Informe: procedimiento tributario para las sanciones

REFORMA TRIBUTARIA LEY 1819

Rafael Antonio Zapata Sarkar | Contabilidad Tributaria | 26/02/2019

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PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO EN SANCIONES MODIFICADOS POR REFORMA TRIBUTARIA 1819
Los artículos 283, 284 y 286 de la Ley 1819 de 2016 modificaron varios artículos del Estatuto Tributario que reglamentan las sanciones aplicables a los contribuyentes por
extemporaneidad y por no declarar. Así pues, con dichos cambios se regularon las sanciones aplicables sobre declaraciones antes no contempladas, a las que habrá lugar ante el
incumplimiento de las nuevas obligaciones que trajo la reforma tributaria o cambios a las sanciones vigentes antes de la promulgación de la ley mencionada.

Nuevas consideraciones a la sanción por extemporaneidad

El artículo 283 de la Ley 1819 de diciembre 29 de 2016 adicionó tres parágrafos al artículo 641 del ET, de esta manera se aplicará la sanción por extemporaneidad en la
declaración anual de activos en el exterior, del Monotributo y del gravamen a los movimientos financieros. A continuación se detalla cada una de estas.

Al presentar la declaración anual de activos en el exterior una vez vencido el plazo estipulado por el Gobierno y antes del emplazamiento previo por no declarar, se aplicará
una sanción equivalente al 1,5% del valor de los activos poseídos en el exterior. De lo contrario, ascenderá al 3% del valor de dichos activos, además, vale aclarar que en ningún
caso la sanción podrá ser superior al 25% del valor de estos.

Si la declaración del Monotributo (tributo opcional adicionado por la reforma tributaria estructural) se presenta de manera extemporánea pero antes del emplazamiento previo
por no declarar, dará lugar a la sanción por extemporaneidad equivalente al 3% del total del impuesto a cargo sin que exceda el 100% del impuesto. De lo contrario, ascenderá al
6% del total del impuesto a cargo sin que supere el 200% del mismo, siempre y cuando se presente antes que la resolución de sanción por no declarar sea proferida.

Si la declaración del gravamen a los movimientos financieros es presentada de manera extemporánea, y antes del emplazamiento previo por no declarar, la sanción será del
1% del total del impuesto a cargo sin que supere el 100% del impuesto. De no ser así, esta será del 2% del total del impuesto a cargo sin exceder el 200% del mismo, si la
declaración se presenta luego del emplazamiento y antes de proferirse la resolución de sanción por no declarar.

Por otra parte, el cambio que sufrió el artículo 645 del ET a causa del artículo 286 de la reforma tributaria redujo la sanción por presentar la declaración de ingresos y patrimonio
de manera extemporánea del 1% del patrimonio líquido al 0,5%. Es necesario tener en cuenta que el artículo 645 dejó de regular la sanción aplicable por no declarar, pues esta
pasó a ser contemplada en el artículo 643 del ET.

Nuevas consideraciones a la sanción por no declarar

El artículo 284 de la Ley 1819 de diciembre 29 de 2016 modificó el artículo 643 del ET y, mediante dicho procedimiento,fue fijada de manera explícita la sanción por no declarar,
aplicada a una serie de declaraciones tributarias, así mismo, se ampliaron los criterios sobre los que esta puede determinarse.

De esta manera, el numeral segundo del artículo 643 del ET contempla la sanción por no presentar la declaración de IVA y, además, por no presentar la declaración del
Impuesto Nacional al Consumo –INC–. Esta continúa siendo del 10% de las consignaciones bancarias o ingresos brutos o del 10% de los ingresos brutos reportados en la
última declaración del impuesto sobre las ventas o del INC, según el caso.

Así mismo, la sanción originada por no presentar la declaración de retenciones se determinará por el valor de los cheques girados y también por cualquier otro medio de pago
canalizado a través del sistema financiero.

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Además, se estableció de manera explícita que este tipo de sanción será aplicada para la declaración del impuesto nacional a la gasolina y al ACPM o al impuesto nacional al
carbono (equivalente al 20% del valor del impuesto que debiera pagarse), declaración del gravamen a los movimientos financieros (correspondiente al 5% del valor del impuesto
que debiera pagarse), declaración de ingresos y patrimonio (sanción equivalente al 1% del patrimonio líquido), declaración anual de activos en el exterior (que será el mayor valor
entre el 5% del patrimonio bruto registrado en la última declaración del impuesto sobre la renta presentada y el 5% del patrimonio bruto que determine la DIAN por el período al
que corresponda la declaración no presentada), declaración del impuesto a la riqueza y complementario (que será equivalente al 160% del impuesto determinado) y la
declaración del Monotributo (que será del 1,5 del valor del impuesto que debió pagar el contribuyente).

Es necesario tener en cuenta que, si la declaración es presentada dentro del término para interponer el recurso contra la resolución que impone la sanción por no declarar, esta
se reducirá al 50% del valor inicial fijado por la DIAN. Al respecto, vale recordar que, previo a la entrada en vigencia de la reforma tributaria, dicha reducción alcanzaba el 10% del
valor de la sanción, así que se limitó el porcentaje a reducirse.

Por último, es válido tener presente la nueva versión del artículo 640 del ET (modificado por el artículo 282 de la Ley 1819 de 2016), la cual estipula que las sanciones podrían
reducirse al 50% o 75%, esto se aplica a las sanciones por extemporaneidad y por no declarar.

− Sanciones y disposiciones relacionadas que desaparecieron con la reforma tributaria

− Además de la reducción de sanciones por irregularidades en la contabilidad y la suspensión de intereses moratorios, entre las sanciones derogadas por la reforma
tributaria se encuentran la sanción por incumplir la clausura del establecimiento de comercio y sanciones penales a los agentes de retención.

− Las normas de procedimiento tributario afectadas con la Ley de reforma tributaria estructural 1819 de 2016 fueron los artículos 555-1 a 869-2 del ET, dentro de los cuales
se encuentran las disposiciones normativas referentes a las sanciones e intereses de mora (artículos 634 a 684-4 del ET).

− De esta manera fue como se introdujeron nuevas sanciones aplicables a las entidades autorizadas para recaudar y a los proveedores de facturas electrónicas (ver los
nuevos artículos 676-1 y 684-4 del ET adicionados por los artículos 298 y 310 de la Ley 1819 de 2016 respectivamente), algunas sanciones de las ya existentes sufrieron
modificaciones con el propósito de extender su aplicabilidad a algunas declaraciones tributarias (tal es el caso de la sanción por extemporaneidad y de la sanción por no
declarar) o que fueron afectadas con el fin de cambiar o introducir novedades en las condiciones para su aplicación, pero asimismo fueron varias las sanciones eliminadas
o cuyos beneficios fueron suprimidos por la reforma tributaria, aspectos que describiremos a continuación:

− Desaparece sanción por incumplir la clausura del establecimiento de comercio

− La sanción de cierre del establecimiento se encuentra estipulada en el artículo 657 del ET, también modificado por la reforma tributaria, específicamente por el artículo 290.
Aunque los términos de clausura no variaron, los casos para su imposición si fueron cambiados, e incluso se contempló el pago de multas pecuniarias por parte de los
contribuyentes con el propósito de evitar el cierre de sus establecimientos; novedades que puede conocer en detalle en nuestro análisis Sanción de clausura del
establecimiento; con la reforma se modifican los casos para su imposición.

− Antes de la entrada en vigencia de la reforma tributaria, según el artículo 658 del ET, romper los sellos oficiales que indicaban el cierre del establecimiento o ingresar al
lugar implicaba que el término de clausura podía incrementarse hasta por un mes, no obstante, tal disposición fue derogada por el artículo 376 de la Ley 1819 de 2016.

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− Reducción de sanciones por irregularidades en libros de contabilidad fue derogada

− De acuerdo con el artículo 655 del ET, la sanción por irregularidades en la contabilidad consiste en el 0,5 % del mayor valor el patrimonio líquido y los ingresos netos
correspondientes al año anterior al que se impone la sanción, sin que esta pueda exceder las 20.000 UVT (equivalentes a $637.180.000 por el año gravable 2017 y $
663.120.000 aproximadamente para el año gravable 2018 si se proyecta que el valor de la UVT para dicho período va a ser de $33.156) y sin que se pueda imponer más
de una vez en un mismo año calendario o en un mismo año gravable. Lo anterior, sin perjuicio del desconocimiento de costos, gastos, impuestos descontables y demás
valores a que haya lugar.

− El artículo 656 del ET, que contemplaba la posibilidad de reducir el valor de las sanciones impuestas por irregularidades en los libros de contabilidad al 50 % o 25 %,
también fue derogado por el artículo 376 de la reforma tributaria. No obstante, es válido tener en cuenta que con la modificación que sufrió el artículo 640 del ET por el
artículo 282 de la Ley 1819 de 2016, se introdujo el beneficio de que los contribuyentes puedan liquidar algunas sanciones de forma reducida, y aunque en sus parágrafos
3 y 4 señala a cuáles sanciones no les es aplicable tal disposición, entre ellas no se encuentra la sanción por irregularidades en la contabilidad, motivo por el cual se puede
inferir que esta puede liquidarse de una forma reducida si se cumplen los requisitos señalados en dicho artículo.

− Eliminan artículo referente a responsabilidad penal

− La Ley 1819 de 2016 también derogó el artículo 666 del ET el cual indicaba la aplicación de sanciones penales para aquellos agentes de retención que expidieran
certificados con valores diferentes a los retenidos, sanciones que también eran aplicables a los contribuyentes que alteraran los certificados recibidos.

− A pesar de que dicho artículo fue eliminado del Estatuto Tributario, es válido tener en cuenta que con esa misma ley se modificó el artículo 402 del Código Penal, el cual
estipula que no consignar las retenciones o autorretenciones dentro de los dos meses siguientes al vencimiento del plazo para declarar da lugar a la privación de la libertad
por un término de 48 a 108 meses, además de una multa económica.

− Recordemos que la disposición de los dos meses antes enunciados guardan relación con la modificación que efectuó el artículo 270 de la Ley 1819 de 2016 al artículo 580-
1 del ET, el cual ahora establece que las declaraciones de retenciones que se hayan presentado sin pago de forma oportuna se consideran eficaces si el pago total se
efectúa dentro de los dos meses siguientes al vencimiento del plazo para declarar.

− Con la reforma tributaria también se derogó el artículo 634-1 del ET el cual indicaba que cuando se admitía la demanda ante la jurisdicción contenciosa administrativa se
suspenderían los intereses moratorios a cargo del contribuyente. Adicionalmente, se derogó el artículo 636 del ET que establecía la sanción por mora en la consignación
de los valores recaudados por las entidades autorizadas.

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RELACIÓN ARTICULO 631 CON LOS PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS EN SANCIONES
Los criterios para determinar la base para imponer la sanción por no enviar información, se reitera, son los establecidos en el artículo 651 del Estatuto Tributario y la Resolución
11774 de 2005. De acuerdo con la citada regulación, la sanción se determinará hasta en el 5% de las sumas respecto de las cuales no se suministró la información exigida, se
suministró en forma errónea o se hizo en forma extemporánea. De conformidad con el artículo 631 del Estatuto Tributario, el Director de Impuestos Nacionales puede solicitar a
las personas o entidades, contribuyentes y no contribuyentes, una o varias de las informaciones enunciadas en la norma, con el fin de efectuar los estudios y cruces de
información necesarios para el debido control de los tributos, dentro de la información relacionada en la mencionada disposición se encuentran los apellidos y nombres o razón
social y NIT.

-El articulo Art. 631. Para estudios y cruces de información hay lugar a la sanción por no enviar información exógena cuando la información presentada en los estados financieros
del contribuyente no satisface los requerimientos de los datos solicitados por la DIAN.

-Asi que la relacion que existe con los procedamientos tributarios en sanciones, es que da lugar a snacion el no enviar información en los términos del artículo 651 del Estatuto
Tributario.

-La falta de entrega de información entorpece las facultades de fiscalización y control que tiene la DIAN para la correcta determinación de los tributos. En efecto, ha sostenido que
la falta de entrega veda en magnitud considerable la oportunidad de la gestión y/o fiscalización tributaria, llegando incluso a imposibilitar el ejercicio de las mismas.

-Solo en el evento en que no sea posible establecer la base para tasarla o la información no tuviere cuantía, se aplicará hasta el 0.5% de los ingresos netos. Si no existieren
ingresos, hasta el 0.5% del patrimonio bruto del contribuyente o declarante, correspondiente al año inmediatamente anterior o última declaración del impuesto sobre la renta o de
ingresos y patrimonio.

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