadi yang berlaku) dan sanksi
pembebasan sanksi administrasi denda sebesar 200% (dua ratus
dan sanksi pidana perpajakan; persen).
4. Jika sudah ikut Pengampunan Jika tidak ikut pengampunan
Pajak, atas harta yang dilaporkan pajak: Wajib Pajak dengan kemauan 31
tidak akan diperiksa lagi di masa sendiri dapat membetulkan Surat

depan; Pemberitahuan Tahunan (SPT) dengan
5. Jika ikut Pengampunan Pajak, menyampaikan pernyataan tertulis.26

Syaratnya, Direktur Jenderal Pajak
maka akan dilakukan penghentian
belum melakukan tindakan
pemeriksaan pajak, pemeriksaan
pemeriksaan:
bukti permulaan, dan penyidikan
1. Jika pembetulan yang dilakukan
tindak pidana di bidang perpajakan,
mengakibatkan adanya penambahan
dalam hal Wajib Pajak sedang
utang pajak, maka Wajib Pajak
dilakukan pemeriksaan pajak, dikenai sanksi administrasi berupa
pemeriksaan bukti permulaan, dan bunga sebesar 2% per bulan atas
penyidikan tindak pidana di bidang jumlah pajak yang kurang dibayar.
perpajakan; Ini terhitung sejak saat
6. PPh Final atas pengalihan harta
26
berupa tanah dan/atau bangunan
amnesty dan Pelaksanaanya…, Op.CIt., hlm.
39.

Mia Amalia
Vol. 3 No. 1 – Juni 2017
penyampaian SPT berakhir sampai IV. PENUTUP

dengan tanggal pembayaran dan Dalam uraian ini diuraikan
bagian dari bulan dihitung penuh kesimpulan sebagai berikut:
satu bulan; 1. Pengertian tax amnesty adalah
2. Jika Wajib Pajak telah memiliki pengampunan atau pengurangan
NPWP sebelum tahun 2015 atau pajak terhadap properti yang
sebelumnya, dan belum melaporkan dimiliki oleh perusahaan yang akan
SPT Tahunan PPh 2015, maka segera diatur dalam Undang-
Wajib Pajak dapat melaporkan Undang Pengampunan Nasional.
hartanya tanpa ikut Pengampunan Hal-hal yang berkaitan dengan
Pajak dan hanya dikenai Sanksi Undang-Undang Nomor 11 Tahun
telat lapor sebesar Rp 100.000 (bagi 2016 tentang Pengampunan Pajak
WP Orang Pribadi) asalkan atas dikatakan bahwa pengampunan
penambahan harta tersebut tidak pajak adalah penghapusan pajak
menyebabkan timbulnya tambahan terutang, penghapusan sanksi
utang pajak; administrasi perpajakan,
32 3. Aset yang dilaporkan dalam penghapusan sanksi pidana pada
pembetulan SPT tersebut masih bidang perpajakan, maupun sanksi
bisa diperiksa di masa depan; pidana tertentu yang diharuskan
4. Jika tidak ikut Pengampunan Pajak membayar dengan uang tebusan.
dan di kemudian hari ditemukan 2. Kebijakan manfaat yang diambil
harta yang tidak dilaporkan di dalam melakukan perintah
dalam periode pengampunan pajak melaksanakan tax amnesty adalah
yakni harta per 31 Desember 2015 , kebijakan ini memiliki potensi yang
maka temuan harta tersebut akan cukup besar dan berpengaruh
dikenakan sanksi sebesar 30 persen positif bagi pasar bursa efek
(tarif PPh pribadi yang berlaku) dan Indonesia, di mana akan terjadi
sanksi bunga sebesar 2 persen penambahan emiten baru karena
perbulan maksimal 24 bulan atau perusahaan-perusahaan tidak perlu
27
maksimal 48 persen. khawatir atas permasalahan pajak
yang telah lewat. Karena masalah
perpajakan merupakan salah satu

27
Ibid, hlm 40. faktor yang dianggap memberatkan

Mia Amalia
Vol. 3 No. 1 – Juni 2017
bagi calon emiten untuk mengubah ekstensifikasi, pengembangan

status perusahaannya. teknologi informasi, perbaikan
3. Upaya-upaya yang harus dilakukan sumber daya manusia serta
pemerintah dalam mengoptimalkan pengawasan;
pajak, Indonesia harus terlebih 4. Tax amnesty dapat diimplementasi-
dahulu melakukan program kan di Indonesia, namun harus
sosialisasi ke seluruh lapisan mempunyai payung hukum sebagai
masyarakat luas dengan strategi dasar serta tujuan yang jelas dalam
yang tepat dan terarah agar pelaksanaan tax amnesty;
masyarakat mengerti tujuan 5. Salah satu kelemahan tax amnesty
diadakannya kebijakan jika diterapkan di Indonesia adalah
pengampunan pajak ini. dapat mengakibatkan berbagai
Adapun saran yang dapat penulis penyelewengan dan moral hazard
sampaikan adalah sebagai berikut: karena sarana dan prasarana,
1. Ada beberapa langkah yang keterbukaan akses informasi serta
ditempuh pemerintah Indonesia pendukung lainnya belum memadai
khususnya Direktorat Jenderal sebagai prasyarat pemberlakuan tax 33
Pajak guna meningkatkan amnesty tersebut;
penerimaan negara dari sektor 6. Implementasi tax amnesty dalam
pajak, antara lain melaksanakan jangka pendek sebaiknya ditunda
program Sensus Pajak Nasional; terlebih dahulu menunggu kesiapan
2. Selain itu melakukan berbagai perangkat dan piranti
penyempurnaan peraturan untuk hukum yang melandasi pelaksanaan
menangani tindakan penghindaran kebijakan ini. Namun dalam rangka
pajak (tax avoidance), tindakan meningkatkan penerimaan negara
penggelapan pajak melalui transfer pemerintah (Dirjen Pajak) dapat
pricing, dan pengenaan pajak final; menerapkan kebijakan-kebijakan
3. Adanya upaya dalam pembenahan inovatif lainnya.
internal aparatur dan sistem
perpajakan. Adanya reformasi dan
penataan sistem perpajakan
dilakukan dengan baik yaitu
perbaikan potensi, intensifikasi dan

Mia Amalia
Vol. 3 No. 1 – Juni 2017
DAFTAR PUSTAKA B. Peraturan Perundang-

undangan
A. Buku
Undang-Undang Dasar Negara
Brotodihardjo R. Santoso, Pengantar Republik Indonesia Tahun 1945.
Hukum Pajak, Refika Aditama,
Bandung, 1998. Undang-Undang Nomor 11 tahun 2016
tentang Pengampunan Pajak.
Ilyas, B. Wirawan, Suhartono Rudy,
Panduan Komprehensif dan C. Jurnal, Makalah, Internet, dan
Praktis Pajak Penghasilan, Lain-lain
Lembaga Penerbit FEUI, Jakarta,
2007. Enste, H. Dominik & Schendik,
Kotler, Philip dan Keller L. Kevin, Frederick, Shadow Economies:
Metodologi Penelitian, Aplikasi Size, Causes and Consequences,
Dalam Pemasaran, Indeks, Journal of Economic Literature,
Jakarta, 2006. Vol. XXXVIII March 2000, pp
77-114.
Muhammad Suwarsono, Manajemen
Stratejik: Konsep dan Kasus, Santoso, Urip & Justina, Setiawan, Tax
Penerbit AMP. YKPN, amnesty dan Pelaksanaannya di
34 Yogyakarta 2000. Beberapa Negara: Perspektif bagi
Pebisnis Indonesia, Kopertis,
Mulyo Agung, Teori dan Aplikasi Volume 11 No. 2 Juli 2009.
Perpajakan Indonesia, Penerbit Erwin Silitonga, Makalah berjudul:
Dinamika Ilmu, Jakarta, 2007. Ekonomi bawah Tanah,
Slegman, R.A. Edwin, Essays in Pengampunan Pajak dan
Taxation, New York, 1925. Referendum, 2006.
Forum Diskusi Ilmiah Perpajakan,
Sadono Sukirno, Pengantar Teori Amnesti Pajak Perlu Prasyarat
Makro Ekonomi, Edisi ke-2, PT. Tax Reform,
Raja Grafindo Persada, Jakarta, (http://groups.yahoo.com/group/fo
1997. rum-pajak/message/10744).
Subiyantoro, Heru dan Riphat, Singgih,
Kebijakan, Fiskal, Pemikiran Sugiono, http://cafebelajar.com/sejarah-
Konsep dan Implementasi, perkembangan-pemungutan-
Penerbit Buku Kompas, 2004. pajak.html.
Tulus Tambunan, Perdagangan Usuf, A, Harry, dalam

Internasional dan Neraca www.pajak2000.com/news_print.
Pembayaran, Teori dan temuan php.
Empiris, LP3ES, Jakarta, 2000.


Kebijakan Hukum Terhadap Pelaksanaan Tax Amnesty

Diunggah oleh

Informasi Dokumen

Hak Cipta

Format Tersedia

Bagikan dokumen Ini

Bagikan atau Tanam Dokumen

Opsi Berbagi

Apakah menurut Anda dokumen ini bermanfaat?

Apakah konten ini tidak pantas?

Hak Cipta:

Format Tersedia

Kebijakan Hukum Terhadap Pelaksanaan Tax Amnesty

Diunggah oleh

Hak Cipta:

Format Tersedia

Jurnal Hukum Mimbar Justitia

Fakultas Hukum Universitas Suryakancana

KEBIJAKAN HUKUM TERHADAP PELAKSANAAN PENGAMPUNAN

Masuk: Maret 2017 Penerimaan: Maret 2017 Publikasi: Juni 2017

Pengampunan pajak (tax amnesty) seringkali dijadikan alat untuk menghimpun

Kata Kunci: Kebijakan; Tax Amnesty; Penerimaan Negara; Kepatuhan Sukarela;

Copyright © 2017, Jurnal Hukum Mimbar Justitia

I. PENDAHULUAN timbul apabila dilakukan pembandingan

telah berkontribusi aktif dalam Oleh karena itu, sudah sewajarnya

administrasi perpajakan, dan sanksi Nomor 11 Tahun 2016 tentang

identifikasi masalah yaitu sebagai sumber lainnya yang berkaitan dengan

berbagai literatur yang dikumpulkan amnesty maka ada potensi penerimaan

infrastruktur tapi juga perbaikan A. Pengertian Tax Amnesty

yang semakin berkurang. Dengan terhadap pengembang untuk dapat

Dengan adanya tax amnesty atau Jadi melihat potensinya

“Voluntary Declaration”. Jadi mengampuni atau menghapuskan

melakukan sosialisasinya secara tidak perlu lagi ada isu terkait

uang milik warga Indonesia yang menambah jumlah penerimaan PPh

Pada tahun 2008, pemerintah Bagi banyak Negara, pengam-

panjang dapat berakibat buruk berupa penghindaran pajak dapat dilakukan

kembali ke Indonesia, dapat Bagi para wajib pajak yang secara

adil karena kebijakan tax amnesty bingung, sebenarnya perlu ikut

tidak akan diperiksa lagi di masa sendiri dapat membetulkan Surat

5. Jika ikut Pengampunan Pajak, menyampaikan pernyataan tertulis.26

penyampaian SPT berakhir sampai IV. PENUTUP

bagi calon emiten untuk mengubah ekstensifikasi, pengembangan

DAFTAR PUSTAKA B. Peraturan Perundang-

Tulus Tambunan, Perdagangan Usuf, A, Harry, dalam

Copyright © 2017, Jurnal Hukum Mimbar Justitia

Anda mungkin juga menyukai