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PERÍODO 2013

AUDITORIA
FINANCIERA A LA
EMPRESA
“CARHUACAL” S.A.C.
I. INTRODUCCIÓN

Hoy en día uno de los problemas que aqueja a nuestra sociedad es la corrupción, pero

como podemos minimizar este hábito que se ha convertido costumbre, la auditoria es

una de las especialidades que se encarga del trabajo exhaustivo donde evalúa

objetivamente el sistema de información y operaciones de una organización.

Muchas de las empresas hoy en día quiebran, desaparecen o son declaradas como

insolventes, pero frente a estos hechos nos planteamos múltiples interrogantes entre

ellas; si acaso los hechos mencionados no son previsibles, si los estados financieros no

son un parámetro de lo que es el patrimonio se puede observar y desaparecer de la

noche a la mañana y ¿Dónde queda la auditoria? Con dictámenes limpios.

Estudiosos en la materia mencionan que la causa de estas circunstancias y las grandes

pérdidas económicas que hemos podido presenciar a nivel internacional como ENRON,

WOLRDCOM XEROX, etc., son causadas por falta de un adecuado control interno en

la organización, el papel fundamental de todo contador dentro de una organización es

explicar que es indispensable contar con esta área que le permitirá crecer como

organización.

Los que pagan por la deficiencia del control interno en las empresas son los accionistas

ya que todo su patrimonio se ve perjudicado por las diversas pérdidas del mal manejo

de los recursos, la poca eficacia y eficiencia con la que trabajan, pierden también los

trabajadores que de repente era el único soporte en casa, pierde el Estado porque

cuando la empresa quiebra se lleva consigo IGV e Impuesto a la Renta.

Dicho esto, como grupo de trabajo le presentaremos la elaboración de una auditoría

financiera a la empresa “CARHUACAL” S.A.C. ya que dicha empresa está creciendo en

la región y tiene aspiraciones de crecer a nivel nacional.

OBJETIVOS

OBJETIVO GENERAL
El objetivo de la auditoria es expresar una opinión sobre la razonabilidad de los
Estados Financieros e información complementaria de la empresa “CARHUACAL”
S.A.C. en concordancia a las Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas y a las
Normas Internacionales de Auditoria.

OBJETIVOS ESPECÍFICOS

 Determinar si los estados financieros han sido elaborados de acuerdo con los
principios y normas de contabilidad generalmente aceptados.
 Comprobar si se han aplicado correctamente las leyes tributarias.
 Realizar un ejercicio práctico que consiste en la auditoría financiera al
ejercicio económico del año 2013.

MARCO TEÓRICO

Como bien se sabe que el informe de auditoría financiera es tan significante para
presentar al final de un trabajo de auditoria para lograr comunicar a
la administración e interesados los resultados de una labor realizada por el auditor
para la toma de decisiones en un momento dado.

A. Según MARLON CEVALLOS en un sentido amplio, se define INFORME


DE AUDITORÍA FINANCIERA como:(1)…” Que incluye un dictamen u
opinión independiente del auditor externo; por lo tanto hacen relación al
alcance de la auditoria en función de la aplicación de las normas de
auditoría peruanas o internacionales, y a la opinión sobre la razonabilidad
del contenido de los estados financieros preparados por la administración
de una compañía o empresa. Los informes de auditoría estarán dirigidos a
los máximos niveles de la compañía u organización, esto es a la junta
general de accionistas o socios, según corresponda, o un nivel equivalente
para otro tipo de entidades.

REQUISITOS DEL INFORME: Los requisitos de un Informe de Auditoría


son:

1. Ser veraz
2. Estar documentado formalmente
3. Mostrar las observaciones (debilidades) encontradas
4. Tener recomendaciones y soluciones para cada observación
5. Reflejar las áreas de oportunidad y cursos de acción

1 http//R. K Mautz – Fundamentos de Auditoria. MARLON CEVALLOS


B. En ese mismo contexto se ubican las siguientes definiciones, citadas por
el Mag. CPC. Jaime Ernesto Vizcarra Moscoso. Auditoría Financiera.
Primera Edición-Marzo del 2010 (2)

 El informe de auditoría es una opinión formal, o renuncia de los mismos,


expedido por un auditor interno o por un auditor externo independiente
como resultado de una auditoria interna o externa o evaluación realizada
sobre una entidad jurídica o sus subdivisiones (llamado "auditado"). El
informe es presentado posteriormente a un "usuario" (por ejemplo, un
individuo, un grupo de personas, una empresa, un gobierno, o incluso el
público en general, entre otros) como un servicio de garantía para que el
usuario pueda tomar decisiones basadas en los resultados de la auditoria.
 Un informe de auditoría se considera una herramienta esencial para
informar a los usuarios de la información financiera, sobre todo en los
negocios. Debido a que muchos terceros usuarios prefieren, o incluso
requieren información financiera certificada de un auditor externo
independiente , muchos de los auditados confían en los informes de
auditoría para certificar su información con el fin de atraer a los inversores,
obtener préstamos, y mejorar la apariencia pública. Algunos incluso han
establecido que la información financiera sin el informe del auditor es
"esencialmente sin valor" con fines de inversión.
 El informe es sólo una opinión sobre si la información presentada es
correcta y está libre de errores materiales, mientras que todas las demás
determinaciones se dejan para que el usuario decida.
 Dentro del informe corto se encuentran los elementos básicos del
dictamen:
a. Titulo
b. Destinatario
c. Párrafo introductorio
d. Responsabilidad de la gerencia
e. Responsabilidad del auditor
f. Párrafo de la opinión
g. Fecha y firma del dictamen
h. Firma e identificación

2 Mag. CPC. Jaime Ernesto Vizcarra Moscoso. Auditoría Financiera. Primera Edición-Marzo del 2010
C. Según Alexander Hamilton Institute, La Auditoría Interna: Clave del
Mejoramiento Financiero y Operativo, 1984, E.U.A., Pág.117-128
- En la identificación de Informes de auditoría: El dictamen consta de dos
párrafos:
 El párrafo de procedimiento.- se indica el alcance de la auditoría
 El párrafo de opinión.- aparece la opinión del auditor respecto a
la correcta presentación de los estados financieros.
- Los informes de auditoría se clasifican en dos clases:
 Informe corto denominado dictamen. Los informes cortos o
dictámenes se extienden a favor de los accionistas, quienes no
administran la empresa y también a favor de los acreedores. En
muchas compañías resulta probable que el personal de
contabilidad de ellas mismas pueda elaborar estados financieros
adecuados, comparaciones, análisis, presentar
información estadística, calcular razones y hacer comentarios
que puedan ser necesarios para la administración y para fines
de control. Por lo tanto, en tales casos el informe de auditoría será
de tipo corto, conjuntamente con notas adecuadas a los estados
financieros.

 Informe largo o administrativo. Los informes de auditoría


Largos, se extienden a favor de la administración y podrán o no
dirigirse a los accionistas, acreedores, analistas de crédito o de
inversiones y otras personas interesadas.
 En otras compañías el personal del departamento de
contabilidad puede no estar muy capacitado; en estos casos
la administración dependerá de su auditor no tan sólo para
que rinda su opinión con respecto a lo razonable de la
presentación de los estados financieros, sino que también se
le pedirá que presente análisis, razones, comparaciones, etc.
En tales casos se elaborará un informe largo de auditoría.
 El informe largo de auditoría es de mayor valor que el
dictamen, porque dicho informe Largo es más útil para
negociar el crédito y obtención de capital y también porque el
dictamen no detalla el alcance de la revisión para algunas
partidas importantes de los estados financieros.
D. Según Alvin A. Arens. James k. Loebbecke. Auditoria un enfoque integral.
6° edición-1996
o En el informe de auditoría existen tipos de informes en el cual el auditor
se basará para realizar su juicio profesional para dar a conocer como
resultado a los usuarios para la toma de decisiones. En el informe corto
existen:

 Opinión sin reservas: Llamado también opinión limpia, una


opinión sin salvedades es un informe de auditoría que se emite
cuando el auditor determina que cada uno de los estados
financieros facilitados por la pequeña empresa está libre de
distorsiones. Además, una opinión sin reservas indica que los
registros financieros se han mantenido de acuerdo con las
normas conocidas como Principios de Contabilidad
Generalmente Aceptados. Este es el mejor tipo de informe que
una empresa puede recibir. Por lo general, un informe sin
reservas consiste en un título que incluye la palabra
"independiente". Esto se hace para ilustrar que fue preparado por
una tercera parte imparcial. El título es seguido por el cuerpo
principal. Compuesto de tres párrafos, el cuerpo principal destaca
las responsabilidades del auditor, el propósito de la auditoría y las
conclusiones del auditor. El auditor firma y fecha el documento,
incluyendo su dirección.
 Opinión calificada: En situaciones en las que los registros
financieros de una empresa no se han mantenido de acuerdo con
los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, pero no
se identifica ninguna tergiversación, un auditor emite una opinión
con salvedades. La redacción de una opinión calificada es muy
similar a la de una opinión favorable. Una opinión calificada, sin
embargo, incluye un párrafo adicional que pone de manifiesto la
razón por la que el informe de auditoría no está descalificado.
 Opinión adversa: El peor tipo de informe financiero que puede
ser emitido para una empresa es una opinión adversa. Esto indica
que los registros financieros de la empresa no se ajustan a los
Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados. Además,
los estados financieros facilitados por la empresa han sido
groseramente tergiversados. Aunque esto puede ocurrir por
error, a menudo es una indicación de fraude. Cuando este tipo de
informe se emite, una empresa debe corregir sus estados
financieros y deben volverse a auditar, ya que los inversores,
prestamistas y otras partes que lo soliciten por lo general no lo
aceptarán.
 Abstención de opinión: En algunas ocasiones, el auditor no
puede completar un informe de auditoría preciso. Esto puede
ocurrir por una variedad de razones, tales como la ausencia de
registros financieros apropiados. Cuando esto ocurre, el auditor
emite una abstención de opinión, afirmando que el dictamen de
la situación financiera de la empresa no se pudo determinar.

E. Según Whittinton en su libro: Dictamen largo y corto define:


 La auditoría de los estados financieros es la facultad del Auditor de
expresar una opinión sobre si los Estados Financieros están
preparados de acuerdo con el marco de información financiera
(NIIF´s).El informe de la auditoría contiene el dictamen del contador
público y Auditor Independiente, conjuntamente con los estados
financieros de la entidad.
 Informe corto: El informe corto sí contiene el dictamen del
auditor y los estados financieros básicos y sus respectivas notas.
 Informe largo: El informe largo contiene el dictamen del auditor,
los estados financieros básicos y sus respectivas notas, además
de su información complementaria.
 El dictamen es el documento que suscribe el Contador Público
conforme a las normas de su profesión, relativo a la naturaleza,
alcance y resultado del examen realizado sobre los estados
financieros de la entidad de que se trate.
 El informe para el auditor es fundamental. Es la conclusión de su
trabajo, por lo cual se le debe asignar un extremo cuidado, verificando
que sea técnicamente correcto y adecuadamente presentado. Es
común que el informe del auditor sobre estados contables se denomine
“Dictamen del auditor”.
 Por lo tanto, el informe o dictamen del auditor independiente se emite
únicamente después de una revisión de las manifestaciones
efectuadas por su cliente sobre el contenido de los estados financieros.
 A manera de adelanto, mediante este documento el auditor expresa:
a) Qué información financiera examinó;
b) Cómo desarrolló su examen (aplicando las normas de auditoría).
c) Cuál es la conclusión a la que ha llegado.

INFORMES DE AUDITORÍA

Los informes de una auditoría financiera incluyen un dictamen u opinión


independiente del auditor externo; por lo tanto hacen relación al alcance de la
auditoria en función de la aplicación de las normas de auditoría, y a la opinión
sobre la razonabilidad del contenido de los estados financieros preparados por
la administración de una compañía o empresa.

Los informes de auditoría estarán dirigidos a los máximos niveles de la compañía


u organización, esto es a la junta general de accionistas o socios, según
corresponda, o un nivel equivalente para otro tipo de entidades.

Tipos de informes
Existen dos clases de informes para el caso de las auditorías a los estados
financieros:

 Informes cortos
 Informes largos

INFORMES CORTOS

El informe cortó o estándar de los auditores se emplea usualmente para informar


sobre exámenes de los estados financieros básicos (Estado de Situacion
Financiera, estados integrales, estados de cambios en el patrimonio neto y de
flujo de efectivo) de las empresas de negocios. Consiste en una exposición breve
del alcance del trabajo realizado (párrafo del alcance) y de la opinión de los
auditores sobre los estados financieros (párrafo del dictamen u opinión).

PÁRRAFO ESTÁNDAR DEL ALCANCE

Identificación de la compañía.- La primera frase del párrafo estándar del


alcance identifica a la compañía o entidad objeto de la auditoria, indicando así
mismo la clase de entidad que se trata y el estado de constitución.
Identificación de los estados.- la redacción que se usa en el párrafo del alcance
para identificar los estados financieros examinados debe guardar uniformidad
con los títulos que llevan cada uno de los estados adjuntos al informe del auditor.

Significado de "Normas de Auditoria".- La segunda frase del párrafo estándar


del alcance contiene la manifestación de que "el examen fue practicado con las
normas de auditoria", esto significa que la auditoría realizada debe reunir los
estándares o medidas de calidad mínimos requeridos por la profesión contable.
El resto de la frase destacada que se aplicó un criterio profesional para
establecer el alcance, de modo que este resulto adecuado con las circunstancias
operativas.

PÁRRAFO ESTÁNDAR DEL DICTAMEN


El párrafo del dictamen ha sido desarrollado para ajustarse a los enunciados de
las normas de auditoria.

Estas normas requieren que el informe del auditor:

1. Expresa si los estados financieros se presentan de acuerdo con normas


de contabilidad.
2. Expresara si dichos normas se han observado en el actual periodo de
manera uniforme con el periodo anterior.
3. Expresara una opinión sobre la razonabilidad de los estados financieros
en conjunto o una negación de dicha opinión a su vez una expresión de
abstención de opinión.

La opinión estándar de que los estados financieros presentan razonablemente


la situación financiera, los resultados de las operaciones y los cambios en la
posición financiera puede expresarse únicamente cuando las manifestaciones
informativas pueden considerarse razonablemente adecuadas.

Significado de “en nuestra opinión”.- El párrafo estándar del dictamen


consiste en una frase que responde a las normas de preparación de informes
anteriormente indicados y que comienza con las palabras “en nuestra opinión”.
Por consiguiente, la respuesta de los auditores las normas de preparación de
informes se da en forma de dictamen u opinión profesional, más bien que en
forma de una exposición de hechos.

Significado de “presentan razonablemente”.- En el párrafo estándar del


dictamen u opinión, las palabras “presentan razonablemente” se usan en el
sentido representar equitativamente, imparcialmente, honradamente,
objetivamente. Las palabras no se usan en el sentido de presentar:
tolerablemente, moderadamente bien, o aproximadamente. La frase “de
conformidad con las normas de contabilidad” expresa el contexto en que la
racionabilidad (equidad) de la presentación determina para fines del dictamen
corto estándar.

Esta relación entre racionabilidad (equidad) de presentar conformidad con las


normas contables se indica en la codificación de exposiciones de normas de
auditoria y es como sigue:

“El juicio del auditor independiente en cuanto a la racionalidad de la presentación


global de los estados financieros debe aplicarse dentro del marco de las normas
internacionales de contabilidad (o normas peruanas de contabilidad). Sin ese
marco el auditor no tendría una norma uniforme para juzgar la presentación de la
situación financiera en los estados financieros”.

Significado de “Normas Peruanas de Contabilidad”.- La frase encierra las


convenciones o decisiones profesionales, reglas y procedimientos necesarios
para definir una práctica de contabilidad aceptada en un momento particular, y
que han sido desarrolladas en base a la normativa internacional. Esto incluye
no solo guías amplias de aplicación genera, sino también practicas y
procedimientos detallados. Estas convecciones, reglas y procedimientos facilitan
una norma con la cual medir las presentaciones financieras”.

Las normas peruanas de contabilidad han sido establecidas por Colegio de


Contadores Públicos, en base a las normas internacionales de contabilidad
(NICs).

Significado de “Aplicados sobre Bases Uniformes”.- El párrafo estándar


del dictamen u opinión termina normalmente con las palabras “normas peruanas
de contabilidad, aplicados sobre bases uniformes con las del año anterior”. Esta
redacción responde a la norma de preparación de informes que requiere que el
informe de los auditores expresara si dichas normas contables han sido
observadas por la empresa en el actual periodo de manera uniforme con el
periodo anterior.

En los casos que existieren cambios en las normas de aplicación contable


entre periodo y otro, se deberá cuantificar el efecto de tales cambios y
revelarse en las notas a los estados financieros.

INFORMES LARGOS
Los informes largos, generalmente incluyen las siguientes partes o secciones:

1. Los párrafos del alcance u opinión del auditor, que es usualmente


idéntica al informe corto recomendado por las normas de auditoria.
2. Los estados financieros básicos, sobre los que el auditor esta
expresando su opinión; esto es, el Estado de Situacion Finnaciera, los
Estados de Integrales, de patrimonio neto y de flujos de efectivo.
3. Información complementaria consistente en la historia de la empresa,
comentarios acerca de las operaciones y situación financiera, estados o
cifras comparativas, razones o índices y otros informes analíticos.

El informe (de los auditores) debe contener ya sea una expresión de opinión
relativa a los estados financieros, considerando como un todo, o bien una
afirmación en cuanto al efecto de que no sea posible manifestar una opinión.
Cuando no es posible expresar una opinión general; deben establecerse los
motivos respectivos. En todos aquellos casos en los que el nombre de un auditor
se asocia con estados financieros, el informe deberá contener una indicación clara
del carácter del trabajo del auditor, si acaso existe alguno, y del grado de
responsabilidad que está asumiendo el auditor.

Informe Estándar de los Auditores

Los detalles que contiene este informe consisten en tener un encabezado que
incluye la palabra independiente, y por lo común va dirigido a la persona para la
que trabajan los auditores. En el caso de las corporaciones, el comité de auditoría
del consejo de administración por lo general designa a los auditores y los
accionistas aprueban esa nominación. Por lo tanto, regularmente estos informes
van dirigidos al consejo de administración y a los accionistas de la corporación.

Al primer párrafo del informe de los auditores se le denomina como párrafo


introductorio. Establece, con total claridad, 1) los estados financieros que se
han auditado, 2) que los estados financieros son responsabilidad de la
administración, y 3) que la responsabilidad de los auditores es manifestar una
opinión acerca de ellos. Al segundo párrafo, que describe la naturaleza de una
auditoría, se le da el nombre de párrafo de alcance. Por último, el párrafo de
opinión presenta el punto de vista de los auditores en cuanto a si los estados
financieros guardan total apego a los principios de contabilidad generalmente
aceptados.

Expresión de Opinión

Las opciones de que disponen los auditores cuando van a manifestar una opinión
de los estados financieros pueden resumirse como se describe a continuación:

1. Una opinión limpia o sin salvedades. Este informe expresa una opinión
limpia y puede emitirse sólo cuando se ha cumplido a cabalidad con las
dos condiciones enumeradas en el apartado anterior, en ciertas
circunstancias, al informe de los auditores se le agrega lenguaje
explicativo que no tiene impacto alguno sobre la opinión de los
auditores. Entre los ejemplos de circunstancias que ameritan la adición
de lenguaje explicativo se incluyen casos en los que la compañía
modifica los principios contables, o cuando surgen dudas sustanciales
en cuanto a la capacidad de una compañía para seguir siendo un
negocio en marcha.

2. Una opinión con salvedades o calificada. Establece que los estados


financieros han sido presentados razonablemente de conformidad con los
principios de contabilidad generalmente aceptados “a excepción de” los
efectos de algún asunto. Los informes con salvedades se emiten cuando
los estados financieros difieren de manera material de los principios de
contabilidad generalmente aceptados, o cuando se les imponen
limitaciones al alcance de los procedimientos de los auditores. Estos
problemas, en tanto son materiales, no demeritan la imparcialidad
general de los estados.

3. Una opinión adversa o negativa. Establece que los estados financieros


no han sido presentados razonablemente de conformidad con los
principios de contabilidad generalmente aceptados. Los auditores emiten
una opinión negativa cuando las deficiencias en los estados financieros
son tan significativas que éstos considerados como un todo son
engañosos. Todos los motivos significativos para la emisión de una
opinión negativa deben exponerse en un párrafo explicativo.

4. Una abstención de opinión. Significa que debido a una limitación


significativa del alcance, los auditores se vieron imposibilitados para
formarse una opinión de los estados financieros. Una abstención no
constituye una opinión; simplemente establece que el auditor no expresa
opinión alguna acerca de los estados financieros.

OPINIÓN LIMPIA O SIN SALVEDADES

Los auditores manifiestan una opinión sin salvedades acerca de los estados
financieros del cliente cuando no tienen reservas significativas en cuanto a la
imparcialidad en la aplicación de los principios de contabilidad y cuando no
existen restricciones sin resolver sobre el alcance de su compromiso.
Evidentemente, desde el punto de vista del cliente la opinión sin salvedades es
el informe más conveniente. Por lo general, el cliente hará todos los ajustes
que se necesiten en los estados financieros para permitirle a los auditores
emitir una opinión de este tipo.

Lenguaje explicativo agregado al informe de los auditores

Bajo ciertas circunstancias, los auditores le agregan lenguaje explicativo a su


informe de auditoría, incluso cuando emiten una opinión sin salvedades. El hecho
de agregar lenguaje explicativo no es considerado como una calificación; más
bien, tal lenguaje atrae la atención hacia una situación significativa. Los auditores
le agregan lenguaje explicativo a un informe para:
1) Indicar que una parte de la auditoría fue realizada por otros auditores,
2) Señalar alguna incertidumbre acerca de la capacidad de la compañía para
seguir siendo un negocio en marcha,
3) Describir alguna inconsistencia en la aplicación de los principios de
contabilidad,
4) Hacer énfasis en algún aspecto o asunto, y
5) Describir una diversificación justificada de los principios de contabilidad
generalmente aceptados.

Una opinión limpia significa que las cifras que incluyen los estados financieros se
presentan de manera razonable; esto es, que de existir ciertos errores o
desviaciones en la aplicación de normas internacionales de contabilidad, estos
no alteran o afectan significativamente la situación financiera o resultados de una
empresa.

Los términos de redacción utilizados en este tipo de dictamen u opinión


mencionan:

“En nuestra opinión, los estados financieros mencionados presentan


razonablemente, en todos los aspectos importantes, la situación financiera de
COMPAÑÍA XYz al 31 de diciembre del 20XX, el resultado de sus operaciones y
sus flujos de efectivo por el año terminado en esa fecha, de acuerdo con
principios de contabilidad generalmente aceptados”.

Una opinión favorable, limpia, positiva o sin salvedades, expresa que el auditor
ha quedado satisfecho, en todos los aspectos importantes, de que los estados
financieros objeto de la auditoría reúnen los requisitos siguientes:

1. Se han preparado de acuerdo con principios y criterios contables generalmente


aceptados, que guardan uniformidad con los aplicados en el ejercicio anterior.

2. Se han preparado de acuerdo con las normas y disposiciones estatutarias y


reglamentarias que les sean aplicables y que afecten significativamente a la
adecuada presentación de la situación financiera, los resultados de las
operaciones y los cambios en la situación financiera.

3. Dan, en conjunto, una visión que concuerda con la información de que dispone
el auditor sobre el negocio o actividades de la entidad.
4. Informan adecuadamente sobre todo aquello que puede ser significativo para
conseguir una presentación e interpretación apropiadas de la información
financiera.

Ejemplos:

“En nuestra opinión, las cuentas anuales del ejercicio 2004 adjuntas expresan,
en todos los aspectos significativos, la imagen fiel del patrimonio y de la situación
financiera de XYZ, S.A. al 31 de diciembre del 2004 y de los resultados
de sus operaciones y de los recursos obtenidos y aplicados durante el ejercicio
anual terminado en dicha fecha, y contienen la información necesaria y
suficiente para su interpretación y comprensión adecuada, de conformidad con
principios y normas contables generalmente aceptados que guardan uniformidad
con los aplicados en el ejercicio anterior”.

“En nuestra opinión, los estados financieros examinados del año 2004 expresan,
en todos los aspectos importantes, la imagen fiel del patrimonio y de la situación
financiera de la empresa ABC S.A. y de los resultados de sus operaciones, pues
contienen la información suficiente para su interpretación y comprensión, de
conformidad con lo establecido en la ley”.

OPINIÓN CON SALVEDADES O CALIFICADA

Una opinión con salvedades expresa las salvedades o la incertidumbre de los


auditores respecto a la imparcialidad de la presentación en algunas áreas de
los estados financieros. La opinión establece que, a excepción de los efectos
de alguna diferencia sobre los estados financieros; o de alguna limitación en el
alcance de los análisis efectuados por los auditores, los estados financieros
han sido presentados razonablemente. Todos los informes con salvedades
incluyen un párrafo explicativo por separado antes del párrafo de opinión en el
que se aclaran los motivos de la salvedad. El párrafo de opinión de un informe
con salvedades incluye el lenguaje adecuado de la salvedad y una referencia al
párrafo explicativo.
Los informes con salvedades de auditoría deben ser redactados con extremo
cuidado a fin de asegurar que los usuarios de los estados financieros entiendan
que los auditores están manifestando una opinión con salvedades. Si el informe
incluye lenguaje ambiguo, como por ejemplo “con la explicación anterior
relativa a los inventarios, los estados financieros anexos presentan en forma
razonable….”, a los usuarios les resultará difícil evaluar el grado de
responsabilidad que en están asumiendo los auditores. Los informes con
salvedades deben incluir siempre lenguaje que exprese salvedades con toda
precisión, frases como por ejemplo excepto por o a excepción de. En los casos
en los que la salvedad surja de una incertidumbre que afecte los estados
financieros; en cuyo caso debe usarse “sujeto a” “con sujeción a”.

La frase preliminar “excepto por” se usa cuando el cliente ha dejado de hacer


un ajuste o un asiento que debió hacerse (o ha registrado algo que no debió
registrar) o ha omitido una manifestación necesaria; y decidimos hacer una
salvedad en nuestro dictamen por el efecto de ese hecho. Se usa también cuando
se decide hacer una salvedad (pero no denegar un dictamen u opinión) debido a
limitaciones en el alcance.

La frase “con sujeción” a) se usa para hacer salvedades sobre el efecto de


asuntos que no pueden resolverse en la fecha de los estados o en la del
informe de Auditoría.

La importancia de la excepción rige el uso de la opinión con salvedades. La


excepción debe ser lo suficientemente significativa para ameritar que se
mencione en el informe de los auditores, pero no tiene que ser tan significativa
como para merecer una abstención de opinión o una opinión negativa. En
consecuencia, la propiedad de una opinión con salvedades en el caso de una
excepción significativa es un aspecto que requiere de aplicación de un criterio
profesional muy minucioso por parte de los auditores.

Cuando el informe del auditor se refiera a las cuentas anuales de dos o más
ejercicios, la uniformidad en la aplicación de los principios y normas contables se
entenderá referida a los ejercicios presentados. En el caso de que exista tal
uniformidad, la opinión del auditor en este caso no dirá “de conformidad con
principios y normas contables generalmente aceptados que guardan uniformidad
con los aplicados en el ejercicio anterior.”, sino que dirá “. . . de conformidad con
principios y normas contables generalmente aceptados aplicados
uniformemente.”

Párrafo Central

“Según se explica en la Nota 4 a los estados financieros, en el mes de


diciembre del 200…, la compañía acordó en transar un litigio pendiente mediante
el pago de (S/.)... que fue aproximadamente (S/.)... mayor que el importe de la
provisión que se había acumulado en los libros para cubrir este litigio. En los
estados financieros adjuntos no se ha hecho provisión para este importe
adicional.”

Párrafo del Dictamen

“En nuestra opinión, excepto por el efecto de omitirse la provisión para la


transacción del asunto mencionado en el párrafo precedente, los estados
financieros presentan razonablemente la situación financiera………………..”

Condiciones por las que pueden ser Dictámenes con Salvedades

Desviación de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados

La decisión entre una opinión con salvedades o una opinión negativa se hace
también con base en la importancia de los efectos de la desviación de los PCGA.
Cuando los impactos de la desviación son materiales pero no lo suficientemente
importantes como para dar lugar a que los estados financieros resulten
engañosos, es pertinente emitir una opinión con salvedades. Cuando los efectos
de las desviaciones son tan importantes que los estados financieros
considerados como un todo son engañosos, lo pertinente es emitir una opinión
negativa. Por lo consiguiente los auditores deben hacer uso de su criterio
profesional para determinar los efectos de la desviación sobre los estados
financieros tomando en cuenta:

1. La magnitud de los efectos en términos monetarios.


2. La importancia del rubro para el cliente en particular.
3. El número de cuentas y revelaciones de los estados financieros que se
ven afectadas.
4. El impacto de la desviación sobre los estados financieros considerados
como un todo.

Utilizaremos los términos material o importante para describir problemas cuya


magnitud es suficiente para requerir calificación del informe de los auditores,
pero que no ensombrecen la imparcialidad de los estados financieros. Aquellos
problemas que sí ensombrecen la imparcialidad de los estados financieros se
denominarán como muy importantes o como susceptibles de provocar que los
estados sean materialmente engañosos.

Cuando el informe es con salvedades, no se ven afectados ni el párrafo


introductorio ni el párrafo de alcance del informe estándar. La modificación
implica agregar un párrafo explicativo después del párrafo de alcance y calificar
el párrafo de opinión. El lenguaje calificativo, que se utiliza en el párrafo de
opinión empieza con una frase como por ejemplo excepto que o a excepción
de.

Limitación del alcance

Las limitaciones en cuanto al alcance de una auditoría surgen cuando los


auditores sean imposibilitados para efectuar un procedimiento de auditoría
fundamental. Las limitaciones pueden ser impuestas ya sea por las circunstancias
que rodean a la auditoría (por ejemplo, los auditores se comprometieron
demasiado tarde en el transcurso de un año como para observar el inventario
inicial del cliente), o por el cliente (por ejemplo, se rehúsa a permitir que los
auditores envíen confirmaciones a los clientes).

Cuando está impuesta por las circunstancias una limitación en cuanto al alcance,
los auditores intentarán efectuar procedimientos alternos para recabar evidencia
material competente suficiente. Si se recaba tal evidencia material y los auditores
consideran que es suficiente, es posible emitir una opinión sin salvedades. En
aquellas situaciones en las que los procedimientos alternos no aportan
suficientes evidencias, los auditores calificarán la opinión con objeto de reflejar la
limitación en cuanto al alcance, o bien se abstendrán de emitir una opinión,
dependiendo de la importancia de los procedimientos omitidos con relación a la
capacidad del auditor para formarse una opinión sobre los estados financieros.
Al evaluar la importancia de los procedimientos omitidos, los auditores
considerarán la naturaleza y la magnitud de los efectos potenciales de los
aspectos en cuestión, su importancia para los estados financieros y el número de
rubros implicados.

Cuando una limitación impuesta por las circunstancias afecta a una parte muy
importante de los estados financieros o cuando el cliente impone una limitación
significativa, en condiciones normales se considerará inadecuado emitir una
opinión con salvedades; y los auditores deberán emitir una abstención de opinión.

Este tipo de opinión es aplicable cuando el auditor concluye que existen una o
varias circunstancias en relación con las cuentas anuales tomadas en su
conjunto, que pudieran ser significativas. Tratamiento distinto requieren
aquellos casos en los que este tipo de circunstancias, por ser muy
significativas, impiden que las cuentas anuales presenten la imagen fiel o no
permitan al auditor formarse una opinión sobre las mismas.

Ante una limitación al alcance, el auditor debe decidir entre denegar la opinión
o emitirla con salvedades, lo cual depende de la importancia de la limitación. Para
ello hay que tener en consideración:

1. La naturaleza y significación del efecto potencial de los procedimientos


omitidos.

2. La importancia relativa de la cuenta o cuentas afectadas.

En un informe de auditoría, una limitación al alcance tiene efecto sobre el párrafo


de alcance y sobre el párrafo de opinión, dado que hemos de poner de manifiesto
no sólo en la opinión esta circunstancia, sino que en el alcance de nuestro trabajo
hemos de dejar evidencia de la imposibilidad (limitación) de realizar una parte del
trabajo.
Reclamaciones, litigios, juicios, dudas sobre la continuidad de la sociedad por
diversas circunstancias (pérdidas operativas continuadas, falta de liquidez,
imposibilidad de obtener financiación suficiente, etc.) y contingencias fiscales
son algunos de los ejemplos de asuntos o situaciones inciertas cuyo desenlace
final no puede ser estimado y son, por tanto, incertidumbres.

Cabe
indicar:

En el párrafo de alcance: No se hace mención alguna a esta circunstancia.


En el párrafo intermedio: Se describirá claramente la incertidumbre.
Errores o incumplimientos de los principios y normas contables generalmente
aceptadas

Las cuentas anuales han de expresar la imagen fiel, de acuerdo con principios
y normas contables generalmente aceptados. Por tanto, durante la realización
del trabajo pueden aparecer circunstancias que suponen un incumplimiento de
los citados principios. Los errores que pueden presentarse son los siguientes:

1. Utilización de principios y normas contables distintas de los generalmente


aceptados.

2. Errores, fueran o no intencionados, en la elaboración de las cuentas anuales.


Entre ellos se incluyen los errores aritméticos, los errores en la aplicación
práctica de los principios y normas contables y los errores de interpretación de
hechos.

3. Las cuentas anuales no contienen toda la información necesaria y suficiente


para su interpretación y comprensión adecuada. Esta circunstancia
comprende, tanto defecto en los desgloses requeridos en la Memoria, como la
presentación inadecuada de las cuentas en cuanto a su formato y clasificación.
AUDITORIA FINANCIERA II

4. Hechos posteriores a la fecha de cierre del ejercicio cuyo efecto no hubiera


sido corregido en las cuentas anuales o adecuadamente desglosados en la
Memoria, según procediera.

Por tanto, cuando el auditor observe alguna de las circunstancias anteriores,


deberá evaluar y, en su caso si fuera posible, cuantificar su efecto sobre
las cuentas anuales, de tal forma que si concluyera que estos hechos pudieran
ser materialmente significativos, deberá expresar una opinión con
salvedades, o, en caso que las cuentas anuales no presenten la imagen fiel,
una opinión desfavorable.

Los motivos que pueden conducir a cambiar determinados criterios de


valoración pueden estar justificados o, por el contrario, provenir de causas
fiscales (necesidad de declarar menores o mayores beneficios fiscales de los
obtenidos), o de causas relacionadas con la necesidad de obtener un
determinado beneficio contable.

OPINIÓN ADVERSA O NEGATIVA

Una opinión negativa es el antónimo de una opinión sin salvedades; es una


opinión que establece que los estados financieros no presentan
razonablemente la posición financiera, los resultados de las operaciones y los
flujos de efectivo del cliente, de conformidad con los principios de contabilidad
generalmente aceptados. Cuando los auditores expresan una opinión negativa,
tienen que haber acumulado evidencia suficiente para respaldar esta opinión
desfavorable.

Cuando no se ajustan los estados no se puede evitar la exposición en


el informe de Auditoría de los hechos relativos a deficiencias de significación
conocidas. No se debe usar una abstención de dictámenes para no dar
información que requeriría exposición si se emitiera un dictamen con salvedad
o un dictamen adverso. Cuando se emite un dictamen adverso con opinión

1
AUDITORIA FINANCIERA II

negativa, no tiene sentido referirse a la uniformidad en la aplicación de


Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados.

Las opiniones negativas son resultado de desviaciones muy importantes


respecto a los principios de contabilidad generalmente aceptados. Los
auditores la expresan cuando creen que la desviación ha dado lugar a que los
estados financieros considerados como un todo resulten engañosos. Siempre
que los auditores emiten una opinión negativa, deben aclarar en un párrafo por
separado de su informe los motivos a los que obedece así como los efectos
sobre los estados financieros, si acaso es posible determinarlos.

Un informe financiero que manifiesta una opinión negativa suele incluir párrafos
estándar de introducción y alcance, uno o más párrafos explicativos antes del
párrafo de opinión que describen los motivos de la opinión negativa y un
párrafo de opinión.

Las opiniones negativas rara vez se emiten porque la mayoría de los clientes
siguen las recomendaciones de los auditores independientes respecto a la
presentación imparcial de los estados financieros. Una posible fuente de las
opiniones negativas son las acciones de las entidades reguladoras, que exigen
que las organizaciones utilicen prácticas contables que no se apegan a los
principios de contabilidad generalmente aceptados.

Se denomina también opinión negativa o adversa.

Una opinión desfavorable supone manifestarse en el sentido de que las


cuentas anuales tomadas en su conjunto no presentan la imagen fiel del
patrimonio, de la situación financiera, del resultado de las operaciones o de los
cambios en la situación financiera de la entidad auditada, de conformidad con
los principios y normas generalmente aceptados.

Para que un auditor llegue a expresar una opinión como la indicada, es preciso
que haya identificado errores, incumplimiento de principios y normas contables
generalmente aceptados, incluyendo defectos de presentación de la
2
AUDITORIA FINANCIERA II

información, que, a su juicio, afectan a las cuentas anuales en una cuantía


o concepto muy significativo o en un número elevado de capítulos que hacen
que concluya de forma desfavorable.

Si además de las circunstancias que originan la opinión desfavorable, existen


incertidumbres o cambios de principios y normas contables generalmente
aceptados, al auditor deberá detallar estas salvedades en su informe.

Ilustración sobre la forma de redacción de un dictamen adverso

“En nuestra opinión, debido al efecto importante del asunto que se menciona
en el párrafo precedente, los estados financieros arriba mencionados no
presentan razonablemente la situación financiera de la compañía al 31 de
diciembre del 200…, los resultados de sus operaciones, los cambios en el
patrimonio y los flujos de efectivo por el periodo terminado en la propia fecha,
de conformidad con Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados.

ABSTENCIÓN DE OPINIÓN

Una abstención de opinión significa que no hay opinión. Los auditores emiten
una abstención siempre que se ven imposibilitados para formarse una opinión
o no han formado una opinión en cuanto a la imparcialidad en la presentación
de los estados financieros. En un compromiso de auditoría, se emite una
abstención cuando restricciones sustanciales en cuanto al alcance o
restricciones impuestas por el cliente impiden el cumplimiento por parte de los
auditores con las normas de auditoría generalmente aceptadas. En
circunstancias extrañas, los auditores emiten abstenciones de opinión cuando
una incertidumbre material afecta a los estados financieros.

Cuando no se ha obtenido suficiente evidencia pertinente para formarse una


opinión sobre la racionalidad (equidad de presentación de los estados
financieros en conjunto), es necesaria una denegación del dictamen. Una
denegación puede derivarse de.
3
AUDITORIA FINANCIERA II

a) Una limitación en el alcance del examen; o


b) La existencia de incertidumbre cuando su importancia es tan grande
que una opinión con salvedades no resulta apropiada.

Circunstancia material, restricciones impuestas al alcance

Si una restricción al alcance es tan severa que no es pertinente emitir una


opinión con salvedades, los auditores deben emitir una abstención de opinión.
Esto podría ocurrir, por ejemplo, si los auditores se comprometieran después
del final de año y el cliente no hubiera tomado un inventario físico. Una
abstención de opinión emitida debido a una limitación al alcance omitirá el
párrafo de alcance del informe estándar y lo sustituirá con un párrafo
explicativo que describirá la limitación del alcance. La redacción del párrafo de
opinión se modificará en forma considerable porque los auditores no están
manifestando una opinión, más bien están indicando que no tienen opinión
alguna.

Restricción al alcance impuestas por el cliente

Las normas profesionales establecen que cuando restricciones impuestas


por el cliente limitada de manera significativa el alcance de la auditoría, por lo
regular el auditor debe deslindarse de una opinión sobre los estados
financieros. Existen dos motivos para este requisito. En primer lugar, una
abstención es de nula utilidad para el cliente. Por tanto, el hecho de que tal vez
los auditores tengan que emitir una abstención es un disuasivo material para
evitar desde un principio que el cliente pretenda imponer restricciones de
cualquier especie en cuanto al alcance. En segundo lugar, un cliente que le
impone a los auditores restricciones al alcance tal vez tenga algo que ocultar.
Una auditoría debe emprenderse con una atmósfera e confianza y cooperación.
Si el cliente está intentando ocultar información, ninguna auditoría puede
asegurar los asuntos han salido a la luz.

4
AUDITORIA FINANCIERA II

Incertidumbres

Los auditores deben abstenerse siempre que se ven imposibilitados para


formarse una opinión sobre los estados financieros. Otro momento en el que
pueden considerar la posibilidad de emitir una abstención es cuando los
estados financieros se ven afectados por una incertidumbre significativa que
se espera sea resuelta en una fecha futura, como por ejemplo, un proceso legal
significativo contra el cliente. En ocasiones, la incertidumbre puede ser tan
significativa para los estados financieros que quizá los auditores se verán
imposibilitados para formarse una opinión general y, por tanto, emitirán una
abstención de opinión.

Una abstención puede emitirse sólo cuando los auditores no disponen de


información suficiente para formarse una opinión acerca de los estados
financieros. Si los auditores ya se han formado una opinión de que los estados
financieros no han sido presentados en forma razonable, la abstención
no puede emitirse como un medio para evitar manifestar una opinión negativa.
De hecho, aún cuando los auditores emiten una abstención de opinión, deben
manifestar en párrafos explicativos de su informe cualquier y todas las
salvedades que tengan concernientes a los estados financieros. Estas
salvedades incluirán cualesquiera desviaciones importantes que puedan existir
respecto a los principios de contabilidad generalmente aceptados, incluso la
revelación no adecuada. En pocas palabras, la emisión de una abstención
nunca puede utilizarse para evitar advertirle a los usuarios de los estados
financieros acerca de problemas que los auditores saben que existen en éstos.

Se le conoce también como abstención de opinión, cuando el auditor no ha


obtenido la evidencia necesaria para formarse una opinión sobre las cuentas
anuales tomadas en su conjunto, debe manifestar en su informe que no le es
posible expresar una opinión sobre las mismas.

No obstante lo anterior, aunque el auditor no pudiera expresar una opinión,


habrá de mencionar, en párrafo distinto al de opinión, cualquier salvedad que
por error o incumplimiento de los principios y normas contables generalmente
5
AUDITORIA FINANCIERA II

aceptadas o cambios en los mismos hubiese observado durante la realización


de su trabajo.

MARCO CONCEPTUAL

 EL INFORME O DICTAMEN:
Es el medio a través del cual se emite un juicio profesional sobre los
Estados Financieros que ha examinado. Mediante este documento el
auditor expresa:

 Que ha examinado e identificado los Estados Financieros de una


entidad.

 La forma en la cual llevó a cabo su examen, que es generalmente


aplicando normas de auditoria.

 La conclusión que le merece la auditoria, indicando si dichos


Estados Financieros presentan razonablemente la situación
patrimonial, financiera y económica de la entidad, de acuerdo con
normas contables vigentes, las que constituyen su marco de
referencia.

En el Perú rigen los pronunciamientos que emite la IFAC (Federación


Internacional de Contadores), denominados Normas Internacionales de
Auditoría (NIA) y las NAGA’s los mismos que deben ser aplicados en toda
auditoría independiente que se realice en entidades, siempre y cuando
esté dirigida para expresar una opinión.

El dictamen contendrá la expresión de opinión con respecto a los Estados


Financieros tomados en conjunto, o una abstención de Opinión. El
dictamen, además, de acuerdo a las Normas de Auditoria deberá contener
una indicación clara y concisa de la naturaleza del examen del auditor y
el grado de responsabilidad que está asumiendo.

6
AUDITORIA FINANCIERA II

 TÍTULO: DICTAMEN DE LOS AUDITORES INDEPENDIENTES:


El dictamen del auditor deberá tener el título de “Dictamen de los Auditores
Independientes”, para distinguirlo de informes que podrían ser emitidos
por otros, como directores, auditores internos o de informes de otro tipo
de auditores.

Aquí se resalta la independencia del auditor que suscribe su opinión y que


obviamente el examen se llevó de acuerdo con Normas de Auditoria
Generalmente Aceptadas. No es aplicable utilizar la denominación
“Dictamen de los Auditores Externos” porque no menciona la calidad de
independiente que es fundamental y muy importante.

 DESTINATARIO:
El dictamen está dirigido al primer nivel de la empresa, que normalmente
está constituido por socios, accionistas y el directorio o cargos similares
que han dispuesto la contratación de los servicios profesionales de
auditores independientes. En casos especiales la auditoria se practica a
determinada empresa o entidad y el dictamen se dirige a la entidad que
efectuó el contrato, como por ejemplo los organismos internacionales que
contratan directamente los servicios de los auditores independientes para
examinar determinado proyecto.

Aun cuando es obvio, es conveniente mencionar que la razón social debe


ser la misma que figura en la escritura de constitución y documentación
oficial y no siglas comerciales.

 PÁRRAFO INTRODUCTORIO:
Este primer párrafo se redacta como se menciona a continuación:

“Hemos auditado los estados financieros adjuntos de la EMPRESA IMAX


S.A que comprenden el balance de estado de situación financiera al 31 de
diciembre del 2006 y los estados de resultados, de cambios en el
patrimonio neto y de flujos de efectivo por el año terminado en esa fecha,
así como el resumen de políticas contables significativas y otras notas
explicativas”.

7
AUDITORIA FINANCIERA II

El dictamen debe identificar a la entidad cuyos estados financieros han


sido auditados, incluyendo el periodo cubierto por los estados financieros.

El párrafo introductorio debe: identificar el título de cada estado financiero


que comprende el juego completo de estados financieros. Referirse al
resumen de las políticas de contabilidad significativas y otras notas
explicativas y especificar la fecha y periodo cubierto por los estados
financieros.

 RESPONSABILIDAD DE LA GERENCIA:
Una ilustración de este asunto en un párrafo de Responsabilidad de la
Gerencia sobre los estados financieros es:

“la Gerencia es responsable de la preparación y presentación razonable


de estos estados financieros de acuerdo con los Principios de
Contabilidad Generalmente Aceptados en el Perú. Esta responsabilidad
incluye: diseñar, implantar y mantener el control interno pertinente en la
preparación y presentación razonable de los estados financieros para que
estén libres de presentaciones erróneas de importancia relativa, ya sea
como resultado de fraude o error; seleccionar y aplicar las políticas
contables apropiadas; y realizar las estimaciones contables razonables de
acuerdo con las circunstancias”.

 RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR:


El dictamen debe establecer que la responsabilidad del auditor es
expresar una opinión sobre los estados financieros basada en su
auditoria.

El dictamen establece que la responsabilidad del auditor es expresar una


opinión sobre los estados financieros basada en su auditoria para
diferenciarla con la responsabilidad de la gerencia por la presentación
clara de los estados financieros.

El párrafo siguiente ilustra la responsabilidad del auditor:

“Nuestra responsabilidad consiste en expresar una opinión sobre estados


financieros basada en nuestra auditoria. Nuestra auditoria fue realizada
8
AUDITORIA FINANCIERA II

de acuerdo con Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas en el Perú.


Tales normas requieren que cumplamos con requerimientos éticos y que
planifiquemos y realicemos la auditoría para obtener una seguridad
razonable que los estados financieros no contienen representaciones
erróneas de importancia relativa”.

El dictamen debe hacer la precisión de que la auditoria ha sido planeada


y ejecutada con el fin de obtener una seguridad razonable acerca de si los
estados financieros están o no libres de alguna distorsión material. El
dictamen debe describir el trabajo efectuado indicando que:

 El examen se ha efectuado sobre la base de comprobaciones


mediante pruebas de las evidencias sustentatorios y revelaciones
que conforman los estados financieros.

 Evaluación de los principios de contabilidad y métodos de


evaluación aplicados en la preparación de los estados financieros.

 Evaluación de los estimados significativos efectuados por la


gerencia al preparar los estados financieros.

 Evaluación de la presentación global de los estados financieros.

Además, debe concluir que el examen efectuado constituye una base


razonable para la expresión para la opinión del auditor.

El dictamen del auditor deberá describir que la auditoria fue realizada de


acuerdo con Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas en el Perú. El
“alcance” se refiere a los procedimientos de auditoria considerados
necesarios para la ejecución del examen de acuerdo con las
circunstancias.

 PÁRRAFO DE LA OPINIÓN:
En este párrafo el auditor expresa su opinión acerca de la razonabilidad
de los estados financieros. En ocasiones, cuando el auditor no puede
emitir una opinión, ya sea por los malos controles internos, o la falta de

9
AUDITORIA FINANCIERA II

información y documentos sustentatorios que respaldan su opinión, el


auditor se abstiene de opinar.

Textualmente este párrafo, el de la opinión contiene lo siguiente:

“En nuestra opinión, los estados financieros adjuntos presentan


razonablemente, en todos los aspectos de importancia, la situación
financiera de la empresa Imax S.A al 31 de diciembre del 2006, así como
los resultados de sus operaciones y sus flujos de efectivo por el año
terminado en esa fecha, de acuerdo con Principios de Contabilidad
Generalmente Aceptados”.

 PÁRRAFO DE ÉNFASIS
Cuando busca resaltar un asunto que afecta los estados financieros, el
cual se incluye en una nota a los estados financieros. No afecta la opinión
del auditor, se incluye después del párrafo de opinión, dicho énfasis puede
estar vinculado con la continuidad de la empresa, por futuras
capitalizaciones o por planes futuros de crecimiento, fusión, adquisición,
etc., que el auditor quiere destacar.

 FECHA Y LUGAR:
La firma es la del Contador Público Colegiado (C.P.C), que suscribe el
informe y la firma de auditores a la cual pertenece.

La fecha será el último día del trabajo en las oficinas de la empresa


auditada y debe comprender los hechos subsecuentes a la fecha del
dictamen de los estados financieros, de acuerdo con normas de auditoria
y procedimientos que se aplican normalmente. El auditor deberá indicar el
lugar de domicilio.

 FIRMA E IDENTIFICACIÓN:
Deberá ser firmado por el Contador Público responsable con su número
de matrícula.

 OPINIÓN LIMPIA O SIN SALVEDADES:


Deberá expresarse una opinión sin salvedades cuando el auditor concluya
que los estados financieros presentan razonablemente, en todos sus
10
AUDITORIA FINANCIERA II

aspectos significativos, la situación financiera de la entidad. Una opinión


sin salvedades también indica implícitamente que han sido determinados
y expuestos en forma apropiada, en los estados financieros, cualquier
cambio significativo en la aplicación de los principios contables o en las
estimaciones realizadas por la gerencia y sus efectos correspondientes.

 OPINIÓN CON SALVEDADES O CALIFICADA:


Se puede afirmar que el auditor emitirá este tipo de dictámenes cuando
por el resultado de su examen, concluya que:
- Las declaraciones de la gerencia referidas a los estados financieros
o sus notas, no son satisfactorias al auditor. Es decir, existe una
limitación al alcance para la aplicación de los procedimientos de
auditoria.

- Existe incertidumbre sobre algún asunto por resolver en el futuro y


que le permitirá obtener evidencia suficiente sobre el resultado.

- Existen desviaciones en los Principios de Contabilidad


Generalmente Aceptados o sus procedimientos, que podrían tener
un efecto en las estimaciones contables, en los registros o en la
preparación de los estados financieros que evalúa.

En cualquiera de los casos mencionados, podría ser necesario que el


auditor incluya en su dictamen lo siguiente:

- Un párrafo intermedio antes de la opinión para reflejar la salvedad


que afecta su opinión profesional en forma detallada y completa.

- Si la salvedad se refiere a una limitación al alcance, esta situación


debe mencionarse en el párrafo dos (alcances) y describirse en el
párrafo siguiente.

 OPINIÓN ADVERSA O NEGATIVA:


Debería expresarse cuando el efecto de un desacuerdo es tan importante
para los estados financieros que el auditor concluye que una salvedad al

11
AUDITORIA FINANCIERA II

dictamen no es adecuada para revelar la naturaleza equívoca o


incompleta de los estados financieros.
Se tiene opinión adversa cuando las desviaciones de los Principios de
Contabilidad Generalmente Aceptados son significativas y afectan
sustancialmente a los estados financieros, y el auditor concluye que los
estados no presentan razonablemente la situación financiera, ni los
resultados de las operaciones, ni los movimientos del efectivo de la
entidad.

 ABSTENCIÓN DE OPINAR:
El auditor emitirá este tipo de dictámenes en aquellos en que no practico
el examen con el alcance suficiente que le haya permitido formarse una
opinión sobre la razonabilidad de los estados financieros examinados.

En el dictamen con abstención de opinión, se debe omitir el párrafo del


alcance porque el auditor por determinadas limitaciones al alcance de su
examen no estuvo en condiciones de aplicar los procedimientos de
auditoria. Esta omisión se justifica para evitar una confusión con la opinión
adversa.

El auditor se abstendrá de emitir opinión cuando no haya obtenido


evidencia suficiente para formarse una opinión sobre los estados
financieros es decir no tiene suficientes elementos de juicio para formarse
algunos de los tres anteriores tipos de opinión.

 INFORMES LARGOS:
Los informes largos, generalmente incluyen las siguientes partes o
secciones:
1. Los párrafos del alcance u opinión del auditor, que es usualmente
idéntica al informe corto recomendado por las normas de auditoria.

2. Los estados financieros básicos, sobre los que el auditor está


expresando su opinión; esto es, el balance general, y los estados de
resultados, de patrimonio de los accionistas y de flujos de efectivo.

3. Información complementaria consistente en la historia de la


empresa, comentarios acerca de las operaciones y situación

12
AUDITORIA FINANCIERA II

financiera, estados o cifras comparativas, razones o índices y otros


informes analíticos.
El informe (de los auditores) debe contener ya sea una expresión de
opinión relativa a los estados financieros, considerando como un todo, o
bien una afirmación en cuanto al efecto de que no sea posible manifestar
una opinión. Cuando no es posible expresar una opinión general; deben
establecerse los motivos respectivos. En todos aquellos casos en los que
el nombre de un auditor se asocia con estados financieros, el informe
deberá contener una indicación clara del carácter del trabajo del auditor,
si acaso existe alguno, y del grado de responsabilidad que está
asumiendo el auditor.

 INFORMES CORTOS:
El informe cortó o estándar de los auditores se emplea usualmente para
informar sobre exámenes de los estados financieros básicos (balance
general, estados de resultados, estados de cambios en el patrimonio y de
flujo de efectivo) de las empresas de negocios. Consiste en una
exposición breve del alcance del trabajo realizado (párrafo del alcance) y
de la opinión de los auditores sobre los estados financieros (párrafo del
dictamen u opinión).

DISCUCIÓN

13
AUDITORIA FINANCIERA II

CASO
PRÁCTICO

14
AUDITORIA FINANCIERA II

REALIZACIÓN DE LA AUDITORIA FINANCIERA A LA EMPRESA


“CARHUACAL” S.A.C.

PLAN DE AUDITORIA

DESCRIPCIÓN DE LA ACTIVIDAD DE LA EMPRESA

FINALIDAD

La auditoría financiera tiene por finalidad verificar el cumplimiento de los

Principios de Contabilidad Generalmente Aceptadas y las NIIF’S, a fin de

proporcionar a la entidad elementos de juicio y recomendaciones respecto a la

formulación y presentación de sus Estados Financieros

OBJETIVOS

Objetivo General Determinar la razonabilidad de los Estados Financieros de la

empresa “CARHUACAL” S.A.C. por el período determinado al 31/12/13.

Objetivos específicos

a) Determinar la razonabilidad del Estado de Situación Financiera y el Estado

de Resultados integrales de la empresa “CARHUACAL” S.A.C. al 31/12/13

b) Determinar la razonabilidad del Estado de Flujo de Efectivo y el Estado de

Cambios en el Patrimonio Neto de la empresa “CARHUACAL” S.A.C. al

31/12/13

ALCANCE La auditoría se realizará de acuerdo a las NIA’S y NAGAS y

comprenderá la revisión y análisis selectivo de las operaciones, registros y

documentos relacionados con el sistema de contabilidad por el período

comprendido entre 01/01 y 13/12 del 2013.

15
AUDITORIA FINANCIERA II

DESCRIPCIÓN DE LAS ACTIVIDADES DE LA EMPRESA

CREACIÓN

La empresa “CARHUACAL” S.A.C fue creada mediante escritura pública de

constitución el 06 de Agosto del 2012, en la provincia de Carhuaz, de allí proviene el

nombre la combinación de la provincia y el giro del negocio, siendo sus socios

fundadores los Señores: Rodrigo Orencio Rodriguez, Martha Alegre Bonilla, Manuel

Guillermo Arnaiz, Socorro Arévalo Jacinto, Manuel Guillermo Arnaiz, Olga Carrizales

Stoll, Christian Flores Torres quienes aportaron un capital equivalente a soles (S/.)

5, 000.00 pagados en su totalidad en efectivo.

FINALIDAD

La empresa “CARHUACAL” S.A.C es una Persona Jurídica de derecho privado con

autonomía económica y administrativa en los asuntos de su competencia, tiene por

finalidad brindar a sus clientes la mayor diversidad en materiales de construcción y

de ferretería en general, bajo premisas de precio, calidad y servicio acorde a las

exigencias del mercado. Su organización y funcionamiento se encuentra sujeta la Ley

General de Sociedades, Estatutos, Políticas y procedimientos aprobados por la

empresa.

FUNCIONES

Las actividades que desarrollan se sujetan al siguiente giro de negocio. Venta de

materiales de construcción y de ferretería en general, pero la cual realiza las

siguientes funciones:

a) Planificar, programar, ejecutar, evaluar y retroalimentar los planes

estratégicos y operativos en función a la visión y misión.

b) Atender las necesidades de los clientes garantizando la calidad de los

servicios

c) Proveer a sus clientes cal de buena calidad con de forma oportuna, rápida y

eficaz con la finalidad de crecer en la región.


16
AUDITORIA FINANCIERA II

d) Desarrollar actividades que le permitan cumplir con su función social, otros

fines.

ESTRUCTURA ORGÁNICA

La empresa “CARHUACAL” S.A.C de acuerdo a la escritura pública de

constitución presenta la siguiente estructura:

ORGANIGRAMA

GERENTE GENERAL

GERENTE GENERAL

GERENTE COMERCIAL RESPONSABLE TÉCNICO – JEFE CONTADOR


DE PLANTA

PROBEDORES

JEFE DE HORNEROS TRANSPORTISTAS

HORNEROS SERVICES
ZARANDADORES

NORMATIVIDAD APLICABLE A LA EMPRESA

La empresa “CARHUACAL” S.A.C para el cumplimiento de acciones aplica la

siguiente normatividad:

 Escritura Pública de Constitución

 Normas Internacionales de Contabilidad y sus respectivas

interpretaciones

 Normas Internacionales de Información Financiera

 Normas emitidas por la Superintendencia de Mercado de Valores

relativas a la formulación y presentación de Estados Financieros

17
AUDITORIA FINANCIERA II

 Normas que rigen la gestión tributaria general

 Normas que rigen la gestión laboral en general

 Manuel de políticas y procedimientos contables

 Resoluciones del Consejo Normativo de Contabilidad y otro

I. Informes a emitir

a) De acuerdo al contrato suscrito se emitirán las siguientes informes:

 Dictámenes de auditoria.

 Informe administrativo.

IDENTIFICACIÓN DE ASPECTOS CRÍTICOS (RIESGO)

De la evaluación de control interno y entrenamiento de la organización se

identificaron los siguientes riesgos:

a) Proceso de documentación de los procesos contables.

b) Proceso de formulación de los Estados Financieros.

c) Proceso de cumplimiento de las obligaciones tributarias.

d) Proceso de cumplimiento de las obligaciones laborales.

PUNTOS DE ATENCIÓN

De la evaluación del nivel de riesgos de los procesos se identificaron los siguientes

puntos críticos:

a) Deficiencias en la interpretación y aplicación de las NIC´S y NIIF´S

b) No se utiliza el manual de políticas y procedimientos contables.

c) No cuenta con un método de valuación de existencia

d) Se le debe a los trabajadores, gratificaciones y vacaciones del año anterior.

PERSONAL AUDITOR Y ESPECIALISTAS

La comisión encargada de la auditoria financiera estará conformada por el siguiente

personal:

1. C.P.C. Chauca Broncano, Walter, Jefe de comisión.

2. C.P.C. Ramirez Henostroza, Renato, Supervisor.

18
AUDITORIA FINANCIERA II

3. C.P.C. Castromonte Mendoza, Mauricio, Auditor encargado.

4. C.P.C. Rojas Castro, Luis, Integrante.

5. Ing. Cáceres Torres, Gisela, especialista.

PRESUPUESTO DE TIEMPO

Para el logro de las metas y objetivos de la auditoría financiera se requiere de 50

días hábiles distribuidas de la siguiente manera:

a) ETAPA DE PLANIFICACIÓN: (del 09/06 al 13/06 del 2014)

b) ETAPA DE EJECUCIÓN: (del 16/06 al 04/07 del 2014)

c) ETAPA DE INFORME: (del 07/07 al 12/07 del 2014)

COSTO DEL EXAMEN

En estricta relación con la programación de actividades la auditoría financiera será

ejecutada por un valor ascendente a S/ 90, 000 más IGV.

Así mismo se reconocerán viáticos hasta por S/.12, 000, sujetos a rendición de

acuerdo a la normatividad pertinente.

PROGRAMA DE AUDITORIA

Para llevar a cabo las diversas actividades que permitan lograr los objetivos se han

formulado los procedimientos de auditoria que presenta el programa como anexo 1,

pudiendo adicionarse procedimientos y la necesidad que se presenten durante el

examen.

Huaraz, 11 de Junio del 2014

19
AUDITORIA FINANCIERA II

PROGRAMA DE AUDITORÍA

CLIENTE: “CARHUACAL” S.A.C

PERIODO: Al 31/12/13

RUBRO: ASPECTOS GENERALES DE LA EMPRESA

N° PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA HECHO OBSERVACIO

S FECH N/A NES

I A

A ORGANIZACIÓN Y FUNCIONES:

1. Obtener revisen los documentos siguientes:

a) Estatuto de la empresa

b) Manual de organización y funciones

c) Procedimientos de operaciones

d) Manual de contabilidad

e) Relación de los directores, indicando

vinculaciones con otras empresas lo

f) Organigrama actualizados

g) Reglamento del personal

2. Selectivamente verificación las

responsabilidades de los funcionarios, están

de acuerdo con los manuales de operación

B INFORMACIÓN FINANCIERA LA

3. GERENCIA

Solicite con cargo a d devolución el plan

empresarial anual, para revisar su contenido

cumplimiento, comprendido con los

resultados alcanzados por la empresa

20
AUDITORIA FINANCIERA II

4. Solicite al contador General, copia del

información mensual que eleva a la gerencia

5. Confronten los balance de comprobación con

el mayor General, para determinar que las

cuentas de los estados financieros finales

están debidamente agrupados y concuerden

con el saldo final

PROGRAMA DE AUDITORÍA: EFECTIVO Y BANCOS

CLIENTE: “CARHUACAL” S.A.C

PERIODO: Al 31/12/31

RUBRO: BANCOS

N° PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA HECHO OBSERVACIO

S FECH N/A NES

I A

1. Obtenga directamente de los bancos, saldos

bancarios.

2. Obtenga todos los estados financieros,

talones duplicados de depósito y cheques

pagados

3. Cuente y realice una lista de todas las

partidas en efectivo y los valores de caja.

4. Preparar un estado bancario de

reconciliación.

5. Si es necesario, prepare una segunda

reconciliación, con fechas posteriores al

cierre del ejercicio social.

21
AUDITORIA FINANCIERA II

6. Uso de procedimientos de examinar los

cheques pagados.

7. Fije el corte apropiado de los ingresos y

egresos.

8. Coteje los asientos diarios de ingresos con

los talones duplicado de depósito, los

estados bancarios, facturas, cintas de

máquina registradora, boletas de venta, etc.

9. Obtenga ratificaciones de los talones de

depósito en cuanto un detalle por un período

que abarque unos cuantos días antes y

después de la fecha de cierre del ejercicio

social.

10. Coteje que todos los cheques no depositados

que hayan en existencia con los datos en las

listas de remisión de efectivo y con los

asientos en el diario de ingresos.

11. Realice una lista de todos los cheques que

por pagar extendidos al portador, a la orden

de bancos, funcionarios, empleados y otros

acreedores infrecuentes.

12. Realice una lista de los cheques que llevan un

largo tiempo en circulación investigarse

porque no han sido cobrados.

PROGRAMA DE AUDITORÍA: EFECTIVO Y BANCOS

CLIENTE: “CARHUACAL” S.A.C

PERIODO: Al 31/12/13

22
AUDITORIA FINANCIERA II

RUBRO: CAJA CHICA

N° PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA HECHO OBSERVACIO

S FECHA N/ NES

I A

1. Controle simultáneamente todo el efectivo

que ha de encontrarse y todos los valores

bursátiles negociables.

2. Cuente y hágase una lista de todas las

partidas en el fondo.

3. Obtenga la aprobación por escrito a la

persona responsable para todos los

justificantes de gastos, y cheques de

empleados que exista en el fondo.

4. Reconcilie el fondo con el saldo de la

cuenta de caja chica en el mayor general en

la fecha del balance general.

6. Coteje todos los cheques del fondo con los

talones correspondientes de depósito y con

el estado bancario.

7. Examine el evidencia original de los

desembolsos y cotéjese los justificantes

de caja chica con el justificante que cubra

la renovación del fondo; inspeccionándose

las distribuciones y aprobaciones.

8. Verifique las sumas y las sumas laterales

de los justificantes de renovación del

fondo.

9. Coteje los justificantes de renovación del

fondo con el registro de pólizas, el libro de

23
AUDITORIA FINANCIERA II

gastos, el libro de egresos en efectivo

otros medios.

10. Obtenga de un funcionario responsable la

aceptación y aprobación por escrito de

cualquier déficit en el fondo.

11. Obtenga la ratificación directamente de

los vendedores y otro personal de la

compañía de la cantidad en efectivo, de

caja chica, que tienen en su poder al

finalizar el periodo social.

12. Si la auditoría tiene lugar después de

terminado el periodo social, Reconcilie de la

cuenta la fecha en que terminó el ejercicio

social.

PROGRAMA DE AUDITORÍA

CLIENTE: “CARHUACAL” S.A.C

PERIODO: Al 31/12/13

RUBRO: CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES

N° PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA HECHO

24
AUDITORIA FINANCIERA II

S FECH N/A OBSERVACIO

I A NES

A FACTURAS POR COBRAR

1. Efectúe un análisis exhaustivo y

comparativo entre lo importantes del

período, considerando la venta por

producto, márgenes netos brutos, por línea,

las devoluciones y descuentos.

2. Verifique y analicen las líneas de crédito

que se han excedido a lo establecido.

3. Formule células con saldos de cuentas por

cobrar, incluyendo lo cobrado

posteriormente al Estado de Situación

Financiera

4. Verifique el tipo de cambio en las cuentas

por cobrar y evalúe la conversión a moneda

nacional

B LETRAS POR COBRAR

1. Realice un muestreo en forma selectiva y

en la renovación de letras, comprobando

que hayan sido utilizadas.

2. En forma frecuente realice arqueos de

letras por cobrar, confrontando con los

registros contables correspondientes.

3. Cruce las letras por cobrar con las facturas

ya han sido canjeadas, con incidencia en

importe.

4. Efectúe el seguimiento de las letras de

vueltas por el banco, considerando la

situación actual.

25
AUDITORIA FINANCIERA II

C OTROS PROCEDIMIENTOS

1. Coteje un análisis o listado de las cuentas

por cobrar con el saldo de la cuenta de

control del mayor.

2. Clasifíquense según vencimientos

atrasados, los cuentas por cobrar o

solicítelo del cliente.

3. Circularice las cuentas por cobrar.

4. Determinarse la validez de las cuentas por

cobrar.

5. Determinarse el corte apropiado en la

contabilidad de ventas.

6. Verifique las cuentas que se cobran

entregar la mercancía.

7. Pruebe los descuentos mediante muestreos.

PROGRAMA DE AUDITORÍA

CLIENTE: “CARHUACAL” S.A.C

PERIODO: 31/12/13

RUBRO: COMPRAS, GASTOS Y PROVEEDORES

N° PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA HECHO OBSERVACIO

S FECH N/ NES

I A A

1. Revise el sistema de control interno sobre

gastos y deficiencias existentes.

2. Verifique las autorizaciones para el

incumplimiento de gastos.

26
AUDITORIA FINANCIERA II

3. Practique la auditoría por comparación con

períodos, ventas y costos relacionados con

anteriores.

4. Determine el asiento en las clasificaciones

de las cuentas de gastos y su adecuada

imputación.

5. Análisis cuenta seleccionadas para averiguar

si son normales en monto y cantidad.

6. Examine las partidas que deban

capitalizarse, se carguen a gastos.

7. Revise los comprobantes y el sustento de

gastos y partidas importantes.

8. Examine cuentas seleccionadas y gastos para

comprobar la exactitud de las cuentas

relacionadas con pasivos.

9. Averigüe si todos los gastos están

contabilizados, mediante el examen de pagos

posteriores

10. Verifique las distribuciones y gastos

11. Examine la contrapartida de crédito por los

cargos a gastos.

12. Verifique el cálculo de tasas de gastos

indirectos de fábrica.

PROGRAMA DE AUDITORÍA

CLIENTE: “CARHUACAL” S.A.C

PERIODO: 31/12/13

RUBRO: INMUEBLE, MAQUINARIA Y EQUIPO

27
AUDITORIA FINANCIERA II

N° PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA HECHO OBSERVACIO

S FECH N/ NES

I A A

1. Formule un estado detallado de la

composición de cada cuenta.

2. Justifique y prepare un estado de los cargos

y abonos efectuados a cuenta.

3. Examine o analice las cuentas de gastos

relacionados por depreciación.

4. Examine los datos sobre obligaciones

relacionadas con los activos.

5. Prepare relaciones de depreciación por cada

rubro y relaciónelos con los activos.

6. Verifique las tasas de depreciación, los

cálculos y reservas.

7. Investigue y realice una lista de los seguros

y la suficiencia de cobertura comparando

está con los saldos en los libros.

8. Compruebe que se contabilizan

adecuadamente las pérdidas o ganancias en

la venta del activo.

9. Examine le tratamiento del activo retirado o

vendido.

10. Verificar la corrección aritmética de cédulas

y asegurarse de que existe concordancia

entre el registro auxiliar con los saldos de

las cuentas de activo fijo del activo del

mayor.

11. Aplicar procedimientos analíticos.

12. Inspeccionar las adiciones a la planta.

28
AUDITORIA FINANCIERA II

13. Examinar documentos de título de propiedad

y contratos de arrendamiento.

PROGRAMA DE AUDITORÍA

CLIENTE: “CARHUACAL” S.A.C

PERIODO: 31/12/13

RUBRO: SUELDOS Y SALARIOS (PLANILLA)

N° PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA HECHO OBSERVACIO

S FECH N/ NES

I A A

PROCEDIMIENTOS DE EVALUACIÓN DE

1. SUELDOS Y SALARIOS

Verifique procesos de contratación del

personal para el servicio de la empresa

2. Seleccione un número razonable de

empleados de las planillas de pago y efectúen

las siguientes acciones:

29
AUDITORIA FINANCIERA II

a) Verifique las constancias que autorizar

el ingreso a la empresa como empleada

b) Verifique la escala de salarios y cruce

de información con los sobre el pago de

planillas

c) Verifique las tarjetas de tiempo hubo

otras constancia al efecto

3. Solicite la planilla de sueldos y salarios,

verifique el cálculo de las deducciones por

retenciones impositivas, hipotecarias,

Essalud, etc.

4. Verifique los asientos del diario para los

sueldos y salarios

5. Compadre parcialmente las distribuciones

contables de los sueldos y salarios y su

imputación a las cuentas de gastos, costos

de obra u otros registros verificando los

pases a las cuentas de control del mayor

General

6. Compruebe los asientos contables referidos

a cargas sociales y su distribución contable

7. Confronte con las cuentas de bancos y los

pagos con cheques, obteniendo una

explicación de las partidas pendientes

8. Observe el pago de una quincena y tenga

bajo su control los salarios no pagados hasta

obtener una explicación satisfactoria por

falta de pago

30
AUDITORIA FINANCIERA II

9. En cuanto al salario familiar, verifique las

constancias personales correspondientes

para un número de empleados

PROGRAMA DE AUDITORÍA

CLIENTE: “CARHUACAL” S.A.C

PERIODO: 31/12/13

RUBRO: OBLIGACIONES A LARGO PLAZO

N° PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA HECHO OBSERVACIO

S FECH N/ NES

I A A

A PROCEDIMIENTOS DE EVALUACIÓN DE

OBLIGACIONES A LARGO PLAZO

1. Solicite las actas de directorio para

verificar si las obligaciones contraídas a

largo plazo están debidamente autorizadas

2. compruebe, si pasivo a largo plazo ha sido

contabilizado en su totalidad

3. Examine los documentos cancelados en

relación con deudas liquidadas durante el

periodo bajo examen

4. Verifique aritméticamente el monto de los

intereses vencidos y a vencer

correspondientes a los préstamos recibidos

5. Compruebe, si alguno de los activos del

empresas ha sido prendado, hipotecado o en

alguna forma comprometida en garantía de

sus obligaciones

31
AUDITORIA FINANCIERA II

6. Confirme los saldos de obligaciones y/o

préstamos a pagar a largo plazo

7. Verifique las cláusulas de los contratos de

préstamos, preparando un resumen de los

mismos, para determinar la posible

existencia de restricción a la distribución de

utilidades u otra situación

8. Constate la porción de las obligaciones a

largo plazo se ha clasificado correctamente

en el balance General

PROGRAMA DE AUDITORÍA

CLIENTE: “CARHUACAL” S.A.C

PERIODO: 31/12/13

RUBRO: PATRIMONIO NETO

N° PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA HECHO OBSERVACIO

S FECH N/ NES

I A A

A PROCEDIMIENTOS PARA EVALUAR EL

PATRIMONIO NETO

1. Prepare una cédula detallando el movimiento

de capital durante el ejercicio

2. Compruebe que las emisiones de acciones se

encuentren dentro de límites aprobados por

el estatuto y que hayan sido aprobados por

el directorio, constando que haya sido

elevada a escritura pública e inscrita en los

registros públicos

32
AUDITORIA FINANCIERA II

3. Verifique que se hayan contabilizado los

dividendos a pagar en efectivo las acciones

dispuestas por la asamblea de accionistas

4. Compruebe que el empresario cumplido las

disposiciones legales y estatuarios

referentes a la emisión de nuevas acciones

5. Existen razones referenciales que

compruebe que haya procedido al pago de

dividendos o en caso de existir pérdidas que

se haya hecho la correspondiente

contabilización en cuentas de orden.

6. Verifique que las reservas por revaluación de

activos fijos que hayan contabilizado de

acuerdo con las disposiciones de leyes

respectivas

7. Verifique que la empresa había contabilizado

adecuadamente las reservas establecidas

por ley o por disposición de la asamblea de

accionistas

8. Verifique la inclusión en los estados

financieros notas referente a:

a) Restricciones a la distribución de

utilidades

b) Distribución de utilidades aprobadas

con posterioridad al cierre del ejercicio

9. Si la empresa tiene pérdidas acumuladas,

constante, si estas han alcanzado los

porcentaje del capital prescrito por la ley y

que haya procedido de acuerdo con las

disposiciones legales vigentes (reducción de

33
AUDITORIA FINANCIERA II

capital obligatorio, comunicación al juez,

etc.)

PROGRAMA DE AUDITORÍA: INVERSIONES

CLIENTE: “CARHUACAL” S.A.C

PERIODO: 31/12/13

RUBRO: VALORES NEGOCIABLES

N° PROCEDIMIENTOS DE HECHO OBSERVACIONES

AUDITORIA SI FECHA N/A

1. Verifique la corrección

aritmética de cédulas y ver si

concuerdan los registros

auxiliares con los saldos de

cuentas de inversión en el libro

mayor.

2. Aplique procedimientos analíticos.

3. Inspeccione y cuente los valores

que se tengan en existencia.

4. Confirme valores que obren en

poder de terceros.

5. Examine asientos contables en

cuentas de inversión.

6. Volver a calcular el ingreso por

intereses de valores.

34
AUDITORIA FINANCIERA II

7. Revise la documentación respecto

a valores de mercado.

INVERSIONES EN VALORES

8. Verifiquen que los valores se

guarden en cajas de seguridad de

la compañía? ¿O en el banco?

9. El registro de valores ¿se

encuentra fuera de control de

quienes custodian dichos valores?

10. ¿Los valores están registrados a

nombre de la compañía o

debidamente endosadas a ella?

Verifique

11. Las operaciones que se realizan

con los valores ¿son autorizadas

por el directorio, gerente de

finanzas o alguna otra persona

autorizada? Verificar

12. Los registros de valores

¿contienen suficiente detalle que

permite en cualquier momento su

completa identificación?

PROGRAMA DE AUDITORÍA

CLIENTE: “CARHUACAL” S.A.C

PERIODO: 31/12/13

RUBRO: CAPITAL SOCIAL

PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA HECHO

35
AUDITORIA FINANCIERA II

N S FECH N/ OBSERVACIO

° I A A NES

1. Examine la escritura de constitución de la

sociedad y las minutas.

2. Realiza una relación de todas las cuentas de

capital social.

3. Verifique los asientos en las cuentas de

capital social, determine su corrección.

4. Realice una relación de todas las acciones en

circulación.

5. Coteje los títulos cancelados y los registres

correspondientes.

6. Examine las operaciones con acciones de

tesorería.

7. Reconcilie los dividendos y las acciones en

circulación.

8. Efectué la lectura de actas de accionistas y

directorio.

9. Cruce las revaluaciones con los incrementos

de los activos.

PROGRAMA DE AUDITORÍA: INVERSIONES

CLIENTE: “CARHUACAL” S.A.C

PERIODO: 31/12/31

RUBRO: PROCEDIMIENTOS DE VALIDACION

N PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA HECHO OBSERVACIO

° S FECH N/ NES

I A A

36
AUDITORIA FINANCIERA II

1. Observa la toma del inventario físico.

2. Realice una prueba de las cantidades de los

inventarios en forma selectiva.

3. Coteje las cifras de la cuenta original del

mayor con los resúmenes de inventarios.

4. Verifique las multiplicaciones, sumas y

resúmenes de inventario.

5. Coteje los resúmenes de inventario con las

cuentas auxiliares y de control.

6. Realice pruebas de la fijación de precios al

inventario.

7. Determine el corte apropiado en las

compras.

8. Determine el corte apropiado en las ventas.

9. Segregue las cuentas ajenas al inventario.

10. Examine los compromisos de compra.

11. Coteje los precios y costos de inventario con

los precios de venta.

12. Aplique la prueba de costo o mercado.

13. Examine la calidad del inventario.

14. Compute la rotación de inventarios.

15. Obtenga un certificado de inventarios.

PROGRAMA DE AUDITORÍA

CLIENTE: “CARHUACAL” S.A.C

PERIODO: 31/12/31

RUBRO: GASTOS DE ADMINISTRACIÓN Y VENTAS

37
AUDITORIA FINANCIERA II

N PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA HECHO OBSERVACIO

° S FECH N/ NES

I A A

1. Obtener o preparar un detalle las cuentas a

pagar a la fecha del balance y conciliarlo con

el saldo del mayor General

2. Sumar el detalle y cotejar los contables con

el mayor General

3. Verificar si los gastos que corresponden a

ejercicio anteriores se ha encargado

resultados

4. Verificar si los gastos según su naturaleza

han sido capitalizados o diferidos

5. Verificar si los gastos de viajes y viáticos y

otros indispensables, y los dueños de la

empresa socios no considerados como

persona jurídica, estén debidamente

sustentados y calculados

6. Calcule selectivamente si la retención de

terceros hayan sido pagados y debidamente

contabilizados

7. Verificar si los gastos realizados por la

empresa a lo largo del ejercicio económico

son distribuidos de acuerdo al departamento

respectivo

8. Verificar. Si existe una adecuada

distribución de los gastos y que estos se

encuentren regulados como política de

empresa

38
AUDITORIA FINANCIERA II

ALCANCE DEL EXAMEN

Nuestro examen será de naturaleza financiera por el periodo comprendido entre el


01 de enero al 31 de diciembre del 2013, para tal efecto se revisarán en forma
selectiva la documentación sustentatoria y registros contables de las operaciones
realizadas por la empresa de “CARHUACAL” S.A.C.

MARCAS DE AUDITORÍA A UTILIZAR

∋ = Saldo cotejado con estado de cuenta corriente.

⊥ = suma correcta vertical.

α = sumado conforme.

∑ = sumado verificado conforme.

© = Circularizado.

 = Procedimientos y operaciones correctas.

DETERMINACIÓN DE LAS PRINCIPALES ÁREAS A DETERMINAR

ÁREAS CRÍTICAS RIESGO


Efectivo y equivalentes de efectivo Mínimo
Cuentas por cobrar comerciales Mínimo
terceros
Otras cuentas por cobrar Mínimo
Servicios y otros contratos por Mínimo
anticipado
Mercaderías Mínimo
Inversiones mobiliarias Mínimo
Inmuebles, maquinaria y equipo Mínimo
Intangibles Mínimo
Cuentas por cobrar a largo plazo Mínimo
Sobregiro Mínimo
Cuentas por pagar comerciales Mínimo
Otras cuentas por pagar Mínimo
Deudas a largo plazo Mínimo
Provisión para beneficios sociales Mínimo
Capital Mínimo
Reserva legal Mínimo
Resultados acumulados Mínimo

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AUDITORIA FINANCIERA II

CODIFICACIÓN DE LOS PAPELES DE TRABAJO

BALANCE GENERAL

CODIFICACIÓN CUENTAS A ANALIZAR


A Efectivo y equivalentes de efectivo
B Cuentas por cobrar comerciales
terceros
C Otras cuentas por cobrar
D Servicios y otros contratos por
anticipado
E Mercaderías
F Inversiones mobiliarias
G Inmuebles, maquinaria y equipo
H Intangibles
I Cuentas por cobrar a largo plazo
J Sobregiro
K Cuentas por pagar comerciales
L Otras cuentas por pagar
M Deudas a largo plazo
N Provisión para beneficios sociales
Ñ Capital
O Reserva legal
P Resultados acumulados

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