UNIDAD 1
Contabilidad.- La contabilidad es una técnica que se utiliza para producir sistemáticamente y estructu-
ralmente informaciones financieras expresadas en unidades monetarias con la finalidad de que terceros puedan
tomar decisiones sobre los resultados. Como arte, es el arte de llevar el historial de una empresa en cuanto a las
cantidades y en cuanto a la fecha.
La contabilidad se basa en principios y en leyes para lograr un objetivo que esta directamente ligado
con la toma de decisiones de los ejecutivos de la empresa basado en las informaciones financieras al cierre del
año fiscal de la empresa.
Utiliza como base las transacciones económicas que se encuentran en los documentos comerciales de la
empresa como son facturas, recibos, cheques, nota de débito y de crédito, etc, para comenzar a registrarla en los
"libros de la empresa", para luego comenzar el proceso contable que se inicia con el registro de las transacciones
en las entradas de diario, luego el pase al mayor general, para entonces hacer el balance de comprobación y lue-
go los estados financieros (estado de resultado, estado de flujo de efectivo y balance general).
Documentos Comerciales.- Los documentos comerciales son todos los comprobantes extendidos por
escrito en los que se deja constancia de las operaciones que se realizan en la actividad mercantil, de acuerdo con
los usos y costumbres generalizados y las disposiciones de la ley.
La misión que cumplen los documentos comerciales es de suma importancia, conforme surge de lo siguiente:
1. En ellos queda precisada la relación jurídica entre las partes que intervienen en una determinada opera-
ción, o sea sus derechos y obligaciones.
2. Constituyen un medio de prueba para demostrar la realización de los actos de comercio
3. Constituyen también el elemento fundamental para la contabilización de dichas operaciones.
4. Permiten el control de las operaciones practicadas por la empresa o el comerciante y la comprobación
de los asientos de contabilidad.
TECNICAS DE CONTANBILIDAD
Las operaciones que se han estudiado en el curso anterior con relación al registro de las operaciones de
la empresa, se registraron en un solo diario, el general, donde cada débito y cada crédito se pasó de manera
individual al Mayor General
Este procedimiento resulta largo y tedioso ya que se hacen muchas operaciones, pero al mismo tiempo
es útil para los niveles iniciales de la enseñanza de la contabilidad.
Los contadores han creado un sistema que requiere menos tiempo y esfuerzo, pero con resultados igua-
les el anterior y consiste en los diarios con columnas especiales para las cuentas que presentan un mayor movi-
miento en la empresa.
Las columnas especiales ahorran trabajo en dos formas:
1. - El escribir los asientos no es necesario poner el nombre de las cuentas porque la columna especial
lo tiene registrado e indica el débito y el crédito, en caso que el diario sea necesario poner ambas cuentas.
2. - El pase al Mayor General se hace por el total de la columna, normalmente al final de mes por lo que
no es necesario hacer los registros en el Mayor General por cada operación.
REFERENCIA A LOS LIBROS DE REGISTRO.- Cuando se empleamos libros para registrar las
operaciones es necesario que en las cuentas del mayor general se haga referencia a estros como se expresa a
continuación:
DV = Diario de Ventas
DC = Diario de Compras
DI = Diario de Ingresos
DE = Diario de Egresos
DG = Diario General
ILUSTRACION:
La empresa FMT Industrial realizó las siguientes operaciones en mes de octubre.
01 Los socios aportaron en acciones la suma de $200,000.
01 Expidió el cheque 01 a favor de Servicios de Alquileres por $15,000 como pago de tres meses de renta por ade-
lantado.
02. Recibió mercancía de La Cibaeña con factura por $22,000 de fecha 1 de Octubre y en términos 5/10, 3/15, n/30.
Florencio Ml. Tejada MA
Contabilidad de las Empresas
04 Recibió de EMMA Industrial mercancías y una factura por $5,000 y con fecha 1 de Octubre cuyos términos era
3/5, 2/10, n/15.
05 Compró equipo de tienda a crédito por $38,000 a Mocana Industrial en términos n/10, FDM (Fin De Mes)
06 Recibió una nota de abono por $2,000 de La Cibaeña por la devolución de parte de la mercancía adquirida el 2
de Octubre.
07 Las ventas al contado de los primeros siete días fueron de $34,000.
09 Expidió el cheque 02 a favor de La Cibaeña como pago de la factura del 2 de Octubre, menos devolución y des-
cuento)
10 Recibió una nota de abono por $8,000 de Mocana Industrial, por la devolución de parte del equipo de tienda
comprado el 5 de octubre.
10 Vendió $17,000 de mercancías a crédito a FE Company, expidiéndole la factura 01. (Los términos de todas las
ventas es 5/10, 3/20, n/45)
11 Vendió $12,000 de mercancía a crédito a Patry Industrial, expediento la factura 02.
14 Recibió de Alfa Company mercancía y una factura con fecha del 10 de octubre. El importe de ésta es de $7,000
y los términos son 2/10, n/30.
15 Las ventas al contado de la segunda semana fueron de $54,000.
18 Vendió mercancías a crédito a El Centro, por $9,000, según la factura número 3.
19 Vendió mercancías por $29,000 a crédito a FE Company, expidiendo la factura no. 4.
20 Recibió un cheque de FE Company, como pago de la venta que se realizó el 10 de octubre.
21 Recibió un cheque de Patry Industrial como pago de la venta realizada el 11 de octubre.
23 Vendió un equipo de tienda al costo por $2,000 recibiendo efectivo a cambio.
24 Recibió de EMMA Industrial, mercancías y una factura por $16,000 con fecha 21 de octubre y con términos
7/10, 5/15, n/45.
25 Pagó a Telefónica El Viaducto con el cheque 03 $2,000 como pago de la factura telefónica.
25 Tomó un préstamo por $60,000 al Banco El Viaducto, a 26 por ciento anual y 2 años para pagar firmando un
documento.
28 Vendió $7,000 de mercancía a crédito a Patry Industrial, expidiéndole la factura n.. 5
29 Recibió un cheque de FE Company como pago de la factura del 19 de octubre.
31 Expidió el cheque 04 a favor de EMMA Industrial como pago de la factura del 21 de octubre.
31 Expidió el cheque 05 a favor de Luis Pérez, como pago de la nómina del mes por $25,000.
31 Las ventas al contado de la última quincena fueron $45,000.
31 Registre la renta consumida durante el mes.
SE PIDE:
1. - Registres las operaciones anteriores en los diarios correspondientes (Ventas, Compras, Ingresos, Egreso, Egre-
sos y General.
2. - Abrir las siguientes cuentas en el Mayor General. Efectivo, Cuentas por Cobrar, Renta Pagada por Adelantado,
Equipo de Tienda, Cuenta por Pagar, Documento por Pagar, Capital Social, Ventas, Descuentos sobre Ventas, Com
pras, Devoluciones Sobre Compras, descuentos sobre Compras, Gastos de Sueldos, Gastos de Teléfonos, Gastos
por Renta, y haga los pases correspondientes
3. - Abra las siguientes cuentas del mayor auxiliar de Cuentas por Cobrar FE Company, Patry Company, El Centro.
Elabore un listado de las cuentas por cobrar que permanecen abierta.
4. - Abra las siguientes cuentas para el mayor auxiliar de cuentes por pagar: La Cibaeña, EMMA Industrial, Alfa
Company, Mocana Industrial y haga los pases correspondientes. Elabore un listado de las cuentas por pagar que
permanecen abierta.
4. - Elabore una Balanza de Comprobación del Mayor General.
DIARIO DE INGRESOS
Fecha Cuenta Abonada Concepto Folio Cta Varias C x C Ventas Des s/vtas Efectivo
Crédito Crédito Crédito Débito Débito
Oct 1 Capital Social Emisión Acciones 311 200,000 200,000
7 Ventas Ventas al Contado 34,000 34,000
15 Ventas Ventas al Contado 54,000 54,000
20 FE Company Saldo Fact. No. 1 17,000 850 16,150
21 Patry Industrial Saldo Fact. No 2 12,000 600 11,400
23 Equipo de Tienda Venta E. De Of. 114 2,000 2,000
25 Documento por Préstamo 212 60,000 60,000
Pagar
29 EMMA Ind. Saldo Fact. No 4 29,000 1,450 27,550
31 Ventas Ventas al Contado 45,000 45,000
262,000 58,000 133,000 2,900 450,100
(√) (112) (411) (412) (111)
DIARIOS DE EGRESOS
Fecha Ck Beneficiario Cuenta a Cargo Folio Cuenta Cuenta x Des Efectivo
No Varias Pagar s/compras Crédito
Débito Débito Crédito
Oct 1 01 Servicio de Alquileres Renta x Adelantado 113 15,000 15,000
9 02 La Cibaeña La Cibaeña 20,000 1,000 19,000
25 03 Teléfono El Viaducto Teléfono 612 2,000 2,000
31 04 EMMA Industrial EMMA Industrial 16,000 1,120 14,880
31 05 Luis Pérez Sueldos 611 25,000 25,000
42,000 36,000 2,120 75,880
(√) (211) (517) (111)
DIARIO GENERAL
Fecha Descripción Folio Débito Crédito
Oct 05 Equipo de Tienda 112 38,00 00
Cuentas por Pagar/Mocana Industrial 211 38,000 00
Para registrar la compra de equipos de tienda
ABRIR LAS CUENTAS AUXILIARES DE CUENTAS POR COBRAR Y HACER LOS PASES
FE Company
Oct 10 17,000 Oct 20 17,000 Patry Industrial
19 29,000 29 29,000 Oct 11 12,000 Oct 21 12,000
0 28 7,000
7,000
El Centro
Oct 18 9,000
TOTAL $ 16,000
Florencio Ml. Tejada MA
Contabilidad de las Empresas
ABRIR LAS CUENTAS AUXILIARES DE CUENTAS POR COBRAR Y HACER LOS PASES
La Cibaeña Emma Industrial
Oct 02 2,000 Oct 02 22,000 Oct 31 16,000 Oct 04 5,000
09 20,000 24 16,000
0 5,000
Alfa Company
Oct 18 7,000 Mocana Industrial
Oct. 10 8,000 Oct 05 38,000
30,000
TOTAL $ 42,000
FMT INDUSTRIAL
Balanza de Comprobación
31 de Octubre 00
(Expresado en RD$)
Efectivo 374,220
Cuentas por Cobrar 16,000
Renta Pagada por Adelantado 10,000
Equipos de Tienda 28,000
Cuentas por Pagar 42,000
Documentos por Pagar 60,000
Capital Social 200,000
Ventas 207,000
Descuentos sobre Ventas 2,900
Compras 50,000
Devoluciones sobre Compras 2,000
Descuentos sobre Compras 2,120
Gastos por Sueldos 25,000
Gastos por Teléfonos 2,000
Gastos por Renta 5,000
513,120 513,120
Unidad 2
EMPRESAS DE UN SOLO PROPIETARIO
Es un negocio corporativo que pertenece a una persona. Son las formas más comunes de organiza-
ción comercial, porque son muy fáciles de empezar. Crearla no requiere autorización de ninguna agencia
gubernamental. Generalmente la empresa requiere poca inversión de capital o ninguna inversión.
Una empresa de un solo propietario suministra un modelo excelente para demostrar los principios
contables ya que es la forma más simple de organización de negocios. Pero en el mundo de los negocios
rara vez usted encontrara estados financieros para estas organizaciones.
La mayor parte de las empresas de un solo propietario son empresas relativamente pequeñas sin
obligación de presentar estados financieros. Sus necesidades de información contable consisten básicamen-
te en los datos utilizados en las operaciones comerciales diarias, el saldo en la cuenta bancaria de la empre-
sa y las cantidades por cobrar por pagar.
De hecho, la mayoría de las empresas de un solo dueño no preparan estados financieros formales,
a menos que surjan algunas necesidades especiales. Para propósito contable, se trata de cada organización
comercial, incluyendo las empresas de un solo propietario, como una entidad separada de las otras activi-
dades de su propietario.
Esto nos permite medir el desempeño de la empresa separadamente de los demás asuntos financie-
ros de su propietario. Sin embargo, ante la ley una empresa de un solo propietario no es una entidad "sepa-
rada" de su propietario. Según la ley el propietario es la "entidad" y la empresa de un solo propietario sola-
mente representa algunas de sus actividades financieras. El hecho de que la empresa y su dueño sean le-
galmente "uno y el mismo" explica muchas de las características distintivas de esta forma de organización.
En el balance general de una empresa de un solo propietario, el patrimonio total se representa por
el saldo de la cuenta capital del propietario. Las inversiones de activos por parte del patrimonio se registran
acreditando esta cuenta. Los retiros de los activos por parte del propietario se registran debitando la cuenta
corriente del propietario.
Contabilidad de las Empresas
Al final del periodo contable, la cuenta corriente y también la cuenta de resultados se cierran en la cuenta
de capital del propietario. La única obligación de informe financieros de muchas empresas de un solo pro-
pietario es la información que se debe incluir en la declaración de renta personal del propietario.
Por esta razón muchas empresas de un solo propietario basan sus procedimientos contables en las
normas de impuestos sobre la renta, y no en los principios contables generalmente aceptados. La utilidad
neta debe ser suficiente para compensar al propietario por tres factores:
1. Servicios personales prestados a la empresa
2. Capital invertido
3. El grado de riesgo financiero que esta asumiendo el propietario.
Para una empresa organizada como corporación, generalmente los acreedores basan sus decisiones
sobre préstamos en la relación entre los activos y las obligaciones en el balance general de la corporación.
Pero si la empresa esta organizada como empresa de un solo propietario, el balance general es menos útil
para los acreedores.
La capacidad de una empresa de un solo propietario depende la solvencia del dueño y no de las re-
laciones entre los activos y pasivos que aparecen en el balance general de la compañía. Los acreedores de la
empresa, pueden pedir al propietario que suministre información financiera personal. También pueden
investigar la historia de los créditos del propietario, utilizando agencias de investigaciones de créditos.
Las empresas pequeñas pueden no tener los recursos para establecer sofisticadas estructuras de
control interno, ni necesidad de hacerlo. La información financiera que desarrollan usualmente es auditada.
Las leyes federales sobre valores se aplican solamente a las compañías de propiedad publica. Los riesgos de
una empresa de un solo propietario frecuentemente son mantenidos por el dueño quien puede tener poca
experiencia en contabilidad.
Liquidación de una empresa de único dueño
Se liquida con la muerte del propietario o con una mala administración del propietario causando
perdidas mayor o igual al patrimonio.
Cuenta del capital contable.- Las cuentas de capital y de retiro de una sociedad en nombre co-
lectivo son similares a la de un propietario individual, con la diferencia que son más de uno los socios
por lo que tendrá:
1. --- Una cuenta de capital para cada uno de los socios.
2. - Una cuenta en donde sé determine las ganancias del período que le corresponde a cada so-
cio.
Cuando cada uno de los socios hace su inversión la cuenta de capital sé acreditará, como tam-
bién se cargará la debida cuenta de activos.
La cuenta de retiro sé cargarán por los retiros y por él se acreditará al final del período para
su cierre.
Apertura de Libros.- Si las aportaciones se hacen en efectivo o no existe ningún problema; se
carga a la cuenta de caja y se acredita a la cuenta de capital de los socios...
Emmanuel y Bryan decidieron forma una empresa aportando el primero $150,000 y el segundo
$100,000.
En el caso de que Emmanuel haya hecho retiro por $10,000 y Bryan por $15,000 para cerrar esta
cuenta (la de retiro) se le da un crédito y un débito a la cuenta de capital.
Emmanuel, Capital 10,000
Emmanuel, retiro 10,000
Para cerrar la cuenta de retiro
Hoja de trabajo: La hoja de trabajo de una sociedad colectiva tiene dos columnas para cada so-
cio, en vez de las columnas para utilidades no distribuidas.
En cuanto al estado de resultados o pérdidas y ganancias de este tipo de sociedad es similar a
la empresa individual o de una compañía por acciones.
Emmanuel y Bryan
Estado de Resultados
Por el año 00__
(Expresado RD$)
Ventas netas 400,000
Costo de los artículos vendidos 175,000
Utilidad Bruta sobre ventas 225,000
Gastos de Operación 110,000
Utilidad neta 115,000
Estado de capital de los socios.- Un estado de capital de los socios es necesario que con-
tenga el saldo de la cuenta de capital al inicio del período, a la que se le sumarán las aportaciones
adicionales (si se han producidos) y las utilidades mientras que se restarán las pérdidas (si las hay) y
los retiros, si se han producidos durante el año. Suponiendo que los socios aportaron $ 75,000 cada uno,
Emmanuel y Bryan
Estado de capital de los socios
Por el año 00
Emmanuel Bryan Total
Aportación al 1 de enero 75,000 75,000 150,000
Más:
Aportaciones adicionales 30,000 5,000 35,000
Utilidad Neta 65,000 50,000 115,000
Totales 170,000 130,000 300,000
Menos retiros 52,000 26,000 78,000
Saldo al 31 de diciembre 118,000 104,000 222, 000
Emmanuel y Bryan
Balance General
Al 31 de diciembre de 00
ACTIVOS
Efectivo 42,000
Cuentas por Cobrar 50,000
Inventario de Mercancías 99,000
Equipos de Oficina 63,000
TOTAL DE ACTIVOS 254,000
PASIVOS
Cuentas por Pagar 22,000
Documentos por Pagar 10,000
TOTAL PASIVOS 32,000
CAPITALES DE LOS SOCIOS
Emmanuel, Capital 118,000
Bryan, Capital 104,000
TOTAL CAPITAL 222,000
TOTAL PASIVOS Y CAPITAL 254,000
4. - interés sobre los capitales, y el resto en proporción fraccional.- Si los socios están de
acuerdo de darse alguna importancia a las aportaciones de capitales, pero la parte restante puede ser en
cualquiera de las modalidades expresada anteriormente explicada.
Si Emmanuel y Bryan establecen distribuir los $150,000 de beneficios en 5% sobre sus capitales
(capital de Emmanuel $140,000 y Bryan $110,000) y la parte restante en 55% para Emmanuel y 45% para
Bryan,
5. - Sueldos a los socios, y el resto en forma proporcional.- Cuando las aportaciones de ca-
pital son desiguales, los socios podrán acordar repartirse los beneficios bajo la forma de sueldos, que per-
mite compensar las inversiones desiguales y el resto en forma proporcional.
Emmanuel y Bryan establecieron distribuir los $150,000 de beneficios en sueldos para Emma-
nuel de 425,000 y de Bryan de $18,000 y el resto en 6/11 para Emmanuel y 5/10 para Bryan
Emmanuel Bryan
Total a distribuir $150,000
Sueldos $ 25,000 $ 18,000 43,000
Total a distribuir luego de sueldos $107,000
Emmanuel (107,000 x 6/11) 58,363.63
Bryan (107,000 x 5/11)
48,636.37
Total a distribuir 107,000
Parte de los socios $83,363.63 66,363.37 0
6, - sueldos interés y el resto en proporción fraccional. El interés sobre los capitales de los
socios y los sueldos de estos no constituyen un gasto, sino una distribución de las utilidades neta, por lo
que estos no se presentan en el estado de resultados o pérdidas o ganancias, sino que se presenta en el
estado de capital de los propietarios.
Emmanuel y Bryan han establecido distribuir los beneficios que suman $150,000 en 7% sobre su
capital (capital de Emmanuel $140.000 Bryan $110,000), sueldo para Emmanuel de $25,000 y para
Bryan de $18,000 y el resto en 60% para Emmanuel y 40% para Bryan
Emmanuel Bryan
El siguiente Balance General pertenece a Emmanuel y Bryan los que han determinado liqui-
darlo.
Bryan, Capital
110,000 110,000
0
Efectivo 229,000
Bryan, capital 46,000 (El capital de Bryan es deudor)
Emmanuel, capital 275,000
275,000 275,000
El efectivo debe ser entregado a Emmanuel y se reducirá su capital de $275,000 a $229,000 te-
niendo derecho a cobrar lo $46,000 a Bryan.
2.- Si Bryan aporta los $46,000, es recibido con un débito a efectivo y crédito a su capi-
tal y de esa manera se le podrá pagar el total del capital a Emmanuel.
Efectivo 46,000
Bryan, Capital 46,000
Para cubrir el faltante de capital.
TEMA III
SOCIEDAD ANONIMA
Sociedad Anónima o Compañías por acciones
Para Jhon Masshall (1819) una empresa es un ente artificial, invisible e intangible que sólo existe
cuando se contempla a la luz de la ley.
La legislación Dominicana define sociedad como “un contrato por el cual dos o más personas
convienen en poner cualquier cosa en común, con el mero objeto de partir el beneficio que pueda resultar
de ello”.
La ley además distingue entre las llamadas sociedades civiles y las sociedades comerciales. Las
sociedades civiles las define como aquellas cuyo objeto no es comercial, entre las que se incluirán tradicio-
nalmente las dedicadas a educación, al ejercicio de profesionales liberales y las de compra y venta de in-
muebles.
Las sociedades comerciales, por su parte, son aquellas cuyo objetivo es la realización de actos de
comercio, incluyéndose es esta categoría las Sociedades en Nombre Colectivo, Sociedades en Comandita
Simple, Sociedades en Participación y las Sociedades por Acciones que incluyen a su vez dos subcategorias
de sociedades comerciales: Comanditas Simples y Compañías por Acciones.
(Según el artículo 23 del Código de Comercio, “la compañía en comandita se contrae entre uno o
muchos socios responsables y solidarios y uno o muchos socios simples prestamistas de fondos, que se
llaman comanditarios o socios en comandita. Rígese bajo un nombre social, que debe ser necesariamente el
de uno o muchos de los socios responsables y solidarios”.
Las compañías por acciones también se le conocen por sus iniciales C. por A., C x A y S. A., (So-
ciedad Anónima) en virtud de la asimilación dispuesta por la Ley 5546 de 1961.
Las Compañías por acciones son las únicas sociedades comerciales en la legislación dominicana
en la cual todos los socios se benefician de tener su responsabilidad limitada al aporte que han hecho en la
sociedad. Los accionistas de una Compañía por Acciones no responden de las deudas de la empresa sino en
la medida de la contribución que han hecho.
Las compañías pagan impuestos al Estado por intermedio de la Dirección Nacional de Impuestos
Internos por los beneficios que obtiene según la clasificación que estable el Código Tributario de la Repú-
blica Dominicana (Ley 11-92) en sus artículos 274 al 278.
Una sociedad anónima es una entidad legal que tiene una existencia separada y distinta de la de su
propietario, "es una persona artificial" que tiene derecho y obligaciones como una persona natural. Una
sociedad anónima, por ser una persona jurídica, puede poseer propiedades a su nombre. Los activos de una
sociedad anónima pertenecen a la empresa y no a los accionistas. Una sociedad anónima tiene el estatus
legal ante la ley, es decir puede tener demanda o demandar a otra persona.
Como una sociedad anónima es una persona jurídica separada sujeta a impuestos sobre sus ingre-
sos, el mayor de una sociedad debe incluir cuentas para registrar los impuestos sobre la renta. Los impues-
tos sobre la Renta se basan en las utilidades de las compañías y al final del año antes de preparar los estados
financieros, se registran los impuestos sobre la Renta mediante un asiento de ajuste.
Formación Sociedad Anónima o Compañía por acciones Una sociedad anónima se crea bajo la
constitución de un documento emitido por el estado. Una vez el documento constitucional ha sido aprobado
por la entidad encargada, los accionistas de la nueva compañía se reúnen a su turno y eligen los directivos y
demás empleados de la compañía.
Costo de organización Los costos necesarios para la formación de una sociedad anónima inclu-
yen el pago al estado de derechos de función, el pago de los honorarios legales a los abogados por su servi-
cio en relación con los estatutos, pagan a los promotores y una variedad de gastos adicionales para darle
existencia la compañía.
Las funciones primordiales de la junta directiva es administrar la sociedad anónima y proteger los in-
tereses de los accionistas. Entre los deberes específicos de los directores pueden citarse:
1. Declarar dividendos
2. Asignar salarios a los empleados
3. Revisar el sistema interno de los empleados
Las compañías por acciones al igual que las sociedades anónimas es una forma de organismo co-
mercial. La propiedad de una compañía por acciones esta dividida entre sus accionistas, quienes participan
de los beneficios y las pérdidas en proporción al número de acciones que tengan. La responsabilidad de un
accionista esta limitada al alcance de su inversión en acciones; y en la ausencia de el, no existe responsabi-
lidad personal de los accionistas por las obligaciones de la compañía. La compañía tiene su personalidad
propia y puede demandar o ser demandada en su propio nombre.
La forma de constituir un negocio como Sociedad Anónima, Compañía Anónima y Compañía por
Acciones se le aplican, en República Dominicana, los mismos requisitos, tanto legales como administrati-
vos.
GASTOS DE ORGANIZACIÓN.- Los gastos como honorarios legales, impuestos, registros de in-
corporación, etec, se denominan gastos de organización. Estos, teóricamente, representan un activo intangi-
ble, que se amortizará en un tiempo razonablemente corto.
Sin embargo las decisiones finales sobre temas de trascendencia la tiene la asamblea de accionistas
que es la autoridad máxima.
LIBRO DE ACTAS.- Las resoluciones y decisiones que toma la asamblea de accionistas o por el
Consejo de Administración de la empresa tienen que ser registradas por el secretario de la compañía en un
libro que se le denomina libro de actas.
Este libro solo contiene un registro de los hechos. Escrito en forma narrativa o en forma de resolu-
ciones que quedan bajo la responsabilidad del mismo Consejo de Administración o de la gerencia para su
ejecución.
En adicción a cualquier otro registro que pueda tener, las empresas están obligadas a mantener un
libro diario y un libro de inventario. Estos libros legales deben ser llevado conforme a los procedimientos
prescritos y deben ser impresionados y sellados por funcionarios judiciales una vez al año.
En la práctica los registros del libro diario pueden ser asentados en resumen que se pueden hacer
una vez al mes.
La ley dispone que estos libros y todas las correspondencias de la compañía deberán ser conserva-
dos por 10 años.
A cada accionista se le entrega un certificado donde está registrado el número de acciones adquiri-
das, lo que se constituye en un derecho de propiedad.
CAPITAL AUTORIZADO.- Es el límite máximo autorizado al cual puede llegar el capital sus-
crito y pagado y es la base para el cálculo de los impuestos de constitución de la compañía.
CAPITAL PAGADO.- Es la suma de los importes de las acciones adquiridas por los accionistas.
CAPITAL SUSCRITO.- Es el capital social fijado en los estatutos, el cual puede estar totalmente
pagado.
Ejemplo
Venta de 5,000 acciones con un valor nominal de $20.00 cada una.
5,000 x $ 20.00 = $100,000.00
Efectivo 100,000
Capital Social 100,000
Emisión de 5,000 acciones con
con un valor nominal de $20.00 c/u.
APORTE EN ESPECIE.- Es frecuente que las empresas acepten activos distintos al efectivo,
como pago de las acciones vendidas. Cuando se realiza esta operación se realiza esta operación se procede
de la manera siguiente:
Venta de 5,000 acciones con un valor nominal de $20.00 cada una, recibiendo Equipos de Oficina
con valor de $30,000, maquinaria con valor de $38,000 y un terreno con un valor de $32,000.
Se registra de la manera siguiente:
Equipos de Oficina 30,000
Maquinarias 38,000
Terreno 32,000
VENTA DE ACCIONES CON PRIMA.- Las acciones se venden con prima, cuando una empre-
sa las coloca a un precio superior al de su valor nominal. La prima es la diferencia entre el valor nominal y
el precio pagado por el adquiriente y no debe considerarse como una utilidad para la empresa.
La prima en venta de acciones es la cantidad adicional que los accionistas invierten en la empresa.
Supongamos que una empresa emite y vende 2,000 acciones con un valor nominal de $20.00 a
$22.00, recibiendo efectivo a cambio.
Capital Contable
Capital Social 2,000 acciones con valor nominal
De $20.00 cada una $ 40,000
Más: Prima en venta de acciones 4,000
TOTAL APORTACION DE LOS SOCIOS 44,000
Utilidades No Distribuidas 12,000
TOTAL CAPITAL CONTABLE $ 56,000
Supongamos que una empresa emite y vende 2,000 acciones con un valor nominal de $20. a $18,
recibiendo efectivo a cambio.
Efectivo 36,000
Descuento en venta de acciones 4,000
Capital Social 40,000
Venta de 2,000 acciones con
Un valor nominal de $20 a $18.
TIPOS DE ACCIONES.- Pueden emitirse acciones ordinarias y preferidas, sujetas a ciertos pro-
cedimientos reglamentarios, las acciones preferidas pueden tener derecho al pago prioritario de dividendos
y pueden tener una posición preferencial al disolverse la compañía.
En el caso de acciones preferentes con el valor nominal de $500,000, acciones con valor nominal
de $500 y un activo de $700,000,luego de pago del pasivo, si las acciones son preferentes en cuanto al
activo, deberán pagarse los $500,00 de las acciones preferentes y los $200,000 restante para los accionistas
comunes. Si no son preferentes en cuanto al activo los $700,00 deben distribuirse de manera proporcional,
VALOR CONTABLE.- El valor contable de una acción representativa de capital mide la partici-
pación que tiene el propietario de esta en los activos de la empresa.
El valor contable de todas las acciones será igual al capital social aportado, más las utilidades re-
tenidas cuando se tiene un solo tipo de acciones.
Capital Social
5,000 acciones autorizado y emitidas
con valor nominal de $20. cada una $100,000
Utilidades No Distribuidas 24,000
TOTAL CAPITAL CONTABLE $ 124,000
DIVIDENDO.- La ley 11-92 establece que “a los fines de impuestos internos, dividendos es cual-
quier distribución realizada por una persona moral a un accionistas o socio de la misma razón de su partici-
pación accionarias en dicha persona mora”.
Es decir los dividendos representan las utilidades repartidas a los accionistas por una sociedad. El
Consejo de Administración es quien acuerda y decreta el pago de dividendos, los que pueden ser repartidos
en efectivo, en otros activos o en acciones.
Los dividendos se decretan en una fecha y se pagan en otra distinta.
Para registrar los dividendos decretados se hace mediante un asiendo de diario.
Cuando los dividendos son pagados a los accionistas se hace el siguiente asiento:
ACCIONES EN TESORERIA.- Las acciones en tesorería son las propias acciones de la socie-
dad, que han sido emitidas y readquiridas por la misma y deben reunir los siguientes requisitos:
Las acciones en tesorería deben ser las propias acciones de la compañía.
Las acciones deben haber sido ya emitidos.
Las acciones, aunque readquiridas, no deben haber sido, canceladas. Las cancelación de las accio-
nes ser cuando se coloca en calidad de no emitidas.
Suponiendo que se emiten 2,000acciones con valor nominal de $100 cada una la empresa ha read-
quiridas 200 acciones a un costo de $15,000. Del total de las acciones sólo hay 1,800 en circulación por lo
que se presenta en la Balance General de la manera siguiente:
CAPITAL CONTABLE
Capital Social 2,000 acciones con valor nominal de $100,
autorizada y emitidas, de las que se tienen 200 en tesorería $ 200,000.-
Utilidades No Distribuidas 60,000.-
TOTAL $ 260,000.-
Menos Costo de las Acciones en tesorería 25,000.-
Capital Contable $ 285,000.-
También se puede registrar el costo de las acciones readquiridas por la empresa se pueden registrar
mediante el siguiente asiento: (Suponiendo que sean adquiridas 200 acciones a $100 cada una).
Efectivo 25,000
Acciones en Tesorería 25,000
Compra de acciones.
Efectivo 28,000
Acciones en Tesorería 25,000
REEMISION A UN PRECIO MENOR DEL COSTO.- Suponiendo que las acciones readquiri-
das por $25,000 se vuelven a emitir por $23,500.
Efectivo 23,500
Capital en exceso del
valor nominal de operaciones
con acciones en tesorería 1,500
Acciones en Tesorería 25,000
Efectivo 23,500
Utilidades No Distribuidas 1,500
Acciones en Tesorería 25,000
Las Cooperativas
Definición: una cooperativa es un grupo de personas con algunas necesidades económicas, física
en común que se une con el propósito de prestar servicio como un medio y la comunidad que los rodea.
Las cooperativas como institución económica
En las cooperativas se debe siempre aspirar a desarrollarse como empresa fuerte y eficiente, es uti-
lizada por su asociado para lograr y mejorar la situación económica, ya que la cooperativa tiene como obje-
tivo solucionar los problemas socioeconómicos de sus miembros.
Constitución de la empresa cooperativa
1. Asamblea de cooperativas (reuniendo por lo menos 10 Cooperativas).
2. Se Levanta un acta a la asamblea de cooperativas por quintuplicado.
3. Se pide autorización a la secretaria de relaciones exteriores.
4. Se envían las copias a la asamblea y a la secretaria de industria y comercio.
19 Florencio Ml. Tejada MA
Contabilidad de las Empresas
5. Se inscribe el acta en el registro cooperativo nacional, así nace jurídicamente la sociedad coopera-
tiva.
6. Importancia de las Cooperativas
7. La importancia de las cooperativas radica, en que a través de la aplicación de un verdadero sistema
cooperativista con todas sus reglas, normas, procedimientos y principios establecidos, será indis-
cutiblemente, una herramienta para el desarrollo económico, social e intelectual.
8. Es altamente notable el efecto del movimiento cooperativista en países como: Gran Bretaña, Sue-
cia, Alemania, etc. Aquí en República Dominicana el día 27 de febrero del año 1964, fue dictada
la ley 121, y publicada dicha ley en la gaceta Oficial Numero 8828, el día 29 de Enero del año
1964; la cual determina y establece las condiciones bajo las cuales se pueden instituir las coopera-
tivas. Y dice su articulo Numero 1: "Son cooperativas las sociedades de personas naturales o jurí-
dicas, sin fines de lucro".
UNIDAD IV
EL EFECTIVO
El efectivo está constituido por los billetes, cheques, giros bancarios, boucher, saldo del dinero en
la cuanta bancaria que se encuentran en esos momento depositado en el banco. En esa partida no se inclu-
yen los saldos de los sellos de correo, vales de préstamos, en conclusión el efectivo es todo medio de inter-
cambio que el banco acepte como depósito.
El efectivo es el activo más corriente y más líquido de todos. En el balance general se presenta
como caja o efectivo en cada y banco. Si parte del efectivo ha sido separado para un fin específico y no se
tiene inmediatamente disponible para realizar pagos debe figurar separadamente en el balance general.
En esta cantidad podría estar constituida por partidas distintas a un formato específicos como se-
ría la compra de un activo o dinero en un banco clausurado.
CONTROL INTERNO DEL EFECTIVO.- El objetivo básico del control interno es de salva-
guardar el activo en este caso el efectivo y lograr una contabilidad más precisa.
Un buen sistema de control interno para el efectivo debe proveer procedimientos apropiados para
proteger las entradas y salidas del efectivo y debe cumplir estos requisitos básicos.
RECIBOS.- Las ventas al contado deben controlarse mediante el uso de la caja registradora. Den-
tro de esta debe haber una tira (cinta) de papel, cerrada con llave, en donde se imprimirá el valor de cada
venta y su total.
CAJERO.- Cajero no se le debe permitir tener acceso a la cinta de la caja registradora. Al termi-
nar la jornada del día el cajero realizará un recuento del efectivo y entrega el efectivo y el resultado a un
empleado del departamento de tesorería. Ni el cajero ni el empleado de tesorería que recibió el efectivo
tienen acceso a los demás registros contables.
FUNCIONES.- El cajero no debe ser la persona que realice el depósito en el banco ni registre la
venta y el depósito. Con este control resulta imposible el fraude a menos que se realice en complicidad
entre varios empleados.
FORMULARIO.- El empleado que abre la correspondencia o la valija debe una lista con los va-
lores recibido en la que incluirá todo el dinero y cheque recibido. Una copia con la cantidad recibida será
entregada a la caja junto con el efectivo y los cheques recibidos y otro copia irá al departamento de conta-
bilidad para su registro. Esta lista debe tener el motivo que indujo el ingreso y el monto recibido.
EGRESO DE EFECTIVO.- Todo el efectivo recibido fruto de la venta al contado de las cuentas
por cobrar y por correo debe depositarse íntegramente en el banco. De esta manera se tiene un mejor con-
trol interno del efectivo.
21 Florencio Ml. Tejada MA
Contabilidad de las Empresas
DEPOSITO.- Un buen control interno en lo referente al efectivo exige que cada día serán deposi-
tado todo lo que llega a la empresa ya que todos los egresos se realizan por medio de cheques a excepción
de los que se realicen por medio de la caja chica. Todos los cheques como los recibos de ingresos de caja,
tienen que estar prenumerados y si alguno de estos se daña debe ser anulado y debe ser guardado en su
orden cronológico para que la serie pueda ser completada. En caso de una investigación el documento está
a la mano.
Para poder lograr un buen control en lo referente al egreso de efectivo es recomendable que el de-
signado para firmar los cheques no debe tener acceso para registrarlo y cuando se presenta un cheque para
su firma debe ir acompañado de su documento fuente, la factura y el comprobante u orden de pago.
En la practica es recomendable saber que sea más de una persona la que firma los cheques de la
empresa y cuando se anula un cheque debe separarse la parte donde se ha colocado la firma.
CAJA CHICA.- Es un fondo de una cantidad determinada del cual se extraen los pagos para los
gastos de pequeña cuantía. Este sistema es de uso común en los negocios. Como se ha señalado anterior-
mente, un adecuado control interno sobre el efectivo exige que todos los ingresos se depositen en el banco
y que todos los desembolsos sean realizados por cheques. No obstante en todo negocio se hace necesario
mantener un pequeño fondo de dinero para poder atender a pequeños desembolsos como sellos de correos,
fax, fletes al cobro, pasajes urbanos, gastos misceláneos y otros pequeños pagos que se realizan por medio
de la caja chica que también se denomina fondo menor o fondo fijo.
Por cada pago que se realiza usando el fondo de caja chica se debe hacer un recibo donde debe
contener el concepto del pago, su monto, quien lo autorizó y quien lo entrega.
Si se establece un fondo de caja chica por $3,000. Se registrará dando un debido a caja chica con
un crédito a banco.
DESEMBOLSO HECHO POR MEDIO DE LA CAJA CHICA.- A medida que se van realiza-
do los pagos el encargado del manejo de caja chica deberá llenar el comprobante que mostrará el valor
pagado, el propósito para el cual se ha hecho el pago, la fecha, la firma de la persona que recibe el dinero y
quien lo autoriza y quien lo entrega.
La cuenta caja de chica se carga cuando se estable el fondo y no se vuelve a cargar o abonar, salvo
que sea modificada si se agota con mucha frecuencia se hace necesario la reposición frecuente es necesario
el aumento de dicho fondo mediante un asiento similar al realizado cuando se estableció. Por el contrario si
es demasiado elevado, parte del efectivo deberá regresar de nuevo al banco.
La persona que custodia fondo de caja chica debe hacérsele arqueos frecuentes y de sorpresa ya
que esta persona es la responsable de manejar el fondo intacto. A la hora del arqueo se debe tener a mano el
dinero y comprobantes o comprobantes que sumen la cantidad del fondo bajo su administración.
El manejo del fondo de caja chica, frecuentemente ha constituido en primer paso para el descu-
brimiento de grandes desfalcos y no debe tolerarse irregularidades en el manejo de este fondo.
REPOSICION DEL FONDO.- Cada vez que los desembolsos de caja chica casi se hayan agota-
do el fondo se hace necesario su reposición. Los desembolsos realizados y respaldados por su comproban-
tes que lo respalda se someterá a la persona autorizada para autorizar cheques quien autorizará la reposición
del fondo por la cantidad solicitada que es la misma de los pagos realizados.
El fondo de caja chica deberá reembolsarse al final de cada período contable aunque no se hayan
realizado los egresos suficientes para su reposición. De esa manera los pagos realizados se cargarán a las
cuentas respectivas ante de su cierre y de preparar los estados financieros.
Estos errores pueden causar faltantes y sobrantes en caja que se determinará al final del día cuando
se esté realizando el “cuadre” de dicha caja.
Si al realizar el conteo del efectivo en la caja se determina que hay una diferencia en la cantidad y
la cinta de la caja registradora se procederá a la realización de un asiento. La cuenta se debitará por los
faltantes y se acreditará por los sobrantes.
Si al final de día la cinta de la caja registradora muestra que se han realizado ventas por $10,000 y
el efectivo en caja es sólo de $9,700 se realiza el siguiente asiento:
Efectivo 9,700
Faltante y sobrante en caja 300
Ventas 10,000
Para registrar la venta al contado
y el efectivo faltante.
Si por el contrario la cinta registradora indica que la venta del día es de $10,000 y en efectivo en
caja es de $10,300, el registro de las venta del día se realiza de la manera siguiente:
Efectivo 10,300
Ventas 10,000
Faltante y sobrante en caja 300
Para registrar las ventas al contado y sobrante en caja.
*
En la práctica todo dinero faltante en caja debe cobrarse a la persona responsable del manejo de ese
efectivo, en caso contrario, es decir cuando hay un sobrante, debe registrarse en caja la cantidad como un
pasivo ya que presume que el cliente que lo pagó de más lo reclamará en caso que no se llegue a reclamar
esa partida se registrará como otros ingresos con la denominación caja.
23 Florencio Ml. Tejada MA
Contabilidad de las Empresas
Si al final del período contable los faltantes son mayores que los sobrantes se debitará con la de-
nominación de otros gastos, si por el contrario los sobrantes son mayores se acreditará la cuenta como otros
ingresos.
En caso de que sean varios los tipos de monedas extranjeras usados, es recomendable abrir regis-
tros auxiliares para cada una de ellas.
Esta caja cargará por la recepciones de fondos en dicha moneda y se abonará por la salida de dicho
efectivo. Para los fines contables es necesario valorar tanto los saldos como los movimientos de esta caja
con el objetivo de obtener su valor en moneda nacional. La salida se valorará también a ese mismo cambio,
que el final del período que se estime que es aplicable y se variará si la prima de la moneda ha variado y en
caso de que esa variación podría ser ganancia o pérdida por cambio de la moneda extranjera.
Por ejemplo si Bryan Industrial realiza las siguientes operaciones durante el mes de marzo:
25 Maquinaria 120,000
Compra de dólares 6,000
Prima en compra de dólares 114,000
Para registrar la compra de una troqueladora.
LA CUENTA DE BANCO.- Cuando una persona “moral o física” abre una cuenta bancaria por
vez primera debe firmar una tarjeta de registro con la firma que ha de emplear en los cheques que va a
emitir y esta es conservada por el banco de manera que cualquier cheque que lleve una firma desconocida o
dudosa puede ser comprobada con la que está en los archivos y/o en el computador.
CHEQUE.- Según narra Rafael R. Acevedo, en su libro “El Cheque en la República Dominica-
na”, define al cheque como “un título cambiario mediante el cual una persona (librador) ordena a otra
DEPOSITOS.- La cantidad que es llevada al banco para ser incorporada a la cuenta se denomina
depósito y estos deben acompañarse del formulario correspondiente en donde se describe la cantidad depo-
sitada tanto en efectivo como en cheques.
Si todas las entradas de efectivo se depositan y si todos los pagos que se efectúan con cheques, el
estado bancario es el medio para comprobar los registros de caja del depositante.
Los bancos envían por correo o por medio de un mensajero el estado bancario correspondiente al
mes y adjuntan con el todos los cheques cancelados (cheques que se han expedido y que el banco ha paga-
do) las notas de cargos y de abono que pudieran haberse efectuado a la cuenta.
El banco puede deducir (rebajar - debitar) de la cuenta del depositante sumas relativas a cobros
por: (Estas son sólo algunas de las causas)
CUADRO 1
AE Aviso de Crédito CS Cargo por Servicios IP Intereses s/préstamo
AP Abono a Préstamo DE Débito Embargo de Cuenta LC Legalización de Contrato
AS Comisión Apartado de Seguridad DP Depósitos Especiales LT Llamadas Telefónicas
CA Cajero Automático Débito DU Cheques Devolución Dólares PP Cancelación de Préstamo
CB Comisión Cheques Bancario EC Error Corregido TD Tarjeta de Crédito
CC Certificación de Cheques ED Entrega de Divisas SP Comisión por Suspención
CH Comisión por Chequera FP Cheques Fuera de Plaza TE Transferencia al Exterior
CI Comisión por Cierre de Cuenta GD Giros en Dólares TR Transferencia al Exterior
CM Cargo por Manejo GF Gastos Financieros TU Transferencia en Dólares
CUADRO NO. 2
CA Cajero Automático Crédito CP Crédito por Préstamo NO Crédito por Nómina
CD Cheque Devuelto DC Corrección a Devolución PI Pago de Intereses
CN Nota de Crédito CP Crédito a Devolución TC Transferencia
Son varias las causas por la que el saldo del estado de banco no concuerda con el libro de banco
entre las que se encuentran:
CHEQUES EN CIRCULACIÓN O TRANSITO.- Son los cheques expedido y que no han sido
pagado por el banco o sea son cheque que se han emitido pero que no han sido presentado al banco para
hacerse efectivo.
DEPOSITOS EN TRANSITO.- Son los depósitos que se han realizado y que no han sido regis-
trado por el banco. Esto ocurre normalmente al final de mes cuando se realizan depósitos luego de que el
banco a cerrado sus labores del día como son los depósitos nocturno.
CARGOS BANCARIOS.- Son las deducciones que realiza el banco por causas expuestas (ver
cuadro No. 1).
NOTAS DE CREDITO.- Son las sumas que el banco suma a nuestra cuenta. (Ver cuadro No 2)
Realice un listado de los cheques pendiente de pago, de las notas de cargo (débito) y las de crédito.
Concilie el saldo del estado de cuenta del banco con el saldo del libro de la empresa.
Los cargos (débitos) o créditos aún no registrado en los libros de la empresa se deberán de
registrar luego de comprobar su monto.
Balance (final) según libro 21,400 Balance (final) según Banco 13,650
MENOS: MAS:
Cancelación de Préstamo 3,000 Depósitos en Tránsito 10,500
Tarjeta de Crédito 4,000 Sub – Total 24,150
Comisión Cheques 300
Intereses por Préstamo 200 MENOS:
Cargos por Servicio 50 7,650 Cheques en Tránsito 10,400
Saldo conciliado 13,750 Saldo Conciliado 13,750
CHEQUES EN TRANSITO:
No. 09 = $4,200, No. 10 = 1,000, No 12 = $ 1,700, No. 14 = $1,700, No. 15 = $1,800 = Total $10,400.
CUENTAS ESPECIALES.- Si la empresa tiene una alta cantidad de empleados o accionistas podría
especializar cuentas para el pago de los sueldos y los dividendos. Se depositará un cheque en ella y cuando se
vaya a realizar los desembolsos se girará en contra de la misma.
El sobregiro bancario debe aparecer en el Balance General como un pasivo. Esto se hace aunque existan
otras cuentas bancarias que excedan el sobregiro bancario.
Si el costo de un bono u obligación es superior a su valor nominal, la compra se hace con prima, al ven-
cer el título, será cobrable únicamente el valor nominal.
El ingreso percibido sobre el título cobrado menos la prima que se pagó al hacer la compra y que no se
recuperará al vencimiento.
Una parte de la prima debe cargarse, periódicamente contra los intereses cobrados.
El crédito de dicho cargo debe hacerse a la cuenta de inversiones en bonos y obligaciones, reduciendo a
gradualmente el valor en libro del bono u obligación hasta descender a su valor nominal a su vencimiento.
Si el 1 de enero del 1998 se compran en $11,000 obligación de $10,000 por dos años que devenga un
interés de 24% pagadero semestralmente los días 30 de junio y 31 de Diciembre.
Se considera que parte de los intereses ($10,000 X 24% = $2,400 anual se divide entre dos para deter-
minar el monto del semestre es decir $2,400 / 2 = $1,200) debe considerarse como reembolso de la prima y hay
que realizar cuatro asientos semestrales de interés de $25 ($1.000 / 4 = $250).
Efectivo 1,200
Inversión en Obligaciones 250
Intereses Ganados sobre Obligaciones 950
TABLA DE VALUACION
Si el primero de enero del 1997 se compra en $9,200 una obligación de $10,000 por 2 años que devenga
intereses de 24% pagaderos semestralmente los días 30 de junio y 31 de Diciembre.
El descuento de $800 pesos debe dividirse entre los en 4 partidas semestrales de $200 y se realiza el si-
guiente asiento.
TABLA DE VALUACION
Obligación del 24% a dos años, comprada por $ 9,000
Fecha Cargo a Caja Débito a inversión n Crédito a Intereses Valor en libro de la
en Obligaciones Ganados Inversión
1 de enero 1988 9,200
30 de junio 1988 1,200 200 1,400 9,400
31 Diciembre 1988 1,200 200 1,400 9,600
30 junio 1999 1,200 200 1,400 9,800
31 Diciembre 1999 1,200 200 1,400 10,000
TOTALES 4,800 800 5,600
Si se vende una inversión en acciones con un valor de $100,000 en $105,000, se han obtenido benefi-
cios de $5,000.
Efectivo 105,000
Inversión en Acciones 100,000
Ganancia en venta de acciones 5,000
UNIDAD V
CUENTAS POR COBRAR
Las cuentas por Cobrar en el Balance General, - La suma que muestra en el grupo de Activo Circulante
como cuenta por cobrar (sin especificaciones) debe comprender únicamente las cantidades por cobrar que se han
originado por las actividades propias del negocio.
Las cuentas por cobrar a los accionistas y empleados, funcionarios y empleados se deben presentar de
manera separadas en el Balance General.
Si se compran y venden mercancías a una misma persona física o moral se deben llevar dos cuentas se-
paradas una para las cuenta por cobrar y la otra para las cuentas por pagar y deben aparecer separadas en el Ba-
lance General una en los Activos y la otra en los pasivos. Los saldos de estas cuentas no deben ser compasados
sino que cada uno debe pagarle al otro.
SALDO ROJO EN LOS MAYORES AUXILIARES.- Con frecuencia la cuenta de un cliente podría
tener un saldo acreedor en vez del deudor como es lo normal. Esto se produce por excedentes en pagos, créditos
por devolución y por otras razones que se producen luego del pago.
Estos saldos deben aparecer en rojo o entre paréntesis para mostrar de esa manera que son saldos acree-
dores, en este caso en una cuenta por cobrar.
Suponga que la cuenta por cobrar de Emmanuel Industrial tiene un balance de $12,000, monto que pagó
con el cheque No. 215. Posterior al pago se registró una devolución por $1,000. En este caso la cuenta debe
aparecer de la siguiente manera:
Emmanuel Industrial
12,000 12,000
(1,000)
Lo mismo puede suceder con un pago en exceso, es decir que debía los $12,000 se hizo la rebaja y en-
vía el cheque por un monto de $12,000. También se produce un saldo en rojo.
METODO PARA LAS PROVIONES PARA CUENTAS INCOBRABLES. Siempre que se venden
bienes o servios a crédito existen algunos clientes que no pagan. Las cuentas de estos clientes se denominan
cuentas malas, cuentas incobrables o cuentas dudosas y constituyen una pérdida o un gasto para la empresa.
Las cuentas a crédito se produce con el fin de aumentar las ventas, y obtener mayores utilidades, estan-
do los comerciantes dispuestos a soportar pérdidas razonables que provienen de las cuentas malas.
La estimación consiste en hacer al final de cada período contable una estimación del total de cuentas
malas que se espera que surjan de las ventas de ese período creándose una provisión para pérdidas resultante.
Para hacer la estimación se determina un por ciento de las ventas a crédito que se han producido durante
el año. Este por ciento se hace presumiendo que la historia se va a repetir, es decir que el mismo por ciento que
se ha originado en años anteriores se va a seguir presentando.
Suponiendo que Emmanuel Industrial ha experimentado pérdidas por cuentas malas en los últimos años
de un 2 por ciento de las ventas a crédito y que el pasado año las ventas fueron de $500,000. Si la historia se
repite se espera que surjan ($500,000 x 2%) $10,000 de pérdidas por cuentas malas.
La estimación de Pérdida por cuentas malas se registra al final de cada período contable mediante un
ajuste en la hoja de trabajo y un asiento de ajuste. Tomando el ejemplo anterior el registro, además del ajuste en
la hoja de trabajo, se hace el siguiente asiento:
Las pérdidas por cuentas malas deben figurar en el Estado de Resultados del Año en que se efectuaron
las ventas.
Estos gastos aparecen normalmente como gastos de administración y no como un gasto de venta ya que
el otorgamiento del crédito es una responsabilidad de la administración.
ACTIVOS CIRCULANTES
Efectivo $ 84,000
Cuentas por Cobrar $500,000
Menos: Reservas para Cuentas Dudosas 10,000 490,000
Inventario de Mercancías 215,000
EJEMPLO: Luego de hacer ingentes esfuerzos para cobrar la cuenta de Ernesto Pérez por un
monto de $2,000 el 1 de marzo, Emmanuel Industrial llegó a la conclusión que era incobrable y proce-
dió a cancelarla mediante el siguiente asiento:
Si una cuenta cancelada como incobrable el cliente posteriormente la paga dicho pago deberá
registrarse.
Cuando una cuenta ya cancelada por incobrable logra cobrarse, es necesario que se realicen
dos asientos, el primero para reabrir la cuenta del cliente y el segundo para que quede constancia de
que el cliente pagó.
Tomando el caso anterior, si E. Pérez el 10 de junio salda su cuenta que fue cancelada el 1 de
marzo se procede a realizar los siguientes asientos:
Florencio Mll. Tejada-MA
Contabilidad de las Empresas
En caso de que no se salde la cuenta por cobrar de manera completa o sea que sólo se produz-
ca un abono, está a opción de la empresa él abrirla por el monto total de la deuda o por la parte que el
cliente abona. Esta última opción parece ser la más correcta ya que así se evita él cerrarla de nuevo por
incobrable sí el cliente no paga el monto faltante.
La empresa ha establecido, basado en la experiencia de años anteriores, que las cuentas por
cobrar de 1 a 30 días él por ciento de incobrable es de 1 por ciento, los de 30 a 60 un 2 por ciento, los
de 61 a 90 un 15 por ciento y los de más de 90 un 40 por ciento.
Si dicha cuenta tiene un saldo deudor $200 se deberá aumentar los $1,500 a $1,700 para que el
saldo de la cuenta quede en el monto estimado como incobrable.
METODO DIRECTO PARA CANCELAR UNA CUENTA POR COBRAR.- Las empre-
sas que su política de crédito es limitadas normalmente no crean una reserva para cuenta incobrable,
sino que esperan que se presente el caso, es decir que el cliente no pague para realizar la cancelación
de la misma.
Si la cuenta por cobrar de E. Pérez por $1,000 es declarada incobrable se procede a cancelarla
mediante el siguiente asiento.
Oct. 4 Gastos por Cuentas Malas 1,000
Cuentas por Cobrar/E. Pérez 1,000
Para cancelar la cuenta de E. Pérez declarada incobrable.
Con este asiento se cancela la pérdida por cuentas malas directamente cargando a la cuenta de
gastos por cuentas malas, mientras que el crédito elimina el saldo de la cuenta del mayor auxiliar y de
la cuenta control.
Si la cuenta cancelada es posteriormente recuperada se realizan los siguientes asientos:
El método directo de cancelación no logra una perfecta confrontación de los ingresos y gastos
ya que los ingresos provenientes de una venta a un cliente que no pagará aparecerán en el Estado de
Resultados de un año, en tanto que el Gastos por cuentas incobrables aparecerá en el Estado de Resul-
tado del siguiente o de siguientes años.
Este método es usado en las empresas donde la mayor parte de las ventas se realizan al conta-
do y las pérdidas por cuentas malas son poco significativas.
La preferencia de un documento de una cuenta abierta debido a que el documento puede con-
vertirse en efectivo antes de su vencimiento, descontándose en un banco.
También los documentos se prefieren ya que en caso de un juicio para cobrar la posición de un
documento implica tener un reconocimiento escrito de la existencia de la deuda y del importe y es
conveniente el documento porque gana intereses.
A.- AÑOS.- Los documentos con vencimiento en años se vencerán el año que expresa el do-
cumento el mismo día y mes de la fecha de expedición, excepto en aquellos fechados el 29 de febrero,
en cuyo caso su vencimiento será el 28 de febrero.
B.- EN MESES.- Este documento vencerá en el mes establecido el mismo día de la fecha de
expedición. Excepto cuando los documentos estén fechados los días 31 y se venzas en un mes de sólo
30 días, su vencimiento será el día 30 y los documentos fechados el 29, 30 ó 31 de un mes y venzan en
febrero, cuyo vencimiento será el último día de febrero. (Se divide el número de meses entre 12 me-
ses)
C.- EN DIAS.- En este caso hay que contar los días de manera exacta. Por ejemplo si es a 60
días y se firmó el 10 de enero tendremos. (Se divide el número de días entre 360 días)
3. - Si se recibe un documento para liquidar una cuenta por cobrar o para aplicarla a la misma,
se carga a Documentos por Cobrar y se acredita a Cuentas por cobrar.
Si un cliente se ve imposibilitado de pagar una cuenta por cobrar y opta por cambiarla por un
documento se procede de la siguiente manera:
Si E. Pérez se ve imposibilitado de pagarnos una cuenta por cobrar por $10,000 decide firmar
un documento a 120 días y con un interés de 24%.
CALCULO DEL INTERES.- Un pagaré puede o no ganar interés, él por ciento o la cantidad
de interés debe estar indicado en el documento.
Si se paga el capital con el interés se registra de la siguiente manera. (Tomando el último caso)
Efectivo 142,400
Ingresos por Interés 64,400
Documento por Cobrar 80,000
Pago del capital y los intereses de préstamo.
UNIDAD VI
CONTABILIDAD DE INVENTARIOS
Los Inventarios.- El tema de los Inventarios, en particular y como parte de un renglón tan vital en los
activos de la empresa, posee mayor énfasis en algunos aspectos tales como: La Concepción de lo que es un in-
ventario, el papel que desempeña en la empresa, su real importancia, los diferentes tipos de inventario que exis-
ten o pueden aplicarse, la utilidad que se deriva al aplicarlos correctamente y con la rigurosidad requerida por
cada caso particular.
Consideraciones Generales .- Desde tiempos inmemorables, los egipcios y demás pueblos de la anti-
güedad, acostumbraban almacenar grandes cantidades de alimentos para ser utilizados en los tiempos de sequía o
de calamidades. Es así como surge o nace el problema de los inventarios, como una forma de hacer frente a los
periodos de escasez. Que le aseguraran la subsistencia de la vida y el desarrollo de sus actividades normales.
Esta forma de almacenamiento de todos los bienes y alimentos necesarios para sobrevivir motivó la existencia de
los inventarios.
Concepto de Inventario: Según, Finney- Miller, en su libro "Curso de Contabilidad Intermedia",
Tomo II, Página 225, se definen los inventarios de una empresa como la compra de artículos en condiciones para
la venta. Los Inventarios de mercancía se encuentran en los negocios que tienen ventas al por mayor y al detalle.
Estos negocios no alteran la forma de los artículos que adquieren para venderlos.
Otro concepto fue extraído del boletín No. 1, Principios y Normas Contables sobre la auditoria de los
Inventarios del Prof. Maldonado; y dice así: El Vocablo inventario se usa para nombrar el conjunto de aquellas
partidas de bienes muebles tangibles.
El termino inventario encierra los bienes en espera de su venta (las mercancías de una empresa comer-
cial, y los productos terminados de un fabricante), los artículos en proceso de producción y los artículos que
serán consumidos directa o indirectamente en la producción. Esta definición de los inventarios excluye los acti-
vos a largo plazo sujetos a depreciación, o los artículos que al usarse serán así clasificados.
Registro de Inventario.- Existen dos métodos o sistemas de registros de los inventarios, esto quiere decir que
cuando compramos los artículos que van a componer nuestros inventarios, estos pueden ser registrados de dos
maneras diferentes, que son las siguientes:
Sistema de registro de Inventario Periódico o Físico.
Sistema de registros de Inventario Perpetuo.
En el sistema de inventario periódico, la mercancía que entra se registra en la cuenta de compra con el objetivo
de realizar un solo asiento de ajuste para acumular el costo de venta en una cuenta separada.
En el sistema de Inventario Perpetuo, la mercancía que entra se registra a la cuenta de Inventario direc-
tamente. En este método de inventario se lleva un registro de tal forma que muestra a cada momento cual es la
existencia y el importe o valor de los artículos en existencia, es decir, los cargos o créditos, o mas bien, las com-
pras y las ventas de inventarios se registran según vayan ocurriendo las transacciones o movimientos.
Tipos de Inventarios Los inventarios son importantes para los fabricantes en general, y varia amplia-
mente entre los distintos grupos de industrias. La composición de esta parte del activo es una gran variedad de
artículos, y es por eso que se han clasificado de acuerdo a su utilización en los siguientes tipos:
Métodos de Valuación de los Inventarios Existen numerosas bases aceptables para la valuación de los
inventarios; algunas de ellas se consideran aceptables solamente en circunstancias especiales, en tanto que otras
son de aplicación general.
Entre las cuestiones relativas a la valuación de los inventarios, la de principal importancia es la consis-
tencia: La información contable debe ser obtenida mediante la aplicación de los mismos principios durante todo
el periodo contable y durante diferentes periodos contables de manera que resulte factible comparar los Estados
Financieros de diferentes periodos y conocer la evolución de la entidad económica; así como también comparar
con Estados Financieros de otras entidades económicas.
Las Principales bases de valuación para los inventarios son las siguientes:
Costo
Costo o Mercado, al mas bajo
Precio de Venta
Base de Costo para la valuación de los inventarios: El Costo incluye cualesquiera costo adicional ne-
cesario para colocar los artículos en los anaqueles. Los costos incidentales comprenden el derecho de importa-
ción, fletes u otros gastos de transporte, almacenamiento, y seguros, mientras los artículos y/o materias primas
son transportados o están en almacén, y los gastos ocasionales por cualquier periodo de añejamiento.
Base de Costo o Mercado, el mas bajo: El precio de mercado puede determinarse sobre cualesquiera
de las siguientes bases, según sea el tipo de inventario de que se trate:
Base de compra o reposición: esta base se aplica a las mercancías o materiales comprados.
Base de Costo de reposición: se aplica a los artículos en proceso, se determina con base a los precios del
mercado para los materiales, en los costos prevalecientes de salarios y en los gastos de fabricación corrientes.
Base de realización: para ciertas partidas de Inventario, tales como las mercancías o materias primas
desactualizadas, o las recogidas a clientes, puede no ser determinable un valor de compra o reposición en el
mercado y tal vez sea necesario aceptar, como un valor estimado de mercado el probable precio de venta, menos
todos los posibles costos en que ha de incurriese para reacondicionar las mercancías o materia prima y venderlas
con un margen de utilidad razonable.
Teniendo como premisa lo anteriormente dicho podemos decir que los principales métodos de valua-
ción de Inventarios son los siguientes:
Método Costo Factura: Este método puede arrojar los importes más exactos debido a que las unidades
en existencia si pueden identificarse como pertenecientes a determinadas adquisiciones.
Costo Promedio Ponderado. Tal y como su nombre lo indica la forma de determinarse es sobre la base
de dividir el importe acumulado de las erogaciones aplicables entre el numero de artículos adquiridos o produci-
dos.
Método Primero en Entrar, Primero en Salir: Este método identificado también como "PEPS", se
basa en el supuesto de que los primeros artículos y/o materias primas en entrar al almacén o a la producción son
los primeros en salir de el.
Método Último en Entrar, Primero en Salir o "UEPS": Este método parte de la suposición de que
las últimas entradas en el almacén o al proceso de producción, son los primeros artículos o materias primas en
salir.
Método Detallista: Con la aplicación de este método el importe de inventarios es obtenido valuando las
existencias a precios de venta deduciéndoles los factores de margen de utilidad bruta, así obtenemos el costo por
grupo de artículos producidos.
Para la operación de este método, es necesario cuidar los siguientes aspectos:
Mantener un control y revisión de los márgenes de utilidad bruta, considerando tanto las nuevas com-
pras, como los ajustes al precio de venta.
Agrupación de los artículos homogéneos.
Control de los traspasos de artículos entre departamentos o grupos.
Inventarios físicos periodos para la verificación de el saldo teórico de las cuentas y en su caso hacer los
ajustes que se producen.
Selección del Sistema de Valuación Cada empresa debe seleccionar el sistema de valuación mas ade-
cuado a sus características, y aplicarlos en forma consistente, a no ser que se presenten cambios en las condicio-
nes originales, en cuyo caso deben hacerse la revelación de las reglas particulares.
Para la modificación del sistema de valuación hay que tomar en cuenta que los inventarios pueden sufrir
variaciones importantes por los cambios en los precios de mercado, obsolescencia y lento movimiento de los
artículos que forman parte del mismo, es indispensable, para cumplir con el principio de realización.
Costo o Valor de mercado, el que sea menor, excepto que:
El costo o valor de mercado no debe exceder el valor de realización y que el valor de mercado no debe
ser menor que el valor de realización.
Los ingresos de las empresas comerciales provienen de las ventas de mercancías y estas em-
presas usan el término inventario de mercancías para describir el conjunto de bienes tangibles que
poseen con el fin de venderlo.
Las mercancías adquiridas, por regla general, se venden dentro del período contable por lo que
constituye un activo circulante. Normalmente es el activo más importante del Balance General.
MÉTODO DE INVENTARIO. Hay dos métodos para determinar el costo de las mercancías
vendidas como son:
METODO DE INVETARIO PERIODICO.- es cuando la existencia se contabilizan e iden-
tifican periódicamente haciendo un recuento físico de la mercancía que está en existencia por lo menos
una vez al año. (Al final del período contable)
Florencio Mll. Tejada-MA
Contabilidad de las Empresas
METODO DE INVENTARIO PERPETUO. Mediante este método se identifica mediante
el registro que muestra un registro que muestras en todo momento la cantidad el importe del inventario
en existencia.
Por este método no se usa la cuenta de compras ya que cuando se vende una mercancía se rea-
lizan dos asientos.
Por la venta. (Se registra a precio de Venta)
Por la reducción en el inventario. (Registro al costo).
La forma para determinar el Costo de las Mercancías Vendidas bajo este método es el siguien-
te:
Inventario Inicial (Al inicio del Período) $ 250,000
MAS: Compras Netas 150,000
Mercancías Disponibles para la Venta 400,000
MENO: Inventario Final (Al final del Período) 98,000
COSTO DE LOS ARTICULOS (MERCANCIAS) VENDIDOS $ 302,000
Para determinar las Compras Netas se le suma a las Compras Brutas, los Gastos y Fletes sobre
Compras y se le restan las Devoluciones, las Rebajas y los Documentos sobre Compras.
El Artículo 303 del Código Tributario de la República Dominicana (Ley 11-92) expresa que
“cualquier persona que mantenga existencia de materia prima, productos en proceso de fabricación o
en productos terminados debe crear y mantener actualizado su registro de inventario de dicha existen-
cia para reflejar su renta”.
Estos registros, según la ley, serán mantenido conforme al Método del Ultimo que Entra, Pri-
mero que Sale (UEPS). Otros métodos de evaluación podrán ser autorizados por la Administración
Tributaria y no podrán ser usados sin esa autorización.
El inventario se valúa a precio de costo, pero la mercancía no apta para la venta o que se en-
cuentre con cierto deterioro no se puede valuar a precio de costo.
Se usan por lo menos cuatro forma para asignar el costo al inventario final como son:
Precio Específico de Factura, Promedio Ponderado, Primero que Entra, Primero que Sale
(PEPS), y Ultimo que Entra, Primero que Sale. (UEPS).
Para explicar cada uno de ellos, supongamos que la empresa Emmanuel Industrial, tiene en
existencia al finalizar el período contable 140 unidades de Petrociton. Supongamos que durante el año
se realizan las siguientes compras:
La suma del valor pagado se divide entre las unidades adquiridas y este resultado se multiplica
por las unidades del inventario.
Si tomamos el cuadro anterior la primera Mercancía que entró fue en enero y sucesivamente es
los meses siguientes, por lo que las 140 unidades determinadas en el inventario se encuentran en los
últimos meses, comenzando a sumar del último mes hacia atrás.
4.- ULTIMO QUE ENTRA PRIMERO QUE SALE (UEPS).- Con este procedimiento se
presume que los costos más antiguos son los aplicables a las mercancías en existencia. La existencia se
encuentra en los primeros meses.
Sin embargo, en un mercado cambiante, en donde los precios suben o bajan, cada uno de los
métodos puede cambiar un resultado diferente. Si tomamos como ejemplo los casos anteriores tene-
mos:
Precio Especifico de Factura $ 415.50
Primero en Entrar, Primero en Salir 481.70
Promedio Ponderado 414.40
Ultimo en Entrar, Primero en Salir 348.00
Hay que poner atención especial a los artículos en tránsito del suplidor, los artículos que ya se
han vendido y aún no se han entregado, los artículos en consignación y los artículos obsoletos y daña-
dos.
Finalmente los artículos obsoletos, deteriorados (no aptos para la venta) deberán excluirse del
inventario, si no se puede vender. Si se pueden vender a un precio razonable, estos deben hacerse con-
tar en el inventario a precio realizable. Los artículos que deben ser descartados por alguna razón deben
considerarse del período.
Para ilustrar los efectos de una mala determinación del inventario entre varios períodos supon-
gamos que en cada uno de los años 1995, 1996 y 1997 Emmanuel Industrial tuvo ventas por $200,000.
Si Emmanuel Industrial mantuvo un inventario de $40,000 a través del período y efectúa compras por
$120,000 en cada uno de los años su costo de venta en cada uno de los años sería $120,000 y sus uti-
lidades brutas serían de $80,000.
EFECTOS DE LOS ERRORES DE LOS INVENTARIOS.- Los efectos que ejercen los
errores en el inventario sobre los ingresos netos, pueden resumirse en cuatro pasos.
Cuando el inventario final está subestimado, los beneficios netos del período quedaran subes-
timados.
Cuando el inventario final está sobrestimado, los beneficios netos del período quedaran so-
brestimados.
Cuando el inventario inicial se sobrestima la utilidad del período se subvalua.
Cuando el inventario inicial se subvalua la utilidad neta del período se sobrevaluará.
INVENTARIO PERPETUO.- Las empresa frecuentemente llevan los registros diario del in-
ventario para de esa manera poder determinar la existencia en cualquier momento y a esto se le deno-
Florencio Mll. Tejada-MA
Contabilidad de las Empresas
mina inventario perpetuo, es decir se registra la compra cuando se recibe la mercancía en el almacén y
se va rebajando en la medida que se va vendiendo.
Este registro se puede llevar de manera manual usando tarjetas donde se registran las compras
y las ventas que se realizan. Si se hace de manera computarizada la misma acción se llevará en la
computadora.
INVENTARIO PERIODICO.- De acuerdo con este sistema el costo de los Artículos Vendi-
dos se determina sumando el costo de los artículos comprados (compras) al inventario inicial, para
luego restar el inventario final. El inventario periódico se realiza por lo menos una vez al año. Este hay
que realizarlo independientemente de si se lleva un inventario perpetuo.
METODO DEL DETALLISTA.- Cuando se usa este sistema para calcular el inventario de
un período intermedio es necesario que los registros de la empresa muestren el inventario inicial, tanto
el costo al período de detalle, las ventas, las devoluciones sobres ventas, los descuentos sobre ventas y
se procederá de la siguiente manera.
PASO 1
Precio al Costo Precio al Detalle
Inventario Inicial $ 40,000 $ 50,000
Compras $ 60,000
Fletes sobre Compras $ 5,000
Gastos sobre Compras 7,000 12,000
TOTAL 72,000
Descuentos s/compras $ 3,000
Rebajas s/compras 2,000
Devoluciones s/compras 1,000 6,000
Compras Netas 66,000 78,000
Mercancías Disponibles para la Venta $ 106,000 $ 128,000
PASO 2
Razón de Costo
Precio al Costo ($ 106,000) / Precio al Detalle ($ 128,000) = $ 0.82
Esto indica que de cada peso que se vende $ 00.82 es costo y $ 00.18 es beneficio bruto.
PASO 3
Se deducen a las mercancías Disponibles para la venta el precio del detalle.
Mercancías Disponibles para le venta al detalle $ 128,000.
Mercancías Disponibles para la Venta al Costo 106,000.
Inventario Final a Precio de Detalle $ 22,000.
Florencio Mll. Tejada-MA
Contabilidad de las Empresas
PASO 4
Inventario final al costo $ 22,000 X 0.82 = $ 18,040
METODO DE UTILIDAD BRUTA.- El método de Utilidad Bruta para calcular los inventa-
rios, se basa en la suposición de que la tasa de utilidad bruta permanece igual durante los últimos años.
Para ello es necesario el inventario inicial, las compras netas y las ventas netas.
Este método es usado, generalmente, para determinar las pérdidas por robo o por un incendio
u otro fenómeno natural.
UNIDAD VII
CONTABILIDAD DE ACTIVOS FIJOS
ACTIVOS FIJOS.- El Activo Fijo está formado por las propiedades de naturaleza relativa-
mente permanente que se emplean en la operación del negocio y que no se tiene intención de vender.
A los activos fijos se le llama también Planta y Equipo o Propiedad Planta y Equipo y sin los
que se utilizan en la producción o venta de otros activos o servicios y tienen una vida mayor de un
período contable.
El uso en la producción o venta de otro activo o servicio constituye la característica que dis-
tingue un activo fijo de cualquier unidad de mercancías o de una inversión.
Un edificio que se usa como local para albergar una fábrica es un activo fijo, es una propiedad
relativamente permanente, se unas en las operaciones del negocio y no se tiene la intención de vender-
lo.
No son activos fijos los terrenos comprados para futuras expansiones, ni las propiedades o
equipos que aún no están usándose en la producción o venta de otros activos o servicios ni las unida-
des de equipo que son retiradas del servicio y se tienen para la venta. Pero los equipos que se tienen
para uso de emergencia o para período de mayor actividad producción aún no se estén usando se con-
sideran como activos fijos.
El costo de un activo fijo incluye todo los costos indispensables para que sea razonable y ne-
cesario para su operación.
Si el activo es construido por la misma empresa el costo será el material y mano de obra usada
más los gastos razonables de fabricación, honorarios del diseñador, permiso de construcción, etec.
Si se adquiere un terreno parea construir un edificio su costo incluirá la cantidad pagada por el
terreno, más las comisiones que se paguen a corredores en bienes raíces, los gastos legales, impuesto,
medición de terreno, limpieza, nivelación y las mejoras.
Si el terreno adquirido incluye un edificio viejo el que deberá demolerse se carga a la cuenta
de terreno el precio de la compra, incluyendo lo pagado por el edifico que se va a demoler. Los costos
El terreno en donde se construye el edifico tiene vida ilimitada, por lo que no está sujeto a de-
preciación, pero las mejoras realizadas al edificio y al terreno como estacionamientos, entradas, verjas,
sistema eléctrico, etec., si están sujeto a depreciación.
Se recomienda el uso de tres cuentas. Una para terrenos, otra para mejoras a edificio y la terce-
ra para mejoras en terrenos.
Si se adquieren activos juntos como un terreno y un edificio que tienen un valor como un te-
rreno y un edificio que tienen un valor el terreno $70,000 y el edificio $150,000 son adquiridos por
$200,000, el costo deberá prorratearse sobre la base de los avalúos.
CLASIFICACION DE LOS ACTIVOS FIJOS.- El activo fijo puede clasificarse, con res-
pecto a su naturaleza y al tipo de asignación del costo a que está sujeto como sigue:
A.- TANGIBLE
1. Propiedad y Planta.
a.- Sujeto a Depreciación. (Edificios, maquinarias, herramientas, equipos de oficina y de transporte,
muebles, etec.,)
b.- No sujeto a Depreciación. (Terreno)
2.- Recursos Naturales, sujeto a agotamiento. (Bosques madereros, minas, pozos de petróleo).
B.- INTANGIBLE.
1.- Sujeto a amortización. (Patentes, derecho de autor, concesiones, mejoras a inmuebles arrendados)
2.- No sujeto a amortización. (Crédito Mercantil, Marcas de fábrica).
VIDA UTIL.- Es el período en que puede ser usado el activo para producir o vender oros ac-
tivos o servicios. La ley 11-92 establece el por ciento de depreciación para cada activo.
VALOR DE DESECHO.- Es la parte de su costo que se recupera al final de su vida útil (Vi-
da de servicio). Cuando un activo tiene valor de desecho, su depreciación equivale a su costo, menos
el valor de desecho.
Algunos activos pueden tener poco o ningún valor de desecho como algunas maquinarias que
sólo se podrán venderse como chatarras al final de su vida de servicio.
EJEMPLO:
Si un activo es adquirido por $90,000, con un valor residual de $10,000 y una vida estimada
de cuatro años se realizan los siguientes cálculos.
D = $90,000 - $10,0000 = $80,0000 = $20,000
4
Se adquirió una maquinaria por $100,000 a la que se le ha estimado una vida útil de cinco
años.
A.- El monto a depreciar es el 100% por lo que se procede a dividirlo entre los años de vida
útil estimada, en este caso 5. (100% ÷ 5 = 20%) B.- Se duplica. 20% x 2 = 40%.
METODO DE INVENTARIO.- Talleres Bryan usa para sus operaciones una determinada
cantidad de herramientas las que son registradas en una cuenta común que se identifica como Herra-
mientas. El inventario al inicio del período fue de $40,000, durante el período se realizaron compras
de herramientas por $8,000. Al finalizar el período contable se procedió a la realización de un inventa-
rio físico el cual arrojó un monto de $38,000. La empresa ha determinado, basándose en su experien-
cia, que un 5% de la existencia debe cargarse como desgaste de las herramientas.
Efectivo 10,000
Depreciación Acumulada Equipo de Transporte 70,000
Equipo de Transporte 80,000
Venta de un camión a su valor en libro.
Efectivo 25,000
Depreciación Acumulada Equipo de Transporte 70,000
Equipo de Transporte 80,000
Utilidad en venta de Activo 15,000
Venta de un camión a un precio superior al de su valor en libro.
ACTIVOS INTANGIBLES.- Son aquellos que no tienen existencia físicas; representan cier-
tos derechos de carácter legal y ciertas relaciones económicas que habrán de ser beneficiosos para el
propietario. Su valor se derivas de los derechos que confiere su posesión y titularidad, estos se pueden
clasificar en:
1. - Los que tienen un término limitado de existencia. (Patentes, concepciones, la propiedad
intelectual, derechos de arrendamientos y las mejoras a propiedades arrendadas).
2. - Los que no tienen ese término limitado de existencia. (Marcas de fábricas, nombres co-
merciales, las fórmulas y procedimientos secretos, las concepciones perpetuas, el valor de un negocio
en marcha, el crédito mercantil y los costos de organización.).
PATENTES.-.Si se adquieren los derechos de una patente por $100,000, con una vida útil de
10 años se debe cargar una parte igual cada año a Gastos de Amortización. ($100,000 ÷ 10 = $10,000).
COSTOS DE INVESTIGACION.-
DERECHO DE AUTOR.-
REPARACIONES Y MEJORAS.- Cualquier cantidad gastada durante el año fiscal para re-
parar, conservar o mejorar los bienes en dicha cuenta, que no exceda al 5% de la cuenta de capital
(determinado sin tomar en cuenta las reparaciones, mejoras, etec durante el año), será permitido como
deducción para ese año o el exceso de 5%, será tratado como mejora y añadido a la cuenta de capital.
Los asientos por depreciación simplemente cargan a los gastos operacionales, durante una se-
rie de períodos, el costo de un activo anteriormente adquirido. Los asientos por depreciación no afec-
tan la cuenta de caja.
Si se desea crear un fondo para reemplazar un activo fijo puede separarse dinero en efectivo
en una cuenta bancaria especial o invertirse en valores que se conservaran hasta que se necesite el
dinero.
DESEMBOLSO EFECTUADO DURANTE LA PROPIEDAD DEL ACTIVO.- Un des-
embolso es el pago o la contratación de una obligación de hacer pago futuro, por un beneficio recibido.
En cuando a los activos fijos estos desembolsos pueden ser:
CAPITALIZABLES.- Si deben registrar aumentando el valor en libro del activo fijo y son
aquellos que prolongan la vida del activo.
NO CAPITALIZABLES.- Estos deben cargarse a gastos. Puede ser una reparación ordinaria.
REGSITRO AUXILIARES.- En el mayor general se debe tener una cuenta por cada clase de
activo fijo que contenga el mayor número de información para su fácil localización e identificación
como son: nombre del activo, número de identificación, lugar donde se encuentra, fabricante, fecha de
instalación, costo de la compara, otros costos incidentales, los datos sobre depreciación como valor de
desecho, monto a depreciar y cualquier otra información necesaria.
UNIDAD 8
PASIVO
Las cuentas que representan obligaciones de servicios generalmente son identificadas como
pasivos y estos se clasifican circulantes y a largo plazo.
Los pasivos circulantes o a corto plazo son aquellas deudas que el negocio debe cumplir den-
tro del período contable y que necesita del uso de activos circulantes o de otro pasivo para ser liquida-
do. Entre estos se encuentran la Cuenta por Pagar, Documentos por Pagar a corto plazo, los sueldos
por pagar, impuestos por pagar y los ingresos no ganados entre otros.
Mientras que el pasivo a largo plazo son aquellos que su vencimiento pasa el ciclo contable y
por lo tanto no requerirán del uso de otro activo o de otros pasivos para su saldo sino en el momento
que se conviertan en pasivos a corto plazo. Entre estos se encuentran las hipotecas por pagar, (El gra-
vamen impuesto a un activo o activos determinados o un derecho preferencial sobre ellos otorgado
por el deudor a su acreedor, como garantía del préstamo) los documentos por pagar y las obligacio-
nes por pagar (El título valor emitido por una empresa que representa la parte alícuota –una parte del
todo- de un crédito colectivo. Se denomina bono cuando es emitido por una entidad gubernamental o
por una institución de crédito)
Acciones y Obligaciones: La emisión de acciones tiene ciertas ventajas sobre las obligaciones
Los obligacionistas no tienen voto por lo que estos no tienen que partícipe de la administra-
ción de la empresa.
El costo del dinero puede ser inferior al adquirido en instituciones financieras.
Si se emiten acciones comunes el nuevo capitalista es partícipe de los beneficios y de las utili-
dades retenidas.
Si se emiten acciones preferentes el interés que se pague por esta puede ser superior al de las
obligaciones.
El pago de interés es deducido para el pago de los impuestos, mientras que los dividendos no.
Si el pago de interés y capital de las obligaciones no se hacen a vencimiento puede ser sujeto a
una hipoteca.
Primera y segunda hipoteca.- Las obligaciones pueden garantizarse con primera, segunda y
hasta tercera hipoteca sobre la misma propiedad. Si las obligaciones no se pagan y se procede a un
juicio primero deben honrarse la primera hipoteca y si queda a la segunda y así sucesivamente. Las
hipotecas de segundo grado en adelante no son muy atractivas ya que están garantizadas luego que se
cumpla con la primera.
Obligaciones registradas y con cupones.- Las obligaciones, según su registro, se pueden clasificar en:
Registradas en cuanto a capital e intereses. El nombre del dueño se registra en los libros de la com-
pañía emisora o en los de su agente fiscal y el interés es pagado mediante cheque girado a nombre
de los obligacionistas. Esta tiene la ventaja contra el robo pero también la desventaja de que no
puede ser vendida ni transferida a menos que no sea por sesión o registro.
Registro en cuanto al capital únicamente.- Esta debe ser registrada y se emiten cupones en vez de
cheques para los intereses.
No registradas.- Estas son transferibles mediante la simple entrega, no necesita ser endosada.
Ilustración: Supongamos que un edificio tiene un valor suficiente para soportar una hipoteca
de 1 millón, pero los recursos necesarios en el momento son de RD$ 600,000, por lo que pueden nece-
sitar posteriormente $·400,000, por medio de una segunda hipoteca y esta podría ser menos atractiva
por lo que una tasa de interés sería mayor pero difícil de colocar en el mercado. La empresa puede
autorizar una emisión del monto total (del millón) en primera hipoteca con el fin de asegurar dicha
suma si son refrendadas obligaciones por el millón pero solo se emiten obligaciones por 600.000 con
vencimiento al 31 de mayo del 2100 el asiento sería
Efectivo 600,000
Obligaciones de primera hipoteca
sobre bienes raíces al 15% pagadera 31 de mayo del 2010 600,000
Para registrar la emisión de obligaciones con valor nominal.
O bien
Pasivo fijo:
Obligaciones de primera hipoteca sobre bienes raíces al 15% con
Vencimiento al 31 de mayo del 2010, $1,000,000.00 emitidas 600,000.00
La presentación en el balance general de la forma ante señalada obedece a que los accionistas
de la empresa tienen el derecho de saber lo que se pueden emitir acciones por el valor restante y ade-
más al tener registrado en los libros del valor del activo, que tiene que ser superior al de las obligacio-
nes, tener conocimiento de ambos valores.
Emisión de acciones entre fecha de interés.- Cuando esto sucede al comprador, por lo gene-
ral, se le exige pagar el interés acumulado. Supongamos que se emiten $100,000 de obligaciones al
12%, dos meses después de la fecha de interés a la par y con interés acumulado.
Efectivo 102,000.00
Obligaciones por pagar 100,000.00
Intereses sobre obligaciones acumuladas por pagar 2,000.00
Pago de Interés.- La mayoría de las obligaciones estipulan el pago semestral de intereses, es-
tos pueden ser de dos modalidades:
1.- Las obligaciones están registradas en cuanto a los intereses. Si existe un gran número de
obligaciones es conveniente expedir un cheque por el importe total del interés y depositarlo en un
cuenta especial de intereses sobre obligaciones.
Este procedimiento simplifica la conciliación de la cuenta principal del banco de esa manera
se expiden los cheques a cargo de la cuenta de Intereses sobre obligaciones.
2..- Las obligaciones no están registradas en cuanto a los intereses, pero tienen cupones para
ser presentado para hacerse efectivo. Estos cupones normalmente se depositan en la cuenta bancaria y
el banco se ocupa de hacer el cobro.
A fin de mes o en cualquier otra fecha en que el banco notifique el importe de los cupones pa-
gados
Efectivo 450,000.00
Descuento en emisión de obligaciones 50,000.00
Obligaciones por pagar 500,000.00
Este asiento debe realizarse hasta que sea amortizado totalmente el descuento. Si al momento del cie-
rre del período hay intereses por pagar estos deben ser registrados.
Prima en emisión de obligaciones.- Si las obligaciones se emiten con prima, esto reduce el cargo por
intereses. Por ejemplo Suponiendo que se emitieron obligaciones a 10 años al 10% con un valor no-
minal de 500,000 se venden por 550,000, los 50,000 de prima recibido al venderse las obligaciones no
tendrían que reembolsarse a su vencimiento por lo que tendrían que amortizarse contra el pago de
intereses para determinar el costo del uso del dinero. El asiento cuando se emite las obligaciones es el
siguiente:
Efectivo 550,000
Obligaciones por Pagar 500,000
Prima en emisión de obligaciones 50,000
Emisión de Obligaciones.
El pago de los intereses sobre obligaciones y la amortización de la prima en partidas semestrales igua-
les se registrarían mediante los siguientes asientos:
1) Totalmente, a su vencimiento.
a) Mediante el pago con fondos generales de la empresa o con el producto de una opera-
ción de refinanciamiento en la que intervenga una nueva emisión de valores.
b) Por la creación de un fondo de amortización.
2) En varios pagos.
a) Al emitir las obligaciones, puede estipularse que estas serán reembolsadas en varios pagos, a
este tipo de obligaciones se le llama obligaciones seriadas.
b) En el contrato de emisión puede consignarse un privilegio de opción que da la empresa emiso-
ra el derecho de retirar antes de su vencimiento, obligaciones especificas por lote.
c) Las obligaciones pueden ser reembolsarse en varios pagos periódicos mediante la operación
de un fondo de amortización.
Obligaciones seriadas..- Para ilustrar el caso d una obligación seriada, vamos a suponer un se obtiene
un préstamo por 600,000 por 10 años de los que en los primeros cinco no se va a pagar nada, pero al
final del sexto y en los siguientes se pagaran 120,000, produciéndose un descuento de 50,000. Cada
reembolso parcial se registra mediante un cargo a Obligaciones por pagar con crédito a Efectivo.
Suponiendo que cada mes se hace un depósito de 50,000 para realizar el pago de una amorti-
zación que se vence dentro de un año se procede a realizar el siguiente asiento.
Fondo para amortización de Obligaciones 50,000.00
Efectivo 50,000.00
Para registrar el depósito para la amortización de obligaciones.
Cuando se vaya a realizar el pago y suponiendo que hay 200,000 en el fondo para realizar el
pago se realice la siguiente operación:
Pasivos circulantes: Para presentar todo el pasivo circulante en el balance general por lo que
no debe hacerse ninguna omisión entre las que se encuentran:
Cuentas por pagar por compra.- Normalmente existe cierto retraso entre la recepción de la mer-
cancía y el registro contable de esa por lo que es necesario que se tengan registradas todas las ope-
raciones antes de la realización de los Estados Financieros.
Deudas diversas por venta o servicios prestado que no han sido facturado, siendo su contabilizadas
en el siguiente período.
Deudas pendientes como sueldos, impuestos y otros no registrados en el período correspondiente.
Dividendos que han sido decretados, que son un pasivo, y que no han sido registrados.
Ingresos aún no devengado.
Abonos pendientes de pago.
Registro del pasivo por compra, al precio neto- Cuando se realizan compras que son
pagadas en el siguiente período y que son beneficiarias de algún descuento, se debe proceder a su
registro:
Suponiendo que hay una factura de 2,000 pesos con un descuento de 200 y que fue pagada
el período siguiente:
Esta operación no hace reflejar en el balance general el monto de la neto de las compras.
Documentos por pagar: Los asientos que se realizan para los documentos por pagar.
Expedición de un documento.- Se registra mediante un cargo a Caja o cuentas por pagar con
un crédito a Documento por pagar.
EJERCICIOS CONTABILIDAD 2
TEMA 1 01 Se constituyó la empresa y los socios adquirieron
No. 1 acciones $400,000 en Efectivo.
Los datos que se presentan a continuación pertenecen 02 Adquirió a crédito una camioneta (Equipo de
a la empresa Patrick Industrial constituida el 1 de Transporte) a Vehículos Contreras por
Enero del 2000 y durante su primer mes de operacio- $60,000.
nes realizó las siguientes operaciones. (Regístrela en 03 Vendió mercancías a crédito por $28,000 a Indus-
los diarios correspondientes, pásela al mayor, haga los tria del Cibao, según factura No. 1
pases a los mayores auxiliares y realice una Balanza 05 Pagó la factura telefónica a Telefónica Mocana por
de Comprobación) $1,500 según cheque No. 1
NOTA: TODAS LAS VENTAS A CREDITO SE- 7 Recibió de Ferretería La Moderna mercancías y una
RAN 10/10, 5/15/, N/30. factura por $80,000 en condiciones 5/10, n30.
1 Se constituyó la empresa y los socios aportaron 09 Adquirió 3 copiadora (Equipo de Oficina) a crédito
$200,000 que fueron cubierto en efectivo. a Suplidora S. A. a 15,000 cada una.
2 Adquirió a crédito una maquinaria a Almacenes 11 Devolvió $10,000 de la compra realizada el día 7.
Nueva Era por $60,000. 12 Vendió mercancías a crédito a Almacenes El Espa-
3 Vendió mercancías a crédito por $50,000 a Industria cio por $95,000 según factura no. 2.
del Cibao según factura No. 1. 15 Industria del Cibao saldó la operación del día 3.
5 Pagó la factura telefónica a Tricon por $900 según 16 Adquirió mercancías a Almacenes Universal por
cheque No. 1. $40,000 en condiciones 5/15, n/30.
7 Recibió de Ferretería Telecom mercancía y una 17 Pagó la renta del mes a Pedro Germosén por
factura por $12,000 en condiciones 10/10, n/15. $20,000 según el cheque no. 2.
9 Adquirió a crédito 3 camionetas a $50,000 cada una 18 Las ventas al contado hasta la fecha fueron
a Vehículos del Cibao. $180,000.
11 Devolvió $2000 de la mercancía adquirida el día 7. 20 Pagó a Equipos de Oficinas la operación del día 9
12 Vendió mercancía a crédito a E. Comercial por según el cheque No. 3
$20,000 según factura no. 2. 21 Vendió mercancías a crédito por $60,000 a Alma-
15 Industria del Cibao saldó la operación del día 3. cenes Nueva Era según factura No. 4.
16 Recibió mercancías y una factura de J. Industrial 22 Las ventas al contado fueron de $95,000.
por $32,000 a crédito. 26 Pagó, según el cheque 4 ,la camionetas adquiridas
17 Pagó la renta del local a A. J. Pérez por $5,000, el día 2.
cheque No. 2 29 Vendió al por RD$ 15,000 a Comercial El Viaduc-
18 Las ventas al contado fueron de 200,000. to a crédito una de las fotocopiadoras.
20 Pagó la camioneta adquiridas el día 9.Cheque No. 30 Pagó el sueldo del mes a P. Bryan según cheque
3 No. 5 por 15,000
26 Pagó la máquina adquirida el día 2 con el cheque 30 Obtuvo un préstamo en el Banco El Centro de
No. 4. $250,000, firmando un pagaré.
29 Vendió a crédito por $50,000 una de las camione- 30 Recibió de Industria Baní mercancías y una factu-
tas adquirida el día 9. ra por $50,000, operación realizad al contado con el
30 Pagó el sueldo del mes a J. Cruz por $5,000 según cheque no. 6.
cheque 5.
30 Obtuvo un préstamo en Financiera Duarte por SE PIDE: 1.- Pasar las operaciones al diario corres-
$150,000 firmando un pagaré. pondiente.
30 Recibió de Emma Company mercancías y una 2.- Abrir las siguientes cuentas en el Mayor General.
factura por $15,000 compra realizada a crédito. Efectivo, Cuentas por Cobrar, Equipos de Oficina,
Equipos de Transporte, Cuentas por pagar, Documen-
No. 2 to por pagar, Capital Social, Ventas, Descuentos sobre
Clic Industrial fue constituida en 1 Mayo del 2001 y Ventas, Compras, Devoluciones sobre compras, Des-
durante el primer mes de operación realizó las siguien- cuentos sobre compras, Gastos de Teléfonos, Gastos
tes operaciones. de Renta, Gastos de Sueldos.
NOTA: TODAS LAS VENTAS A CREDITO SON 3.- Realice los pases de las operaciones de los diarios
10/10, 5/15, N/45. al mayor general y a los auxiliares.
No. 5 No. 6
La compañía Rojas, realizó las siguientes operaciones Las siguientes operaciones fueron realizadas por
durante el mes de enero, regístrela en el diario corres- Bryan Industrial durante el mes de febrero. Regístrela
pondiente, páselo a los mayores general y auxiliares y en el diario correspondiente, pásela a los mayores
una Balanza de comprobación.
No. 4 No. 6
José, Alfonso y Juan decidieron liquidar su negocio.
Han vendido sus activos, con excepción del inventario
TEMA 4
No. 1
Con los datos que se presentan a continuación realice una conciliación bancaria y realice los asientos necesarios.
Cuenta Corriente No. 48-0058963-02 de BANCO POPULAR Agosto 2002 Fecha Descripción Num de Cheques Depósitos Balance
Fecha Ck# Beneficiario Depósitos Cheques Balance Cheque y Cargos y Crédito
Ag 1 Balance 75,000.00 01-Ago 75,000.00
2 Depósito 30,000.00 105,000.00 01-Ago Depósito Cuenta Corriente 40521375 30,000.00 105,000.00
2 1118 J. Pérez 8,000.00 97,000.00 02-Ago Cheque Baninter Pagado 1001118 8,000.00 97,000.00
3 1119 E. Gutierrez 7,000.00 90,000.00 03-Ago Ck Baninter Rec. Depósito 1002119 7,000.00 90,000.00
3 1120 Industria Sol 12,000.00 78,000.00 05-Ago Cheque Baninter Pagado 11011123 5,000.00 85,000.00
3 1121 El Centro 1,000.00 77,000.00 07-Ago Depósito Cuenta Corriente 40521375 53,000.00 138,000.00
5 1122 Servicios Múltiples 17,000.00 60,000.00 07-Ago Cheque Baninter Pagado 20051124 22,000.00 116,000.00
5 1123 Baní Industrial 5,000.00 55,000.00 08-Ago Cheque Baninter Pagado 50221122 17,000.00 99,000.00
7 Depósito 53,000.00 108,000.00 08-Ago Cheque Baninter Pagado 50001120 12,000.00 87,000.00
7 1124 Petroquimica 22,000.00 86,000.00 08-Ago Cheque Baninter Pagado 21201121 1,000.00 86,000.00
9 Depósito 20,000.00 106,000.00 09-Ago Depósito Cuenta Corriente 40521375 20,000.00 106,000.00
9 1125 Estacion La Mocana 4,680.00 101,320.00 09-Ago Cheque Baninter Pagado 40021128 9,500.00 96,500.00
9 1126 Viaducto Tours 6,600.00 94,720.00 09-Ago Ck Baninter Rec. Depósito 80051125 4,680.00 91,820.00
9 1127 Industria Baní 5,800.00 88,920.00 09-Ago Cheque Baninter Pagado 10251127 5,800.00 86,020.00
9 1128 El 54 9,500.00 79,420.00 10-Ago Cheque Baninter Pagado 10021126 6,600.00 79,420.00
10 Depósito 19,500.00 98,920.00 11-Ago Ck Baninter Rec. Depósito 11421129 4,500.00 74,920.00
11 1129 Tarjeta Visa 4,500.00 94,420.00 11-Ago Cargo por Chequeras 11014000 850.00 74,070.00
11 1130 F.M. Comercial 6,200.00 88,220.00 11-Ago Cheque Baninter Pagado 14521130 6,200.00 67,870.00
17 1131 Maxxel Company 10,000.00 78,220.00 13-Ago Comisión por cheque del Interior 10005452 25.00 67,845.00
18 1132 Central del Caribe 30,000.00 48,220.00 18-Ago Cheque Baninter Pagado 40011131 10,000.00 57,845.00
18 Depósito 42,100.00 90,320.00 18-Ago Certificación de cheques 12002100 20.00 57,825.00
23 Depósito 12,300.00 102,620.00 23-Ago Depósito Cuenta Corriente 40521375 12,300.00 70,125.00
23 1133 E. Almanzar 7,000.00 95,620.00 23-Ago Cobro por tarjeta de Crédito 20520150 2,500.00 67,625.00
23 1134 P. Acosta 5,700.00 89,920.00 23-Ago Cheque Baninter Pagado 10061133 7,000.00 60,625.00
23 1135 Grupo Mocano 2,700.00 87,220.00 28-Ago Cheque Baninter Pagado 14501136 6,000.00 54,625.00
28 1136 Servicios Actualizados 6,000.00 81,220.00 30-Ago Cheque Baninter Pagado 10031138 5,000.00 49,625.00
29 1137 Inter 15,800.00 65,420.00 30-Ago Depósito Cuenta Corriente 40521375 15,000.00 64,625.00
30 1138 Asociación Empresarial 5,000.00 60,420.00 31-Ago Depósito Cuenta Corriente 40521375 18,000.00 82,625.00
30 Depósito 15,000.00 75,420.00 Cargo por servicio 50056103 35.00 82,590.00
31 Depósito 18,000.00 93,420.00
No. 5
Con los siguientes datos elabore una conciliación bancaria y realice los asientos de lugar para registrar los datos
que no han sido registrados.
Libro de Banco Estado de
Fecha Ck# Beneficiario Cheques Depósitos Balance FechaBanco
Código Cks y Cargos Dep y Cr Balance
Jul 1 Balance 32,500.00 Jul 1 500 32,500.00 32,500.00
5 251 Emma Industrial 5,700.00 26,800.00 6 251 5,700.00 51,800.00
7 252 Ruben Núñez 1,900.00 24,900.00 8 500 25,000.00 51,800.00
8 Depósito 25,000.00 49,900.00 8 252 1,900.00 49,900.00
10 253 Farmacia Belkis 1,750.00 48,150.00 12 255 1,500.00 48,400.00
12 254 Adriano Núñez 3,800.00 44,350.00 12 253 1,750.00 77,250.00
12 255 Gloria Lizardo 1,500.00 42,850.00 12 500 30,600.00 77,250.00
12 Depósito 30,600.00 73,450.00 15 256 2,500.00 87,250.00
15 256 SERTESA 2,500.00 70,950.00 18 500 12,500.00 87,250.00
16 257 El 54 13,800.00 57,150.00 19 258 5,000.00 82,250.00
17 Depósito 12,500.00 69,650.00 27 260 2,000.00 95,750.00
18 258 Telecentro Moca 5,000.00 64,650.00 27 500 15,500.00 95,750.00
20 259 Empresas AAA 86,000.00 -21,350.00 30 263 3,400.00 92,350.00
23 260 Impresos El Viaducto 2,000.00 -23,350.00 30 AP 4,500.00 87,850.00
26 261 Freddy Abreu 1,200.00 -24,550.00 30 CA 3,000.00 84,850.00
27 Depósito 15,500.00 -9,050.00 30 CC 50.00 84,800.00
28 262 Colchonería S Juan 3,900.00 -12,950.00 30 CM 30.00 84,770.00
30 263 Telefónica La Mocana 3,400.00 -16,350.00 30 IP 500.00 86,770.00
30 264 Bryan Industrial 2,500.00 -18,850.00 30 AI 2,500.00 95,270.00
30 Depósito 9,500.00 -9,350.00 30 CP 8,500.00 95,270.00
No. 6
Florencio Mll. Tejada-MA
Contabilidad de las Empresas
Con los siguientes datos elabore una conciliación bancaria y realice los asientos de lugar para registrar los
datos que no han sido registrados.
LIBRO DE BANCO ESTADO DE BANCO
Fecha Ck# Beneficiario Cheques Depósitos Balance Fecha Ref Cargos Depósitos Balance
Oct 1 Balance 25,000.00 Oct 1 25,000.00
1 298 El Mocano 2,500.00 22,500.00 8 298 2,500.00 22,500.00
1 299 Farmacia Belkis 500.00 22,000.00 10 299 500.00 22,000.00
1 300 Super 3 575.00 21,425.00 15 301 2,500.00 19,500.00
5 301 Rubén Acosta 2,500.00 18,925.00 22 302 11,000.00 8,500.00
5 302 El Siglo 11,000.00 7,925.00 304 1,500.00 7,000.00
5 303 Juan Pérez 5,000.00 2,925.00 23 303 5,000.00 2,000.00
6 Depósito 60,000.00 62,925.00 23 111 60,000.00 62,000.00
7 304 Primicias 1,500.00 61,425.00 25 111 25,000.00 87,000.00
7 305 Pedro José 1,000.00 60,425.00 28 306 2,500.00 84,500.00
8 Depósito 25,000.00 85,425.00 300 575.00 83,925.00
13 306 El 54 2,500.00 82,925.00 28 308 6,000 77,925.00
14 307 La Mocana 3,500.00 79,425.00 305 1,000 76,925.00
14 308 Telecentro 6,000.00 73,425.00 29 311 15,000 61,925.00
14 Depósito 19,000.00 92,425.00 30 111 15,000 76,925.00
15 309 Juan Acosa 5,500.00 86,925.00 31 313 1,600 75,325.00
15 310 Mary Pérez 1,500.00 85,425.00 31 CC 50 75,275.00
25 311 Impresos Moca 15,000.00 70,425.00 31 CL 500 74,775.00
28 312 LL Comercial 2,900.00 67,525.00 31 TC 2,500 72,275.00
30 Depósito 15,000.00 82,525.00 31 CS 25 72,250.00
31 313 Roberto Arias 1,600.00 80,925.00 31 CP 35,000 107,250.00
CC = Certificación de Cheques. CL= Cargos por Libretas. TC = Tarjeta de Crédito. CS = Cargos por Servicios. CP = Crédito por Préstamo.
No. 7
Con los siguientes datos elabore una conciliación bancaria.
Libro de Banco Estado de Banco
Fecha Ck# Beneficiario Cheques Depósitos Balance Fecha Código Cks y Cargos Dep y Cr Balance
Jul 1 Balance 32,500 Jul 1 500 32,500
5 251 Emma Industrial 5,700 26,800 6 251 5,700 26,800
7 252 Rubén Núñez 1,900 24,900 8 500 25,000 51,800
8 Depósito 25,000 49,900 8 252 1,900 49,900
10 253 Farmacia Belkis 1,750 48,150 12 255 1,500 48,400
12 254 Adriano Núñez 5,000 43,150 12 253 1,750 46,650
12 255 Gloria Lizardo 1,500 41,650 12 500 46,000 92,650
12 Depósito 46,000 87,650 15 257 15,000 77,650
15 256 CERTEZA 2,500 85,150 18 500 22,000 99,650
16 257 El 54 15,000 70,150 19 258 5,000 94,650
18 Depósito 22,000 92,150 27 260 2,000 92,650
18 258 Telecentro Moca 5,000 87,150 27 500 15,500 108,150
20 259 Empresas AAA 32,000 55,150 30 262 4,000 104,150
23 260 Impresos 100 2,000 53,150 30 AP 5,000 99,150
26 261 Freddy Abreu 50,000 3,150 30 CA 2,000 97,150
27 Depósito 15,500 18,650 30 CC 100 97,050
28 262 Colchonería S Juan 4,000 14,650 30 CM 50 97,000
28 Depósito 20,000 34,650 97,000
30 263 Tele La Mocana 3,400 31,250 30 IP 800 96,200
30 264 Bryan Industrial 3,000 28,250 30 AI 2,500 98,700
30 Depósito 56,000 84,250 30 CP 8,500 107,200
CUADRO 1
AE Aviso de Crédito CS Cargo por Servicios IP Intereses s/préstamo
AP Abono a Préstamo DE Débito Embargo de Cuenta LC Legalización de Contrato
AS Comisión Apartado de Seguridad DP Depósitos Especiales LT Llamadas Telefónicas
CA Cajero Automático Débito DU Cheques Devolución Dólares PP Cancelación de Préstamo
CB Comisión Cheques Bancario EC Error Corregido TD Tarjeta de Crédito
Florencio Mll. Tejada-MA
Contabilidad de las Empresas
CC Certificación de Cheques ED Entrega de Divisas SP Comisión por Suspención
CH Comisión por Chequera FP Cheques Fuera de Plaza TE Transferencia al Exterior
CI Comisión por Cierre de Cuenta GD Giros en Dólares TR Transferencia al Exterior
CM Cargo por Manejo GF Gastos Financieros TU Transferencia en Dólares
UNIDAD II
FORMA LEGALES DE ORGAZACION MERCANTIL
2-01 Empresas Individuales
2.02 Cuenta de Capital y cuenta de retiro
2-03 Cierre de los libros
2-04 Estado de Ganancias y Pérdidas
2-05 Sociedades en Nombre Colectivo
Cuenta de Capital y retiro
2-07 Apertura de Libros
2-08 Proporción de Participación de las Utilidades y en las Pérdidas
2-09 Cierre de los Libros
2-10 Otros Métodos de Distribución de las Utilidades y las Pérdidas
2-10 Otros Métodos para distribución de las Utilidades y las Pérdidas
2-11 Disolución de una sociedad en Nombre Colectivo
2-12 Venta de Activo
2-13 Distribución de la Utilidad o Pérdida
2-14 Distribución del Efectivo
2-15 Socio con un Saldo Deudor
UNIDAD III
SOCIEDAD ANONIMA
3-01 Sociedades Anónimas
3-02 Naturaleza de la Sociedad Anónima
3-03 Gastos de Organización
3-04 Administración de la Sociedad Anónima
3-05 Libros de Actas
3-06 Elemento del Patrimonio de los Accionistas
3-07 Acciones sin valor nominal
3-08 La prima de las acciones en el balance general
3-08 Registro de la emisión de acciones sin valor nominal
3-09 Capital pagado en el Balance
3-10 Acciones pagaderas con bienes distintos de numerarios
3-11 Clases de acciones preferentes en cuando a activo
3-12 Razones para le existencia de diferentes clases de acciones
3-14 Cuenta con varias clases de acciones
3-15 Legalidad de los dividendos pagados a los accionistas
3-16 Restricciones sobre los asientos correspondientes
3-17 Dividendos decretados no pagados
UNIDAD IV
EFECTIVO E INVERSIONES
4-01 El efectivo. Definición
4-02 Control Interno
4-03 Recepción
4-04 Egresos de Caja
4-05 Caja Chica
4-06 Tratos con el Banco
4-07 Apertura de una cuenta Bancaria
4-08 Depósitos
4-09 Mantenimiento de un registro del saldo del banco
4-10 Cheques certificados
4-11 Ajuste después de la conciliación
4 -12 Sobregiros en el banco
4-13 Inversiones en acciones, bonos y obligaciones
4-14 Costo de las inversiones
4-15 Productos de valores
4-16 Amortización de la Prima en inversiones a Largo Plazo
4-17 Venta de valores de inversión
UNIDAD V
CUENTAS Y DOCUMENTOS POR COBRAR
5-01 Cuentas por Cobrar
5-02 Las cuentas por cobrar en el balance
5-03 Encabezados en las tarjetas del mayor, del mayor auxiliar de cuentas por cobrar
5-04 Métodos para estimar las provisiones para cuentas incobrables.
5-05 Análisis de las cuentas por antigüedad de saldos
5-06 Recuperación de cuentas incobrables
5-07 Descuentos por pronto pago y fletes
5-08 Descuentos en devoluciones sobre ventas
5-09 Fletes pagado y descuentos aprovechado por descuentos sobre ventas en los pagos de los clien-
tes
UNIDAD VI
CONTAILIDAD DE INVENTARIO
6-01 Método de Inventario periódico y perpetuo
6-02 Registro detalles del inventario
6-03 Contenido del Inventario físico
6-04 Importancia de as exactitud de la toma y valorización del inventario
6-05 Procedimientos para la toma de inventario
6-06 Valorización de; inventario
6-07 Costo
6-08 Selección del inventario para valorización
6-09 Método Precio de Factura
6-10 Método Primero que Entra, Primero que Sale (PEPS)
6-11 Método Ultimo que Entra, Primero en Salir (UEPS)
6-12 Mercancía anticuada y dañada
UNIDAD VII
ACTIVOS FIJOS
7-01 Definiciones
7-02 Cargos de los costos del activo fijo a las operaciones
7-03 Clasificación del activo fijo
7-04 Valuación del activo fijo
7-05 Depreciación
7-07 Calculo de la Depreciación
7-08 Supresión del valor de desecho
7-09 Registro de la Depreciación
7-10 Depreciación y Provisión para reemplazo
7-11 Desembolso efectuado durante la propiedad del activo fijo
7-12 Venta del activo fijo
7-13 Entrega de activo a cambio de otro
7-14 Corrección a los programas de depreciación
7-15 Registros adicionales
7-16 Recursos Naturales. Valuación. Agotamiento
7-17 Agotamiento
7-18 Activo fijo intangible normalmente sujeto a amortización.
7-19 Razón de la Amortización
7-20 Patentes, Derechos de Autor.
7-21 Condiciones, mejoras a inmuebles arrendados
7-22 Activos fijo intangible no sujeto normalmente sujeto a amortización
7-23 Marcas de fábricas
7-24 Crédito Mercantil
7-25 Método para calcular en los libros
7-26 Costo de organización
7-27 Activo fijo en el balance
UNIDAD VIII
PASIVOS
8-01 Clase de Pasivos
8-02 Pasivos a Corto Plazo
8-03 Pasivos a Largo Plazo
8-04 Acciones y Obligaciones
8-05 Ventajas y Desventajas
8-06 Pagaré Hipotecario y obligaciones registradas y con cupones
8-07 Contabilización de la emisión y organizaciones
8-08 Emisiones entre fecha de interés
8-09 Pago de interés
8-10 Descuentos en emisión de obligaciones
8-11 Reembolso de las obligaciones
8-12 Obligaciones seriadas
8-13 Fondos de Amortización
8-14 Restricciones sobre los dividendos derivados de las obligaciones
8-15 Pasivos circulantes
8-16 Presentación de todo el pasivo
8-17 Registro del pasivo por empresa al precio neto
8-18 Documento por pagar
8-19 Pasivo contingente