ACTUALIZACION TRIBUTARIA

2010

CAMARA DE COMERCIO DE CALI

UNIDAD DE FORMACION EMPRESARIAL

IVA REGIMEN
SIMPLIFICADO

UNIDAD DE FORMACION EMPRESARIAL

 RÉGIMEN SIMPLIFICADO
REQUISITOS UVT PESOS
a) Persona natural
b) Comerciantes y artesanos, minoristas
Agricultores y ganaderos
c) Ingresos brutos provenientes de la
actividad año 2009 inferiores a 4.000 95.052.000
d) Máximo 1 establecimiento, oficina, sede,
local ó negocio donde ejerce actividad
e) No desarrollar actividad bajo franquicia,
concesión, regalía, autorización ó cualquier
sistema que implique explotación de intangibles
f) No ser usuario aduanero
g) No haber celebrado en 2009 contratos
gravados por valor individual y superior a 3.300 78.418.000
h) No haber celebrado en 2010 contratos
gravados por valor individual y superior a 3.300 81.032.000
i) Monto de consignaciones, depósitos ó
inversiones financieras en 2009 no superar 4.500 106.934.000
j) Monto de consignaciones, depósitos ó
inversiones financieras en 2010 no superar 4.500 110.498.000

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IMPUESTO SOBRE
LA RENTA

UNIDAD DE FORMACION EMPRESARIAL

 NATURALES y/o ASIMILADAS NO DECLARANTES 2009

CRITERIO ASALARIADOS INDEPENDIENTES MENORES

INGRESOS
Ingresos $78.418.000 $78.418.000 $33.268.000
inferiores

Patrimonio $106.934.000 $106.934.000 $106.934.000

bruto menor a
Consumos $66.536.000 $66.536.000 $66.536.000
tarjetas CR no
superen

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 NATURALES y/o ASIMILADAS NO DECLARANTES 2009

CRITERIO ASALARIADOS INDEPENDIENTES MENORES

INGRESOS
Consignaciones $106.934.000 $106.934.000 $106.934.000
bancarias,
depósitos o
inversiones, no
exceder de
Proporcionalidad 80% ingresos 80% ingresos
provenientes provengan de
relación laboral honorarios, servicios
o comisiones
sometidos a RF

Responsable Iva No No No

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 DEPURACION FISCAL
• RESULTADO • RESULTADO
CONTABLE FISCAL

• PATRIMONIO • PATRIMONIO
CONTABLE LIQUIDO

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 RESULTADO FISCAL CONTABLE

RESULTADO CONTABLE

– Menos Ingresos contables no fiscales

– Más/menos Ingresos fiscales no contables
– Más Egresos contables no fiscales
– Menos Egresos fiscales no contables
– Más/menos Incertidumbre por Jurisprudencia

RESULTADO FISCAL

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 RESULTADO FISCAL CONTABLE

MENOS: INGRESOS CONTABLES NO FISCALES

• Ingresos por método de participación

• Utilidad vta activos fijos poseídos > 2 años: parte que excede a recuperación de deducción
por depreciación, es ganancia ocasional.

• Recuperación provisiones no deducidas: clave tener evidencia sobre manejo en año de

constitución de la provisión o gasto estimado. Ejemplo: recuperación por exceso de
provisión en gasto impto de renta.

• Ingresos no constitutivos de renta: indemnización daño emergente, dividendos no

gravados (Método costo), utilidad vta inmuebles razones interés común previsto en la ley,
etc

• Ingresos otros períodos: clave dejar evidencia que ingreso no se realizó en el año fiscal.
Puede dar lugar a revisión del año anterior.

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 RESULTADO FISCAL CONTABLE

MAS: INGRESOS FISCALES NO CONTABLES

• Dividendos o participaciones, método participación

• Registrados en el patrimonio: donaciones, prima colocación acciones, dif en cambio inversiones

vinculadas en el exterior. Omisión de estos ingresos se detecta con la comparación patrimonial.

• Int presuntos en exceso de int reales. Calcular incluyendo saldos iniciales y movimiento del año.

• Precio fiscal en exceso del contable. Según art 90 E.T precio fiscal puede ser menor o mayor al
documentalmente soportado.

MENOS: INGRESOS FISCALES NO CONTABLES

• Para restarlos deben incluirse como ingresos brutos. Pueden ser partida conciliatoria frente a
ingresos Iva e Ica

• Dividendos o participaciones no gravados, método de participación

• Prima en colocación de acciones no gravada

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 RESULTADO FISCAL CONTABLE

MAS: EGRESOS CONTABILIZADOS NO FISCALES

• Provisiones no deducibles (Inventarios, PPE e Inversiones)

• Gtos no deducibles por ausencia de requisitos. Ej: Reembolso de gastos no soportado

• Imptos deducibles causados no pagos: Ica, avisos y tableros, predial. Generan impto
diferido x cobrar.

• 75% GMF. Viable racionalizar con créditos dirigidos para pago a proveedores, operación
triangulada. GMF deducible en Cooperativas (Sentencia 16612 26 nov 09)

• Sanciones: Extemporaneidad, corrección, inexactitud, no declarar, relacionadas con

obligación de informar, actualización Rut, etc

• Intereses mora obligaciones tributarias.

• Provisión pensiones en exceso de la fiscal. Es necesario que el cálculo actuarial esté

aprobado por el ente de control.

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 RESULTADO FISCAL CONTABLE

MAS: EGRESOS CONTABILIZADOS NO FISCALES

• Salarios sin requisitos (Pago parafiscales y seg social, formar base retención, requisitos art
107 E.T).

• Parafiscales no pagados (Artículo 114 E.T).

• Intereses en exceso de límite legal (Tasa de usura)

• Gtos ext en exceso límite legal. Vigente límites del 5% y 10% según Consejo de Estado.

• Impuestos no deducibles: Vehículos, Patrimonio contabilizado como gasto. Alumbrado

Público, Renta, impuestos asumidos, iva que debió descontarse deducido, Timbre (2010
tarifa 0%. Contratos cuantía indeterminada tarifa vigente en período de suscripción)

• Contribución valorización (Arts. 67 y 69, E.T): fiscalmente mayor valor del activo

• Depreciación y/o amortización en exceso de la fiscal

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 RESULTADO FISCAL CONTABLE

MAS: EGRESOS CONTABILIZADOS NO FISCALES

• Pérdida por método participación

• Provisión cartera en exceso de límite fiscal

• Donaciones en exceso de límite fiscal

• Publicidad bienes considerados contrabando

masivo en exceso de límite fiscal

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 RESULTADO FISCAL CONTABLE

MENOS: EGRESOS FISCALES NO CONTABLES

• Compensación exceso rta presuntiva, reajustable fiscalmente. Compensar 5

años siguientes.

• Compensación de pérdidas fiscales, es reajustable fiscalmente

• Inv. deducible art. 158-3 E.T. Dian admite: depreciación x turnos adicionales
es línea recta, vida útil activos fijo menor valor es 1 año.

• Exceso de costo fiscal frente a contable

• Impuestos deducibles pagados correspondiente a vigencias anteriores

• Provisión pensiones fiscal en exceso de contable. Implica registro impuesto

diferido por pagar.

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 RESULTADO FISCAL CONTABLE

MAS/MENOS?

Incertidumbre Sentencias Consejo de Estado

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 INCERTIDUMBRE POR SENTENCIAS CONSEJO
DE ESTADO
HOY
NO
TEMA DEDUCIBLE ANTES SENTENCIA FECHA
DEDUCIBLE
Provisión cartera cedida X No deducible 16484 01-oct-09
Contribución Acoplásticos (Gremio) X 16209 11-jun-09
Pagos asociaciones gremiales X 16454 13-ago-09
Suscripción periódicos, revistas X 16454 13-ago-09
Contribuciones, afiliaciones y sostenimiento X 16671 26-oct-09
Cuotas afiliación ANDI deducibles X 16717 11-nov-09
Depreciación bienes obsoletos X 16485 02-jul-09
No necesario que depreciación sea uniforme
mensualmente X 16379 01-oct-09
Pago a fuerzas militares por seguridad X 16379 01-oct-09
Amortización en término inferior a 5 años X 16484 01-oct-09
Indemnizaciones laborales X Deducible 16877 20-nov-09
Pagos por medicina prepagada X 16217 13-ago-09

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 INCERTIDUMBRE POR SENTENCIAS CONSEJO
DE ESTADO
HOY
NO
TEMA DEDUCIBLE ANTES SENTENCIA FECHA
DEDUCIBLE
Pago indirecto x servicio energía a trabajadores X 16286 01-oct-09
Pagos a directivos sindicales X 16286 01-oct-09
Gastos médicos trabajador X 16286 01-oct-09
Pactos no salario no requiere acreditar
parafiscales y seguridad social X 16643 26-oct-09
Bonificación se debe probar que no es salario X 16671 26-oct-09
Servicios médicos y drogas es prestación social X 16671 26-oct-09
Destrucción medicamentos caducos X Deducible 16217 13-ago-09
Disminución inventario x faltantes de
mercancías X 16671 26-oct-09
Amortización crédito mercantil por compra de
acciones X 15311 23-jul-09
No viable disminuir reajustes ni saneamiento
bienes raíces 16013 29-ene-09
Pérdidas por liquidación de patrimonios
autónomos X 16410 26-oct-09
Gmf es deducible en las Cooperativas X 16612 26-nov-09

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 DIFERENCIAS PATRIMONIO

• PATRIMONIO CONTABLE

Menos

– Valorizaciones técnicas

– Defecto valor fiscal títulos

– Depreciación diferida por cobrar (Registrada por usar cuotas de

depreciación fiscal en exceso de las contables)

– Exceso amortización fiscal vs contable

– Impuesto diferido por cobrar (Por impuestos ica, predial, avisos y tableros:
causados y no pagados; excesos de renta presuntiva compensables)

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 DIFERENCIAS PATRIMONIO

• PATRIMONIO CONTABLE

Más

– Exceso valor fiscal títulos

– Exceso costo fiscal vs valor libros

– Semovientes, exceso valor comercial vs costo

– Provisiones no aceptadas fiscalmente (Inventarios, activos fijos, inversiones)

– Impuesto diferido por pagar (Depreciación fiscal en exceso de contable, Cálculo

actuarial deducible en exceso de contable)

– Intangibles formados (Costo presunto artículo 75 E.T = 30% del valor de la

enajenación y debe figurar en declaración renta año anterior)

– Contribución de valorización

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 EMERGENCIA SOCIAL MEDIDAS
TRIBUTARIAS

• Dcto 4975 23 dic 09: decreta emergencia social por

30 días. Conjurar crisis sistema salud.

• Dcto 127 21 ene 10: modifica tarifas iva e impuesto

al consumo de cigarrillos, juegos de suerte y azar,
licores

• Dcto 129 21 ene 10: adoptan medidas en materia de

control a la evasión y elusión de cotizaciones y
aportes al sistema de la protección social, y se dictan
otras disposiciones

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 EMERGENCIA SOCIAL MEDIDAS
TRIBUTARIAS

DECRETO 129 21 ENERO DE 2010 ART 2.

• La celebración y cumplimiento de las obligaciones derivadas de

contratos de prestación de servicios estará condicionada a la
verificación por parte del contratante de la afiliación y pago de los
aportes al sistema de protección social; conforme a las disposiciones
legales, para lo cual deberá solicitar que se relacione en la factura, o
cuenta de cobro, el número o referencia de la planilla de pago de los
aportes respectivos. Para tal fin, el Gobierno Nacional podrá establecer
mecanismos de verificación y suministro de la información necesaria
para cumplir con este deber por parte del contratante.

• En el evento en que no se hubieran realizado totalmente los aportes

correspondientes, el contratante deberá retener las sumas adeudadas
al sistema en el momento de la liquidación y efectuará el giro directo
de dichos recursos a los correspondientes sistemas con prioridad a los
regimenes de salud y pensiones, conforme lo defina el reglamento.

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 EMERGENCIA SOCIAL MEDIDAS
TRIBUTARIAS

DCTO 129 21 ENE 2010 ART 3 ADICIONA PARAG 2 AL ART 108

E.T

• Para efectos de la deducción por salarios (…) se entenderá que

tales aportes parafiscales deben efectuarse de acuerdo con lo
establecido en las normas vigentes.

• Para aceptar la deducción por pagos a trabajadores

independientes, el contratante deberá verificar la afiliación y el
pago de las cotizaciones y aportes a la protección social que le
corresponden según la ley.

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 EMERGENCIA SOCIAL MEDIDAS
TRIBUTARIAS

DCTO 129 21 ENE 2010 ART 4, ADICIONA PARAG AL ART 647 E.T

• Las inconsistencias en la declaración del impuesto de renta y

complementarios derivadas de la información a que hace referencia el
parágrafo 1° del art. 50 de la ley 789 de 2003 sobre aportes a la
seguridad social será sancionable a título de inexactitud, en los
términos del presente Estatuto Tributario.

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 EMERGENCIA SOCIAL MEDIDAS
TRIBUTARIAS

DCTO 129 21 ENE 2010 ART 5 ADICIONA LIT J) AL ART 617 DEL E.T

• Tratándose de trabajadores independientes o contratistas, se

deberá expresar que se han efectuado los aportes a la seguridad
social por los ingresos materia de facturación, a menos que por
otros conceptos esté cotizando por el monto máximo dispuesto por la
ley, y se deberá señalar expresamente el número o referencia de la
planilla en la cual se realizó el pago. Igualmente, se manifestará si
estos aportes sirvieron para la disminución de la base de
retención en la fuente en otro cobro o si pueden ser tomados para
tal fin por el pagador; esta manifestación se entenderá efectuada
bajo la gravedad de juramento.

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 EMERGENCIA SOCIAL MEDIDAS
TRIBUTARIAS

• DECRETO 129 21 ENERO DE 2010 ART. 6

Como lo señalan los arts 204 de la ley 100 de 1993 y 18 de la ley 797
de 2003, la cotización a los sistemas generales de pensiones y de
seguridad social en salud deberán efectuarse sobre el mismo
Ingreso Base de Cotización.

Toda persona que esté obligada a cotizar al sistema general de

seguridad social y efectúe aportes voluntarios a fondos de pensiones
deberá acreditar la afiliación y los pagos obligatorios a los sistemas
generales de salud y pensiones. Esta obligación se cumplirá de
acuerdo con la reglamentación que al efecto expida el Gobierno
Nacional.

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 EMERGENCIA SOCIAL MEDIDAS
TRIBUTARIAS

• DECRETO 129 21 ENERO DE 2010 ART 9

Sin perjuicio de lo previsto para otros fines, para los

efectos relacionados con los artículos 18 y 204 de la
ley 100 de 1993, los pagos laborales no
constitutivos de salario de los trabajadores
particulares no podrán ser superiores al 40% del
total de la remuneración.

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 REFORMA TRIBUTARIA
LEY 1370 DICIEMBRE 30 DE 2.009
Diario Oficial 47.578 30 diciembre de 2.009

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 IMPUESTO AL PATRIMONIO

• CAUSACION

Enero 1 del año 2.011

• SUJETOS PASIVOS REGLA GENERAL

Personas jurídicas, naturales y sociedades de hecho,

contribuyentes declarantes del impuesto sobre la renta.

COMENTARIO

Excluye sucesiones ilíquidas, entes sin personería y no

contribuyentes de impuesto sobre la renta.

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 IMPUESTO AL PATRIMONIO

• Entidades no sujetas al impuesto.

– Referidas en numeral 1º del artículo 19 E.T

– Relacionadas en arts 22, 23, 23-1 y 23-2, del E.T (Entes no contribuyentes)

– Definidas num 11 art. 191 E.T. (Centros Eventos y convenciones con participación
mayoritaria de Cámaras de Comercio y los constituidos como EICE o soc econ mixta
participación estatal > 50%, autorizados por Min Com Ind y Turismo.

– Las entidades que se encuentren en:

• Liquidación
• Concordato
• Liquidación forzosa administrativa
• Liquidación obligatoria
• Que hayan suscrito acuerdo de reestructuración de conformidad con lo previsto
en la Ley 550 de 1999,
• Que hayan suscrito acuerdo de reorganización de la Ley 1116 de 2006

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 IMPUESTO AL PATRIMONIO

• HECHO GENERADOR

Posesión de riqueza (Patrimonio líquido) a 1º de enero del año

2011, cuyo valor sea igual o superior a tres mil millones de
pesos ($3.000.000.000).

COMENTARIO.

Patrimonio líquido 1 de enero de 2.011, no es necesariamente

igual al patrimonio líquido declarado el 31 de diciembre de
2.010.

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 IMPUESTO AL PATRIMONIO

• BASE GRAVABLE GENERAL

Patrimonio líquido poseído 1º enero de 2.011, determinado según Título II del Libro I E.T

ACTIVOS QUE SE PUEDEN EXCLUIR POR EL VALOR PATRIMONIAL NETO

– Acciones poseídas en sociedades nacionales.

– Activos fijos inmuebles adquiridos y/o destinados al control y mejoramiento del medio
ambiente por las empresas públicas de acueducto y alcantarillado.

– Bienes inmuebles de beneficio y uso público de las empresas públicas de transporte

masivo pasajeros.

– Bancos de tierras que posean las empresas públicas territoriales destinadas a vivienda
prioritaria

– Aportes sociales realizados por los asociados, en entes Cooperativos

COMENTARIO. No excluyen participaciones en sociedades nacionales.

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 IMPUESTO AL PATRIMONIO

• BASE GRAVABLE GENERAL

Patrimonio líquido poseído 1º enero de 2.011, determinado según Título II del

Libro I E.T

ACTIVOS QUE SE PUEDEN EXCLUIR POR EL VALOR PATRIMONIAL

– Primeros $319.215.000 del valor de la casa o apartamento de habitación

COMENTARIO. El patrimonio se cuantifica utilizando las mismas

normas que se utilizan para reportar y cuantificar los bienes en la
declaración de renta.

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 IMPUESTO AL PATRIMONIO

• DEUDAS QUE CONSTITUYEN PATRIMONIO PROPIO

– Las que por cualquier concepto tengan las agencias, sucursales, filiales o
compañías que funcionen en el país, para con sus casas matrices
extranjeras o agencias, sucursales, o filiales de las mismas con domicilio
en el exterior.

– Las que por cualquier concepto tengan los contribuyentes del

impuesto sobre la renta y complementarios en Colombia con los
vinculados económicos o partes relacionadas del exterior de que trata
el art. 260-1, se considerarán para efectos tributarios como patrimonio
propio de las agencias, sucursales, filiales o contribuyentes del
impuesto sobre la renta en Colombia.

COMENTARIO. Obligados Régimen PT (Precios de Transferencia),

no pueden restar deudas con partes relacionadas del exterior.

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 IMPUESTO AL PATRIMONIO

• BASE GRAVABLE ESPECIAL EN CAJAS DE COMPENSACION,

FONDOS DE EMPLEADOS Y ASOCIACIACIONES GREMIALES

La base gravable está constituida por:

Patrimonio líquido poseído a 1º de enero del año 2011, vinculado a las

actividades sobre las cuales tributa como contribuyente del impuesto
sobre la renta y complementarios.

COMENTARIO. Hay que separar los activos y pasivos, en dos grupos:

– Los vinculados a la actividad contribuyente

– Vinculados a la actividad no contribuyente.

La carga de la prueba es del contribuyente.

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 IMPUESTO AL PATRIMONIO

• TARIFA

– 2.4% para patrimonios cuya base gravable sea igual o superior a

$3.000.000.000 sin que exceda de $5.000.000.000.

– 4.8% para patrimonios cuya base gravable sea igual o superior a

$5.000.000.000.

COMENTARIOS

– La obligación depende del monto del patrimonio líquido

– La tarifa depende del monto de la base gravable.

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 IMPUESTO AL PATRIMONIO

• OTROS ASPECTOS

– No deducible

– Se puede imputar contra la revalorización del

patrimonio

– Pago: 8 cuotas iguales, en los años 2011, 2012, 2013 y

2014.

– Administración y control Dian

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 IMPUESTO AL PATRIMONIO

• NUEVO HECHO GENERADOR SANCION POR INEXACTITUD

– La realización de ajustes contables y/o fiscales, que no correspondan a

operaciones efectivas o reales y que impliquen la disminución del patrimonio
líquido, a través de omisión o subestimación de activos, reducción de
valorizaciones o de ajustes o de reajustes fiscales, la inclusión de pasivos
inexistentes o de provisiones no autorizadas o sobreestimadas de los cuales
se derive un menor impuesto a pagar. Lo anterior sin perjuicio de las
sanciones penales a que haya lugar.

– COMENTARIO. La sanción penal sería la consagrada en el art. 43 Ley 222

de 1995 que dice:

Sin perjuicio de lo dispuesto en otras normas, serán sancionados con prisión de 1 a 6 años, quienes
a sabiendas:

• 1. Suministren datos a las autoridades o expidan constancias o certificaciones contrarias a la realidad.

• 2. Ordenen, toleren, hagan o encubran falsedades en los estados financieros o en sus notas

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 IMPUESTO AL PATRIMONIO

• PROGRAMAS CONTROL A CARGO DE LA DIAN

– Sobre contribuyentes que declaren patrimonio < al

patrimonio fiscal declarado o poseído a 1º de enero del año
inmediatamente anterior, con el fin de verificar la exactitud
de la declaración y de establecer la ocurrencia de hechos
económicos generadores del impuesto que no fueron
tenidos en cuenta para su liquidación

COMENTARIO. Es clave el patrimonio que se reportará en las

declaraciones de renta de los años 2.009 y 2.010.

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 DEDUCCION INVERSION ARP

• A partir de 2010:

– La deducción por adquisición de ARP será del (30%) del

valor de las inversiones efectivas realizadas sólo en activos
fijos reales productivos.

– La tarifa del (15%) para Zonas Francas Industriales y/o

Servicios no puede aplicarse concurrentemente con la
deducción por adquisición de ARP

COMENTARIO. ZF con derecho a 15% en renta,

deben analizar la alternativa más favorable.

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UNIDAD DE FORMACION EMPRESARIAL