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I Área Tributaria

Efectos en el impuesto a la renta


diferido por el aumento de tasa del

Actualidad y Aplicación Práctica


impuesto a la renta (Parte final)

Ficha Técnica 6. Al cierre del 2018 (31-12-18)


Autor : CPC Josué Alfredo Bernal Rojas En el 2018, se revierte el pasivo tributario diferido con la tasa
del IR vigente en ese año; es decir, con el 29.50 %.
Título : Efectos en el impuesto a la renta diferido por el aumento de tasa del
impuesto a la renta (Parte final)
Reversión
Fuente : Actualidad Empresarial N.º 369 - Segunda Quincena de Febrero 2017 Depreciación Depreciación Diferencia Tasa del IR - del pasivo
contable tributaria temporaria 2015 tributario
diferido
Continuación 85,714 60,000 25,714 29.50 % 7,586
Adicionalmente, a raíz de la promulgación del Decreto Legis-
lativo N.° 1261, a partir del 2017, la tasa del Impuesto a la
——————————— x ——————————— DEBE HABER
renta sube a 29.50 %; por lo tanto, se debe hacer un nuevo
recálculo del saldo pendiente de reversión para ajustarlo a la 49 PASIVO DIFERIDO 7,586
nueva tasa. 491 Impuesto a la renta diferido
4911 IR diferido-patrimonio
88 IMPUESTO A LA RENTA 7,586
Pasivo tributario diferido reconocido el 31-12-12 54,000
882 Impuesto a la renta-diferido
Reversión en el 2013 (7,714)
x/x Por la reversión del impuesto diferido.
Reversión en el 2014 (7,714)
Ajuste del pasivo tributario diferido 2014 (3,600)
Reversión en el 2015 (7,200)
7. Al cierre del 2019 (31-12-19)
Reversión en el 2016 (7,200)
Saldo del pasivo tributario diferido al 31-12-16 20,572 En el 2019, se revierte el pasivo tributario diferido con la tasa
Pasivo tributario diferido que se revertirá del 2017 al 2019 22,757 del IR vigente en ese año; es decir, con el 29.50 %.
Ajuste del pasivo tributario diferido 2016 2,185
Reversión
Depreciación Depreciación Diferencia Tasa del IR - del pasivo
contable tributaria temporaria 2015 tributario
diferido
——————————— x ——————————— DEBE HABER
85,714 60,000 25,714 29.50 % 7,586
57 EXCEDENTE DE REVALUACIÓN 2,185
571 Excedente de revaluación
5712 Inmuebles, maquinaria y equipos
——————————— x ——————————— DEBE HABER
49 PASIVO DIFERIDO 2,185
491 Impuesto a la renta diferido 49 PASIVO DIFERIDO 7,586
4911 IR diferido-patrimonio 491 Impuesto a la Renta diferido
x/x Por el ajuste del saldo del pasivo tributario diferido 4911 IR diferido-patrimonio
al 31-12-16. 88 IMPUESTO A LA RENTA 7,586
882 Impuesto a la renta-diferido
x/x Por la reversión del impuesto diferido.
5. Al cierre del 2017 (31-12-17)
En el 2017, se revierte el pasivo tributario diferido con la tasa
del IR vigente en ese año; es decir, con el 29.50 %. Mayorización
Reversión 49 Pasivo tributario
Depreciación Depreciación Diferencia Tasa del IR - del pasivo
contable tributaria temporaria 2015 tributario Reversión 31-12-13 7,714 54,000 31-12-12 Origen
diferido Reversión 31-12-14 7,714
85,714 60,000 25,714 29.50 % 7,586 Ajuste 31-12-14 3,600
Reversión 31-12-15 7,200
——————————— x ——————————— DEBE HABER Reversión 31-12-16 7,200
2,185 31-12-16 Ajuste
49 PASIVO DIFERIDO 7,586
Reversión 31-12-17 7,586
491 Impuesto a la renta diferido
Reversión 31-12-18 7,586
4911 IR diferido-patrimonio
Reversión 31-12-19 7,586
88 IMPUESTO A LA RENTA 7,586
882 Impuesto a la renta-diferido
x/x Por la reversión del impuesto diferido.
56,185 56,185

N.° 369 Segunda Quincena - Febrero 2017 Actualidad Empresarial I-7


I Actualidad y Aplicación Práctica
Nuevo Régimen Único Simplificado (Nuevo RUS)
modificado a partir del ejercicio 2017
Ficha Técnica en general, todo acto de disposición ii) Que efectúen exportaciones de
por el que se transmita el dominio a mercancías, a través de los des-
Autor : CPC Josué Alfredo Bernal Rojas título oneroso. tinos aduaneros especiales o de
Título : Nuevo Régimen Único Simplificado (Nue- excepción previstos en los incisos
b) Realicen sus actividades en más de
vo RUS) modificado a partir del ejercicio b) y c) del artículo 98 de la Ley
una unidad de explotación, sea esta
2017 General de Aduanas, con sujeción
de su propiedad o la explote bajo a la normatividad específica que
Fuente : Actualidad Empresarial N.º 369 - Segunda cualquier forma de posesión.
Quincena de Febrero 2017 las regule;
Se considera como unidad de ex- iii) Que realicen exportaciones defi-
plotación a cualquier lugar donde el nitivas de mercancías, a través del
1. Creación sujeto de este régimen desarrolle su despacho simplificado de expor-
actividad empresarial, entre otros, el tación, al amparo de lo dispuesto
El Nuevo Régimen Único Simplificado local comercial o de servicios, sede
(Nuevo RUS) comprende a: en la normatividad aduanera.
productiva, depósito o almacén, ofi-
cina administrativa. d) Organicen cualquier tipo de espectá-
a) Las personas naturales y sucesiones
culo público.
indivisas domiciliadas en el país que, c) El valor de los activos fijos afectados
exclusivamente, obtengan rentas por e) Sean notarios, martilleros, comisionis-
a la actividad, con excepción de los
la realización de actividades empre- tas y/o rematadores; agentes corredo-
predios y vehículos, supere los S/
sariales. res de productos, de bolsa de valores
70,000.00 (setenta mil y 00/100
y/u operadores especiales que realizan
b) Las personas naturales no profesio- soles). actividades en la bolsa de productos;
nales, domiciliadas en el país que
d) Cuando en el transcurso de cada agentes de aduana; los intermediarios
perciban rentas de cuarta categoría, y/o auxiliares de seguros.
ejercicio gravable, el monto de sus
únicamente, por actividades de ofi-
adquisiciones afectadas a la actividad f) Sean titulares de negocios de casinos,
cios.
exceda de S/ 96,000.00 (noventa y máquinas tragamonedas y/u otros de
Base legal: seis mil y 00/100 soles) o cuando naturaleza similar.
Art. 2, D. Leg. N.º 937 (14-11-03). en algún mes, dichas adquisiciones
La modificación resaltante, como se pue- superen el límite permitido para la g) Sean titulares de agencias de viaje,
de apreciar, es la exclusión del Nuevo RUS categoría más alta de este régimen. propaganda y/o publicidad.
a las empresa individuales de responsabi- Esto último no será de aplicación a los h) Realicen venta de inmuebles.
lidad limitada a partir del ejercicio 2017. sujetos a que se refieren los incisos a) i) Desarrollen actividades de comer-
y b) del numeral 7.2 del artículo 7, cialización de combustibles líquidos
en tanto se encuentren ubicados en y otros productos derivados de los
2. Personas no comprendidas la “categoría especial”. hidrocarburos, de acuerdo con el Re-
2.1. No están comprendidos en el
Las adquisiciones a las que se hace refe- glamento para la Comercialización de
presente régimen, los sujetos men- Combustibles Líquidos y otros produc-
cionados en los incisos a) y b) del rencia en este inciso no incluyen las de
los activos fijos. tos derivados de los Hidrocarburos.
numeral 1 anterior que incurran en
cualquiera de los siguientes supues- j) Entreguen bienes en consignación.
tos: 2.2. Tampoco podrán acogerse al pre- k) Presten servicios de depósitos aduane-
sente régimen los sujetos a que se ros y terminales de almacenamiento.
a) Cuando en el transcurso de cada
refieren los incisos a) y b) del nume-
ejercicio gravable, el monto de sus in- l) Realicen alguna de las operaciones
ral 1 anterior, sobre la creación:
gresos brutos supere los S/ 96,000.00 gravadas con el impuesto selectivo al
(noventa y seis mil y 00/100 soles) o a) Presten el servicio de transporte de consumo.
cuando en algún mes, tales ingresos carga de mercancías, siempre que
excedan el límite permitido para la sus vehículos tengan una capacidad m) Realicen operaciones afectas al im-
de carga mayor o igual a 2 TM (dos puesto a la venta del arroz pilado.
categoría más alta de este régimen.
Esto último, no será de aplicación a toneladas métricas).
2.3. Lo establecido en los incisos b) y c)
los sujetos a que se refieren los incisos b) Presten el servicio de transporte del numeral 3.1 del numeral 3, no
a) y b) del numeral 6.2 del numeral terrestre nacional o internacional de será de aplicación a:
6, en tanto se encuentren ubicados en pasajeros.
la “categoría especial”. a) Los pequeños productores agrarios. Se
c) Efectúen y/o tramiten cualquier régi- considera pequeño productor agrario
Se considera como ingresos brutos a men, operación o destino aduanero; a la persona natural que exclusiva-
la totalidad de ingresos obtenidos por excepto se trate de contribuyentes: mente realiza actividad agropecuaria,
el contribuyente, por la realización extracción de madera y/o de produc-
de las actividades de este régimen, i) Cuyo domicilio fiscal se encuentre
tos silvestres.
excluidos los provenientes de la ena- en zona de frontera, que realicen
importaciones para el consumo, b) Personas dedicadas a la actividad de
jenación de activos fijos. pesca artesanal para consumo huma-
que no excedan de $ 500 (qui-
Al efecto, entiéndase por enajenación nientos y 00/100 dólares ameri- no directo.
la venta, permuta, cesión definitiva, canos) por mes, de acuerdo a lo c) Los pequeños productores mineros y
expropiación, aporte a sociedades y, señalado en el reglamento, y/o los productores mineros artesanales,

I-8 Instituto Pacífico N.° 369 Segunda Quincena - Febrero 2017


Área Tributaria I
considerados como tales de acuerdo 4. Inclusión de oficio al Nuevo b) Sujetos dedicados, exclusivamente, al
al Texto Único Ordenado de la Ley RUS por parte de la SUNAT cultivo de productos agrícolas y que
General de Minería, aprobado por el vendan sus productos en su estado
Decreto Supremo N.º 014-92-EM y Si la SUNAT detecta a personas naturales natural.
normas modificatorias. o sucesiones indivisas que:
Los contribuyentes ubicados en la
Base legal: a) Realizan actividades generadoras de “categoría especial” deberán presentar
Art. 3, D. Leg. N.º 937 (14-11-03). obligaciones tributarias y, al no encon- anualmente una Declaración Jurada
trarse inscritas en el Registro Único de Informativa a fin de señalar sus 5 (cinco)
3. Acogimiento Contribuyentes o al estar con baja de principales proveedores, en la forma,
inscripción en dicho registro, procede plazo y condiciones que establezca la
3.1. El acogimiento al presente régimen se de oficio a inscribirlas o a reactivar el SUNAT.
efectuará de acuerdo a lo siguiente: número de su registro, según corres-
a) Tratándose de contribuyentes que ponda; asimismo, afectará al Nuevo 5.3. Los sujetos que se acojan al pre-
inicien actividades en el transcurso RUS siempre que: sente régimen y no se ubiquen en
del ejercicio: i) Se trate de actividades permitidas categoría alguna, se encontrarán
El contribuyente podrá acogerse, úni- en dicho régimen, y comprendidos en la categoría 2 hasta
camente, al momento de inscribirse en ii) se determine que el sujeto cumple el mes en que comuniquen la que le
el Registro Único de Contribuyentes. con los requisitos para pertenecer corresponde, inclusive.
b) Tratándose de contribuyentes que al Nuevo RUS. Base legal:
Art. 7, D. Leg. N.º 937 (14-11-03).
provengan del régimen general o del La afectación antes señalada operará
régimen especial o del régimen MYPE a partir de la fecha de generación de
tributario: los hechos imponibles determinados 6. Tabla de cuotas mensuales
Deberán: por la SUNAT, la que podrá ser incluso Los sujetos del presente régimen abona-
i) Declarar y pagar la cuota corres- anterior a la fecha de la inscripción o rán una cuota mensual, cuyo importe se
pondiente al periodo en que se reactivación de oficio. determinará aplicando la siguiente tabla:
efectúa el cambio de régimen b) Encontrándose inscritas en el Registro
dentro de la fecha de vencimien- Único de Contribuyentes, en un régi- Categorías Cuota mensual (S/)
to, ubicándose en la categoría que men distinto al Nuevo RUS, hubieran 1 20
les corresponda de acuerdo a lo realizado actividades generadoras de
dispuesto en el numeral 6 más obligaciones tributarias con anteriori- 2 50
adelante. dad a su fecha de inscripción, afectará
Este requisito no será de aplica- al Nuevo RUS por el (los) periodo(s) La cuota mensual aplicable a los contribu-
ción tratándose de sujetos que anteriores a su inscripción, siempre que yentes ubicados en la “categoría especial”
se encuentren en la categoría cumplan los requisitos previstos en los asciende a S/ 0.00 soles.
especial. acápites i) y ii) del inciso anterior.
Base legal:
ii) Haber dado de baja, como máxi- Base legal: Art. 8, D. Leg. N.º 937 (14-11-03).
mo, hasta el último día del perio- Art. 6-A, D. Leg. N.º 937 (14-11-03).
do precedente al que se efectúa
el cambio de régimen, a: 5. Categorización 7. Forma de pago
• Los comprobantes de pago El pago de las cuotas establecidas para el
que tengan autorizados, que 5.1. Los sujetos que deseen acogerse al presente régimen se realizará en forma
den derecho a crédito fiscal o presente régimen deberán ubicarse mensual, de acuerdo a la categoría en la
sustenten gasto o costo para en alguna de las categorías que se que los sujetos se encuentren ubicados.
efecto tributario. establecen en la siguiente tabla: Con el pago de las cuotas, se tendrá por
• Los establecimientos anexos cumplida la obligación de presentar la de-
Parámetros claración que contiene la determinación
que tengan autorizados.
En los supuestos previstos en los incisos a) Total ingresos Total adquisicio- de la obligación tributaria, respecto de
y b) del párrafo precedente, el acogimiento Categorías brutos mensua- nes mensuales los tributos que comprende el presente
les (Hasta S/) (Hasta S/) régimen, siempre que dicho pago sea rea-
surtirá efecto a partir del periodo que co-
rresponda a la fecha declarada como inicio 1 5,000 5,000 lizado por sujetos acogidos al Nuevo RUS.
de actividades al momento de su inscrip- 2 8,000 8,000 Base legal:
ción en el Registro Único de Contribuyentes Art. 10, D. Leg. N.º 937 (14-11-03).
o a partir del periodo en que se efectúa el
cambio de régimen, según corresponda. 5.2. Sin embargo, los siguientes sujetos
podrán ubicarse en una categoría 8. Recategorización
3.2. El acogimiento al presente régimen denominada “categoría especial”, Si en el curso del ejercicio ocurriera alguna
tendrá carácter permanente, salvo siempre que el total de sus ingresos variación en los ingresos o adquisiciones
que el contribuyente opte por brutos y de sus adquisiciones anuales mensuales, que pudiera ubicar al con-
acogerse al régimen especial o al no exceda, cada uno, de S/ 60,000.00 tribuyente en una categoría distinta del
régimen MYPE tributario o afectarse (sesenta mil y 00/100 soles): Nuevo RUS de acuerdo a la tabla incluida
al régimen general o se encuentre a) Sujetos que se dediquen únicamente en el numeral 6.1 del numeral 6, este se
obligado a incluirse en cualquiera de a la venta de frutas, hortalizas, le- encontrará obligado a pagar la cuota co-
estos dos últimos, de conformidad gumbres, tubérculos, raíces, semillas rrespondiente a su nueva categoría a partir
con lo previsto en el numeral 10. y demás bienes especificados en el del mes en que se produjo la variación.
Base legal: apéndice I de la Ley del IGV e ISC, Base legal:
Art. 6, D. Leg. N.º 937 (14-11-03). realizada en mercados de abastos. Art. 11, D. Leg. N.º 937 (14-11-03).

N.° 369 Segunda Quincena - Febrero 2017 Actualidad Empresarial I-9


I Actualidad y Aplicación Práctica

9. Inclusión en el régimen MYPE 10.2. Tratándose de contribuyentes del de emisión del primer comprobante no
tributario, régimen especial o régimen general o del régimen autorizado. De no poderse determinar la
MYPE tributario o del régimen fecha de emisión del primer comprobante
en el régimen general especial que se acojan al presente no autorizado, la inclusión en el régimen
9.1. Si en un determinado mes, los sujetos régimen, solo lo podrán efectuar MYPE tributario o en el régimen general,
del presente régimen incurren en al- en el ejercicio gravable siguiente según corresponda, será a partir del mes
guno de los supuestos mencionados con ocasión de la declaración y en que sea detectado por la Administra-
en los numerales 2.1 y 2.2 del nu- pago de la cuota del periodo ene- ción tributaria.
meral 2, deberán optar por ingresar ro, y siempre que se efectúe dentro
al régimen MYPE tributario, régimen El sujeto incluido en el régimen MYPE
de la fecha de su vencimiento; si
especial o régimen general a partir de tributario o régimen general, deberá
al mes de enero los contribuyentes
dicho mes. En caso que los sujetos efectuar el pago de los impuestos que
se encuentran con suspensión de
no opten por acogerse a alguno de correspondan al íntegro de sus operacio-
actividades, el acogimiento será
los mencionados regímenes, se con- nes conforme al régimen MYPE tributario
con la declaración y pago de la
siderarán afectos al régimen general o régimen general, según corresponda.
cuota correspondiente al mes de
a partir del mes en que incurren en reinicio de actividades siempre
los mencionados supuestos. que se efectúe dentro de la fecha 11.3. Lo dispuesto en el presente artícu-
de su vencimiento. De existir sal- lo, será de aplicación sin perjuicio
En dichos casos, las cuotas pagadas de las sanciones correspondientes
en el Nuevo RUS tendrán carácter do a favor del IGV pendiente de
aplicación o pérdidas de ejercicios según el Código Tributario.
cancelatorio.
anteriores, estas se perderán una Base legal:
9.2. La SUNAT podrá incluir a los men- vez producido el acogimiento al Art. 16, D. Leg. N.º 937 (14-11-03).
cionados sujetos en el régimen Nuevo RUS.
MYPE tributario o en el régimen Base legal: 12. Comprobantes de pago que
general, conforme a lo que disponga Art. 13, D. Leg. N.º 937 (14-11-03). deben exigir los sujetos del
el reglamento, cuando a su criterio,
estos realicen actividades similares a
presente régimen en las
las de otros sujetos, utilizando para 11. Comprobantes de pago que compras que realicen
estos efectos los mismos activos fijos deben emitir los sujetos del Los sujetos del presente régimen solo
o el mismo personal afectado a la Nuevo RUS deberán exigir facturas y/o tickets o cintas
actividad en una misma unidad de 11.1. Los sujetos del presente régimen emitidas por máquinas registradoras u
explotación. solo deberán emitir y entregar por otros documentos autorizados que per-
A tal efecto, se entiende por actividades las operaciones comprendidas en el mitan ejercer el derecho al crédito fiscal o
similares a aquellas comprendidas en una presente régimen, comprobantes de ser utilizados para sustentar gasto o costo
misma división según la revisión 4 de la pago que no permitan ejercer el de- para efectos tributarios de acuerdo a las
Clasificación Industrial Internacional Uni- recho al crédito fiscal ni ser utilizados normas pertinentes, a sus proveedores por
forme (CIIU) aplicable en el Perú, según para sustentar gasto y/o costo para las compras de bienes y por la prestación
las normas correspondientes. efectos tributarios u otros documen- de servicios; así como recibos por hono-
tos que expresamente les autorice el rarios, en su caso. Asimismo, deberán
La inclusión en el régimen general o en Reglamento de Comprobantes de exigir los comprobantes de pago u otros
el régimen MYPE tributario, operará a Pago, aprobado por SUNAT. documentos que expresamente señale el
partir del mes en que los referidos sujetos Reglamento de Comprobantes de Pago,
realicen las actividades previstas en el pre- 11.2. En tal sentido, están prohibidos aprobado por la SUNAT.
sente numeral, la cual podrá ser incluso de emitir y/o entregar, por las
anterior a la fecha de su detección por operaciones comprendidas en el Base legal:
parte de la SUNAT. presente régimen, comprobantes Art. 17, D. Leg. N.º 937 (14-11-03).
de pago que permitan ejercer el
Base legal:
Art. 12, D. Leg. N.º 937 (14-11-03).
derecho al crédito fiscal o ser utili- 13. De los libros y registros con-
zados para sustentar gasto y/o cos- tables
to para efectos tributarios, según
10. Cambios de régimen Los sujetos de este régimen no se encuen-
lo establecido en el Reglamento de
tran obligados a llevar libros y registros
10.1. En cualquier mes del año, los su- Comprobantes de Pago, aprobado
por la SUNAT. La emisión de cual- contables.
jetos del presente régimen podrán
acogerse al régimen especial de quiera de dichos comprobantes Base legal:
acuerdo con las disposiciones con- de pago determinará la inclusión Art. 20, D. Leg. N.º 937 (14-11-03).
tenidas en el inciso b) del artículo inmediata del sujeto en el régimen
119 y del artículo 121 de la Ley del MYPE tributario o régimen gene- 14. Obligación de conservar los
Impuesto a la Renta o acogerse al ral, según corresponda. Asimismo,
estos comprobantes de pago no
comprobantes de pago
régimen MYPE tributario o al régi-
men general, mediante la presen- se admitirán para efecto de de- Los sujetos de este régimen deberán
tación de la declaración jurada que terminar el crédito fiscal del IGV conservar, en su unidad de explotación, el
corresponda a dichos regímenes. ni como costo o gasto para efecto original de los comprobantes de pago que
En dichos casos, las cuotas pagadas del impuesto a la renta por parte hubieran emitido y aquellos que susten-
en el Nuevo RUS tendrán carácter de los sujetos del régimen general ten sus adquisiciones, incluyendo las de
cancelatorio, debiendo tributar se- o del régimen MYPE tributario que los bienes que conforman su activo fijo,
gún las normas del régimen MYPE los obtuvieron. en orden cronológico, correspondientes
tributario o régimen especial o ré- La inclusión en el régimen MYPE tri- a los periodos no prescritos.
gimen general, a partir del cambio butario o en el régimen general, según Base legal:
de régimen. corresponda, operará a partir del mes Art. 22, D. Leg. N.º 937 (14-11-03).

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