En el complejo y complicado mundo del tercer milenio, en el que el fenómeno de la corrupción está

incrementándose peligrosamente, muchos sectores de la sociedad apelan a la Ética como uno de

los mecanismos más importantes de lucha anticorrupción.

Por qué la gente actúa en forma no ética? Generalmente la gente actúa en forma no ética, debido
a dos razones principales:

- porque los principios éticos de una persona difieren de los de la sociedad en general.
- porque la persona decide actuar con egoísmo.

¿Y cuáles son las disculpas más comunes para ello?

- porque todo el mundo lo hace,

- porque si es legal, entonces es ético,
- porque es improbable que se descubra, dado que no tendrá consecuencias importantes.

Dilemas éticos

Con frecuencia las personas debemos resolver rápidamente los dilemas éticos que nos presenta la
vida moderna. Un dilema ético es una situación que enfrenta una persona, y en la cual toma una
decisión sobre la conducta adecuada o apropiada. Generalmente, los dilemas éticos comprenden
situaciones en las cuales el bienestar de uno o de más individuos se ve afectado por los resultados
de la decisión.

Los dilemas éticos que se presentan con mayor frecuencia dentro del ejercicio de la profesión de
contador público como de la auditoría, están vinculados con los aspectos siguientes:

 Competencia profesional
 Responsabilidad individual y asociación de profesionales
 Cuidado y diligencia profesional
 Control de calidad
 Objetividad profesional
 Consultoría tributaria
 Recursos del cliente
 Confidencialidad
 Honorarios y comisiones
 Publicidad y promoción
 Solicitudes de clientes, etc.
 ¿Cómo hacer para solucionar los dilemas éticos? Diversos marcos de referencia han sido
propuestos para solucionar los dilemas éticos; sin embargo, el más recomendado y utilizado
es el marco de referencia general para la toma de decisiones, que consiste en seguir los
pasos siguientes:
 Identificar el problema.
 Identificar cursos de acción posibles.
 Identificar las limitaciones relacionadas con la decisión.
 Analizar los efectos probables de los cursos de acción posibles.
 Seleccionar el mejor curso de acción.
La ética profesional

La ética profesional es una parte de la ética, que estudia los deberes y los derechos de los
profesionales. Puede ser conceptualizada desde dos puntos de vista:

a. Desde el punto de vista especulativo (analiza los principios fundamentales de la moral

individual y social, y los pone de relieve en el estudio de los deberes profesionales).
b. Desde el punto de vista práctico (establece a través de normas o reglas de conducta, el
orden necesario para satisfacer el bien común).

Principios Éticos Prescritos

1. Honestidad
Sé veraz, sincero, franco, honrado, imparcial; no digas mentiras, robes, engañes, o
embauques a la gente ni seas tortuoso.
2. Integridad
Sé una persona de principios, honorable, recta, valerosa, y actúa de acuerdo a tus
convicciones; no seas falso o sin escrúpulos, ni adoptes la filosofía del fin justifica los
medios que ignora todo principio.
3. Cumplimiento
Sé digno de confianza, cumple tus promesas, tus compromisos, cumple con la esencia y la
letra de un convenio; no interpretes los convenios en una forma irrazonablemente técnica y
legalista para racionalizar el incumplimiento o crear excusas y justificaciones para romper
un compromiso.
4. Lealtad (fidelidad)
Sé fiel y leal a la familia, amigos, empleadores, clientes y a tu país; no utilices ni reveles
información que obtuviste en forma confidencial; en un contexto profesional, cuida tu
capacidad de hacer juicios profesionales independientes evitando con escrúpulo cualquier
influencia indebida y los conflictos de interés.
5. Imparcialidad
Sé justo y razonable, dispuesto a admitir el error y, cuando sea adecuado, a cambiar de
posición y creencias, demuestra un compromiso con la justicia, el trato igual a sus
semejantes y tolerancia y aceptación de la diversidad; no estafes ni te aproveches
indebidamente de los errores o adversidades de otros.
6. Ver por los demás
Sé atento, amable y compasivo; comparte, sé dadivoso, ayuda a los demás; ayuda a los
necesitados y evita hacer daño a los demás.
7. Respeto a los demás
Demuestra respeto por la dignidad, la intimidad y el derecho a la autodeterminación de la
gente; sé cortés, expedito y decente; da a los demás la información que necesitan para
tomar decisiones informadas sobre sus propias vidas; no trates a los demás con aire
condescendiente, no los avergüences ni los degrades.
8. Ciudadano responsable
Obedece las leyes; si una ley es injusta, protesta abiertamente; ejerce todos tus derechos y
privilegios democráticos con responsabilidad participando (votando y expresando opiniones
informadas), con conciencia social y servicio público; cuando estés en una posición de
liderazgo o autoridad, respeta abiertamente y ennoblece los procesos democráticos de
toma de decisiones, evita la reserva o el encubrimiento innecesario de información y
asegúrate que los demás tengan la información que necesitan para hacer elecciones
inteligentes y ejerzan sus derechos.
9. Búsqueda de la excelencia
Busca la excelencia en todo; en el cumplimiento de tus responsabilidades personales y
profesionales; sé diligente, confiable, trabajador, y comprometido; realiza todas tus tareas
lo mejor que puedas, crea y conserva un alto grado de competencia, infórmate y prepárate
bien; no te conformes con la mediocridad; no "ganes a toda costa".
 10. Responsabilidad
Sé responsable, acepta la responsabilidad de tus decisiones, de las consecuencias
previsibles de tus acciones y omisiones y de poner el ejemplo a los demás. Los padres,
maestros, empleadores, muchos profesionales y funcionarios públicos tienen obligación
especial de enseñar con el ejemplo, de proteger y fomentar la integridad y reputación de
sus familias, compañías, profesiones y del gobierno mismo; una persona sensible a la ética
evita incluso la apariencia de deshonestidad, y emprende cualquier acción necesaria para
corregir y evitar la conducta impropia en los demás.

Características de la ética profesional

Tres son las características fundamentales de la ética profesional:

1. Es absoluta
Significa que su validez no se encuentra supeditada a normas extrañas, sino que por el
contrario, es ella la que determina.
2. Es universal
Significa que obliga a todos los profesionales que se encuentran en igualdad de
circunstancias.
3. Es inviolable
Significa que por su propia naturaleza, no pierde valor, aunque sea incumplida.

La ética y el contador público

La vida del contador público que tiene ética es necesariamente distinta de los que no la tienen, su
comportamiento, sus hábitos de vida, su forma de pensar, de valorar las situaciones, de decidir,
son distintos porque se llevan a cabo a la luz de la ética y porque tienen distintos niveles de
significado.

Los profesionales y particularmente los contadores públicos tenemos una amplia gama de
principios y normas de ética. Por otra parte, dentro de la profesión de contador público,
probablemente la auditoría es la especialidad que le presta más importancia a la ética, debido a
que está presente en toda la extensión de su trabajo, sea en condición de auditor interno, auditor
externo, auditor de organizaciones privadas o auditor gubernamental.

Principios y normas de ética en la auditoría

Muchas organizaciones profesionales y de auditoría han emitido principios y normas de ética,

generalmente bajo la forma y denominación de Códigos de Ética, que son un conjunto de reglas de
conducta que ha decidido adoptar la profesión organizada de contador público. Ante la sociedad,
son reglas autónomas y ante los individuos que se agrupan en la institución profesional,
constituyen reglas obligatorias en función del vínculo jurídico que los une.

Los Códigos de Ética más importantes son los siguientes:

En el ámbito profesional:

1. Código de Ética Profesional de la IFAC

A continuación, se presenta un resumen de cada uno de ellos:

Código de Ética Profesional de International Federation of Accountants - IFAC

(Federación Internacional de Contadores Públicos)
Parte A
Aplicable a todos los contadores públicos

Sección 1: Objetividad
Sección 2: Resolución de conflictos éticos
Sección 3: Competencia profesional
Sección 4: Confidencialidad
Sección 5: Práctica fiscal
Sección 6: Actividades a través de las fronteras
Sección 7: Publicidad

-Designaciones y premios
-Contadores públicos que buscan empleo o negocios profesionales
-El trabajo de subcontratación en busca de publicidad
-Directorios
-Libros, artículos, entrevistas, lecturas y apariciones en radio y televisión
-Cursos de entrenamiento, seminarios, etc.
-Panfletos y documentos que contienen información técnica
-Nombramiento en compañía

Parte B
Aplicable a los profesionales en la práctica pública

Sección 8: Independencia

-Participación financiera con o en los asuntos de clientes

-Nombramiento en compañía
-Provisión de otros servicios a clientes de auditoría
-Relaciones personales y familiares
-Honorarios
-Honorarios contingentes
-Bienes y servicios
-Propiedad del capital
-Socios anteriores
-Litigio o amenaza de litigio

Sección 9: Honorarios y comisiones

Sección 10: Actividades que son incompatibles con la práctica de la contaduría pública.
Sección 11: Recursos del cliente
Sección 12: Relaciones con otros contadores profesionales en la práctica pública

- Aceptación de nuevos compromisos

- Sustitución de otro contador profesional en la práctica pública

Sección 13: Promoción y solicitud

-Publicidad de profesionales en la práctica pública en un ambiente no promocional

-Reclutamiento de personal
-Publicidad para beneficio del cliente
-Panfletos y directorios de firmas
-Papelería y placas
-Anuncios de periódicos
-Inclusión del nombre de un contador en la práctica profesional, en un documento publicado por un
cliente.

CODIGO DE ETICA - IFAC

Misión de la Federación Internacional de Contadores (IFAC)

La Federación Internacional de Contadores (IFAC) es una entidad que sirve al interés público, actúa
consolidando la profesión contable a nivel mundial y contribuyen al desarrollo de economías
internacionales fuertes, estableciendo y promoviendo la adherencia a estándares profesionales de
alta calidad, fomenta la convergencia internacional de tales estándares y pronunciándose sobre
temas de interés público donde sea más relevante la experiencia profesional.

El Código de Ética para Contadores Profesionales, ha sido preparado por el Comité de Ética
de la Federación Internacional de Contadores. El Texto aprobado está publicado en idioma
inglés.

El Código de Ética de IFAC establece requerimientos éticos para los contadores

profesionales.

Una institución o firma miembro de la IFAC no puede aplicar normas menos rigurosas que las
establecidas en este código.

Principios fundamentales

 Sección 110 Integridad

 Sección 120 Objetividad
 Sección 130 Competencia profesional y debido cuidado
 Sección 140 Confidencialidad
 Sección 150 Comportamiento profesional

Integridad

Un contador profesional debe ser sincero y honesto en todas sus relaciones profesionales y de
negocios.

Objetividad

Un contador profesional no debe permitir que los favoritismos conflictos de interés o la influencia
indebida de otros elimine sus juicios profesionales o de negocios.

Competencia Profesional y debido cuidado

Un contador profesional tiene el deber continuo de mantener sus habilidades y conocimientos

profesionales en el nivel apropiado para asegurar que el cliente o empleador recibe un servicio

profesional competente basado en los desarrollos actuales de la práctica, legislación y técnicas. Un

contador profesional debe actuar diligentemente y de acuerdo con las técnicas aplicables y las

normas profesionales cuando proporciona sus servicios profesionales.

Confidencialidad

Un contador profesional debe respetar la confidencialidad de la información obtenido como resultado

de sus relaciones profesionales y de negocios y no debe revelar esta información a terceros que no
cuenten con la debida autoridad a menos que exista un derecho o deber legal o profesional para
revelarla. La información confidencial obtenida como resultado de relaciones

profesionales o de negocios no debe ser usada por el contador profesional para obtener beneficios
personales o para terceros.

Comportamiento Profesional

Un contador profesional debe cumplir con los reglamentos y leyes relevantes y debe rechazar
cualquier acción que desacredite a la profesión. Cada uno de estos principios fundamentales es
discutido con más

detalle en las Secciones 110 – 150.

Integridad

110.1. El principio de integridad impone sobre todo profesional la obligación de ser franco y honesto
en sus relaciones profesionales y de negocios. La Integridad también implica transacciones justas y
verdaderas.

110.2. Un contador profesional no debe estar asociado a informes, rendiciones, comunicaciones u

otra información donde él crea que la información:

a. Contiene un material falso o declaraciones engañosas;

b. Contiene declaraciones o información suministrada imprudentemente;
c. Omite o retiene información requerida para ser incluida

donde tales omisiones o retenciones podrían ser engañosas.

110.3. Un contador profesional no debe considerarse en falta al párrafo 110.2. si el contador

profesional proporciona un informe modificado respecto a los temas contenido.

Objetividad

120.1. El principio de objetividad impone al contador profesional la obligación de no comprometer su

juicio profesional por favoritismos, conflictos de intereses o la indebida influencia de otros.

120.2. Un contador profesional podría estar expuesto a situaciones que podrían dañar su objetividad.
No es práctico definir y describir todas estas situaciones. Se deben evitar las relaciones de
favoritismo o de influencia excesiva sobre el juicio del contador profesional.

Competencia Profesional y debido cuidado

130.1. El principio de Competencia Profesional y debido cuidado impone al contador profesional las
siguientes obligaciones:

 Mantener sus conocimientos y habilidades profesionales en el nivel requerido para asegurar

que sus clientes y empleadores reciban un competente servicio profesional
 Actuar diligentemente de acuerdo con las técnicas aplicables y las normas profesional
cuando proporciona sus servicios.

130.2. Un servicio profesional competente requiere el ejercicio de un juicio sensato en la aplicación

de los conocimientos y habilidades profesionales en el funcionamiento de tal servicio. La
Competencia Profesional debe estar dividida en dos fases diferentes:

 Logro de la Competencia Profesional; y

 Mantenimiento de la Competencia Profesional.
130.3. El mantenimiento de la Competencia Profesional requiere de un conocimiento continuo y de
un entendimiento de las técnicas profesionales y desarrollos empresariales relevantes.

El desarrollo profesional continuo desarrolla y mantiene las capacidades que permiten a un contador
profesional desempeñarse competentemente dentro del ambiente profesional.

130.4. La diligencia abarca la responsabilidad de actuar de acuerdo con los requerimientos de una
asignación, cuidadosamente, y sobre una base oportuna.

130.5. Un contador profesional tomar las medidas para asegurar que se está trabajando bajo la
autoridad de un contador profesional cuya capacidad profesional cuenta con el entrenamiento y
supervisión apropiados.

130.6. Cuando sea apropiado, un contador profesional debe tratar de que sus clientes, empleadores
u otros usuarios de sus servicios profesionales sean conscientes de las limitaciones inherentes a su
trabajo para evitar la interpretación de alguna expresión de opinión como la

afirmación de un hecho.

Confidencialidad

140.1. El principio de confidencialidad impone al contador profesional la obligación de abstenerse

de:

 Divulgar fuera de la firma u organización empleadora la información confidencial obtenida

como resultado de sus relaciones profesionales y de negocios sin la autoridad apropiada y
específica o a menos que exista un derecho legal o profesional o deber de revelarla.

 Usar la información confidencial obtenido como resultado de sus relaciones profesionales y

de negocios para su beneficio personal o para el beneficio de terceros.

140.2. Un contador profesional debe mantener la confidencialidad incluso en el ambiente social. El

contador profesional debe estar alerta a la posibilidad de revelar información inadvertidamente,
particularmente en circunstancias que implican una larga asociación con un socio o un miembro

inmediato de la familia

140.3. Un contador profesional también debe mantener la confidencialidad sobre la información

revelada por un cliente o empleador potencial.

140.4. Un contador profesional también debe considerar la necesidad de mantener la

confidencialidad de la información dentro de la firma o de la organización empleadora.

140.5. Un contador profesional debe tomar todas las medidas necesarias para asegurar que el
equipo bajo su control y las personas de las cuales se obtiene asesoría y ayuda respeten el

deber de confidencialidad del contador profesional.

140.6. La necesidad de cumplir con el principio de confidencialidad continua hasta después de

finalizada la relación entre el contador profesional y su cliente o empleador. Cuando un contador
profesional cambia de empleo o adquiere un nuevo cliente, tiene derecho de usar la experiencia
anterior. El contador profesional no debe, sin embargo, utilizar o revelar cualquier información
confidencial adquirida o recibida como resultado de su relación profesional o de negocios.

140.7. Las siguientes son circunstancias en las cuales un contador profesional es o podría ser
requerido para revelar información confidencial o en las cuales tal revelación podría ser apropiada:
  La revelación está permitida legalmente y es autorizada por el cliente o el empleador:
 La revelación es requerida legalmente, por ejemplo:
 Producción de documentos u otra provisión de evidencia en el curso de un proceso legal; o
 Revelación ante la autoridad apropiada de infracciones a la ley que salen a la luz; y
 Hay un deber o derecho profesional de revelar, cuando no está prohibido por la ley:
 Para cumplir con la revisión de calidad de un miembro o de una institución profesional:
 Para responder a una consulta o investigación realizada por un miembro o institución
reguladora;
 Para proteger los intereses profesionales de un contador profesional en un proceso legal; o
 Para cumplir con las normas técnicas y los requerimientos éticos.

140.8. Para decidir si divulgar la información confidencial, los contadores profesionales deben
considerar los siguientes puntos:

 Si los intereses de todas las partes, incluyendo los terceros cuyos intereses podrían ser
afectados, puedan ser dañados si el cliente o el empleador autoriza la revelación de
información por un contador profesional;

 Si toda la información relevante es conocida y ha sido verificada, al grado de ser practicable;

cuando la situación involucra hechos no verificados, información incompleta o conclusiones
no verificadas, se debe usar el juicio profesional para determinar que tipo de revelaciones
realizar, si se realizarán.

 El tipo de comunicación que se solicita y a quien está dirigida, en particular, el contador

profesional debe estar Convencido de que a las partes a quienes va dirigida la comunicación
son los destinatarios apropiados.

Comportamiento Profesional

150.1. El principio del Comportamiento profesional impone sobre los contadores profesionales la
obligación de cumplir con las leyes y regulaciones relevantes y evitar cualquier acto que desacredite
a la profesión. Esto incluye los actos sobre los que algún tercero, teniendo conocimiento y toda la
información relevante, concluirían como de efecto negativo sobre la buena reputación de la profesión.

150.2. En la publicidad y promoción de su trabajo y de ellos mismos, los contadores profesionales

no deben desprestigiar a la profesión. Ellos deben ser honestos y sinceros y no deben:

 Realizar afirmaciones exageradas sobre los servicios que pueden ofrecer, las calificaciones
que poseen, o la experiencia obtenida.
 Realizar referencias desacreditadoras o comparaciones sin fundamento con el trabajo de
otros.

La semana anterior publicamos un editorial en el que describimos las amenazas que se pueden
presentar en un proceso de auditoría y la forma como se pueden prevenir. En esta oportunidad,
presentamos lo que debe tener en cuenta un auditor o profesional contable que debe afrontar una
serie de conflictos éticos en medio de una investigación.
En el cumplimiento de los principios fundamentales, el profesional de la contabilidad se puede ver
obligado a resolver un conflicto. Cuando se inicie un proceso de resolución de conflictos, formal o
informal, los siguientes factores pueden ser relevantes, bien sea de forma individual o
conjuntamente con otros factores:

 Hechos relevantes.
 Cuestiones de ética de las que se trata.
 Principios fundamentales relacionados con la cuestión de la que se trata.
 Procedimientos internos establecidos.
 Vías de actuación alternativas.
Después de haber considerado los factores relevantes, el profesional de la contabilidad
determinará la vía de actuación adecuada, y a partir de esta tendrá en cuenta las consecuencias
de cada posible vía de actuación.
Si el problema sigue sin resolverse, el profesional contable puede considerar la posibilidad de
consultar a otras personas adecuadas pertenecientes a la firma o a la entidad para la que
trabaja en busca de ayuda para llegar a una solución.
Si el inconveniente investigado está relacionado con un conflicto con una entidad, o dentro de la
misma, el profesional contable determinará si debe consultar a los responsables del
gobierno de la entidad, como el consejo de administración o el comité de auditoría. Puede
ser de interés para el profesional documentar la sustancia de la cuestión, los detalles de cualquier
discusión que tenga lugar y las decisiones que se tomen en relación con dicha cuestión.
Si un conflicto significativo no se puede resolver, la persona que está investigando puede
considerar la posibilidad de obtener asesoramiento del organismo profesional competente o recurrir
a asesores jurídicos. El profesional puede, por lo general, obtener una orientación sobre cuestiones
de ética sin violar el principio fundamental de confidencialidad si se comenta la cuestión con el
organismo profesional correspondiente de manera anónima o con un asesor jurídico bajo
protección del secreto profesional.

“Los casos en los que el profesional de la contabilidad puede considerar la posibilidad de obtener

asesoramiento jurídico varían”

Los casos en los que el profesional de la contabilidad puede considerar la posibilidad de obtener
asesoramiento jurídico varían. Por ejemplo, el profesional de la contabilidad puede haber
descubierto un fraude e informar sobre el mismo puede llevarle a incumplir su deber de
confidencialidad. En ese caso, el auditor puede considerar la obtención de asesoramiento
jurídico con el fin de determinar si existe un requerimiento de informar.
Si luego de agotar todas las posibilidades relevantes, el conflicto de ética sigue sin resolverse,
siempre que sea posible, el profesional que esté inmerso en la investigación rehusará seguir
asociado con la cuestión que da origen al conflicto. Este determinará si, en estas
circunstancias, es adecuado retirarse del equipo de trabajo o del puesto desde el cual está
laborando, o dimitir del encargo, de la firma, o de la entidad para la cual trabaja
