Responsabilidades del auditor al construir una opinión

de los estados financieros

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 Publicado: octubre 5, 2017

Este artículo fue publicado hace más de un año, por lo que es importante prestar atención a la
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La NIA 700 define las responsabilidades que tiene el auditor

para formar una opinión acerca de los estados financieros. En
este editorial presentamos algunas generalidades de esta NIA,
así como los requerimientos para construir la opinión y la
estructura que debe tener para ser válida.
La NIA 700 define las responsabilidades que tiene el auditor para formar
una opinión sobre los estados financieros y menciona como debe ser la
 presentación y contenido del informe de auditoría que incluye dicha
opinión y que se emite como resultado de la auditoría de estados
financieros de una entidad.

Formación de la opinión sobre los estados

financieros
Para formar la opinión, el auditor debe estar atento en:

 Tener argumentos que evidencien si los estados financieros han sido

preparados en todos los aspectos materiales y aplicando los marcos
técnicos de información financiera.
 Concluir si los estados financieros están libres de incorrección material,
fraude o errores, (ver NIA 330 y NIA 450).
 Considerar aspectos cualitativos de las prácticas contables que se
desarrollen en la empresa.
 Evaluar si las estimaciones contables y las políticas de la entidad son
razonables.
 Identificar si la información presentada en los estados financieros es
relevante, fiable y comparable.

Tipo de opinión
La opinión debe ser expresada con claridad a través de un dictamen o
informe escrito que manifieste el sustento de la misma, este dictamen
puede ser:

“esta opinión será emitida por el auditor cuando este

considere que toda la información incluida en los estados
financieros ha sido preparada en todos los aspectos
materiales”
Opinión no modificada (favorable): esta opinión será emitida por el
auditor cuando este considere que toda la información incluida en los
estados financieros ha sido preparada en todos los aspectos materiales y
aplicando todos los lineamientos y principios requeridos por los
Estándares Internacionales.
Opinión modificada: el auditor emitirá esta opinión cuando concluya
que los estados financieros no están libres de incorrección material o
 cuando no haya obtenido evidencia suficiente para concluir que están
libres de incorrección material.

Estructura del informe de auditoría

 Título: el informe debe tener un título que indique claramente que se
trata de un “Informe de auditoría independiente”, el cual pone de
manifiesto que el auditor ha cumplido todos los requerimientos de ética
incluidos en las Normas de Aseguramiento de la Información y el código
de ética.
 Destinatario: a quien va dirigido, que por lo general es a los socios,
accionistas y/o responsables de gobierno de la entidad.
 Párrafo introductorio: este párrafo debe expresar cuáles estados
financieros han sido auditados, la fecha o el período que estos cubren, el
título de cada uno de estos, resumir las políticas contables que considere
significativas y alguna información que se requiera para contextualizar al
lector.
 Responsabilidad de la dirección: es la responsabilidad que tienen las
personas que administran la entidad frente a los estados financieros y la
información presentada en los mismos, por tanto, el informe debe incluir
un acápite ya sea “Responsabilidad de la dirección” u otro término
adecuado.
 Responsabilidad del auditor: el informe debe contener una sección que
se titule “Responsabilidad del auditor”,en el que se deje de manifiesto
que la responsabilidad del auditor es emitir una opinión sobre la
información de los estados financieros, basándose en los principios de
auditoría de las Normas Internacionales de Auditoría, (ver NIA 200).
 Auditoría: el informe debe describir en qué consiste una auditoría,
estableciendo como base los procedimientos seleccionados a juicio del
contador, incluyendo la valoración de riesgo, elementos de control interno
relevantes y la evaluación de las políticas contables aplicadas a la
entidad. La descripción debe incluir la expresión “preparación y
presentación fiel por la entidad de los estados financieros” o “la
preparación por la entidad de estados financieros que expresan la
imagen fiel”.
 Opinión del auditor: se debe incluir una sección para la opinión; al
momento de expresar una opinión no modificada (favorable) se deben
utilizar algunas de las expresiones “Los estados financieros expresan la
imagen fiel de… de conformidad con el marco de información…” o “Los
estados financieros presentan fielmente, en todos los aspectos
materiales… de conformidad con el marco de información…”.
 Otras responsabilidades de información: si aparte de lo mencionado
en las NIA existen otras responsabilidades del auditor, ya sea en cuanto
a normas locales u otras que se requiera informar, estas deben
mencionarse como “Informe sobre otros requerimientos legales y
reglamentarios”.
 Firma del auditor: el informe debe ir respaldado de la firma del revisor
fiscal o auditor encargado de la auditoría.
 Fecha del informe: la fecha del informe debe ser posterior a la fecha en
la que se halló la evidencia documental en la que se basa la opinión, se
debe tener en cuenta que la fecha indica que hasta ese momento se han
considerado todos los efectos de los hechos y los movimientos de la
empresa de las que se tuvo conocimiento y que se obtuvo evidencia de
todos los estados financieros, además que la dirección reconoce que
asume la responsabilidad de los mismos. Para conocer la
responsabilidad del auditor en relación con hechos posteriores al informe
ver NIA 560.
 Dirección del auditor: domicilio del revisor fiscal o auditor, donde residía
al momento de emitir el dictamen o informe de auditoría.

NIA 700: Formación de la opinión sobre los estados

financieros
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 Publicado: enero 11, 2018

Este artículo fue publicado hace más de un año, por lo que es importante prestar atención a la
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En este editorial mencionaremos los aspectos que debe tener
en cuenta un contador para formar su opinión sobre los estados
financieros de una entidad de acuerdo a la NIA 700 (revisada),
otras NIA que se deben estudiar en conjunto por estar
relacionadas y algunas novedades normativas al respecto.
El Decreto 2170 de 2017 modificó parcialmente el marco técnico
normativo de las Normas de Aseguramiento de la Información –NAI–,
incluido en el Decreto 2420 de 2015 como anexo 4 y 4.1 (el anexo 4.1
fue introducido al DUR 2420 de 2015 por el Decreto 2132 de 2016),
como consecuencia se introduce un nuevo anexo 4.2 en el que se
incluyen algunas Normas Internacionales de Auditoría –NIA– (revisadas),
entre estas, la NIA 700 Formación de la opinión y emisión del informe de
auditoría sobre los estados financieros, la cual es objeto de estudio en
este editorial (ver artículo 4 del Decreto 2170 de 2017). Cabe anotar que
los cambios introducidos por el Decreto 2170 de 2017 serán de
aplicación obligatoria a partir del 1 de enero de 2019, sin embargo se
permite su aplicación de forma anticipada.

Alcance de la norma y objetivos

 “formar al auditor para que pueda argumentar su opinión con
base en la evaluación realizada en su labor de auditoría y
para que pueda expresar y emitir dicha opinión con claridad”
La NIA 700 trata de la responsabilidad que tiene el auditor al formar
su opinión sobre los estados financieros y a su vez aborda la
estructura y contenido que debe tener el informe que este debe emitir
como resultado de la auditoría a los estados financieros. El objetivo de
esta NIA es formar al auditor para que pueda argumentar su opinión con
base en la evaluación realizada en su labor de auditoría y para que
pueda expresar y emitir dicha opinión con claridad mediante un informe
escrito.
Para la elaboración de informes es pertinente estudiar de forma conjunta
las siguientes normas:

 NIA 701 Comunicación de las cuestiones clave de la auditoría en el

informe emitido por un auditor independiente: aborda las cuestiones
clave que debe comunicar un auditor en su informe. Esta NIA ha sido
introducida por el artículo 5 del Decreto 2170 de 2017 al conjunto de
Normas de Aseguramiento de la Información aplicables en Colombia (ver
condiciones establecidas en el artículo 3 del Decreto 2132 de 2016).
 La NIA 705 Opinión modificada en el informe de auditoría emitido por un
auditor independiente y la NIA 706 Párrafos de énfasis y párrafos sobre
otras cuestiones en el informe de auditoría emitido por un auditor
independiente:abordan la estructura y contenido del informe de auditoría
cuando existe una opinión modificada o cuando se desee incluir un
párrafo de énfasis sobre casos puntuales que deban destacarse en el
informe de auditoría.
 Los lineamientos incluidos en la NIA 700 son aplicables también a las
auditorías en las que se aplique La NIA 800 Consideraciones especiales
– auditorías de estados financieros preparados de conformidad con un
marco de información con fines específicoso la NIA 805 Consideraciones
especiales – auditorías de un solo estado financiero o de un elemento,
cuenta o partida específica de un estado financiero.
 La NIA 200 Objetivos globales del auditor independiente y realización de
la auditoría de conformidad con las Normas Internacionales de Auditoría:
proporciona los lineamientos y aspectos a considerar que debe conocer
el auditor en un trabajo de auditoría.
 Formación de la opinión sobre los estados
financieros
Principalmente, el auditor debe verificar que los estados financieros de la
entidad han sido preparados de acuerdo a los lineamientos técnicos
establecidos en la Ley 1314 de 2009 y el DUR 2420 de 2015 (con sus
respectivas modificaciones realizadas por los decretos 2496 de
2015; 2131, 2101, 2132 de 2016 y 2170 de 2017), para los preparadores
de información pertenecientes a grupo 1, 2 y 3 o las personas que sin ser
obligadas a llevar contabilidad desean llevarla como medio de prueba.
Ahora bien, para formar su opinión el auditor debe concluir si ha
obtenido una seguridad razonable sobre si los estados financieros
están libres de incorrección material, fraude o error, para esto, de
conformidad con la NIA 330, debe tener en cuenta si se ha obtenido
evidencia de auditoría suficiente y adecuada en aspectos relacionados
con la materialidad y evaluar los requerimientos de la NIA 450 para
establecer si las incorrecciones no corregidas son materiales o no.
“el auditor deberá incluir conclusiones sobre los aspectos
cualitativos de las prácticas contables de la entidad; para ello
puede apoyarse con el estudio de la NIA 260”
Así mismo, el auditor deberá incluir conclusiones sobre los aspectos
cualitativos de las prácticas contables de la entidad; para ello puede
apoyarse con el estudio de la NIA 260 revisada, (norma introducida por
el Decreto 2170 de 2017), e incluir si considera que existe un posible
sesgo en los juicios de la dirección. En ese sentido, según la NIA
540 aunque los indicadores de la existencia de un posible sesgo por
parte de la dirección de la entidad al realizar estimaciones contables no
constituyen una conclusión directa sobre la razonabilidad de las
mismas, pueden llegar a afectar la evaluación de los estados
financieros en su conjunto y dificultar la labor del auditor para que
este concluya si están o no libres de incorrección material.
Con base en lo mencionado anteriormente, el auditor debe evaluar si:

 Los estados financieros revelan adecuadamente las políticas contables.

 Dichas políticas son congruentes con los marcos técnicos normativos.
 Las estimaciones contables son razonables.
 La información financiera es comparable, comprensible, relevante y
fiable.
 La información permite que los usuarios comprendan el efecto de los
hechos y transacciones de la entidad.
 La terminología y lenguaje empleada en la preparación de los estados
financieros es adecuada.