Groupe Institut Supérieur de Commerce et d’Administration des Entreprises

Centre de Casablanca

Mémoire de fin d’études

Option : Audit et Contrôle de Gestion

Audit spécifique des associations : Cas de suivi

des subventions de l’Association Alpha

Rédigé par : El-Mehdi KHALES

Encadré par : M. Mehdi EL ATTAR

Encadrante cabinet Audit Concept : Mme Naoual OUIFAK

Année universitaire : 2014 – 2015

 Remerciements
Je voudrais tout d'abord exprimer mes sincères remerciements à ma famille qui m’a soutenu tout
au long de mon cursus académique. Mes remerciements à M. Mehdi EL ATTAR, qui m’a encadré durant
toute ma période de stage, pour son soutien et ses conseils qui m’ont été d’une grande aide précieuse pour
la réalisation de ce mémoire.
Je tiens à remercier M. Rachid BOUBAKRY de m’avoir donné l’opportunité d’effectuer mon
stage de fin d’études au sein de son cabinet Audit Concept.
J’exprime mon immense reconnaissance et respect à Mme Naoual OUIFAK. Vous avez toujours
fait preuve de compréhension, d'écoute et de conseils lors des missions que j’ai eu le plaisir de mener en
votre compagnie. Votre simplicité, vos qualités humaines et professionnelles m’ont permis de profiter
amplement de mon stage.
Mes remerciements vont en particulier aux membres du département Audit, qui m'ont offert un
cadre de travail propice pour une expérience réussie.
Je marque particulièrement ma gratitude à l'ensemble du corps administratif et professoral de
l'Institut Supérieur de Commerce et d'Administration des Entreprises "ISCAE" pour le coaching et la
formation, et ainsi de m’avoir offert une formation solide et enrichissante.
Afin de n’oublier personne et vu qu’il est impossible de citer tous les noms, mes sincères
remerciements vont à tous ceux qui, d'une manière ou d'une autre, ont contribué à la réalisation de ce
mémoire.

2
 Table des matières
Remerciements ................................................................................................................................................... 2
Liste des abréviations ....................................................................................................................................... 7
Introduction ............................................................................................................................................ 8
Partie 1 : Aspect juridique et fonctionnels des associations ................................................................. 11

Chapitre 1 : L’aspect juridique d’une association ................................................................................... 11

Section 1 : L’association et ses caractéristiques .................................................................................................... 11
Section 2 : Typologie juridique des associations ................................................................................................... 12
2.1. Association ordinaire .......................................................................................................................... 12
2.2. Association reconnue d’utilité Publique .............................................................................................. 12
2.3. Association marocaine........................................................................................................................ 13
2.4. Association étrangère ......................................................................................................................... 13
Section 3 : Formalité légale de constitution ......................................................................................................... 13
3.1. Assemblée générale constitutive ........................................................................................................ 13
3.2. Démarches administratives de déclaration ......................................................................................... 14
3.2.1. Les déclarations de constitution ....................................................................... 14
3.2.2. Les déclarations modificatives ......................................................................... 15
Chapitre 2 : Aspects fonctionnels et organisationnels d’une association ................................................ 15
Section 1 : Organes constitutifs ............................................................................................................................ 15
1.1. Assemblée générale ........................................................................................................................... 15
1.1.1. Pouvoir ............................................................................................................ 15
1.1.2. Attributions ...................................................................................................... 15
1.2. Conseil d’Administration .................................................................................................................... 16
1.2.1. Pouvoir ............................................................................................................ 16
1.2.2. Attributions ...................................................................................................... 16
1.2.3. Responsabilité ................................................................................................. 16
1.3. Comités .............................................................................................................................................. 17
1.4. Personnel rémunéré ........................................................................................................................... 17
Section 2 : Fonction de gestion ............................................................................................................................ 18
2.1. Planification ....................................................................................................................................... 18
2.2. Organisation....................................................................................................................................... 18
2.3. Suivi et contrôle ................................................................................................................................. 19
2.4. Evaluation .......................................................................................................................................... 19
Section 3 : Outils et supports de gestion administrative ....................................................................................... 19
3.1. Définition ........................................................................................................................................... 19
3.2. Outils et supports de gestion .............................................................................................................. 20
3.2.1. Le procès-verbal (PV) ...................................................................................... 20

3
 3.2.2. Le rapport d’activités ........................................................................................ 20
3.2.3. Le registre des correspondances (départ/arrivée)............................................. 20
3.2.4. Le Répertoire des adresses ............................................................................. 21
3.2.5. L’enregistrement et le classement des dossiers ............................................... 21
3.2.6. La gestion de la petite caisse ........................................................................... 21
3.2.7. La gestion du fonds documentaire ................................................................... 21
Chapitre 3 : Gestion comptable, financière et fiscale d’une association ................................................ 22
Section 1 : comptabilité associative ..................................................................................................................... 22
1.1. Plan des comptes du secteur associatif ............................................................................................... 22
1.2. Les fonctions de la comptabilité ......................................................................................................... 24
1.2.1. Fonction juridique: ............................................................................................ 24
1.2.2. Fonctions économiques et financières................................................................ 24
1.2.3. Fonction de gestion........................................................................................... 25
1.2.4. Fonction transparence et bonne gouvernance .................................................... 25
1.2.5. Fonction d’audit comptable ................................................................................ 25
1.2.6. Fonction d’information ....................................................................................... 25
1.3. Les pièces justificatives ...................................................................................................................... 25
1.4. Les documents simplifiés d’enregistrement des données comptables................................................. 26
1.4.1. Les notions essentielles .................................................................................... 26
1.4.2. Les règles comptables ...................................................................................... 26
a. Les apports ............................................................................................ 26
b. Cotisation des membres ......................................................................... 27
c. Libéralité (legs et donations) .................................................................. 27
d. Subventions d’investissement ................................................................. 28
e. Prêt à usage ou commodat ..................................................................... 28
f. Contributions volontaires ........................................................................ 28
g. Subvention de fonctionnement ............................................................... 29
h. Affectation du résultat ............................................................................. 30
1.4.3. Les états de synthèse ....................................................................................... 31
1.5. Modèle simplifie................................................................................................................................. 31
1.5.1. Méthode dévaluation ......................................................................................... 31
1.5.2. Organisation de la comptabilité .......................................................................... 31
1.5.3. Etats de synthèse du modèle simplifié ............................................................... 32
Section 2 : Les techniques d’analyse et de prévision financières........................................................................... 32
2.1. Techniques d’analyse financières........................................................................................................ 32
2.2. Présentation des rapports financiers .................................................................................................. 32
2.3. Techniques de prévisions financières et élaboration du budget .......................................................... 32
2.3.1. Etablissement d’un calendrier budgétaire ........................................................... 33
2.3.2. Recueillir l’information fiable est nécessaire ........................................................ 33
2.3.3. Demande d’avis des membres .......................................................................... 33
2.3.4. Préparation d’un projet de budget ...................................................................... 33
2.3.5. Revoir le projet de budget.................................................................................. 34
2.3.6. Présentation du budget définitif .......................................................................... 35
Section 3 : Sources de financement, partenariat et fiscalité des associations ....................................................... 35
3.1. Sources de financement et partenariat des associations ..................................................................... 35

4
 3.2. Fiscalité des associations .................................................................................................................... 38
3.2.1. En matière d’Impôt sur les sociétés.......................................................................... 38
3.2.2. En matière de la Taxe sur la valeur ajoutée ............................................................ 40
3.2.3. En matière de l’Impôt sur le Revenu ....................................................................... 40
3.2.4. En matière de la taxe professionnelle ..................................................................... 40
3.2.5. En matière de la taxe d’habitation ........................................................................... 40
3.2.6. En matière des droits de l’enregistrement ............................................................... 41
PARTIE 2 : La démarche d’audit des associations .................................................................................. 42

Chapitre 1 : Etapes initiales de la démarche d’audit............................................................................... 43

Section 1 : Cadre d’intervention ................................................................................................................ 43

1.1. Détermination des associations concernées.................................................................................... 43
1.2. Travaux préliminaires à l’exécution de la mission d’audit au sein des associations .......................... 44
1.2.1. Acceptation de la mission .................................................................................. 44
1.2.2. La réunion de prise de contact ........................................................................... 44
1.3. Orientation et planification de la mission d’audit dans les associations ........................................... 44
a. La convention de financement ou accord de subvention .................................. 45
b. Le plan annuel de travail .................................................................................. 45
c. Les rapports d’activités .................................................................................... 45
d. L’organigramme ............................................................................................... 45
Section 2 : Evaluation des risques propres ........................................................................................................... 45
2.1. Risques spécifiques de nature comptable et financière ................................................................... 46
2.1.1. Les risques liés à la fiabilité des comptes............................................................. 46
2.1.2. Les risques fiscaux et sociaux............................................................................ 46
2.2. Risques liés à l’exercice de l’activité ................................................................................................ 46
2.2.1. Les risques liés à la conformité à l’objet social ..................................................... 46
2.2.2. Les risques liés à la transparence et à la gestion de fait. ..................................... 47
2.2.3. Les risques liés au détournement de fonds ......................................................... 48
2.2.4. Les risques liés au non-respect des textes légaux et réglementaires .................... 48
Section 3 : L’appréciation du contrôle interne ...................................................................................................... 48
3.1. Caractéristiques.............................................................................................................................. 48
3.2. Mise en œuvre de l’évaluation du contrôle interne ......................................................................... 49
3.2.1. Les procédures de suivi de trésorerie ................................................................. 49
3.2.2. Procédures des achats et des dépenses ........................................................... 50
3.2.3. Procédures des ressources ............................................................................... 52
a. Appréciation classique du contrôle interne des ressources. .................. 53
b. Appréciation spécifique du contrôle interne des ressources. ................ 53
3.2.4. Procédures des ressources humaines ................................................................ 54

Chapitre 2 : Particularités de l’exécution de la mission ......................................................................... 55

Section 1 : Préconisation de diligences spécifiques .............................................................................................. 55

1.1. Contrôle des fonds associatifs ......................................................................................................... 55
1.1.1. Les subventions ....................................................................................................... 55

5
 1.1.2. Le contrôle des fonds dédiés .................................................................................... 56
1.1.3. Les cotisations et les dons ............................................................................... 56
a. Les cotisations ....................................................................................... 56
b. Les dons ................................................................................................ 57
1.2. La mise en place des procédures d'audit liées aux dépenses ........................................................... 57
1.3. La gestion budgétaire .................................................................................................................... 58
1.4. Contrôle de la comptabilité analytique .......................................................................................... 60
Section 2: Contrôle du cycle social ....................................................................................................................... 60
2.1. Le personnel des associations ......................................................................................................... 60
2.2. Le bénévolat ................................................................................................................................... 61
2.3. La mise à disposition du personnel ................................................................................................. 61
Section 3 : Vérification de la situation fiscale ...................................................................................................... 61
3.1. Analyse lucrative des associations subventionnées ......................................................................... 61
3.2. La gestion désintéressée ................................................................................................................. 62
3.3. L’acte de concurrence .................................................................................................................... 62
3.4. La caractérisation des subventions en matière de taxe sur la valeur ajoutée .................................. 63

Chapitre 3 : Audit d’une association ; zoom sur les subventions ................................................................. 64

Section 1 : Prise de connaissance ........................................................................................................................ 66
1.1. Les objectifs .................................................................................................................................... 66
1.2. Les visions de l’association.............................................................................................................. 67
1.3. Les partenariats de l’association ..................................................................................................... 67
1.4. Equipe Salariée ............................................................................................................................... 67
1.5. Les sources de financement de l’association .................................................................................. 68
1.5.1. Les dirigeants .................................................................................................. 68
1.5.2. Les salariés ..................................................................................................... 68
1.6. L’association sur terrain .................................................................................................................. 68

Section 2 : Valorisation du dispositif du contrôle interne et Identification des zones de risques ........................ 69

Section 3 : Tests d’audit ..................................................................................................................................... 71

Conclusion ......................................................................................................................................................... 78
Annexes ............................................................................................................................................................. 80
Bibliographie .................................................................................................................................................... 92
Résumé .............................................................................................................................................................. 93

6
 Liste des abréviations
ADFM Association Démocratique des Femmes du Maroc
ADS Agence de Développement Social
AG Assemblée Générale
CA Conseil d’administration
CAC Commissaire aux comptes
CGNC Code Général de la Normalisation Comptable
CIN Carte d’Identité Nationale
CPC Compte de Produits et Charges
CTS Commission Technique Spécialisée
ETIC Etat des Informations Complémentaires
INDH Initiative Nationale pour le Développement Humain
IR Impôt sur le Revenu
PV Procès-verbal
TVA Taxe sur la Valeur Ajoutée
UNESCO Organisation des Nations Unies pour l'Education, la Science et la Culture

7
 Introduction
Le dynamisme de la société civile pendant les quinze dernières années, a pris un essor sans
précédent dans notre pays. La vitalité du tissu social, et le fait de prendre une dimension locale, régionale
ou nationale, que ses activités soient menées dans le domaine du plaidoyer, le soutien aux groupes
sociaux vulnérables ou des activités de développement, de solidarité ou de charité, place le Maroc à
l'avant-garde dans la région du Maghreb et des pays arabes.
La structure associative classique et traditionnelle a émergé par le biais d’une nouvelle génération
d'acteurs non-gouvernementaux qui peuvent contribuer concrètement à la démocratisation, le
développement humain et le développement durable.
Une prise de conscience croissante des défis et des impératifs du développement de la solidarité a
émergé dans notre société, en favorisant un processus participatif et de partenariat dans la prise de
décision et d'initiative.
Cette prise de conscience a conduit à l'émergence d'un sens profond et authentique de partager
beaucoup de responsabilités sociales face aux déficits sociaux et de nouveaux risques sociaux. Cette
attitude de responsabilité partagée donne maintenant aux associations un rôle particulier à savoir les
nouvelles institutions de service collectif à la nation.
Ce capital social précieux est encore plus important avec l'Initiative Nationale pour le
Développement Humain. Dans ce contexte particulier, il est utile de rappeler que le développement
humain est l'affaire de tous. L'inclusion et la cohésion sociale ne sont pas la seule affaire de l'État: elles
impliquent la société civile dans toutes ses composantes qui se mobilisent pour créer des conditions
propices à la réussite du développement humain durable.
Autrefois, la sphère d'action des associations au Maroc a été limitée exclusivement à des
organisations caritatives, culturelles, artistiques et sportives qui devraient fournir à leurs membres
uniquement de la satisfaction morale. Actuellement, les organisations sont de plus en plus appelées à
servir de soutien institutionnel socio-économique, et à s’intéresser à des causes comme la santé,
l'environnement, etc. Elles enregistrent leurs actions dans l'effort national de lutte contre la pauvreté et
l'exclusion, la préservation de l'environnement, l'intégration des femmes au développement, les droits
humains, l'approvisionnement en eau, ainsi de suite.
Les associations sont devenues un enjeu important pour la satisfaction des besoins sociaux et
apparaissent comme l'un des outils pour construire une société civile indépendante et responsable. Par
leur nature spécifique, elles travaillent pour plusieurs raisons: d'abord, développer la démocratie,
défendre les droits humains, renforcer la capacité d'autogestion de la faveur des propres initiatives de la
population, soutenir les pauvres (personnes handicapées, les enfants abandonnés ou exploités), renforcer
les liens sociaux, etc. En outre, les associations, en raison de leurs liens étroits avec la population cible,
sont un outil de choix pour répondre aux attentes et aux besoins civils en vue de compléter les efforts et
le travail de l'État. Elles sont la voix des personnes et leurs catalyseurs. Elles les aident à s’organiser afin

8
de leur donner les moyens et les outils nécessaires pour participer activement aux bénévoles à leur propre
développement, etc. En bref, les associations sont devenues des actrices clés du développement au
Maroc.
C’est pourquoi l'INDH, qui est un exemple d'une politique publique volontariste dans sa mise en
œuvre, nécessite la mobilisation d'une véritable «Intelligence sociale». Cette dernière, déjà au travail sur
le terrain doit être renforcée afin de consolider le partenariat, la participation et l'appropriation par les
bénéficiaires.
Cependant, malgré la croissance que connaît le tissu associatif au cours des dernières années, les
associations continuent à se confronter, dans l'ensemble, à de multiples contraintes pour accomplir leurs
missions. Ces contraintes concernent principalement le manque de matériel pour l'exploitation et l'accès
au financement. En effet, d’après une enquête nationale auprès des institutions sans but lucratif en 2009
réalisée par le Haut-commissariat au Plan, plus de 8 à 10 associations souffrent d'un manque
d'équipements essentiels. En outre, près de 8 sur 10 associations éprouvent des difficultés à accéder au
financement.
Les associations s’appuient de plus en plus sur les donateurs et les bailleurs de fonds publics
et privés comme moyen de financement, ces deniers sont avides d'informations financières fiables. Dans
ce contexte, il est nécessaire de les protéger et augmenter leur confiance dans l'information comptable et
financière communiquée et exiger une gestion rigoureuse ainsi que la transparence. Du fait de son statut,
l'auditeur est devenu au Maroc, comme c’est déjà le cas en France et d'autres pays développés, un facteur
clé pour assurer l'information financière et fera partie intégrante de la commande de ces informations et
la transparence de la réalisation de la vie financière des associations.
La disponibilité de bénévoles requis pour le tissu associatif est également un problème, plus de la
moitié des associations déclarent qu’elles rencontrent des difficultés à mobiliser des bénévoles et de
convaincre ceux qui sont déjà engagés à continuer de travailler en leur sein.
Du point de vue législatif, les associations n’ont pas connu une évolution importante dans le
domaine. Elles continuent d'être régies par le dahir du 15 novembre 1958, portant réglementation du droit
d'association telle que modifiée et complétée par la loi n° 75-00 de juillet 2002 et son décret d'application
n° 2-04-969dejanvier 2005, considéré par les professionnels comme un obstacle au développement de
l'utilité économique.
Dès les années 1980, la réglementation actuelle des associations a connu une renaissance
remarquable, mais encore jugée insuffisante. Ainsi, plusieurs textes législatifs et réglementaires ont
émergé:
du dahir du 15 Novembre 1958, portant sur la réglementation du droit
d'association a été adopté en Juillet 2002 et complété par un décret d'application;

un plan comptable dédié aux associations, constituant le cadre de référence qui traite les caractéristiques
et la façon de comptabiliser les transactions spécifiques du secteur;

9
 Toutefois, notez le blocage à ce jour de la publication du décret qui doit impliquer l'opinion sur
les comptes des associations.
-04-970 en date du 10 Janvier 2005 a pour objectif la mise en œuvre de la loi
n°004-71 du 12 Octobre 1971 relative aux appels à la générosité publique.
Donc la question est de savoir comment procéder à une mission d'audit dans une association
d’une manière générale.
La démarche d’audit justement proposée par les Normes d’audit internationales est la démarche
d’approche par les risques. Cette approche permet de se baser sur les processus clés et les points
d'identification qui peuvent conduire à des erreurs importantes dans la conception des états financiers,
pour s’assurer de la qualité globale de l'information financière.
L’auditeur d'une association est tenu de fournir la bonne information des parties concernées. En
tant que tel, il doit s’efforcer de traiter tous les risques spécifiques à la gestion et l'utilisation des fonds.
La mise en place d'un audit conforme pourra donc lui permettre d'assurer la validité de son opinion.
Pour la mise en place d'une approche fondée sur le risque, l'auditeur sera en mesure de prendre en
compte les nombreux risques du secteur et la diversité des cas et des problèmes. L'approche fondée sur le
risque se base sur l'étude des processus clés pour assurer la qualité globale de l'information financière de
l'association…
Dans ce présent mémoire, on décrira les différentes étapes du processus d’audit des associations.
Ainsi, on s’introduira au sujet par les réglementations juridiques, comptables et fiscales des associations
au Maroc, ainsi que les aspects et les questions économiques, sociales, financières et stratégiques de
l'activité des associations. Par la suite, on discutera les étapes de la conception des procédures d'audit et
de vérification supplémentaires traitant en particulier de l'approche des principaux risques rencontrés lors
d’une mission d’audit d’une association.
Toutefois, ce document propose une réflexion plus générale sur l'approche développée par les
normes d'audit. Ainsi, chaque structure a ses propres risques qui ne peuvent être abordés en détail dans un
mémoire. Cependant, nous allons voir les principaux risques qui peuvent se présenter à une équipe
d’audit: le risque juridique, le risque fiscal, risque social et les risques inhérents à l'activité: risque de
revenus, de césure et des risques liés aux engagements de dépenses. Nous allons étudier les principales
caractéristiques de chacun de ces risques et comment les analyser, à travers le contrôle interne, mais aussi
la mise en place d'outils d'évaluation adaptés aux normes d’audit.

10
Partie 1 : Aspect juridique, règlementaire et fonctionnel des associations

Cette première partie sera consacrée à une présentation des caractéristiques des associations
au Maroc, au niveau législatif et règlementaire puis au niveau fonctionnel puis leur gestion comptable et
financière et finalement leur moyen de survivre accompagné d’une présentation synthétisée de l’aspect
fiscal qui en découle. Ainsi cette partie peut être utile pour servir comme un mini guide du
fonctionnement des associations d’un côté et pour expliciter en quelque sorte l’importance du sujet vu le
degré de croissance sans cesse du nombre des associations au Maroc qui a un impact significatif sur le
développement économique et social du pays. Cette partie, donc, devra contribuer à l’enrichissement des
écrits sur les organes associatifs.

Chapitre 1 : L’aspect juridique et règlementaire d’une association

Section 1 : L’association et ses caractéristiques

L’article premier du dahir du 15 novembre 1958 réglementant le droit des associations au Maroc
tel qu’il a été modifié et complété stipule que : l’Association est la convention par laquelle deux ou
plusieurs personnes mettent en commun, d’une façon permanente, leurs connaissances ou leurs activités
dans un but autre que de partager des bénéfices.
À l’égard de cet article
L’association est une convention, un contrat de droit privé entre au moins deux personnes
physiques ou morales1.En général, un contrat d’association n’est pas formalisé par un écrit. En outre, ce
sont les statuts et les formalités légales de constitution qui font preuve de l’existence juridique de cette
convention ;
C’est un groupement permanent c’est-à-dire que l’association poursuit son fonctionnement

même si ses membres changent. Autrement dit, l’association jouit d’une vie juridique permanente
dissociée de la vie des personnes physiques qui la composent. La concrétisation de la permanence
nécessite la présence et l’implication des membres dans l’association.
Les personnes groupées en association doivent avoir un but commun d’intérêt général

qui est clairement expliqué dans les statuts et qui peut être mentionné dans la dénomination de
l’association.
L’association ne peut distribuer les bénéfices entre les membres : il est strictement

interdit aux membres d’une association de partager entre eux des bénéfices réalisés. Ainsi, les gains que
l’association a réalisés ne doivent pas permettre l’enrichissement personnel des adhérents ni pendant la
vie de l’association ni à sa dissolution. Cependant, une association peut réaliser des bénéfices sur ses
activités pour financer ses projets d’intérêt général.
Les membres d’une association sont tenus de ne mettre en commun que leurs

connaissances ou leurs activités ce qui fait que l’association ne peut avoir un capital comme c’est le
cas dans les sociétés ou la coopérative.

1
En revanche, il n’existe pas de nombre maximum

11
 Une gestion démocratique et participative : tous les membres de l’association sont égaux et


disposent d’une seule voix au niveau de la prise de décision et d’élection des gérants de l’association
alors que dans la société, c’est le capital qui tranche “une action égale une voix”.
Section 2 : Typologie juridique des associations

Le dahir du 15 novembre 1958 tel qu’il a été modifié et complété en juillet 2002 fait état de
plusieurs catégories d’associations. On cite, principalement, entre autres :
Association ordinaire ;
Association reconnue d’Utilité Publique ;
Association marocaine ;
Association étrangère.

2.1. Association ordinaire

L’association ordinaire ou déclarée est une association dont les formalités de constitution ont été
régulièrement accomplies auprès des autorités compétentes.
2.2. Association reconnue d’utilité Publique

Une association reconnue d’utilité publique est dotée d’une capacité juridique plus étendue que
celle d’une association simplement déclarée et publiée. 1
Pour obtenir cette reconnaissance, 2l’association doit :
- Avoir un but d’intérêt général
- S’implanter sur un rayonnement qui doit excéder le cadre local
- Avoir plus de 200 membres
- Avoir des ressources financières importantes
- Avoir un délai d’existence d’au moins trois ans
- Se soumettre à un contrôle des pouvoirs publics
Certes que les associations déclarées peuvent recevoir des dons manuels, mais elles ne peuvent
pas bénéficier de donations ou de legs sauf si elles ont pour but exclusif l’assistance, la bienfaisance, la
recherche scientifique ou médicale.
Cependant, les associations reconnues d’utilité publique peuvent :
- Recevoir des donations ou des legs
- Placer leurs capitaux
- Bénéficier d’avantages fiscaux
- Exercer une activité commerciale, dès lors que cette activité est en rapport direct avec leur objet et
qu’il ne s’agit pas de partage de bénéfice.

1
Le secrétariat du gouvernement qui a le pouvoir d’appréciation sur l’opportunité d’accorder la reconnaissance d’utilité publi que.
2
Les associations et les fédérations sportives habilitées conformément aux dispositions de l’article 17 de la loi, n 06/87 rel atives à
l’éducation physique et aux sports acquièrent de plein droit la reconnaissance d’utilité publique. Cette reconnaissance le ur est conférée par
décret.

12
 La tenue d’une comptabilité est obligatoire et elle est soumise au contrôle de l’inspection du
ministère de finances. Les immeubles compris dans un acte de donation ou dans un testament qui n’est
pas nécessaire au fonctionnement de l’association doivent être vendus.
2.3. Association marocaine

Une association dite marocaine est, comme indique l’article 6 de la loi n75-00 du dahir n1-02 206
du 12 joumada I 1423 (23 juillet 2002), toute association régulièrement déclarée qui peut ester en justice,
acquérir à titre onéreux, posséder et administrer :
- Les subventions publiques ;
- Les droits d’adhésion de ses membres ;
- L’aide du secteur privé ;
- Les aides que les associations peuvent recevoir d’une partie étrangère ou d’organisations
internationales.
- Les locaux et matériel destinés à l’administration de l’association et à la réunion de ses
membres ;
- Les immeubles nécessaires à l’exercice de son activité et à la réalisation de ses objectifs.

2.4. Association étrangère

Ce sont les groupements présentant, les caractéristiques des associations qui ont leur siège à
l’étranger ou qui ont leur siège au Maroc, mais sont dirigées par des étrangers ou bien soit des
administrateurs étrangers soit la moitié des membres sont étrangers.
En général, les associations étrangères sont régies par les mêmes dispositions que des associations
marocaines, ainsi pour qu’une association étrangère puisse se former ou exercer son activité au Maroc, il
lui est indispensable de faire la déclaration préalable dans les conditions fixées par la loi et elle ne peut
exercer son activité qu’après expiration de trois mois du dernier récépissé.
Cependant, la seule limite apportée par le Dahir réside dans l’exercice de la capacité juridique par
les associations étrangères.

Section 3 : Formalités légales de constitution

Pour se constituer régulièrement une association doit :

 Tenir une assemblée générale constitutive ;
 Entreprendre les démarches administratives de déclaration.
3.1. Assemblée générale constitutive

Elle regroupe les adhérents ou bien toute personne qui décide de s’engager dans le projet
associatif. Cette assemblée est convoquée, généralement par un comité des fondateurs qui délimite les
points de l’ordre du jour.
Dans un premier temps et avant l’ouverture des délibérations, les fondateurs désignent par un
accord de la majorité:

13
  Un président provisoire pour uniquement présider la réunion jusqu’à l’élection des
membres du Conseil d’Administration ;
Deux scrutateurs qui se chargent de veiller au bon déroulement des élections des

membres du Conseil d’administration;

Un rapporteur chargé de consigner par écrit les décisions et les résultats de la réunion

afin de les diffuser sous forme d’un Procès-verbal.

Les fondateurs de l’association prennent des décisions essentielles sur la vie de leur institution, à
savoir :
L’approbation du projet des statuts ;
L’élection des membres du Conseil d’administration;

L’approbation du projet de plan d’action, du programme d’activités et du budget.

3.2. Démarches administratives de déclaration

3.2.1. Les déclarations de constitution

“Toute association doit faire l'objet d'une déclaration au siège de l'autorité administrative locale
dans le ressort duquel se trouve le siège de l'association, directement ou par l'intermédiaire d'un huissier
de justice. Il en sera donné récépissé provisoire cacheté et daté sur le champ. Un exemplaire de cette
déclaration ainsi que des pièces qui lui sont annexées (…) sont adressés par cette autorité locale, au
parquet du tribunal de première instance compétent afin de lui permettre de formuler, le cas échéant, un
avis sur la demande. Lorsque la déclaration remplit les conditions prévues (…), le récépissé définitif est
délivré obligatoirement dans un délai maximum de 60 jours; à défaut, l'association peut exercer son
activité conformément à l'objet prévu dans ses statuts “1. Cette déclaration fera connaître:
Le nom et objet de l’association ;
La liste des prénoms, noms, nationalité, âge, date et lieu de naissance, profession et
domicile des membres du bureau dirigeant ;
La qualité dont ces membres disposent pour représenter l’association sous quelque

dénomination que ce soit ;

Copies de leurs CIN, ou pour les étrangers de leurs cartes de séjour et des copies du

casier judiciaire ;
Le siège de l’association.

Le nombre et sièges de ses succursales, filiales ou établissements détachés, créés par

elle, fonctionnant sous sa direction ou en relation constante avec elle et dans un but
d’action commune.
Les statuts seront joints à la déclaration. Trois exemplaires de ces pièces ainsi que le PV de
l’assemblée générale constitutive seront déposés au siège de l’autorité administrative locale qui en
transmettra un au secrétariat général du gouvernement.
La déclaration et les pièces y annexées devront être signées et certifiées conformes par l’auteur de
déclaration. Elles seront assujetties au timbre de dimension à l’exception de deux exemplaires.
Lorsque la déclaration remplit les conditions exigées, un récépissé définitif de la déclaration est
délivré obligatoirement dans 60 jours. À défaut, l’association peut exercer son activité conformément à
l’objet prévu dans ses statuts.

1
L’article 5 du dahir / du 15 novembre 1958 tel qu’il a été modifié et complété en 2002

14
 3.2.2. Les déclarations modificatives

Au fur et à mesure de la vie de l’association, les personnes changent et les objectifs de

l’association peuvent être adaptés à des situations nouvelles. Donc, toute modification ou changement
affectant les statuts, la création de succursales, filiales, établissements détachés doivent dans le mois de
survenance faire l’objet d’une réunion de l’assemblée générale et d’une déclaration modificative.

Chapitre 2 : Aspects fonctionnels et organisationnels d’une association

Section 1 : Organes constitutifs

Quoi qu’il en soit, une association doit comporter au minimum 2 organes indispensables pour
réaliser les objectifs qu’elle s’est fixés que sont l’Assemblée Générale et le Conseil d’Administration et
elle peut en outre comporter des organes supplémentaires, suivant sa taille à savoir les comités et le
personnel rémunéré.
1.1 Assemblée générale
1.1.1. Pouvoir

L'assemblée générale est l'organe souverain de l'association. Elle est composée de tous les
membres régulièrement inscrits dans le registre des adhérents. Ses décisions sont obligatoirement
applicables par tous les membres y compris les absents et les opposants.
1.1.2. Attributions

En principe, ses attributions sont déterminées par les statuts. D'une façon générale, sa compétence
s'étend sur toutes les questions qui n'ont pas été attribuées par les statuts au Conseil d'Administration.
Ainsi, généralement, l'assemblée générale annuelle (ordinaire) est traditionnellement compétente
pour :
 Approuver la situation morale de l'association exposée par le Président et le rapport financier

présenté par le Trésorier sur les comptes de l'exercice clos. Le cas échéant, les instances de
contrôle et le commissaire aux comptes présentent également leurs rapports. La présentation de
ces rapports est, en principe, suivie de débats. Le président doit laisser s'exprimer toutes les
opinions. Il peut limiter la durée des interventions pour éviter tout abus ou excès ;
 Donner quitus aux administrateurs, c’est-à-dire qu’elle reconnaît qu’ils se sont acquittés de leurs

tâches de manière à être déchargés de toute responsabilité vis-à-vis des membres adhérents ;1
Voter le budget de l'exercice suivant ;

 Élire et procéder, éventuellement, au renouvellement des membres du Conseil d'Administration;

Décider des actes touchant au patrimoine de l'association.

Elle est seule habilitée à prendre des "actes de dispositions" tels que l'achat ou la vente d'un
immeuble.
Et, faute de précisions légales ou de dispositions statutaires, elle est compétente pour :
 Décider d'engager une action en justice ;
Nommer et révoquer des dirigeants ;

Exclure un membre ;

Modifier les statuts.

1
Remarque : le quitus de l’assemblée générale n’exonère pas les administrateurs de leur responsabilité pénale et n’a pas de va leur face à
l’action publique. Il ne peut effacer le caractère délictueux des fautes commises.

15
 1.2. Conseil d’Administration
1.2.1. Pouvoir

Le Conseil d’Administration est l'organe de gestion et de représentation de l’association. Il a

souvent le pouvoir de proposer à l'Assemblée générale des modifications dans les statuts (ou dans le
règlement intérieur qui les précise), ainsi, il reçoit une délégation de l’Assemblée générale pour gérer les
affaires courantes de l’association et assurer son fonctionnement. Les membres du CA sont appelés
administrateurs.
1.2.2. Attributions

Le conseil d'administration prépare les travaux de l'assemblée générale (voire établit son ordre du
jour) et applique ses décisions.1
Le Conseil d’Administration est chargé de l’administration de l’association dont il assure le
fonctionnement. Il dispose des pouvoirs les plus étendus pour administrer les affaires de l’association
sans aucune limitation autre que celle des pouvoirs et attributions expressément réservés à l’Assemblée
Générale par les statuts.
Le Conseil d’Administration peut élire parmi ses membres un bureau exécutif chargé de diriger et
gérer les affaires administratives courantes. Le bureau se compose, le plus souvent, d’un président, d’un
secrétaire général, d’un trésorier et de leurs adjoints respectifs.
1.2.3. Responsabilité

Les membres du Conseil d’Administration sont responsables de leurs actes devant l’ensemble des
adhérents sur le plan civil et devant l'ensemble de la société sur le plan pénal.
Responsabilité civile : la responsabilité peut naître soit du fait personnel, soit du fait d'autrui,
soit du fait des choses. Elle est mise en jeu dès l'apparition d'un dommage, c'est-à-dire d'un fait
portant atteint à l'intégrité de ce qui est ou de ce qui devrait être. Le responsable de ce dommage a
donc l'obligation civile de le réparer.
La responsabilité civile peut-être :
- délictuelle quand le dommage a été causé indépendamment de tout contrat. Le dommage
même imprévisible est ainsi réparable,
- contractuelle quand le dommage résulte de l'inexécution, ou du retard dans l'exécution,
d'un contrat.2
Responsabilité pénale : la responsabilité pénale n'existe qu'en fonction de la loi, elle résulte

d'une infraction. Lorsque l'infraction commise occasionne un dommage, elle entraîne la

responsabilité civile. L'infraction peut être commise intentionnellement ou non. Les peines
applicables aux délits et crimes sont définies dans le code pénal.
Ainsi, la responsabilité pénale d'une association, en tant que personne morale, ne peut être
reconnue que dans la mesure où :
- la loi ou le règlement prévoit cette responsabilité (ce qui est le cas de nombreuses
infractions visées par le code pénal),

1
La liste des sujets traités lors de l'assemblée générale (AG) d'une association et l'ordre chronologique de leur examen sont fixés selon ce que
prévoient les statuts et le règlement intérieur.
2
En cas de mise en jeu de la responsabilité civile contractuelle de l'association, c'est à la victime qu'il appartiendra de pr ouver l'existence
d'un dommage et le lien de causalité qui lie ce dommage à un manquement de l'association à ses obligations contractuelles.

16
 - l'infraction est imputable à l'association, c'est-à-dire qu'elle doit avoir été commise, pour
le compte de l'association, par une ou plusieurs personnes physiques agissant en qualité
d'organe ou de représentant de l'association.1
En cas de faute ou de manquements, les membres du CA ne peuvent s'exonérer de toute
responsabilité :
Ni par la seule démission (qui peut d'ailleurs être refusée),
Ni par la simple évocation de la responsabilité pénale de l'association

1.3. Comités
Il existe, en général, deux catégories de comités qui consacrent une attention spéciale et font des
rapports aux conclusions des travaux confiés à l’assemblée générale. Ces travaux se manifestent comme
le traitement et l’étude d’une question en pleine liberté d’action ou que l’Assemblée n’a pas les
renseignements voulus pour se prononcer immédiatement ou qu’il existe d’autres raisons pour en
ajourner l’étude définitive. On distingue deux catégories de comités :
Les comités spéciaux ont une intervention temporaire afin d’accomplir une mission bien définie
et déterminée et qui prennent fin à leur mandat immédiatement après présentation d’un rapport
des conclusions sur l’objet spécial pour lequel ils ont été constitués.
Les comités permanents sont prévus dans le règlement intérieur. Ils ont pour mission d’étudier

les diverses questions de leur ressort et que l’Assemblée décide de les renvoyer pour étude
approfondie. Parfois, ils prennent eux-mêmes l’initiative d’attirer l’attention de l’Assemblée sur
toutes les questions qui peuvent relever de leurs compétences et présenter leurs conclusions dans
des rapports soumis à l’Assemblée.
1.4. Personnel rémunéré
Comme toute organisation, l’association a une préférence de s’orienter vers le recrutement du
personnel surtout lorsque ses tâches quotidiennes deviennent plus importantes et que la répartition des
tâches entre les membres bénévoles devient insuffisante.
La relation salariale est caractérisée par un certain nombre d'éléments : versement d'une
rémunération ainsi qu’une existence d'un lien de subordination. Cette rémunération constitue un salaire,
quel que soit le nom qui lui est donné : rétribution, vacation, prime, indemnité... Cette rémunération peut
être aussi constituée, en tout ou en partie, d'avantages en nature : repas, logement, voiture...
Dans ses décisions les plus récentes, qui trouvent application aussi bien en droit du travail qu'en
droit de la sécurité sociale, la loi considère que le lien de subordination, sans lequel il n'y a pas de relation
salariale, est caractérisé par l'exécution d'un travail sous l'autorité d'un employeur qui a le pouvoir de
donner des ordres et des directives, d'en contrôler l'exécution et de sanctionner les manquements de son
subordonné; le travail au sein d'un service organisé peut constituer un indice du lien de subordination
lorsque l'employeur détermine unilatéralement les conditions du travail.
Ainsi, dans le cas d'une association, le salarié exercera son activité sous l'autorité (la
subordination juridique) du conseil d'administration, du président ou d'une personne déléguée à cet effet.
Le lien de subordination pourra se manifester, quelle que soit par ailleurs la nature des tâches accomplies
au profit de l'association, ou le degré d'indépendance laissé au salarié (degré qui peut varier en fonction
du poste occupé) :

1
La sanction peut se limiter à l’amende, mais elle peut aller jusqu’à la dissolution de l’association.

17
 Dans ce même contexte, et lorsque le personnel salarié est nombreux, le Conseil d’Administration
peut déléguer une partie de ses pouvoirs, si les statuts ou l’Assemblée générale l’y autorisent, à un
“Directeur” en fixant avec lui les modalités de contrat de son travail.
Le Directeur peut être chargé de la gestion quotidienne des affaires de l’association et de
l’exécution des décisions du Conseil d’administration. Il exerce ses pouvoirs sous contrôle et surveillance
de ce dernier.
Il représente le Conseil d’Administration dans la limite des pouvoirs qui lui sont conférés à cet
effet par ce dernier. Le personnel rémunéré est placé sous les ordres et l’autorisation du Directeur.1
Section 2 : Fonction de gestion

Gérer une association, c'est développer et mettre en place des outils qui permettent le partage
d'informations, la discussion de stratégies et la prise de décisions en toute transparence. La gestion
permet de définir les priorités. Les résultats financiers montrent la santé de l’association tout en
protégeant ses intérêts dits d’ordre public. D’une manière générale, les tâches fondamentales de gestion
d’une association, indépendamment de sa taille, se résument :
A la planification ;

A l’organisation ;

A la dotation en personnel ;

Au suivi et contrôle ;

A l’évaluation.

2.1 Planification
Aujourd’hui, la plupart des associations bien établies utilisent la planification à court et à long
terme. La planification à long terme, basée sur des objectifs déjà fixés dans les statuts, sert à maintenir ou
à modifier l'orientation stratégique de l'organisme afin de mieux répondre aux besoins des bénéficiaires,
des membres, etc. Et aussi à organiser les services et s'intéresser aux questions susceptibles de favoriser
cette orientation. La planification à court terme ou “programme d’activités” est une tranche, parmi
d’autres, de la planification à long terme, qui a pour but d'organiser les étapes des projets, des
programmes et des activités qui en découlent afin d'atteindre les objectifs fixés.2
2.2. Organisation
La mise en œuvre du projet associatif, point central du processus de développement, nécessite une
organisation efficace de l’association. Ainsi, l’organisation des ressources humaines est essentielle dans
le fonctionnement et le développement des associations. Elle repose sur une gouvernance particulière
pouvant associer différents types d’acteurs : le capital humain (dirigeants bénévoles, bénévoles non-
dirigeants ou occasionnels, salariés…). L’articulation de ces différents statuts d’acteurs n’est pas aisée et
implique parfois d’être clarifiée afin que chacun puisse trouver sa place et connaître les missions qui lui
sont confiées.

1
En cas de changement de président de l’association, il sera nécessaire d’établir à nouveau une délégation de pouvoirs. Pour la simple
raison qu’il est préférable d’éviter toute standardisation ou automatisme. En effet, pour être valable, il sera apprécié notamment, sur les
niveaux de compétence, le degré d’expérience du délégataire, celles-ci étant, de fait, différentes en fonction des personnes recrutées. Aussi,
même si un noyau dur de compétences peut être attribué à un directeur, il sera utile d’une part de vérifier que les conditions de validité de la
délégation sont toujours remplies et d’autre part, que les domaines de compétences confiés sont toujours cohérents.
Ceci doit également amener les dirigeants associatifs à interroger régulièrement le Document Unique des Délégations. En effet, ce document
récapitulant les missions, compétences et responsabilités mises à la charge du professionnel en charge de la direction, celle s-ci sont
susceptibles d’évoluer en fonction de la personne en charge de la direction, mais également par le fait du temps…
2
Ce programme d’activité ne peut être réalisé sans un budget conséquent.

18
 L’organigramme, les fiches de poste, les lettres de mission sont les outils clés de l’organisation.
La gestion du capital humain (bénévole et/ou salarié) représente un ensemble de pratiques de
management visant à mobiliser et/ou à développer les ressources humaines pour une plus grande
efficacité dans la mise en œuvre du projet de l’association.
Le management des ressources humaines se partage en deux domaines d’activité :
- La gestion des ressources humaines par la gestion des compétences, le recrutement, la
formation…
- La gestion administrée de l’emploi, le respect des obligations légales, réglementaires et
conventionnelles (le droit du travail, les contrats de travail)…
2.3. Suivi et contrôle
C’est le système qui permet de mettre en œuvre un plan ou une stratégie pour assurer une gestion
conforme aux objectifs fixés. C’est la clé de la réussite de toute stratégie de planification pour s’assurer
de la bonne exploitation des ressources d’un côté et pour corriger les écarts dans les réalisations d’un
autre côté.
2.4. Evaluation
L'évaluation est une technique de gestion utilisée afin de vérifier si un projet a été mis en œuvre
tel qu'il a été planifié et s'il a atteint, ou est en voie d'atteindre ses objectifs. Elle est l'un des principaux
moyens pour mesurer l'effet et ajuster les actions en fonction des buts poursuivis. On dénombre plusieurs
niveaux d'évaluation. On distingue :
L'évaluation de l'implantation
L'évaluation des résultats
Les raisons d'évaluation d’un projet
La planification de l'évaluation
Les considérations éthiques
Section 3 : Outils et supports de gestion administrative

3.1. Définition
La gestion administrative d’une association est l’ensemble des opérations qui ont pour objectif de
refléter une transparence et une crédibilité vis-à-vis de son environnement, ceci via une bonne
organisation du travail. Pour y arriver, un système d’informations fiables est indispensable pour
interpeller la participation des membres qui à la base suppose d’être formé et informé. Gérer une
association, c’est créer puis développer en son sein un système de circulation de l’information pour
assurer le suivi des opérations et des actions menées.
Pour ceci, on peut faire appel à plusieurs méthodes :
- Les réunions périodiques1: pour suivre les réalisations de l’association.
- Les correspondances: pour laisser des traces « concrètes » sur les activités.
- Le bulletin de l’information : c’est une fiche de format standard qui sert à informer les
membres de l’activité de l’association pour s’y mettre.
- Les rapports de progrès : comme son nom l’indique, ils précisent l’évolution des réalisations
face aux objectifs planifiés.
- Le rapport financier : c’est l’état du patrimoine de l’association.

1
Hebdomadaires ou mensuelles

19
 3.2. Outils et supports de gestion
Parmi les principaux outils et supports de gestion, on trouve :
3.2.1. Le procès-verbal
Son objectif est d’apporter la preuve de la réalité et de la régularité de la réunion tenue par les
organes de l’association et les délibérations adoptées. Il constitue également un élément de référence pour
les membres de l’association pour revenir aux décisions déjà prises. Le contenu des procès-verbaux varie
donc en fonction des obligations imposées par les statuts ou le règlement intérieur de l’association.1En
général, le procès-verbal contient les informations suivantes :
Nom de l’association
Titre de la réunion ;

Lieu, date et heure ;

Nom de l’organe appelé à délibérer 

Liste des membres présents et absents ;

Ordre du jour ;

Résumé des interventions et observations ;

Décisions prises ;

Date et signature du président et du Secrétaire.

3.2.2. Le rapport d’activités

Il s’agit d’illustrer une description aux projets et aux actions menées tout au long de l’année,
celles qui ont bien marché ainsi que celles qui sont abandonnées. Ainsi, ce rapport permet d’analyser
l’impact des actions menées en terme concret (financiers, nombre de participants, etc.) que symboliques
(articles de journal, soutiens exprimes). Ce qui permettra aux adhérents de mieux réagir aux projets. Par
ailleurs, ce rapport est un témoignage qui montre aux financeurs la manière avec laquelle les fonds reçus
ont été utilisés. Généralement, le rapport d’activité contient les points suivants 2:
Période sur laquelle s’étend le rapport ;

Rappel des objectifs et des activités programmées ;

Réalisations durant la période ;

Problèmes rencontrés durant la période, particulièrement ceux en relation avec les réalisations

des différents objectifs ;

Conclusions et recommandations.

3.2.3. Le registre des correspondances (départ/arrivée)

Il permet de renseigner de façon étonnante sur les coulisses de l’association. Il est important
d’enregistrer tous les courriers reçus ou envoyés par l’association dans un registre spécial de
correspondance. Ce dernier comporte les informations suivantes : date, N° d’ordre, objet, destinataire, ses
coordonnées et sa signature.

1
Toutefois, en l’absence de tout document de ce type, une association est dans l’impossibilité de prouver la régularité des décisions prises
par ses instances. C’est pourquoi, pour avoir la certitude que ces décisions ne seront pas annulées en justice, il est import ant que
l’association soit en mesure de produire un procès-verbal ou tout autre document attestant de leur existence et de leur contenu
2
Il existe d’autres modes de présentations complémentaires à savoir les tableaux graphiques ; expositions photo ; film ou montage
audiovisuel ; témoignages… Etc.

20
 3.2.4. Le Répertoire des adresses
Pour assurer son fonctionnement dans les meilleures qualités et dans un temps précis, les
organisations, sans exception, constituent leur propre base de données d’informations minimales de leurs
partenaires dans un registre d’adresses utiles.
3.2.5. L’enregistrement et le classement des dossiers
Il est recommandé que l’association possède un système simple bien défini qui permet aux
intéressés une recherche facile des informations du passé. Exemples de dossiers administratifs :
- Le dossier du personnel (permanent, animateur, bénévole) doit comporter entre autres
Demande d’emploi ;
Curriculum vitae ;
Copies des diplômes ;

Copie de la CIN ;

Casier judiciaire ;

Description des tâches ;

PV de sélection ;

Registre de congés ;

Contrat de travail ou de consultation.

- Dossier d’approbation d’un projet

Proposition du projet (version finale) ;
Plan d’action et budget approuvés ;

Convention signée avec le partenaire ;

Rapports d’activité et financier ;

Fiche de suivi et d’évaluation.

- Dossier du Conseil d’Administration

Liste des membres, PV, copies CIN, fiche des compétences, statuts, règlement
intérieur, charte, etc.
- Dossier comptable et financier
Livres comptables, pièces de justification comptable, chéquiers, situation
financière et budget de comparaison, rapports d’audit, rapports de contrôle, etc.
3.2.6. La gestion de la petite caisse
Il est bel et bien recommandé aux associations de prévoir une petite caisse dont le montant est
fixé par une décision du CA pour gérer les activités qui nécessitent des dépenses urgentes et que cette
caisse soit gérée par une personne autre que le trésorier et le comptable.
3.2.7. La gestion du fond documentaire
L’association doit être un lieu transparent pour refléter une image de sa situation et de ses
déroulements. Pour ceci, chaque document disponible doit être cacheté et archivé selon un système bien
défini. Les documents peuvent être classés par un */Code, */Titre de l’ouvrage ou la */Catégorie et
Auteur.
Chaque prêt d’ouvrage donne lieu à une fiche de prêt qui comporte ce qui suit : nom de
l’association, N° d’ordre, titre de l’ouvrage, Auteur, nom du bénéficiaire, CIN, date de prêt, date de
restitution et signature du bénéficiaire.

21
Chapitre 3 : Gestion comptable, financière et fiscale d’une association

Section 1 : Comptabilité associative

Les associations constituent un tissu diversifié du développement de la société, leur nombre et

leur importance économique se manifestent au niveau des fonds qu’elles génèrent ainsi que les emplois
qu’elles créent ce qui justifie l’intérêt qui leur est porté.
Pour répondre aux besoins de leurs parties prenantes que ce soit des membres, des partenaires, des
donateurs ou du public en général, les associations ont besoin de disposer d’un système d’information
normalisé.
C’est ainsi qu’une Commission Technique Spécialisée s’est constituée pour élaborer un projet du
Plan Comptable des associations. Ceci est dans le cadre d’inciter les associations de grandes ou petites
tailles à adhérer au principe de transparence qui est le seul moyen pour sécuriser leurs partenaires.
Sur la base d’un ensemble d’orientations, la CTS a considéré pertinent de maintenir le projet de
Plan Comptable pour les grandes associations. Et ainsi d’élaborer un modèle simplifié pour les
associations de petite taille vu l’incapacité de ses dernières à supporter les coûts des prestations des
professionnels comptables.
Il faut noter que les opérations réalisées par les associations ayant un caractère marchand doivent
être traitées selon les prescriptions du Code Général de la Normalisation Comptable.
Ainsi, la référence au CGNC entraine le respect des principes comptables fondamentaux à savoir :
la continuité d’exploitation, la permanence des méthodes, le co ût historique, la spécialisation des
exercices, prudence, clarté et l’importance significative. Ceci est dans le même but du CGNC qui n’est
que de refléter une image fidèle des comptes.
1.1 Plan des comptes du secteur associatif

22
23
 1
78. Report des ressources non utilisées des exercices antérieurs
04. Emplois des contributions volontaires en nature 2
05. Contributions volontaires en nature 3
1.2. Les fonctions de la comptabilité
L’association comme tout organisme ayant une vie propre à une activité qui implique une
circulation d’argent. Elle a des dépenses multiples plus importantes que ses encaissements. Toutes ces
opérations doivent être enregistrées et contrôlées. Ses fonctions sont multiples :
1.2.1. Fonction juridique:
Selon l’article 32 du dahir du 15 novembre 1958 réglementant le droit d’association au Maroc les
associations qui reçoivent périodiquement des subventions publiques sont obligées de fournir leur budget
et leurs comptes aux ministères qui leur accordent les dites subventions. Ainsi, la loi 75-00 modifiant le
dahir du 15 novembre 1958 précité oblige les associations d’utilité publique de justifier les fonds qu’elles
reçoivent de l’État, des collectivités locales ou de leurs partenaires. Autrement dit, ses deux types
d’associations sont dans l’obligation de tenir une comptabilité pour être crédibles.4
1.2.2. Fonctions économiques et financières
Un leader d'association doit s’assurer d'offrir les services de son association au plus faible coût
possible en veillant sur l'intérêt public avec une marge de risque minimum;

1
A ventiler par type de ressources
2
A ventiler par nature
3
A ventiler par catégorie
4
Les états de synthèses et pièces justificatives des écritures comptables et livres comptables des associations d’utilité publ ique doivent être
conservés pendant une période de cinq ans.

24
 Cela nécessite la continuité du service fourni à la communauté. Seule une comptabilité complète
bien entretenue permettra au dirigeant d'association d’atteindre cet objectif et de préparer un budget, et
ainsi surveiller sa mise en œuvre.
En outre, il est inconcevable pour une association d'effectuer des analyses et des prévisions
financières sans comptabilité.
1.2.3. Fonction de gestion
Ajoutant que l'association est un groupe de personnes, dont certaines sont déléguées à
l'administration et doivent régulièrement rendre compte de leur gestion.
Les statuts prévoient généralement de présenter les rapports du conseil d'administration et de la
situation comptable, financière et morale de l'association à l'assemblée générale. L'AG approuve les
comptes de l'exercice et vote le budget de l'année suivante. Il s’agit de l'entretien régulier des comptes,
car il est difficile de concevoir un compte principal sans comptabilité.
1.2.4. Fonction transparence et bonne gouvernance
Dans le but de normaliser le système comptable des associations, les pouvoirs publics ont élaboré
un plan comptable normalisé pour assurer la transparence et ainsi la bonne gouvernance des associations.
Par ailleurs, les associations interviennent dans plusieurs domaines à savoir la lutte contre la
pauvreté, l’électrification rurale, l’alphabétisation, l’appui à la création des activités génératrices de
revenus et autres les amènent à gérer des fonds mis à leur disposition dans le cadre de partenariats
rigoureux avec des bailleurs de fonds marocains ou étrangers de plus en plus conséquents. Ceci exige de
l’association :
- une tenue de comptabilité régulière ;
- Le contrôle et la certification des comptes ;
1.2.5. Fonction d’audit comptable
L’audit externe aide les associations à mettre en évidence les anomalies surtout que les
associations mènent leurs activités dans un environnement en pleine mutation ce qui les oblige à réviser
en permanence leurs plans stratégiques, leur organisation, leur mode de gestion et leur système
d’information.
1.2.6. Fonction d’information
L’information est assurée par la tenue de la comptabilité qui est un support mis à disposition des
membres et gérants d’une association ainsi que pour les tiers.
1.3. Les pièces justificatives
Les opérations comptables s’appuient sur des pièces justificatives. Ces pièces concernent aussi
bien les achats que les ventes. D’une manière générale, une pièce justificative sert à justifier tout
mouvement1 de fonds au sein d’une structure. Elles permettent de pouvoir disposer de l'ensemble des
éléments dans le cas d'un litige avec un fournisseur ou un client ou même un membre de l’association.

1
Achat, paiement de salaire et d’indemnités, vente de biens ou services. Etc.

25
 Lorsqu’une transaction est matérialisée par une vente, la pièce justificative est nécessairement une
copie de la facture cachetée par l’acquéreur.1
De même, s’il s’agit d’une opération de dépense, la comptabilité doit être justifiée de toute pièce
destinée à permettre le contrôle de la réalité des achats. 2
Il faut distinguer entre pièces justificatives internes et celles qui sont externes. Les pièces
justificatives externes : facture, bon de commande, bon de réception, reçu, décharge, etc. Les pièces
justificatives internes : note de frais, décharge, bulletin de paie, bon de recettes, etc.
Les pièces justificatives doivent faire un lien entre un engagement et son règlement. 3 Il faut
pouvoir retrouver, à tout moment, une pièce et le chèque correspondant. Pour cela, il convient de ranger
les pièces dans un classeur en deux parties : “les Recettes” et “les Dépenses”. Toutefois, il faut, pour
garder la notion de démocratie et transparence, s’assurer que la dépense a été préalablement autorisée par
les personnes habilitées.

1.4. Les documents d’enregistrement des données comptables

Ainsi, les principales adaptations du Plan Comptable Général portent sur :
- La définition de notions essentielles ;
- Les règles comptables particulières.
1.4.1. Les notions essentielles
- Le résultat positif est appelé excèdent au lieu de bénéfice et le résultat négatif insuffisance au
lieu de perte
- Le traitement des financements utilisés sur plusieurs années est revu avec la notion de fonds :
Le prêt à usage ou commodat

Le fonds associatif

Le fonds statutaire

Les opérations sous contrôle de tiers financeurs

1.4.2. Les règles comptables

a. Les apports

C’est l’ensemble des biens durables que les adhérents ou souvent les fondateurs apportent à
l’association le plus souvent lors de sa création afin de démarrer l’activité
On distingue deux types d’apports :
- Les apports avec droit de reprise : l’adhérent met un ou des biens à la disposition de
l’association d’une façon provisoire. Cette opération est concrétisée par un contrat d’apport
qui permet à l’adhérent de récupérer son bien dès la fin du contrat ou au moment de la
dissolution de l’association s’il y a lieu

1
Si aucun justificatif n’est en mesure de justifier l’écriture, les ventes doivent être comptabilisées de manière détaillée de telle manière que
chaque opération doit être inscrite sur une ligne distincte dans les journaux de ventes.
2
En général, des factures cachetées par la structure qui a fourni le bien ou service
3
Perforer une facture à un dossier chaque fois que c’est possible

26
 - Les apports sans droit de reprise : dans ce cas l’association jouit de la propriété du bien d’une
façon définitive.

b. Cotisation des membres

Ce moyen de financement est spécifique au secteur associatif ainsi le montant décidé pour
contribuer au financement de l’association est décidé chaque année par le bureau ou l’assemblée générale

c. Libéralité (legs et donations)

Toute personne –apte juridiquement- est capable de formaliser un testamentaire par laquelle
elle libère d’une manière révocable dès son décès tout ou une partie de son patrimoine au profit de
l’association. Parfois, il arrive que cette opération se réalise du vivant du donateur, il s’agit dans ce cas de
donation.
Le traitement comptable des libéralités se diffère d’une situation à une autre :
- Pour les biens meubles ou immeubles destinés à être cédés par l’association :
o A la date de l’acte, les biens sont inscrits dans l’ETIC parmi les engagements reçus,
pour leur valeur estimée, diminuée des charges d’acquisition pouvant grever ces
biens ;
o Au fur et à mesure des encaissements et décaissements liés à la cession de ces biens,
un compte de tiers approprié «legs et donations en cours de réalisation» est crédité ou
débité des montants encaissés ou décaissés. Le montant de l'engagement inscrit dans
l'ETIC correspondant est modifié sur la base des versements constatés. Toutefois, en
cas de gestion temporaire d'un bien légué ou donné (tels les biens légués dans le cadre
du «wakt» ou «Habous»), les produits perçus ainsi que les charges de fonctionnement
correspondantes sont inscrits au CPC;
o Lors de la réalisation effective et définitive d'un bien, le compte correspondant de
produits (courants ou non courants) est crédité du montant exact et définitif de la vente
par le débit du compte de tiers approprié: «legs et donations en cours de réalisation »,

27
 qui est ainsi soldé pour la valeur du bien concerné. Par ailleurs, les charges supportées
au-delà de la valeur de la succession ou de la donation sont inscrites au CPC.
o Pour les legs et donations enregistrés en produits et qui avaient été affectés par le
donateur à un projet particulier et défini, la partie non employée en fin d'exercice est
inscrite dans une rubrique au passif du bilan dénommée «fonds dédiés», en
contrepartie d'un compte de charges «engagements à réaliser sur legs et donations
affectés». Elle fait l'objet d'une information dans l'ETIC, à l'instar des ressources
affectées provenant de l'appel à la générosité publique.
- Les legs et donations qui correspondent à des biens durables mis à disposition de l'association
pour la réalisation de son objet tel que prévu par les statuts sont considérés comme des apports
au fonds associatif (compte «legs et donations avec contrepartie d'actifs immobilisés assortis
d'une obligation ou d'une condition »). Le compte« legs et donations en cours de réalisation
est débité pour solde lors de la constatation de ces apports.
- Les engagements reçus au titre des legs et donations sont présentés dans l'ETIC
d. Subventions d’investissement

Sont destinées à financer des biens dont le renouvellement sera à la charge de l’association ou
du bailleur de fond. Cette distinction s’opère sur les termes de la convention de financement.
- Les subventions d’investissement affectées à un bien renouvelable par l’association sont
comptabilisées au passif dans la rubrique « fonds associatifs » par le débit d’un compte de
trésorerie
- Les subventions d’investissement affectées à un bien non renouvelable par l’association sont
comptabilisées à leur tour au compte « subventions d’investissements affectées à des biens
non renouvelables » Dans ce cas, le bien devra être amorti chaque année en fonction de sa
durée normale d’utilisation. en contrepartie d’un compte de trésorerie.
e. Prêt à usage ou commodat

Sont des biens immobiliers mis gratuitement à la disposition d’une association pour une durée
fixée par une convention. L’association doit veiller sur la bonne utilisation ainsi que de l’entretien du
bien pendant la durée fixée par la convention.
- Le traitement comptable des commodats se matérialise par le débit du compte
« immobilisation grevées de droit » par le crédit du compte « Droit des propriétaires »
- Si le bien est amortissable, il faut enregistrer sa dépréciation annuelle par le crédit du compte
« immobilisations grevées de droit » et le débit du compte « droits des propriétaires »
f. Contributions volontaires

Elles correspondent au bénévolat 1, aux mises à disposition de personnes par des entités tierces
ainsi qu’aux biens meubles ou immeubles. Ces participations gratuites sont précieuses dans la vie de

1
Le bénévolat est une activité non rétribuée et librement choisie qui s’exerce en général au sein d’une institution sans but lucratif Celui ou
celle qui s’adonne au bénévolat est appelé « bénévole ». L’étymologie du mot vient du latin « benevolus » qui signifie « bonne volonté »

28
l’association. On distingue les apports en biens ou autres service qui se manifestent comme par une mise
à disposition de locaux
A chaque contribution volontaire doit correspondre une pièce comptable indiquant la date, la
nature de l’opération, le nom de la personne ou de l’organisme concernés et le mode d’évaluation de
l’apport
Dès lors que ces contributions présentent un caractère significatif, elles font l'objet d'une
information appropriée dans l'ETIC portant sur leur nature et leur importance: A défaut de
renseignements quantitatifs suffisamment fiables, des informations qualitatives sont apportées dans
l'ETIC, notamment sur les difficultés rencontrées pour évaluer les contributions concernées.
Si l'association dispose d'une information quantifiable et valorisable sur les contributions
volontaires significatives obtenues, ainsi que de méthodes d'enregistrement fiables, elle peut opter pour
leur inscription, c'est-à-dire à la fois:
- en comptes de classe 0 qui enregistrent:
o Au crédit des comptes 05, les contributions volontaires par catégorie (bénévolat,
prestations en nature, dons en nature consommés en l'état, biens objet d'un testament
(ou wassia). Celles-ci n'entraînent pas de flux financiers puisqu'elles sont gratuites et
ne peuvent être évaluées qu'approximativement;
o Au débit des comptes 04, en contrepartie, leurs emplois selon leur nature (secours en
nature, mises à disposition gratuite de locaux, personnel bénévole).
- et dans l'ETIC, à un état intitulé "évaluation des contributions volontaires en nature",
comprenant deux colonnes de totaux égaux:

g. Subvention de fonctionnement

Les conventions d'attribution de subventions aux associations peuvent contenir des conditions
suspensives ou résolutoires.
Une condition suspensive non levée ne permet pas d'enregistrer la subvention en produits. Par
contre, la présence d'une condition résolutoire permet de constater la subvention en produits mais doit
conduire l'association à constater une provision pour reversement de subvention dès qu'il apparaît
probable qu'un ou plusieurs objectifs fixés dans la condition résolutoire ne pourront pas être atteints, une
dette envers le « tiers financeur» est constatée dans un poste «subventions à reverser ».

29
 Les dépenses engagées avant que la subvention ne soit définitivement acquise à l'association,
sont inscrites en charges sans que la subvention attendue puisse être inscrite en produits.
Une subvention de fonctionnement accordée pour plusieurs exercices est répartie en fonction
des périodes ou étapes d'attribution définies dans la convention, ou à défaut, au prorata temporis. La
partie rattachée à des exercices futurs est inscrite en « produits constatés d'avance».
Lorsqu'une subvention de fonctionnement inscrite, au cours de l'exercice, au compte de
produits et charges (CPC) dans les produits, n'a pu être utilisée en totalité au cours de cet exercice,
l'engagement d'emploi pris par l'association envers le « tiers financeur » est inscrit en charges au compte
« engagements à réaliser sur ressources affectées » (sous comptes «engagements à réaliser sur
subventions attribuées ») et au passif du bilan dans la rubrique «fonds dédiés ».
Les fonds dédiés enregistrent, à la clôture de l'exercice, la partie des ressources affectées par
tiers financeurs à des projets définis, qui n'a pu encore être utilisée conformément à l'engagement pris à
leur égard.
Les sommes inscrites sous la rubrique «fonds dédiés» sont reprises en produits au CPC au
cours des exercices suivants, au rythme de réalisation des engagements, par le crédit du compte «report
des ressources non utilisées des exercices antérieurs»,
Une information est, dans ce dernier cas, fournie dans l'état des informations complémentaires
(ETIC), précisant :
- les sommes inscrites à l'ouverture et à la clôture de l'exercice en fonds dédiés ;
- les fonds dédiés inscrits au bilan à la clôture de l'exercice précédent ; provenant de
subventions, et utilisés au cours de l'exercice ;
- les sommes inscrites à l'ouverture et à la clôture de l'exercice en fonds dédiés ;
- les dépenses restant à engager financées par des subventions et inscrites au cours de l'exercice
en « engagements à réaliser sur subventions attribuées » ;
- les fonds dédiés correspondant à des projets pour lesquels aucune dépense significative n'a été
enregistrée au cours des deux derniers exercices.
h. Affectation du résultat

En général, c’est l’assemblé général qui décide du sort de l’affectation de résultat sous
concordance avec les statuts et les dispositifs réglementaires.
Le traitement comptable de l’affectation de résultat se passe comme suit :
- les excédents sont enregistrés dans le compte : « excédent », les déficits sont enregistrés dans
le compte « déficit »
- le résultat doit distinguer la partie acquise définitivement de la partie pouvant être reprise par
un tiers financeurs qui décide de sa destination. Dans ce dernier cas, les sommes pourront
être :
o soit définitivement maintenues dans l’association et affectées par les instances
statutaires ;

30
 o soit reprises par le tiers financeur et affectées au compte « Résultat sous contrôle de
tiers financeur, avant d’être réaffectées dans le budget de l’exercice suivant1
1.4.3. Les états de synthèse :
Ils sont au nombre de 4 au lieu de cinq dans le CGNC ceci afin d’alléger la comptabilité du
secteur associatif. On trouve :
- Le Bilan
- Le Compte de Produits et Charges
- L’État des Informations Complémentaires 2
- Le CPC fonctionnel 3
1.5. Modèle simplifié
Le modèle simplifié est considéré comme suffisant aux besoins d’informations des petites
associations, qui ne peuvent pas supporter les coûts d’une tenue de comptabilité selon le modèle normal.
Ainsi, c’est aux pouvoirs publics de fixer les critères à retenir pour permettre aux associations de faire
usage du modèle simplifié.
Les simplifications portent sur les méthodes d’évaluation, l’organisation de la comptabilité, le
plan de comptes et les états de synthèse.
1.5.1. Méthode dévaluation
En matière des stocks et des biens produits, l’association peut estimer le coût d’achat ou de
production ou sur la base de vente avec application d’un abattement correspondant à la marge pratiquée.
En matière de calcul de l’amortissement, l’association peut ne pas prendre en considération la
règle du prorata temporis.
1.5.2. Organisation de la comptabilité
Les dépenses relatives aux frais généraux difficilement justifiables par des pièces externes
peuvent être appuyées par des documents justificatifs internes à conditions qu’ils soient signés au moins
par deux personnes habilitées de l’association.
L’association peut conserver le livre journal et les états de synthèse pendant 5 ans au moins au
lieu de la tenue des livres légaux cotés et paraphés par le tribunal.
L’association peut procéder à l’enregistrement des opérations à leur date d’encaissement ou
décaissement. Ainsi, les créances et les dettes ne peuvent être enregistrées qu’à la clôture de l’exercice en
vue de l’établissement des états de synthèse.
L’établissement d’une balance générale des comptes permet de centraliser les écritures une fois
par exercice.
Si la balance des comptes peut être établie directement à partir du livre journal, l’association peut
être dispensée de l’établissement du grand livre à condition d’assurer un niveau sécurité suffisant.

1
Si le résultat affecté est excédentaire, il viendra en déduction des ressources allouées par le tiers financeurs (produit perçu
d’avance). Si le résultat est déficitaire, il peut être considéré comme un produit à recevoir.
2
Les associations entrant dans le champ du modèle simplifie sont dispensées de l’ETIC.
3
Uniquement pour les grandes Associations.

31
 1.5.3. Etats de synthèse du modèle simplifié
Le Bilan
Le Compte de produits et Charges
Section 2 : Les techniques d’analyse et de prévision financière

2.1. Techniques d’analyse financière

L’analyse financière permet de mesurer la solvabilité des associations comme étant une garantie
de continuité de son fonctionnement, ainsi, elle lui permet de tirer la meilleure partie des fonds dont elle
dispose.
On retient que la prise de connaissance de la situation financière est la 1ère mission de l’analyse
financière et qui est la base de toute action. Dans ce volet on distingue parmi les techniques d’analyses
financières, on distingue le fonds de roulement et les ratios financiers.
Le fonds de roulement : qui se définit comme étant la mesure des ressources financières misant en
œuvre pour couvrir le besoin de financement résultant des décalages des flux de trésorerie. Pratiquement
c’est l’excédent des capitaux permanents sur l’actif immobilisé ou excédent de l’actif circulant sur le
passif à court terme.
Par contre, l’interdiction aux associations de constituer un capital et l’objectif axé sur la non-
lucrativité rendent le développement de ce point non utile puisque la majorité des associations
marocaines sont de petites tailles ainsi que le cadre juridique ne leur permet pas de faire recours aux
emprunts extérieurs.
Les Ratios financiers: permettent une analyse systématique de la gestion ou de la structure des
organisations par le biais des calculs et études des rapports entre des postes de l’Actif, du Passif du bilan,
des comptes de produits et charges. L’association a la liberté de choisir les ratios qui lui conviennent et
qui répondent à ses besoins spécifiques.
2.2. Présentation des rapports financiers
La bonne préparation et la présentation du rapport financier, de manière compréhensible, devant
l’AG permet aux gestionnaires de mieux voir les choses ainsi de bien gérer les finances de l’association.
La détermination des objectifs du CA quant à la préparation du rapport est importante parce que le
rapport financier a pour mission de donner une image aux adhérents sur la situation financière de
l’association ce qui permet la mise en évidence des constatations, des recommandations pour dépasser les
difficultés liées au financement et la prise des décisions adéquates.
Donc les gestionnaires sont dans l’obligation d’informer les adhérents de la situation financière de
leurs associations pour que ces dernières puissent faire des choix et propositions claires.
Le premier point à présenter est celui des données comptables, qui doivent être présentées d’une
façon simple et claire pour tout le monde, de même que les données extra comptables (bénévolat,…).
2.3. Techniques de prévisions financières et élaboration du budget
Avant d’entreprendre une élaboration du budget, il est nécessaire de terminer la phase de
planification à long et à court terme. En effet, l’élaboration du budget est l’étude qui permet aux
organisations de prévoir la somme d’argent dont elles disposeront dans le futur pour décider de quelle
façon il faudra les gérer. Concrètement, un budget est un plan écrit dans lequel on exprime les dépenses
et les revenus prévus en dirham concernant une période définie. La présentation du budget peut cerner

32
l’organisation en général comme elle peut concerner, particulièrement, chaque programme et projet
particulier. Toutefois, l’établissement du budget est une estimation qui peut révéler des écarts significatifs
est inacceptable quand on la compare avec les réalisations. Pour se faire, il faut recueillir des données
efficaces qui permettent de donner une estimation qui converge vers la réalité. On décrit six étapes de la
préparation de budget :
- Établir un calendrier budgétaire ;
- Recueillir l’information fiable ;
- Demander l’avis des membres ;
- Préparer un budget ;
- Revoir le budget ;
- Présenter du budget définitif
2.3.1. Etablissement d’un calendrier budgétaire
On entend par ceci une classification des opérations prévues par ordre chronologique tout en
distinguant les tâches et les responsables et les échéances.
2.3.2. Recueillir l’information fiable est nécessaire
Pour ce faire, il est important d’utiliser plusieurs sources d’informations afin d’être aussi exact
que possible dans les prévisions. À titre de rappel, on cite comme sources d’informations :
- Activités et programmes prévus de l’organisation.
- Budgets des années précédentes ainsi que les écarts révélés.
- États financiers.
- Rapports annuels d’évaluation.
2.3.3. Demande l’avis des membres
Il faut faire participer tous les membres de l’organisation qui présentent une demande de fonds à
l’élaboration du budget, en raison de leurs capacités à fournir plus de détails préalables et exacts.
2.3.4. Préparation d’un projet de budget
On distingue trois types de budgets les plus communément utilisés par les organismes à but non
lucratif :
- Rationalisation des choix budgétaires
- Budget base zéro
- Budget année par année
Rationalisation des choix budgétaires
Elle combine la planification, la programmation et la budgétisation pour atteindre les buts
de l’organisme tout en reflétant les priorités de l’association. Voici les trois étapes à suivre pour
ce type de budget.
- Détermination des buts et objectifs de l’organisme.
- Adopter une formule d’actions pour atteindre les objectifs précisés.
- Fixer les montants nécessaires pour les programmes et activités prévus.
Budget base zéro

33
 Le nom convient à ce genre de budget parce que le point du budget de départ est égal à
zéro. Le budget est travaillé comme suit:
a. À la tête de chaque programme, il faut soumettre un projet détaillant :
- Le coût du programme ;
- Les objets et avantages ;
- Des modalités d'actions et de leurs coûts respectifs ;
- Les conséquences prévisibles de ce qui arriverait si l'association n'a pas pu
réaliser le programme;
- L’analyse des avantages et des inconvénients inhérents au fonctionnement du
programme ou de l'activité ;
- Le coût minimum pour le projet
b. On classe les activités et les projets de manière convergente avec les objectifs de
l’association. Il en est de même pour les revenus et les charges.
c. On attache les recettes prévues aux projets.
Le principe de ce type de budget est que ce sont les buts de l’association
qui jugent l’attribution ou non des fonds nécessaires.
Toutefois certains projets qui peuvent rapporter des excédents ne doivent
être financés parce qu’ils ne convergent pas avec les objectifs de l’association.
Budget année par année
C’est le système traditionnel de budget qui se base sur le budget précédant pour prévoir le
montant des recettes et des dépenses toute en ajustant les différents changements significatifs. Ce
système peut être efficace surtout s’il s’articule entre une planification à long et à court terme.
Enfin quel que soit le type de budget sélectionné par l’association, certains éléments sont
présents :
- Nom de l'association ;
- Programme ou activité ; 1
- Le revenu (source de fonds) ;
- Dépenses (par catégories ou positions) ;
- Résumé de l'état, y compris :
1. Les revenus moins les dépenses, donnant l’excédent net (ou insuffisance);
2. Report des exercices précédents.
2.3.5. Revoir le projet de budget
Le responsable de l’établissement du budget doit présenter le budget lors d’une réunion avec
l’ensemble des membres de l’association tout en définissant les raisons de la budgétisation et en
expliquant les différents termes utilisés pour aboutir à l’étape de questions et recommandations qui

1
Si seulement si le budget est destiné en particulier dans le programme ou de l'activité

34
peuvent ajouter des modifications nécessaires ou complémentaires au budget que le responsable a pu
omettre.
2.3.6. Présentation du budget définitif
Le budget est généralement assujetti à l'approbation des membres lors de la réunion annuelle. Il
est recommandé de faire une présentation plus simple et plus claire que possible. Cette présentation est
attache par :
- La démarche suivie
- l’examination des composants de budget (revenus et dépenses prévus)
- La documentation possible pour justifier les mouvements.
Section 3 : Sources de financement, partenariat et fiscalité des associations

3.1. Sources de financement et partenariat des associations

Il est possible de distinguer les associations qui ont un accès privilégié aux financements nationaux
et internationaux dont l'infrastructure financière et ces ressources sont très limitées. La première catégorie
comprend principalement les associations nationales et régionales et représente une minorité des
associations au Maroc. La seconde, composée principalement de petites organisations actives au niveau
local, représente la majorité des associations qui n’ont pas les ressources humaines et l’infrastructure
nécessaires pour attirer des fonds importants.
À la fin des années 90 et au début des années 2000, les associations locales dépendaient
uniquement des cotisations versées par les membres et les bénéficiaires de l'organisation. Le montant de
ces contributions a été inclus, le cas échéant, entre 10 et 50 dirhams par an. Ces montants ne sont pas
seulement modestes, mais les bénéficiaires - qui n’ont pas toujours les moyens – ne s’en acquittent pas
régulièrement. Le plus souvent, ce sont les fondateurs et dirigeants de l'association qui soutiennent le
financement de certaines activités de l'organisation, parfois avec un soutien limité de l'arrondissement.
Aujourd'hui, cette situation est en train de changer. Certaines associations ont de gros budgets qui non
seulement financent les opérations quotidiennes de l'organisation, mais aussi aident à entreprendre des
projets de grande envergure qui contribuent à leurs budgets. Depuis que les associations locales ont accès
à ce financement, le nombre a considérablement augmenté.
Avec les changements apportés en 2002, les associations peuvent désormais recevoir des
subventions d'organismes publics ou semi-publics, régionaux, provinciaux, locaux ou même communaux.
Ils peuvent également bénéficier de l'aide du secteur privé sous la forme de dons et de subventions en
espèces ou en nature. À ces sources de financement sont ajoutés certains avantages fiscaux, mais restent
très limités. Par conséquent, les associations locales peuvent dernièrement accéder théoriquement à des
sources de financement plus diversifiées.
Parmi ces sources, on peut tout d’abord compter les subventions publiques. Une grande partie du
budget de l’État est en effet consacrée à l’action sociale : soit, en 2007, 55 % du budget général (hors
dette).1Ce montant est réparti entre une variété de ministères et institutions publiques. Plusieurs
établissements publics associent aujourd’hui les associations – par l’intermédiaire de partenariats signés

1
Grotti Laetitia, Khrouz Myriem, « Le meccano désarticulé du social », Economia, n° 4, octobre 2008-janvier 2009, p. 51

35
entre les deux parties – à la mise en application de projets de développement. Les principaux partenaires
publics :
- Partenariats signés avec le secrétariat d’État chargé de l’Alphabétisation et de l’Education
non formelle. Auparavant, ces partenariats ont été limités à de grandes organisations qui
bénéficient de l’expérience. De nos jours, l’administration a également recours à des petites
associations qui agissent localement et peuvent garantir un nombre suffisant d’élèves ou de
bénéficiaires.
- Un autre partenaire est l’Entraide nationale. Fondée en 1957 par le roi Mohammed V,
comme étant un établissement privé, elle est devenue une institution publique en 1972. Elle est,
maintenant, sous la tutelle du ministère du Développement social, de la Famille et de la Solidarité
créé en 2004. Les ressources financières disponibles sont pour la plupart des subventions
accordées par l’État et les collectivités locales, taxes parafiscales, ou encore de dons et de legs.
L’Entraide a parallèlement établi des partenariats avec des organismes bilatéraux de pays
donateurs. Sa mission consiste notamment à assurer une assistance multiforme aux personnes
dans le cas d’un besoin d’un soutien. Ainsi, cette organisation se charge à la fois de la formation
d’agents de développement, la construction, la gestion d’établissements de formation et de travail
social.
- Vient ensuite l’Agence de développement social qui a été créée en 1999 et est entrée en
activité en 2001. Dédié à « la réduction de la pauvreté et à la promotion du développement social
au Maroc », cet organisme public sous la tutelle, comme l’Entraide nationale, du ministère du
Développement social, de la Famille et de la Solidarité et vise à la mise en application de la
politique gouvernementale et l’intermédiation entre les donateurs et les associations locales. Cette
agence a été initialement conçue pour le bien de la coordination entre les différents ministères et
établissements publics qui contribuent au secteur social. Fonctionnant d’abord par des équipes
mobiles qui sillonnaient le pays, l’Agence est dotée ensuite de centres de coordinations régionaux,
celui de Casablanca ayant été créé en 2004. Les principaux domaines d’intervention concernent le
soutien à l’ensemble des activités génératrices de revenus et créatrices d’emplois, la formation et
le renforcement des capacités des acteurs du développement et le développement social dans les
zones urbaines.
- Parmi les partenaires potentiels des associations, il faut également mentionner les
nombreuses fondations royales qui se multiplient dans le pays, ces organismes se rapprochent
bien plus d’établissements publics et de relais politiques que d’organismes privés.
Les principaux donateurs internationaux au Maroc sont la Banque mondiale, l’Union européenne et
les organismes relevant des Nations Unies. Certaines coopérations bilatérales comme avec la France,
l’Espagne, le Canada, le Japon et les Etats-Unis sont également présentes. Si les associations sont
considérées comme des partenaires clés dans la distribution de cette aide et dans la mise en application
des programmes de développement, les subventions passent généralement par des agences de
développement (comme l’ADS) ou des bureaux publics (comme l’Entraide nationale) qui contribuent
alors à canaliser ces fonds vers la base. Les associations ayant un accès direct aux financements étrangers

36
sont généralement des grandes organisations travaillant au niveau national ou régional, avec une longue
expérience dans le domaine, et avec des ressources humaines et infrastructures significatives.1
Les associations, si elles ne jouissent pas de partenariats directs avec des bailleurs de fonds
étrangers, peuvent bénéficier indirectement des subventions et programmes de développement par
l’intermédiaire des associations nationales et régionales qui ont un accès à ces financements. L’ADFM,
par exemple, contribue à redistribuer une partie de cette manne financière par le biais, surtout, de
formations qu’elle organise en faveur de femmes actives dans le milieu associatif. Les ateliers de
sensibilisation aux droits de l’homme et de formation aux techniques de leadership, de plaidoyer et de
communication ciblent souvent des dirigeantes d’association actives au niveau local.
De leur côté, les entreprises privées représentent une autre source de financement pour les
associations depuis la réforme de la loi réglementant le droit d’association en 2002. Cette aide est
néanmoins très ponctuelle. À l’occasion de fêtes ou de tournois sportifs, les associations peuvent déposer
des demandes de soutien auprès des entreprises qui leur fournissent une aide sous forme de boissons, de
sucreries, de t-shirt ou encore de casquettes.
De tous les programmes et possibilités de partenariat qui ont émergé depuis la fin des années 90,
c’est l’INDH qui, en fait, a eu l’impact le plus significatif sur le chemin des dirigeants des associations.
Le coup d’envoi de cette initiative a eu lieu le 18 mai 2005. Ce jour-là, Mohammed VI a annoncé le
lancement d’un vaste programme qui s’étend sur cinq ans (de 2005 à 2010) afin de promouvoir le
développement du pays en choisissant une approche participative et une collaboration étroite, au niveau
local, entre l’État, les élus et les associations. En effet, des microprojets de développement sont élaborés,
financés et mis en œuvre par les pouvoirs publics en étroite collaboration avec les élus et les associations
locales. L’INDH contribue à territorialiser les mobilisations et apprécie le travail des associations de
quartier. Les habitants de chaque quartier font le maillon le plus élémentaire qui permet une participation
par le bas incluant les populations les plus vulnérables.
En outre, l’importance accordée à ces « quartiers-cibles » a également contribué à renforcer la
délocalisation de l’action des associations au sein de leur arrondissement d’implantation. En effet, les
membres de l’association qui veulent prendre part au programme de l’INDH ont intérêt à déplacer leur
projet vers des « quartiers-cibles » situés dans le même arrondissement que l’association qu’ils guident.
Par conséquent, l’action de certaines de ces organisations a tendance à s’éloigner du quartier dans lequel
elles sont implantées.2
Dans le cadre de cette initiative, des projets aux dimensions variables peuvent être offerts par des
associations et, s’ils sont sélectionnés, leurs dirigeants reçoivent une subvention qui leur permet de les
réaliser. Dans le processus de sélection, une attention particulière est accordée aux associations
spécialisées dans les questions sociales et de développement local et offrant des projets qui ciblent les
populations les plus défavorisées de ces quartiers.3 L’accent est surtout mis sur les projets qui favorisent
la propagation des activités génératrices de revenus et le développement de microentreprises. Ainsi, le

1
Les associations locales actives dans « les quartiers » bénéficient rarement de partenariats avec des organismes étrangers.
2
Parfois, la nécessité de s’adapter à ces nouvelles contraintes territoriales entrave l’action.
3
Femmes, enfants, jeunes et handicapés.

37
volet des formations (couture, menuiserie, restauration, coiffure et gestion d’entreprise) est tout
particulièrement valorisé.
Parmi les conditions préalables à l’octroi des moyens de financements figure le renouvellement du
bureau exécutif de l’association. Ce n’est pas seulement un moyen pour prouver qu’il ne s’agit pas d’une
coquille vide utilisée par quelques personnes pour des fins individuelles, mais c’est aussi un moyen pour
mettre à jour les données concernant les membres dirigeants. C’est, en effet, l’exigence qui a contribué à
l’augmentation, depuis 2005, des renouvellements de bureau exécutif des associations qui existaient
avant la mise en œuvre de l’INDH.
En conclusion, l’ensemble des ressources de financements des associations peut se résumer dans le
tableau suivant :

3.2. Fiscalité des associations

Les associations sont soumises aux dispositions du droit commun. Ainsi, la notion de lucrativité
est le critère clé qui place ou non ces regroupements dans le champ d’imposition. On distingue à ce
niveau deux types d’associations, le premier est l’association qui reste purement non lucrative et le
deuxième celui d’une association sortie en partie ou en totalité du cadre de la non lucrativité.
3.2.1. En matière d’Impôt sur les Sociétés

Le code général des impôts a classé les produits et les recettes des associations et des organismes
légalement assimilés à but non lucratif dans le champ d’exonération de l’impôt sur les sociétés pour les
seules opérations conformes à l’objet défini dans les statuts. Toutefois, cette exonération ne s’applique
pas en ce qui concerne les établissements de ventes ou de services appartenant aux associations et
organismes précités.1
En effet, la législation fiscale prend en considération le caractère lucratif ou non des activités
réellement exercées totalement ou partiellement et non le but poursuivi par les dites activités. C’est ainsi

1
Article 6 (I, A, 1) du code générales des impôts

38
qu’une association qui exerce une activité commerciale par exemple afin de développer et élargir ses
activités purement sociales, c’est-à-dire qui ne distribue pas les bénéfices ou les excédents réalisés entre
ses membres, peut se voir imposée à l’impôt sur les sociétés aux titres des résultats ou des recettes qui se
manifestent respectivement par des excédents ou par la cotisation minimale.
Bien que l’exonération, en matière d’impôt sur les sociétés, soit accordée à toutes les associations
sans but lucratif, l’association reconnue d’utilité publique bénéficie de certains avantages spécifiques ; à
savoir, parmi les charges fiscalement déductibles figurent les dons en argent ou en nature octroyés aux
associations reconnues d’utilité publique qui œuvrent dans un but charitable, scientifique, culturel,
littéraire, éducatif, sportif, d’enseignement ou de santé.1
Par ailleurs, l’exonération de l’impôt sur les sociétés ne signifie pas exonérations des obligations
déclaratives. En effet, la loi prévoit l’obligation de déclaration des associations sans but lucratif.
3.2.2. En matière de la Taxe sur la Valeur Ajoutée
La législation fiscale prévoit une exonération unique au profit des associations reconnues d’utilité
publique au titre de leurs prestations. Cependant, les opérations des associations à but non lucratif non
reconnues d’utilité publique sont assujetties à la TVA.
De manière limitative, la loi 35-05 prévoit des exonérations sans droit à déduction au profit de
certaines associations reconnues d’utilité publique et s’occupant des handicapés ou des déficients
visuels :
- Les biens d’équipements, matériels et outillages acquis par les associations à but non lucratif
s’occupant des personnes handicapées, destinés à être utilisés par lesdites associations dans le
cadre de leur objet.
- Les biens, marchandises, travaux et prestations de services destinés à être livrés à titre de dons
par les personnes physiques ou morales marocaines ou étrangères, à l’État, aux collectivités
locales, aux établissements publics et aux associations reconnues d’utilité publique s’occupant
des conditions sociales et sanitaires des personnes handicapées ou en situation précaire .
- Les matériels éducatifs, scientifiques ou culturels importés en franchise des droits et taxes
applicables à l’importation conformément aux accords de l’UNESCO auxquels le Maroc a
adhéré…
Ainsi, la loi 35-05 relative à la TVA, prévoit encore au profit des associations reconnues d’utilité
publique l’exonération avec droit à déduction des :
- Biens, marchandises, travaux et prestations de services destinés à être livrés à titre de dons
dans le cadre de la coopération internationale à l’État, aux collectivités locales, aux
établissements publics et aux associations reconnues d’utilité publique, par les gouvernements
étrangers ou par les organisations internationales.
- Biens, marchandises, travaux et prestations de services financés par des dons de l’Union
Européenne.
- Les associations, exonérées ou non en matière de la TVA, sont soumises aux mêmes
obligations de l’impôt sur les sociétés déclaratives et comptables.

1
Article 10 (I, B, 2) du code générales des impôts

39
 Toutefois, il faut toujours faire le point que l’exonération ne s’applique pas aux opérations
génératrices des bénéfices ou des produits quelles que soient leurs fins.
3.2.1. En matière de l’Impôt sur le Revenu
Comme expliqué précédemment (chapitre 2 section 1 personnel rémunéré) l’association est une
organisation créatrice d’emplois. Dans son fonctionnement, elle peut compter sur des personnes
bénévoles, c'est-à-dire non rémunérées par l’association ou elle peut faire recours au recrutement d’un
personnel salarié pour mieux gérer ses ressources ou bien les deux à la fois. Dans le contexte de
recrutement, l’association se positionne au degré d’un employeur ; elle doit prélever l’impôt à la source
des salaires et les autres rémunérations soumises à l’IR, vu que la législation fiscale n’a prévu aucun
traitement fiscal spécifique à l’IR des associations.
De ce fait, l’IR s’applique à tout le personnel rémunéré de l’association, et même sur les
allocations spéciales et sur les remboursements de frais
S’il s’agit de rémunérations versées à des personnes tierces ne faisant pas partie du personnel
permanent de l’association, un prélèvement de 30% doit être effectué par l’association sur le montant des
honoraires versés1 .Ainsi, les personnes physiques bénéficiaires de ces rémunérations doivent à leur tour
déclarer les rémunérations perçues en cumul avec leurs autres revenus annuels imposables2avant le
premier avril de chaque année qui suit la date des honoraires versés.
De son côté, l’association a l’obligation de verser au percepteur la retenue à la source le mois
suivant celui du prélèvement, de déclarer chaque année, au mois de février la liste complète et détaillée,
récapitulant les salaires versés au personnel qu’il soit permanent ou occasionnel et de souscrire dans les
trois mois qui suivent la clôture de l’exercice social, sous peine de sanctions, une déclaration des
rémunérations allouées à des tiers.
3.2.2. En matière de la taxe professionnelle
Les associations et les organismes légalement assimilés sans but lucratif bénéficient de
l’exonération totale permanente pour les seules opérations conformes à l’objet défini dans leurs statuts.
Cependant, cette exonération ne s’applique pas en ce qui concerne les établissements de ventes ou de
services appartenant auxdites associations et organismes3.
3.2.3. En matière de la taxe d’habitation
Seuls les immeubles appartenant aux associations reconnues d’utilité publique sont exonérées d’une
manière permanente de cet impôt à condition que dans lesdits immeubles soient installées des institutions
charitables à but non lucratif.4 Les autres types d’associations sont assujettis à cet impôt.

1
10% des montants bruts versés s’il s’agit d’une personne morale ou physique étrangère n’ayant pas de siège au Maroc
2
Imposition du revenu global annuel imposable
3
Article 6 chapitre II de la loi N47-06 relative à la fiscalité des collectivités locales
4
Article 22 Chapitre III de la loi N47-06 relative à la fiscalité des collectivités locales

40
 3.2.4. En matière des Droits d’Enregistrement
Les associations à but non lucratif s’occupant des handicapés, de l’entraide nationale, des sociétés
de bienfaisance financées par cette dernière, du croissant rouge, des associations syndicales des
propriétaires urbains sont exonérées de tous droits d’enregistrement sur les actes d’acquisition des
immeubles strictement nécessaires à l’accomplissement de leurs objets. 1Cependant, les autres types
d’associations sont, en règle générale, assujettis aux droits d’enregistrement et timbre.

1
Article 3 III 6.7.11 - instruction générale N 714 relative aux droits d’enregistrement

41
PARTIE 2 : La démarche d’audit des associations

Un audit peut être défini comme étant un processus qui comprend plusieurs étapes allant de la
phase de planification et passant par l’évaluation du contrôle interne, contrôle direct des comptes et
finissant par les travaux de fin de mission qui se traduisent par la production d’un rapport d'audit qui se
fonde, de son coté, sur une expression de l’auditeur d’une opinion sur l’établissement des états de
synthèse conformément aux lois en vigueur.
Les exigences pointues des citoyens, des partenaires financiers et, parfois, des membres de
l’association obligent celle-ci de disposer d'informations transparentes sur leurs partenaires associatifs et
donc à intensifier leur contrôle pour pouvoir justifier du bien-fondé des actions engagées. Toutefois, il
faut noter que la notion de l’audit des associations est présente dans le monde dès les années 1930. En
France, cette notion a connu un fort développement en 1990 avec la loi du 07/08/1991 qui étend le
pouvoir d’investigation de la cour des comptes aux comptes d’emploi des ressources collectées auprès du
public. Cette loi est perçue comme une référence qui a permis la mise en œuvre effective des travaux
d’audit. Ces travaux ont permis de révéler les détournements et autres dysfonctionnements dans
l’exploitation des fonds collectés.
En relevant ces nombreux dysfonctionnements, ces investigations ont permis de conférer à
l’audit l’image d’un dispositif de contrôle efficace, et de mettre en évidence la problématique de
transparence des associations plaçant cette préoccupation au cœur des relations entre les associations et
leurs financeurs, tant en ce qui concerne la gestion des ressources qu’en ce qui concerne la réalisation des
actions financées.
A titre de rappel, on cite quelques finalités de l’audit des associations :
- Un audit avec comme finalité le contrôle de conformité, de légalité
Ce premier type de contrôle s’attache à la recherche d’anomalie, ou irrégularité significative dans
la gestion des associations. L’auditeur doit ensuite rendre compte de ces dysfonctionnements
relevés.
- Un audit avec comme finalité le contrôle de l’efficacité et le conseil
L’audit permet ainsi de prévenir ou de limiter les risques et de conseiller les organisations afin
d’améliorer la coopération entre bailleurs de fonds et associations.
Toutefois, il faut noter que la notion d’audit ne s’associe pas au seul domaine comptable et
financier qui s’est imposé comme le champ d’application naturel de ce dispositif de contrôle, la pratique
de l'audit s'est progressivement étendue à d'autres champs d’intervention. Ainsi il existe des audits
environnementaux, des audits opérationnels, des audits informatiques… etc.
Afin de ne pas omettre une partie intégrante du processus de contrôle il faut mettre le point sur
les comportements des audités et de l’auditeur, ainsi une bonne réalisation de la mission d’audit est
conditionnée par l’adhésion, la participation des audités tout au long du processus. De l’autre côté « Nul

42
ne peut exercer les fonctions de commissaire aux comptes s’il n’est inscrit au tableau de l’ordre des
experts comptables ».1

Chapitre 1 : Etapes initiales de la démarches d’audit

En faisant référence au manuel des normes d’audit marocain et sous réserve de quelques
spécificités juridiques, fiscales et comptables liées aux associations, le commissaire aux comptes exerce
ses missions qui consistent à exprimer une opinion sur la régularité et la sincérité des états de synthèse en
vue de présenter une image fidèle de l’association.
En fait, l’opinion du commissaire aux comptes s’appuie sur des vérifications, permanentes, des
comptes annuels de l’association et leur régularité par rapport au CGNC et au respect du plan comptable
particulier applicable aux associations.
Section 1 : Cadre d’intervention
1.1. Détermination des associations concernées
Comme les modifications de la loi des associations sont très récentes. La loi n’a mentionné que
les associations de microcrédits et celles reconnues d’utilité publique qui sont dans l’obligation de faire
appel aux commissaires aux comptes pour certifier leurs comptes. 2
Cependant, il ne faut pas oublier que l’ensemble des associations, de grandes ou de petites
tailles, fonctionnent dans un environnement qui évolue rapidement. C’est ainsi, qu’elles ont intérêt à
réviser, en permanence, les plans stratégiques de l’environnement, leurs organisations, leurs gestions et
leurs systèmes d’information. Par conséquent, elles doivent être vérifiées en permanence, non seulement
pour assurer la transparence de leurs comptes, mais aussi pour déterminer et évaluer la situation réelles,
connaître les anomalies, et identifier les forces et les faiblesses. Ainsi, un audit externe aide les
associations pour identifier les anomalies, pour enquêter sur les causes et essayer de les corriger.
La nomination d’un ou plusieurs commissaires aux comptes peut, ainsi, se faire sur :
- Décision volontaire des dirigeants et des membres ;
Les dirigeants ainsi que les membres d’une association peuvent se mettre d’accord pour nommer
un ou plusieurs commissaires aux comptes. Ceci peut se faire par l’assemblée générale ou par le conseil
et doit être concrétisé dans les statuts.
- Demande exigée par les bailleurs de fonds ;
Les bailleurs de fonds peuvent, par leurs poids, exiger à l’association, qu’ils soutiennent,
d’établir un audit des comptes par une personne compétente, inscrite à l’ordre des experts comptables,
pour s’assurer que leurs subventions ont été exploitées de la bonne manière qu’il le faut.
- Désignation par voie de justice.

1
Article 160 de la loi du 17 octobre 1996. Ainsi Les qualifications requises pour être inscrit au tableau de l’ordre des exp erts comptables
sont définies par la loi 15.89.
2
La loi n87-97 relative aux microcrédits, La loi 75-00 relative aux associations

43
 Dans certains cas, l’insatisfaction ou le doute sur la gestion de l’association peut mener un
partenaire que ce soit membre ou dirigeant à demander au président du tribunal de désigner un ou
plusieurs commissaires aux comptes soit d’une façon permanente ou instantané.
1.2. Travaux préliminaire à l’exécution de la mission d’audit au sein des associations
1.2.1. Acceptation de la mission
Avant d’entamer la phase d’orientation et planification de la mission d’audit, il est
indispensable de passer par la démarche d’acceptation et de maintien du mandat du commissaire aux
comptes. Cette démarche a pour objectif de confirmer l’acceptation ou la poursuite de la mission dans le
respect des règles liées à l’exercice professionnel du métier. Pour l’acceptation d’une mission d’audit on
suit l’enchainement suivant :

- Prise de connaissance globale de l’entité.

- Appréciation de l’indépendance et de l’absence d’incompatibilités.
- Examen de la compétence disponible pour le type d’entité concernée.
- Contact avec le commissaire aux comptes précèdent, s’il y a lieu.
- Décision d’acceptation du mandat.
- Respect des autres obligations professionnelles découlant de l’acceptation du mandat.
Après l’acceptation de la mission, et pour s’enquérir d’avantage de la mission, l’auditeur doit tenir une
réunion de pise de contact avec les responsables du projet.

1.2.2. La réunion de prise de contact

Cette réunion est semblable à celle de début de la mission d'audit et a deux objectifs principaux:

- Permettre à l'auditeur de confirmer verbalement aux responsables les obligations réciproques des deux
parties : la nature des documents à préparer par la direction de l'association pour les soumettre à l'auditeur
pour vérification, des délais pour la soumission d'états financiers et les rapports d'audit, la précision des
rapports divers d’audit pour émettre;
- L'entretien avec les chefs de projet pour prendre la connaissance globale de l'association
Après les travaux préliminaires, l’auditeur doit aborder la phase d’orientations et de la planification.

1.3. Orientation et planification de la mission d’audit dans les associations

La planification a pour objectif d’aider l’auditeur à se préparer pour l’exécution de sa mission à
travers trois étapes qui correspondent à une construction progressive de la mission d’audit:
- La prise de connaissance générale de l’association : qui vise à préciser le ou les volets qui
seront audités en se parcourant les lois et les procédures mises en place.
- Identifier les systèmes et les domaines significatifs avec objectif de déterminer les éléments
sur lesquels l’auditeur va concentrer ses travaux
- Le plan d’audit et le programme d’exécution.
L’auditeur prend le temps d’orienter et de planifier la mission qu’il accepte, car l’association est
avant tout une communauté d’individus et un système qui nécessite à chaque fois une adaptation des

44
méthodes employées. Toutefois la planification ne se limite pas dans la simple collecte d'informations
d'ordre général, l'objectif poursuivi réside dans le décryptage des dites informations pour évaluer le risque
potentiel qu'elles font peser sur l’association.
La prise de connaissance générale
Dans le cadre d’une mission d’audit au sein d’une association la prise de connaissance passe par
l’analyse des documents tels que : les conventions de financement, la plan annuel de travail, les rapports
d’activités et l’organigramme.
a. La convention de financement ou accord de subvention
C’est le document juridique principal qui définit l’objet de la subvention, les modalités et le
montant de financement, les conditions relatives à l’utilisation des fonds, les obligations de chacune des
parties etc. Une bonne connaissance des dispositions contenues dans ce document assure la maîtrise des
informations à vérifier et aussi une limitation des domaines potentiels à risque.
b. Le plan annuel de travail
Ce document, appelé quelquefois, plan d’opération, contient le budget et le détail des activités
à réaliser, les résultats attendus, le chronogramme d’exécution, les indicateurs de suivi retenus, etc. Il est
soumis à l’approbation des bailleurs de fonds. L’auditeur doit avoir une connaissance du contenu du plan
annuel de travail pour les besoins de contrôle de conformité sur les activités financiers et sur le budget
indique éventuellement dans les états de synthèse.
c. Les rapports d’activités
Ils sont soumis également à l’approbation des bailleurs de fonds. Ils permettent à l’auditeur
d’apprécier par exemple le rythme de décaissement par rapport aux activités, d’être informé sur les écarts
entre prévisions et réalisations (suivi budgétaire) et sur les contraintes éventuelles d’exécution des
activités.
d. L’organigramme
C’est une représentation graphique, plus ou moins détaillée, de la structure des membres de
l’association. Il privilégie, dans sa forme classique, les relations hiérarchiques entre individus. Au même
titre que l’entreprise, les associations disposent aussi d’un organigramme qui renseigne sur la répartition
de tâches et les liaisons hiérarchiques. C’est un outil important pour l’évaluation du contrôle interne.
Section 2 : Evaluation des risques propres
Prenant conscience de l'environnement de l'association, l'approche par les risques préconisée
par les normes « standards » d'audit a pour objectif principal d’identifier des risques.
En fait, et à titre de rappel, il existe trois types de risque :
- Risque inhérent : lié à l’existence d’erreurs significatives dans les états financiers de
l’association, ces erreurs sont dues à l'environnement externe de l'organisation, cela en supposant que les
procédures de contrôle internes ne sont pas opérationnelles.
- Risque de non-contrôle : lié à l’existence d’erreurs significatives dans les états financiers
de l’association, ces erreurs sont dues à l'environnement interne de l'organisation : ceci dit que ces erreurs
seraient dues aux procédures de contrôle internes inefficaces ou inexistantes.
- Risque de non-détection: lié à l’existence d’erreurs significatives dans les états financiers
de l’association, en raison de l'incapacité de l'auditeur à les détecter: la supposition que l'environnement

45
externe et l'environnement interne de l'association aient marché comme il le faut pour empêcher
l'insertion d'erreurs dans les états financiers.
En fait, Le milieu des associations connaît plusieurs facteurs de risque, on cite parmi ces
facteurs, ceux généralement répandus :

a. Les risques spécifiques de nature comptable, financière et fiscale :

o Les risques liés à la fiabilité des comptes
o Les risques fiscaux et sociaux
b. Les risques liés à l’exercice de l’activité :
o Les risques liés à la conformité à l’objet social
o Les risques liés à la transparence et à la gestion de fait
o Les risques liés au détournement des fonds
o Les risques liés au non-respect des textes légaux et réglementaires

2.1. Risques spécifiques de nature comptable et financière

2.1.1. Les risques liés à la fiabilité des comptes
Ce risque peut naitre suite à un manque de connaissance de lois comptables, aux erreurs
d'imputation, l'existence de fraude, l'existence de documents de soutien inéligibles, à un désir de cacher la
réalité des comptes.
2.1.2. Les risques fiscaux et sociaux
En poursuivant une activité désintéressée, l'association s’établit par nature dans la zone
hors marchande. Pourtant, indépendamment de la taille, l'activité peut engendrer des risques qu'elle doit
chercher à identifier, réduire et empêcher. Plus ces risques sont semblables à ceux d'une entreprise, plus
ils doivent être cernés pour les limiter.
Ainsi, l'auditeur peut former une opinion sur le caractère lucratif de l'association. C'est
un critère décisif pour le traitement fiscal de l’association.
De sa part, le risque social peut apparaître au niveau du secteur associatif, surtout
quand une association, par ignorance ou par volonté, ne soumet pas aux prescrites des charges sociales,
quand les collaborateurs ou employés ne sont pas déclarés ou sont déclarés portant statuts des bénévoles.
2.2. Risques liés à l’exercice de l’activité
2.2.1. Les risques liés à la conformité à l’objet social
Le risque de non-conformité à l’objet social est un risque majeur de dérive des associations. Il
est d’autant plus complexe à analyser par l’auditeur puisqu’il n’a pas toujours la capacité de
contrôler « sur le terrain » les actions menées. L’auditeur dans le cadre de sa mission, doit veiller au
respect par l’association de son objet social dans un autre but que le partage de bénéfices. L’association
peut néanmoins exercer des activités à caractère lucratif, à l’effet de se procurer des ressources propres.

46
 1
2.2.2. Les risques liés à la transparence et à la gestion de fait .
Ce risque peut apparaître sous deux formes : la « transparence » de l’association et la gestion de
fait.
- La notion d’association « transparente »
Une association est dite transparente lorsqu’elle ne dispose pas d’une autonomie de
décision par rapport à la collectivité qui la subventionne. Afin de contrôler si une association
est transparente ou non, un ensemble de questions se manifeste au niveau :
o Du degré d’indépendance dans la direction et la gestion de l’association :
 Le pouvoir de décision appartient-il en réalité aux membres représentant la
collectivité qui accorde les subventions ?
 Les ressources dont bénéficie l’association proviennent-elles presque
exclusivement de la collectivité ?
o Du domaine d’activité de l’association :
 L’activité se confond-elle avec les missions relevant de la compétence de la
collectivité?
Ces critères de qualification ne sont pas cumulatifs. En fait, la réponse par affirmation de l’un de
ces critères est capable de qualifier l’association de transparente.
- La gestion de fait
Elle se définit par le maniement de deniers publics sans titre légal, elle se manifeste de son coté
en matière de dépenses et de recettes. Généralement, les conséquences pour la gestion de fait sont de
deux ordres : pécuniaires, électoraux.
o La gestion de fait en dépenses se caractérise en particulier par :
 L’accord de subventions à une association « transparente »
 Le versement de subventions « fictives », c’est-à-dire des subventions versées
à une association qui n’a pu en bénéficier librement, les fonds demeurant en
réalité à la disposition des mêmes personnes accordant la subvention.
o La gestion de fait en recettes correspond essentiellement à la perception de recettes
publiques, destinées à être reçues entre les mains du comptable public. Pour retenir
cette qualification, deux conditions doivent être réunies :
 Le recouvrement de recettes publiques ou générées par le fonctionnement
d’un service public ou l’exploitation d’un équipement public.
 L’absence d’habilitation à cette fin.

La reconnaissance d’une gestion de fait entraîne 3 conséquences pour le « comptable de fait » :

- Il doit reverser les sommes litigieuses,
- Il peut se voir infliger une amende distincte de la sanction pénale,
- Il est déclaré inéligible s’il ne peut obtenir le quitus de sa gestion

1
La gestion de fait l’article 41 de la loi n 62.99 code des juridictions financières Dahir n 1.02.124 du 13 juin 2002

47
 2.2.3. Les risques liés au détournement des fonds
Les associations en général, recevant ou non des subventions, courent des risques liés aux
mouvements de fonds et opérations de trésorerie. Ce risque peut avoir lieu suite à un détournement de
fonds, abus de confiance ou escroquerie commis par des bénévoles, des salariés ou des tiers.
En effet, avant d’octroyer des subventions ou dons, les bailleurs de fonds ou donateurs se
soucient du risque de détournement de fonds.
Les origines de ce risque peuvent être multiples :
- Manque de contrôle interne au sein de la structure (séparation des tâches) ;
- Dispersion géographique (centres, relais…) ;
- Présence de bénévoles insuffisamment formés pour la tâche à entreprendre.

2.2.4. Les risques liés au non-respect des textes légaux et réglementaires

Ce risque peut apparaître lors d’un changement d’activité de l’association, non concerté avec
les pouvoirs subsidiant, ou principalement suite à une méconnaissance ou au non-respect de la loi sur les
associations, ou exceptionnellement, suite au non-respect de l’objet social. Ainsi, une telle organisation
ne pourra plus être reconnue légalement comme association, et elle ne peut bénéficier d’aucune
subvention de la part des pouvoirs subsidiant et par conséquence elle peut cesser d’activité.

Section 3 : L’appréciation du contrôle interne

3.1. Caractéristiques
Le contrôle interne est un dispositif de sécurité mis en application par les dirigeants de
l’association afin de contribuer à la maîtrise de celle-ci. En effet, des cycles d’audit, comme par exemple
la trésorerie, les achats et dépenses, et la gestion des ressources, doivent être soumises à un contrôle
interne performant.
L’existence ainsi que la bonne application de ce dernier assurera l’auditeur sur la fiabilité des
procédures internes et c’est aussi la base de toute mission d’audit. Il faut rappeler que la mission d’audit
dans un organisme similaire aux associations se focalise sur les dispositifs du contrôle interne. Ainsi, le
contrôle interne permet la réalisation des trois objectifs principaux suivants :
- Mettre en commun le contrôle interne et la gestion des risques afin que ce dernier soit un
outil opérationnel pour la gestion, adapté aux défis de l’activité;
- Détecter les fraudes et protéger le patrimoine de l’association, en mettant des dispositifs anti-
fraude spécifiques à chaque association;
- Vérifier que les opérations effectuées sont en cohérence avec l’objet social de l’association et
ainsi conformes aux lois et aux règlements.
La mise en œuvre du contrôle interne s’appuie sur :
- La prise de connaissance de l’association (précédemment analysée) ;
- L’analyse du manuel de procédures ;
- Entretien avec l’ensemble des intervenants qui gèrent les transactions ;
- L’analyse des différents types de transactions et surtout le volume attaché à chaque fonction ;
L’existence d’un manuel de procédure formalise l’organisation de l’association ainsi il permet
de reprendre le positionnement et le rôle de l’ensemble des acteurs organes de direction, bénévoles,
salariés…

48
 Le Manuel des procédures des associations reprend généralement l’ensemble des politiques et
procédures relatives aux principaux thèmes suivants :
- La procédure de la trésorerie qui conduit à la comptabilisation des encaissements et
décaissements ;
- La procédure des achats et des dépenses ;
- La procédure de collecte des ressources qui conduit à la comptabilisation des produits.
Enfin l’auditeur peut résumer ces informations en utilisant un système de circulation
d’information qui lui convient et ainsi les analyser afin de s’assurer que les procédures, sur leur base il
peut fonder son opinion, sont fiables ou non.
3.2. Mise en œuvre de l’évaluation du contrôle interne
La mise en place de procédures de contrôle interne dans le secteur associatif concerne
généralement :
- Les procédures de suivi de trésorerie ;
- Les procédures des achats et des dépenses ;
- Les procédures des ressources.
Avant de commencer, l’auditeur peut s’assurer, par le biais des questionnaires, que les tâches
sont séparées et qu’aucun membre de l’association ne peut être à la fois celui qui prend la décision et en
même temps celui qui l’applique. Certes, une forte séparation des tâches mène la procédure de prise une
décision à être trop longue, mais elle permet à l’auditeur d’assurer un minimum de suivi et de rigueur
budgétaire dans l’association. Ensuite, l’auditeur, doit s’assurer de l’existence d’indice de traçabilité 1
pour l’ensemble des opérations de l’association que ceux soient des opérations financières, comptables
ou même les contrôles associés afin de lui permettre, lors de son mission, de vérifier une pièce
justificative d’un fait générateur à partir d’une écriture comptable.
D’après des recherches menées dans la matière, nous allons essayer de présenter les étapes à
suivre afin d’assurer la bonne mise en œuvre du contrôle interne. Toutefois, ces étapes sont d’ordre
général et ne s’appliquent pas à toutes les associations.
3.2.1. Les procédures de suivi de trésorerie
Il faut noter que le système de caisse est souvent présent dans les associations parce qu’il sert
à régler les dépenses de l’activité, à encaisser les adhésions et les cotisations effectuées en espèces.
Les tâches à effectuer par l’auditeur :
o S’assurer de la nomination d’une personne ou équipe compétente et exclusive
chargée de la gestion de trésorerie.
o S’assurer qu’il ne s’agit pas de la même personne qui effectue les transactions liées à
la trésorerie est celle qui signe les engagements des dépenses
o Vérifier l’application de procédures de multiples signatures
o Vérifier l’existence de plafond pour chaque document à signer
o Vérifier les personnes habilitées pour faire fonctionner les comptes bancaires ;
o S’assurer de l’existence et du respect des procédures de contrôle de caisse, et de sa
justification et sa comptabilisation
o S’assurer de la présence d’inventaires de caisse effectués régulièrement et validés par
un membre du bureau ou de la direction.

1
La traçabilité des opérations peuvent être par exemple par support informatique ou sous forme de papiers archivés

49
 o S’assurer de l’apposition de certains mentions qui permettent d’éviter de régler une
dépense doublement et ainsi de la comptabilisée doublement. 1
o S’assurer de l’existence d’archive des :
 Bons de commandes
 Bons de réceptions
 Demandes d’avances
 Etats mensuels des avances
 Situation net mensuel de trésorerie
 Etats de rapprochement bancaires mensuel
Rappel du traitement comptable appliqué
o Trésorerie – banque : Les chèques émis sont crédités, dès l’émission, au compte de
banque par le débit du compte de tiers concerné.
o Trésorerie – caisse : Le compte « caisse » est débité du montant des alimentations ou
des encaissements en espèces ; il est crédité du montant des espèces décaissées ou
déposées en banque. Son solde est toujours débiteur ou nul.
3.2.2. Procédures des achats et des dépenses :
Afin d’éviter toute sorte de risque lié au cycle des achats et des dépenses, il est indispensable
pour l’association d’utiliser des procédures internes viables ce qui lui permet non seulement de s’éloigner
des fraudes mais aussi de maîtriser son budget.
Un échantillon de tâches à effectuer par l’auditeur pour :
- S’assurer de l’existence de journaux d’achats et de dépenses qui permettent d’être une
référence des pièces justificatives par le biais d’une codification simple et claire.
- Lister les délégations de signatures pour chaque engagement.
- Veiller sur le respect de la séparation des principales tâches et que tout engagement est au
moins validé par un membre du bureau.
- Veiller à la fixation des plafonds liés à chaque engagement.
- Contrôler l’existence de documents qui formalisent la requête de dépenses de chaque
membre de l’association.
- Vérifier s’il existe une procédure d’appel d’offres pour les dépenses importantes ou au moins
trois devis différents pour constituer un document d’engagement des dépenses de moindre
importance.
- S’assurer de l’apposition du cachet « réglé » et « comptabilisé » après règlement des
dépenses et enregistrement comptable pour éviter d’effectuer l’opération doublement.
- S’assurer de l’archivage des éléments suivants :
o Demande d’achat
o Demande de prix
o Offres fournisseurs
o Tableau comparatif des prix
o Bon de commande
o Bon de livraison

1
Par exemple par la mention de « double », « réglé » et « comptabilisé » pour respectivement une facture double, réglée et comptabilisée

50
 o Factures
o Principe comptable appliqué

- Dans le cas où l’association elle-même octroie des subventions à d’autres associations :

o S’assurer de l’existence d’un engagement ou d’une convention de subvention dans
lequel est mentionné le montant du financement octroyé ainsi que les modalités
d’effectuation des versements.
o S’assurer que la partie bénéficiaire est une association déclarée.
o Vérifier l’objet de l’engagement et s’assurer de sa concordance avec l’objet social de
l’association.
o S’assurer que l’engagement a été signé par plusieurs personnes.
o Vérifier l’existence des rapports financiers signés par l’association bénéficiaire qui
permettent d’être un justificatif de la réalisation des travaux auxquels les subventions
ont été octroyées.1
- Une illustration de procédure comptable :

1
Il est préférable que les versements des subventions se fassent sur des tranches séparables. Par exemple, après la prise de décision , par
les membres de l’association qui va financer, de réaliser un projet, vient l’étape de la sélection de l’association réalisat rice qui soit proche du
cible auquel est destiné le projet, puis après l’agrément des membres de l’association ciblée vient l’étape de la signature d es conventions
entre l’association financeur et l’association réalisatrice du projet. Dans cette étape la préférence se caractérise par le fait de réaliser le projet
sur des tranches ce qui permet un suivi de contrôle, donc il se peut que l’association financeur suggère d’octroyer les subve ntions ainsi sous
forme de tranche. C’est-à-dire, elle verse la première partie de subventions et demande le rapport financier des réalisations, après la
réalisation de la première tranche un rapport financier est destiné à l’association financeur, après un contrôle de conformit é positif,
l’association verse la deuxième partie de la subvention et demande le deuxième rapport financier des réalisations et ainsi de suite.

51
 o En application du principe de spécialisation des exercices :
 Les charges enregistrées durant l’exercice qui correspondent à des biens ou
services dont la fourniture ou la prestation doit intervenir ultérieurement doivent
être soustraites des charges de l’exercice par l’intermédiaire d’un compte de
régularisation ;
 Les consommations de l’exercice non encore comptabilisées pour des raisons
diverses (en particulier, factures non reçues) constituent des charges à payer à
intégrer dans les charges de l’exercice en contrepartie d’un compte rattaché à
chaque compte de tiers concerné.
3.2.3. Procédures des ressources :
Parfois, une association peut avoir différentes sortes de ressources, ainsi, leur multitude mène
l’auditeur à prendre en considération deux modes de procédures du contrôle interne : une classique et une
spécifique aux associations ; la première n’est pas loin de celles retenues pour les entreprises, et la
deuxième concerne principalement les subventions, les cotisations, les apports en nature et les libéralités.

52
a. Appréciation classique du contrôle interne des ressources.
o S’assurer de l’existence de journaux de ventes, dans le cas où l’association génère
des ressources par le biais d’une activité commerciale, qui permettent d’être une
référence des pièces justificatives par le biais d’une codification simple et claire.
o S’assurer de l’exécution des procédures de traitement et gestion de commande
o S’assurer de la gestion des bons de livraison.
o S’assurer de l’exhaustivité des enregistrements comptables.
o S’assurer de l’existence d’un responsable qui s’occupe de l’analyse des comptes
clients.
o S’assurer de la correcte évaluation des ventes. Dans le cas où l’association pratique
des prix inférieur aux prix de marché, s’assurer que la cible de l’association n’est
autre que des citoyens ou associations qui ne vont pas utiliser les biens vendus pour
des activités purement commerciales.
o Inventaire des stocks : en cas d’une baisse de la valeur du stock entre la valeur
d’entrée et celle en fin d’exercice une provision pour dépréciation doit avoir lieu.
o Illustration de la comptabilisation des ventes et des ristournes s’il y a lieu :

b. Appréciation spécifique du contrôle interne des ressources.

o Les subventions : en se basant sur la liste exhaustive des subventions accordées,
l’auditeur effectue un ensemble de vérifications à savoir :
 S’assurer de l’existence d’une comptabilité analytique et budgétaire dans le
but d’effectuer un suivi des recettes et des subventions.
 Vérifier que les subventions perçues sont conformes ou non aux attentes de
l’association.
 L’examen des conditions d’octroi de la subvention
 La classification de la nature de la subvention
 Les pièces fournies dans le dossier de la demande de la subvention
 La ou les personnes habilitées à construire le dossier de la demande
53
  Les engagements attachés à la demande
 La ou les destinations de la subvention
 S’assurer de l’utilisation réelle de la subvention.1
 Les montants demandés
 Les montants alloués
 Les montants prévus
o Les cotisations : ça dépend de leur importance significative, l’auditeur peut vérifier
l’existence d’un service qui se charge des étapes suivantes :
 Les étapes à suivre pour faire appel aux cotisations ;2
 L’émission d’un reçu qui sert à attester le versement de la cotisation par
l’adhérent ;
 La transcription en comptabilité ;
 Le contrôle des chèques encaissés en identifiant leur origine, leur nature et
leur montant ;
o Les libéralités : si elles sont aussi d’une importance significative, l’auditeur peut
vérifier :
 L’existence de testament, acte de donation, inventaire de succession,
estimation des frais de notaire ;
 L’existence d’un PV du conseil ayant accepté la donation ou le legs ;
 L’existence d’un suivi de la réalisation des libéralités ;
 La transcription en comptabilité ;
3.2.4. Procédures des ressources humaines :
Ces procédures ont pour objectif de décrire, d’une manière générale, les modalités de
traitement, le mode de comptabilisation et de suivi des opérations liées à la paie du personnel et aux
déclarations sociales.
- L’existence d’un livre de paie
- Distinction entre les membres salariés et les bénévoles
- Déclaration sociales
- Traitement et suivi des remboursements des notes de frais
- L’adéquation entre les salaires et les fonctions occupées (en fonction d’une estimation des
salaires pratiqués dans le marché)
- Suivi des absences
- Dossiers de chaque salarié (CV, Conventions, Salaires, Contrats, déclarations sociales)
- S’assurer que l’association applique les droits de congés, ainsi tous les congés demandés sont
acquis.
- S’assurer que tous les congés sont autorisés par la direction générale
- S'assurer que tout recrutement est autorisé par la DG
- S'assurer que les attributions et le statut de l'agent recruté sont conformes à la décision de la
DG.
- Traitement comptable de la paie mensuel :1

1
Le cas échéant s’assurer de l’exécution d’un autre recours au cas où l’association n’a pas respecté les engagements conditionnant l’octroi.
2
Le recours à suivre lorsqu’il s’agit de non versement

54
 - Comptabilisation des parts patronales relatives aux charges sociales :

- S’assurer du respect des taux réglementaires qui concernent les charges sociales.

Chapitre 2 : Particularités de l’exécution de la mission

Section 1 : Préconisation de diligences spécifiques

1.1. Contrôle des fonds associatifs
Les principales sources de financement qu’il conviendra d’examiner et de contrôler en fonction
de leur ampleur et de leur caractère significatif : les subventions, les dons et cotisations et les fonds
dédiés qui peuvent en découler.
1.1.1. Les subventions
L'association signe des accords avec les donateurs. En fonction du projet à réaliser, un budget
analytique est établi par l'association et validé par le donateur. Le modèle de budget est ci attaché. Selon
le budget, l'association travaille sur le terrain engage des dépenses.
A titre de rappel, les avances reçues sont enregistrées en produit en contrepartie de la trésorerie.
Ainsi, si les dépenses engagées sont inférieures aux les produits reçus à la fin de l'exercice, la différence
devrait être reclassée en produits constatés d'avance classe 3, compte de régularisation actif. Par ailleurs,
si le bailleur de fond exige que les réalisations doivent être effectuées dans l’exercice, l’engagement
d’emploi restant pris à l’égard du fournisseur doit être à un compte de fonds dédiés.
Afin d’auditer les subventions, vu leur importance dans l’association, il est nécessaire
d’effectuer un test portant sur un sondage très significatif parfois exhaustif. Ce test peut consister à :
- Vérifier la réalité des subventions. En comparant les subventions enregistrées en comptabilité
avec les conventions et les autres pièces justificatives.

1
Les comptes 3 et 4 sont soldés par caisse ou banque lors du règlement.

55
 - Vérifier s’il existe des pièces attestant l’attribution d’une subvention et que cette opération a
été traduite comptablement.
- Vérifier s’il s’agit d’une subvention d’investissement, d’exploitation ou d’équilibre.
- Valider l’ensemble des écritures comptables.
- Vérifier les encaissements des subventions sur relevés bancaires et avis de virement.
- Analyser la période couverte par le financement figurant sur l’avis ou la convention de
subvention.1
- Contrôler les subventions inscrites en créances et leur annulation dans les premiers mois de
l’exercice suivant.
- S’informer sur le principe de la continuité de l’exploitation par un contrôle analytique des
subventions qui vise à étudier, d’une manière détaillée, les flux ainsi que les variations des
principaux financements de l’association.2
- Dans le cas où l’association reçoit des subventions venant des organismes, associations ou
entreprises étrangères, comparer le montant comptabilisé et celui figuré sur le relevé bancaire
ainsi que le taux appliqué et celui appliqué par Bank al Maghreb pendant la date de
libération. Ainsi, s’assurer si le comptable a pris en considération les pertes ou gains de
change lors de l’encaissement de la subvention si la date de promesse et la date de libération
se situent dans le même exercice. Ou bien la provision sur perte de change en fin d’exercice
si la date de promesses et la date d’encaissement se situent sur des exercices différents.
1.1.2. Le contrôle des fonds dédiés
Les fonds dédiés constituent l’une des principales spécificités de la comptabilité des
associations. Ce compte permet de comptabiliser l’affectation des subventions ou ressources non
consommées.

Pour une meilleure application des principes de prudence et de séparation des exercices, et ainsi
assurer la transparence sur l’utilisation dans le temps des fonds dédiés, voici quelque tests à effectuer :
- Vérifier que seules les subventions de fonctionnement, les legs, donations et ressources
provenant de la générosité publique peuvent faire l’objet de fonds dédiés.
- Vérifier que le compte ne contient pas des financements non affectés par les tiers financeurs
ou donateurs à un projet déterminé
- Vérifier, lors de l’analyse des fonds affectés par l’association à un projet, que le financeur a
manifesté sa volonté expresse.
- Vérifier que le solde figurant ne s’agit pas de la quote-part d’une subvention concernant des
exercices futurs.

1.1.3. Les cotisations et les dons

a. Les cotisations
Par leur nature, elles représentent un caractère non obligatoire, leur importance significative sur
les produits d’exploitation varie d’une association à une autre ça dépend des sources de financement de
cette dernière. Du côté de l’auditeur, l’engagement contractuel et le risque de césure des cotisations, lui

1
En cas de décalage entre les périodes d’attributions des subventions et les exercices comptables, il faut vérifier si le comptable a pris en
considération le principe de séparation des exercices.
2
Ces tests permettent ainsi de s’assurer que l’association n’a effectué aucun reversement à toute autre entité que ce soit.

56
oblige de les contrôler et les vérifier. Les différents éléments inhérents au versement des cotisations
peuvent s’auditer par l’étude du contrôle interne ainsi que par la mise en place de procédures d’audit
simples. On cite à titre d’exemple les tests à effectuer :
- Vérifier que les cotisations appelées et comptabilisées sont correctement évaluées.
- Examiner si l’association dispose d’une liste permanente et régulièrement mise à jour des
adhérents.1
- S’assurer du bon respect des règles du contrôle interne et de la bonne comptabilisation par
sondage.
- Vérification de la réalité des cotisations en faisant un rapprochement entre les données
comptables et un calcul théorique des cotisations obtenues. 2
- Contrôler la variation des cotisations par rapport aux exercices précédents via une procédure
analytique afin d’examiner l’ensemble des engagements et désengagements des adhérents. 3
b. Les dons
Illustrent un caractère exceptionnel qui se manifeste par une source de risques qu’il sera
nécessaire de contrôler :
- Vérifier, pour chaque don comptabilisé, le respect par l’association des conditions
particulières d’utilisation et/ou de destination des dons.
- S’assurer de la période sur laquelle sont comptabilisés les dons. En faisant référence à la
règle préalablement fixée par l’association.

1.2. La mise en place des procédures d'audit liées aux dépenses

Le but de cette section n’est pas de faire un contrôle exhaustif de l’ensemble des charges
rencontrées lors de la mission d’audit au sein de l’association mais de vérifier l’assurance d’outils
permettant la mise en place des procédures internes inhérentes aux dépenses mais aussi d’effectuer au
mieux les contrôles de substance et les contrôles analytiques sur ce cycle.
Comme pour les autres entités, il s’agit de mettre en place des contrôles sur la base de sondages
et de procédures analytiques. D’une manière générale, l’auditeur peut travailler ainsi :
- Analyser l'évolution des postes par rapport à l'exercice précédent et donner toutes
explications sur les variations significatives.
- Analyser la marge commerciale et la marge de production et donner tout commentaire sur les
évolutions constatées.4
- Vérifier que les variations de stocks des marchandises et matières et autres
approvisionnements correspondent à la variation entre le début et la fin de l'exercice .
- Vérifier que le principe de la séparation des exercices est respecté.5

1
Cette liste doit faire figurer les noms, prénoms, montants des cotisations de chaque membre et les exercices de référence.
2
En multipliant le nombre de membres par le montant de la cotisation.
3
Ces éléments peuvent s’avérer être des indices importants dans le cadre de la vérification de la continuité d’exploitation.
4
Si l’association exerce une activité commerciale ou industrielle pour l’accomplissement de ses fins
5
Pour bien tester le respect de la séparation des exercices, et au cours de ses sondages, l’auditeur peut établir une liste de s différentes
activités susceptibles de ne pas respecter l’indépendance des exercices. Puis, construire un sondage sur les charges y afférentes aux activités
sélectionnées du dernier trimestre de l’exercice audité et des premiers mois de l’exercice suivant et les rapprochés avec les factures. De
même, cette procédure d’audit doit être effectuée sur une sélection des écritures enregistrées dans les comptes de tiers et com ptes de
régularisation comme les charges constatées d’avance et les factures non parvenues.

57
 - S’assurer que chaque dépense est bien engagée dans le cadre de l’objet social de
l’association.
- S'assurer qu'il ne figure pas d'écritures anormales dans ces comptes surtout en fin d'exercice.
Un sondage sur la base du journal des achats, pour chaque compte significatif ou qui représente
une évolution significative entre l’exercice N-1 et l’exercice N, devra donner lieu à la vérification des
éléments justifiant le montant comptabilisé. D’une manière détaillée, on présente un descriptif des tests à
entreprendre pour la section achat :
- Achat de marchandise :
o Vérifier la réalité des achats
o Vérifier si le Cut off est respecté
o S’assurer de la bonne comptabilisation
- Variation de stock : vérifier que le solde correspond réellement à la variation des stocks entre
le début et la fin d’exercice.
- Achats non stockés de matières et fournitures
o s'assurer que l'association a comptabilisé toutes les factures d'énergie correspondant à
l'exercice.
o vérifier que dans ces comptes ne figure pas des dépenses ayant le caractère
d'immobilisation.
- Redevances de crédit-bail et loyers
o Rapprocher, à partir des contrats de crédit-bail ou de location, le montant des charges
à celles comptabilisées.
o S'assurer, en fin de contrat de crédit-bail, de la décision prise par l'association et de sa
traduction comptable.
o Pour les véhicules, vérifier que la taxe sur les véhicules de sociétés est acquittée et
que la quote-part des loyers correspondant à l'amortissement pratiqué par le bailleur
pour la fraction du prix d'acquisition supérieure à la limite fiscale est réintégrée. 1
o S'assurer que ces immobilisations sont bien incluses dans le calcul de la taxe
professionnelle.
o En cas de crédit-bail immobilier, la quote-part des loyers correspondant à
l'amortissement financier des éléments non amortissables (terrain, etc...) n'est pas
déductible.
- Entretien et réparations
o Vérifier que dans ces comptes, ne figurent pas de dépenses ayant le caractère
d'immobilisation.2

1
Fiscalement, acheter une immobilisation en propriété ou en location est traité de la même manière. L’association est obligée d'effectuer des
réintégrations fiscales comme si elle en était propriétaire. Le montant à réintégrer est calculé en fonction de sa durée d'am ortissement, la
valeur fiscale admise et la valeur du loyer ; Réintégration fiscale annuelle = valeur annuelle du loyer – (valeur fiscale admise / durée
d’amortissement)
2
Selon la jurisprudence du Conseil d'Etat, les dépenses de mise en conformité doivent être immobilisées si elles ont pour effet d'augmenter :
 soit la valeur de l'élément d'actif existant

58
 o Effectuer un rapprochement, le cas échéant, avec les charges différées ou constatées
d'avance.
- Primes d'assurance
o Dispose-t-on d'un relevé des contrats d'assurance en vigueur dans l'association ?
 Si OUI, s'assurer que les principaux risques sont couverts.
 Si NON, demander à l'association l'établissement de ce relevé.
o S'assurer que les principaux postes ci-dessous sont couverts au niveau des risques
industriels et incendies :
 constructions
 matériels et outillages
 stocks
o En cas de sinistre survenu durant l'exercice, vérifier les incidences comptables en
termes de charges et produits.
- personnel extérieur à l'entreprise : contrôler les conditions d'intervention
- publicité, cadeaux, relations publiques : (nous allons nous attarder dessus par la suite dans les
4P)
o Relever la nature des principales opérations intervenues durant l'exercice.
o S'assurer que les dépenses de publicité n'ont pas le caractère d'immobilisation.
- Déplacements, missions et réceptions
o Vérifier la nature des charges significatives imputées dans ces comptes.
o Effectuer un contrôle par des notes de frais.
o S’assurer qu’il n’existe pas de règlement en espèce supérieur à 10.000 dh1
Enfin, l’auditeur peut procéder à une demande de confirmation des tiers en utilisation des lettres
de circularisassions comme étant un outil d’audit qui permet de rapprocher les soldes de l’association
avec ceux en possession des principaux tiers à savoir :
- Les fournisseurs
- Les créances2
- Les banques
- Les autres organismes financiers partenaires de l’association. 3
1.3. La gestion budgétaire
L’auditeur a pour obligation de contrôler la gestion budgétaire de l’association surtout lorsqu’il
s’agit de celle qui reçoit des subventions publiques, ainsi sur la base d’un suivi des recettes et dépenses
de l’association, l’auditeur peut procéder ainsi :
- Vérifier que les subventions reçues ont bien été utilisées.4
- Vérifier que les ressources, relatif à l’exercice, non consommées ont été bel et bien affectées dans
les fonds dédiés.

 soit sa durée probable d'utilisation.

1
Le cas échant 50% du montant doit être réintégré fiscalement
2
S’il s’avère à l’auditeur que c’est possible
3
Ce rapprochement permettra aussi de valider les délégations de signatures et de relever les éventuelles anomalies.
4
En rapport avec la convention de subvention

59
 - Vérifier que les ressources relatives à les exercices futurs, non consommées ont été bel et bien
affectées dans les produits constatés d’avance.
- S’assurer de l’existence des ressources de secours que l’association peut y recourir en cas de
dépassement important du budget initial.1
1.4. Contrôle de la comptabilité analytique
Certes, la comptabilité analytique sert à calculer les coûts d’un service, produit ou projet en
général, mais aussi, inversement, elle permet de justifier l’exploitation des ressources, notamment pour le
secteur associatif, c’est les bailleurs de fonds qui, parfois, exigent la tenue de la comptabilité analytique
pour s’assurer que leurs subventions ont été bien exploitées et surtout dans les emplois qu’ils sont venus
pour financer. Pour ce faire, l’auditeur peut :
- S’assurer que l’association dispose d’une comptabilité analytique
- Faire un simple rapprochement des totaux retenus par la comptabilité analytique et la balance
générale.2
- S’assurer que le système déployé par l’association permet de justifier l’affectation de chaque
ressource.

Section 2: Contrôle du cycle social

Comme expliqué lors de la première partie, les associations, en fonction de leur expansion et de
la pluralité des postes, peuvent faire recours au bénévolat, personnel salarié ou parfois à du personnel
mis à disposition par les autorités publiques les finançant. L’effectif employé peut mettre l’auditeur dans
la nécessité de vérifier le respect de la réglementation sociale.
Ce programme de travail présenté ne prétend pas être exhaustif. Il regroupe cependant les
différents points obligatoires à analyser lors du contrôle du cycle social.
2.1. Le personnel des associations
Afin de contrôler l’effectif employé par l’association, l’auditeur peut commencer par établir
une fiche signalétique de la composition de son personnel en se basant sur les différents contrats de
travail et sur une classification de chaque membre du personnel dans une catégorie propre 3.
Ensuite, l’auditeur peut se baser sur une revue analytique qui va lui permettre de visualiser
toute variation qui touche le cycle. Enfin, il lui conviendra de contrôler par sondage les rubriques qui
représentent des variations significatives et/ou qui lui paraissent importantes à la masse salariale et aux
charges afférents et de vérifier, par corrélation avec d’autres informations (bordereaux de cotisation,
courriers des organismes, déclarations sociales, livre de paie), le caractère probant des éléments
contrôlés. Enfin, il conviendra de contrôler par sondage quelques bulletins de paie.
- Vérifier que les rémunérations versées sont conformes aux contrats de travail, aux décisions des
organes de gestion et aux droits et obligations de l’association ;

1
Afin d’assurer la continuité d’exploitation de l’association
2
Afin d’apprécier la concordance les centres d’analyse et les activités auxquelles sont rattachés et ainsi pour contrôler l’exhaustivité de la
comptabilité analytique
3
- Le personnel de direction et de coordination chargé de gérer l’association et d’appliquer les directives des organes de décis ion ;
- Le personnel administratif ;
- Le personnel technique ;
- Le personnel d’accueil.

60
 - Contrôler que la réglementation en matière de droit du travail et des cotisations sociales est
respectée1 ;
- S’assurer que les charges sociales sont correctement comptabilisées sur l’exercice afférent.
2.2. Le bénévolat
C’est tout d’abord la concrétisation du principe d’ « association ». Cependant, la zone de risque à ce
niveau réside dans le caractère bénévole des membres. 2
En effet, « le recruteur » peut parfois recourir à la dissimulation d’emploi pour s’échapper des obligations
qui découlent du recrutement d’un membre3.
Face à cette situation, l’auditeur peut se baser sur l’organigramme de l’association, les plannings de
travail et les listes des bénévoles pour s’assurer que le risque de requalification en contrat de travail est
minime et ensuite:
- S’assurer qu’il n’existe aucun lien de subordination entre les bénévoles et l’association.4
- S’assurer que les bénévoles ne reçoivent aucune rémunération autres que les remboursements de
frais.
- S’assurer de l’existence quantitative et / ou qualitative au niveau de l’ETIC 5 dans un état intitulé
"évaluation des contributions volontaires en nature".
- S’assurer que les bénévoles sont qualifiés à assurer l’activité de l’association ou au moins
bénéficient d’une formation pour développer leurs compétences pour le bien de l’association.
- En cas de variation vers le bas au niveau des membres bénévoles de l’association, il faut vérifier
les moyens établis pour compenser le manque.

2.3. La mise à disposition du personnel

Pour ce type de salarié, l’auditeur doit :
- Vérifier l’existence d’une convention qui doit comprendre toutes les informations sur
l’opération6 ;
- S’assurer du fait que l’agent a prononcé son accord sur la convention avant la signature de cette
dernière entre l’association et le tiers financeur qui l’a impliqué.

Section 3 : Vérification de la situation fiscale

2.1 Analyse de la lucrativité des associations subventionnées

Nous avons vu lors de la première partie le traitement fiscal particulier des associations, et nous
avons mis le point sur la notion de « lucrativité » pour juger l’assujettissement ou non des charges et
produits de l’association aux taxes commerciales. En fait, le but non lucratif d’une association est

1
(Existence d’un livre de paie et des bulletins de paie pour l’ensemble des salariés, respect du SMIG, déclaration de tous les salariés à la
CNSS, couverture du personnel au titre des accidents de travail …).
2
Comme nous avons vécu lors de l’analyse du cycle fiscal, la gestion désintéressée
3
Obligations de déclarations d’embauche, de remise du bulletin de salaire et de paiement des cotisations sociales.
4
(Plannings de travail, hiérarchie, horaires imposés etc.)
5
A défaut de renseignements quantitatifs suffisamment fiables, des informations qualitatives sont apportées dans l'ETIC, notamment sur les
difficultés rencontrées pour évaluer les contributions concernées.
6
La nature des activités exercées par l’agent, ses conditions d’emploi, les modalités de contrôle et d’évaluation de ses activi tés et les
modalités de remboursement de la rémunération.

61
primordial mais il ne suffit pas pour bénéficier d’avantages fiscaux. La non-lucrativité du but assure
seulement le fait que les excédents « bénéfices » éventuels réalisés par l’association ne sont pas partagés
entre ses membres. Cependant, l’association peut être assujettie aux impositions fiscales si elle exerce
une activité économique dans les mêmes conditions qu’une société commerciale.

Dans cette présente section nous allons essayer d’apprécier les conditions dans lesquelles une
association exerce une activité économique afin de rendre le traitement facile et simple. Pour ce faire,
nous allons faire appel aux trois étapes procédées par l’administration fiscale :

- Etape 1 : la gestion de l’association est-elle désintéressée

o Si oui : passer à l’étape suivante.
o Si non : l’association est imposable aux impôts commerciaux.
- Etape 2 : l’association concurrence-t-elle une entreprise ?
o Si oui : passer à l’étape suivante.
o Si non : l’association est exonérée des impôts commerciaux.
- Etape 3 : l’association exerce-t-elle l’activité commerciale dans les mêmes conditions qu’une
entreprise.
o Si oui : l’association est imposable aux impôts commerciaux.
o Si non : l’association est exonérée des impôts commerciaux.

3.2. La gestion désintéressée

Le caractère désintéressé de la gestion de l’association se base sur 3 grands titres supplémentaires :
- Les dirigeants sont volontaires
- Les dirigeants ne reçoivent aucune compensation ou contrepartie sur leur travail.1
- Les membres ne peuvent pas partager entre eux le patrimoine de l’association. 2
Si l’association prévoit d’employer un ou plusieurs salariés, ceux-ci doivent :
- Réaliser un travail effectif
- Etre rémunérés raisonnablement et d’une manière non exagérée par rapport aux usages des tâches
constatées
- Ne pas être eux-mêmes dirigeants 3
3.3. L’acte de concurrence
Il convient d’apprécier si l’association entre en concurrence avec le secteur commercial en
fonction de sa situation géographique. Certes, que l’appréciation de la concurrence ne s’effectue donc pas
en fonction de catégories générales d’activités mais à l’intérieur de ces catégories. Cependant, il suffit
qu’une association exerce une activité ou accessoire, concurrentielle pour que ce critère soit concrétisé et

1
Revenus, services, jouissance d'un bien, entre autres,
2
Y compris la partie constituée par les dons
3
Ce cumul peut être possible si les statuts de l'association ne s'y opposent pas. Si les pouvoirs publics –en partenariat avec l’association- ne
l’interdit pas. Si les dirigeants cumulativement :
- prouvent la transparence financière et le fonctionnement démocratique de l’association
-Régularité et périodicité des élections des dirigeants
-démontrent l’adéquation de la rémunération –de façon transparente- aux tâches effectuées
-Plafonner les rémunérations individuelles par dirigeant

62
qu’il faille passer à l’étape 3 de l’analyse et examiner chacune des activités au regard de la règle des "4
P".
- La règle dite des « 4P »
Après avoir vérifié que l’association respecte une gestion désintéressée et ainsi remplit l’acte de
concurrence du secteur commercial, il faut analyser dans quelles conditions cette concurrence est-elle
exercée.
L’auditeur prend en compte l’analyse des « 4P » : Produit, Public, Prix et Publicité, 1dans le but
s’assurer si l’association présente par l’activité commerciale qu’elle exerce une « utilité sociale » ou un
caractère purement commercial.
- Le produit proposé: est considéré d’utilité sociale si l’activité répond à un besoin non rempli ou
ignoré par le marché, quel que soit le domaine concerné : sport, loisirs, social …
- Le public visé: généralement l’activité dite d’utilité sociale est destinée à un public «défavorisé»,
qui ne peut pas accéder facilement ou habituellement aux activités proposées par l’association si
elles sont offertes par une organisation à but lucratif.
- Les prix pratiqués : Pour rendre un service ou une activité d’utilité sociale voir accessible
facilement au public visé, l'association doit mettre des efforts particuliers pour appliquer des prix
nettement inférieurs en se comparant avec des services ou activités similaires proposées par le
secteur des sociétés à but lucratif.
- La publicité dont il fait l’objet : rien n’interdit une association de mener des opérations de
communication à condition que celles-ci respectent les règles générales de la publicité2. Ainsi,
une association peut informer sur ses activités et ses prestations sans que cela s’apparente à une
publicité commerciale destinée à capter une clientèle ou un public analogue à celui des entreprises
du secteur lucratif. Toutefois, une association qui va au-delà de la simple information et procède à
de la publicité de type commercial, accroît ses risques d’assujettissement aux impôts
commerciaux.
3.4. La caractérisation des subventions en matière de taxe sur la valeur ajoutée
Pour faire face aux risques liés à la TVA, l’auditeur est obligé d’analyser les subventions
perçues par l’association de telle façon à pouvoir identifier celles qui sont dans ou hors champs
d’application de la TVA. Une première interrogation s’imposera :
- Les subventions finançant les activités non lucratives de l’association sont-elles assujetties à la
TVA ?
- Si la réponse est non, est ce qu’elles s’échappent totalement ou partiellement de la TVA ?
Pour répondre à ces deux questions, il est nécessaire de définir la nature de la subvention en
question en s’interrogeant :
- La subvention accordée est versée en contrepartie d’une prestation de services effectués par
l’association au profit de la partie versante ?
- La subvention constitue-t-elle un complément de prix d’une transaction imposable ?

1
Ses critères ont une importance décroissante pour qualifier une association comme étant lucrative ou non
2
Les obligations générales s’imposant dans tous les cas, sont liées à diverses interdictions comme de la publicité trompeuse, la confusion, le
dénigrement, mais aussi à l’encadrement de la publicité comparative, à l’invocation du but philanthropique, au respect de la vie privée et des
droits d’auteur.

63
 Pour répondre à la première question, il faut chercher dans chaque situation si la subvention en
question n’est pas en fait le prix d’un service rendu directement par l’association, et ce quelle que soit la
partie versante, ou quelle que soit la dénomination donnée à la subvention.
Au cas où l’auditeur arrive à trouver l’existence d’un engagement de fournir un bien ou un
service déterminé ou de constater la réalisation d’un quelconque engagement par l’association, le terme
subvention sera en réalité inapproprié puisque dans ce cas l’association agit en qualité de prestataire de
service ou de la fourniture d’un bien ainsi les sommes versées entrent dans le champs d’application de la
TVA. 1
Pour répondre à la seconde question, 2on définit d’abord les conditions qui qualifient une subvention en
tant que « subvention directement liée au prix »
- Une subvention complément de prix implique la présence de trois parties : L’association
(bénéficiaire), la personne qui accorde la subvention et le public ou l’acheteur.
- Permettre à l’acheteur visé d’acquérir un bien ou un service offert par l’association à un prix
inférieur au prix de marché ou, à défaut, au prix de revient.
- Existence d’un lien de causalité entre la subvention accordée et la diminution de prix pratiquée.
3

Lorsque les trois conditions sont réunies, les subventions directement liées aux prix sont
soumises à la même règle de TVA que les opérations auxquelles elles se rapportent, et dont elles
complètent le prix.4
Dans le cas où la réponse est négative pour les deux questions, la subvention, l'aide ou le don
n'est pas imposable à la TVA.
Parfois il arrive qu’une association perçoive des recettes n’entrant pas dans le champ
d’application de la TVA5 et en même temps exerce des activités assujetties à la TVA6.Dans un tel cas
l’auditeur doit calculer, pour affiner son contrôle, le montant du prorata de la TVA déductible ou
remboursable à l’aide d’un rapport qui se forme comme suit :
- Numérateur = Montant opérations taxables + opérations (exonérés A 92) + opérations
(suspension TVA A94)
- Dénominateur = Montant du numérateur + opérations (exonérées A 93) + opérations Hors
Champ d’application.

Chapitre 3 : Audit d’une association X ; zoom sur le suivi d’une subvention

Lors de mon stage au cabinet Audit Concept, j’ai pu participer à une mission d’audit au sein
d’une association. Vu mon statut dans le cabinet je n’ai pas pu assister à la réunion de prise de
connaissance établie entre l’association et le chef de mission qui s’est présenté au nom du cabinet. Ce
n’est qu’à travers le chef de mission, dossiers d’audit (permanent et d’exercice) et le site internet de
l’association que j’ai eu quelques informations préliminaires sur la structure, l’environnement et le
domaine d’intervention de l’association.

1
Sauf exonération expresse de l'opération
2
Et surtout si la convention passée entre la personne qui accorde la subvention et celle qui en bénéfice n’exprime pas de manière explicite la
mention de « complément de prix »,
3
Les subventions d’investissement, les subventions de fonctionnement ou d’équilibre sont exclus de ses conditions et ainsi de la TVA
4
Sauf exonération expresse de l'opération
5
Subventions de fonctionnement…
6
Prestations de services, ventes de biens, subventions complément de prix… .

64
 En effet, M. Boubakry s’est désigné, par l’Assemblée Générale sur une période de 3ans
renouvelable, commissaire aux comptes de l’association sur des critères bien définis du coup l’étape
d’acceptation a précédé mon arrivé dans le cabinet.
Nous préciserons tout d’abord les critères exigés par l’association pour la désignation de
l’auditeur, autrement dit, on va présenter brièvement le cabinet Audit Concept. Ensuite on va présenter
l’association qu’on a auditée.
1- Audit concept

Audit Concept est un cabinet d’audit, de conseil et d’expertise comptable représenté par M.
Rachid Boubakry Expert-comptable et inscrit au bureau d’Ordre des Experts Comptables au Maroc.
- Adresse du cabinet : 13-15, Avenue Houmane El Fetouaki, Casablanca.
- Forme juridique : Société à Responsabilité Limitée
- Capital : 500.000 DHS
- Email : rboubakry@yahoo.fr
- Téléphone : 05-22-20-00-32
- Régime fiscal
o La société est soumise à l’IS
o Le personnel du cabinet est soumis à l’IR
o La société est soumise à la Taxe professionnelle, droit d’enregistrement
- L’organigramme du cabinet

65
Section 1 : Prise de connaissance

L’association Alpha a initié ses activités au Maroc en 2007, dans le cadre de l’Initiative
Nationale pour le Développement Humain mise en œuvre à travers un partenariat entre l’Etat, les
collectivités locales et les organismes internationaux. En huit années d’existence, l’association Alpha a
réalisé beaucoup de projets qui ont encré des beaux succès. Son point fort vient de l’expertise de ses
équipes et de son réseau, mais aussi du fait qu’elle travaille toujours en collaboration avec des partenaires
au plus près des populations et à différents niveaux afin d’avoir une approche globale et un plus grand
impact.
1.1. Les objectifs et les domaines d’intervention de l’association

L’association a défini cinq objectifs :

- La qualité : atteindre le meilleur niveau de qualité dans l’élaboration et la gestion des
programmes.
- L’innovation : tester de nouvelles approches pour améliorer continuellement les méthodes de
travail.
- Le renforcement des capacités locales : développer les compétences des structures locales et des
participants aux projets pour éviter l’assistanat.
- L’analyse coût-efficacité : trouver des moyens de réduire les coûts tout en maintenant l’efficacité,
afin d’augmenter le nombre de bénéficiaires.
- L’impact : apporter la preuve d’une amélioration durable des conditions de vie.
L’association travaille notamment dans l’accès aux services de base à savoir
- Eau et assainissement : Le programme comprend deux volets : l’aide au développement de la
desserte domiciliaire (connexion des foyers) ; et la pérennisation des infrastructures et du service
grâce au renforcement de capacités des acteurs locaux pour l’exploitation des SLE (Service Local
de l’Eau).
- Éducation : Les projets menés en milieu périurbain et rural s’articulent autour de 3 composantes
complémentaires qui visent à améliorer l’accès et l’offre de service d’éducation: le renforcement
de l’accès et la qualité du préscolaire ; le Soutien Scolaire ; et l’appui aux Associations de Parents
d’Elèves (APTE).
- Gouvernance : l’association cherche à donner une voix aux plus démunis, en particulier les jeunes
et les femmes en mettant à leur disposition des outils simples de redevabilité sociale grâce
auxquels ils deviendront des citoyens informés, engagés, solidaires et capables de responsabiliser
les décideurs locaux sur leurs devoirs.

66
 1.2. Les visions d’intervention de l’association 1

« D’ici fin 2020, les femmes et les jeunes ciblés par …. (L’association) seront économiquement
autonomes et auront acquis un niveau de connaissance, de confiance et de reconnaissance qui leur
permettra de participer pleinement à tous les espaces de décision, familiaux et publics. »
« D’ici 2027, les normes sociales auront changé et auront permis aux jeunes et aux femmes de
jouir pleinement de leur droits socio-économiques et de participer dans la vie publique »
1.3. Les partenariats de l’association
Ainsi, Elles collaborent avec les autorités et la société civile, au niveau national et local :
Ministère de l’Education nationale et ses représentations régionales et provinciales, l’Office national de
l’eau et de l’électricité (ONEE), l’Entraide nationale, les élus communaux, l’Agence de l’Oriental,
l’Initiative Nationale pour le Développement Humain (INDH), le Réseau Marocain pour l’Economie
Sociale et Solidaire (REMESS), l’Espace Associatif, AlJisr, le Corps Marocain pour l’Enseignement
Préscolaire (CMEPS).
1.4. Les sources de financement de l’association
L’association à des ressources différentes qui assurent sa survie. Pour l’année 2014 le total de
ses ressources s’élève à 7 200 KMAD, en progression à l’exercice précédent suite à la réalisation de
plusieurs projets nouveaux. Ces ressources se composent par :
- 41% reçus par subventions accordées par des organismes étrangers
- 25% de financements d’organismes privés marocains et étrangers
- 24% du réseau de l’association
- 6% d’organismes institutionnels marocains
- 4% des fonds associatifs.

Ressources

organismes étrangers

organismes privés

réseau de l’association

organismes institutionnels
marocains
fonds associatifs

1
D’après le mot du président de l’association

67
 1.5. Equipe Salariée
1.5.1.Les dirigeants
Le Conseil d’Administration de l’association a été renouvelé en avril 2014 pour élire un nouveau
bureau pour un mandant de deux ans. Le Conseil d’Administration s’est réuni deux fois au cours de
l’année 2014 et l’Assemblée Générale Ordinaire s’est réunie au mois d’avril 2014 pour approuver le
rapport annuel et les comptes de l’association. Le Président de l’association au Maroc a également
participé en juin 2014 à une réunion du Conseil d’Administration de l’association mère à Bruxelles
1.5.2.Les salariés
Fin décembre 2014, l’association compte 16 employés dont 14 salariés et deux expatriées. 72%
des employés sont des femmes (100% au niveau des postes de direction). 10 bénévoles et volontaires,
souvent issus des zones d’intervention de l’association, soutiennent également l’association et l’appuient
dans la mobilisation des communautés

1.6. L’association sur terrain

L’association a des objectifs préalablement fixés et qui s’accordent avec son statuts juridique et
son objet social, leur application et mise en œuvre par l’association se base sur une politique de
proximité. Cela veut dire que l’association exige que la concrétisation des objectifs s’établie par un
organisme, il peut être indépendant de ladite association, qui se situe près du «consommateur final»
D’une manière explicite l’association fait recours à d’autres associations pour réaliser ses
objectifs. En réalité, l’association génère ses ressources puis elle redistribue la majorité sous forme de
dons aux profits des associations déjà sélectionnées. C’est en quelque sorte une sous-traitance des
travaux. D’après le responsable administratif et financier, pour lancer un projet et veiller sur sa bonne
application, l’association désigne d’autres associations qui se situent près du lieu d’exécution de ledit
projet, puis elle s’engage après des réunions avec les « sous-traitant » à les financer, ce financement se
fait par des tranches pour assurer toujours le suivi et le contrôle en main. L’association fixe au préalable
avec les autres associations partenaires sur le terrain le délai pour achever le projet, le montant à verser, le
nombre de tranche sur lequel s’étale le subventionnement qui se concordent avec le nombre de sous
objectif à atteindre. L’association accorde à ses partenaires l’avance de la première tranche, après
l’accomplissement du premier sous objectif l’association partenaire est tenue de présenter un rapport à

68
l’association pour justifier les décaissements et ainsi les sous objectif atteints, puis l’association accorde
la deuxième tranche de la subvention et ainsi de suite jusqu’à la réalisation des objectifs.
Section 2 : Valorisation du dispositif du contrôle interne et Identification des zones de risques

Pour les besoins du contrôle interne nous avons procédé à remplir le questionnaire 1 ci-
dessous, à travers des interviews avec les membres de l’association ainsi que par les statuts juridiques de
l’association, afin d’identifier les zones de risques qui peuvent apparaitre au niveau de ce suivi ;

1
Annexe 4, 5, 6, 7, 8, 9, du mémoire d’expertise comptable de Mme Assia Lamnai Znaiber « PROPOSITION DE METHODOLOGIE
D’AUDIT DANS LES ASSOCIATIONS SUBVENTIONNEES AU MAROC » avec quelque modification

69
70
 A partir du questionnaire nous avons identifié un risque majeur concernant la comptabilisation
ainsi que l’affectation des subventions non utilisés en fin d’exercice. En effet, l’association ne fait aucune
séparation entre les différents types de subventions lors de l’établissement du budget annuel.
Après cette phase, on est sensé de passer au tests d’audit et ceci par un suivi des subventions
dès la signature des contrats jusqu’au travaux de fin d’exercice en passant par leurs attributions à d’autres
organismes légales dans le seul but qui est la réalisation des objectifs visés dans l’état du budget annuel et
ainsi dans les statuts.
Section 3 : Tests d’audit
L'association a signé des accords avec ses donateurs en fonction du projet à réaliser pour
l’année 2014, un budget analytique est établie par l'association et validé par les donateurs. Le modèle de
budget est ci-dessous.
Selon le budget présenté, l'association travaille sur le terrain et désigne des partenaires pour
réaliser les objectifs préparés.

71
72
73
Commentaire :

- L’ensemble des subventions sont inscrites dans le compte 7161 en contrepartie de la banque
- Les relevés bancaires ainsi que les conventions y afférentes validé par les membres du CA et
signé par les donateurs sont vérifiés
- L’association signe des conventions avec des bailleurs de fonds à l’échelle internationale. On a
relevé 3 conventions qui portent sur une monnaie étrangère. Cependant, l’association ne prend pas
en considération le calcul des écarts de conversion entre la date de signature de la convention et la
date d’attribution de la subvention.
- Le tableau des écarts de conversion présenté par nos soins est comme suit :

Recommandation :

- L’association doit faire la distinction entre l’ensemble des subventions demandées pour tenir
compte la partie destinée, en cas de non achèvement d’un projet, à être comptabilisée dans
« produits constatés d’avance » ou « fonds dédiés ».

74
- Vu le calcul des écarts de conversion, l’association doit rentrer dans des négociations avec ses
banques afin de lui offrir un taux préférable de conversion.
Produits constatés d’avance durant l’exercice 2013 :

- L’association n’a pas soldé le compte le premier jour de l’exercice 2014

- Pour l’octroi de subvention par l’association, celle-ci signe des conventions, tableau ci-dessous,
avec des partenaires qui peuvent la représenter sur le terrain.
- L’étape d’octroi de subvention passe par trois étapes principales :
o Signature des conventions avec des partenaires (aucune écriture comptable n’est passée)
o Attribution d’une première tranche, sous forme d’avance, de la subventions et demande du
rapport financier dans un délai fixé dans la convention (l’écriture comptable y afférent est
débit du compte 3488 « Divers débiteurs » en contrepartie de la banque
o Une fois le rapport financier est établi par un partenaire et validé par l’association Alpha la
deuxième tranche est attribuée et ainsi de suite jusqu’à l’achèvement du projet (l’écriture
compte y afférente est passée par le débit du compte 65861 « Dons » par le crédit du
compte 3488 « Divers débiteurs »
- L’ensemble des dons octroyés et réalisés 46.717 KMAD sont validés sur relevé bancaire puis sur
le rapport financier qui porte la signature du partenaire et aussi l’approbation du Responsable
administratif, Responsable financier et la directrice de l’association

75
- Les montants dans le tableau ci- dessus sont rapprochés avec les conventions de partenariat, ces
dernier portent l’approbation du membre de bureau de l’association ainsi que la signature du
Responsable administratif, le responsable financier, la directrice de l’association et les personnes
agissant au nom de l’association partenaire.

- Le montant de 23 679 KMAD est vérifié sur relevé bancaire de l’association. Cependant, vu que
l’association a des engagements envers les bailleurs de fonds, selon les conventions, d’achevé des
projets au cours de l’exercice 2014, il faut trancher entre les subventions de fonctionnement et les
autres types de subventions afin d’inscrire la partie non utilisée durant l’exercice 2014
respectivement en « fonds dédiés » si l’association a des engagement envers les bailleurs de fonds

76
en terme de la date d’achèvement de projet ou en « produit constaté d’avance » pour les
subventions qui concernent les exercices futurs.

77
 Conclusion
Le nombre d’associations dans notre pays ne cesse de croitre. Les économistes traduisent cette
croissance par une perspective de fertilité des réalisations à l’horizon des prochaines décennies, ce qui
devrait augmenter considérablement le nombre de personnes bénéficiant d’actions sociales. La tendance
exponentielle de création des associations reflète la sensibilisation des citoyens au besoin de servir autrui
dans le besoin, et témoigne également de l’impact des profondes transformations qu’a connu la
législation, ainsi que l’intérêt que porte l’Etat à l’égard du monde associatif, notamment par l’émergence
de la réglementation du droit d'association en Juillet 2002 qui a été complétée par un décret d'application.
L’INDH comme étant un projet national visant à élever le niveau de la société. Ainsi que par
l’introduction d’un plan comptable spécifique aux associations. Ces associations exercent librement,
seules ou en réseau, avec parfois des ressources fragiles, des activités au quotidien dans l’intérêt général
des populations.
Le soucis majeur de toute association est la collecte de fonds, ceci dit, et en fonction de leurs
tailles et de leurs activités, certaines associations se voient attribuer des ressources importantes sous
forme de financement par leur association mère –s’ils en ont une-, ou sous forme de subventions de l’Etat
ou d’organismes locaux ou internationaux qui encouragent leurs projets volontaristes ou par l’exercice
d’une ou plusieurs activités commerciale. Alors que certaines, souffrent d’une insuffisance des
ressources, ce qui menace la continuité de son activité.
Cependant, si les associations sont connues par leur transparence et par la noblesse des causes
qu’elles défendent, il existe des associations qui se cachent derrière ce nom dans le but de blanchir les
produits de délits fiscaux ou d'autres infractions financières. Les tentatives de l’Etat pour mener des
réformes afin de réglementer le secteur dans ce sens demeurent insuffisantes. Certaines, associations
disposent souvent d’un budget significatif mais demeurent sensible aux risques opérationnels liés à
l’exploitation de ses fonds et aux opérations de trésorerie. En effet, le tissu associatif est confronté à une
multitude de risques qui peuvent menacer leur pérennité dans le temps ce qui oblige l’association à
accorder une importance particulière à sa fonction financière.
Quel que soit le fait générateur du risque, ceci peut provenir des salariés, bénévoles ou tiers
sous forme de détournement de fonds, abus de confiance faite aux préposés et aux intermédiaires
financiers ou escroqueries ce qui met l’association dans un état d’un coupable amateurisme.
D’ailleurs, un ensemble de règles de bonne gestion sont mises en application pour faire face
aux différents risques. Ces règles permettent de sécuriser le fonctionnement financier des associations. Le
suivi comptable et le rapprochement bancaire –à titre d’exemple- permettent de vérifier la conformité des
fluctuations de la trésorerie au budget établi. Ceci permet de ressortir tout écart significatif et de détecter
toute opération anormale ou, parfois, relever les éventuelles erreurs de la banque.
D’un autre côté, il est indispensable de formaliser le fonctionnement administratif et financier
de l’association. Cette formalisation peut apparaître au niveau des engagements des dépenses, des
autorisations de paiement, des remboursements de frais, ou autres responsabilités similaires. Ainsi, pour
des raisons de sécurité, les associations prévoient d’affecter chaque personne à un et seulement un seul
poste afin de soutenir le principe de séparation des tâches. Ainsi, une personne qui décide des dépenses
ne doit pas être la même qui contrôle et exécute le règlement. Dans le même sens, les associations
prévoient l’application du système de double ou triple signatures afin de favoriser l’autocontrôle de
l’entité.

78
 Et afin d’assurer une communication fiable des comptes annuels, les associations font recours
à la certification des comptes par un CAC. La mission du CAC ne sert pas seulement à un simple
contrôle des comptes annuels et du dispositif du contrôle interne mais elle sert aussi à rédiger des
réclamations qui ont pour fin d’assurer une bonne gestion des ressources.
Cependant, les objectifs de l’audit appliqués auprès des associations ne se différencient point
de ceux d’un audit d’une entreprise industrielle ou commerciale. En effet, l’audit des entreprises se porte
sur le contrôles des états de synthèses de celles-ci afin d’expliciter le fait que les comptes reflètent, ou
non, une image fidèle de la situation réelle. De leur côté, les actionnaires s’appuient sur d’autres
indicateurs (Résultat net, CAF, ratio économique etc.) calculés à base des états audités pour tirer une idée
sur la performance de leur entreprise.
Quant aux associations, il s’avère quasiment impossible de mesurer leur performance en
prenant en considération les états audités. En aucun cas le commissaire aux comptes n’opère à un
quelconque contrôle sur la qualité des réalisations. Il se contente, par ailleurs, par effectué un audit
purement financier des états de synthèses présentés par l’association.
Il serait alors plus adéquat de développer l’objet des missions d’audit des associations en
appuyant l’audit actuel par une ou plusieurs missions d’audit qui traiteront, mesureront et ainsi
compareront les réalisations avec les prévisions sur le niveau qualitatif.

79
 Annexes
Annexe 1 : Typologie des associations
Annexe 2 : Registre des membres
Annexe 3 : Modèle de liste des membres du bureau dirigeant
Annexe 4 : Modèle de déclaration
Annexe 5 : Demande de la reconnaissance d’utilité publique
Annexe 6 : Appel à la générosité publique
Annexe 7 : Distinction entre association et les autres types d’organisation
Annexe 8 : Modèle demande de fond
Annexe 9 : Démarche de gestion des compétences
Annexe 10 : Modèle de lettre : Rapports de gestion : Rapport d’activité (Association)
Annexe 11 : Modèle de délégation de pouvoir
Annexe 12 : Les amendes
Annexe 13 : Article de lois dissolution des associations

80
Annexe 1 : Typologie des associations

81
Annexe 2 : Registre des membres

Annexe 3 : Modèle de liste des membres du bureau dirigeant

82
Annexe 4 : Modèle de déclaration

83
Annexe 5 : Demande de la reconnaissance d’utilité publique

84
Annexe 6 : Appel à la générosité publique

85
 Annexe 7 : Distinction entre association et les autres types d’organisation

Entreprise Société de Société (Corporation) Entreprise Organisation sans

individuelle personnes collective ou but lucratif
coopérative
Non constituée en Association entre Entité légale distincte Entité légale Entité légale distincte
société au moins deux et est séparée de ses distincte de ses de ses membres
personnes actionnaires membres
Appartient à un seul S’unissent pour De façon générale, en Appartient aux Personne n’a de
propriétaire exploiter une mesure de réunir membres (minimum propriété face à
entreprise d’importants montants de 3 à 5 selon le l’organisation
de capitaux cas)
Le propriétaire peut Chaque associé a Les actionnaires ont Les membres ont Les membres ne
prendre les profits. le droit à une part droit à des dividendes droit à des peuvent pas bénéficier
des bénéfices. en cas de profit. ristournes en cas de des profits.
surplus.
Le propriétaire est Chaque associé Les actionnaires ne Les membres ne Les membres ne sont
entièrement est responsable sont pas tenus sont pas tenus pas tenus
responsable des de sa part des responsables des responsables des responsables des
déficits. déficits. déficits et peuvent déficits et peuvent déficits.
perdre que la valeur de perdre que la valeur
leur investissement. de leur part sociale.
Le propriétaire peut Les partenaires Les actionnaires ont Un membre = un Un membre = un vote
prendre toutes les prennent les un pouvoir décisionnel vote
décisions. décisions selon proportionnel à leur
l’entente conclue investissement.
entre eux.

86
Annexe 8 : Modèle demande de fonds

87
Annexe 9 : Démarche de gestion des compétences

88
Annexe 10 : Modèle de lettre : Rapports de gestion : Rapport d’activité (Association)

89
Annexe 11 : Modèle de délégation de pouvoir

90
Annexe 12 : Les amendes

Annexe 13 : Article de lois dissolution des associations

91
 Bibliographie
- La Loi 58 sur le droit d’associations au Maroc.
- « Le guide marocain des associations » Cabinet SEDDIK
- « Guide pratique d’information des associations » Ministère du
Développement Social de la Famille et de la Solidarité.
- « Proposition de méthodologie d’audit dans les associations
subventionnées au Maroc » Mémoire d’Expertise Comptable Mai
2013. Mme Assia LAMNAI ZNAIBER.
- Manuel des Normes, audit légal et contractuel – Ordre des Experts
Comptables au Maroc
- « Plan comptable des associations » Conseil National de la
Comptabilité
- « Code Général des Impôts » 2014 – Direction Générale des
Impôts
- « Note Circulaire n° 717 relative au CGI » 2014– Direction
Générale des Impôts

92
Résumé
La gestion d’une association requiert une implication toute particulière, tant sur le plan
personnel que sur le plan professionnel. Autrement dit, il ne suffit pas de s’arrêter uniquement sur
le fait de s’investir dans les actions sociales, mais il faut également avoir une connaissance
technique des dispositifs comptables, fiscaux, sociaux et juridiques qui encadrent son bon
fonctionnement.

Aujourd’hui, les enjeux et les conséquences d’une méconnaissance et/ou du non-respect

d’un ensemble d’obligations (statuts très divers du personnel, l’activité lucrative et non
lucrative…) mènent les « donateurs » à exiger la présence d’un commissaire aux comptes pour
s’assurer du respect du cadre juridique, de la bonne application du plan comptable et de sa
traduction budgétaire afin de garantir la fiabilité des opérations.
Mots clés : Audit des associations, fonds associatifs, projet associatif, ressources associatives,
subventions renouvelables et non renouvelables, subventions reçues, fonds dédiés, rapport d’activité,
gestion de fait, gestion désintéressée

----------------------------------------------------------------

Abstract
The management of an association requires special commitment, on both personal and
professional sides. In other words, it is not enough to get involved in social actions, but it also
demands a technical knowledge of accounting, tax, social and legal mechanisms that govern its
operations.

Today, the issues and consequences of ignorance and / or non-compliance with a set of
obligations (very different status of staff, lucrative and non-lucrative activities...) lead the "donors"
to require the presence of an auditor to ensure the respect of the legal framework, the correct
application of the accounting plan and its fiscal performance to guarantee the reliability of
operations.

Keywords: Audit of associations, association funds, associative project, associative resources, renewable
and non-renewable grants, subsidies received, dedicated funds, activity report, de facto management,
disinterested management

93