Jawaban Question Teori Akuntansi Craig Deegan dan Jeffrey Unerman (2006) CHA T!

" #

#$ %erikut &erbedaan antara teori akuntansi &ositif dan teori akuntansi normatif'

Teori &ositif meru&akan gabungan anatar deduktif (&en e asan) dan induktif (&engu ian) yang
berguna untuk mem&rediksi sesuatu *a $ Tu uannya teori akuntansi &ositif ada a*
memberikan &en e asan dan &rediksi ter*ada& &raktek akuntansi yang diambi o e*
mana emen sebagai ke&utusan$ Teori tersebut ada a* teori yang didasarkan &ada obser+asi em&iris
dan &raktik akuntansi yang benar$

Teori akuntansi normatif ada a* teori yang didasarkan &ada ogika dan asumsi$ Teori ini ebi*
bersifat &reskri&si dan mema&arkan a&a yang se*arusnya di akukan$ Dasar &emikiran teori ini ada a*
deduktif$ Teori ini digunakan untuk mem&reskri&sikan atau mewa ibkan$ Teori yang ada a u
me a ui regu asi diwa ibkan karena diangga& ini yang terbaik dan *arus di a ankan$ Teori ini dibagi
men adi dua bagian yaitu true in,ome dan de,ision usefu ness$ %ebera&a
,onto* dari teori akuntansi normatif ada a* teori agen,y- de,ision usefu ness- ,on,e&tua framework-
de,ision t*eory- &ortofo io t*eory- d

2$ A asan ketidakte&atan untuk meno ak teori akuntansi normatif ada a*'

Teori &ositif yang da&at dibuktikan se,ara em&iris be um tentu men adi suatu teori yang te&at untuk
diterima$ %uktinya yaitu teori &ositif mengasumsikan ba*wa &asar moda efisien
ber andaskan ke&entingan &ribadi dan untuk men,a&ai kese a*teraan$ Asumsi tersebut meru&akan
sa a* satu asumsi yang da&at dikatakan sesuai dengan ogika dan da&at dibuktikan se,ara em&iris$
.amun asumsi yang em&iris tersebut ber awanan dengan fakta ba*wa keadaan &asar moda
tidak a* efisien dan tidak disetu uinya ke&entingan &ribadi masuk ke da amnya$ Dengan demikian
da&at disim&u kan ba*wa teori em&iris be um se&enu*nya men adi teori yang se a u te&at$
Untuk itu kita tidak bo e* meno ak teori akuntansi normatif
yang berbasis &reskri&si$ Teori yang berbasis &reskri&si ini memungkinkan men adi suatu teori
yang te&at untuk diterima karena &ada dasarnya da am &reskri&si suatu teori dida amnya
uga terkandung unsur em&iris yang tidak da&at dibuktikan se,ara angsung namun teta& da&at
berdam&ak$

/$ A&aka* mem&e a ari teori akuntansi meng*abiskan waktu Tentu tidak- a asannya'

TA mam&u mem&erta*ankan re&utasi akuntansi disaat &raktik akuntansi berada &ada a an

yang tidak te&at$ Dengan mem&e a ari teori akuntansi tersebut maka suatu udgement atas
&emakaian suatu &raktik akuntansi da&at di akukan dengan baik- dengan demikian a&a yang kita
akukan me a ui &raktik akuntansi akan memi iki tu uan dan batasan yang e as dengan mengikuti
sa a* satu teorinya$ Teori akuntansi bermanfaat untuk menyediakan sebua* kerangka ker a yang
ko*eren dan sistematis da am in+estigasi- mema*ami- dan mengembangkan serta e+a uasi
berbagai ma,am &raktik akuntansi$ Untuk da&at mendukung
&raktik akuntansi men adi suatu i mu maka di&er ukannya untuk mem&e a ari teori akuntansi$
Tan&a mema*ami teori akuntansi maka akan ter adi *a 1*a se&erti' kesu itan menge+a uasi
&raktik akuntansi- mengembangkan &eningkatan &raktik akuntansi yang tidak sesuai dengan situasi
&eruba*an- &raktik akuntansi *anya a* suatu seni$

$ ene itian akuntansi berdasarkan obser+asi dan dokumentasi &eri aku dari &raktik akuntan
bermanfaat untuk meningkatkan &raktik akuntansi keuangan$

3a- &ene itian yang mendeskri&sikan a&a yang se*arusnya saat ini di akukan bermanfaat untuk
kese uru*an &roses &raktik akuntansi keuangan$ 4ebua* &ene itian berdasarkan obser+asi dan
dokumentasi &eri aku dari &raktik akuntan dikatakan bermanfaat bi a metode
&ene itiannya terfokuskan &ada keadaan yang teta& &ada suatu keadaan tertentu$

5$ Akuntansi yang diker akan o e* akuntan di*ubungkan dengan akuntansi Darwinisme'

Akuntansi yang didasarkan &ada a&a yang diker akan akuntan da&at dikatakan sebagai teori yang
&a ing ,o,ok$ .amun fakta mengenai a&a yang diker akan akuntan mengatakan ba*wa teori tersebut
tidak a* yang &a ing baik dan &a ing efisien untuk di akukan$ Teori ini memang akan men adi teori
yang tidak kontro+ersia dan tidak bertentangan dengan &rofesi akuntansi namun mendasarkan teori
ke&ada a&a yang di akukan o e* akuntan bukan meru&akan
&ene itian yang sesuai dengan ogika bersama$

6$ A asan &erbedaan radika ,uku& dengan meng*entikan &embuat regu asi yang ada a* sebua*
&endekatan akuntansi k*usus yaitu

embuat regu asi memi iki ke,enderungan berfokus &ada &rosedur akuntansi yang se*arusnya
tan&a me i*at &raktik yang ter adi$ Da am &erbedaan yang radika - sebenarnya
&embuat regu asi *arus mem&ertimbangkan &raktik yang sedang ter adi namun menurut regu asi
&raktek akuntansi teta& *arus mengikuti regu asi dari &raktik yang te a* diteta&kan$

$ .etra tidak memi iki im& ikasi dan re&resentationa fait*fu ness memi iki im& ikasi atas
&e a&oran umum menurut standar akuntansi karena berikut'

.etra berarti &e a&oran menurut standar akuntansi tan&a keadaan dukungan dari &ara
&endukung da am &engambi an kebi akan mengenai &endekatan akuntansi k*usus$ 7etika dukungan
&ara &endukung dimasukkan dida amnya maka aka ada ke,enderungan untukmemasukkan unsur1unsur
&ribadi yang menyebabkan ketidaknetra an$ 4edangkan re&resentasi fait*fu ness ter,i&ta &ada
&e a&oran umum menurut standar akuntansi
berdasarkan dukungan dari &ara &endukung yang memi iki ke,enderungan
untukmenyuarkanke&entingan &ribadi teta&i ustru akan membawa &e a&oran
umum ke da am kondisi yang sesuai dengan fakta$

8$ ernyataan 9atts and :immerman tidak mere&resentasikan kegaga an atas kewa iban akademik
untuk menya ikan komunitas yang mendukung mereka karena menurut keduanya
&raktik dari &emi i*an metode memang tidak disarankan$ Teta&i &ada keadaan k*usus- *a ini
*arus di akukan se*ingga men adi sub ek kritikan tersendiri bagi akuntansi &ositif$

;$ Ada dua ,abang dari teori de,ision usefu ness diantaranya yaitu'

De,ision1makers em&*asis' &ene itian yang bertanya ke&ada &engguna mengenai informasi a&a
yang mereka butu*kan baru a* diran,ang$ a*am ini digunakan untuk mem&reskri&si informasi
yang se*arusnya ditawarkan ke&ada &engguna a&oran keuangan dimana memi iki
ken,ederungan untuk tidak bergabung se,ara se*at sebagai &embe a aran yang berbeda$

De,ision1mode s em&*asis' mode guna &embuatan ke&utusan yang efisien &ada situasi yang
tidak &asti$ a*am ini mengasumsikan &emi ik memi iki informasi identitas yang banyakdi&erukan$
a*am ini terfokus &ada informasi yang bermanfaat untuk mem&rediksi &eran akuntansi da am
membuat keyakinan awa untuk da&at adi &engambi an ke&utusan

#0$ 3ang dimaksud &ers&ektif re+o utionare dari kema uan &engeta*uan o e* 7u*n (#;62)'

engeta*uan re+o usi ketika suatu teori digantikan o e* teori yang ain sebagai serangan kredibi itas
&aradigma saat ini yang mana uga men adi sebua* a ternatif an utan dari &ara
&ene iti k*usus yang ber&otensi membawa &aradigma saat ini ke da am kondisi krisis$

ers&ektif ini men e askan &engembangan da am kema uan dari teori akuntansi namun teta&
be um ada teori akuntansi yang &erna* ber*asi da am men atu*kan kese uru*an dari berbagai a ternatif yang
ada$

##$ ene itian akuntansi da&at men adi tidak berni ai bebas karena$
4emua &ene itian akuntansi memi iki ni ai masing1masing dan tidak netra se,ara so,ia $ 4e ain itu
&engaru* &referensi dari &ene iti dan &engguna ter*ada& &rosesnya uga menyebabkan
&ene itian akuntansi da&at men adi tidak men adi berni ai bebas agi$

#2$ <aktor yang di&ertimbangkan sebe um membuat ugdement yang meng*asi kan teori'

3ang *arus di&er*atikan ada a* ada tidaknya fenomena=isu1isu yang beru&a argumen yang
mendukung teori yang di*asi kan tersebut$ Argumen *arus ogis dan masuk aka da am konteks
asumsi utama yang dia ukan$ Jika memungkinkan argumen=teori se*arusnya di abarkan ke
da am &remis guna me i*at ke ogisan dari argumen untuk udgement

#/$ Jika men,oba untuk meyakinan orang ain untuk mendukung teori mengenai sebua*
bagian k*usus akuntansi keuangan- &enggunaan ba*asa yang emoti+e dan ,o orfu *arus sesuai dengan
kondisi karena kita *arus mem&ertimbangkan saat kita berada &ada &osisi dimana &enu is
dimana argumen diterima ika itu menggunakan ba*asa netra se*ingga
&enggunaan ba*asa yang emoti+e dan ,o orfu &er u di*indari$

# $ Teori ada a* keabstrakan dari rea itas$ Arti dari &ernyataan tersebut ada a*'

7ita tidak da&at bereks&ektasi ba*wa teori1teori k*usus mengenai &eri aku manusia da&at
dia& ikasikan se amanya$ >asyarakat memi iki kondisi yang berbeda dan bereks&etasi ba*wa teori atau
mode dari &eri aku manusia memi iki kesem&urnaan atas kemam&uan &rediksi
masing1masing$ 4e*ingga ebi* baik ika kita mem&ertimbangkan bebera&a teori dengan
berbagai &ers&ektif yang tersedia untuk mendeskri&sikan sebua* fenomena k*usus$

#5$ ernyataan insignifi,ant and use ess &ada teori akuntansi &ositif berdasarkan &ada
&embe a aran &ene itian k*usus yang meng*asi kan kegaga an turunan untuk mendukung
*i&otesis dan teori terkait memang tidak &er u dito ak$
7esa a*an untuk mendukung teori memang men adi suatu yang wa ar untuk data yang
dikum&u kan se,ara tidak te&at atau karena data tidak di engka&i dengan kores&onden yang
disyaratkan$ 4&eku asi untuk menerima teori tersebut dimungkinkan karena terda&at fakta yang
menyatakan terda&at teori yang menyesatkan untuk akti+itas manusia teta&i da&at se a u men adi
&edoman ber&eri aku dan bertindak$

#6$ ertimbangan yang dibutu*kan sebe um menyetu ui *asi &ene itian untuk digenera isasi ke&ada
semua &erusa*aan yaitu mengeta*ui metode a&a yang di&akai untuk mengasumsikan
fenomena yang sedang di&e a ari- metode tersebut *arus da&at di&astikan se a an dengan situasi
yang ada- bagaimana data yang digunakan sebagai dasar me akukan genera isasi- me i*at a&aka*
suda* benar da am &engembangan argumen dan &engu iannya$

CHA T!" 2

#$ engguna &e a&oran keuangan se*arusnya memi iki &engeta*uan mengenai berbagai standar
akuntansi yang digunakan da am &e a&oran karena$

Tan&a mereka mengeta*ui mengenai berbagai standar akuntansi yang digunakan maka mereka
akan su it untuk menginter&retasikan a&a yang sebenarnya ingin dideskri&sikan da am &e a&oran
keuangan &erusa*aan$ Ak*irnya ika mereka tidak mema*ami standarakuntansimaka sangat mungkin
&engambi an ke&utusan mereka men adi ke iru atau tidak sesuai asumsi

2$ %enarka* media mendeskri&sikan angka1angka akuntansi se&erti aba men adi sesuatu yang
su it dan men adi tu uan indikator kiner a &erusa*aan$

3a benar- banyak &emba,a a&oran keuangan mengira angka1angka akuntansi se&erti aba
men adi sesuatu yang su it dan men adi tu uan indikator kiner a$ ?ni dikarenakan karena
&engguna tidak mema*ami bebera&a deskri&si dari akuntansi$ >ereka ter a u berkeyakinan
ba*wa mereka mema*ami betu arti dari aba dan aset bersi* yang terda&at da am a&oran keuangan$
ada*a isi a&oran keuangan tersebut bergantung &ada &i*ak1&i*ak yang menggabungkan
&e a&oran akuntansi- &engukuran aba- dan asset bersi* yang mana metode
berbeda akan da&at meng*asi kan *asi yang berbeda &u a$

/$ %ebera&a argumen yang mendukung &raktik regu asi dari akuntansi keuangan ada a*'

a$ ?nformasi &asar da&at men adi tidak efisien tan&a regu asi karena informasi yang subo&tima
yang akan di&roduksi$

b$ 4aat &endukung &endekatan &asar bebas mem&erdebatkan mengenai &asar moda rata1rata
efisien- bebera&a diantara te a* ke*i angan in+estasinya sebagai *asi dari ke&er,ayaan ke&ada
&engungka&an tan&a regu asi$

,$ ermintaan informasi sering men adi *ak bagi kekuatan ber ebi* atas sumberdaya yang
angka se*ingga butu* regu asi

d$ ?n+estor membutu*kan &er indungan dari ke,urangan organisasi yang mem&roduksi informasi
yang menyesatkan dikarenakan adanya asimetri informasi

e$ "egu asi memim&in untuk keseragaman metode yang diado&si o e* berbagai entitas guna
meningkatkan daya banding$

$ %ebera&a argumen yang mendukung e iminasi &raktik regu asi dari akuntansi keuangan$

a$ ?nformasi akuntansi se&erti barang dan masyarakat *arus disia&kan untuk membayar atas ini untuk
mem&er&an ang masa kegunaannya$
b$ asar moda membutu*kan informasi dan bebera&a organisasi yang gaga menya ikan informasi akan
diberi sanksi o e* &asar dengan sendirinya

,$ "egu asi akan membawa ke&ada ke ebi*an &enawaran atas informasi se*ingga &engguna akan
,enderung ber ebi*an da am membutu*kan informasi$

d$ "egu asi memungkinkan &e arangan untuk metode akuntansi yang mungkin digunakan

5$ Asumsi 4tig er mengenai &eno akan teori ke&entingan &ribadi da&at diterima ika'

>un,u isu mengenai sia&a yang se*arusnya bertanggung awab untuk regu asi$ rofesi akuntansi
seringka i dikatakan memi iki kemam&uan terbaik untuk mengembangkan standarakuntansikarena
memi iki &ema*aman mengenai &engeta*uan akuntansi yang diatas rata1rata dan memi iki
kemungkinan besar untuk menera&kan &eraturan dan regu asi yang sesuai da am komunitas
bisnis$ .amun &er u disadari uga ba*wa masi* ada &emerinta* yang memi iki kekuatan yang besar
da am mewa ibkan entitas untuk mengikuti &eraturannya$

6$ ers&ektif mengenai &engembangan &e a&oran menurut standar akuntansi tidak da&at
mem&ertimbangkan kenetra an akibat di&ertimbangkannya konsekuensi ekonomi dan sosia -
4aya tidak setu u karena saat ini kita te a* memasuki era dimana konsekuensi ekonomi dan sosia
tidak da&at agi di u&akan sebagai isu subtantif da am &engaturan standar akuntansi$ Akan besar
dam&aknya ter*ada& standar akuntansi ika kedua konsekuensi tersebut d
ti akdi&ertimbangkan$>emasukkan
kedua &ertimbangan tersebut da am &engembangan standar akuntansi akan men adikan standar
akuntansi netra dan tidak bias karena te a* mengangkat rea itas yang ada tan&a menguntungkan
&i*ak1&i*ak tertentu dimana konsekuensi ekonomi dan sosia se&enu*nya bergantung &ada
&asar$ ertimbangan kedua konsekuensi ini da am standar akuntansi te a* konsisten dengan atribut
kua itatif da am &royek kerangka konse&tua
 $ ernyataan Hines mengenai ketertarikan akan &rofesi akuntansi untuk &enyebar uasan
&ub i, ter*ada& &andangan informasi digenera isasi se,ara ob ektif$ 4aya &ikir itu ada a* kasus karena
akuntan da&at men,i&takan rea itas yang berbeda bergantung &ada
&ertimbangan k*usus yang diambi nya- keberadaan dari standar akuntansi- &ers&ektif mereka dan ain
*a nya teta&i mereka memang benar berusa*a seob ektif mungkin$

8$ !+a uasi atas &ernyataan Ameri,an A,,ounting Asso,iation yang dikuti& kemba i o e* 4o omons
mengenai kebi akan akuntansi yang tidak da&at di adikan netra ada a*$

>emang benar- kebi akan akuntansi tidak da&at men adi netra $ Ha ini dikarenakan da am setia&
&engambi an kebi akan &asti ada &roses &o itik dimana &roses itu mere&resentasikan adanya
*ubungan timba ba ik antara ke&entingan indi+idu- konsekuensi- dan &embuat kebi akan$
4e*arusnya &embuat kebi akan itu sendiri *arus berada &ada &osisi yang inde&enden$
ertimbangan1&ertimbangan tersebut *arusnya *anya difungsikan sebagai saran sa a dan tidak men adi
a,uan &engambi an kebi akan akuntansi$

;$ >eski&un itu su it untuk dikritisi sebagai &roses yang se,ara &otensia diangga&
berdam&ak- &ada waktu yang sama itu su it untuk diterima ba*wa standar akuntansi ada a* netra dan
tidak bias$

!+a uasi dari &errnyataan tersebut ada a* meyakini ba*wa standar akuntansi te a* netra dan tidak bias
ada a* tidak muda* dan gam&ang karena se,ara rea ita memang standar akuntansi yang dibuat te a*
diinter+ensi o e* berbagai *a yang da&at membuatnya bias$ roses &oitiktea* men adi bagian dari &roses
se*ingga sangat tidak mungkin &roses &embuatan standarterbebas dari ketidaknetra an seutu*nya$

#0$ Hines memberikan &andangan ba*wa &raktik akuntansi keuangan meru&akan *asi
im& ikasi dari konstruksi dan re&roduksi dari dunia sosia $
3ang dimaksud Hines ada a* &raktik akuntansi dengan menekankan ukuran keber*asi an
&erusa*aan yang dini ai dari &rofit yang diterima$ @a i menurut &rofit bisa menyebabkan karyawan
beker a ebi* giat meski&un sebenarnya mereka tidak mendukung yang mana ak*irnya kiner a
&erusa*aan akan ebi* baik$ 4aya setu u dengan &enda&at Hines karena memang &raktik
akuntansi sangat di&engaru*i o e* keadaan di sekitar ingkungan sosia $
engguna dan &embuat informasi itu ada a* sosia se*ingga akan sangat tidak mungkin
ingkungan sosia tidak mem&engaru*i &raktik da am akuntansi

##$ >enga&a akuntan da&at dikatakan sebagai indi+idu yang memi iki kekuatan &enu*

Akuntan ditafsirkan sebagai indi+idu yang memi iki kekuatan &enu* dikarenakan o e*'

Akuntan ada a* &e aksana &roses akuntansi yang mana *asi nya beru&a a&oran keuangan akan
banyak mem&engaru*i ke&utusan yang diambi &erusa*aan$ Akuntan da&at me egitimasi sebua*
&erusa*aan meski&un &erusa*aan tersebut tidak ayak untuk di egitimasi$ Akuntan da&at
memberikan gambaran umum mengenai kondisi &erusa*aan meski&un se,ara subektifdaam artian
&enggunaan &rofessiona udgementnya$

CHA T!" /

#$ %ebera&a &i*ak ada yang meno ak adanya regu asi karena diangga& ber ebi*an dan *arus dikurangi$

a$ Argumen yang meno ak adanya regu asi di dasarkan o e* bebera&a *a yaitu'

?nformasi akuntansi ada a* barang &ub ik yang bebas bagi sia&a&un dan tidak &er u adanya regu asi
yang membatasi$
 roduksi informasi bersifat sukare a dan bergantung dengan kebutu*an$

?nformasi akuntansi berdasarkan kekuatan su&& y dan demand yang ada di &asar- yang akan
mem&engaru*i &ada um a* informasi yang diungka&kan$

>ana er men a ankan &erusa*aan berdasarkan keuntungan &ribadinya- tidak berdasarkan

&eningkatan ni ai &erusa*aan- se*ingga mana er akan ebi* bertindak o&ortunistik$

b$ 7ita da&at mendasari argumen1argumen yang meno ak regu asi dengan berdasarkan &ada
ogika ba*wa mana emen akan membutu*kan &i*ak eksterna da am kegiatan o&erasinya$ Dan
&i*ak1&i*ak eksterna ini tentu akan membutu*kan informasi mengenai keuangan
&erusa*aan sebe um mereka mengambi ke&utusan$ Untuk itu da&at di ogikakan ba*wa
mana emen &asti akan mengungka&kan informasi dengan sukare a meski&un tan&a ada
regu asi karena dia butu* dana dari &i*ak ketiga yang butu* informasi keuangan &erusa*aan$

2$ 9*at is t*e basis of emons argument

enda&at emon ini dikembangkan berdasarkan *asi &ene itian o e* Aker of &ada #; 0- yang mana
diungka&kan ba*wa &erusa*aan yang tidak me akukan &engungka&an atas informasi
keuangannya diangga& sama sa a dengan mengungka&kan informasi buruk- meski&un
sebenarnya informasi yang dimi iki bukan a* informasi yang buruk$ Ta&i karena da am
&andangan emon diasumsikan demikian- maka &erusa*aan akan mem&ero e* image burukketikaia tidak
me akukan &engungka&an atas informasi keuangannya$

/$ 9*at is meant by saying t*at finan,ia a,,ounting information is a &ub i, good

>aksud dari informasi akuntansi diangga& meru&akan barang umum ada a* a&oran
keuangan da&at digunakan se,ara uas o e* sia&a&un tan&a ada syarat atau batasan sia&a
&enggunanya$ 4e ain itu dikatakan barang &ub i, karena bagi sia&a&un yang menggunakan informasi
keuangan- ia tidak akan merugikan &i*ak ain$ Artinya informasi itu tidak akan
berkurang isinya sedikit&un ketika digunakan o e* sia&a&un$

$ ?s regu ation more ike y to be reBuired in res&e,t of &ub i, goods t*an ot*er goods

>emang benar ba*wa barang &ub ik se*arusnya teta& memi iki aturan yang membatasi dan
meregu asi$ Ha ini karena informasi keuangan akan digunakan o e* semua &i*ak untuk
&engambi an ke&utusan dan karenanya &u a informasi yang diungka&kan *arus berdasarkan standar
agar semua informasi da&at disam&aikan dengan isi dan kua itas yang sama$

5$ 9*y wou d a,,ounting standards o+er oad o,,ur

+er oad tersebut ter adi ketika standar akuntansi di*asi kan dari &ertemuan yang dise enggarakan
o e* &i*ak1&i*ak yang berke&entingan yang meruba* ke&astian atas standarakuntansiyang suda* diteta&kan
se*ingga menimbu kan biaya baru untuk &erusa*aan da am kaitan untuk memenu*i &ersyaratan
regu asi dari standar baru tersebut$

6$ %isaka* inter+ensi &eraturan di e askan &ada keadi an atau a asan ekuitas Jika demikian- a&a dasar dari
argumen ini

?nter+ensi da am &eraturan ada a* a asan untuk men,a&ai keadi an baik untuk &ub ik- regu ator dan
&i*ak tertentu$ ?nter+ensi uga berkaitan dengan a asan ekonomis yaitu ekuitas untuk ke&entingan
&erusa*aan$ "egu ator *arus bersika& ob ektif dan bersika& adi ke semua
&i*ak yang memi iki ke&entingan tersebut$ Dasar argumen ini ada a* &enda&at Adam 4mit* yang
mengungka&kan ba*wa adanya regu asi tidak bisa di e&askan dari inter+ensi untukmen,a&ai suatu
keadi an bersama bagi &i*ak berke&entingan$
 $ ?t s*ou d a so be noted t*at t*e nature and degree of t*e effe,t of dis, osure reBuirements (and ot*er
as&e,ts of se,urity regu ation) on &ub i, ,onfiden,e in t*e finan,ia markets is unknown$ ?n+estor w*o
*a+e ne+er read a &ros&e,tus or e+en t*umbed t*roug* a #017 re&ort may *a+e a great dea more
,onfiden,e in t*e ,a&ita market be,ause t*e 4!C and its regu ations are an integra as&e,t of t*e
finan,ia system$ T*e sa utary effe,t su,* en*an,ement of t*e &er,ei+ed integrity and ,redibi ity of t*e
in+estment &ro,ess is to redu,e t*e ,ost of ,a&ita for a firms- and t*e magnitude of t*is effe,t may be Buite
signifi,ant$

!+a uasi atas ba,aan ini ada a* uas tingkat &engungka&an sesunggu*nya tidak men amin
ba*wa in+estor memi iki ke&er,ayaan diri yang kuat da am mengambi ke&utusan$ eraturan 4!C
tersebut seakan1akan *anya a* sebagai as&ek &endukung dan &e engka& sistem akuntansi$ "asa
&er,aya diri seorang in+estor untuk membuat ke&utusan tidak *anya didasarkan atas informasi
keuangan yang diterima- teta&i uga *arus mem&ertimbangkan *a 1
*a yang ain di uar as&ek fundamenta $ >ana emen &erusa*aan ika mam&u mengungka&kan
informasi sesuai dengan regu asi yang ada maka da&at menamba* ni ai &erusa*aan untuk
bersaing dan meningkatkan integritas dan kredibi itas mana emen yang mana ak*irnya asimetri
informasi da&at teratasi$

8$ ri+ate ,ontran,tua in,enti+es wi asisst in ensuring t*at e+ent in t*e absen,e ofreguation-organi ations wi
&ro+ide su,* information as is demanded by its res&re,ti+e stake*o ders$ !+a uate t*is argumentE

7ontrak insentif antara mana er dan in+estor akan dengan sendirinya membuat &engungka&an
informasi da&at ter adi tan&a *arus adanya regu asi$ 7ontrak tersebut akan memberikan intensif untuk
mana er berdasarkan uasnya &engungka&an yang di akukan o e* mana er$ A&abi a keinginan
&ara stake*o ders ter&enu*i maka mana er akan mem&ero e* insentif dari stake*o ders sesuai
kese&akatan da am kontrak ak*irnya mana er akan men adi ebi* bersifat terbuka da am &e a&oran
tan&a *arus ada regu asi yang mengatur$
;$ 9*y wou d t*e manageria abour market moti+ate t*e manager to +o untarity &ro+ide
information to outside &arties

>ana er dengan orientasi &asar tenaga ker a tentu akan termoti+asi untuk menya ikan dan
mengungka&kan se,ara sukare a informasi keuangan &erusa*aannya$ 7arena dengan ia
mengungka& informasi keuangan se,ara sukare a- ia akan da&at mem&erta*ankan
kedudukannya dan &eker aan bawa*annya &u a$ 4e*ingga &engungka&an yang sukare a ini
da&at menekan mana er dengan sendirinya untuk me a&orkan kiner a &erusa*aan demi
&rofesinya da am &asar tenaga ker a$

#0$ %erdasarkan ,erita >a,Buarie bank eFe,uti+e- teori yang mendasari adanya aturan *ukum yang
me arang adanya insider trading ada a* teori ke&entingan ekonomi$ Hannes yang memi iki
&andangan dengan &endekatan &asar bebas- tentu mengangga& ba*wa transaksi yang di akukan
o e* Hannes meru&akan *asi dari &asar moda dan itu meru&akan suatu kebebasan bagi
sia&a&un se&an ang tidak merugikan sia&a&un$ .amun &eristiwa ini akan memi,u
&ergo akan se*ingga aturan *ukum sangat di&er ukan sebagai &embatas agarkebebasan da&at
di&ertanggung awabkan atas tindakan yang ada$

##$ Asumsi dasar yang meru&akan moti+asi dari regu ator da am membuat regu asi sesuai dengan
teorinya yaitu'

a$ Jika T*e ub i, ?nterest T*eory maka regu ator memi iki asumsi dan moti+asi ba*wa
regu asi yang disusunnya ada a* inisiatif dari &ub ik se*ingga ia *arus membuat regu asi yang
bertu uan untuk me indungi ke&entingan &ub ik$

b$ Jika Ca&ture T*eory maka regu ator &ada awa nya berasumsi dan termoti+asi untukmembuatregu asi
untuk ke&entingan &ub ik- teta&i &i*ak1&i*ak ain yang uga memi iki ke&entingan berusa*a
untuk mengambi a i* dan mem&engaru*i regu ator- se*ingga asumsi regu ator akan beruba*
men adi membuat regu asi untuk ke&entingan &ub ik dan uga ke&entingan &i*ak1&i*ak tertentu
tersebut$
,$ Jika !,onomi, ?nterest T*eory maka regu ator membuat regu asi dengan asumsi ba*wa
regu asi ini meru&akan kebutu*an dan ke&entingan bagi ke om&ok tertentu dan tidak ada
ke&entingan untuk &ub i, sama seka i$

#2$ ?s it rea isti, to assume- in a,,ordan,e wit* &ub i, interest t*eory- t*at regu ators wi not
be dri+en by t*eir own se f1interest w*en designing regu ations

Da am kaitannya dengan &ub i, interest t*eory maka ,uku& rea istis ika dikatakan ba*wa regu ator
sebagai &embuat regu asi yang ebi* mementingkan ke&entingan umum dari&ada
ke&entingan dirinya sendiri$ 7arena &ub i, disini di*ara&kan &i*ak yang inde&enden$ Di da am
teori tersebut regu ator *anya di&akai sebagai a at &embentuk regu asi o e* &i*ak
&ub ik dimana nantinya keuntungan uga akan diterima o e* &ub ik$

#/$ ?s it in t*e &ub i, interest for regu ators to be dri+en by t*eir own se f1interest

Da am &ub i, interest regu ator beker a da am menyusun regu asi atas ke&entingan dan kemauan
&ub ik dan akan ditu ukan ke&ada &ub ik- bukan untuk ke&entingan regu ator sendiri mau&un
ke&entingan ke om&ok ain$ ?ngat kemba i ba*wa tu uan reg uasi da am teori ini ada a* untuk
ke&entingan bersama bukan indi+idu se&eti ,a&ture dan e,onomi,$

# $ ?dentify and e+a uate t*e key negati+e e,onomi, and so,ia ,onseBuen,ies w*i,* mig*t
&otentia y arise from a,,ounting standard wit* w*i,* you are fami iar$

Dam&ak sosia ekonomi negatif yang ber&otensi timbu dari standar akuntansi ada a* ketika adanya
&eruba*an standar akuntansi maka da&at mem&engaru*i &eruba*an ni ai aset yang di a&orkan-
se ain itu biaya yang dike uarkan o e* &erusa*aan akan semakin meningkat da am
&roses ado&si standar yang baru$ 4e ain itu &rinsi&1&rinsi& da am standar yang baru terkadang
bertentangan dengan &rinsi& atau ni ai budaya di suatu negara$
#5$ %erdasarkan teori interst ekonomi regu asi- <aktor yang da&at menentukan ba*wa ke&entingan
ke om&ok akan mam&u berada diatas ke&entingan &ub ik yaitu

1 Adanya faktor kekuasaan yang dimi iki o e* ke om&ok da am mengatur dan menekan
regu ator agar mau menuruti kemauannya da am menyusun standar$

1 Adanya faktor tidak inde&enden yang dimi iki o e* regu ator- yang dimana menta reguatorsangat renda*
da am mengenda ikan kewenangannya se*ingga ke om&ok1ke om&ok yang memi iki
ke&entingan bisa me akukan inter+ensi$

1 Adanya faktor ketidak&edu ian yang dimi iki o e* masyarakat atau &ub ik se*ingga ia tidakmenginisasidan
mengawasi a annya &roses &enyusunan regu asi$

1 Adanya faktor untuk mem&erta*ankan kekuasaan dan men,ari keuntungan diantara regu ator dan
inisiator$

#6$ 9*at do we mean w*en we say t*at finan,ia a,,ounting standards are t*e out,ome of a
&o iti,a &ro,ess 9*y is t*e &ro,ess &o iti,a

roses &enyusunan standar akuntansi keuangan meru&akan &roses &o tik yang &an ang dan
*arus memenu*i kebutu*an semua &i*ak *ingga tidak ada &i*ak yang merasa dirugikan$
Untuk men,a&ai kese&akatan &er u &roses &o itik antara &i*ak yang memi iki ke&entingan
mau&un &i*ak regu ator agar ke&utusan da am &enyusunan standar ini da&at ter,a&ai$ roses
&o itik ini me i&uti &emberian masukan dan komentar o e* &i*ak1&i*ak yang berke&entingan
da am standar akuntansi- &enda&at yang bisa menentang dan meruba* &andangan awa - dan
uga berkaitan dengan bagaimana &endistribusian kese a*teraan sete a* im& ementasi standarakuntansi bagi
masyarakat itu sendiri$
# $ A&aka* fakta ba*wa dewan standar akuntansi mem&ertimbangkan konsekuensi ekonomi dan
sosia dari standar akuntansi yang konsisten dengan &andangan ba*wa a&oran akuntansi
ika disusun sesuai dengan standar akuntansi dan &rinsi& akuntansi yang ber aku umum
ainnya akan bersika& netra dan ob ektif

<akta tersebut da&at ter adi bi amana kondisi dan situasi &embuatan regu asi ada a* netra dan ob ektif$
7etika &embuatan regu asi memi iki asumsi ba*wa regu asi yang dibuatnya meru&akan
&emikiran &ara regu ator dengan bersika& inde&enden namun da am &roses men,a&ai
kese&akatan tersebut ter adi inter+ensi1inter+ensi mau&un masukan dan kritik dari
&i*ak1&i*ak ain yang da&at meruba* asumsi awa &ara regu ator men adi tidak inde&enden maka
regu asi yang di*asi kan akan men adi tidak netra dn tidak ob ektif agi$ 4e*ingga kondisi dan situasi
uga men adi &er*atian di uar faktor indi+idu dewan standard$

#8$ Jika dewan standar mengangga& ba*wa standar akuntansi tertentu akan berdam&aknegatif &ada
bebera&a &embuatan a&oran keuangan- bagaimana menurutmu yang *arus di akukan

>enurut saya- dewan standar da&at me akukan re+iew u ang atas standar yang ada dan me akukan
u i kemba i standar tersebut ke&ada kerangka ker a konse&tua akuntansi yang
betu uan umum se*ingga standar yang te a* ada men adi sesuai kemba i dengan &rinsi& dan asumsi dasar
kerangka ker a konse&tua $ Ak*irnya standar tidak akan berdam&ak negatif &ada
&roses &embuatan &e a&oran keuangan$

CHA T!"

#$ ?n t*e ,onteFt of finan,ia a,,ounting- w*at is *armoni ation and standari ation

Harmonisasi ada a* &roses meningkatkan kom&arabi itas dan kesesuaian &raktik akuntansi
dengan menentukan batasan1batasan sebera&a besar keragaman da am &raktik1&raktik
akuntansi tersebut$ %isa uga didefinisikan sebagai u&aya untuk menyeragamkan standarakuntansi teta&i
teta& disesuaikan dengan kondisi oka dan bersifat ebi* f eksibe $ 4tandardisasi ada a* &roses yang
di akukan untuk menyamakan semua &raktik akuntansi yang ada di dunia dengan mengabaikan
sega a kondisi oka - atau disebut uga sebagai satu set &eraturan yang *arus ditaati o e* semua
&engguna dan bersifat kaku- memaksa serta sangat sem&it ,aku&annya$

2$ ?dentify some fa,tors t*at mig*t be eF&e,ted to eF& ain w*y different ,ountries use different system of
a,,ounting

Terda&at bebera&a faktor yang men e askan &erbedaan akuntansi di berbagai negara- *a tersebut
diantaranya yaitu 4ifat 7e&emi ikan %isnis dan 4istem 7euangan- 9arisan 7o onia -
?nfasi- er&a akan- Tingkat endidikan- Umur dan um a* &rofesi akuntansi- erkembangan tingkat
ekonomi- 4istem Hukum=4istem yang Gega - %udaya- 4e ara*- @eografi- %a*asa-
engaru* Teori- 4istem o itik- 7eadaan 4osia - Agama- A,,idents

/$ After ,onsidering t*e Hofstede1@ray mode - brief y eF& ain t*e *y&ot*esi ed ink between so,iety
+a ues- a,,ounting +a ues and a,,ounting &ra,ti,e$

a$ H#' 4emakin tinggi tingkat ?ndi+idua isme dan semakin renda* tingkat eng*indaran
7etidak&astian ower Distan,e da am suatu negara - maka akan semakin tinggi tingkat
rofesiona isme &ada negara tersebut yang akan mem&engaru*i da am &e aksanaan tugas dan
tanggung awab sesuai dengan wewenangnya$$

b$ H2' 4emakin tinggi tingkat eng*indaran 7etidak&astian ower Distan,e dan semakin renda*
tingkat ?ndi+idua isme da am suatu negara- maka akan semakin tinggi tingkat Uniformity
(keseragaman) &ada negara tersebut yang akan mem&engaru*i da am &e aksanaan tugas dan
tanggung awab yang sesuai dengan wewenangnya$
,$ H/' 4emakin tinggi tingkat Un,ertainty A+oidan,e dan renda*nya tingkat ?ndi+iua isme
>asku inity da am suatu negara- maka akan semakin tinggi tingkat Conser+atism &ada negara tersebut
yang uga akan mem&engaru*i tingkat &engungka&an dan metode da am &engukuran yang
digunakan$

d$ H ' 4emakin tinggi tingkat Un,ertainty A+oidan,e ower Distan,e dan renda*nya tingkat
?ndi+idua ism >asku inity &ada suatu negara- maka akan semakin tinggi tingkat 4e,re,y &ada
negara tersebut yang uga akan mem&engaru*i tingkat &engungka&an dan metode da am
&engukuran yang digunakan$

$ 4etia& u&aya menu u standardisasi &raktik akuntansi se,ara internasiona menyiratkan keyakinan
ba*wa &endekatan satu ukuran ,o,ok untuk semua ada a* te&at$

>enurut saya &ertanyaan tersebut tidak te&at$ Da am bab ini kita te a* mem&e a ari se um a*
a asan menga&a sebenarnya standardisasi yang berusa*a menera&kan satu ukuran untuk semua
&raktik akuntansi ada a* tidak se*arusnya di&aksakan$ 4tandardisasi mengasumsikan ba*wa
semua enis ke&utusan &raktik akuntansi yang dibuat o e* orang1 orang di semua negara ada a*
sama dan o e* karena itu diasumsikan &u a ba*wa kebutu*an informasi mereka uga sama$
4tandardisasi tidak mem&ertimbangkan berbagai faktor se&erti
&erbedaan budaya- ke&emi ikan usa*a- sistem &embiayaan- agama yang akan berdam&ak
&ada tuntutan informasi yang berbeda dari orang1orang da am masyarakat tertentu se*ingga sangat naIf ika
standardisasi diartikan sebagai &endekatan satu ukuran ,o,ok untuk semua$

5$ >eski&un sering dikatakan ba*wa da am negara1negara tertentu *arus ada *ubungan antara
berbagai sistem ni ai dan sistem akuntansi- diargumentasikan uga misa nya o e* %aydoun dan 9i ett
ba*wa dari waktu ke waktu banyak &eristiwa yang biasanya akan ter adi yang
men,am&uradukkan *a tersebut yang di*ara&kan ber*ubungan$

Jenis &eristiwa yang men,am&uradukkan *ubungan tersebut ada a* &erang dunia dengan sega a
&en a a*an dan ko onisasiannya$ ada *a aman ;8 bab ini di e askan ba*wa &eristiwa
&erang dunia ? te a* membawa &engaru* ter*ada& &raktik &e a&oran keuangan di Gebanon$
emerinta*an ran,is meminta &i*ak Gebanon (yang ada a* negara ko oni ran,is) untukmengikuti<ren,*
United A,,ounting 4ystem$ Tu uannya ada a* agar *ubungan &erdagangan teta& kuat diantara 2
negara tersebut$ Jenis &eristiwa &erang tersebut te a* men,am&uradukan
*ubungan sistem ni ai (&ower distan,e- indi+idua ism- un,ertainty a+oidan,e- mas,u inity) ter*ada&
sistem akuntansi (keseragaman- konser+atisme- kera*asiaan) da am &raktek
&e a&oran$

6$ %aydoun dan 9i ett mengidentifikasi se um a* masa a* da am &engu ian teori Hofstede1

@ray$ >ereka menekankan ba*wa banyak sistem akuntansi yang diim&or dari negara ain
dengan budaya mungkin berbeda$ 7etika mereka menyatakan 7arena gangguan da am a&a
yang seba iknya akan men adi e+o usi a ami dari kebutu*an informasi keuangan- tidak ada
,onto* &raktek akuntansi modern yang tidak terkontaminasi di negara1negara berkembang$
Akibatnya &er*atian besar *arus diambi da am menggunakan data dari negara1negara
berkembang untuk menarik kesim&u an tentang re e+ansi atas dasar kerangka Hofstede1 @ray$K

3a menurut saya yang di e askan o e* %aydoun dan 9i et ada benarnya- mereka te a*

menyediakan sebua* sudut &andang ba*wa negara1negara berkembang memi iki budaya yang
di&engaru*i o e* budaya negara1negara ma u$ >enga&a 7arena negara berkembang
meru&akan negara ko oni atau bekas a a*an dari negara ma u$ 4e*ingga da&at disim&u kan
ba*wa budaya oka negara berkembang tidak ter a u mem&engaru*i sistem akuntansi mereka karena
sebenarnya budaya mereka te a* di&engaru*i budaya yang diim&or dari negara ain$

$ 4e&erti disebutkan da am bab ini- Hamid- Craig dan C arke (#;;/) memberikan argumen
ba*wa agama da&at memi iki dam&ak besar &ada sistem akuntansi yang di&i i* o e* negara1
negara tertentu dan ba*wa sebe um metode akuntansi %arat yang dieks&or ke negara1negara tertentu
*arus ditentukan a&aka* keyakinan agama tertentu tersebut akan membuat kebi akan akuntansi %arat
tidak re e+an$
 en e asan tentang argumen mereka tersebut ada a* memang benar ba*wa keyakinan agama yang
berbeda mem&engaru*i bagaimana seseorang me akukan bisnis se*ingga berdam&ak
&u a &ada sistem akuntansi di suatu negara$ 7etika mereka membuat ke&utusan- mereka
membutu*kan informasi yang berbeda ketika keyakinan agama mereka berbeda$ Hamid Craig
dan C arke mem&er i*atkan keyakinan ?s am sangat berbeda dengan keyakinan %arat$
>ereka men e askan ba*wa &raktik akuntansi %arat tidak re e+an dengan agama ?s am$ Akuntansi
menurut %arat diangga& sebagai kewa iban ke&ada &enyedia utang dan moda sedangkan
menurut ?s am sumber daya tersebut diangga&- diadakan dan di&er,aya untukTu*an$Da am agama
?s am- gagasan &engemba ian bunga uga tidak re e+an- &ertimbangan terkait ni ai sekarang uga
tidak ber aku untuk agama se&erti agama ?s am$ 7erangka konse&tua yang dikembangkan di
%arat memba*as tu uan &e a&oran keuangan da am *a membantu &engambi an ke&utusan
ekonomi yang rasiona sa a se*ingga men adi d
ti akree+andengan negara ?s am$

Ham&ir semua agama mengede&ankan ke&entingan bersama dari&ada ke&entingan indi+idu

namun banyak metode akuntansi %arat men,etak ni ai1ni ai budaya &ada dimensi
indi+idua isme yang tidak sesuai dengan &andangan agama dan *anya sesuai dengan komunitas
tertentu- ini a* yang uga men e askan metode %arat kurang da&at re e+an dengan agama a&a&un$

8$ .obes (#;;8) menun ukkan ba*wa untuk negara1negara yang memi iki organisasi yang
menganda kan re atif berat &ada &asar ekuitas dan bukan dengan sumber &embiayaan ainnya- akan
ada ke,enderungan yang ebi* besar untuk organisasi tersebut untuk membuat
&engungka&an informasi &ub ik$

!+a uasi saya atas argumen tersebut ada a* dasar argumen tersebut mengatakan ba*wa ika dana
diberikan o e* orang1orang yang mem&ero e* ekuitas entitas maka entitas umumnya akan
memberikan &engungka&an informasi yang ditu ukan untuk &i*ak &emegang sa*am
&erusa*aan$ emegang sa*am tersebut meng*aruskan entitas untuk memenu*i tuntutan informasi
mereka me a ui &e a&oran keuangan$ emegang sa*am tersebut meru&akan masyarakat
umum bukan masyarakat kreditur dan masyarakat embaga &embiayaan sa a
se*ingga tentu benar ika .egara dengan enis &embiayaan ekuitas umumnya ebi* ,enderung
membuat &engungka&an informasi ke &ub ik$ Tan&a informasi ke &ub ik tersebut maka
&erusa*aan tidak akan menda&atkan tamba*an dana untuk &embiayaan usa*anya$
engungka&an informasi akuntansi tersebut &asti berbeda dengan &embiayaan o e* &i*akkrediturkarena
ika &embiayaan o e* &i*ak kreditur (&ub ik atau &ri+ate) maka entitas *anya akan menyediakan
informasi untuk &i*ak tersebut sa a bukan untuk masyarakat se*ingga
,enderung ebi* ke,i untuk &engungka&an informasi &ub iknya$

;$ ada awa #;;0- D4A7 A4 yang diketuai o e* Dennis %eresford menyatakan ba*wa
akuntansi A4 dan sistem &e a&oran diangga& o e* banyak orang sebagai sistem yang &a ing
kom&re*ensif dan ,anggi* di dunia$ !+a uasi &ernyataan ini$ %agaimana menurut Anda
keabsa*annya mungkin suda* beruba* &as,a kegaga an akuntansi di !nron- 9or dCom dan
Andersen &ada ta*un 200#=02 A&aka* Anda ber&ikir ba*wa sistem A4 akan diangga&
sebagai ,anggi* da am semua konteks budaya

>enurut saya &ernyataan ba*wa 4A7 A4 dan sistem &e a&orannya tersebut suda*
kom&re*ensif dan ,anggi* di dunia tidak a* te&at karena standar tersebut te a* gaga memberikan
&edoman sistem akuntansi yang baik &ada &erusa*aan1&erusa*aan di negaranya sendiri$

!nron meru&akan &erusa*aan &enggabungan antara ?nter.ort* (&enya ur gas a am me a ui

&i&a) dengan Houston .atura @as yang bergerak da am industri energi kemudian me akukan
di+ersifikasi usa*a yang sangat uas ba*kan sam&ai &ada bidang yang tidak ada kaitannya dengan
industri energi$ 7asus !nron mu ai terungka& &ada bu an Desember ta*un 200# dan
berim& ikasi sangat uas ter*ada& &asar keuangan g oba yang ditandai dengan menurunnya
*arga sa*am se,ara drastis berbagai bursa efek di be a*an dunia mu ai dari Amerika- !ro&a- sam&ai ke
Asia$ Da am kasus !nron diketa*ui ter adinya &eri aku mora *a ard diantaranya mani&u asi
a&oran keuangan dengan men,atat keuntungan 600 uta U4D &ada*a &erusa*aan menga ami
kerugian$ Ga u &ada kasus Andersen- ika di i*at dari Agen,y T*eory maka Andersen sebagai 7A
te a* men,iderai ke&er,ayaan dari &i*ak sto,k *o der atau &rin,i&a untuk memberikan suatu fairness
information mengenai &ertanggung awaban dari &i*ak
agent da am mengemban amana* dari &rin,i&a $ Ha yang sama ter adi &ada kasus 9or d,om
yang meru&akan &erusa*aan te ekomunikasi terbesar nomer # di dunia yang mana &ada ta*un #;;8
&enda&atan 9or d,om menurun drastis se*ingga au* dari yang di*ara&kan &ada*a untuk biaya
akuisisi dan untuk membiayai in+estasi infrastruktur 9or d,om menggunakan sumber
&endanaan dari uar atau utang$ 7eadaan ini membuat &i*ak mana emen berusa*a me akukan
&raktek1&raktek akuntansi untuk meng*indari berita buruk tersebut$ Da am
a&orannya- 9or d,om mengk asifikasikan ebi* dari L/-8 mi yar untuk beban aringan sebagai
&enge uaran moda $ Dengan meminda*kan akun beban ke&ada akun moda - 9or d,om
mam&u menaikkan &enda&atan atau abanya yang meni&u &i*ak kreditur dan in+estor$

7asus1kasus diatas tersebut membuktikan ba*wa 4A7 A4 masi* kurang kom&re*ensif dan
,anggi* da am memberikan &edoman sistem akuntansi yang mam&u meng*asi kan a&oran
keuangan yang bertu uan me indungi &i*ak1&i*ak &engambi ke&utusan bisnis$ 4e*ingga ini
uga memberikan kesim&u an ba*wa sistem akuntansi A4 be um mam&u meng*ada&i semua
konteks budaya untuk itu a* mu ai di&ikirkan standar akuntansi internasiona yang
berdasarkan &ada &rin,i&a (not ru e) yang tidak mengatur aturan &raktik se,ara k*usus$

#0$ A&aka* Anda &ikir sangat rea istis untuk meng*ara&kan ba*wa suatu *ari akan ada standar
akuntansi yang sama di dunia internasiona <aktor1faktor a&a yang akan beker a untuk me awan
men,a&ai tu uan ini

Untuk men awab &ertanyaan tersebut- maka kita *arus me i*at kemba i isi dari %ab tersebut
mengenai *ara&an untuk memi iki sistem standar akuntansi tungga $ %ab tersebut te a*
menun ukkan ba*wa berbagai faktor se&erti &erbedaan budaya- ke&emi ikan usa*a- sistem
&embiayaan- agama- dan sebagainya akan berdam&ak &ada tuntutan informasi dari orang1 orang
da am masyarakat tertentu yang berbeda dan tidak mungkin disamaratakan$ ?tu artinya akan tidak
rea istis untuk meng*ara&kan keseragaman da am &ersyaratan akuntansi di semua
.egara sam&ai ka&an&un ke,ua i ika ter adi kon+ergensi da am budaya$ Teta&i ika *a tersebut
di akukan dan direa istiskan maka organisasi yang mendorong *armonisasi dan standardisasi di bidang
akuntansi di se uru* dunia da&at dikatakan sebagai organisasi yang
tidak mengangga& &erbedaan dari keanekaragaman budaya- dsb$ ?ni akan berba*aya &ada
keber*asi an akuntansi itu sendiri sebagai &enyedia informasi bagi &i*ak berke&entingan
&erusa*aan$

##$ !+a uasi bagaimana masuk aka untuk mengangga& ba*wa masuknya in+estasi asing ke
negara1negara anggota Uni !ro&a akan dibatasi ika &erusa*aan U! yang isting dari ta*un 2005 tidak
membuat a&oran keuangan sesuai dengan ?A4 = ?<"4$

>enurut saya- sangat masuk aka ika regu ator U! mensyaratkan &erusa*aan U! yang isting untuk
menggunakan standard ?A4=?<"4$ Ha ini karena standard tersebut ada a* standard
berkua itas tinggi yang memang di,i&takan untuk memberikan &edoman &e a&oran keuangan
&erusa*aan isting di bursa internasiona agar a&oran keuangannya da&at dibandingkan antara
&erusa*aan di berbagai negara anggota U!$ 4ebagai ,onto* ketika &erusa*aan yang
isting di bursa efek U! tidak menera&kan standard ?A4=?<"4 maka akan berdam&ak &ada
usa*a mereka untuk mem&ero e* arus dana masuk in+estasi karena in+estor internasiona tidak
da&at mema*ami dan membandingkan kiner a bisnis &erusa*aan tersebut se*ingga in+estor
internasiona akan ,enderung meng*entikan in+estasinya &ada &erusa*aan tersebut$

#2$ Je askan kemungkinan *ambatan untuk *armonisasi atau standarisasi akuntansi keuangan di se uru*
negara anggota Uni !ro&a$ >engingat *ambatan1*ambatan ini- a&aka* Anda
ber&ikir ba*wa Uni !ro&a te a* naif da am merangku &roses *armonisasi

Hambatannya ada a* adanya &i*ak1&i*ak &enentang 7omite !ro&a$ i*ak1&i*ak tersebut

ber&ikir ba*wa badan se&erti ?A4% mengabaikan kebutu*an yang berbeda dari negara1negara untuk
mengado&si &endekatan akuntansi yang berbeda (karena masa a* se&erti &erbedaan
budaya- agama- sistem &embiayaan dan sebagainya) dan mereka &er,aya ba*wa keuntungan yang
di&ero e* sebagai *asi dari standarisasi ter a u ke uar dari batasan kebutu*an mereka$ 4tandar akuntansi
internasiona tersebut ter a u o+er oud dan berbau &o itik menurut mereka$ Ga u a&aka* U! ter a u
naIf untuk teta& me aksanakan &roses *armonisasi mengingat
*ambatan1*ambatan tersebut Jawabannya ada a* tidak$ Ha ini karena u&aya *armonisasi
meru&akan u&aya mereduksi &erbedaan sistem akuntansi di berbagai negara anggota U!
bukan meru&akan u&aya mengado&si standard baru dan meng*a&uskan standard ama se*ingga
&roses *armonisasi ?<"4 di U! tidak ter a u naIf untuk di akukan$

#/$ ?A4C (#;;8- *a $ 50) menyatakan ba*wa banyak negara berkembang dan negara industri
baru menggunakan 4tandar Akuntansi ?nternasiona sebagai &ersyaratan nasiona mereka- atau sebagai
dasar untuk kebutu*an nasiona mereka$ .egara1negara ini memi iki kebutu*an yang berkembang
untuk informasi keuangan yang re e+an dan da&at dianda kan untukmemenu*ikebutu*an baik &engguna
domestik dan internasiona &enyedia moda yang mereka butu*kanK$ A&aka* Anda ber&ikir
ba*wa ?A4 = ?<"4 akan memberikan informasi yang re e+an dan *anda yang memenu*i
kebutu*an semua &engguna a&oran keuangan di semua negara

3a ?A4 dan ?<"4 da&at memberikan informasi yang re e+an dan *anda da am memenu*i
kebutu*an &enggunanya di berbagai .egara karena ?A4 dan ?<"4 tidak mengatur mengenai
*a 1*a k*usus &raktik akuntansi yang mungkin berbeda di berbagai .egara$ ?A4 dan ?<"4
didasarkan &ada &rinsi&1&rinsi& sistem akuntansi umum di berbagai .egara yang tidak se&erti sistem
akuntansi barat (A4)$ 4e ain itu- adanya kua itas tertentu dan re&utasi yang me ekat
&ada standar akuntansi yang dikembangkan o e* ?A4% uga menamba* keyakinan saya
ba*wa informasi yang re e+an dan *anda da&at diu&ayakan$ ?A4 = ?<"4 uga dikembangkan
me a ui &roses yang ogis dan ketat yang me ibatkan banyak a* i yang ber&engeta*uan dan tingkat
tinggi da am &ene itiannya se*ingga standard1standar yang tidak *anda
&enggunaannya da&at direduksi$ .egara1negara yang mengado&si ?<"4 berarti mengado&si standar
kua itas tinggi yang membutu*kan &erse&si &raktik akuntansi yang berkua itas tinggi
&u a$

CHA T!" 6

#$ A&aka* itu kerangka ker a konse&tua akuntansi

>enurut ernyataan 7onse& Akuntansi 7euangan .o #' Tu uan e a&oran 7euangan o e* Usa*a
%isnis #; 8- kerangka ker a konse&tua akuntansi ada a* sebua* sistem yang ko*eren yang memi iki
tu uan yang sa ing terkait dan men adi fundamenta se*ingga di*ara&kan da&at mengara*kan &ada
standar yang konsisten$ 4e*ingga da&at di e askan ba*wa kerangka ker a konse&tua akuntansi ada a*
sebua* konse& yang mendasari &e a&oran keuangan$ 7erangka tersebut meru&akan sistem yang
sa ing meng*ubungkan konse& yang menga ir dari sebua* tu uan &e a&oran keuangan se&erti
mengidentifikasi batas1batas &e a&oran keuangan- memi i* transaksi- &eristiwa- bagaimana itu
se*arusnya diakui dan diukur- dan bagaimana itu se*arusnya disim&u kan dan di a&orkan$

2$ A&aka* kerangka ker a konse&tua dibutu*kan A asan dan e askan$

3a- kerangka ker a konse&tua memang dibutu*kan untuk men adi kerangka dasar ber&ikirakuntansi
da am me akukan sistem &e a&oran keuangan yang sangat kom& eks$ %erikut uraian
menga&a kita butu* kerangka ker a konse&tua akuntansi'

a$ embuatan standar se*arusnya ber andasan dan ber*ubungan &ada sebua* &endirian serangkaian
konse& dan tu uan

b$ >emungkinkan dewan standar untuk menge uarkan &ernyataan yang ebi* berguna dan konsisten
dari waktu ke waktu serta meng*asi kan suatu standar yang sa ing ber*ubungan$

,$ Tan&a kerangka standar yang e as ini maka setia& orang akan membangun konse& indi+idu yang
berbeda1beda$

d$ 7erangka ker a mam&u meningkatkan kemam&uan mema*ami dan ke&er,ayaan

&engguna
a&oran keuangan ter*ada& a&oran keuangan
e$ >eningkatkan kemam&uan membandingkan a&oran keuangan &erusa*aan

f$ Akuntan mam&u meme,a*kan se,ara ,e&at &ratik &ermasa a*an yang baru dan mendadakdengan
menga,u &ada kerangka ker a sebagai teori dasarnya

g$ Untuk mengembangkan budaya &e a&oran keuangan se,ara ogis dan konsisten se*ingga da&at
mengatasi masa a*1masa a*

*$ ara &endukungnya ber&enda&at ba*wa tan&a kese&akatan mengenai isu1isu maka standarakuntansiakan
dikembangkan se,ara ad *o, o e* setia& akuntan

i$ Ak*irnya akan terbatas konsistensi antara standar akuntansi dengan tidak adanya kerangka konse&tua

/$ A&aka* keuntungan yang dima ukan o e* dewan standar untuk mendukung &engembangan
kerangka ker a konse&tua A&aka* anda setu u &raktik menguntungkan akan di,a&ai

%erikut ada a* keuntungan yang dima ukan dari kerangka ker a konse&tua o e* dewan standar'

M 4tandar akuntansi men adi ebi* konsisten dan ogis

M eningkatan internasiona kom&atibi itas standar akuntansi da&at di,a&ai

M 4tandar1setter men adi ebi* bertanggung awab atas ke&utusan mereka

M 7omunikasi antara standar1setter dan konstituen mereka da&at ditingkatkan

M engembangan standar akuntansi da&at ebi* ekonomis

M Dengan adanya kerangka ker a konse&tua men,aku& isu tertentu maka da&at mengurangi
kemungkinan kebutu*an akan standar tamba*an

M >enekankan &ada &eran de,ision usefu ness dari a&oran keuangan bukan membatasi
&er*atian untuk ke&edu ian asosiasi ter*ada& &e ayanannya

3a sangat mungkin ba*wa &raktik menguntungkan akan da&at di,a&ai teta&i *a 1*a se&erti semua
akti+itas- bagian1bagian yang kurang- &roses obi dan tindakan &o itik akan men adi
*a 1*a yang &er u di&ertimbangkan da am &engembangan &royek kerangka ker a konse&tua
akuntansi$

$ Dengan dasar kerangka ker a konse&tua te&atnya kriteria kua itatif termasuk dida amnya netra itas
dan re&resentationa fait*fu ness maka saya mem&er,ayai ba*wa a&oran keuangan akan men adi
rea - netra dan re&resentationa fait*fu $ >enga&a A asannya ada a* dengan mengutamakan
karakteristik kua itatif maka informasi keuangan &erusa*aan akan diu&ayakan untuk men adi informasi
yang berguna bagi &engambi an ke&utusan umum$ ?tu artinya ba*wa angka dan deskri&si &ada
a&oran keuangan *arus rea sesuai dengan kondisi yang benar1
benar ter adi$ 7e*arusan tersebut dikarenakan &engguna a&oran keuangan tidak memi iki waktu dan
kea* ian untuk menge+a uasi isi faktua dari informasi$ 7enetra an dimana
&erusa*aan tidak bo e* memi i*1mi i* informasi yang mengede&ankan sa a* satu &i*ak
berke&entingan bertu uan agar informasi tidak bias dan teta& engka& di a&orkan$ Dan yang terak*ir
saya mem&er,ayai ba*wa a&oran keuangan akan bebas dari kesa a*an me a ui adanya kriteria
kua itatif tersebut se*ingga a&oran men adi rea - netra dan fait*fu ness re&resentati+e$ >eski&un begitu
&er u diketa*ui &u a ba*wa da am angka* &e a&oran keuangan uga me ibatkan &erkiraan dari
berbagai enis ke&utusan &eni aian mana emen$
5$ Dua karakteritik kua itatif utama ada a* ba*wa a&oran keuangan se*arusnya re e+an dan re iabi ity$
>anaka* yang ebi* &enting atau mereka sama1sama &enting

4ebe um men awab tersebut maka kita *arus mengeta*ui ba*wa yang dimaksud re e+an
ada a* *a 1*a terkait dengan ni ai &rediktif dan ni ai konfirmasi$ Artinya informasi keuangan
mem&unyai ni ai &rediktif ika mam&u memberikan &rediksi berkaitan dengan &osisi in+estordaam
membentuk eks&etasi mereka tentang masa de&an &erusa*aan$ Dan konfirmasi artinya
membantu &engguna mengkonfirmasi atau mengkoreksi *ara&an sebe umnya tentang
kemam&uan &erusa*aan$ Ga u yang dimaksud dengan rea ibitas ada a* se au* mana
&e a&oran keuangan itu *anda menun ukkan kondisi sebenarnya$ ?nformasi diangga& da&at
dianda kan ika itu dengan setia mewaki i transaksi entitas dan &eristiwa yang *arus bebas dari bias
dan kesa a*an yang tidak semestinya$ 7eduanya ada a* sama1sama &enting- ke*anda an akan
sangat ber*ubungan dengan kondisi &erusa*aan saat ini dan re e+ansi akan sangat ber*ubungan dengan
kondisi &erusa*aan di masa yang akan datang se*ingga keduanya akan sama sangat &enting da am kua itas
infomasi keuangan$

6$ A&aka* tu uan yang te&at dari tu uan &e a&oran keuangan bertu uan umum (@ <")
>anaka* yang menun ukkan ,aku&an da am kerangka ker a konse&tua

Tu uan dari @ <" ada dua yaitu tu uan tradisiona yaitu untuk memungkinkan orang uardaam
meni ai &enge o aan mana emen dan tu uan umum ak*ir dari &e a&oran keuangan yang ada a*
untuk membantu &engambi an ke&utusan ekonomi &engguna a&oran$ 7edua tu uan tersebut
sangat mungkin dan te&at menurut kerangka ker a konse&tua $ %erdasarkan 4AC nomer 2
da&at disim&u kan ba*wa tu uan @ <" yang men,aku& da am kerangka ker a konse&tua
ada a* untuk memberikan informasi ke&ada &engguna yang berguna untukmembuatdan menge+a uasi
ke&utusan mengenai a okasi sumber daya yang angka$

$ >anaka* gru& di da am masyarakat yang diuntungkan dari &engembangan kerangka ker a

konse&tua akuntansi
>enurut &ers&ektif kerangka ?A4% &i*ak yang diuntungkan dari *a tersebut ada a* in+estor-
karyawan- &emberi &in aman- &emasok- &e anggan- &emerinta*- embaga dan masyarakat$
>enurut &ers&ektif A4 da am 4<AC #- fokus utamanya ada a* in+estor sekarang dan
&otensia dan &engguna ain yang memi iki ke&entingan keuangan terkait$ >enurut &ers&ektif
?nggris &i*ak yang diuntungkan ada a* semua ke om&ok yang terkena dam&ak o&erasi organisasi
yang memi iki *ak untuk informasi mengenai entitas &e a&oran yang tidak se a u
ber*ubungan dengan ke&utusan a okasi sumber daya$

8$ Akanka* kamu mengangga& kerangka ker a konse&tua mensukseskan &en,a&aian tu uan

mereka >enga&a

3a- kerangka ker a konse&tua akan mam&u membantu entitas da am meng*asi kan a&oran
keuangan yang berkua itas tinggi$ Ada / bagian dari kerangka konse&tua &e a&oran keuangan yang
mam&u mensukseskan &en,a&aian tu uan entitas$ %agian &ertama- men e askan tentang tu uan
dari &e a&oran keuangan yang se,ara engka& tertera &ada 4tatement of <inan,ia A,,ounting
Con,e&ts .o$#1 b e,ti+es of <inan,ia "e&orting by %usiness !nter&rises (4<AC
.o$#)$ %agian kedua menekankan &ada karakteristik da am &e a&oran keuangan yang di e askan
&ada 4<AC .o$2 Qua itati+e C*ara,teristi,s of A,,ounting ?nformation- dan e emen da am a&oran
keuangan yang di e askan &ada 4<AC .o$6 ! ements of <inan,ia 4tatement$ %agian yang ketiga
ada a* men e askan tentang asumsi1asumsi yang mendasari
&e a&oran keuangan- &rinsi&1&rinsi& da am &e a&oran keuangan dan kenda a1kenda a yang ada
&ada 4<AC .o$2 dan 4<AC .o$ Using Cas* < ow ?nformation and resent Na ue in
A,,ounting >easurements$ A&abi a ketiga bagian itu di aksanakan maka tentu informasi
keuangan yang di*asi kan entitas akan membantu mensukseskan &en,a&aian tu uan mereka$

;$ 7erangka ker a konse&tua menyediakan &erse&si da am *ubungan dengan &ermasa a*an

&engukuran- menga&a kamu ber&ikir ini ada a* kasus
7arena &erse&si yang diberikan o e* kerangka ker a konse&tua sangat terbatas da am
*ubungan dengan &engukuran$ Conto*nya aset dan iabi itas seringka i diukur &ada +ariasi yang
berbeda yang mungkin berdam&ak angsung &ada im& ikasi &e a&oran aba$ ?ni akan
men adi kasus sendiri bagi suatu &erusa*aan da am tu uannya memberikan informasi yang
berguna bagi &engambi an ke&utusan &i*ak berke&entingan$ Conto* kasusnya sebagai berikut
menurut ?A4% terda&at dua &rinsi& &engukuran yaitu ,ost &rin,i& e yang mensyaratkan
&erusa*aan untuk me a&orkan semua aset dan kewa ibannya atas dasar *arga &ero e*an dan fair +a ue
&rin,i& e yang menggunakan ni ai wa ar untuk meni ai um a* suatu aset dan kewa iban$
?nformasi ni ai wa ar mungkin ebi* berguna dari&ada biaya *istoris untuk
bebera&a enis aset dan kewa iban da am industri tertentu$ >aka dari itu- ?A4% memberikan
&erusa*aan &i i*an teta&i &i i*an tersebut men adi masa a* yaitu di satu &i*ak dewan
mengangga& ni ai wa ar ebi* re e+an dari biaya *istoris karena menun ukkan ni ai tunai setara saat
ini dari instrumen keuangan &erusa*aan dan di &i*ak yang ain &rinsi& biaya
*istoris terus men adi dasar &enting untuk &en,atatan dan &e a&oran se*ingga *a tersebut akan
men adi masa a* ketika ni ai wa ar aset uga terus beruba*$

#0$ Hines (#;8;- *a 8;) ber&enda&at ba*wa kerangka ker a konse&tua ada a* manu+erstrategisuntuk
menyediakan egitimasi dewan standar da am meng*ada&i an,aman inter+ensi
&emerinta*$

Dasar dari argumennya ada a* ba*wa kerangka ker a konse&tua mengutamakan kua itas
tertentu yang diangga& sebagai &usat untuk &rofesi yang sa*$ 7ua itas tersebut termasukobekti+aits- netra itas-
fait*fu re&resentation- dan ke*anda an$ 7e*i angan dari adanya badan forma ber&engeta*uan
da&at merusak integritas &rofesi$ Jika seke om&ok &rofesiona yang
berusa*a untuk mengatur diri sendiri da&at menun ukkan ba*wa mereka da&at bertindakmaka *a tersebu
da&at men adi &erta*anan ter*ada& inter+ensi uar$ 7aitannya dengan se ara* ada a* tidak ada se ara*
kerangka ker a konse&tua yang menyediakan dukungan
&enu* untuk &ers&ektif Hines$ 7asus Canadian ?nstitute of C*artered A,,ountants yang
beker a &ada ta*un #;80 dan #;86 ada a* kasus untuk mendukung &andangan ba*wa
&eker aan *anya dimu ai ketika badan berada di bawa* an,aman$ <akta ba*wa dewan standar
uga tidak memberikan bimbingan definitif da am kaitannya dengan masa a* &engukuran
uga bisa memberikan dukungan untuk &osisi Hines$ Jika dewan standar meng*aruskan sa a*
satu metode da am &referensinya maka da&at dibayangkan *a tersebut akan menda&atkan kritik
dari banyak anggota masyarakat yang mungkin me ema*kan &osisi dewan standar itu sendiri
nantinya$

##$ Ga&oran &erusa*aan menurut U7 ada a* diutamakan untuk *ak &ub ik da am

menda&atkan informasi$ %agaimana ini berbeda dari &ers&ektif yang diado&si o e* kerangka ker a
konse&tua ainnya

emikiran di U7 tersebut berawa dari identifikasi &engguna dan tu uan dari disediakan
a&oran keuangan o e* &erusa*aan$ Ga&oran keuangan disediakan sebagai bentuk ke&edu ian da am
menangani *ak1*ak masyarakat untuk akses mereka ter*ada& informasi keuangan yang mana
awa nya isi umumnya tidak diterima o e* &rofesi akuntansi$ 7erangka konse&tua di A4 dan Austra ia
*anya berfokus &ada ke&entingan &i*ak in+estor yang ber*ubungan angsung dengan &erusa*aan
teta&i menurut U7- semua ke om&ok yang terkena dam&ak o&erasi organisasi memi iki *ak
untuk informasi mengenai entitas &e a&oran se*ingga ini a* men adi
&ers&ektif utama ter,etus kerangka ker a ?A4%$

#2$ Hines (#;;#) menyatakan ba*wa da am mengkomunikasikan rea itas- akuntan se,ara
simu tan men,i&takan rea itas$

3ang dimaksud dari &ernyataan tersebut ada a* ketika akuntan membuat a&oran keuangan maka
a&oran keuangan tersebut didasarkan &ada &roses &e a&oran ke adian nyata da am
&roses bisnis entitas$ Akuntan di*ara&kan da&at mengkomunikasikan *a yang rea itas da am
bisnis se,ara simu tan se,ara tidak angsung me a ui a&oran keuangan$

#/$ Da am bab ini te a* didiskusikan ba*wa bagaimana dewan standar menemukan kesu itan
untuk menda&atkan dukungan da am &engembangan &raktik yang te a* ada$ >enga&a ini
men adi masa a* dan bagaimana anda ber&ikir ba*wa kekurangan dari dukungan akan
ber&engaru* da am ado&si strategi o e* dewan standar akuntansi
Ha tersebut men adi masa a* dikarenakan tan&a dukungan dari masyarakat &engguna dan
akuntan maka kerangka ker a konse&tua yang dibuat akan men adi kerangka ker a yang
,enderung untuk kegunaan &i*ak1&i*ak yang ikut ter ibat da am &enyusunannya sa a$ 7euntungan
yang di*asi kan dari standar uga men adi tidak maksima $ Ak*irnya *a tersebut
ber&engaru* da am &engambi an ke&utusan dewan standar dimana mereka &er u mengikuti a&a
yang didukung o e* &raktik &ada umumnya agar dewan standar tidak menda&atkan
&ermasa a*an &ada badannya$ 7arena menurut Horngren (#;8#) se a an dengan argument dari Hines
ada a* ebi* &enting bagi ke angsungan *idu& suatu badan untuk meneta&kan standar yang
da&at menye esaikan konf ik &enda&at dari&ada men,i&takan konf ik &enda&at
ainnya$ 7etika dewan standar men,i&takan standar yang tidak didukung o e* umum maka
kemungkinan inter+ensi &emerinta* atas standar akan semakin besar$