UNIDAD VI – PROCESO DE ACUMULACION DE COSTOS

1. INTRODUCCION

Para poder interpretar la realidad económica y adoptar decisiones racionales, los distintos
operadores económicos usan y demandan información. Los sistemas de los entes
cumplen con el objetivo genérico de proveer datos vinculados a la cadena de hechos
económicos en que los mismos han actuado como sujetos. Las técnicas de costeo son
parte de estos sistemas generales de los entes. Precisamente, estas técnicas apuntan a
generar información relacionada con los procesos productivos, entendidos éstos, en
términos generales, como sistemas de acciones desarrolladas para incrementar la
capacidad de determinados elementos para satisfacer necesidades.

En otras palabras, toda información de costos es siempre una expresión (parcial o global)
en términos homogéneos (habitualmente unidades monetarias) de la función de
producción específica de cada ente.

En la génesis de toda técnica de costeo aparecen siempre dos componentes inevitables:

 Las bases conceptuales que definen la función de producción

 Las necesidades de información de los usuarios

La Teoría General del Costo aporta a las técnicas de determinación las bases y demás
elementos conceptuales. Bucea en la economía de la producción, tratando de descubrir
en los aspectos particulares de los procesos, la naturaleza de las relaciones que vinculan:

 Los factores o recursos necesarios con las acciones que componen el proceso
 Los resultados u objetivos productivos con las acciones que componen el proceso
de donde se obtienen
 Las acciones, que componen el proceso, entre sí.

Por otra parte, los sujetos económicos, según las necesidades planteadas por
circunstancias históricas de tiempo y lugar en que les toque operar, condicionarán a las
técnicas a través del reclamo de salidas específicas, requiriendo los datos que mejor
satisfagan sus objetivos e intereses.

Los principios de la Teoría General son perdurables. Las necesidades de información de

los operadores varían según aquellas circunstancias de tiempo y de lugar. El contexto
histórico-económico en que actúan las unidades de producción, pauta fuertemente a las
técnicas de gestión usadas por los administradores. Obviamente, los sistemas de
información para estar en línea con las necesidades de aquello, adecuan sus salidas a las
técnicas de uso.

Los modos con los que las unidades de producción organizan sus procesos no resultan
caprichosos. Por el contrario, responden a escenarios en los que históricamente les toca
actuar. Así los “organizadores” de la producción tratan de adecuar permanentemente los
procesos a los escenarios, tratando siempre de lograr el eficaz cumplimiento de los fines
de las organizaciones.

Desde hace algunos años, es evidente, el motor fundamental de los cambios que se
observan en los procesos productivos, como se relacionan con el fenómeno que se ha

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dado en llamar globalización de los mercados. Es necesario precisar que con el término
de globalización nos referimos al fenómeno, verificado fuertemente en el mundo a partir
de la década de los ochenta, cuyo efecto principal fue, y es, la paulatina caída de las
barreras que protegían los mercados nacionales, a favor de integraciones regionales o
mundiales. ¿Qué impacto es capaz de producir en el funcionamiento de un sistema
económico un mayor grado de apertura o liberalización de la concurrencia a sus
mercados?. El modelo de mercado abierto, posibilita que una mayor cantidad de oferentes
(unidades productoras de bienes y servicios de otros países con marcos tecnológicos y
reserva de recursos diversos) concurran en condiciones más o menos similares al mismo
mercado que antes, en un modelo cerrado, atendía solo el aparato productivo de un país.

Esto impone la necesidad de reconocer al cliente como el poseedor de la llave que

transforma a los bienes y servicios ofrecidos en bienes y servicios demandados; esto es
simple y complejamente el valor en un entorno de competencia. Lo enunciado,
necesariamente impacta en las unidades de producción, las que para poder seguir
cumpliendo con sus finalidades de supervivencia, necesitan adecuar sus procesos a las
nuevas circunstancias competitivas. Por tanto, las técnicas de costeo responden a las
necesidades de los usuarios respecto de la información de los procesos concretos y
reales de las unidades de producción. Es decir que, necesariamente, existe una relación:

Técnica de Costeo  Contexto organizacional de referencia

Los juicios sobre la validez de cualquier técnica de costeo, para ser objetiva, deben ser el
resultado de un análisis que haya respetado esta relación “técnica – contexto”.
Dicho de otro modo, una técnica correcta conceptualmente diseñada para un “contexto A”
fracasará, necesariamente, si se la utiliza en un “contexto B”. Sin embargo, la causa de su
fracaso no responde a que se trate una técnica errónea, sino a que se la aplica en un
contexto erróneo, para el que no fue creada.

Esta circunstancia se agrava por el hecho que por diversas razones, los procesos de
cambio en las organizaciones de producción motivados por el impacto de la globalización
no son parejos. De este modo, muchas empresas mantienen sus “estructuras
departamentales” y sus esquemas de información sin que ello le signifique perturbación
alguna. Otras, más expuestas a los cambios, han procedido al rediseño tanto de sus
procesos como de los sistemas de información que sirven de soporte para la toma de sus
decisiones.

Como conclusión podemos afirmar que existen nuevas necesidades de información

provocada por:

 Necesidad de una mayor adaptabilidad a los cambios en las tendencias de los

consumidores
 Disminución del “ciclo de vida” de los productos
 Concepción de la CALIDAD como “satisfacción del cliente” antes que como
“conformidad con especificaciones técnicas”
 Dependencia cada vez mayor de un abanico amplio de información para la
RAPIDA y CONCRETA toma de decisiones
 La necesidad de generar la información con herramientas informáticas cada vez
más sofisticadas.

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Y todas estas causas, nos obligan, día a día, a buscar satisfacer esta necesidad de
información, buscando alternativas válidas para su generación, y que den una respuesta
adecuada en el marco y el entorno en que les toca hoy vivir a las empresas argentinas.

De las experiencias vividas en las organizaciones, se puede deducir claramente que

muchas de ellas no conocen sus procesos en forma integral, y algunas de ellas, poco
trabajan para mejorar la eficiencia de los mismos. El concepto de costo está vinculado
estrictamente con el proceso de transformación de los factores, ya que entendemos al
mismo como una relación racional entre los objetivos productivos y los factores
considerados necesarios para alcanzarlos. Esta vinculación desde lo racional, implica
seguir a los recursos en los caminos de su transformación, es decir a través de los
procesos y no salteando los mismos.

La Teoría General del Costo aporta bases de conocimiento, útiles e indispensables para
abordar la problemática de la necesariedad de los factores para alcanzar resultados u
objetivos productivos, a través de los modelos de costeo. Estos realizan su planteo en
función de la necesariedad cualitativa y cuantitativa de los factores intervinientes en un
proceso de producción.

CONCEPTO ECONOMICO DEL COSTO

“TODA VINCULACION (CONEXIÓN/RELACION) COHERENTE

ENTRE UN OBJETIVO O RESULTADO PRODUCTIVO Y LOS
FACTORES O RECURSOS NECESARIOS PARA LOGRARLO”

PROCESO PRODUCTIVO

Factores o ACCION
ACCION ACCION
ACCION ACCION
ACCION Objetivos o
Recursos Resultados
ACCION ACCION ACCION
Productivos ACCION ACCION ACCION Productivos
ACCION
ACCION ACCION
ACCION ACCION
ACCION

COSTO

Cuadro 1.1: Concepto económico del costo

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 2. TIPOS DE RELACIONES ENCONTRADAS y TIPOS DE PROCESOS
PRODUCTIVOS

A los efectos que el vínculo sea racional, la Teoría General del Costo considera esencia el
análisis de los procesos de transformación de factores en objetivos, y a un nivel tal que
propone el proceso de acumulación de los costos desde los mismos y no desde las
simples vinculaciones entre resultados y recursos consumidos. A los efectos de clarificar
esta propuesta se pueden resumir los postulados fundamentales de esta teoría en los
siguientes:

 Todo proceso de producción es un sistema de acciones que pretende incrementar

la capacidad de satisfacción de necesidades de ciertos bienes y servicios.

 El desarrollo de las acciones o actividades demanda necesariamente el consumo

de determinadas cantidades de factores

 Toda acción o actividad desarrollada en un tiempo productivo global genera un

“servicio” el que puede ser medible en términos de alguna unidad de obra.

 Los usuarios de los servicios de una actividad pueden ser tanto los objetivos
finales perseguidos en el proceso de producción o bien otras acciones o
actividades que componen el proceso

 Las unidades de obra de cada acción o actividad pueden ser costeadas al igual
que los objetivos o resultados productivos finales.

En congruencia con la COHERENCIA de las VINCULACIONES, es que al observar los

procesos productivos, y en la búsqueda de un fundamento lógico que de sustento y
consistencia a estas relaciones, vamos a reconocer necesariamente dos tipos de
relaciones en estos procesos:

 RELACIONES CAUSALES: son relaciones causa y efecto. Objetivas en su

detección. El analista la observa y la reconoce. Es así, que cuando ponemos en
marcha una acción, y esta demanda necesariamente factores, estamos en
presencia de una relación causal. Ejemplo: la necesidad del factor harina para la
fabricación del pan.

 RELACIONES FUNCIONALES: en estas relaciones, esta presente la

“consideración de necesariedad” del factor por parte de un sujeto. Existe por tanto
subjetividad marcada. Asi, cuando, por ejemplo nos planteamos la necesidad de la
cajera en una panadería para el objetivo pan, nos encontraremos con múltiples
opiniones sobre su necesidad.

A su vez, en la búsqueda de la vinculación, cabe señalar que existen distintos tipos de

proceso productivo, a los que podríamos clasificar en:

 SEGÚN LA CANTIDAD DE PRODUCTOS

o PROCESOS DE PRODUCCION SIMPLE: todos los factores, los costos de

los mismos, y las acciones del proceso de producción, están destinados al

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 logro de un único objetivo productivo. Es decir, que todos los factores y
acciones de estos procesos tienen relaciones de productividad unívocas
con el objetivo productivo.

o PROCESOS DE PRODUCCION MULTIPLE: en estos existen al menos dos

objetivos productivos, pudiendo ser:

 PROCESOS DE PRODUCCION MULTIPLE ALTERNATIVOS: en

estos procesos, los factores y las acciones que los consumen,
tienen por objetivo la obtención alternativa de un objetivo productivo
u otro. Esto quiere decir que existe la posibilidad de decidir, que
objetivo productivo se obtendrá, en que cantidades. La mezcla de
producción se determina por decisiones.

 PROCESOS DE PRODUCCION CONJUNTA: en estos procesos, si

bien existe multiplicidad de productos, la mezcla estará dada
técnicamente, ya sea por las características del proceso, o por
condicionantes de los materiales utilizados para su obtención.

 SEGÚN LA POSIBILIDAD DE IDENTIFICACIÓN DE LA UNIDAD DE COSTEO EN

EL PROCESO PRODUCTIVO se pueden clasificar en:

o PROCESO DE PRODUCCION CON IDENTIFICACION ESPECIFICA:

cuando técnica y económicamente sea factible identificar la unidad de
objetivo costeada durante todo el proceso de producción. Asi, la
acumulación de los factores debería realizarse de manera “específica”,
esto es, vinculando unívocamente la cantidad utilizada de cada factor con
la unidad que se beneficia con dicha utilización.

o PROCESO DE PRODUCCION CON IDENTIFICACION GLOBAL

PERIODICA: cuando la identificación de la unidad de objetivo, durante el
proceso de producción, no sea posible. Entonces, la acumulación de los
factores resultantes sólo podría efectuarse en forma global, esto es,
vinculando la cantidad de factores utilizados con la cantidad de unidades
surgidas del proceso, en un mismo lapso de tiempo.

3. ETAPAS DE LA ACUMULACIOND DE LOS COSTOS

La Teoría General del Costo establece que el Proceso de Acumulación de Costos tiene
dos etapas de necesario análisis para lograr el seguimiento de la transformación de los
factores en objetivos productivos:

 CONSUMO DE LOS FACTORES POR LAS ACCIONES: En este paso se verifican

las actividades que consumen los recursos y se acumulan los costos por su
pérdida de potencialidad productiva en dichas acciones. Partiendo de los
postulados enunciados anteriormente se definen las unidades de obra de cada
actividad, la cual medirá el servicio que estas acciones prestan a otras acciones o
a los resultados y objetivos productivos. Para ello se deberá determinar

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 o Los recursos consumidos por las acciones
o Las acciones que consumen los factores
o Caracterizarlas según sean actividades mediatas o inmediatas
o Determinar las unidades de obra que midan el servicio prestado por la
actividad: todas las acciones prestan servicios, medibles en términos de
unidades de obra.

PROCESO DE ACUMULACIÓN DE COSTOS

RECURSO 1 ACTIVIDAD DIRECTA 1 Unidad de Obra

RECURSO 2 ACTIVIDAD DIRECTA 2 Unidad de Obra Resultado

Productivo
1
RECURSO 3 ACTIVIDAD DIRECTA n Unidad de Obra

RECURSO 4 Resultado
ACTIVIDAD INDIRECTA 1 Unidad de Obra Productivo
2
RECURSO 5
ACTIVIDAD INDIRECTA 2 Unidad de Obra
Resultado
RECURSO 6 Productivo
ACTIVIDAD INDIRECTA n Unidad de Obra n

RECURSO n

Cuadro 1.2: Primera Fase del Proceso de Acumulación de Costos

 VINCULACION DE LAS ACCIONES CON LOS RESULTADOS PRODUCTIVOS:

en esta segunda fase es necesario resolver las prestaciones entre acciones y las
secuencias en las actividades directas que terminan generando los resultados u
objetivos productivos. Para ello, la unidad de obra medirá el consumo que hacen
de las acciones quienes son usuarios de los servicios. Para lograr este propósito
se deberá:

o Cuantificar el volumen total de servicios prestados por cada acción en

términos de sus respectivas unidades de obra
o Determinar las cantidades de unidades de obra utilizadas por los usuarios
de actividad
o Asignar los costos acumulados a los usuarios por el “principio de
proporcionalidad”
o Resolver los problemas de prestaciones recíprocas entre actividades
indirectas y la secuencia lógica productiva en las actividades directas del
proceso de transformación.

6
 PROCESO DE ACUMULACIÓN DE COSTOS

ACTIVIDAD DIRECTA 1 Unidad de Obra

ACTIVIDAD DIRECTA 2 Unidad de Obra Resultado

Productivo
1
ACTIVIDAD DIRECTA n Unidad de Obra

Resultado
Productivo
2
ACTIVIDAD INDIRECTA 1 Unidad de Obra

Resultado
ACTIVIDAD INDIRECTA 2 Unidad de Obra Productivo
n

ACTIVIDAD INDIRECTA n Unidad de Obra

Cuadro 1.3: Segunda fase del Proceso de Acumulación de Costos