Método de Participacion

MÉTODO DE PARTICIPACIÓN

ESTADOS

FINANCIEROS BÁSICOS Y CONSOLIDACIÓN
AUTOR:
Jaime Rafael Castro Hurtado

ÍNDICE
1. Método de participación

2. Modelo de valor razonable
3. Conversión de los estados financieros
2 POLITÉCNICO GRANCOLOMBIANO
DESARROLLO DE CADA UNA DE LAS UNIDADES TEMÁTICAS
1. Método de participación.
Caso 1
La empresa A, que se llamara (inversor), invirtió el 30% en la empresa C que se llamará
(asociada), por un valor de $40.000.000 millones de pesos el 31 de diciembre de 2015. Teniendo
en cuenta que el patrimonio de la asociada asciende a $100.000.000 millones de pesos,
Pregunta
¿Cómo debe reconocer la empresa A su inversión en la empresa C?
La entidad A (inversor) debe reconocer la inversión en la entidad C (asociada) en el momento de
la adquisición por el costo de compra incluyendo todo los gastos que incrementen la inversión,
por ejemplo, comisiones, gastos legales y otros.
Se siguen los pasos:
• En este orden de ideas el costo de adquisición fue de $40.000.000 millones de pesos.
• Se debe reconocer la plusvalía en la adquisición de inversiones en asociadas; para este
procedimiento, se calcula el valor razonable de los activos y pasivos adquiridos; y la
diferencia entre el valor y el costo de adquisición, se debe reconocer como una plusvalía.
Ejemplo
Tabla 1. Método de participación
Valor razonable del patrimonio neto de l a adquirida $100.000.000

Porcentaje de participación 30%
Valor razonable de l o adquirido 30.000.000
Costo de l a adquisición 40.000.000
Plusvalía negativa 10.000.000
Fuente: elaboración propia
En este caso la empresa debe tener claro el valor de la adquisición de la inversión y el valor de la
plusvalía.
ESTADOS FINANCIEROS BÁSICOS Y CONSOLIDACIÓN 3

Caso 2
Se utilizan las mismas empresas del caso 1. La empresa A invirtió el 30% que se llamará
(inversor) en la empresa C que se llamará (asociada), por un valor de $40.000.000 millones de
pesos el 31 de diciembre de 2015. Teniendo en cuenta que el patrimonio de la asociada
asciende al valor de $100.000.000 millones de pesos, se tiene en cuenta lo siguiente:
• Al cierre del año 2015 la empresa C (asociada) reporta utilidades en sus estados
financieros por un valor de $ 32.000.000 millones de pesos.
• La plusvalía negativa que se generó en ese ejemplo se amortiza a 15 años.
En este caso la empresa A que es el inversor, reconocerá en sus propios estados financieros la
participación en las utilidades generadas en la asociada que es la empresa C, proporcionalmente
a la participación patrimonial.
Tabla 2. Utilidades reportadas
Utilidades reportadas por l a asociada 32.000.000

Utilidades a reportar por l a i nversora (30%) 9.600.000
En el cierre del periodo la empresa inversora debe reconocer la amortización de la plusvalía, por
el método de participación.
Tabla 3. Amortización plusvalía
Valor de l a plusvalía negativa 10.000.000

Vida útil 15 años
Amortización anual 666.667
El valor de la plusvalía negativa corresponde a los $10.000.000 millones de pesos que están
descritos en el caso1; teniendo en cuenta que son las mismas empresas, la amortización de los
15 años se debe a políticas contables.
La contabilización de las utilidades por el método de participación y la amortización de la

plusvalía negativa se debe hacer de la siguiente manera:
Tabla 4. Ingresos por el método de participación
Cuenta Debito Credito

Inversión e n asociada-‐ utilidades metodo de participación 9.600.000
Inversión e n asociada-‐ Amortización de l a plusvalía negativa 666.667
Ingresos ordinarios -‐ Método de participación patrimonial 8.933.333
Total 9.600.000 9.600.000
Al haber reconocido las utilidades, la inversión se debe mostrar de la siguiente manera:
Tabla 5. Valor en libros

Utilidades por el método de participación 9.600.000
Plusvalía negativa 9.333.333
Valor en l ibros de l a i nversión 48.933.333
Las utilidades se deben reportan como un mayor valor de la inversión de acuerdo con el
resultado del periodo.

Caso 3
Se utilizan las mismas empresas del caso 2. La empresa A invirtió el 30% que se llamará
(inversor) en la empresa C que se llamará (asociada), por un valor de $40.000.000 millones de
pesos el 31 de diciembre de 2015. Teniendo en cuenta que el patrimonio de la asociada
asciende al valor de $100.000.000 millones de pesos.
Se tienen en cuenta los siguientes movimientos:
• Al cierre del 2015 la empresa C (asociada) reporta utilidades en sus estados financieros
por un valor de $ 32.000.000 millones de pesos.
• Al cierre del 2016, la empresa reportó pérdidas por $55.000.000 millones de pesos, en
este año los resultados fueron negativos, se espera que en los años siguientes se puedan
enjugar las perdidas.
En el cierre del 2016, la empresa inversora debe reconocer su participación en las pérdidas de la
asociada y la amortización de la plusvalía que se reconoció en principio.
Tabla 6. Reconocimiento de las pérdidas en la asociada.
Pérdidas reportadas por l a asociada 55.000.000

Pérdidas a reconocer por l a i nversora (30%) 16.500.000
Amortización de l a plusvalia negativa 666.667
Reconocimiento contable:
Tabla 7. Reconocimiento contable.
Cuenta Debito Credito

Inversión e n asociada -‐ Pérdidas por e l metodo de participación 16.500.000
Inversión e n asociada -‐ Amortización de plusvalía negativa 666.667
Gastos -‐ Pérdidas por metodo de participación 17.166.667
Total 17.166.667 17.166.667
Se reconocen las pérdidas y se presenta la inversión de la siguiente manera:
Tabla 8. Reconocimiento de pérdidas

Resultado por el método de participación -‐ 6.900.000
Plusvalía 8.666.667
Valor en l os l ibros (inversión ) 31.766.667
• Se reconoce el valor razonable de lo adquirido, que es $30.000.000.
• El resultado por el método de participación sale de las utilidades del periodo anterior:
fueron $9.600.000, y son las utilidades por el método de participación del caso 2 menos
$16.500.000 que son las perdidas por el método de participación del caso 3: igual a
(6.900.000).

Tabla 9. Amortización de la plusvalía.
Amortización Plusvalía Amortización

Plusvalía caso 1 10.000.000 666.667
Plusvalia caso 2 9.333.333 666.667
Plusvalia caso 3 8.666.666
2. Modelo de valor razonable
Las inversiones con el modelo de valor razonable se reconocen inicialmente por el precio de la
transacción y no se incluyen otros costos asociados con la inversión.
Ejemplo
La empresa Salud Hogar Ltda. compra un paquete de acciones de una empresa que cotiza en
bolsa, por un valor de $40.000.000 millones de pesos y adquiere una influencia significativa en
la participada e incurre en costos de $1.300.000 millones de pesos.

Respuesta
Pasos:
• Por este método la empresa Salud Hogar Ltda. debe medir la inversión en la participada
por un valor de $40.000.000 millones de pesos.
• Los costos de la operación por $1.300.000 millones de pesos se reconocen en el estado
de resultado en el momento del hecho económico.
• Al cierre del periodo se debe ajustar la inversión al valor razonable que generalmente es
el valor de cotización, esto tiene efectos en el resultado del periodo en el cual ocurre.
Inversiones en entidades controladas.
La relación del emisor con el inversor es una relación de control, para que haya control es
necesario que el inversor:
• Tenga derecho a los rendimientos de la inversión con los riesgos normales del mercado,
estos deben ser variables.
• Se debe tener poder para tomar decisiones sin la necesidad de consultar a los demás
inversionistas, en el orden del número de acciones que posea:
Control
Directo Indirecto
El inversor participa El inversor delega a

directamente en el control un tercero el
a la participada. control.

Figura 1. Control
Casos
El 31 de diciembre del 2015 la empresa A adquirió todas las acciones ordinarias con derecho de
voto en la asamblea general de la empresa B, por un valor de $6.000.000 millones de pesos.
Esta inversión se reconoce de la siguiente manera:
Estado de situación financiera

Empresa A Y B
A B
Importe en libros Valor razonable
ACTIVOS
Activos corrientes
Efectivo 1.500.000 700.000 700.000
Inventarios 700.000 500.000 600.000
Cuentas comerciales por cobrar 300.000 250.000 250.000
Total activo corriente 2.500.000 1.450.000 1.550.000
Activo no corriente

Propiedad planta y e quipo neto 7.000.000 3.000.000 3.300.000
Inversión e n B 6.000.000
Total activo no corriente 13.000.000 3.000.000 3.300.000
Total activos 15.500.000 4.450.000 4.850.000
Pasivos
Pasivos corrientes
Proveedores 150.000 75.000 75.000
Acreedores comerciales 150.000 75.000 75.000
Total pasivo corriente 300.000 150.000 150.000
Total pasivo 300.000 150.000 150.000
Patrimonio
Capital social 5.000.000 2.000.000

Ganancias acumuladas 10.200.000 2.300.000
Total patrimonio 15.200.000 4.300.000
Total pasivos y patrimonio 15.500.000 4.450.000 150.000

Consolidados
A B Ajustes por
Importe en l ibros consolidación Consolidado
ACTIVOS
Activos corrientes
Efectivo 1.500.000 700.000 2.200.000
Inventarios 700.000 500.000 100.000 b 1.300.000
Cuentas comerciales por cobrar 300.000 250.000 550.000
Total activo corriente 2.500.000 1.450.000 100.000 4.050.000
Activo no corriente

Propiedad planta y equipo neto 7.000.000 3.000.000 300.000 a 10.300.000
Plusvalía 1.300.000 f 1.300.000
Inversión en B 6.000.000 -‐ 6.000.000
Total activo no corriente 13.000.000 3.000.000 -‐ 4.400.000 11.600.000
Total activos 15.500.000 4.450.000 -‐ 4.300.000 15.650.000
Pasivos
Pasivos corrientes
Proveedores 150.000 75.000 225.000
Acreedores comerciales 150.000 75.000 225.000
Total pasivo corriente 300.000 150.000 450.000
Total pasivo 300.000 150.000 450.000
Patrimonio
Capital social 5.000.000 2.000.000 -‐ 2.000.000 c 5.000.000

Ganancias acumuladas 10.200.000 2.300.000 -‐ 2.300.000 d 10.200.000
Total patrimonio 15.200.000 4.300.000 -‐ 4.300.000 15.200.000
Total pasivos y patrimonio 15.500.000 4.450.000 -‐ 4.300.000 15.650.000
Explicación de los ajustes del estado financiero consolidado.
Según las letras que aparecen al lado del valor:
a b, los ajustes son de la medición del valor razonable de los activos comprados en donde el
valor razonable es mayor al valor en libros.
Tabla 10. Ajustes del valor razonable.
A B
Importe en libros Valor razonable Diferencia
Inventarios (b) 700.000 500.000 600.000 100.000
Propiedad planta y equipo neto (a) 7.000.000 3.000.000 3.300.000 300.000
c, d: es la eliminación del valor de la inversión en el estado de situación financiera de la matriz
que se cruza contra el patrimonio de la consolidada.
Tabla 11. Eliminación del valor de la inversión.
Inversión en B 6.000.000 -‐ 6.000.000 c

Capital social 5.000.000 2.000.000 -‐ 2.000.000 c 5.000.000
Ganancias acumuladas 10.200.000 2.300.000 -‐ 2.300.000 d 10.200.000
Total 15.200.000
f: se debe reconocer la plusvalía en la adquisición de la inversión y se calcula como muestra el
siguiente cuadro: Esta plusvalía se calcula de acuerdo con el valor razonable de la cotización de
los activos y pasivos, estos valores se deben revelar en las notas de los estados financieros.
Tabla 12. Determinación de la plusvalía
Empresa
B B
Importe en libros Valor razonable
Efectivo 700.000 700.000
Inventarios 500.000 600.000
Cuentas comerciales por cobrar 250.000 250.000
Propiedad planta y e quipo neto 3.000.000 3.300.000
Proveedores -‐ 75.000 -‐ 75.000
Acreedores comerciales -‐ 75.000 -‐ 75.000
Valor razonable de l o adquirido 4.300.000 4.700.000
Valor pagado por l a i nversión 6.000.000
Plusvalía 1.300.000


3. Conversión de los estados financieros.
La conversión de los estados financieros de las filiales y subordinadas se deben convertir en una
sola moneda antes de ser consolidados, en los principios de homogeneización se exige la
conversión de la moneda en una funcional y se hace a través del tipo de cambio utilizando la
tasa de cambio.
Tasa de cambio.
Es el número de unidades de una divisa que puede ser comprada con una unidad de otra divisa.
Cuando se convierten estados financieros de una subordinada local a moneda extranjera, el tipo
de cambio que se debe utilizar se hace de acuerdo con estas dos opciones:
• Tasa de cambio vigente a la fecha del estado de situación financiera.
• Tasa de cambio vigente en el momento en que se causa la transacción económica.
Tasa de cambio vigente a la fecha del estado de situación financiera.
Es considerada también como tasa corriente o de cierre.
Fortaleza Debilidad
Se necesita conocer la

tasa de cambio
Desatiende la base del
respectiva y aplicarla ,
costo histórico.
no hay ninguna
dificultad operativa.

Figura 2. Fortalezas y debilidades de la tasa de cambio vigente a la fecha del estado de situación financiera
Ejemplo
Una empresa matriz en Estados Unidos invierte en Colombia US4.000 dólares, la tasa de cambio
es de $3.000.
La empresa compra un terreno por valor de (US$4.000 x $3.000).
Inversión en el terreno = $12.000.000.
Se analizan dos tasas de cambio al final del periodo.
Cálculo
Inversión en pesos $12.000.000 = US $4.000
Tasa de cambio $3.000
Tasa de cambio vigente cuando la transacción economía es causada.
Es conocida en Colombia cono la tasa representativa del mercado TRM.
Fortaleza Debilidad
Los asctivos adquiridos en

diferentes fechas, aunque se
Mantiene la tasa de cambio compren por la misma
de la fecha de transacción. cantidad de dolares, al
reconvertirlos aparecerán
diferencias en el balance.

Figura 3. Fortalezas y debilidades de la tasa de cambio vigente cuando la transacción es causada

Ejemplo
Una empresa de Estados Unidos hace una inversión de US$ 200.000 en una sociedad
colombiana cuando la tasa de cambio está en $3.100.
Tabla 13. Conversión de tasas.

Tasa de cambio US$ Moneda funcional
Caja 3.100 200.000 620.000.000
Patrimonio 3.100 200.000 620.000.000
La empresa colombiana compra en inventarios el 35% de la inversión con la tasa de cambio de $
2.800 y el 65% en activos fijos con una tasa de cambio de $2.900
Tabla 14. Diferencia en cambio

Tasa de cambio US$ Moneda funcional Total
Inventario 2.800 70.000 196.000.000
Activos fijos 2.900 130.000 377.000.000 573.000.000
Patrimonio 3.100 200.000 620.000.000 620.000.000
Diferencia -‐ 47.000.000
La diferencia se origina por las diferencias de las tasas.
Tabla 15. Explicación de la diferencia en cambio.
CUADRO DE DIFERENCIAS

70.000 (2.800-‐3.100) -‐ 300 -‐ 21.000.000
130.000 (2.900-‐3.100) -‐ 200 -‐ 26.000.000
-‐ 47.000.000
Esta pérdida por conversión se reconoce en los estados financieros.

GLOSARIO

Consolidación: es un proceso mediante el cual se integran los estados financieros de la matriz y
sus subordinadas, y se establecen los controles para presentar los estados financieros como si
fueran uno solo,
Dividendos: es la distribución ordinaria y extraordinaria de las utilidades del negocio.
Inversiones permanentes: son documentos de una empresa a cargo de otra de la que se espera
obtener beneficios económicos futuros; pueden ser rentas fijas o variables.
Valorización: es la utilidad que se puede esperar de la diferencia entre el valor en libros y el

valor de mercado.
Valor razonable: es el intercambio entre un comprador y un vendedor de un activo o un pasivo

que puede ser cancelado en condiciones de mercado.

REFERENCIAS

Referencias bibliográficas

• Decreto 2420 . (14 de 12 de 2015). Decreto 2420 . Decreto 2420 . Bogota.


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1. Método de participación

1. Método de participación.

Se siguen los pasos:

Tabla 1. Método de participación

Valor razonable del patrimonio neto de l a adquirida $100.000.000

ESTADOS FINANCIEROS BÁSICOS Y CONSOLIDACIÓN 3

Tabla 2. Utilidades reportadas

Utilidades reportadas por l a asociada 32.000.000

Tabla 3. Amortización plusvalía

Valor de l a plusvalía negativa 10.000.000

La contabilización de las utilidades por el método de participación y la amortización de la

Tabla 4. Ingresos por el método de participación

Cuenta Debito Credito

Tabla 5. Valor en libros

Valor razonable de l o adquirido 30.000.000

ESTADOS FINANCIEROS BÁSICOS Y CONSOLIDACIÓN 5

Se tienen en cuenta los siguientes movimientos:

Tabla 6. Reconocimiento de las pérdidas en la asociada.

Pérdidas reportadas por l a asociada 55.000.000

Tabla 7. Reconocimiento contable.

Cuenta Debito Credito

Valor razonable de l o adquirido 30.000.000

Tabla 9. Amortización de la plusvalía.

Amortización Plusvalía Amortización

2. Modelo de valor razonable

ESTADOS FINANCIEROS BÁSICOS Y CONSOLIDACIÓN 7

Inversiones en entidades controladas.

El inversor participa El inversor delega a

Esta inversión se reconoce de la siguiente manera:

Estado de situación financiera

Activo no corriente

Capital social 5.000.000 2.000.000

Total pasivos y patrimonio 15.500.000 4.450.000 150.000

ESTADOS FINANCIEROS BÁSICOS Y CONSOLIDACIÓN 9

Activo no corriente

Capital social 5.000.000 2.000.000 -­‐ 2.000.000 c 5.000.000

Total pasivos y patrimonio 15.500.000 4.450.000 -­‐ 4.300.000 15.650.000

Explicación de los ajustes del estado financiero consolidado.

Según las letras que aparecen al lado del valor:

Tabla 11. Eliminación del valor de la inversión.

Inversión en B 6.000.000 -­‐ 6.000.000 c

Tabla 12. Determinación de la plusvalía

ESTADOS FINANCIEROS BÁSICOS Y CONSOLIDACIÓN 11

Tasa de cambio.

Es considerada también como tasa corriente o de cierre.

Se necesita conocer la

La empresa compra un terreno por valor de (US$4.000 x $3.000).

Inversión en el terreno = $12.000.000.

Se analizan dos tasas de cambio al final del periodo.

Inversión en pesos $12.000.000 = US $4.000

Tasa de cambio $3.000

Los asctivos adquiridos en

ESTADOS FINANCIEROS BÁSICOS Y CONSOLIDACIÓN 13

Tabla 13. Conversión de tasas.

Estado de situación financiera

Tabla 14. Diferencia en cambio

Estado de situación financiera

La diferencia se origina por las diferencias de las tasas.

Tabla 15. Explicación de la diferencia en cambio.

CUADRO DE DIFERENCIAS

Valorización: es la utilidad que se puede esperar de la diferencia entre el valor en libros y el

Valor razonable: es el intercambio entre un comprador y un vendedor de un activo o un pasivo

Capital social 5.000.000 2.000.000 -‐ 2.000.000 c 5.000.000

Total pasivos y patrimonio 15.500.000 4.450.000 -‐ 4.300.000 15.650.000

Inversión en B 6.000.000 -‐ 6.000.000 c