Capítulo I
Capítulo II
Marco Teórico
Título Cuarto, Capítulo Segundo, Sección Segunda de la Ley del Impuesto Sobre la Renta
Vigente Para el Ejercicio Fiscal de 2010, y Artículos Relacionados con este Régimen….........2 - 4
Capítulo III
Sujetos y Obligaciones…………………………………………………………..….......................5
Deducciones……………….……………………………………………………………...…....8 - 9
Sector Primario…………….……………………………………………………………...……...10
Pagos Mensuales………….….………………………………………………………...…....11 - 14
Impuesto Anual………..….….………………………………………………………...…....15 - 16
Capítulo IV
Conclusiones……………………………………………...............................................................17
Abreviaturas Utilizadas.
EF Entidad Federativa
La mayoría de las personas físicas que se encuentran obligadas al pago de un impuesto, por lo
general, tienen la idea de que sus obligaciones relacionadas con esa contribución, se limitan a
dicho pago, y que no deben cumplir con ninguna otra obligación fiscal.
Esta situación puede provocar que dichas personas sean objeto de diversas sanciones por parte de
las autoridades fiscales, al no cumplir en forma correcta, con una serie de obligaciones
adicionales que establecen las leyes.
Si a esto le añadimos que nuestras leyes fiscales, en la mayoría de los casos son confusas, y que
constantemente sufren modificaciones, pues agrava mas la situación de los personas que son
objeto de los impuestos, por tal motivo, es importante conocer las disposiciones fiscales a fondo
para si tener la certeza de cumplir en forma correcta con todas las obligaciones fiscales que
establece la ley.
Objetivo General
Analizar y comprender a fondo el Título Cuarto, Capítulo Segundo, Sección Segunda de la Ley
del Impuesto Sobre la Renta Vigente Para el Ejercicio Fiscal de 2010, el cual contiene las
disposiciones que deben de seguir los contribuyentes del llamado Régimen Intermedio de las
Personas Físicas con Actividades Empresariales, para así poder ofrecer a los contribuyentes de
este Régimen la asesoría debida y prestarles un mejor servicio.
CAPÍTULO 2
Ley del Impuesto Sobre la Renta
Título IV
Sección II
Artículo 134. Los contribuyentes personas físicas que realicen exclusivamente actividades
empresariales, cuyos ingresos obtenidos en el ejercicio inmediato anterior por dichas actividades
no hubiesen excedido de $4’000,000.00, aplicarán las disposiciones de la Sección I de este
Capítulo y podrán estar a lo siguiente:
II. En lugar de aplicar lo dispuesto en el tercer párrafo de la fracción III del artículo 133 de
esta Ley, podrán anotar el importe de las parcialidades que se paguen en el reverso del
comprobante, si la contraprestación se paga en parcialidades.
III. No aplicar las obligaciones establecidas en las fracciones V, VI, segundo párrafo y XI del
artículo 133 de esta Ley.
Para los efectos de este artículo, se considera que se obtienen ingresos exclusivamente por la
realización de actividades empresariales cuando en el ejercicio inmediato anterior éstos hubieran
representado por lo menos el 90% del total de sus ingresos acumulables disminuidos de aquéllos
a que se refiere el Capítulo I del Título IV de esta Ley.
Los contribuyentes a que se refiere esta Sección que en el ejercicio inmediato anterior hubiesen
obtenido ingresos superiores a $1’750,000.00 sin que en dicho ejercicio excedan de
$4’000,000.00 que opten por aplicar el régimen establecido en esta Sección, estarán obligados a
tener máquinas registradoras de comprobación fiscal o equipos o sistemas electrónicos de registro
fiscal. Las operaciones que realicen con el público en general deberán registrarse en dichas
máquinas, equipos o sistemas, los que deberán mantenerse en todo tiempo en operación.
Artículo 135. Los contribuyentes a que se refiere el artículo 134 de esta Ley, que inicien
actividades, podrán optar por lo dispuesto en el mismo, cuando estimen que sus ingresos del
ejercicio no excederán del límite a que se refiere dicho artículo. Cuando en el ejercicio citado
realicen operaciones por un periodo menor de doce meses, para determinar el monto a que se
refiere el primer párrafo del citado artículo, dividirán los ingresos manifestados entre el número
de días que comprende el periodo y el resultado se multiplicará por 365 días; si la cantidad
obtenida excede del importe del monto citado, en el ejercicio siguiente no se podrá ejercer la
opción a que se refiere el artículo 134 de esta Ley.
Asimismo, será aplicable la opción a que se refiere el artículo 134 de esta Ley cuando las
personas físicas realicen actividades empresariales mediante copropiedad y siempre que la suma
de los ingresos de todos los copropietarios por las actividades empresariales que realicen a través
de la copropiedad, sin deducción alguna, no excedan en el ejercicio inmediato anterior de la
cantidad establecida en el primer párrafo del artículo citado y siempre que el ingreso que en lo
individual le corresponda a cada copropietario por dicha copropiedad, sin deducción alguna,
adicionado de los intereses obtenidos y de los ingresos derivados de ventas de activos fijos
propios de su actividad empresarial del mismo copropietario, en el ejercicio inmediato anterior,
no hubieran excedido del límite a que se refiere el mismo artículo.
Artículo 136. Los contribuyentes a que se refiere el artículo 134 de esta Ley, en lugar de aplicar
lo dispuesto en el artículo 124 de la misma, deducirán las erogaciones efectivamente realizadas
en el ejercicio para la adquisición de activos fijos, gastos o cargos diferidos, excepto tratándose
de automóviles, autobuses, camiones de carga, tractocamiones y remolques, los que deberán
deducirse en los términos de la Sección II del Capítulo II del Título II de esta Ley.
Asimismo, los contribuyentes que se dediquen exclusivamente a actividades agrícolas, ganaderas,
pesqueras o silvícolas, podrán aplicar las facilidades que se emitan en los términos del artículo 85
segundo párrafo de esta Ley.
Artículo 136-Bis. Con independencia de lo dispuesto en el artículo 127 de esta Ley, los
contribuyentes a que se refiere esta Sección efectuarán pagos mensuales mediante declaración
que presentarán ante las oficinas autorizadas de la Entidad Federativa en la cual obtengan sus
ingresos. El pago mensual a que se refiere este artículo, se determinará aplicando la tasa del 5%
al resultado que se obtenga de conformidad con lo dispuesto en el citado artículo 127, para el mes
de que se trate una vez disminuidos los pagos provisionales de los meses anteriores
correspondientes al mismo ejercicio.
El pago mensual a que se refiere este artículo se podrá acreditar contra el pago provisional
determinado en el mismo mes conforme al artículo 127 de esta Ley. En el caso de que el
impuesto determinado conforme al citado precepto sea menor al pago mensual que se determine
conforme a este artículo, los contribuyentes únicamente enterarán el impuesto que resulte
conforme al citado artículo 127 de esta Ley a la Entidad Federativa de que se trate.
Para los efectos de este artículo, cuando los contribuyentes tengan establecimientos, sucursales o
agencias, en dos o más Entidades Federativas, efectuarán los pagos mensuales a que se refiere
este artículo a cada Entidad Federativa en la proporción que representen los ingresos de dicha
Entidad Federativa respecto del total de sus ingresos.
Los pagos mensuales a que se refiere este artículo, se deberán enterar en las mismas fechas de
pago establecidas en el primer párrafo del artículo 127 de esta Ley.
Los pagos mensuales efectuados conforme a este artículo, también serán acreditables contra el
impuesto del ejercicio.
CAPÍTULO 3
Sujetos.
Gutiérrez Martínez, Javier (2008, p.156) Aplica a personas físicas que realicen exclusivamente
actividades empresariales las cuales se describen en el articulo 16 de Código Fiscal de la
Federación siendo estas las actividades comerciales, industriales, agrícolas, ganaderas, pesqueras
y las silvícolas; cuyos ingresos en el ejercicio inmediato anterior no hubiesen excedido de
$4`000,000.00, se consideran exclusivamente actividades empresariales, cuando en el ejercicio
anterior hubieran representado por lo menos el 90% del total de sus ingresos acumulables
disminuidos de aquellos a que se refiere el Capítulo I del Título IV de la LISR, salarios y
asimilados a salarios.
Obligaciones.
Pérez Chávez, José; Campero Guerrero, Eladio y Fol Olguín, Raymundo (2004, p. 242-244) Se
realiza actividades empresariales, mediante régimen intermedio tendrá que cumplir con lo
siguiente:
1.- Debe considerar las disposiciones aplicables al régimen general de las actividades
empresariales y profesionales.
a) Registrar en dichas maquinas, equipos o sistemas, las operaciones que realicen con el público
en general.
El SAT lleva registro de los contribuyentes a quines corresponda la utilización de las maquinas
registradoras de comprobación fiscal, así como los equipos y sistemas electrónicos de registro
fiscal, y los obligados a llevar estas maquinas deben presentar los avisos y conservar la
información que señala el reglamento de la ley del ISR en los artículos del 169 al 182 de dicho
reglamento.
Si suponemos que una persona física inicio actividades el 15 de junio de 2006, los días en que
realizo actividades empresariales fueron 200. En dicho ejercicio podrá o no optar por el Régimen
Intermedio.
Considerando que durante los 200 días de 2006 obtuvo ingresos acumulables por $3`000,000.00,
en el año 2007 no podrá optar por dicho régimen, ya que los ingresos acumulables de 2006
ponderados al año, ascenderían a $5`475,000.00, cantidad que resulta de dividir $3`000,000.00
entre 20 días y multiplicando el resultado por 365 días.
Reyes Altamirano, Rigoberto (1997, p.223) Copropiedad existe según el artículo 938, CCF,
“cuando una cosa o un derecho pertenecen `pro indiviso` a varias personas.” Si el dominio no es
divisible o la cosa no admite cómoda división y los copropietarios no convienen en que sea
adjudicada a alguno de ellos, podrá proceder a ala venta de esta. (Art 940 CFF.)
Para efectos del ISR, se tiene la obligación de designarse a uno de los copropietarios como
representante común, el que deberá llevar los libros y expedir y recabar la documentación que
determinen las disposiciones fiscales y conservarla y cumplir con las obligaciones en materia de
retenciones del impuesto.
Pérez; Campero y Fol (2004, p. 242) Cuando se realicen actividades empresariales, a través de
una copropiedad, se podrá cumplir con las obligaciones fiscales, conforme al régimen intermedio
a las actividades empresariales, siempre que:
a) La suma de los ingresos de todos los copropietarios por las actividades empresariales que se
realicen, a través de la copropiedad, sin deducción alguna, no exceda en el ejercicio inmediato
anterior de $4`000,000.00
b) El ingreso que en lo individual le corresponda a cada copropietario por dicha propiedad, sin
deducción alguna, adicionado con los intereses obtenidos y los ingresos derivados de ventas de
activos fijos, propios de la actividad empresarial del mimo copropietario, en el ejercicio
inmediato anterior, no haya excedido de $4`000,000.00
Deducciones.
El artículo 134 en su primer párrafo de la ley del Impuesto Sobre la Renta nos establece que los
contribuyentes que tributen en el régimen intermedio deben aplicar las disposiciones de la
Sección I, Capítulo II, Titulo IV de la ley del Impuesto Sobre la Renta el cual trata de las
Personas Físicas con Actividades Empresariales y Profesionales, y el artículo 123 de este capítulo
nos menciona las deducciones que pueden efectuar los contribuyentes que tributen en la Sección
I, Capítulo II, Titulo IV de la ley del Impuesto Sobre la Renta, las cuales se mencionan a
continuación:
1. Las devoluciones que se reciban o los descuentos o bonificaciones que se hagan, siempre que
se hubiese acumulado el ingreso correspondiente.
2. Las adquisiciones de mercancías, así como materias primas, productos semiterminados o
terminados, que utilicen para prestar servicios, para fabricar bienes o para enajenarlos.
3. Los gastos.
4. Las inversiones.
5. Los intereses pagados derivados de la actividad empresarial o servicio profesional, sin ajuste
alguno, así como los que se generen por capitales tomados en préstamo siempre y cuando dichos
capitales hayan sido invertidos en los fines de las actividades a que se refiere esta Sección.
6. Las cuotas pagadas por los patrones al Instituto Mexicano del Seguro Social, incluso cuando
éstas sean a cargo de sus trabajadores.
7. Los pagos efectuados por el impuesto local sobre los ingresos por actividades empresariales o
servicios profesionales.
Pérez; Campero y Fol (2004, p. 251-252) Con el fin de efectuar la deducción de inversiones
realizadas, en lugar de llevar a cabo, la deducción de inversiones, mediante el por ciento máximo
autorizado en el ejercicio, se deben deducir las erogaciones efectivamente realizadas en el
ejercicio para la adquisición de activos fijos, gastos y cargos diferidos.
a) Automóviles.
b) Autobuses.
c) Camiones de carga.
d) Tractocamiones.
e) Remolques.
Los bienes antes enumerados, se deberán deducir en el ejercicio, conforme al por ciento máximo
de deducción autorizado por la ley del ISR.
Ejemplo de deducción de Inversiones en el régimen intermedio:
Una persona física que tributa en el régimen intermedio de las personas físicas, adquirió
mobiliario y equipo de oficina por la cantidad de $40,000.00 en el ejercicio 2009, de los cuales
realizó pagos en dicho ejercicio por el mencionado mobiliario por $ 25,000.00; se pide
determinar el monto deducible para el ejercicio fiscal de 2009.
Solución: El monto deducible para el ejercicio fiscal de 2009 es de $25,000.00, ya que el artículo
136 de al ley del ISR no establece que se podrán deducir las erogaciones efectivamente
realizadas en el ejercicio para la adquisición de activos fijos, cargos y gastos diferidos, y en
nuestro ejemplo solo se pago en el ejercicio fiscal de 2009 la cantidad de $25,000.00 la cual será
deducible para dicho ejercicio, la cantidad restante que son $15,000.00, se podrá deducir en el
ejercicio siguiente, siempre y cuando dicho importe sea efectivamente pagado en dicho ejercicio.
Sector Primario.
Pérez; Campero y Fol (2005, p. 248) De conformidad con el artículo 136 de la ley del Impuesto
Sobre la Renta, los contribuyentes del régimen intermedio a las actividades empresariales que se
dediquen exclusivamente a actividades agrícolas, ganaderas, pesqueras o silvícolas, podrán
aplicar las facilidades administrativas emitidas por la SAT para este tipo de sectores productivos.
Pagos Mensuales.
Morales (2006, p.159-161) De acuerdo con el artículo 136-BIS la ley del Impuesto Sobre la
Renta, independientemente de los pagos provisionales que están obligados a enterar ante la SCHP
en los términos del articulo 127 de la ley del Impuesto Sobre la Renta, los contribuyentes del
Régimen Intermedio, efectuarán pagos mensuales que se enterarán ente la Entidad Federativa en
la que obtengan sus ingresos, a mas tardar el día 17 del mes siguiente a aquel al que corresponda.
El pago mensual se determinará aplicando a la utilidad gravable del periodo, la tasa del 5%,
contra el cual se podrá acreditar los pagos de meses anteriores correspondientes al mismo
ejercicio.
El pago mensual del 5% que se entera a la Entidad Federativa no es un pago adicional, ya que se
acredita contra el pago provisional determinado en los términos del artículo 127 de la ley del
Impuesto Sobre la Renta.
Ejemplo:
Aspectos a considerar:
1. En caso de que el 5% de la utilidad gravable sea mayor el monto del pago provisional
determinado en los términos del artículo 127 de la ley del Impuesto Sobre la Renta,
únicamente se enterará a la Entidad Federativa un cantidad equivalente al monto que resulte
de aplicar el procedimiento previsto en dicho artículo 127.
Por otra parte, los contribuyentes del régimen intermedio que perciban ingresos en
Aguascalientes, Baja California, Coahuila, Colima, Chiapas, Chihuahua, Distrito Federal,
Guanajuato, Tabasco, Zacatecas, Jalisco, Sonora, Querétaro y Quintana Roo, realizaran sus
pagos mensuales del equivalente al 5% de la utilidad fiscal, en las oficinas autorizadas por las
Entidades Federativas, a través de las formas oficiales que estas publiquen.
Impuesto Anual.
El Artículo 177 de la ley del Impuesto Sobre la Renta, nos establece que las personas físicas
calcularan el impuesto del ejercicio, para lo cuál deberemos determinar la utilidad gravable y
a este resultado se le disminuirán las deducciones a que se refiere el Artículo 176 de la ley del
Impuesto Sobre la Renta, y a esta cantidad obtenida se le aplicara la tarifa que establece el
Artículo Segundo Fracción I Inciso f ) de las Disposiciones de Vigencia Temporal de la ley
del Impuesto Sobre la Renta para 2010 la cual se presenta a continuación:
Tarifa
Límite Límite Cuota Por ciento para
aplicarse sobre el
inferior superior fija excedente del
límite inferior
$ $ $ %
0.01 5,952.84 0 1.92%
5,952.85 50,524.92 114.24 6.40%
50,524.93 88,793.04 2,966.76 10.88%
88,793.05 103,218.00 7,130.88 16.00%
103,218.01 123,580.20 9,438.60 17.92%
123,580.21 249,243.48 13,087.44 21.36%
249,243.49 392,841.96 39,929.04 23.52%
392,841.97 En adelante 73,703.40 30.00%
Pérez; Campero y Fol (2004, p. 159) Con respecto a la obligación que se tiene de presentar
declaración del ejercicio en la que se determine la utilidad fiscal, se deberá tener en cuenta lo
siguiente:
3. Según lo que establece el artículo 177 Fracción I de la Ley del ISR, se podrán acreditar el
importe de los pagos provisionales efectuados durante el año de calendario.
4. Según lo que establece el artículo136-BIS último párrafo de la Ley del ISR, los pagos
mensuales que se enteren a las Entidades Federativas serán acreditables contra el ISR del
ejercicio.
CAPÍTULO 4
Conclusión
Como resultado de este ensayo pude conocer varias ventajas que pueden tener los contribuyentes
que tributen en el régimen intermedio de las personas físicas como lo son las siguientes: no están
obligados a formular estado de posición financiera ni levantar inventario de existencias de
mercancías al 31 de diciembre de cada año, no presentar declaraciones informativas, a través de
medios electrónicos, llevar solo un libro de ingresos, egresos, y de registro de inversiones y
deducciones en lugar de la contabilidad mencionada en el CFF y su reglamento, que en lugar de
expedir comprobantes adicionales por cada una de las parcialidades que reciban, podrán anotar el
importe de las parcialidades cobradas en el reverso del comprobante que ya se haya emitido y por
ultimo que pueden deducir al 100% las erogaciones efectivamente pagadas en el ejercicio por
adquisición de activo fijos, gastos y cargos diferidos, con excepción de automóviles, autobuses,
camiones de carga, tractocamiones y remolques, todo esto puede beneficiar a los contribuyentes
que tributen en este régimen, así como reducirles las obligaciones que podrían tener en caso de
optar por tributar en el régimen general de la personas físicas con actividades empresariales y
profesionales.
Referencias.
Barron Morales, Alejandro (2006) Estudio práctico del ISR para PERSONAS FISICAS 2006.
México: Ediciones Fiscales ISEF
Gutiérrez Martínez, Javier (2008) 60 CASOS PRÁCTICOS ISR, IETU, IDE, IVA, IMSS
Personas Morales Personas Físicas 2008. México: Ediciones Fiscales ISEF
Pérez Chávez, J.; Camper o Guerrero, E. y Fol Olguín R (2004) GUIA PRÁCTICA para AUTO
EVALUAR el debido cumplimiento de las OBLIGACIONES fiscales federales PERSONAS
FISICAS. México: Tax Editores
Pérez Chávez, J.; Campero Guerrero, E. y Fol Olguín R (2005) BENEFICIOS QUE SE
CONTIENEN EN LAS DISPOSICIONES FISCALES Análisis Práctico. México: Tax Editores
Reyes Altamirano, Rigoberto (1997) diccionario de términos fiscales. México: Tax Editores