TEORI AKUNTANSI NORMATIF-

KASUS PROYEK KERANGKA KONSEPTUAL

DEFINISI KERANGKA KONSEPTUAL AKUNTANSI

Menurut FASB mendefinisikan kerangka konseptual sebagai sebuah sistem yang
koheren dari tujuan dan fundamental yang saling terkait yang diharapkan akan mengarah pada
standar yang konsisten (Pernyataan konsep akuntansi keuangan Nomor 1: Tujuan Pelaporan
Keuangan oleh Perusahaan Bisnis, 1978). Kerangka kerja konseptual berusaha untuk
menyediakan teori akuntansi. Kerangka konseptual memberikan preskripsi sehingga mereka
dianggap sebagai teori normatif akuntansi. Kerangka konseptual menetapkan sifat, fungsi, dan
batasan akuntansi dan pelaporan keuangan.

Dasar pemikiran kerangka kerja konseptual untuk mengembangkan praktek pelaporan

keuangan secara logis dan konsisten, kita perlu mengatasi masalah-masalah seperti : apa yang
kami maksud dengan pelaporan keuangan dan apa yang seharusnya menjadi ruang lingkupnya,
karakteristik organisasi yang menunjukkan bahwa entitas harus menghasilkan laporan
keuangan, apa tujuan pelaporan keuangan, apa karakteristik kualitatif informasi keuangan yang
seharusnya dimiliki, apa saja unsur pelaporan keuangan, aturan pengukuran apa yang harus
digunakan. Para pendukung berpendapat bahwa tanpa kesepakatan tentang masalah
fundamental, standar akuntansi akan dikembangkan secara ad hoc dengan konsistensi terbatas
antara standar akuntansi dengan tidak adanya kerangka konseptual. Kerangka kerja harus
dikembangkan dalam urutan tertentu dengan beberapa masalah harus diselesaikan sebelum
pindah ke “building blocks” berikutnya.

TINJAUAN SINGKAT TENTANG SEJARAH PERKEMBANGAN KERANGKA

KERJA KONSEPTUAL

Kerangka konseptual dikembangkan di sejumlah yurisdiksi termasuk AS, Inggris,

Kanada, Australia, Selandia Baru, Komite Standar Akuntansi Internasional. Dalam beberapa
tahun terakhir banyak negara telah mengadopsi kerangka IASB mengingat bahwa mereka telah
memutuskan untuk mengadopsi standar akuntansi yang dirilis oleh IASB. Tidak ada pembuat
standar yang mengembangkan kerangka konseptual secara kengkap, masalah pengukuran
biasanya tidak tertangani.
Moonitz (1961) dan Sprouse dan Moonitz (1962) menetapkan bahwa praktik
akuntansi harus didasarkan pada current value. Grady (1965) mengembangkan teori akuntansi
berdasarkan deskripsi praktik yang ada sehingga menyebabkan rilisnya Accounting Principles
Board (APB) No. 4, namun profesi akuntansi dibawah kritik karena kurangnya kerangka yang
nyata.

a. Trueblood Report
AICPA membentuk komite trueblood pada tahun 1971 yang menghasilkan trueblood
report yaitu laporan yang menguraikan 12 tujuan akuntansi dan tujuh karakteristik kualitatif
yang harus dimiliki oleh informasi keuangan. Objektif 1 berfokus pada kebutuhan informasi
pengguna laporan keuangan. Objektif 2, perlu melayani pengguna dengan kemampuan terbatas
untuk meminta informasi keuangan.
b. Proyek Kerangka Kerja Konseptual FASB
Pada tahun 1974 APB digantikan oleh FASB yang kemudian memulai proyek
kerangka konseptualnya. Enam Statement of Financial Accounting Concepts (SFAC) dirilis
dari tahun 1978 hingga 1985. SFACs awal cukup normatif, tetapi SFAC No. 5 yang berkaitan
dengan pengakuan dan pengukuran sebagian besar deskriptif praktek saat ini menerima banyak
kritik. Sejak 2005 FASB dan IASB telah bekerja sama menuju perkembangan kerangka kerja
konseptual yang direvisi, yang akan digunakan oleh kedua belah pihak yang disebut sebagai
proyek konvergensi.

c. Perkembangan Kerangka Kerja Konseptual di Inggris

Di Inggris langkah awal menuju panduan yang berkaitan dengan tujuan dan
identifikasi pengguna yang disediakan oleh The Corporate Report (1976). The Corporate
Report berkaitan dengan pengalamatan hak masyarakat dalam hal akses mereka ke informasi
keuangan (lebih luas daripada anggapan pengguna yang diadopsi dalam kerangka kerja
lainnya). Akhirnya isi secara umum tidak diterima oleh profesi akuntansi. Pada tahun 1991
Accounting Standards Board (ASB) mengadopsi kerangka konseptual IASC. Kerangka IASC
pada umumnya konsisten dengan kerangka kerja AS dan Australia yang kemudia dikenal
sebagai kerangka IASB.

d. Perkembangan Kerangka Kerja Konseptual di Australia

Tingkat perkembangannya lambat. Hanya empat Statement of Accounting (SAC)
yang dirilis. SAC 1 (definisi entitas pelaporan), SAC 2 (tujuan secara umum pelaporan
keuangan), SAC 3 (karakteristik kualitatif informasi keuangan), SAC 4 (definisi dan
pengakuan unsur-unsur laporan keuangan), SAC ke 5 yang terkait dengan pengukuran tidak
pernah dirilis. Pada tahun 2005, Australia mengadopsi kerangka IASB sebagai hasil dari
keputusan Dewan Pelaporan Keuangan bahwa Australia akan mengadopsi IAS/IFRS pada
tahun 2005. SAC 3 dan SAC 4 ditinggalkan. SAC 1 dan SAC 2 dipertahankan hingga saat
kerangka IASB yang direvisi dikembangkan.

MEMBANGUN BLOCK KERANGKA KERJA KONSEPTUAL

a. Definisi Entitas Pelaporan
Kerangka konseptual memberikan definisi atas entitas yang diperlukan untuk
menghasilkan GPFR yang dikenal sebagai entitas pelaporan. General Purpose Financial Report
(GPFR) didefinisikan sebagai laporan:
Dimaksudkan untuk memenuhi kebutuhan informasi secara umum bagi pengguna
yang tidak mampu menguasai penyusunan laporan yang disesuaikan sehingga
memuaskan, khususnya semua kebutuhan informasi mereka (SAC 1 paragraf 6)
GPFR adalah laporan yang sesuai dengan standar akuntansi dan prinsip akuntansi
yang berlaku umum lainnya (GAAP). Sedangkan laporan tujuan khusus disediakan untuk
memenuhi permintaan informasi dari pengguna tertentu, atau sekelompok pengguna. Tidak
semua entitas digolongkan sebagai entitas pelaporan. SAC 1 menyatakan bahwa GPFR harus
dipersiapkan ketika ada pengguna
Kebutuhan informasinya memiliki elemen yang sama, dan para pengguna tersebut
tidak dapat memerintahkan persiapan informasi untuk memenuhi kebutuhan informasi
individual mereka' (para. 8).
Faktor-faktor yang menunjukkan entitas pelapor (SAC 1)
1. Pemisahan manajemen dari mereka yang memiliki kepentingan ekonomi dalam
entitas
2. Kepentingan ekonomi / politik / pengaruh entitas kepada pihak lain
3. Karakteristik keuangan entitas

b. Tujuan General Purpose Financial Reporting (GPFR)

Tujuan secara tradisional adalah untuk memungkinkan pihak luar dalam menilai
pengelolaan manajemen. Tujuan terbaru dari pelaporan keuangan adalah untuk membantu
melaporkan kepada pengguna dalam pengambilan keputusan ekonomi. Tujuan dari General
Purpose Financial Reporting dalam SAC 2 dianggap untuk memberikan informasi kepada
pengguna yang berguna untuk membuat dan mengevaluasi keputusan tentang alokasi sumber
daya yang langka. Tujuan lain dari pelaporan keuangan adalah untuk memungkinkan entitas
pelaporan untuk menunjukkan akuntabilitas antara entitas dan pihak-pihak yang dianggap
bertanggung jawab atas entitas tersebut. Akuntabilitas didefinisikan sebagai kewajiban untuk
memberikan suatu akun atau perhitungan tindakan-tindakan yang menjadi tanggung jawab
seseorang.

c. Pengguna Laporan Keuangan

SAC 2 mengidentifikasi tiga kelompok pengguna utama untuk GPFR:
1. Penyedia sumber daya
Meliputi karyawan, pemberi pinjaman, kreditur, pemasok, investor dan kontributor.
2. Penerima barang dan jasa
Meliputi pelanggan dan penerima manfaat.
3. Pihak yang melakukan fungsi peninjauan dan pengawasan
Meliputi parlemen, pemerintah, badan pengatur, analis, serikat pekerja, kelompok
pengusaha, media dan kelompok minat khusus.

d. Karakteristik Kualitiatif Laporan Keuangan

Untuk memastikan informasi keuangan berguna untuk pengambilan keputusan
ekonomi, kita perlu mempertimbangkan atribut atau kualitas yang seharusnya dimiliki
informasi keuangan. Karakteristik kualitatif primer telah diidentifikasi dalam kerangka IASB
diantaranya mampu dipahami, relevansi, realibilitas, dan komparabilitas. Kerangka IASB
tampaknya memberikan keunggulan yang lebih besar terhadap relevansi dan reliabilitas.
Kemampuan Memahami (Understandability)
Dalam kerangka IASB, informasi dianggap dapat dimengerti jika mungkin dipahami oleh
pengguna dengan beberapa pengetahuan bisnis dan akuntansi. Namun, ini tidak berarti bahwa
informasi kompleks yang relevan dengan pembuatan keputusan ekonomi harus dihilangkan
dari laporan keuangan karena tidak mungkin dipahami oleh beberapa pengguna.
Relevansi
Informasi dianggap relevan jika mempengaruhi keputusan ekonomi bagi pengguna dengan
membantu mereka mengevaluasi peristiwa masa lalu, sekarang atau masa depan untuk
mengkonfirmasikan, atau mengoreksi, evaluasi masa lalu mereka. Agar relevan, informasi
akuntansi harus mampu membuat perbedaan dalam suatu keputusan. Ada dua aspek utama
untuk relevansi - agar informasi menjadi relevan, harus memiliki nilai prediktif dan nilai umpan
balik.
Materialitas
Kerangka IASB paragraf 30 menanyatakan bahwa sebuah item dikatakan material jika
kelalaian atau salah saji dapat mempengaruhi keputusan ekonomi bagi pengguna yang diambil
atas dasar laporan keuangan. Materialitas memberikan cut-off daripada menjadi karakteristik
kualitatif utama yang harus dimiliki informasi jika ingin berguna.
Realibilitas
Informasi dianggap dapat diandalkan jika disajikan secara tepat serta bebas dari kesalahan dan
bias. Realibilitas adalah fungsi dari ketepatan penyajian (representational faithfulness), daya
uji (verifiability) dan netralitas (neutrality). Secara tradisional, akuntan mengadopsi doktrin
konservatisme atau kehati-hatian. Bias terhadap mengecilkan nilai aset dan melebih-lebihkan
kewajiban. Doktrin ini tidak konsisten dengan pengertian reliabilitas atau kebebasan dari bias.
Komparabilitas
Untuk memfasilitasi perbandingan laporan keuangan entitas yang berbeda, metode pengukuran
dan pengungkapan harus konsisten-tetapi harus diubah jika tidak lagi relevan dengan keadaan
entitas.
Keseragaman dan Konsistensi
Keseragaman dan konsistensi menyiratkan keuntungan dalam membatasi jumlah metode
akuntansi yang dapat digunakan oleh entitas pelaporan. Telah menyatakan bahwa perusahaan
yang mengadopsi metode akuntansi tertentu karena mereka paling mencerminkan kinerja yang
mendasarinya, dengan membatasi metode yang tersedia akan membebankan biaya pada entitas
pelaporan.

e. Dapatkah GPFR Memberikan Laporan Kinerja Yang Tidak Memihak

Praktik akuntansi sangat bergantung pada penilaian profesional. Sebelum standar
akuntansi dirilis, pembuat standar berusaha untuk menentukan konsekuensi ekonomi
mengikuti standar. Jika mempertimbangkan konsekuensi ekonomi maka standar tidak dapat
dianggap obyektif atau netral. Jika kita menerima gagasan bahwa penyusun akan didorong oleh
kepentingan diri sendiri (dari Teori Akuntansi Positif), pengertian objektivitas atau netralitas
tidak realistis. Sifat politik dari proses pengaturan standar juga mempengaruhi entralitas dan
objektivitas.
f. Definisi Elemen Pelaporan Keuangan
Definisi Asset
Aset adalah sumber daya yang dikendalikan oleh entitas sebagai akibat dari peristiwa
masa lalu dan dari mana manfaat ekonomi masa depan diharapkan mengalir ke entitas'
(Kerangka IASB, para. 49 (a)). Tiga karakteristik utama yaitu 1) harus menjadi manfaat
ekonomi masa depan yang diharapkan, 2) entitas pelapor harus mengendalikan manfaat
ekonomi masa depan, 3) transaksi atau peristiwa masa lalu lainnya yang menyebabkan kontrol
entitas pelaporan harus terjadi. Definisi mengacu pada manfaat dan bukan sumbernya, tanpa
adanya manfaat ekonomi di masa depan, objek atau hak tidak akan memenuhi syarat sebagai
aset. Karakteristik kontrol berkaitan dengan kapasitas untuk memperoleh manfaat dari aset dan
untuk menolak atau mengatur akses orang lain terhadap manfaatnya.
Aset dan semua unsur akuntansi lainnya harus diakui kapan, besar kemungkinan
bahwa manfaat ekonomi masa depan yang terkait dengan item akan mengalir ke atau dari
entitas, dan item memiliki biaya atau nilai yang dapat diukur dengan reliabilitas (Kerangka
IASB, para. 83).

Definisi Kewajiban
Kewajiban didefinisikan sebagai :
'... kewajiban entitas saat ini yang timbul dari peristiwa masa lalu, yang
penyelesaiannya diharapkan mengakibatkan arus keluar dari sumber daya entitas yang
mengandung manfaat ekonomi' (IASB Framework, para. 49 (b))
Kewajiban sekarang tidak hanya mengacu pada kewajiban yang dapat dilaksanakan secara
hukum tetapi juga yang dikenakan oleh gagasan tentang kesetaraan dan keadilan, atau dengan
kebiasaan atau praktik bisnis lainnya. Kewajiban harus diakui kapan, ada kemungkinan bahwa
pengorbanan manfaat ekonomi akan diperlukan, dan jumlah kewajiban dapat diukur dengan
andal.

Definisi Ekuitas
Ekuitas didefinisikan sebagai hak sisa atas aset entitas setelah dikurangi semua
kewajibannya' (Kerangka IASB, paragraf 49 (c)). Sebagai hak sisa, peringkat setelah kewajiban
dalam hal klaim terhadap aset. Definisi ekuitas adalah fungsi langsung dari definisi aset dan
kewajiban.

Definisi Penghasilan
IASB mendefinisikan penghasilan sebagai peningkatan manfaat ekonomi selama
periode akuntansi dalam bentuk arus masuk atau peningkatan aset atau penurunan kewajiban
yang menghasilkan peningkatan ekuitas, selain yang berkaitan dengan kontribusi dari peserta
ekuitas' (SAC 4, para. 70 (a) ).
Penghasilan dapat diakui dari hubungan perdagangan normal, serta dari transfer non-
timbal balik seperti hibah, sumbangan, wasiat atau di mana kewajiban diampuni. Seperti halnya
unsur akuntansi lainnya, pendapatan diakui kapan, ada kemungkinan bahwa aliran masuk atau
peningkatan lainnya atau penghematan dalam arus keluar dari manfaat ekonomi masa depan
telah terjadi, dan arus masuk atau peningkatan lainnya atau penghematan dalam arus keluar
manfaat ekonomi masa depan dapat diukur dengan andal.
Definisi Beban
Kerangka IASB mendefinisikan beban sebagai:
Penurunan manfaat ekonomi selama periode akuntansi dalam bentuk arus keluar atau
berkurangnya aset atau terjadinya kewajiban yang mengakibatkan penurunan ekuitas,
selain yang berkaitan dengan distribusi kepada penanam modal (IASB Framework,
para. 70 (b) )
Suatu beban harus diakui kapan, besar kemungkinan bahwa konsumsi atau hilangnya manfaat
ekonomi di masa depan yang mengakibatkan penurunan aset dan / atau peningkatan kewajiban
telah terjadi, dan konsumsi atau hilangnya manfaat ekonomi dapat diukur dengan andal.

g. Prinsip Pengukuran
Sampai saat ini sangat sedikit preskripsi dalam kaitannya dengan pengukuran yang
disediakan oleh kerangka konseptual. Pernyataan FASB memberika deskripsi sebagai
pendekatan untuk mengukur elemen tanpa memberika preskripsi.

MANFAAT YANG TERKAIT DENGAN KERANGKA KERJA KONSEPTUAL

1. Standar akuntansi harus lebih konsisten dan logis
2. Pengatur standar harus lebih bertanggung jawab atas keputusan mereka
3. Komunikasi antara pengatur standar dan konstituen mereka harus ditingkatkan
4. Pengembangan standar akuntansi harus lebih ekonomis
5. Jika kerangka kerja konseptual mencakup masalah tertentu, mungkin ada kebutuhan
yang berkurang untuk standar akuntansi tambahan
6. Menekankan peran 'kegunaan keputusan' dari laporan keuangan daripada membatasi
perhatian pada masalah yang terkait dengan stewardship.

Kerugian kerangka kerja konseptual:

1. Organisasi yang lebih kecil mungkin merasa terbebani dengan persyaratan pelaporan
2. Biasanya ekonomi dalam fokus sehingga mengabaikan transaksi yang tidak melibatkan
transaksi pasar atau pertukaran hak milik, lebih lanjut memperkuat pentingnya kinerja
ekonomi relatif terhadap kinerja sosial
3. Mewakili kodifikasi praktik yang ada

KERANGKA KONSEPTUAL SEBAGAI SARANA UNTUK MELEGITIMASI BADAN

PENGATURAN STANDAR
Beberapa (misalnya Hines dan Solomon) telah menyarankan bahwa kerangka
konseptual telah digunakan sebagai alat untuk membantu memastikan keberadaan profesi
akuntansi yang sedang berlangsung. Meningkatkan kemampuan profesi untuk mengatur diri
sendiri, sehingga meniadakan intervensi pemerintah