Wolters Kluwer
Espacio icac
Autora:
Elena Reta
Socia de Innotax
RESPUESTA DeL iCAC tigación y Desarrollo (Proyectos de la financiación, la diferencia entre las
I+D) que realicen otros contribuyen- deducciones aplicadas y las cantida-
92
1/5
Técnica Contable y Financiera nº 2, noviembre 2017 , Nº 2 , 01 noviembre 2017 , Editorial
Wolters Kluwer
En relación a dicha operativa se formulan diversas Traduciendo lo expuesto por el citado Instituto a la práctica
cuestiones. En primer lugar, cómo debe contabilizar la contable, los registros a efectuar por la empresa que desa-
empresa Y la apor tación de 250.000 euros al proyecto rrolle el Proyecto de I+D serían los siguientes (se parte de
de I+D a desarrollar por la empresa X. En segundo los datos numéricos anteriormente señalados):
lugar, cómo debe contabilizar la empresa Y el efecto
generado por la deducción, que la consultante califi- 1. Con ocasión del cobro de los 250.000 euros:
ca como una rentabilidad financiero-fiscal, de 50.000 Códg Cuta D Ha
euros (diferencia entre lo apor tado —250.000 euros- y Bancos e instituciones de crédito c/c,
572 250.000
lo aplicado como crédito fiscal —300.000 euros—). Y, euros
en tercer lugar, cómo debe contabilizar la empresa X la 942 Ingresos de otras subvenciones(1) 250.000
www.tccactalyfiaca.s
93
2/5
Técnica Contable y Financiera nº 2, noviembre 2017 , Nº 2 , 01 noviembre 2017 , Editorial
Wolters Kluwer
Espacio icac
1. En el momento de efectuar la aportación a la empresa Cuando las deducciones aplicadas como consecuencia de
que realiza el proyecto de I+D: lo dispuesto en el artículo 64 bis de esta Norma Foral
Códg Cuta D Ha
superen las cantidades invertidas por parte del contribu-
47 Activo por impuesto corriente 250.000 yente en los proyectos de investigación, desarrollo e inno-
Bancos e instituciones de crédito c/c, vación tecnológica a que se refiere el mencionado artículo,
572 250.000
euros se integrará en su base imponible la diferencia positiva en-
tre las deducciones aplicadas y las cantidades desembol-
2. En la fecha del devengo del impuesto(3), que coincidirá sadas para la financiación de los mencionados proyectos.
con la fecha de cierre del ejercicio en que se realiza la
aportación, el asiento contable será el siguiente: Como se puede apreciar, de la literalidad del mencio-
nado ar tículo, queda claro que la renta sometida a tri-
(2) Consideramos que toda la inversión en I+D ha sido activada en ba- butación se calcula por diferencia entre las deducciones
lance, amortizándose de manera lineal por quintas partes. aplicadas y el impor te de las cantidades inver tidas. Y las
(3) A dicha fecha se refiere el ICAC cuando afirma que «en la fecha de deducciones aplicadas lo son en la autoliquidación del
devengo del impuesto sobre sociedades, el valor en libros del activo se
ajustará para contabilizar el correspondiente ingreso financiero por dife-
Impuesto sobre Sociedades que se debe presentar en
rencia entre el importe de la deducción y la cantidad entregada (…)». el plazo establecido en el párrafo segundo del ar tículo
En tal sentido conviene tener en cuenta que el devengo del Impuesto
sobre Sociedades se produce, según dispone el artículo 118 de la NFIS,
«el último día del período impositivo»; fecha que será coincidente, con (4) Entiendo que el cargo a la cuenta (630) con abono a la cuenta (47)
carácter general, con la fecha de cierre del ejercicio económico (artículo será parcial, en la medida en que la deducción generada se haya aplicado
117.1 NFIS). también de forma parcial.
94
3/5
Técnica Contable y Financiera nº 2, noviembre 2017 , Nº 2 , 01 noviembre 2017 , Editorial
Wolters Kluwer
126.1 de la NFIS (5); con carácter general, «en el plazo de Impuesto sobre Sociedades en la que se haya aplicado
los 25 días naturales siguientes a los seis meses poste- dicha deducción.
riores a la conclusión del período impositivo».
Dicho de otra manera, si el ingreso financiero se imputa
Por ello, y par tiendo de que conforme a lo regulado en contablemente en la cuenta de pérdidas y ganancias
el ar tículo 15.3 de la NFIS, «en el régimen de estima- del ejercicio N, y la deducción se aplica en la declara-
ción directa la base imponible se calculará corrigiendo, ción del Impuesto sobre Sociedades correspondiente
mediante la aplicación de los preceptos establecidos en a dicho ejercicio —que se presentaría en el ejercicio
esta Norma Foral, el resultado contable determinado N+1-, la tributación de la renta fiscal atribuible a dicho
de acuerdo con las normas previstas en el Código de ingreso financiero se pondría de manifiesto en la de-
Comercio, en las demás leyes relativas a dicha determi- claración del Impuesto sobre Sociedades del ejercicio
nación y en las disposiciones que se dicten en desarro- N+1 a presentar en el ejercicio N+2 (6).
llo de las citadas normas», podemos colegir lo siguiente:
Siguiendo con el ejemplo propuesto, en el ejercicio en que
i. El ingreso financiero debe registrarse contablemente se reconozca contablemente el ingreso financiero deberán
en la cuenta de pérdidas y ganancias correspondien- efectuarse los siguientes asientos contables:
te al ejercicio en que se realiza la apor tación finan- Códg Cuta D Ha
ciera. 6301 Impuesto diferido 14.000
Pasivos por diferencias temporarias
479 14.000
ii. Mientras que la renta fiscal en que se concreta dicho imponibles
www.tccactalyfiaca.s
95
4/5
Técnica Contable y Financiera nº 2, noviembre 2017 , Nº 2 , 01 noviembre 2017 , Editorial
Wolters Kluwer
ESPACIO ICAC
Autor:
Ángel Gómez
Auditor de Cuentas
En este artículo se hace una síntesis de las dos últimas Consultas publicadas por el
ICAC en la web del propio organismo, cuyos documentos tienen fecha de 29 de septiem-
bre de 2017.
PAlAbrAS ClAvE
Consultas ICAC, auditoría.
5/5