INFORME DE AUDITORÍA

Documento emitido por el equipo auditor, en el cual se reflejan objetivos y alcance de la auditoría,
metodología y criterios de valoración y los resultados de la misma.

El informe de la auditoría deberá remitirse a la empresa, la cual está obligada a mantenerlo a

disposición

INFORME DE AUDITORIA

1. Informe de Auditoría Financiera

2. Elementos básicos del informe de auditoría

3. Objetivos, características y afirmaciones que contiene el informe de auditoría

1.- Informe de Auditoría Financiera

En esta etapa se informan las conclusiones a las cuales ha llegado el equipo de auditores, respecto de su
objeto revisado, abarca la reunión de cierre con los máximos directivos de la empresa, y la emisión del
informe final y formal de la auditoría.

Los informes de auditoría de gestión tienen características distintas del informe tradicional de auditoría de
estados financieros. Las auditorías de gestión cubren una amplia gama de metas y objetivos, como resultados
de lo cual es necesario normalizar, en lo posible, la estructura de los mismos.

Otra importante característica de los informes de auditoría de gestión es la ausencia en los mismos de
cualquier opinión global respecto a los resultados de la auditoría o la actividad examinada. Excepto en muy
raras circunstancias en las que se hayan aceptado normas de rendimiento tan generales que representen una
base indiscutible para llegar a una opinión sobre operaciones globales, debería esperarse que el informe de
auditoría de gestión se limite únicamente a las observaciones de hallazgos referentes a las situaciones
encontradas durante la auditoría.

Informe de avance; en un informe de tipo administrativo que emite el coordinador con el objetivo de posibilitar
una adecuada supervisión y efectuar oportunamente los ajustes que se estimen pertinentes. Los informes de
avance, en general, se emitirán comparando un plan o presupuesto con las tareas realizadas en terreno.
Inicialmente con el presupuesto de auditoría, a partir de la finalización de la etapa de estudio preliminar, con la
planificación de recursos y desde la etapa de medición de rendimientos con el programa de auditoría. En
términos generales el informe se emitirá teniendo en cuenta el último plan en vigencia. Los informes de
avance se emitirán con periodicidad, aunque de acuerdo a cada caso la supervisión podrá ampliar o disminuir
ese lapso. El informe de avance debe contener;

Datos fijos; indicarán la organización, número de informe, período considerado, coordinador, etapa de
auditoría y toda la información del género que surgirá de las anotaciones que se realizan en los papeles de
trabajo.
Objetivo; se indicarán los objetivos detallados de la auditoría (ultima versión).

Periodo bajo examen; se consignará el periodo bajo examen.

Información de avance; contendrán a nivel de proyecto un detalle de las actividades programadas, el avance
en el período estipulado y el avance total a la fecha a la cual está referido. Se puede utilizar en este punto
diagramas de avance de tareas (barras horizontales o cartas Gantt). Como mínimo el informe deberá incluir
como información específica;

- Plan estratégico y presupuesto; descripción del mecanismo de su formulación, elevación, aprobación,

ejecución y seguimiento. Análisis de los principales rubros de ingresos, egresos a la fecha del informe y
revisión comparativa con años anteriores.

- Análisis del negocio; se dará una idea global del negocio. Se explicarán las actividades rentables y aquéllas
que requieren de subsidios, toda esta información es la disponible a la fecha del informe.

- Áreas críticas; se sugerirá un estudio más profundo sobre aquellas áreas, sub áreas y actividades que hayan
detectado como críticas (con problemas actuales o potenciales).

- Sistemas de información; se detallarán los sistemas de información gerencial de que dispone la

organización. En particular interesa precisar si existe un sistema de información en base a datos contables y
extra contables que facilite la toma de decisiones de la alta gerencia y permita la auditoría interna y externa de
la gestión empresarial.

Otra información relevante; se indicará a continuación cualquier otro dato o información considerada de
interés por el coordinador para el desarrollo de la auditoría.

Informe final; como resultado de las tareas de auditoría de gestión se emitirá al finalizar la misma un informe,
que detalle los resultados obtenidos en las tareas de auditoría planificadas.

Propósito; describir porqué se efectuó la auditoría y se obtiene de la última versión del programa de auditoría.

Alcance; se señalará con precisión el ámbito sometido a la evaluación (toda la organización, un área, una
actividad, un contrato. etc.) y la muestra analizada. Se considerará, además las razones que hayan podido
impedir una plena y libre realización de la auditoría. Se indicará asimismo el tipo de información utilizada
(contable, extra contable, estadística, proyectada, etc.)

Metodología; se efectuará una descripción de la metodología utilizada para realizar el examen.

Antecedentes; se describe la organización, proyecto o actividad auditada. Deberá limitarse únicamente a la

información necesaria para comprender loa hallazgos y recomendaciones presentadas en el informe.

Información específica; deben dejarse establecidos los hechos y circunstancias que caracterizan la situación
en estudio (hallazgos) y sus aspectos positivos o negativos, latentes y evidentes.

Debe contener fundamentalmente información conceptual y conclusiones del análisis. Es conveniente que los
detalles analíticos se muestren como anexos. Como mínimo el informe deberá incluir como información
específica;
- Plan estratégico y presupuesto; análisis de los principales rubros de recursos y gastos a la fecha del informe
y compararlo con años anteriores. Cuantificación de metas y objetivos incluidos en la planificación estratégica
de la empresa.

- Análisis del negocio; por excepción, si hay modificaciones relevantes respecto del último informe de avance.

- Áreas críticas seleccionadas; se deben extraer del informe de avance y se explicará su funcionamiento,
problemas detectados, los problemas comprobables, la evidencia recolectada, pruebas desarrolladas,
comentarios resultantes y conclusiones alcanzadas. En el análisis realizado se utilizarán los indicadores
cuantitativos y cualitativos.

- Sistemas de información; se detallarán los sistemas de información gerencial de que se dispone en la

organización y se evaluará su funcionamiento.

- Indicadores de rendimiento; en caso de existir un sistema de información gerencial, se requiere analizar la

confiabilidad y oportunidad de los datos de base, así como también los indicadores seleccionados. En el
informe se consignará el resultado de los indicadores de rendimiento de las áreas críticas. En caso contrario,
el equipo incluirá un conjunto de indicadores de las áreas críticas. Se informará la opinión del ente auditado
respecto a los indicadores utilizados, en el caso de no compartir la inclusión de determinados ratios.

Hallazgos, conclusiones y recomendaciones; se obtendrá la información de los papeles de trabajos en los que
se detalla los hallazgos encontrados, se indicará para cada hallazgo la condición, criterio, causa efecto o
conclusión, y la recomendación que resulta del hallazgo.

La conclusión es el resultado obtenido como consecuencia del análisis de cada hallazgo específico. El
informe deberá contener conclusiones cuando los objetivos de auditoría lo requieren. Las conclusiones
deberán formularse explícitamente y no dejar que sean deducidas por los lectores.

Las recomendaciones son medidas que a juicio del grupo de auditoría permitirán a la organización lograr más
eficaz, económica y eficientemente sus objetivos propuestos, solucionando sus actuales problemas,
previendo otros y aprovechando al máximo las posibilidades que el medio externo y sus propios recursos le
ofrecen.

Organización auditada; la reunión de cierre tiene como objetivo presentar las observaciones de la auditoría a
los representantes de la empresa auditada, de tal modo que se asegure que se han entendido claramente los
resultados obtenidos, el auditor encargado presenta las observaciones teniendo en cuenta el grado de
importancia de cada una de ellas, se le agradece al personal por su colaboración y apoyo para poder ejecutar
de la mejor forma posible dicha auditoría.

Seguimiento
La auditoría no será efectiva si ha concluido con un buen informe y no se le efectúa un seguimiento para
verificar, que la empresa auditada ha puesto en marcha las observaciones y recomendaciones que le ha
propuesto el equipo auditor. El método para efectuar el seguimiento, dependerá del tipo de observación, y
también de la importancia y materialidad de las observaciones y recomendaciones.

Informes de auditoría
Resultados del trabajo de auditoría. La carta de recomendaciones y el informe.
En 1973, el SAS1 número 1 establece que ―el objetivo de un examen normal de estados financieros por un
auditor independiente es la expresión de una opinión sobre la razonabilidad con que presentan la situación
financiera, los resultados de las operaciones y los cambios en la situación financiera, de conformidad con
principios de contabilidad generalmente admitidos. El dictamen del auditor es el medio por el cual expresa su
opinión o, si las circunstancias lo requieren, lo niega‖.
Según las NTA el informe de auditoría de cuentas anuales es un documento mercantil en el que se muestra el
alcance del trabajo efectuado por el auditor y su opinión profesional sobre las cuentas, de acuerdo con lo
establecido en la Ley 19/1988 de Auditoría de Cuentas, disposiciones que se dicten en su desarrollo y las
Normas Técnicas de Auditoría.
Según las NTA, la opinión o dictamen del auditor se manifiesta en el informe de auditoría de cuentas anuales
normalizado que siempre va a tener carácter público, excepto en un caso muy concreto que es el caso de una
auditoría voluntaria ―no legal u obligatoria‖ en la cual las personas que encargan el trabajo no desean dar
publicidad al mismo. Aunque en este caso concreto, el informe de auditoría puede quedar restringido al
ámbito privado, entendemos que el auditor tiene la misma responsabilidad que en cualquier otro trabajo en
que su informe se haga público, así como está sujeto a las mismas Normas Técnicas de Auditoría.

El modelo normalizado de informe de auditoría sigue el esquema corto de informe que es el adoptado
igualmente por la generalidad de países avanzados.
No obstante, el auditor puede emitir otro documento distinto del informe de auditoría, normalmente con
anterioridad al mismo, donde se informa a las personas que encargaron la auditoría —de forma privada— de
distintos aspectos de la entidad auditada.
Este documento es la carta de recomendaciones o informe sobre el control interno.
Este informe, según la NTA, el auditor comunicará a la dirección de la entidad las debilidades significativas
identificadas en las pruebas de auditoría realizadas, con el alcance que haya considerado necesario para su
trabajo de auditoría de cuentas anuales. Por lo tanto las NTA establecen la obligación del auditor de
comunicar a su cliente las debilidades significativas en el sistema de control interno identificadas en el curso
del trabajo de auditoría, ya que éste incluye el estudio y evaluación del sistema de control interno implantado
por la dirección.
Aquí se concreta que la obligación de comunicación debe cumplirse mediante una comunicación formal
escrita dirigida exclusivamente a la Dirección, al Comité de Auditoría en su caso, o cuando el auditor lo
considere conveniente a los Administradores de la entidad, sin perjuicio de la conveniencia de realizar
comentarios verbales con antelación.
En todo caso, dicha comunicación deberá dirigirse a aquel órgano de la entidad que, encontrándose a un nivel
jerárquico superior al de la instancia donde se han detectado las debilidades de control, tenga competencia
para resolver las citadas deficiencias.
La citada comunicación formal y escrita es la carta de recomendaciones o informe de control interno. En el
cual, generalmente, existen dos grupos principales de información:
Comentarios sobre el control interno establecido por la dirección: todas las deficiencias de control interno, de
gestión, organización, etc., a que nos hemos referido anteriormente.
Ajustes y reclasificaciones recomendados sobre las cuentas anuales que han sido previamente formuladas
por la dirección.
La carta de recomendaciones también puede incluir, según los casos, otra información, como una descripción
detallada del trabajo realizado o la cronología del mismo.
Centrando ahora nuestra atención en los ajustes recomendados, debemos decir que antes de redactar el
informe, el auditor deberá ofrecer la posibilidad al cliente de que el informe de auditoría sea limpio o sin
salvedades, siempre que ello sea posible por tratarse de circunstancias salvables que pueden ser corregidos
en las cuentas anuales, y no de circunstancias insalvables como podría ser que una parte muy importante de
la documentación contable se ha destruido y es imposible su recuperación, ya que este hecho determinará
una limitación al alcance de la que el auditor tendrá que informar.
Básicamente, en lo que respecta a los aspectos con una posible influencia sobre los estados financieros
―aspectos contables, propiamente dichos‖ ya sea por tratarse de una información errónea, o simplemente
por insuficiencia o ausencia de información, el auditor deberá seguir el proceso que recogemos en el siguiente
cuadro 5.1.

2. Elementos básicos del informe de auditoría

La materialización final del trabajo llevado a cabo por los auditores independientes se documenta en el
dictamen, informe u opinión de auditoría.

El informe de auditoría independiente deberá contener, como mínimo, los siguientes elementos básicos:
1. El título o identificación.
2. A quién se dirige y quienes lo encargaron.
3. El párrafo de ―alcance‖.
4. El párrafo legal o comparativo.
5. *El párrafo o párrafos de ―énfasis‖.
6. *El párrafo o párrafos de ―salvedades‖.
7. El párrafo de ―opinión‖.
8. *El párrafo sobre el ―Informe de Gestión‖.
9. El nombre, dirección y datos registrales del auditor.
10. La fecha del informe.
11. La firma del informe por el auditor.
(*) Los elementos que pueden no aparecer, según los casos, en algunos informes.
Un esquema representativo del mismo es el que se refleja en el cuadro 5.2.
5.2.1. El título o identificación

Deberá identificarse el informe bajo el título de ―Informe de Auditoría Independiente de Cuentas Anuales‖,
para que cualquier lector del mismo pueda distinguirlo de otros informes que puede emitir el auditor resultado
de trabajos especiales, revisiones limitadas o informes preparados por personas distintas de los auditores,
como pueden ser los informes de la Dirección o de otros órganos internos de la entidad. Por tanto, dicho título
sólo se aplicará por el auditor a informes basados en exámenes cuya finalidad sea la de expresar una opinión
sobre los estados financieros en su conjunto.
A quién se dirige y quienes lo encargaron

El auditor dirigirá su informe a la persona o al órgano de la entidad del que recibió el encargo de la auditoría.
Normalmente, el informe del auditor se dirigirá a los accionistas o socios. En este caso, cuando el encargo del
trabajo ha sido realizado por la Junta General de accionistas y el informe va dirigido a ésta (a los accionistas),
puede omitirse la especificación referente a que el encargo lo realizó dicha Junta General. En algunas
ocasiones el informe se dirige a los administradores o al comité de auditoría, aunque esto sucederá,
normalmente, si se trata de una auditoría voluntaria.

El párrafo de alcance
Este párrafo, cuyo objeto es describir la amplitud del trabajo de auditoría realizado, debe claramente:
1. Identificar los estados financieros auditados. Por tanto, deberá incluir el nombre de la entidad, los estados
financieros objeto de examen, la fecha del balance y el período que cubren los demás estados.
2. Hacer referencia al cumplimiento en el examen de las NAGA2, que en este contexto se sobrentiende que
son las generalmente aceptadas en España. El texto normalizado del párrafo de alcance sin salvedades se
redactará, de acuerdo con el Boletín N° 14 del ICAC, en los siguientes términos.
―Hemos auditado las cuentas anuales de XYZ, S.A. que comprenden el balance de situación al 31 de
diciembre de 20XX, la cuenta de pérdidas y ganancias y la memoria correspondientes al ejercicio anual
terminado en dicha fecha, cuya formulación es responsabilidad de los administradores de la Sociedad.
Nuestra responsabilidad es expresar una opinión sobre las citadas cuentas anuales en su conjunto, basada
en el trabajo realizado de acuerdo con las normas de auditoría generalmente aceptadas, que requieren el
examen, mediante la realización de pruebas selectivas, de la evidencia justificativa de las cuentas anuales y
la evaluación de su presentación, de los principios contables aplicados y de las estimaciones realizadas.‖
3. Si el auditor no mencionara en el párrafo de alcance ninguna limitación o salvedad, se entenderá que ha
llevado a cabo todos los procedimientos y pruebas de auditoría necesarios para expresar su opinión sobre los
estados financieros de la entidad. En caso contrario, deberá hacer constar que han existido limitaciones al
alcance en su examen, lo que se dirá de la siguiente forma: ―excepto por la salvedad mencionada en el
párrafo X siguiente, el trabajo se ha realizado de acuerdo con las normas de auditoría generalmente
aceptadas (. . . )‖. Debemos adelantar que las salvedades en general van referenciadas en el informe por las
palabras EXCEPTO POR.
Hacemos notar que en este párrafo de alcance únicamente se expresa si no han existido limitaciones al
alcance (en cuyo caso no se dice nada, es decir, se utiliza el párrafo normalizado anterior) o si, por el
contrario, han existido limitaciones, en cuyo caso se menciona únicamente que han existido, pero no se dice
nada de qué tipo de limitaciones ni tampoco qué procedimientos de auditoría se han dejado de aplicar con
motivo de la limitación o las limitaciones; tal información se redactará en uno o varios párrafos de salvedades.
El párrafo legal o comparativo
Según la NTA, cuando el Informe de Auditoría se refiera a las cuentas anuales de un ejercicio, deberá incluir
un párrafo, después del párrafo de alcance, que hace mención al hecho de que las cuentas auditadas son
únicamente las del último ejercicio.
Las cuentas anuales de un ejercicio incluyen a efectos comparativos las cifras del balance, la cuenta de
pérdidas y ganancias y el cuadro de financiación correspondientes al ejercicio anterior. Cuando solamente se
presenten cifras comparativas del ejercicio anterior y no cuentas anuales completas, el auditor deberá indicar,
en un párrafo intermedio, que su opinión se refiere exclusivamente al último ejercicio.

Cuando la entidad hubiera estado sometida a auditoría obligatoria en el ejercicio anterior, el auditor deberá
indicar, además, si fue él mismo quien efectuó dicha auditoría o, en caso contrario, indicar que fue realizada
por otro auditor, la fecha de emisión del informe y el tipo de opinión emitida (favorable, con salvedades,
desfavorable o denegada).
Si la empresa sometió a auditoría, de forma voluntaria, las cuentas anuales del ejercicio anterior, las
indicaciones a dicho informe de auditoría voluntaria pueden ser omitidas.
En este último caso, el auditor deberá requerir de la entidad que identifique como ―no sometidas a auditoría
obligatoria‖ las cifras relativas al ejercicio anterior incluidas en las cuentas anuales a efectos comparativos.

Cuando la sociedad no haya sometido a auditoría las cuentas anuales del ejercicio precedente y no hubiera
estado obligado a ello, identificará las cifras comparativas como no auditadas. No obstante, cuando la
sociedad hubiera incumplido la obligación de someterse a auditoría en el ejercicio anterior, este hecho deberá
ser mencionado en el informe de auditoría.
El párrafo de énfasis
Mediante los párrafos de énfasis, el auditor pone de manifiesto aquellos hechos que considera relevantes o
de especial importancia, aunque tales hechos no llegan a afectar a la opinión.
Por tanto, cuando en un informe de auditoría aparece un párrafo de énfasis, el auditor pretende con ello
destacar al lector ese hecho en concreto, el cual considera de especial trascendencia para la sociedad, si bien
ello no significa que la opinión de auditoría deba recoger salvedad alguna. Nunca debe confundirse, por tanto,
un párrafo de énfasis con uno de salvedad.
Algunas razones usuales por las que el auditor suele incluir en su informe de auditoría párrafos de énfasis
son:

Por la necesidad de poner de manifiesto que un porcentaje importante de las operaciones (compras o
ventas) se están realizando con una entidad en concreto.
Salvedades puestas de manifiesto en anteriores informes y corregidas en este ejercicio; dado que al haber
sido corregidas en este ejercicio no tiene aplicación su inclusión como salvedad en este ejercicio, sin
embargo, y dada la importancia que esta circunstancia tuvo en anteriores informes (por ello se incluyó como
salvedad), se incluyen en el presente como párrafo de énfasis. Normalmente tales correcciones se habrán
realizado utilizando las cuentas. Ingresos y beneficios de ejercicios anteriores o. Gastos y pérdidas de
ejercicios anteriores, lo que asimismo es motivo de mención especial en el informe a través del párrafo de
énfasis.
Defecto de cobertura de seguros sobre el inmovilizado de la sociedad. Si bien este hecho no tiene efecto
sobre los estados financieros de la sociedad, el auditor puede considerar esta circunstancia importante como
para ponerla de manifiesto.
No aplicación excepcional de algún PyNCGA (con lo que el auditor está conforme), debido a que su
aplicación impediría mostrar la imagen fiel. Si el auditor no está conforme con la no aplicación, dará lugar a
salvedad o a una opinión negativa.

En los resultados extraordinarios se recogen gastos o ingresos correspondientes a ejercicios anteriores, y

son significativos.
Un párrafo de énfasis nunca estará referenciado en el informe de auditoría por la expresión ―excepto por‖ ya
que expresa un hecho o circunstancia que no afecta a la opinión de auditoría en modo alguno.
El párrafo de salvedades
Cuando el auditor ha de poner de manifiesto en su informe que existen algunos reparos en relación con los
estados financieros formulados por la sociedad, utiliza el párrafo (o párrafos) de salvedades, en el cual se
deben justificar siempre los motivos de sus reparos, cuantificándose el impacto que esta salvedad tiene sobre
los estados financieros auditados (siempre que la salvedad sea cuantificable); si el efecto de la salvedad no
fuese susceptible de ser estimado o cuantificado razonablemente, sólo se mencionarán las causas que
provocan tal salvedad.
Es usual y resulta lógico que el auditor recoja la salvedad o salvedades suficientemente explicadas y
detalladas, ya que se causan, normalmente, por las diferencias de criterios o de interpretación que ante un
mismo hecho o circunstancia, se producen entre los administradores o sus asesores y el propio auditor o
firma de auditoría.
Los párrafos de salvedades se sitúan entre el párrafo de alcance y el párrafo de opinión, por lo que son
también llamados párrafos intermedios. Nunca se debe confundir un párrafo de salvedades con uno de
énfasis. El hecho recogido en un párrafo de salvedades afecta a la opinión, el reflejado en un párrafo de
énfasis, no.

El párrafo de opinión
El párrafo de opinión del Informe de Auditoría Independiente debe mostrar claramente el juicio final del auditor
sobre si las cuentas anuales, consideradas en todos los aspectos significativos, expresan adecuadamente o
no la imagen fiel de los siguientes aspectos de la entidad auditada: de la situación financiera (referencia al
pasivo del balance), del patrimonio (referencia al activo del balance),
De los resultados de las operaciones (referencia a la cuenta de pérdidas y ganancias),
Y de los recursos obtenidos y aplicados durante el ejercicio (referencia al cuadro de financiación anual).

Todo ello dentro de un marco de PyNCGA3. Es decir la opinión se refiere al grado de adecuación a unos
estándares preestablecidos. Asimismo, deberá expresar si los PyNCGA, han sido aplicados uniformemente.
En este párrafo también se dirá si las cuentas anuales contienen la información necesaria y suficiente para su
interpretación y comprensión adecuada. La citada información debe identificarse con la información mínima
obligatoria que ordena publicar la normativa específicamente aplicable.
También en el párrafo de opinión, el auditor hará constar, en su caso, la naturaleza de cualquier salvedad
significativa sobre las cuentas anuales. Cuando se diera esta circunstancia, es preciso que se incluya la
expresión ―excepto por‖. Cuando la salvedad o salvedades fueran muy significativas, el auditor deberá
denegar su opinión o expresar una opinión desfavorable.
Hemos de recordar que la opinión expresada en el párrafo de opinión, lo es sobre las cuentas anuales
únicamente, que recordamos son el balance, la cuenta de pérdidas y ganancias y la memoria; este último
documento incluirá obligatoriamente –en su formato no abreviado– el cuadro de financiación, y
potestativamente la cuenta de pérdidas y ganancias analítica y el estado de variaciones de tesorería.
(PyNCGA )Principios y Normas Contables Generalmente Aceptados
Sin embargo, en ocasiones, el informe de gestión también debe acompañar al informe de auditoría y el auditor
también debe expresar una opinión sobre el mismo, pero tal opinión se expresa sólo sobre determinados
aspectos del mismo (la información contable que contiene), y se menciona en un párrafo distinto (el párrafo
sobre el informe de gestión), que será analizado más adelante.
El texto normalizado del párrafo de opinión sin salvedades se redactará, de acuerdo con el Boletín N° 14 del
ICAC, en los siguientes términos.

―En nuestra opinión, las cuentas anuales del ejercicio 20XX adjuntas expresan, en todos los aspectos
significativos, la imagen fiel del patrimonio y de la situación financiera de la Sociedad XYZ, S.A., al 31 de
diciembre de 20XX, del resultado de sus operaciones y de los recursos obtenidos y aplicados durante el
ejercicio anual terminado en dicha fecha y contienen la información necesaria y suficiente para su
interpretación y comprensión adecuada, de conformidad con principios y normas contables generalmente
aceptados que guardan uniformidad con los aplicados en el ejercicio anterior.‖

El párrafo sobre el informe de gestión

El informe de gestión no forma parte integrante de las cuentas anuales de una sociedad. No obstante, para
aquellas sociedades sometidas a auditoría obligatoria, ha de formularse y depositarse conjuntamente con sus
cuentas anuales. Ello significa que, bien por imperativo legal, bien por deseo de la sociedad, en determinadas
situaciones el auditor se ve en la obligación de analizar el contenido del informe de gestión, aunque la
responsabilidad del auditor respecto al contenido de dicho informe alcanza únicamente lo concerniente a la
información contable que pudiera contener dicho informe de gestión y no la información no contable que los
administradores hayan hecho incluir en el mismo.
De acuerdo con el Boletín N° 14 del ICAC, que modifica ligeramente la redacción del informe de auditoría, el
párrafo que se incluirá en la opinión del auditor, relativa al informe de gestión, será la siguiente:
―El informe de gestión adjunto del ejercicio 20XX, contiene las explicaciones que los administradores
consideran oportunas sobre la situación de la Sociedad, la evolución de sus negocios y sobre otros asuntos y
no forma parte integrante de las cuentas anuales.
Hemos verificado que la información contable que contiene el citado informe de gestión concuerda con la de
las cuentas anuales del ejercicio 20XX. Nuestro trabajo como auditores se limita a la verificación del informe
de gestión con el alcance mencionado en este mismo párrafo y no incluye la revisión de información distinta
de la obtenida a partir de los registros contables de la Sociedad.‖

Este párrafo recoge una opinión independiente en la que el auditor manifiesta que la información contable del
informe de gestión sí concuerda con la de las cuentas anuales del ejercicio; sin embargo, es posible que la
información contable de dicho informe sea incorrecta, en cuyo caso entendemos que el auditor expresará una
opinión que será similar a la opinión con salvedades sobre las cuentas anuales; una posible redacción de este
tipo de hechos puede ser: ―Hemos verificado que la información contable que contiene el citado informe de
gestión concuerda con la de las cuentas anuales del ejercicio 20XX, excepto por (. . . señalar la no
concordancia . . . )‖
El nombre, dirección y datos registrales del auditor
Con independencia del nombre del auditor, el informe debe mostrar, lo que normalmente se hace a modo de
membrete, la dirección y la ciudad en que radica el despacho de dicho auditor y su número de inscripción en
el ROAC. Si éste número no figura en el membrete, habrá de consignarse junto con el nombre del auditor.
La fecha del informe
El informe del auditor debe expresar una fecha. La fecha del informe deberá ser la del último día de trabajo en
las oficinas de la entidad, ya que en esta fecha habrá completado sus procedimientos de auditoría. A este
respecto hemos de tener en cuenta que el auditor obligatoriamente ha de considerar el efecto que en los
estados financieros y en su informe pueden tener los hechos y transacciones que hayan ocurrido y llegado a
su conocimiento antes del momento de entrega del informe a la entidad auditada.
Por tanto, si bien el informe de auditoría contiene la opinión profesional sobre la razonabilidad de los estados
financieros del ejercicio auditado, el auditor en su informe también opina sobre la existencia (o inexistencia)
de hechos significativos acaecidos desde el cierre del ejercicio a la fecha de entrega del informe.
En estos casos especiales en que el auditor obtiene una nueva evidencia entre la fecha de terminación de los
trabajos y la fecha de entrega del informe, si esta evidencia afecta al contenido del informe, podrá poner dos
fechas distintas, una para el contenido del informe y otra para la evidencia en cuestión.

La firma del informe por el auditor

El informe debe ir firmado por un auditor inscrito en el Registro Oficial de Auditores de Cuentas (ROAC). En el
caso de informes correspondientes a auditorías realizadas por sociedades de auditoría inscritas en dicho
Registro, el informe debe indicar:
NOMBRE DE LA SOCIEDAD
Firma del socio o socios
Nombre del socio o socios firmantes

Esquema de un informe de auditoría de cuentas anuales

(*), Los párrafos que pueden no aparecer, según los casos, en algunos informes.

ID DESCRIPCION CONTENIDO
A Titulo Informe de auditoría independiente de cuentas anuales
B Identificación A los accionistas de . . .
destinatarios
1 Párrafo de alcance Hemos auditado las cuentas anuales de (. . . ) Excepto por la salvedad
 mencionada en el párrafo3, el trabajo se ha realizado de acuerdo con las
normas de auditoría generalmente aceptadas, . . .
2* Párrafo legal o De acuerdo con la legislación mercantil, los administradores presentan, a
comparativo efectos comparativos, con cada una . . .
3* Párrafo de énfasis La sociedad depende fuertemente de un solo
cliente . . .
4* Párrafo de salvedad por No hemos podido examinar . . .
limitación al alcance
5* Párrafo de salvedad por La sociedad está inmersa en una inspección fiscal
incertidumbre ...

6* Párrafo de salvedad por La entidad no valora adecuadamente . . .

incumplimiento de los
PyNCGA
7* Párrafo de opinión En nuestra opinión, excepto por los efectos de la salvedad descrita en el
párrafo 5; excepto por los efectos de aquellos ajustes que podrían
haberse considerado necesarios si conociéramos el desenlace de la
inspección fiscal en curso a que nos referimos en el párrafo 4; excepto por
los ajustes que podrían haberse considerado necesarios si hubiésemos
podido verificar las partidas citadas en el párrafo 3; las cuentas anuales
del ejercicio 20XX adjuntas expresan, en todos los aspectos significativos,
la imagen fiel del patrimonio . . .
8* Párrafo del informe de El informe de gestión adjunto. .
gestión
9* Párrafo final Dando por finalizada la actuación profesional, emito . . .
C Identificación del auditor Nombre, domicilio profesional y datos registrales del auditor o de la
sociedad de auditoría; se suelen recoger en el membrete del documento
D Fecha del informe Lima, a 5 de marzo del 20XX
E Firma del informe
Cuadro 5.1: Esquema de un informe de auditoría de cuentas anuales

3. Objetivos, características y afirmaciones que contiene el informe de auditoría

El informe de auditoría financiera tiene como objetivo expresar una opinión técnica de las cuentas anuales en
los aspectos significativos o importantes, sobre si éstas muestran la imagen fiel del patrimonio, de la situación
financiera y del resultado de sus operaciones, así como de los recursos obtenidos y aplicados durante el
ejercicio.
Características del informe de auditoría:
1. Es un documento mercantil o público.
2. Muestra el alcance del trabajo.
3. Contiene la opinión del auditor.
4. Se realiza conforme a un marco legal.
Principales afirmaciones que contiene el informe:
Indica el alcance del trabajo y si ha sido posible llevarlo a cabo y de acuerdo con qué normas de auditoría.
Expresa si las cuentas anuales contienen la información necesaria y suficiente y han sido formuladas de
acuerdo con la legislación vigente y, también, si dichas cuentas han sido elaboradas teniendo en cuenta el
principio contable de uniformidad.
Asimismo, expresa si las cuentas anuales reflejan, en todos los aspectos significativos, la imagen fiel del
patrimonio, de la situación financiera, de los resultados y de los recursos obtenidos y aplicados.
Se opina también sobre la concordancia de la información contable del informe de gestión con la contenida
en las cuentas anuales.
 En su caso, explica las desviaciones que presentan los estados financieros con respecto a unos estándares
preestablecidos.

Podemos sintetizar que el informe es una presentación pública, resumida y por escrito del trabajo realizado
por los auditores y de su opinión sobre las cuentas anuales.
Circunstancias con efecto en la opinión del auditor
Las circunstancias que pueden tener efecto en la opinión del auditor y que, por tanto, pueden dar lugar a una
opinión no limpia (con salvedades, negativa o denegada) son las siguientes:
Limitaciones al alcance del trabajo realizado.
Incertidumbres cuyo desenlace final no es susceptible de una estimación razonable.

Errores o incumplimientos de los principios y normas contables generalmente aceptados, incluyendo

omisiones de información necesaria.
Cambios durante el ejercicio, con respecto a los principios y normas contables generalmente aceptados
utilizados en el ejercicio anterior.
Tipos de opinión
Existen cuatro tipos de opinión en auditoría:
1. opinión favorable,
2. opinión con salvedades,
3. opinión desfavorable, y
4. opinión denegada.
La opinión favorable, limpia o sin salvedades significa que el auditor está de acuerdo, sin reservas, sobre la
presentación y contenido de los estados financieros.
La opinión con salvedades (llamada también en la jerga de la auditoría como opinión calificada o
cualificada), significa que el auditor está de acuerdo con los estados financieros, pero con ciertas reservas.
La opinión desfavorable u opinión adversa o negativa significa que el auditor está en desacuerdo con los
estados financieros y afirma que éstos no presentan adecuadamente la realidad económico–financiera de la
sociedad auditada.
Por último, la opinión denegada, o abstención de opinión significa que el auditor no expresa ningún
dictamen sobre los estados financieros. Esto no significa que esté en desacuerdo con ellos, significa
simplemente que no tiene suficientes elementos de juicio para formarse ninguno de los tres anteriores tipos
de opinión.

BIBLIOGRAFIA

ARENS, Alvin A / LOEBBECKE, james K. Auditoria un Enfoque Integral; Prentice H Hispanoamericana S.A;
Sexta Edición; 1996; México; 918 pp.
2. SLOSSE, Carlos y Otros; Auditoria un nuevo enfoque Empresarial; Editorial Machi; Segunda Edición;
1998; Argentina; 790 pp.
3. KELL, Walter G/ BOYNTON, William C; Auditoria Moderna; Compañía Editorial Continental; Tercera
reimpresión; 1999; México; 821 pp.
4. R.K. Mautz; Fundamentos de Auditoria (Tomo I y II); Editorial Machi; Segunda Edición; 1970; Argentina;
979 pp.
5. WHITINGTON, Eroy/PANY, Kurt; Auditoria un Enfoque Integral; Editorial MC Graw Hill; 12° Edic; 1999;
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6. SIERRA, Guillermo/Orta, Manuel; Teoría de al Auditoria Financiera, Editorial MC Graw Hill; Primera
Edición; 1996; España; 299 pp.
7. INSTITUTO MEXICANO DE CONTADORES PUBLICOS; Guías de Auditoria para empresas comerciales
e industriales; Diseño Gráfico Mundial; Cuarta reimpresión; 1996; México
 FORMATOS DE INFORMES DE AUDITORÍA

EXÁMEN ESPECIAL

1) El informe representa el producto final del trabajo del auditor y en él se presentan sus observaciones,
conclusiones y recomendaciones, expresadas en juicios fundamentados como consecuencia del análisis de
las evidencias obtenidas durante la fase de ejecución.

2) Las características y las estructuras del presente informe, básicamente se encentran establecidas
principalmente en las normas de auditoría y las normas de nuevo plan contable empresarial y la nicj
correspondiente de dicha cuenta.

3) Este caso esta dirigido a la formulación de los informes correspondientes a la auditoría contable, teniendo
en cuenta lo siguiente:

ESTRUCTURA Y CONTENIDO DEL INFORME:

Las características y la estructura del informe, básicamente se encuentran por la NIC de inversiones y por el
nuevo plan contable empresarial, por el contenido del informe del examen especial de la auditoría contable.

 Síntesis general
 Introducción
 Conclusiones
 Observaciones y recomendaciones
 Anexos