Perusahaan Pen Klasik: Mengembangkan Model

ABC

Kasus Perusahaan Pen Klasik

Jane Dempsey, pengontrol dari Classic Pen Company, prihatin dengan tren keuangan terbaru dalam hasil operasi.
Classic Pen adalah produsen pena tradisional BLUE dan BLACK yang murah. Margin keuntungan melebihi 20%
dari penjualan.

Beberapa tahun sebelumnya, Dennis Selmor, manajer penjualan, telah melihat peluang untuk memperluas bisnis
dengan memperluas lini produk menjadi produk-produk baru yang menawarkan harga jual premium di atas pena
BLUE dan BLACK tradisional. Lima tahun sebelumnya, pena RED telah diperkenalkan, yang membutuhkan
teknologi produksi dasar yang sama tetapi dapat dijual dengan premi 3%. Dan tahun lalu pulpen PURPLE
diperkenalkan karena harga jual 10% premium yang bisa mereka perintahkan.

Tapi Dempsey baru saja melihat hasil keuangan (lihat Lampiran 1) untuk tahun fiskal terbaru dan sangat kecewa.

Pena Merah dan Unggu baru memang terlihat lebih menguntungkan daripada pena BIRU dan HITAM kami, tetapi
profitabilitas keseluruhan turun dan bahkan produk baru tidak mendapatkan margin yang biasa kami lihat dari
produk tradisional kami. Mungkin ini adalah kompetisi global yang lebih keras yang telah saya baca. Setidaknya
jalur baru, terutama pulpen UNGU, menunjukkan margin yang jauh lebih tinggi. Mungkin kita harus mengikuti
saran Dennis dan memperkenalkan lebih banyak pena berwarna khusus. Dennis mengklaim bahwa konsumen
bersedia membayar harga yang lebih tinggi untuk warna khusus ini.

Jeffrey Donald, manajer pabrik, juga merenungkan lingkungan yang berubah di Classic Pen:

Lima tahun lalu, hidup jauh lebih sederhana. Kami hanya memproduksi pulpen BIRU dan HITAM dalam proses
produksi yang lama, dan semuanya berjalan lancar, tanpa banyak intervensi. Kesulitan dimulai ketika pena RED
diperkenalkan dan kami harus membuat lebih banyak pergantian. Ini mengharuskan kami untuk menghentikan
produksi, mengosongkan tong, membersihkan semua sisa dari warna sebelumnya, dan kemudian memulai produksi
tinta merah. Membuat tinta hitam itu sederhana; kami bahkan tidak perlu membersihkan sisa warna biru

Profesor Robert S. Kaplan disiapkan hal ini sebagai dasar untuk diskusi kelas bukan untuk menggambarkan baik
penanganan efektif atau tidak efektif dari situasi administrasi.
Hak cipta © 1998 oleh Presiden dan Fellows dari Harvard College. Untuk memesan salinan atau permintaan izin
untuk mereproduksi materi, hubungi 1-800-545-7685 atau menulis Harvard Business School Publishing, Boston,
MA 02163. ada bagian dari publikasi ini yang boleh direproduksi, disimpan dalam sistem pencarian, yang digunakan
dalam spreadsheet, atau ditransmisikan dalam bentuk apapun atau dengan cara-elektronik apapun, mekanik,
fotokopi, rekaman, atau sebaliknya-tanpa izin dari Harvard Business School

dari proses sebelumnya jika kita hanya membuang tinta hitam yang cukup untuk menutupinya. Tetapi untuk pena
RED, bahkan jejak kecil tinta biru atau hitam menciptakan masalah kualitas. Dan tinta untuk pena PURPLE baru
juga memiliki spesifikasi yang menuntut, tetapi tidak cukup menuntut untuk pena RED.
Kami tampaknya akan menghabiskan lebih banyak waktu pada kegiatan pembelian dan
penjadwalan dan hanya melacak di mana kita berdiri di atas yang ada, backlogged, dan pesanan
masa depan. Sistem komputer baru kami mendapat tahun lalu banyak membantu untuk
mengurangi kebingungan.Tapi saya khawatir tentang rumor Saya terus mendengar bahwa
bahkan warna yang lebih baru dapat diperkenalkan dalam waktu dekat. Saya tidak berpikir kita
memiliki kemampuan lebih untuk menangani kebingungan tambahan dan kompleksitas dalam
operasi kami
Operasi

Pena klasik diproduksi di satu pabrik. Tugas utama adalah mempersiapkan dan mencampur tinta untuk berbagai
pena berwarna. Tinta dimasukkan ke dalam pena dalam proses semiotomatis. Tahap pengemasan dan pengiriman
terakhir dilakukan secara manual.

Setiap produk memiliki bill of material yang mengidentifikasi jumlah dan biaya material langsung yang diperlukan
untuk produk tersebut. Lembar perutean mengidentifikasi urutan operasi yang diperlukan untuk setiap langkah
operasi. Informasi ini digunakan untuk menghitung biaya tenaga kerja untuk masing-masing dari empat produk.
Semua biaya tidak langsung pabrik dikumpulkan di tingkat pabrik dan dialokasikan ke produk berdasarkan konten
tenaga kerja langsung mereka. Saat ini tingkat beban overhead ini adalah 300% dari biaya tenaga kerja langsung.
Kebanyakan orang di pabrik mengingat bahwa tidak terlalu lama yang lalu tingkat overhead hanya 200%.

Activity-Based Costing

Jane Dempsey baru-baru ini menghadiri seminar organisasi profesionalnya di mana seorang profesor telah berbicara
tentang konsep baru, yang disebut biaya berbasis aktivitas (ABC). Konsep ini tampaknya mengatasi banyak masalah
yang dia lihat di Classic. Pembicara itu bahkan menggunakan contoh yang sepertinya menangkap situasi Classic
dengan tepat.

Profesor itu berpendapat bahwa overhead tidak boleh dilihat sebagai biaya atau beban yang harus dialokasikan di
atas tenaga kerja langsung. Sebaliknya, organisasi harus fokus pada kegiatan yang dilakukan oleh sumber daya tidak
langsung dan dukungan organisasi dan mencoba untuk menghubungkan biaya melakukan kegiatan ini secara
langsung dengan produk yang mereka lakukan.

Dempsey memperoleh beberapa buku dan artikel tentang masalah itu dan segera mencoba mempraktikkan pesan
yang telah dia dengar dan baca.

Analisis Biaya Activity-Based

Dempsey pertama mengidentifikasi enam kategori biaya dukungan yang saat ini sedang
dialokasikan untuk produksi pena:
 beban Kategori Biaya

Buruh tidak langsung $ 20.000

Tunjangan 16.000
Sistem komputer 10.000
mesin-mesin 8.000
Pemeliharaan 4.000
Energi 2.000
Total $ 60.000

Dia menetapkan bahwa tunjangan adalah 40% dari biaya tenaga kerja (baik langsung dan
tidak langsung) dan dengan demikian akan mewakili hanya sebagian markup untuk diterapkan di
atas biaya tenaga kerja langsung dan tidak langsung.

Dempsey diwawancarai kepala departemen yang bertanggung jawab atas tenaga kerja
tidak langsung dan menemukan bahwa tiga kegiatan utama menyumbang untuk pekerjaan
mereka.Sekitar setengah dari tenaga kerja tidak langsung terlibat dalam penjadwalan atau
penanganan produksi berjalan. Ini termasuk pesanan produksi penjadwalan, pembelian,
mempersiapkan, dan melepaskan bahan untuk menjalankan produksi, pemeriksaan pertama-
item dilakukan setiap kali proses telah diubah, dan beberapa kerugian memo pada awal masing-
masing berjalan sampai proses menetap. Lain 40% dari tenaga kerja tidak langsung yang
diperlukan hanya untuk changeover fisik dari satu pena warna ke warna lain.

Waktu untuk beralih ke pena HITAM relatif singkat (sekitar 1 jam) karena warna
sebelumnya tidak harus benar-benar dihilangkan dari mesin. Warna lain yang diperlukan untuk
pergantian lagi; pena RED diperlukan pergantian yang paling luas untuk memenuhi spesifikasi
kualitas yang dituntut untuk warna ini.

Sisanya 10% dari waktu dihabiskan memelihara catatan pada empat produk, termasuk
bill of material dan informasi routing, monitoring dan menjaga pasokan minimum bahan baku
dan persediaan barang jadi untuk setiap produk, meningkatkan proses produksi, dan melakukan
rekayasa perubahan untuk produk.

Dempsey juga mengumpulkan informasi tentang driver biaya aktivitas potensial untuk
kegiatan Klasik (lihat Exhibit 2) dan distribusi dari pendorong biaya untuk masing-masing empat
produk.

Dempsey berikutnya mengalihkan perhatiannya ke $ 10.000 biaya untuk

mengoperasikan sistem komputer perusahaan.Dia mewawancarai para manajer dari Pusat Data
dan departemen Sistem Informasi Manajemen dan menemukan bahwa sebagian besar waktu
komputer (dan biaya perangkat lunak) yang digunakan untuk menjalankan jadwal produksi di
pabrik dan untuk memesan dan membayar untuk bahan yang dibutuhkan dalam setiap
menjalankan produksi.

Karena setiap menjalankan produksi dibuat untuk pelanggan tertentu, waktu komputer
yang dibutuhkan untuk mempersiapkan dokumen pengiriman dan faktur dan mengumpulkan
dari pelanggan juga termasuk dalam kegiatan ini.Secara total, sekitar 80% dari sumber daya
komputer terlibat dalam kegiatan produksi. Hampir semua beban komputer sisanya (20%)
digunakan untuk menyimpan catatan pada empat produk, termasuk proses produksi dan terkait
informasi rekayasa perubahan pemberitahuan.

Tiga kategori sisa biaya overhead (penyusutan mesin, perawatan mesin, dan energi untuk
mengoperasikan mesin) yang dikeluarkan untuk memasok kapasitas mesin untuk menghasilkan
pena. Mesin-mesin memiliki kemampuan praktis 10.000 jam waktu produktif yang bisa dipasok
 ke produksi pena.

Dempsey percaya dia sekarang punya informasi untuk memperkirakan model biaya
berdasarkan aktivitas untuk Classic Pen.
LAMPIRAN 1 Laporan Laba Rugi tradisional

Biru Hitam Merah Ungu Total

Penjualan $ 75.000 $ 60.000 $ 13.950 $ 1.650 $ 150.600
Biaya bahan 25.000 20.000 4680 550 50.230
Tenaga kerja langsung 10.000 8.000 1.800 200 20.000
Overhead @ 300% 30.000 24.000 5.400 600 60.000
Total $ 10.000 $ 8.000 $ 2.070 $ 300 $ 20.370
Pendapatan
Operasional
Return on Penjualan 13,6% 13,3% 14,8% 18,2% 13,5%

LAMPIRAN 2 Biaya Langsung dan Pendorong Biaya Kegiatan

Biru Hitam Merah Ung Total

u
Produksi Volume 50.000 40.000 9000 1.00 100.000
Penjualan 0
Unit Harga Jual $ 1,50 $ 1,50 $ 1,55 $
1,65
biaya bahan unit $ 0,50 $ 0,50 $ 0.52 $
0,55
jam tenaga kerja 0.02 0.02 0.02 0.02 2.000
langsung / unit
Mesin jam / unit 0,1 0,1 0,1 0,1 10.000

produksi berjalan 50 50 38 12 150

waktu setup / run 4 1 6 4
Total waktu setup 200 50 228 48 526
(jam)
administrasi 1 1 1 1 4
bagian