IMPUESTOS 1. 2018. TEORIA – RESUMEN.

UNIDAD 1. GENERALIDADES
IMPUESTO SOBRE LA RENTA

 Ganancias de personas físicas y sucesiones indivisas (impuesto a la ganancia ley 20.628

 Ganancias de sociedades de capital (ley ganancia 20.628).
 Ganancia del país obtenidas por beneficiarios del exterior
 Retención (definitiva) sobre las ganancias de los residentes en el país no identificados ante la AFIP.
 Ganancias por salidas no documentadas.
 Resultado de la enajenación de bienes muebles amortizables, acciones, títulos valores y similares, etc.
 Recepción del dividendo o utilidades en efectivo o en especie, de socios en sociedades.
 Resultado de los juegos y concursos (impuesto a los premios)
 Ganancia mínima presunta (pagan las empresas)
 Transferencia de inmuebles (ITI) Pagan las personas.
 Monotributo (Régimen simplificado para pequeños contribuyentes)
CARACTERISTICAS
1)DIRECTO: Manifestación de la capacidad contributiva. Pagado por el sujeto pasivo que determina la ley.
2)PROGRESIVO: Paga el que mas tiene y mientras mas tiene mayor es la alícuota. A medida que aumenta el monto
sujeto a impuesto se aplica una tasa creciente.
3)CEDULAR: impuesto que grava solamente una fuente de ganancias. Ej: imp a los premios.
4)GLOBAL: Grava la totalidad de las ganancias.
5)PERSONAL: Hace referencia a personas físicas  (vivos y muertos)
6)REAL: Hace referencia a sociedades.
7)PERIODICO: Impuesto anual.
8)ALICUOTA FIJA PARA SOCIEDADES: 30%
9)GRADUAL: Para personas físicas. Art. 90
10)PROPORCIONAL: Se aplica una misma alícuota o tasa.
11)SURGIDO COMO IMPUESTO DE EMERGENCIA: Su persistencia hasta hoy es inconstitucional.
12)NACIONAL: Para todo el territorio argentino.
13)Es uno de los impuestos de mayor recaudación, y de los mas justos.
14)Esta desactualizado en sus valuaciones numéricas.
15) La no corrección por inflación (ajuste) atrasa y tergiversa los beneficios sobre los que se está pagando o
recaudando.

HECHO IMPONIBLE: hecho o acto, o conjunto de estos, de naturaleza económica, previstos en forma precisa en la
norma legal y cuyo perfeccionamiento da origen a la relación jurídica tributaria principal, es decir, la obligación
tributaria.
Sus elementos son:
- Objeto
- Sujeto
- Aspecto territorial
- Aspecto espacial

UNIDAD 2: OBJETO
OBJETO: ES EL ASPECTO MATERIAL DEL HECHO IMPONIBLE, REVELADOR DE LA CAPACIDAD CONTRIBUTIVA. NO ESTA
CONCRETAMENTE DEFINIDO EN LA LEY SINO QUE SURGE DEL ANALISIS. SON LAS GANANCIAS GRAVADAS (TAMBIEN
HAY NO GRAVADAS Y EXENTAS) OBTENIDAS POR LOS SUJETOS PASIVOS DE IMPUESTO (CONTRIBUYENTE) ESTOS SON:
*Persona de existencia visible  Personas físicas  Sujeto no empresa. (persona humana)
*Persona de existencia ideal: 1) Sociedad de capital  Sujeto empresa.
2) Sucesiones indivisas  Sujeto no empresa.

*CATEGORIAS:
PRIMERA CATEGORIA: Rentas del suelo.
SEGUNDA CATEGORIA: Rentas de capitales.
TERCERA CATEGORIA: Beneficios de empresas y auxiliares de comercio.
CUARTA CATEGORIA: Renta del trabajo personal.
*Si una ganancia no recae en ninguna categoría son de 3ª.

TEORIA DE LA FUENTE ART. 2:1

También llamada TEORIA CLASICA O DE LA RENTA – PRODUCTO: Limita la renta a los beneficios que cumplen
determinadas condiciones:
1)PERIODICIDAD: Habitualidad del negocio. Subsiste en ella un propósito de lucro. Es real y potencial (intención y
naturaleza de la fuente) para la actividad de origen o derivada.
2)PERMANENCIA DE LA FUENTE: Presupone la previa sustantividad de una fuente productora y la perdurabilidad de
esta, una vez obtenida la renta. Puede suceder que se extinga la fuente.
3)HABILITACION: Implica la voluntad sobre la sustantividad de una actividad generadora de la renta que habilite o
explote la fuente productora sin que esta desaparezca, exista o no tenga una finalidad lucrativa.
Esta teoría es aplicable para personas físicas y sucesiones indivisas. Solo será aplicable para sociedades sin explotación
comercial. Ejemplo: INCLUYE Profesiones liberales, act de corredor, viajante. Art.79 inc f y g – Art 8 del decreto
reglamentario.
Otras consideraciones para establecer si una renta está gravada:
- Frecuencia de las operaciones: No accidentales (ya que no habría intención de lucro)
- Importancia y relación con el giro: si las actividades son complementarias a la principal o una extensión de la misma
(ambas son gravables).
- Propósito de lucro: las personas jurídicas están gravadas por su naturaleza: en cambio, en las personas humanas
depende de la frecuencia de las operaciones.
- También se considera renta si se obtiene como una consecuencia indirecta del ejercicio de actividades que generen
rentas.
TEORIA DEL BALANCE ART. 2.2
También llamada TEORIA DEL INCREMENTO PATRIMONIAL O DE LA RENTA – INGRESO: Contempla el acrecentamiento
de capital, es decir, la variación positiva de la diferencia entre el patrimonio al cierre y el patrimonio al inicio. Toma en
consideración al sujeto y no a la actividad que se realiza.
Esta teoría se aplica a las sociedades del art.69 y a las actividades del art 79 inc f y g, con explotación comercial.
Ejemplo: Si hay un estudio contable la ganancia que esta perciba sea considerada como teoría de la fuente, pero si a
este estudio se le agrega la venta de revistas se lo considera como teoría del balance. (se convierte 3ª)
TEORIA DE FISHER – TEORIA DEL FONDO DE CONSUMO
REGLA: MAS INGRESO MAS CONSUMO.
Concepto: Utilidad directa que los bienes proporcionan a su poseedor, es decir, al consumo. El ahorro no está gravado
aunque surja un incremento de capital.
CONSUMO = ± RESULTADO DE CATEGORIAS + PN AL INICIO + PN AL CIERRE ± JUSTIFICACIONES PATRIMONIALES

CONSUMO: Lo que la persona usa para subsistir. Se puede determinar y analizar los ingresos y egresos de patrimonio
del cliente y contrastarlo con la realidad, verificando como posible o no, la información prestada volcada a la
contabilidad.
RENTAS GRAVADAS QUE NO CUMPLEN CON LA TEORIA DE LA FUENTE NI DEL BALANCE: ART. 2 inc 3,4y5.

Definición de enajenación: ART.3. LEY DE GANANCIAS: Venta, permuta, cambio, expropiación, aportes
a sociedades y en general todo acto de disposición por el que se transmita el dominio a título oneroso.
Tratándose de inmuebles se considerará cuando se obtiene el boleto de compra venta u otro
compromiso similar.

RESULTADOS DERIVADOS DE LA ENAJENACIÓN DE:

*BIENES MUEBLES AMORTIZABLES: Por parte de personas humanas y de sucesiones indivisas residentes en el país.
Aquellos bienes que están destinados efectivamente a una utilización vinculada a la obtención, mantenimiento y
conservación de la renta gravada. Por ej: pc en el estudio contable.

*RESULTADOS DERIVADOS DE:

1) ACCIONES, VALORES REPRESENTATIVOS Y CERTIFICADO DE DEPOSITO DE ACCIONES, Y DEMAS VALORES; (Pago
único y definitivo 10%)
2)CUOTAS Y PARTICIPACIONES SOCIALES, (incluidos: cuotas partes de fondos comunes de inversión y certificados de
participación de fideicomisos financieros y cualquier otro derecho sobre fideicomisos en contratos generales).
3)MONEDAS DIGITALES
4)TITULOS
5)BONOS
6)DEMÀS VALORES.
*ENAJENACION DE LLAVE Y OTROS ACTIVOS INTANGIBLES.

*LOTEOS CON FINES DE URBANIZACIÓN: art.89 decreto reglamentario: Vendidos en los dos primeros años, o más de
50 lotes.
*EDIFICACION Y VENTA DE INMUEBLES DE PROPIEDAD HORIZONTAL.
*SALIDAS NO DOCUMENTADAS (Cuando no hay comprobante)

*RENTA PRESUNTA (Alquiler presunto, interés presunto) Alq presunto: se considera el valor locativo (también por la
venta de inmuebles a título gratuito  impuesto a la transferencia de inmuebles. Int presunto: si no se expresa la tasa
de intereses se le aplica la tasa del banco central.

*RESULTADOS DE CONTRATOS O INSTRUMENTOS DERIVADOS: Ej, cont de parceria rural, la ganancia que surge de ese
contrato está gravado por ganancias.

*INGRESO PROVENIENTES DE OBLIGACIONES DE NO HACER: Una persona con su negocio es perjudicial para la
competencia o para la sociedad.

*BIENES RECIBIDOS EN CANCELACION DE CREDITOS ORIGINADOS EN EL EJERCICIO DE ACTIVIDADES DE LOS INC. F Y G

DEL ART. 79 DENTRO DE LOS 2 AÑOS. ART, 114 DECRETO REGLAMENTARIO. Ej: cuando un cliente debe al contador sus
honorarios, el cliente no puede pagar con plata entonces paga con un bien, el impuesto a las ganancias cae sobre la
contadora (sobre el valor del auto q recibe).

*DEBENTURES Y OBLIGACIONE NEGOCIABLES: (Deudas q se pueden vender) ej: venta de bonos. Financiera-
*RESULTADOS DERIVADOS DE LA VENTA D EINMUEBLES Y DE LA TRANSFERENCIA DE DERECHOS SOBRE INMUEBLES.

UNIDAD 3. FUENTE
DEFINICION: Es el hecho imponible territorial
Aclaración: NO IMPORTA DE DONDE PROVENGAN LOS CONTRATOS O EL DOMICILIO DE LAS PARTES O PERSONAS.

FUENTE ARGENTINA: ART. 5

*Alquileres y arrendamiento provenientes de inmuebles situados en el territorio argentino y derechos reales sobre
estos inmuebles.
*Intereses de débitos bancarios efectuados en el país, títulos, bonos, u otros títulos valores, regalías, rentas vitalicias,
etc. (Los intereses en el extranjero no son de fuente argentina. Decreto reglamentario art.9. inc. b)

*Contratos o instrumentos derivados cuando el riesgo este en territorio argentino.

*Derechos reales de bienes extranjeros si los capitales son argentinos.
*Actividades civiles, industriales, forestales, comerciales, etc. Realizadas en el país. Susceptibles de producir beneficios
ART. 9 inc. c DECRETO REGLAMENTARIO.
*Bienes situados, colocados o utilizados económicamente en el país. ART 5.
*Debentures y obligaciones negociables cuando la entidad emisora sea argentina.
*Honorarios de directores y asesores en el exterior.
*Obligaciones de no hacer en argentina.
*Agencia de noticias por el 10%. ART.10
*Películas de cine por el 50%.
OPERACIONES ENTRE CASA MATRIZ Y SUCURSAL. O CASA CENTRAL Y SUCURSAL: Son realizadas entre partes
independientes si llevan contabilidad separada.

FUENTE EXTRANJERA:
 BIENES SITUADOS, COLOCADOS O USADOS ECONOMICAMENTE EN EL EXTERIOR.
 Acto o actividad en el extranjero.
 Cosas situadas en el exterior que no pertenezcan a residentes en el país y sean activos o recursos utilizados
por una actividad desarrollada en el país. Ej: Una contadora Uruguaya residenta en uruguay, realiza una
auditoria en argentina por primera vez, en ese caso, esa renta es retenida por el fisco argentino.
 Capitales colocados por sujetos domiciliados en el extranjero, cuando ello no sea parte o derivado de una
actividad desarrollada en el país.
HECHO IMPONIBLE TERRITORIAL
Los residentes se dividen en:
*argentinos (residentes): Pagan por fuente argentina y por fuente extranjera.
*extranjeros (no residentes): Pagan por la fuente argentina.
Existen 2 principios para la residencia:
1.PRINCIPIO UNIVERSAL O DE LA RENTA MUNDIAL: Su base es la residencia del beneficiario.
2.PRINCIPIO DEL PAIS ORIGEN: Ubicación geográfica de donde provienen las ganancias.
UNIDAD 4: SUJETO
Es el elemento subjetivo del hecho imponible.
Se divide en: ACTIVO (El Estado) y PASIVO (Contribuyente). A su vez, el sujeto pasivo se divide en SUJETO
PASIVO DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA que es el titular de la obligación por ley de pagar el impuesto y
SUJETO PASIVO DEL IMPUESTO es quien realiza el hecho imponible, puede ser la misma persona.
CATEGORIAS DE LOS SUJETOS PASIVOS: LEY 11.683:
*Deuda propia, art.5:
-Entes centralizados, descentralizados o autárquicos del Estado.
-Persona de existencia visible capaces e incapaces.
-Personas jurídicas, sociedades, asociaciones (sujetos de derecho privado)
*Deuda ajena, art.6:
-Directores y gerentes.
-Agentes de retención y percepción de los impuestos.
-Responsables sustitutos.
-Conyuge que percibe y dispone de las ganancias del otro.
-Padres, tutores y curadores de los incapaces.
-Sindicos y liquidadores de las quiebras, representantes y administradores.
SUJETOS COMPRENDIDOS EN EL IMPUESTO A LAS GANANCIAS:

 Personas físicas o de existencia visible (capaces o incapaces) y sucesión indivisas.

 Sociedades de capital constituidas en el país.
 Las demás sociedades constituidas en el país, y las empresas unipersonales.
 Sucursales o establecimientos estables, pertenecientes a sujetos residentes en el exterior.
 Sujetos con sucesión real, pago único y definitivo.
INCAPACES: Personas por nacer, menores, dementes, sordos mudos que no puedan comunicarse (absolutos) y
menores de 14 a 18 años (relativo). Debe tener un representante tutor o curador.
CONYUGE: ART. 30 Se atribuye al marido los beneficios de bienes gananciales, excepto:
*Bienes adquiridos por la mujer, resultado de su actividad.
*Separación judicial de bienes. (contrato prenuncial).
*Que los administre la mujer por resolución judicial.
SON BIENES PROPIOS DE CADA CONYUGE: ART. 29.
 Renta de bienes propios.
 Bienes adquiridos por productos de la profesión.
 Renta de la profesión.
MATRIMONIO IGUALITARIO: Cada conyuge responde por lo suyo o de haber contrato pre-nuncial cada uno tributa
por el porcentaje que le corresponda.
MENORES. ART. 31. (MENORES DE 18 AÑOS Y NO EMANCIPADOS). Los padres tienen el usufructo de los bienes de los
hijos, excepto:
 Adquirido por el menor durante su trabajo, aunque viva en casa de su padre.
 Herederos por indignación o des heredacion de su padre.
 Adquiridos por herencia, llegado o donación cuando el donante hubiera dispuesto por el usufructo
correspondiente al hijo.
La renta de los menores es declarada por quien tiene el usufructo de la misma.
PERSONAS POR NACER: Refiere a la herencia desde la adquisición hasta el nacimiento (donde deja de ser una persona
por nacer). El responsable de esta persona responde por deuda ajena.
SUCESIONES INDIVISAS: ART. 33,34,35 y 36.
Al fallecer una persona, con domicilio en el país, fiscalmente termina respecto de ella el año fiscal que este
en curso y le son imputables las ganancias que hubiera obtenido hasta ese día. Como así mismo, las
deducciones personales correspondientes en forma proporcional al tiempo transcurrido.
Es una persona ficticia creada por el derecho tributario. La declaración jurada de esta persona funciona como
una extensión de la personalidad fiscal del causante.
Inicio muerte declaratoria Aprobación de la cierre
de herederos de cuenta particionaria
validez de testamento
DDJJ – responsable legal DDJJ – responsable legal DDJJ – herederos (sin DDJJ- herederos
Con el CUIT del fallecido con el CUIT de la adherir a su patrimonio) (adhiriendo la herencia
sucesión indivisa al patrimonio propio)
Sucesión indivisa Condominio indiviso

SOCIEDADES DE CAPITAL CONSTITUIDAS EN EL PAIS ART. 69

 SA constituidas en el país;
 Sociedades en comandita por acciones constituidas en el país.
 SRL constituidas en el país
 Sociedades en comandita simple constituidas en el país.
 Asociaciones civiles y fundaciones constituidas en el país.
 Sociedades de economía mixta.
 Entidades y organismos del art.1 de la ley 22.015 (empresas del Estado).
 Fideicomisos constituidos en el país.
 Fondos comunes de inversión constituidos en el país.
Desde la celebración del contrato social son sujetos de impuestos:
*Si no hubo liquidación, sigue siendo sujeto de impuesto.
*Mantiene personería si expira el plazo contractual pero no será liquidado
ASOCIACIONES Y FUNDACIONES ART.69
 Requieren autorización del Estado para funcionar.
 No conservan su personalidad durante la explotación.
SOCIEDADES DE PERSONAS Y EMPRESAS UNIPERSONALES

 No son sujetos de tributación, sino que lo son cada uno de los socios. Consideramos la ganancia obtenida en
su DDJJ individual (según su participación). Estos son: Sociedades no comerciales; Colectivas; Capital e
industria; Accidentales o en participación; Sociedades de hecho; Sociedades irregulares; Cooperativas;
Asociaciones y fundaciones disueltas;
 En las empresas unipersonales el resultado social se traslada del balance directamente a la declaración jurada
del titular de la empresa.
SOCIEDADES ENTRE CONYUGES art.32
  Para el nuevo CCyC (Ley 26.994) los conyuges pueden formar cualquier tipo de sociedades.
 Si se aplica la separación de bienes cada conyuge conserva la libre administración y disposición de sus bienes
personales y es responsable por sus deudas.
 Tiene el mismo tratamiento para la unión convivencial (màs de 2 años de convivencia)
SOCIEDAD CONYUGAL
El régimen patrimonial del matrimonio en el cual uno de sus conyuges administra los bienes comunes y al termino de
la sociedad se dividen las ganancias por la mitad.
FIDEICOMISOS:
 Si el fiduciante es igual al beneficiario, la ganancia cae en 3ª categoría (se trata como las sociedades de capital).
 Si el fiduciante es distinto del beneficiario, se considera como 4ª categoría (se trata como las sociedades de
personas).
SUJETOS O ESTABLECIMIENTOS ESTABLES, PERTENECIENTES A SUJETOS RESIDENTES EN EL EXTERIOR.
o Deben tener lugar fijo.
o Deben tener permanencia en el tiempo.
o Debe ser propiedad de un sujeto residente en el exterior.
o La casa central y las sucursales deben llevar contabilidad separada.
o Pagan el 30%.
No refiere a las corredoras, comisionistas, etc. Ya que son auxiliares de comercio.
PERSONAS CON SUJECION REAL, PAGO UNICO Y DEFINITIVO.
Las personas de existencia visible o ideal que perciban ganancias en el país, pero que carezcan de residencia en el
territorio o bien perciban desde el extranjero ganancias de fuentes argentinas, tienen una obligación real, o sea, una
obligación que no toma en cuenta sus características personas, sino solo las rentas que perciben.
Pagan el 30% con carácter de pago único y definitivo ya que se descuenta directamente del dividendo acreditado al
residente del exterior y que no tienen la obligación general de presentar DDJJ.
Calculo= tasa efectiva (30%) + tasa incrementada (grossing up)  (tasa del impuestos * ganancia presunta)
Tasa incrementada = x  (1-x)
Ganancia presunta bruta= ganancia neta / (1-x)
La tasa incrementada se aplica sobre la ganancia presunta (práctica de la retención con un factor (1-x)). Solo se utiliza
en los casos previstos por la ley. Es la absorción del IG sobre los salarios.
Ejemplo:
*Sin acrecentamiento: *Con acrecentamiento
Importe de intereses a pagar en el exterior= $100.000 $100.000  Renta
% ganancia neta presunta de fuente argentina: 45% Tasa efectiva = 43%*30% = 12,9%
Retención= 30% (impuesto) 100.000 / (1-0,129) = $114.810,56 RENTA ACRECENTADA
$100.000  Renta - $100.000 MONTO A GIRAR = $14.810,56  RETENCION
43% s/100.000  $43.000
30% s/43.000  $12.900  RETENCION PRACTICADA
$100.000 - $12.900 = $87.100  MONTO A GIRAR

RESIDENCIA
 Las personas de existencia visible que no sean de nacionalidad argentina se presume que no son residentes
en el país.
 La condición de residencia es al solo fin de determinar si las personas contribuyen sobre todas sus ganancias
o solo sobre las obtenidas en el país.
 La adquisición de nacionalidad en otro país no necesariamente hace perder la nacionalidad argentina, sino
que es posible la doble residencia.
 Son también residentes las personas de existencia visible de nacionalidad extranjera que hayan adquirido la
residencia en el país o que sin haberla obtenido hayan permanecido en el territorio nacional durante 12 meses
mínimo, de forma continuada (general)  sin autorización.
 En cambio, son 6 meses, para el cálculo de las deducciones personales y las cargas de familia. (art 26)
  Las ausencias temporales que no superen los 90 días (consecutivos o no) dentro de cada periodo de 12 meses,
no interrumpe la continuidad de la permanencia en el país.
 Las sucesiones indivisas se consideran de la misma residencia que tenía el causante al momento de su
fallecimiento.
 Para contar los plazos, deben computarse los transcurridos desde el día siguiente a aquel en el que tenga lugar
el egreso del país, hasta aquel en el que se produzca el ingreso al mismo, inclusive.
 Las sociedades de capital se consideran siempre residentes en función de lugar de constitución. En cambio,
para los establecimientos estables dentro del país, pertenecientes a sujetos radicados en el extranjero, se
considera su lugar de ubicación.
 Las empresas unipersonales constituidas o ubicadas en el país, aunque no son sujeto de tributo, se las otorga
el tratamiento de residentes, al solo fin de la atribución del resultado impositivo al socio o dueño que sea
residente en el país.
 Para los extranjeros y para los argentinos que, habiendo perdido la residencia la readquieran, los efectos de
la adquisición de la residencia causan a aquel en que hubieran adquirido tal ubicación.
RESIDENCIA EN EL EXTERIOR
“Beneficiario del exterior” es aquel que perciba sus ganancias en el extranjero directamente o a través de apoderados,
agentes, representantes o cualquier otro mandatario en el país y a quien, percibiéndolos en el país, no sea residente
estable en el mismo. O sea, cuando se perciba desde el exterior, se presume que quien lo hace no es residente (se le
retiene el 30% de pago único y definitivo).
 Argentinos que perdieron la condición de residente.
 Los extranjeros que no hayan obtenido residencia en el país o que permanezcan en él un periodo inferior a 12
meses o cuando, permaneciendo en el país, las interrupciones a la permanencia superen el límite de los 90
días anuales.
 Los extranjeros no residentes que se encuentren en el país por causas que impliquen que no existe intención
en permanecer en el.
 Sucesiones indivisas de quien no revistiera la calidad de residente actos de su fallecimiento.
 Los representantes diplomáticos y consulares de países extranjeros.
 Representantes y agentes extranjeros que, no siendo residentes, actúen en organismos internacionales de los
que la nación sea parte se incluyen los familiares no residentes que los acompañen.
 Extranjeros cuya presencia en el país determinado por razones de índole, que requieran su permanencia por
un periodo menos a 5 años.
 Extranjeros que ingresen al país con autorizaciones temporarias para cursar estudios.
 Cualesquiera entes constituidos o domiciliados en el exterior.
CASOS ESPECIALES
No perderán esta condición las personas de existencia visible residentes en el país, que actúen en el exterior en forma
permanente como representantes oficiales del estado nacional o cuando cumplan funciones encomendadas por éste,
las provincias o municipalidades.
PERDIDA DE LA CONDICION DE RESIDENCIA
- Adquieren la condición de residentes permanentes en un estado extranjero.
- No habiéndose producido lo anterior, permanecen en forma continuada en el exterior durante un periodo de
12 meses.
- Solo las personas físicas pueden perder la residencia.
- Las sucesiones indivisas mantienen siempre la residencia de su causante.
- Se puede pedir autorización para superar los plazos legales, sin tener intención de permanecer en el país.
- Los sujetos del art. 69 inc. a y las demás sociedades del art. 49 no pueden dejar de ser sociedades del país y
los establecimientos permanentes tampoco pueden perder su carácter, siempre que sigan operando en el
país.
DOBLE RESIDENCIA
 Mantengan vivienda permanente en Argentina (inmueble amueblado adecuadamente).
 En el supuesto en que mantengan viviendas permanentes en el país y en el estado que les otorgo la residencia
permanente o que los considera residentes a los efectos tributarios, si su centro de intereses vitales se ubica
en el territorio nacional (trabajo, familia, adm. del patrimonio, etc.).
  De no poder determinarse la ubicación del centro de intereses vitales, si habitan en forma habitual en la
República Argentina, condición que se considerará cumplida si permanecieran en ella durante más tiempo que
en el Estado extranjero que les otorgó la residencia permanente o que los considera residentes a los efectos
tributarios, durante el período que a tal efecto fije la reglamentación;
 Si durante el período al que se refiere el inciso c) permanecieran igual tiempo en el país y en el Estado
extranjero que les otorgó la residencia o los considera residentes a los efectos tributarios, cuando sean de
nacionalidad argentina.
En estos casos está previsto que los pagos de impuestos análogos realizados en otro territorio pueden ser usados
como pago a cuenta del incremento del impuesto, generados por la incorporación de las ganancias de fuente
extranjera.
Importancia de la ubicación territorial de las fuentes producidas para residentes
• Saber cómo tomar en cuenta los pagos realizados en el exterior
• Para el tratamiento de los quebrantos
• Para deducir del impuesto del exterior

UNIDAD 5: EXENCIONES
Hechos:
 Gravados
o Exentos: establecidos por la ley (también llamados exclusiones o sujeciones).
o No exentos: el resto
 No gravados: no establecidos en la norma. Surgen de la comparación del hecho imponible (gravado) con un
hecho económico que no puede ser incluido en el mismo. Por ello, no produce información tributaria alguna
en cabeza del sujeto que lo realiza. Es decir, no reúne las características para formar parte del tributo.
ZONAS GRISES  DESGRAVACION O BENEFICIOS TRIBUTARIOS
 No cuentan con una estructura que permita incluirlos en el sistema tributario, y se tratan, por ello, igual que
las exenciones, solo que generalmente pretenden promocionar alguna actividad económica.
 También suelen ser temporarias o solo para determinados sujetos o actividades.
 Resulta mas difícil distinguir si son permanentes y absolutas.

TIPOS DE EXENCIONES
 Según la importancia del sujeto
o Objetiva
o Subjetiva
 Totales: todas las rentas del sujeto (ej: entidades religiosas)
 Parciales: se libera 1 o alguna de las ganancias (ej: derechos de autor, con tope)
 Absolutas: están exentas siempre y sin condiciones (ej: intereses por depósitos en caja de
ahorro)
 Relativas: deben pedir constancia de exención y renovarla cada 2 años (por requisitos)
 Según el plazo de duración
o Permanentes: siempre
o Transitorias: con constancia de exencion y renovarla cada 2 años
PARTICULARIDADES PARA SUJETO EMPRESA
No resultaran aplicable:
 Art. 20 inc. h  intereses de depositos en entidades financieras.
 Art. 20 inc. v  actualizaciones y diferencias de cambio.
Para salvar los efectos del ajuste por inflación (sino tendrían doble imposición)  art. 97
Coexistencia de intereses activos y pasivos  intereses financieros* – deudas financieras
 Saldo positivo: no exentos (limita a la parte compensada)
 Saldo negativo: se puede deducir.
*pasivos: lo que paga el contribuyente ; activos: lo que gana el contribuyente
TAX SPARING  PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICION
El impuesto dejado de pagar por una exención o desgravación en Argentina, al no ser acreditable contra el impuesto
a la renta de otro país, implica aumentar la base imponible en este último país, por lo cual, el fisco del mismo saldría
beneficiado a expensas del fisco argentino. Es decir, cuando el país extranjero realiza una operación exenta, cuando
tenga que pagar el impuesto en su país, no deberá pagar por lo que hizo en Argentina.  se aplica el criterio de la
renta mundial.
EXENCIONES DE OTRAS LEYES
 Asignaciones familiares
 Radioemisoras situadas en zonas de frontera
 Indemnizaciones percibidas por bienes expropiados
 Renta de los partidos políticos, con la condición de que se reinviertan exclusivamente en la actividad partidaria
 Ganancias de los contratos de carácter reciproco
EFECTOS DE LAS EXENCIONES
Sustraer ciertas ganancias de la base del tributo, lo que redunda en un menor impuesto.
ENTIDADES EXENTAS
 Por leyes nacionales
 Asociaciones cooperadoras escolares
 Que destinen fondos a promoción hospitalaria
 Bomberos voluntarios
 Comunidad indígenas
 Instituciones religiosas
 Bibliotecas populares
 Instituciones internacionales son fin de lucro
 Centros de pensionados y jubilados
REGIMEN DE INFORMACION DE DONACIONES
Las donaciones a los fiscos nacional, provinciales y municipales, al Fondo Partidario Permanente, a los partidos
políticos reconocidos incluso para el caso de campañas electorales y a las instituciones, comprendidas en el inciso e)
del artículo 20, realizadas en las condiciones que determine la reglamentación y hasta el límite del cinco por ciento
(5%) de la ganancia neta del ejercicio.
Lo dispuesto precedentemente también será de aplicación para las instituciones comprendidas en el inciso f) del citado
artículo 20 cuyo objetivo principal sea:
1. La realización de actividad de asistencia social u obra médica asistencial de beneficencia, sin fines de lucro, incluidas
las actividades de cuidado y protección de la infancia, vejez, minusvalía y discapacidad.
2. La investigación científica y tecnológica, aun cuando la misma esté destinada a la actividad académica o docente, y
cuenten con una certificación de calificación respecto de los programas de investigación, de los investigadores y del
personal de apoyo que participen en los correspondientes programas, extendida por la SECRETARIA DE CIENCIA Y
TECNOLOGIA dependiente del MINISTERIO DE CULTURA Y EDUCACION.
3. La investigación científica sobre cuestiones económicas, políticas y sociales orientadas al desarrollo de los planes de
partidos políticos.
4. La actividad educativa sistemática y de grado para el otorgamiento de títulos reconocidos oficialmente por el
MINISTERIO DE CULTURA Y EDUCACION, como asimismo la promoción de valores culturales, mediante el auspicio,
subvención, dictado o mantenimiento de cursos gratuitos prestados en establecimientos educacionales públicos o
privados reconocidos por los Ministerios de Educación o similares, de las respectivas jurisdicciones.

UNIDAD 6: AÑO FISCAL Y CRITERIOS DE IMPUTACION (HECHO IMPONIBLE TEMPORAL)

“Año fiscal”  periodo anual  12 meses (art. 18)
Régimen
 Residentes Impuesto real para sociedades de capital
 Impuesto personal para sociedades de personas
 No residentes  Impuesto real con pago único y definitivo (cada hecho imponible es independiente de los
demás)
PERSONAS FISICAS Y SUCESIONES INDIVISAS
Computar al año calendario
 Ganancias obtenidas directamente de aplicar los criterios de la ley.
 Ganancias gravadas de distintas sociedades de personas (la parte que le corresponde) en la fecha de cierre del
año fiscal de aquellas.
PERSONAS IDEALES
 Contabilizan operaciones  el año fiscal podrá cerrar en la fecha que hayan elegido el dueño o socios.
 No contabilizan operaciones  el ejercicio coincidirá con el año fiscal.
CRITERIOS DE IMPUTACION DE GANACIAS Y GASTOS
 Devengado (criterio principal)  1º y 3º categoría
 Percibido (criterio secundario)  2º y 4 categoría (en principio)
También se computan por lo percibido:
* La ganancia neta de fuente argentina de las personas humanas y de las sucesiones indivisas derivada de
resultados en concepto de intereses o la denominación que tuviere el rendimiento producto de la colocación
de capital en los casos respectivos de valores a que se refiere el cuarto artículo sin número alegado a
continuación del artículo 90 —que forma parte de este Capítulo—, o de intereses originados en depósitos a
plazo efectuados en instituciones sujetas al régimen de entidades financieras de la ley 21.526 y sus
modificaciones (art. 90.1).
* La ganancia neta de fuente argentina de las personas humanas y sucesiones indivisas derivada de resultados
provenientes de operaciones de enajenación de acciones, valores representativos y certificados de depósito
de acciones, cuotas y participaciones sociales —incluidas cuotapartes de fondos comunes de inversión y
certificados de participación de fideicomisos financieros y cualquier otro derecho sobre fideicomisos y
contratos similares—, monedas digitales, Títulos, bonos y demás valores (art. 90.4).
* La ganancia de las personas humanas y de las sucesiones indivisas derivada de la enajenación de o de la
transferencia de derechos sobre, inmuebles situados en la República Argentina. (art. 90.5).
Ambos son excluyentes entre si según su categoría de renta
 Devengado – exigible (criterio opcional)  podrá optarse por imputar las ganancias en el momento de
producirse la respectiva exigibilidad, cuando las ganancias se originen en la venta de mercaderías realizadas
con plazos de financiación superiores a diez (10) meses, en cuyo caso la opción deberá mantenerse por el
término de cinco (5) años y su ejercicio se exteriorizará mediante el procedimiento que determine la
reglamentación. El criterio de imputación autorizado precedentemente, podrá también aplicarse en otros
casos expresamente previstos por la ley o su decreto reglamentario. Los dividendos de acciones o utilidades
distribuidas por los sujetos del artículo 69 y los intereses o rendimientos de Títulos, bonos, cuotapartes de
fondos comunes de inversión y demás valores se imputarán en el ejercicio en que hayan sido: (i) puestos a
disposición o pagados, lo que ocurra primero; o (ii) capitalizados, siempre que los valores prevean pagos de
intereses o rendimientos en plazos de hasta un año. Respecto de valores que prevean plazos de pago
superiores a un año, la imputación se realizará de acuerdo con su devengamiento en función del tiempo (art.
18 inc. a, 2º y 3º párrafo).
*construcción de obras publicas de mas de 5 años o periodos fiscales que pague en cuotas luego de finalizada
la obra.
*sueldos, jubilaciones y pensiones retroactivas.
* planes de seguro de retiro privado  percibidos, solo cuando se cobren los beneficios derivados del
cumplimientos.
*intereses, alquileres y similares (por el transcurso del tiempo)
*honorarios a directores o socio-gerentes (desde la asignación de la asamblea)  antes del vencimiento del
plazo de la DDJJ.
*diferencias de impuestos  por ajustes, por ejemplo, siguen con el mismo criterio que se tenía para los
gastos.
OTROS CRITERIOS ESPECIALES (art. 23 DR)
 Incrementos patrimoniales no justificados. Diferencias de inventario  se imputan en el año fiscal en que se
producen. (art. 27 DR)
  Empresas constructoras.
 Reemplazo y desuso de bienes de uso  solo para sujetos empresa
o Tomar el valor residual del bien como ganancia gravada y amortizar el nuevo.
o No gravarlos y descontar del valor nuevo, calculando la nueva amortización.
 Resultado de la rescisión de operaciones  en el ejercicio fiscal en el que ocurra.
 Quitas de pasivos  en los concursos y quiebras de la ley 24522 (proporcional).
 Devengamiento de mejoras de inmuebles:
o Realizados por el inquilino, sin que el propietario indemnice (1º categoría)
o Que distribuya la mejora en proporción los años que pretende alquilar.
 Delitos del personal  deducir perdidas por delitos no cubiertos por seguros (tienen que estar debidamente
comprobadas).
 Reemplazo de vienen siniestrados (art. 82 inc. c)  perdidas (netas de seguros)
Costo impositivo – amortizaciones = nuevo costo de los bienes  valor de recupero (valuación)
 Gratificaciones al personal
 Diferencias de cambio
BALANCE COMERCIAL: constitución de los estados contables teniendo en cuenta el criterio para su imputación, según
el estado del que se trate (EFE  percibido; ESP, ER Y EEPN  devengado).
BALANCE IMPOSITIVO: Resultado de la aplicación del conjunto de disposiciones que tiene la norma sobre valuación
de bienes e imputación de gastos y ganancias. para todos
PARA SUJETOS EMPRESA SOLAMENTE  balance impositivo = balance contable ± ajustes

(art. 69 y 70 DR)
 Columna I  (-) compras, gastos deducibles, existencias iniciales, etc.
 Columna II  (+) existencias finales, ventas o ingresos, etc.

UNIDAD 7: DECLARACION JURADA (DDJJ)

OBLIGADOS:

 Toda persona de existencia visible, residente en el país, cuyas ganancias superen las ganancias no imponibles
y las deducciones por cargas de familia, está obligada a presentar una declaración jurada del conjunto de sus
ganancias, que se establecerá sumando los beneficios y deduciendo los quebrantos de acuerdo con lo
dispuesto en la ley. (art. 1 DR)
 Los comerciantes, razones sociales y entidades comerciales o civiles, privadas o mixtas, después del cierre del
ejercicio anual, acompañando como parte integrante de la declaración jurada aquellos elementos que a tal
efecto requiera la AFIP.
 El cónyuge que perciba y disponga de todas las ganancias propias del otro;
 Los padres en representación de sus hijos menores, cuando éstos deban declarar las ganancias como propias,
y los tutores y curadores en representación de sus pupilos;
 Los administradores legales o judiciales de las sucesiones y a falta de éstos, el cónyuge supérstite, los
herederos, albaceas o legatarios;
 Los apoderados o los administradores generales, por sus poderdantes;
 Los directores, gerentes y demás representantes de las personas jurídicas, sociedades, asociaciones,
entidades, empresas y patrimonios;
 Los síndicos y liquidadores de las quiebras y de las liquidaciones sin declaración de quiebra, síndicos de
concursos civiles y representantes de las sociedades en liquidación;
 Los agentes de retención, de percepción y de información del impuesto.
EXCLUIDOS
Están exentos de la obligación de presentar declaración jurada -mientras no medie requerimiento de la citada
ADMINISTRACION FEDERAL- los contribuyentes que sólo obtengan ganancias:
a) provenientes del trabajo personal en relación de dependencia -incisos a), b) y c) del artículo 79 de la ley-, siempre
que al pagárseles esas ganancias se hubiese retenido el impuesto correspondiente;
b) que hubieren sufrido la retención del impuesto con carácter definitivo.
Sin embargo, también deben hacerlo si:
 El contribuyente se encuentra inscripto en el IG, aun cuando no se determine ganacias sujeta a impuestos por
el respectivo periodo fiscal.
 Corresponda la liquidación del impuesto por darse los presupuestos de gravabilidad que las normas estblecen,
aun cuando el contribuyente no hubiera solicitado el alta con anterioridad al vencimiento fijado para cumplir
con la respectiva obligación de determinación e ingreso.
CONTENIDO

 Determinación del resultado impositivo, para lo cual, en la DDJJ consignaran tanto las ganancias brutas como
los gastos necesarios para obtenerlas y aquellos dirigidos a conservar y mantener la fuente generadora,
también se pueden deducir quebrantos entre categorías y los provenientes de años anteriores.
 Clase y monto de los resultados percibidos y devengados a su favor o en su contra en el año y que consideran
exentas o no alcanzadas por el impuesto.
 Valor de los bienes al 31/12, así como las sumas adeudadas a esa fecha.
 Valor de las participaciones y demás valores de sociedades que se posean a esa fecha.
 Los sujetos empresa lo hacen a partir del balance contable (si llevan la contabilidad).
 Para las personas físicas y similares (sujetos no empresa), informan al fisco el monto de las rentas obtenidas
que los contribuyentes destinaron a su vida particular y que se denomina consumo.
 Como asi nadie esta obligado a llevar registro de sus gastos particulares, como asi tampoco a informarlos, el
consumo se determina por formula, utilizando la teoría del fondo de consumo.
VALUACION DEL PATRIMONIO NETO (RG 2527)
 Bienes inmuebles adquiridos: valor de adquisición  a partir del boleto de compraventa u otro similar que
acredite la posesión (o en el acto si no hay documentos).
 Mejoras, instalaciones o construcciones: importe efectivamente invertido.
 Automotores, naves, yates y demás bienes similares: al costo + gastos necesarios (no integran el costos la
patente, matricula, intereses, etc.).
 Valores mobiliarios (títulos, letras, debentures, bonos, acciones, cedulas, etc.): valor de adquisición con gastos
incluidos (comisiones, tasas, derechos, etc.) o el valor de ingreso al patrimonio (si son acciones recibidas en
dividendos).
 Participaciones en el capital de empresas (excepto acciones): se determina considerando el capital social,
resultados no distribuidos, cuenta particular, etc., que resulten del ultimo estado contable cerrado en el
periodo fiscal que se declare si el ejercicio anual no coincidiera con el año calendario de la respectiva cuenta
particular deberá ser incrementado o disminuido, según los créditos y/o débitos hasta el 31/12 inclusive.
 Créditos hipotecarios, prendarios, comunes, etc. (excepto comerciales): valor al 31/12 sin intereses ni
actualizaciones.
 Cuentas corrientes y cajas de ahorro (cheques efectuados y cobrados): valor al 31/12
 Depósitos a plazo fijo: valor al 31/12 si su vencimiento es posterior. (sino se anulan en el ejercicio) (si esta en
moneda extranjera se debe convertir al cierre).
 Tenencia de moneda extranjera: valor del costo en pesos argentinos, al 31/12.
 Marcas, patentes, derechos de autor y similares: costo de adquisición o por las sumas efectivamente erogadas
necesarias para su desarrollo.
 Bienes no previstos: al costo.

UNIDAD 8: DETERMINACION DEL IMPUESTO

(art. 17)
GANANCIA BRUTA: resultado que se obtiene al restar del precio de venta el costo directo de los bienes vendidos, sin
considerar ningún tipo de gastos.
GANANCIA NETA: resultado que se obtiene cuando a la ganancia bruta se le detraen los gastos necesarios para
obtenerla, o en su caso, para mantener y conservar la fuente.
GANANCIA NETA SUJETA A IMPUESTO: surge de restar del conjunto de las ganancias netas de las 4 categorías las
deducciones de cargas de familia.
ESQUEMA DE LIQUIDACION PARA PERSONAS FISICAS

Concepto 1ra 2da 3ra 4ta

Ganancia bruta Art. 41 Art. 45 Art. 49 Art. 79

Gastos necesarios Art. 80 Art. 80 Art. 80 Art. 80

Deducción especial Arts. 81 a 84 Arts. 81 a 84 Arts. 81 a 84 Arts. 81 a 84

Deducción de cada categoría Art. 85 Art. 86 Art. 87 Van después de todas las demás.

RESULTADO

DEDUCCIONES GENERALES

- Servicios domésticos (hasta el MNI anual) + contribuciones patronales

- Gastos de sepelio ($996,23) (art. 22)
- Seguros de vida ($996,23) (art. 81 incs. b, c, d, e y h)
- Gastos médicos (se puede deducir hasta el 40% del total del gasto si no supera el 5% de la ganancia neta del
ejercicio)
- Donaciones (hasta el 5% de la ganancia neta del ejercicio): para que sea admisible como deducción debe
otorgarse a una entidad exenta con certificado de reconocimiento.
• Periódicas: $1200
• Eventuales: $600
por cada donante en 1 año.
- Fondos de jubilación, subsidios, pensiones, etc. (también autónomos)

PERDIDA GANANCIA

QUEDA PARA AÑOS FUTUROS MENOS QUEBRANTOS EJERCICIOS ANTERIORES

PERDIDA GANANCIA

QUEDA PARA AÑOS FUTUROS DEDUCCIONES PERSONALES (arts. 23 a 25)

 PERDIDA GANANCIA

SE NEUTRALIZA HASTA 0 GANANCIA NETA SUJETO A IMPUESTO

TABLA ART. 90

IMPUESTO DETERMINADO

MENOS ANTICIPOS, PERCEPCIONES,

RETENCIONES, ETC.

SALDO A FAVOR DEL CONTRIBUYENTE SALDO IMPUESTO A PAGAR

ANTICIPO $0 ANTICIPOS AÑOS POSTERIORES (5 ANTICIPOS)

IMPUESTOS CEDULARES EN CABEZA DE UNA PERSONA HUMANA

ORIGEN ALICUOTA
*RESULTADOS DERIVADOS DE:
1)ACCIONES, VALORES REPRESENTATIVOS Y
CERTIFICADO DE DEPOSITO DE ACCIONES, Y DEMAS
VALORES; (Pago único y definitivo 10%)
2)CUOTAS Y PARTICIPACIONES SOCIALES, (incluidos:
cuotas partes de fondos comunes de inversión y
certificados de participación de fideicomisos financieros
y cualquier otro derecho sobre fideicomisos en
contratos generales).
3)MONEDAS DIGITALES
4)TITULOS
5%  MONEDA NACIONAL SIN CLAUSULA DE AJUSTE
5)BONOS
15%  MONEDA NACIONAL CON CLAUSULA DE AJUSTE
6)DEMÀS VALORES.
O EN MONEDA EXTRANJERA.
*INTERESES DEPOSITADOS A PLAZO EFECTUADOS EN
ENTIDADES FINANCIERAS, NO EXENTOS.

*ENAJENACION DE:
-TITULOS PUBLICOS
-OBLIGACIONES NEGOCIABLES
-TITULOS DE DEUDA
-CUOTAS PARTES DE FONDO COMUNES DE INVERSION
ABIERTAS
-MONEDAS DIGITALES
 -CUALQUIER OTRA CLASE DE TITULO O BONO Y
DEMAS VALORES.
*ENAJENACION DE:
-ACCIONES NO EXENTAS
-VALORES REPRESENTANTIVOS Y CERTIFICADOS DE
DEPOSITO DE ACCIONES Y DEMAS VALORES
-CUOTAS Y PARTICIPACIONES SOCIALES
-CERTIFICADOS DE PARTICIPACION DE FIDEICOMISOS
FINANCIEROS Y CUALQUIER OTRO DERECHO SOBRE
15%
FIDEICOMISOS Y CONTRATOS SIMILARES
-CUOTAPARTES DE CONDOMINIO DE FONDOS
COMUNES DE INVERSION CERRADOS.

*ENAJENACION DE
-INMUEBLES
-DERECHOS SOBRE INMUEBLES
*DIVIDENDOS Y UTILIDADES ASIMILABLES 7% (2018)
*EXPLOTACION DE JUEGOS DE AZAR EN CASINOS
(RULETA, PUNTO Y BANCA, BLACKJACK, POKER Y/O
CUALQUIER OTRO JUEGO AUTORIZADO) Y DE LA
REALIZACION DE APUESTAS A TRAVES DE MAQUINAS 41,5%
ELECTRONICAS DE JUEGOS DE AZAR Y/O DE APUESTAS
AUTOMATIZADAS (DE RESOLUCION AUTOMATIZADA O
NO) Y/O A TRAVES DE PLATAFORMAS DIGITALES.

COMPENSACION DE QUEBRANTOS (art. 19, arts. 31 y 32 DR, art. 47 DR)

Luego de sumar los resultados de todas las categorías, si hubiera un quebranto, se deduce aquí.
Exepto:

 Enajenación de acciones, cuotas y participaciones sociales, títulos, bonos, etc. Estos tienen alícuota del 15%
no puede utilizarse en otra categoría, solo en 2da. Si hay remanente, después de 2da, se sigue por 1ra, 3ra y
4ta.
 Quebrantos de fuente extranjera  solo con la renta de fuente extranjera.
 Igual trato se da si existen contratos derivados.
 El quebranto se puede extender a 5 ejercicios posteriores que obtuvieran ganancias, después su sobra se
pierde.
 No importa si son descontinuos (por no obtener ganancias).
 No se puede deducir en el mismo año en que se produjo, sino a partir del siguiente.
DEDUCCIONES PERSONALES (2018) (art. 23)
- Mínimo no imponible (MNI) (con más de 6 meses de residencia en el país durante el año fiscal): $66.917,91
- Cargas de familia (si están a cargo del contribuyente y no han tenido rentas mayores al MNI):
o Cónyuge: $62.385,20
o Hijos/as e hijastros/as menores de 18 años: $31.461,09
- Deducción de 4ta (o 3ra en algunos casos):
o Trabajadores bajo relación de dependencia: no necesitan pagar autónomos. Límite de 3,8 veces el
MNI (o sea MNI*4,8).
o Trabajo profesional, liberal, autónomo: pagar autónomos (monto y categoría que le corresponda).
Se podrá incrementar 1 vez (ósea, MNI *2) cuando se trate de ganancias netas comprendidas de 3ra,
siempre que trabajen personalmente en la actividad o empresa y ganancias netas incluidas en 4ta.
Se incrementará 1,5 veces (ósea, MNI*2,5) si se trata de nuevos profesionales o nuevos
emprendedores  Resolución General 4193-E (Cabe señalar que, la Ley de Emprendedores entendió
por: (i) “Institución de Capital Emprendedor” a todas las personas jurídicas, fondos y fideicomisos
argentinos, ya sean públicos o privados, cuyo único objeto sea aportar recursos propios o de
 terceros a más de un emprendimiento; (ii) “Inversores en Capital Emprendedor” a todas las personas
jurídicas, fondos, fideicomisos y personas humanas que inviertan recursos en Instituciones de Capital
Emprendedor o directamente en emprendimientos en el caso de las personas humanas).
 Tratándose de personas humanas, los aportes realizados se deducirán de la ganancia neta
sujeta a impuesto; y
 Tratándose de sociedades de capital, conforme al inciso a) del artículo 49, se deducirán de
sus ganancias netas imponibles.
RENTAS DE 1RA CATEGORIA (art 41, arts. 43 y 44, art 139)
Rentas del suelo
Locador:

 Alquiler en dinero o en especie de inmuebles urbanos y rurales.

 Contraprestación a favor de terceros de derechos reales de usufructo, uso, habitación o anticresis.
 Mejoras introducidas en el inmueble por los arrendatarios que constituyen un beneficio para el propietario y
en la parte que no esté obligado a indemnizar (o sea que no pague).
o Tiene el mismo tratamiento que el inmueble (desde el mes en que fue acreditada).
o Se reparte el valor por los años que queden en contrato. (art. 59 inc. f DR)
o Deben ser mayores al 20% del valor residual del inmueble (sino es considerada una reparación) (art
147 DR).
o Amortización de las mejoras: 2% se cuenta por trimestre en el lapso de vida que le quede al bien.
 Impuestos que le debe el arrendatario. Se neutraliza la operación, ya que le genera un ingreso por su
inquilino, pero luego lo debe trasladar al fisco. (en cambio, si los paga el propietario, se los puede deducir
como gastos necesarios)
 Ingresos por el uso de muebles y otros accesorios que el inquilino paga al propietario. (si estuviera
amueblado, por ejemplo)
 Valor locativo de los inmuebles usados para recreo, veraneo, etc., y el valor locativo presunto de inmuebles
cedidos gratuitamente o a un precio no determinado.
 Resultados de la enajenación de bienes que hayan estado afectados a los inmuebles en locación.
Locatarios:
 Ingresos por sublocación.
DETERMINACION DE LA GANANCIA BRUTA DE 1RA CATEGORIA
Alquileres devengados, en efectivo o en especie y los valores locativos (presuntos) (- incobrables)
DEDUCCIONES DE 1RA CATEGORIA
- Gastos de mantenimiento
o Urbanos  opciones:
 Gastos reales (comprobantes)
 Gastos presuntos (5% sobre la renta bruta del inmueble) o sea, con los gastos.
o Rurales (obligatorio)  gastos reales (comprobantes)
Se deben mantener por 5 años (con el presente) y para todos los inmuebles.
- Impuestos y tasas que gravan el inmueble estén pagadas o no (porque es por lo devengado)
- Amortizaciones: 2% anual sobre el costo del edificio o sobre la parte del valor de adquisición de los mismos,
teniendo en cuenta la relación existente en el evalúo fiscal (%) (puede ser más del 2% si el inmueble tiene
vida útil menor a 50 años). Desde el inicio del trimestre en que se halla afectado el bien, hasta el trimestre
en que se agote su valor o se desafecten de la actividad.
- Intereses por deudas hipotecarias o por compra de inmuebles a plazo.
- Primas de seguro que cubran riesgos sobre los bienes inmuebles que produzcan ganancias.
RENTAS DE 2DA CATEGORIA (art. 45, art. 140)
Rentas de capitales
  Dividendos y utilidades, en dinero o especie, que distribuyen a los accionistas.
 Producto de la colocación de capital.
 Locación de cosas muebles y derechos, regalías y subsidios.
 Rentas vitalicias.
 Seguros de vida.
 Venta de derechos, dividendos o utilidades.
 Sumas percibidas en pago de obligaciones de no hacer.
 Transferencia definitiva de derechos de llave, marcas, patentes de inversión, regalías, etc.
 Interés accionario que distribuyan las cooperativas, excepto las de consumo (si son de trabajo serán de 4ta
categoría).
 Resultados por derechos y obligaciones emergentes de instrumentos y/o contratos derivados.
 Resultado por compraventa, cambio, permuta o disposición de acciones. Ganancia bruta = precio – costo de
adquisición. Se aplica alícuota del 15%.
 Resultado por la venta de bienes muebles amortizables (personas humanas y sucesiones indivisas).
DEDUCCIONES DE 2DA CATEGORIA (art. 86)
 Impuestos y tasas
 Primas de seguros.
 Amortizaciones de bienes muebles.
 Amortizaciones de bienes intangibles de duración limitadas (patentes, franquicias, etc.).
 Transferencia definitiva de bienes (25% de las sumas invertidas) hasta la recuperación del capital invertido o
temporarias (regalías) (personas humanas y sucesiones indivisas).
 Perdida del capital fuente.
RENTAS DE 4TA CATEGORIA (art. 79, art. 160)
Trabajo personal en relación de dependencia
- Remuneraciones por cargos públicos.
- Trabajo personal en relación de dependencia.
- Ingresos de jubilaciones, pensiones, etc., con origen en el trabajo personal.
- Rentas de profesiones liberales, sindico, mandatario, gestor, etc.
- Servicios profesionales de socios de cooperativas de trabajo.
- Participación de honorarios.
Si se juntan ganancia profesional y comercial va todo a 3ra.
TRATAMIENTO DE HONORARIOS A DIRECTORES Y ADMINISTRADORES
Límites: el mayor entre:
- $12.500 por cada uno de los perceptores o el monto de honorario asignado, el mayor.
- 25% de las utilidades contables del ejercicio, luego de detraer el impuesto determinado por el ejercicio que
se liquida.
Formula de honorarios deducibles:

HONORARIOS (0,25 x utilidad contable antes de IG) - (0,0875 x utilidad impositiva antes de honorarios)
=
DEDUCIBLES* 0,9125
*cuando todavía no se conoce el IG del ejercicio
UTILIDAD IMPOSITIVA = UTILIDAD IMPOSITIVA ANTES DE HONORARIOR - HONORARIOS

Comprobación:
IG = UTILID IMPOS ANTES DE HON x 30%  (UTILIDAD CONTABLE ANTES DE IG – IG) x 0,25 = HON DEDUCIBLES

IG  Impuesto determinado
 - Si es igual o mayor al monto que surja de aplicar el 30% al excedente.
- Si cumple esta condición es no computable para el beneficiario (director o administrador de la sociedad)
*Pago de acciones de la compañía.
*Derivados de actividades de auxiliar de comercio (corredor, viajante, despachante de aduana, etc.).
*Resultado de la transferencia de bienes recibidos en cancelación de ciertos créditos (si hay menos de 2 años entre
la adquisición y transferencia).
*Honorarios de los miembros del consejo de vigilancia.
*Compensaciones de dinero y en especie (beneficios sociales, viajes, ropa de trabajo, vivienda, alimentos, educación
de la familia, capacitaciones, equipamiento, etc.).
DETERMINACION DE LA GANANCIA BRUTA DE 4TA CATEGORIA
Suma de la totalidad de las contraprestaciones recibidas, en efectivo y en especie, por el ejercicio de las actividades
gravadas, con el criterio de lo percibido.
DEDUCCIONES PERSONALES DE 4TA CATEGORIA

 Alquiler del local ocupado.

 Sueldos, similares y demás retribuciones, aguinaldos al personal dependiente, etc.
 Amortización de bienes muebles afectados.
 Automóviles: (excepto que se dedique a vender autos  explotación comercial es de 3ra)
o No se puede deducir más de $20.000
o Gastos de mantenimiento y funcionamiento del vehículo hasta $7200 anuales.
 Impuestos y tasas.
 Autónomos.

UNIDAD 9: DEDUCCIONES (arts. 80 y 81)

Gastos necesarios para obtener la ganancia gravada y, en su caso, para mantener y conservar la fuente.
La carencia de comprobantes respaldatorios inhibe el computo de un gasto.
Existen deducciones generales en las cuales la mayoría no constituyen gastos necesarios para obtener renta.
DEDUCCIONES PERSONALES DE TODAS LAS CATEGORIAS (arts. 82, 83 y 84)
- Impuestos y tasas
- Intereses (excepto punitorios y multas, a menos que sean comerciales).
- Amortizaciones de muebles e inmuebles.
- Primas de seguros.
- Perdidas extraordinarias (accidentes, robos, climas, etc.).
- Perdidas debidamente comprobadas (delitos del personal).
- Viáticos y otras compensaciones análogas.
COMPRAS A MONOTRIBUTISTAS (Régimen Simplificado para Pequeños Contribuyentes)

 Se deduce todo si son recurrentes:

o Para servicios +9 operaciones (10 o más).
o Para compraventa de bienes +23 operaciones (24 o más).
 Se deduce el 2% por cada proveedor y el 8% del total de proveedores si no son recurrentes (hay menos de 9
o 23 operaciones si son servicios o bienes).
DEDUCCIONES NO ADMITIDAS (art. 88)
- Gastos personales del contribuyente y su familia (excepto cargas de familia).
- Intereses del capital propio, sueldos u otros retiros de empresas.
- Remuneración del cónyuge o pariente, excepto (si trabaja para el otro):
o Igual remuneración que se pague a terceros por esas tareas.
 o Mayor remuneración pagada al empleado no pariente de mayor categoría.
- Impuesto a las Ganancias.
- Remuneración a directores en el exterior.
- Honorarios por asesoramiento técnicos desde el exterior.
- Inversiones en activos (mejoras en muebles; en inmuebles si se pues)
- Reservas no admitidas.
- Amortización de intangibles generados por la propia empresa.
- Liberalidades (cosas gratis, o sea no son gastos).
- Quebrantos de operaciones ilícitas.
- Gastos y amortización de automotores que superen el limite.

UNIDAD 10: JUSTIFICACIONES PATRIMONIALES

CONSUMO: diferencia patrimonial dada por la formula y que además financieramente es ingresos menos egresos.
Representa una aproximación a la realidad entre lo que se declara en la DDJJ del IG y lo que utiliza el contribuyente
para subsistir él y su familia. No es rectificativo. Debe coincidir con la ecuación patrimonial (o sea, que la diferencia
es 0).
JP NO: erogaciones que no pueden detraerse del resultado y que no pueden considerarse como consumo y además
ingresos ficticios que la ley obliga a gravar que si bien aumentan el resultado no aumentan el patrimonio ni la calidad
de vida.
- Gastos no deducibles, no considerados como consumo: ej.: deducciones no admitidas, diferencia de gastos
de mantenimiento de inmuebles (reales mayores que los presuntos), deducciones generales que superen el
tope.
- Ingresos presuntos del periodo: art. 48 no pueden ser menor que el del BCRA. Ej.: valor locativo, intereses
presuntos.
- Donaciones y legados efectuados durante el periodo fiscal. Ej.: donación a una entidad religiosa.
- Imputación del costo de adquisición de los bienes transferidos durante el periodo fiscal. Ej.: diferencia entre
el costo de adquisición y el valor residual de los bienes vendidos, baja del costo de bienes transferidos en
forma definitiva (marcas, patentes).
JP SI: ingresos financieros que no participan del resultado gravado, aumentan la capacidad de ahorro o consumo,
pero no se los informa en el resultado. Además, existen gastos que se han deducido de la ganancia gravada
(resultado) pero que no implicaron erogaciones de fondos.
- Rentas no gravadas: no alcanzadas por el IG. Ej.: venta de bienes particulares.
- Rentas exentas: gravadas pero exentas por el IG. Ej.: intereses de caja de ahorro.
- Gastos no erogables: reducen el monto imponible pero no son egresos financieros. Ej.: amortización,
impuestos del inmueble alquilado que pague el inquilino.
- Ingresos a declarar en periodos futuros. Ej.: anticipo de operaciones (devengado), retiro de cuenta de los
socios (a cobrar), mejorar introducidas por el locatario y que el propietario no indemnice (diferencia entre la
fecha de la habilitación de la mejora y el fin del contrato).
CASOS ESPECIALES
 Participaciones en sociedades por acciones
o Valor de adquisición (títulos, bonos, acciones, etc.)
o Dividendos  valor de ingreso al patrimonio
o La tenencia no está gravada, sino el resultado de la venta (JP SI)
 Participación en SRL  capital social, RNA, cuenta particular, etc. (excepto acciones)
o JP SI  diferencia de participación
o JP NO
 Del otro periodo
 Honorarios asignados y no percibidos.
 Participación en sociedades de personas y empresas unipersonales  íntegramente distribuidas o asignadas
al dueño aunque no se hubieran acreditado las cuentas particulares:
o JP NO
 Diferencia de la cuenta particular entre cierre e inicio.
  Diferencia de participación entre cierre e inicio.
o JP SI  utilidad contable que justifica el incremento de la participación.

UNIDAD 11: 3RA CATEGORIA

SUJETOS OBLIGADOS A RETENER
 Entidades de derecho público.
 Sociedades de economía mixta.
 Cooperativas.
 Personas físicas y sucesiones indivisas (que presten un servicio).
 Administradores, agentes de bolsa, etc.
 Consejos, colegios profesionales, etc.
La retención no puede ser menor a $150 (art. 29 RG AFIP 830)
REGIMEN DE RETENCION DE LA 4TA CATEGORIA (RG AFIP 4003 E)
 Los que pagan por cuenta propia o de terceros radicados en el exterior.
 Pasivos: sujetos en relación de dependencia (art. 79 incs. a, b, c y e)
 No incluidos: asignaciones familiares (ley 27160 art. 6), intereses por préstamos al empleador,
indemnización por accidente, enfermedad, antigüedad, etc.
 Ganancia total: suma de las ganancias de meses acumulados.
 Alícuota: art. 90
IMPOSIBILIDAD DE RETENER (RG AFIP art. 35)
Los ingresos estarán a cargo de la entidad pagadora sin perjuicio de que sus derechos para exigir el reintegro de
parte de sus beneficiarios.
GANANCIAS INCLUIDAS EN 3RA CATEGORIA (art. 49, art. 146)
 Responsables del art. 69
 Otras sociedades y empresas unipersonales, constituidas en el país.
 Derivadas de la actividad de ciertos auxiliares de comercio.
 Loteos con fines de urbanización; edificación y enajenación de inmuebles bajo el régimen de propiedad
horizontal (+50 lotes) y 2 años.
 Derivadas de determinados fideicomisos.
 Demás ganancias no incluidas en otras categorías.
 Compensaciones viáticos, etc., que se perciban por el ejercicio de las actividades incluidas en este artículo,
que excedan reembolsos razonables.
 Actividad profesional u oficio del art. 79 complementado con explotación comercial o viceversa.
 Distribución en especie de dividendos o utilidades.
DETERMINACION DE LA GANANCIA BRUTA Y NETA (art. 50)
Todas las rentas, beneficios y enriquecimientos que obtienen en el ejercicio al que corresponda la determinación,
cualesquiera fueren las transacciones actos o hechos que los generen incluidos los provenientes de transferencias de
bienes del activo fijo que no resulten amortizables a los fines del impuesto y aun cuando no se encuentren afectados
al giro de la empresa.
VENTAS = VENTAS BRUTAS – DESCUENTOS, DEDUCCIONES, ETC. = VENTAS NETAS DE DESCUENTOS – COSTO DE
VENTA = UTILIDAD BRUTA SOBRE VENTAS

VALUACION DE INVENTARIOS (art. 52 inc. a, art. 75 DR)

- Mercaderías de reventa, materia prima y materiales:
o Ultima compra en los 2 meses anteriores al cierre.
o Ultima compra del ejercicio.
o Compra en ejercicios anteriores (igual al inicio).
 UTILIDAD NETA = PRECIO DE VENTA – GASTOS DE VENTA
- Productos terminados:
o Ultima venta en los últimos 2 meses.
o Ultima venta del ejercicio.
o Ultima venta de otro ejercicio (o precio de venta al cierre).
- Productos en proceso de elaboración  al producto similar terminado se le aplicará porcentaje de acabo
(%).
- Cereales y oleaginosas:
o Con cotización conocida: precio de plaza – gastos, al cierre.
o Sin cotización conocida: precio fijado por el contribuyente – gastos, al cierre.
- Sementeras: importe actualizado de cada uno de las inversiones desde la fecha en que fueron efectuadas
hasta la fecha de cierre del ejercicio o al probable valor de realización al cierre, cuando se dé el art. 56.
- Fruticultura y horticultura:
o Cosecha art. 52
o Sin cosechar  tratada como sementera.
- Vitivinicultura (vid)  según su destino:
o Vino: si esta cosechada es del art. 52, sino es sementera.
o Como fruta: si esta cosechada es del art. 52, sino es sementera.
o Fruta para conserva  menor valor.
- Ganadería:
o Reproductores (machos y hembra) (art. 54)  se amortizan como bienes de uso para machos
adquiridos y las hembras igualmente, si son de pedrerío puros de cruza. (entonces, para los de
propia producción son bienes de cambio).
o Cría (bovinos)
 Hembras  vientres  a valor de inicio.
 Costo estimativo por revaluación anual (CERA, art. 53)  categoría más vendida de los
últimos 3 meses del ejercicio  sino hay ventas se hacen por las compras  o PPP si no son
representativas (más del 10% del total)
 60% del mismo  comparar con tabla de relación por categorías.
Si la explotación está dentro de la zona ganadera central (sino se valúa todo al inicio).
o Invernada: (todas las categorías de bovinos)
Precio de plaza al cierre – gastos de venta (del mercado donde acostumbra a operar)  o sea, VNR.
o Ovinos (solo cría)  igual que bovinos.
o Porcinos (solo cría)  igual que bovinos.
- Mercadería deteriorada  probable valor de venta – gastos de venta (VNR)
CALCULO DEL RESULTADO NETO IMPOSITIVO
- Llevan balance (art. 69 DR): ajustes en columnas:
o I
 Amortización contable mayor a amortización impositiva.
 Exenciones.
 Recupero de previsiones.
 Gastos deducibles impositivamente (no contables).
o II
 Amortización contable menor a amortización impositiva.
 Gastos contables mayores a gastos reconocidos por el IG
 Deudores incobrables no informados.
 Donaciones dadas mayores a los topes.
- No llevan balance (art. 70 DR)
Ganancia neta = total ventas + retiro de mercaderías – costos de venta – gastos y demás deducciones
admitidas

LIQUIDACION DEL IMPUESTO PARA SUJETO EMPRESA

 Concepto 3ra

Ganancia bruta Art. 49

Gastos
Art. 80
necesarios
Deducción Arts. 81 a
especial 84

Deducción de
Art. 87
cada categoría

SOCIEDAD DE CAPITAL

SI NO

PERDIDA GANANCIA PERDIDA GANANCIA

QUEDA ASIGNAR A LOS SOCIOS SEGÚN

PARA AÑOS MENOS PORCENTAJE DE PARTICIPACION
FUTUROS QUEBRANTO
DE EJERCICIOS
ANTERIORES

PERDIDA GANANCIA

QUEDA GANANCIA
PARA AÑOS SUJETA A
FUTUROS IMPUESTO

APLICAR 30%

IMPUESTO
DETERMINADO

PAGO A
CUENTA
MENOS
IGMP
ANTICIPOS
 SALDO A SALDO A
PAGAR FAVOR

*CON ASIENTOS CONTABLES PRESENTADOS

COLUMNA I (-) COLUMNA II (+)
GANACIA O PERDIDA CONTABLE
AJUSTES
RESULTADO IMPOSITIVOS

*SIN ASIENTOS CONTABLES PRESENTADOS

CONTABILIDAD FISCAL

CONTRIBUYENTES

OBLIGADOS A
NO OBLIGADOS A
PRACTICAR
PRACTICAR BALANCES EN
BALANCES EN
FORMA COMERCIAL
FORMA COMERCIAL

SE PARTE DEL
RESULTADO
ELABORAN EL ESTADO DE
CONTABLE Y A ESTE
RESULTADOS
SE LE REALIZAN LOS
CONSIDERANDO LAS
AJUSTES
NORMAS IMPOSITIVAS, POR
NECESARIOS, PARA
LO QUE NO SE ORIGINA
LLEGAR ASI AL
AJUSTE ALGUNO
RESULTADO
IMPOSITIVO

DEDUCCIONES (art. 87)

 Castigos y previsiones contra malos créditos

o De debe mostrar.
o Del ejercicio que se produzcan.
o Origen comercial.
o Se debe: (art. 133 DR)
 Cargar pérdidas y ganancias reales (ciertas).
 Constituir una previsión
o Índices de incobrabilidad
 Verificación de crédito en concurso preventivo.
 Declaración de quiebra del deudor.
 Desaparición fehaciente del deudor.
 Iniciación de acciones judiciales pendientes de cobro.
 Paralización manifiesta de las operaciones del deudor.
 Prescripción.
o CASO ESPECIAL  créditos a cobrar pequeños: si no tiene cobrabilidad según los índices pero:
 Ser menor que $10.000.
 Morosidad mayor a 150 dias.
 Corte se servicios (excepto agua, cloacas, etc.).
 Comunicación fehaciente al deudor sobre su condición morosa.
 CALCULO DE LA PREVISION (art. 134 DR):
SALDO INCOBRABLES DE LOS ULTIMOS 3 EJERCICIOS
SALDO INICIAL DRES X VTAS DE LOS ULTIMOS 3 EJERCICIOS

 Gastos de organización (menos de 3 años).

 Gastos a favor del personal.
 Honorarios a directores, síndicos, miembros del consejo de vigilancia.  la retención se efectúa al pago,
distribución, liquidación o reintegro del importe correspondiente al concepto sujeto a retener.
 Aportes patronales.
 Costos de representación (tope: 1,5% de las remuneraciones pagadas en el ejercicio fiscal al personal en
relación de dependencia).
 Amortizaciones.
 Previsiones, provisiones y reservas (solo las expresas por ley).
AJUSTE POR INFLACION (art. 94)
Alcanzados por el ajuste: sujetos del art. 49 incs. a al e (sociedades del art. 69, fideicomisos, empresas
unipersonales, auxiliares del comercio y demás sociedades)
Efectos: no existen, ya que el coeficiente de actualización es 1.
REORGANIZACION DE SOCIEDADES (art. 77)
Los resultados que pudieran superar como consecuencia de la reorganización no estarán alcanzadas por IG, siempre
que la o las entidades posean, durante más de 2 años desde la fecha de la reorganización, la actividad de la o las
empresas reestructuradas u otra vinculada con las mismas.
Los derechos y obligaciones son trasladadas a las entidades continuadoras.
Si se cambia la actividad (fusión, escisión) se rectifican las DDJJ.
Deben haber desarrollado actividades similares o vinculadas por 12 meses anteriores a la fecha de reorganización,
como mínimo.
Debe ser sobre empresas en marcha, o al menos haber estado funcionando por más de 18 meses antes de la fecha
de reorganización.

UNIDAD 12: RENTAS DE FUENTE ARGENTINA

SUJETO NO EMPRESA:
 En forma directa (sin establecimiento estable).
 Mediante sociedades constituidas en el exterior.
 Mediante establecimiento estable.
SUJETO EMPRESA

 En forma directa (sin establecimiento estable).

 Mediante sociedades constituidas en el exterior.
 Mediante establecimiento estable.
METODO DE IMPUTACION:
Las ganancias obtenidas por los beneficiarios del exterior se gravarán por lo percibido, salvo con sujetos vinculados,
o domiciliados en jurisdicciones de baja o nula tributación.
REGIMEN DE RETENCION SOBRE RENTAS RGENTINAS OBTENIDAS POR RESIDENTES
 Transporte internacional de películas  no admite prueba en contrario.
 Agencias  presunción
PREVISIONES
- Noticias 10%
- Transporte 10%
- Contenedores 20%
- Películas 50%
REGIMEN  35%

UNIDAD 13: DETERMINACION DEL MONTO A INGRESAR

PAGOS A CUENTAS
 IGMP
 Impuesto a los combustibles líquidos (100%).
 Impuestos análogos pagados en el exterior  límite: monto del incremento del impuesto local producido
por la incorporación de la ganancia de fuente extranjera que genero la retención.
 Impuestos a los créditos y débitos bancarios.
 Anticipos (hasta el vencimiento de la DDJJ).
 Retenciones.
 Percepciones.
 Saldo a favor del periodo anterior.
CALCULO (art. 1)
- Impuesto con renta argentina y extranjera
- Impuesto con renta argentina y extranjera – impuesto con renta extranjera = impuesto con renta argentina
La diferencia es el limite.
ANTICIPOS (RG AFIP 4034-E)
 Sujeto no empresa  5 anticipos (20% cada uno) ( julio, agosto, octubre, diciembre, febrero).
 Sujetos empresa  10 anticipos (el primero a 25% y los 9 restantes a 8,33%)

UNIDAD 14: IMPUESTO A LA GANANCIA MINIMA PRESUNTA

BASE IMPONIBLE: sobre los activos valuados según la misma ley (general) sobre 10 ejercicios anuales. (si no hay
criterio de valuación se va al IG).
 Reducida
o 20%  entidades financieras, seguros
o 40%  hacienda, frutos, etc.
HECHO IMPONIBLE: presunción de renta que han de general los activos.
 TEMPORAL: al cierre de cada periodo fiscal (1 año).
 SUJETOS:
o Por la actividad que desarrollan:
 Empresas publicas.
 Empresas o explotaciones unipersonales.
 Personas físicas y sucesiones indivisas propietarias de inmuebles rurales.
 Establecimiento permanentes.
o Por la organización jurídica que poseen:
 Sociedades.
 Asociaciones civiles.
 Fideicomisos y fondos comunes de inversión.
EXENCIONES
 Objetivas:
  Bienes del activo menos $200.000 (MNI) excepto inmuebles.
 Bienes entregados por fiduciantes.
 Acciones y demás participaciones en otras entidades.
 Bienes situados en tierra de fuego.
 Subjetivas:
o Bienes de actividad minera.
o Bienes de entidades con beneficios de exención (cooperativas, mutuales, instituciones religiosas,
etc.).
ALICUOTA: 1% sobre la base imponible del gravamen.
PAGOS A CUENTA (art. 16 ley 21533):
- Si IG > IGMP  pago a cuenta hoy  no se puede trasladar  el IGMP queda en $0
- Si IG < IGMP  se paga por lo que excede al IG  el saldo se puede trasladar como pago a cuenta de IG en
el futuro, hasta 10 ejercicios.
VALUACION:
a) Bienes muebles amortizables, incluso reproductores amortizables:
1. Bienes adquiridos: al costo de adquisición o valor a la fecha de ingreso al patrimonio
2. Bienes elaborados, fabricados o construidos: al costo de elaboración, fabricación o construcción.
3. Bienes en curso de elaboración, fabricación o construcción: al valor de cada una de las sumas invertidas.
b) Los inmuebles, excluidos los que revistan el carácter de bienes de cambio:
1. Inmuebles adquiridos: al costo de adquisición o valor a la fecha de ingreso al patrimonio.
2. Inmuebles construidos: al valor del terreno.
3. Obras en construcción: al valor del terreno.
4. Mejoras: su valor se determinará de acuerdo con lo dispuesto en los apartados 2 y 3 para las obras construidas o
en construcción, según corresponda.
A los efectos de la aplicación de lo dispuesto en el párrafo anterior, en el caso de inmuebles adquiridos, la
proporción del valor actualizado atribuible al edificio, construcciones o mejoras, se establecerá teniendo en cuenta
la relación existente entre el valor de dichos conceptos y el de la tierra, según el avalúo fiscal vigente a la fecha de
adquisición. En su defecto, el contribuyente deberá justipreciar la parte del valor de costo atribuible a cada uno de
los conceptos mencionados.
En el caso de inmuebles rurales, el valor determinado de acuerdo con los apartados anteriores se reducirá en el
importe que resulte de aplicar el VEINTICINCO POR CIENTO (25%) sobre el valor fiscal asignado a la tierra libre de
mejoras a los fines del pago del impuesto inmobiliario provincial, o en PESOS DOSCIENTOS MIL ($ 200.000), el que
resulte mayor.
Las minas, canteras, bosques naturales, plantaciones perennes (frutales, vides, bosques de sombra, etc.) y otros
bienes similares, se computarán al costo de adquisición, de implantación o de ingreso al patrimonio más, en su caso,
los gastos efectuados para obtener la concesión. Cuando tales bienes sufran un desgaste o agotamiento, será
procedente el cómputo de los cargos o de las amortizaciones correspondientes. En las explotaciones forestales la
madera ya cortada o en pie se computará por su valor de costo.
Se entenderá que los inmuebles forman parte del activo, a condición de que a la fecha de cierre del ejercicio se
tenga su posesión o se haya efectuado su escrituración.
En el caso de construcciones, edificios o mejoras cuyo valor esté comprendido en el costo de adquisición o
construcción o, en su caso, valor de ingreso al patrimonio, y que por cualquier causa no existieran a la fecha de cierre
del ejercicio, se admitirá la deducción de los importes correspondientes según justiprecio efectuado por el
contribuyente.
Los inmuebles inscriptos a nombre del Estado Nacional Argentino que las entidades y organismos comprendidos en
el artículo 1º de la ley 22.016 tengan afectados a su uso exclusivo, deberán valuarse de acuerdo con las disposiciones
de este inciso.
En los casos de usufructos constituidos por contrato gratuito, contemplados en el artículo 2814 del Código Civil, el
usufructuario deberá computar como activo, a los fines de este impuesto, el valor total del inmueble, determinado
de acuerdo con las normas de este inciso.
En los casos de cesión de la nuda propiedad de un inmueble por contrato oneroso con reserva del usufructo, se
considerarán titulares por mitades a los nudos propietarios y a los usufructuarios;
c) Los bienes de cambio: de acuerdo con las disposiciones de la Ley del Impuesto a las Ganancias, texto ordenado en
1997 y sus modificaciones;
d) Los depósitos y créditos en moneda extranjera y las existencias de la misma: de acuerdo con el último valor de
cotización, tipo comprador del Banco de la Nación Argentina, a la fecha de cierre del ejercicio, incluyendo el importe
de los intereses que se hubieran devengado a dicha fecha.
Los créditos deberán ser depurados de acuerdo con los índices de incobrabilidad previstos para el impuesto a las
ganancias;
e) Los depósitos y créditos en moneda argentina y las existencias de la misma: por su valor a la fecha de cierre de
cada ejercicio, el que incluirá el importe de las actualizaciones legales, pactadas o fijadas judicialmente, devengadas
hasta el 1º de abril de 1991, y el de los intereses que se hubieran devengado a la fecha de cierre del ejercicio. Los
créditos deberán ser depurados según se indica en el inciso precedente.
Los anticipos, retenciones y pagos a cuenta de gravámenes, incluso los correspondientes al impuesto de esta ley, se
computarán sólo en la medida en que excedan el monto del respectivo tributo, determinado por el ejercicio fiscal
que se liquida.
Del total de créditos podrá descontarse el importe de los que se mantengan en gestión judicial contra el Estado-
deudor (nacional, provincial, municipal o de la Ciudad Autónoma de Buenos Aires), en los que no se haya producido
transacción judicial o extrajudicial;
f) Los títulos públicos y demás títulos valores -incluidos los emitidos en moneda extranjera- excepto acciones de
sociedades anónimas y en comandita, que se coticen en bolsas o mercados: al último valor de cotización a la fecha
de cierre del ejercicio.
Los que no se coticen en bolsa se valuarán por su costo, incrementado, de corresponder, en el importe de las
actualizaciones devengadas hasta el 1º de abril de 1991 y el de los intereses y diferencias de cambio que se hubieran
devengado a la fecha de cierre del ejercicio;
g) Los certificados de participación y los títulos representativos de deuda, en el caso de fideicomisos financieros, que
se coticen en bolsas o mercados: al último valor de cotización o al último valor de mercado a la fecha de cierre del
ejercicio.
Los que no se coticen en bolsas o mercados se valuarán por su costo, incrementado, de corresponder, con los
intereses que se hubieran devengado a la fecha indicada o, en su caso, en el importe de las utilidades del fondo
fiduciario que se hubieran devengado a favor de sus titulares y que no les hubieran sido distribuidas a la fecha de
cierre del ejercicio por el que se determina el impuesto;
h) Las cuotas partes de fondos comunes de inversión: al último valor de mercado a la fecha de cierre del ejercicio.
Las cuotas partes de renta de fondos comunes de inversión, de no existir valor de mercado: a su costo,
incrementado, de corresponder, con los intereses que se hubieran devengado a la fecha indicada o, en su caso, en el
importe de las utilidades del fondo que se hubieran devengado en favor de los titulares de dichas cuotas partes y
que no les hubieran sido distribuidas a la fecha de cierre del ejercicio por el que se determina el impuesto;
i) Los bienes inmateriales (llaves, marcas, patentes, derechos de concesión y otros activos similares): por el costo de
adquisición u obtención, o valor a la fecha de ingreso al patrimonio.
De los valores determinados de acuerdo con lo dispuesto en el párrafo precedente se detraerán, en su caso, los
importes que hubieran sido deducidos, conforme a las pertinentes disposiciones de la Ley de Impuesto a las
Ganancias, texto ordenado en 1997 y sus modificaciones;
j) Los demás bienes: por su costo de adquisición, construcción o valor a la fecha de ingreso al patrimonio, actualizado
por la aplicación del índice mencionado en el artículo 14, referido a la fecha de adquisición, construcción o de
ingreso al patrimonio, que indica la tabla elaborada por la mencionada Dirección General Impositiva con arreglo a las
normas previstas en dicho artículo;
k) Las participaciones en uniones transitorias de empresas, agrupamientos de colaboración empresaria, consorcios,
asociaciones sin existencia legal como personas jurídicas, agrupamientos no societarios o cualquier ente individual o
colectivo, deberán valuarse teniendo en cuenta la parte proindivisa que cada partícipe posea en los activos
destinados a dichos fines, valuados estos últimos de acuerdo con las disposiciones de este artículo.

UNIDAD 15: OTROS IMPUESTOS SOBRE LA RENTA

IMPUESTO A LA TRANSFERENCIA DE INMUEBLES (ITI) (Ley 23905)
- Objeto: transferencia de dominio a título oneroso de inmuebles (no alcanzador por el IG)
- Sujetos: personas físicas y sucesiones indivisas que transfieren inmuebles (no alcanzados por el IG)
- Exenciones: miembros de misiones diplomáticas y consulares extranjeros.
- Base imponible: si no se puede determinar el precio, será el de plaza.
- Alícuota: 1,5%
IMPUESTO SOBRE LOS PREMIOS DE SORTEOS Y CONCURSOS
- Objeto: premios ganados en juegos de sorteos (loterías, rifas y similares), y de apuestas organizadas por
entidades oficiales o entidades privadas con autorización.
o No alcanzados: premios del juego de quiniela y aquellos que queden en poder de la entidad
organizadoras.
o Sujetos: personas o entidad organizadora del juego o concurso. (los beneficiarios no son sujeto de
impuesto)
o MNI: $5.000 (2018)
o Alícuota: 25% del monto neto (90% del mismo) de cada premio – deducciones.
IMPUESTO SOBRE LOS BIENES PERSONALES
HECHO IMPONIBLE
Recaerá sobre los bienes existentes al 31 de diciembre de cada año, situados en el país y en el exterior.
SUJETOS
a) Las personas físicas domiciliadas en el país y las sucesiones indivisas radicadas en el mismo, por los bienes
situados en el país y en el exterior.
b) Las personas físicas domiciliadas en el exterior y las sucesiones indivisas radicadas en el mismo, por los bienes
situados en el país.
Las sucesiones indivisas son contribuyentes de este gravamen por los bienes que posean al 31 de diciembre de cada
año en tanto dicha fecha quede comprendida en el lapso transcurrido entre el fallecimiento del causante y la
declaratoria de herederos o aquella en que se haya declarado válido el testamento que cumpla la misma finalidad.
A los fines de este artículo se considerará que están domiciliados en el país los agentes diplomáticos y consulares, el
personal técnico y administrativo de las respectivas misiones y demás funcionarios públicos de la Nación y los que
integran comisiones de la provincias y municipalidades que, en ejercicio de sus funciones, se encontraren en el
exterior, así como sus familiares que los acompañaren.
ARTICULO 18 — En el caso de patrimonios pertenecientes a los componentes de la sociedad conyugal,
corresponderá atribuir al marido además de los bienes propios, la totalidad de los que revisten el carácter de
gananciales, excepto:
a) Que se trate de bienes adquiridos por la mujer con el producto del ejercicio de su profesión, oficio, empleo,
comercio o industria.
b) Que exista separación judicial de bienes.
c) Que la administración de todos los bienes gananciales la tenga la mujer en virtud de una resolución judicial.
BIENES SITUADOS EN EL PAIS
ARTICULO 19 — Se consideran situados en el país:
a) Los inmuebles ubicados en su territorio.
b) Los derechos reales constituidos sobre bienes situados en él.
c) Las naves y aeronaves de matrícula nacional.
d) Los automotores patentados o registrados en su territorio.
e) Los bienes muebles registrados en él.
f) Los bienes muebles del hogar o de residencias transitorias cuando el hogar o residencia estuvieran situados en su
territorio.
g) Los bienes personales del contribuyente, cuando éste tuviera su domicilio en él, o se encontrara en él.
h) Los demás bienes muebles y semovientes que se encontraren en su territorio al 31 de diciembre de cada año,
aunque su situación no revistiera carácter permanente, siempre que por este artículo no correspondiere otro
tratamiento.
i) El dinero y los depósitos en dinero que se hallaren en su territorio al 31 de diciembre de cada año.
j) Los títulos, las acciones, cuotas o participaciones sociales y otros títulos valores representativos de capital social o
equivalente, emitidos por entes públicos o privados, cuando éstos tuvieran domicilio en él.
k) Los patrimonios de empresas o explotaciones unipersonales ubicadas en él.
l) Los créditos, incluidas las obligaciones negociables previstas en la Ley 23.576 y los debentures —con excepción de
los que cuenten con garantía real, en cuyo caso estará a lo dispuesto en el inciso b)— cuando el domicilio real del
deudor esté ubicado en su territorio.
m) Los derechos de propiedad científica, literaria o artística, los de marcas de fábrica o de comercio y similares, las
patentes, dibujos, modelos y diseños reservados y restantes de la propiedad industrial o inmaterial, así como los
derivados de éstos y las licencias respectivas, cuando el titular del derecho o licencia, en su caso, estuviere
domiciliado en el país al 31 de diciembre de cada año.
BIENES SITUADOS EN EL EXTERIOR
ARTICULO 20 — Se entenderán como bienes situados en el exterior:
a) Los bienes inmuebles situados fuera del territorio del país.
b) Los derechos reales constituidos sobre bienes situados en el exterior.
c) Las naves y aeronaves de matrícula extranjera.
d) Los automotores patentados o registrados en el exterior.
e) Los bienes muebles y los semovientes situados fuera del territorio del país.
Respecto de los retirados o transferidos del país por los sujetos mencionados en el inciso b) del articulo 17, se
presumirá que no se encuentran situados en el país cuando hayan permanecido en el exterior por un lapso igual o
superior a SEIS (6) meses en forma continuada con anterioridad al 31 de diciembre de cada año.
f)Los títulos y acciones emitidos por entidades del exterior y las cuotas o participaciones sociales, incluidas las
empresas unipersonales, y otros títulos valores representativos del capital social o equivalente de entidades
constituidas o ubicadas en el exterior. (Inciso sustituido por inc. a) del art. 7º de la Ley Nº 25.063 B.O. 30/12/1998 )
g) Los depósitos en instituciones bancarias del exterior. A estos efectos se entenderá como situados en el exterior a
los depósitos que permanezcan por más de TREINTA (30) días en el mismo en el transcurso del año calendario. Para
determinar el monto de tales depósitos deberá promediarse el saldo acreedor diario de cada una de las cuentas.
h) Los debentures emitidos por entidades o sociedad domiciliadas en el exterior.
i) Los créditos cuyos deudores se domicilien en el extranjero excepto que deban ser considerados como radicados en
el país por aplicación del inciso b) de este artículo. Cuando los créditos respondan a saldos de precio por la
transferencia a título oneroso de bienes situados en el país al momento de la enajenación o sean consecuencia de
actividades desarrolladas en el país, se entenderá que se encuentran con carácter permanente en el exterior cuando
hayan permanecido allí más de SEIS (6) meses computados desde la fecha en que se hubieren hecho exigibles hasta
el 31 de diciembre de cada año.
EXENCIONES
ARTICULO 21 — Estarán exentos del impuesto:
a) Los bienes pertenecientes a los miembros de las misiones diplomáticas y consulares extranjeras, así como su
personal administrativo y técnico y familiares, en la medida y con las limitaciones que establezcan los convenios
internacionales aplicables. En su defecto, la exención será procedente, en la misma medida y limitaciones, sólo a
condición de reciprocidad;
b) Las cuentas de capitalización comprendidas en el régimen de capitalización previsto en el título III de la ley 24.241
y las cuentas individuales correspondientes a los planes de seguro de retiro privados administrados por entidades
sujetas al control de la Superintendencia de Seguros de la Nación, dependiente de la Subsecretaría de Bancos y
Seguros de la Secretaría de Política Económica del Ministerio de Economía y Obras y Servicios Públicos.
c) La cuotas sociales de las cooperativas;
d) Los bienes inmateriales (llaves, marcas, patentes, derechos de concesión y otros bienes similares).
e) Los bienes amparados por las franquicias de la Ley 19.640.
f) Los inmuebles rurales a que se refiere el inciso e) del artículo 2º de la Ley de Impuesto a la Ganancia Mínima
Presunta; (Inciso incorporado por inc. c) del art. 7º de la Ley Nº 25.063 B.O. 30/12/1998)
g) Los títulos, bonos y demás títulos valores emitidos por la Nación, las provincias, las municipalidades y la Ciudad
Autónoma de Buenos Aires y los certificados de depósitos reprogramados (CEDROS ).
h) Los depósitos en moneda argentina y extranjera efectuados en las instituciones comprendidas en el régimen de la
Ley Nº 21.526, a plazo fijo, en caja de ahorro, en cuentas especiales de ahorro o en otras formas de captación de
fondos de acuerdo con lo que determine el BANCO CENTRAL DE LA REPUBLICA ARGENTINA. (Inciso incorporado por
inc. a) del art. 7° del Decreto N° 1676/2001 B.O. 20/12/2001. Vigencia: desde su publicación en Boletín Oficial y
surtirá efecto para los bienes existentes a partir del 31 de diciembre de 2001, inclusive)
i) (Inciso derogado por art. 67 de la Ley N° 27.260 B.O. 22/7/2016. Vigencia: a partir del día siguiente al de su
publicación en el Boletín Oficial.)
ARTICULO 21 bis — La exención dispuesta para las obligaciones negociables en la ley 23.576 y sus modificaciones, no
será de aplicación respecto del presente impuesto, cuando la adquisición o incorporación al patrimonio de los
referidos bienes se hubiere verificado con posterioridad a la entrada en vigencia de la ley 24.468.
Facúltase al Poder Ejecutivo nacional a derogar las exenciones comprendidas en los incisos g) y h) del artículo 21,
cuando estime que han desaparecido las causas que las generaron.
VALUACION DE LOS BIENES SITUADOS EN EL PAIS
ARTICULO 22 — Los bienes situados en el país se valuarán conforme a:
a) Inmuebles:
1. Inmuebles adquiridos: al costo de adquisición o valor a la fecha de ingreso al patrimonio, se le aplicará el índice de
actualización mencionado en el artículo 27 referido a la fecha de adquisición o de ingreso al patrimonio, que indique
la tabla elaborada por la DIRECCION GENERAL IMPOSITIVA para el mes de diciembre de cada año.
2. Inmuebles construidos: al valor del terreno, determinado de acuerdo con lo dispuesto en el apartado anterior, se
le adicionará el costo de construcción, al que se le aplicará el índice de actualización mencionado en el artículo 27
referido a la fecha de finalización de la construcción, que indique la tabla elaborada por la DIRECCION GENERAL
IMPOSITIVA para el mes de diciembre de cada año.
El costo de construcción se determinará actualizando mediante el citado índice, cada una de las sumas invertidas
desde la fecha de cada inversión hasta la fecha de finalización de la construcción.
3. Obras en construcción: al valor del terreno determinado de acuerdo con lo dispuesto en el apartado 1. se le
adicionará el importe que resulte de actualizar cada una de las sumas invertidas, mediante el índice citado en los
puntos anteriores, desde la fecha de cada inversión hasta el 31 de diciembre de cada año.
4. Mejoras: su valor se determinará de acuerdo con lo dispuesto en los apartados 2. y 3. para las obras construidas o
en construcción, según corresponda.
Cuando se trate de inmuebles con edificios, construcciones o mejoras, al valor atribuible a los mismos, determinado
de acuerdo con los apartados 1., 2. y 4, se le detraerá el importe que resulte de aplicar a dicho valor el DOS POR
CIENTO (2%) anual en concepto de amortización. A los efectos de la aplicación de lo dispuesto precedentemente, en
el caso de inmuebles adquiridos, la proporción del valor actualizado atribuible al edificio, construcciones o mejoras,
se establecerá teniendo en cuenta la relación existente entre el valor de dichos conceptos y el de la tierra según el
avalúo fiscal vigente a la fecha de adquisición. En su defecto, el contribuyente deberá justipreciar la parte del valor
de costo atribuible a cada uno de los conceptos mencionados.
El valor a computar para cada uno de los inmuebles, determinado de acuerdo con las disposiciones de este inciso, no
podrá ser inferior al de la base imponible —vigente al 31 de diciembre del año por el que se liquida el presente
gravamen— fijada a los efectos del pago de los impuestos inmobiliarios o tributos similares o al valor fiscal
determinado a la fecha citada. Este valor se tomará asimismo en los casos en que no resulte posible determinar el
costo de adquisición o el valor a la fecha de ingreso al patrimonio. El valor establecido para los inmuebles según las
normas contenidas en los apartados 1. a 4. del primer párrafo de este inciso, deberá únicamente incluir el atribuible
a aquellos edificios, construcciones o mejoras que hayan sido tomados en consideración para determinar la aludida
base imponible. Aquellos no tomados en cuenta para dicha determinación, deberán computarse al valor establecido
según los mencionados apartados.
De tratarse de inmuebles destinados a casa-habitación del contribuyente, o del causante en el caso de sucesiones
indivisas, del valor determinado de conformidad a las disposiciones de este inciso podrá deducirse el importe
adeudado al 31 de diciembre de cada año en concepto de créditos que hubieren sido otorgados para la compra o
construcción de dichos inmuebles o para la realización de mejoras en los mismos.
En los supuestos de cesión gratuita de la nuda propiedad con reserva del usufructo, el cedente deberá computar,
cuando corresponda a los fines de este impuesto, el valor total del inmueble, determinado de acuerdo con las
normas de este inciso. En los casos de cesión de la nuda propiedad de un inmueble por contrato oneroso con reserva
de usufructo se consideraran titulares por mitades a los nudos propietarios y a los usufructuarios.
b) Automotores, aeronaves, naves, yates y similares: al costo de adquisición o valor del ingreso al patrimonio, se le
aplicará el índice de actualización mencionado en el artículo 27 referido a la fecha de la adquisición, construcción o
de ingreso del patrimonio, que indique la tabla elaborada por la DIRECCION GENERAL IMPOSITIVA. Al valor así
obtenido se le restará el importe que resulte de aplicar el coeficiente anual de amortización que para cada tipo de
bienes fije el reglamento o la DIRECCION GENERAL IMPOSITIVA, correspondiente a los años de vida útil transcurridos
desde la fecha de adquisición, finalización de la construcción o de ingreso del patrimnio, hasta el año, inclusive, por
el cual se liquida el gravamen.
En el caso de automotores, el valor a consignar no podrá ser inferior al que establezca la DIRECCION GENERAL
IMPOSITIVA, al 31 de diciembre de cada año, con el asesoramiento de la SUPERINTENDENCIA DE SEGUROS DE LA
NACION.
c) Los depósitos y créditos en moneda extranjera y las existencias de la misma: de acuerdo con el último valor de
cotización -tipo comprador- del BANCO DE LA NACION ARGENTINA al 31 de diciembre de cada año, incluyendo el
importe de los intereses que se hubieran devengado a dicha fecha.
d) Los depósitos y créditos en moneda argentina y las existencias de la misma: por su valor al 31 de diciembre de
cada año el que incluirá el importe de las actualizaciones legales, pactadas o fijadas judicialmente, devengadas hasta
el 1º de abril de 1991, y el de los intereses que se hubieran devengado hasta la primera de las fechas mencionadas.
(Inciso sustituido por inc. e) del art. 7º de la Ley Nº 25.063 B.O 30/12/1998)
…) "Cuando se trate de Préstamos Garantizados, originados en la conversión de la deuda pública nacional o
provincial, prevista en el Título II del Decreto Nº 1387 del 1º de noviembre de 2001, comprendidos en los incisos c) y
d) precedentes, se computarán al CINCUENTA POR CIENTO (50%) de su valor nominal. (Inciso incorporado a
continuación del inciso d) por inc. b) del art. 7° del Decreto N° 1676/2001 B.O.20/12/2001. Vigencia: desde su
publicación en Boletín Oficial pero surtirá efecto para los bienes existentes a partir del 31 de diciembre de 2001,
inclusive)
e) Objetos de arte, objetos para colección y antigüedades que se clasifican en el capítulo 99 de la Nomenclatura del
Consejo de Cooperación Aduanera, objetos de adorno y uso personal y servicios de mesa en cuya confección se
hubiera utilizado preponderantemente metales preciosos, perlas y/o piedras preciosas: por su valor de adquisición,
construcción o ingreso al patrimonio, al que se le aplicará el índice de actualización mencionado en el artículo 27
referido a la fecha de adquisición, construcción o de ingreso al patrimonio, que indique la tabla elaborada por la
Dirección General Impositiva para el mes de diciembre de cada año.
f) Otros bienes no comprendidos en el inciso siguiente: por su costo de adquisición, construcción o valor a la fecha
de ingreso al patrimonio actualizado por aplicación del índice mencionado en el artículo 27 referido a la fecha de
adquisición, construcción o de ingreso al patrimonio que indique la tabla elaborada por la DIRECCION GENERAL
IMPOSITIVA para el mes de diciembre de cada año.
g) Objetos personales y del hogar, con exclusión de los enunciados en el inciso e): por su valor de costo. El monto a
consignar por los bienes comprendidos en este inciso no podrá ser inferior al que resulte de aplicar el cinco por
ciento (5%) sobre la suma del valor total de los bienes gravados situados en el país y el valor de los inmuebles
situados en el exterior sin deducir de la base de cálculo el monto previsto en el artículo 24 de la presente ley.
(Párrafo sustituido por art. 68 de la Ley N° 27.260 B.O. 22/7/2016. Vigencia: a partir del día siguiente al de su
publicación en el Boletín Oficial.)
A los fines de la determinación de la base para el Cálculo del monto mínimo previsto en el párrafo anterior, no
deberá considerarse el valor, real o presunto, de los bienes que deban incluirse en este inciso.
A tal efecto, tampoco deberá considerarse el monto de los bienes alcanzados por el pago único y definitivo
establecido en el artículo incorporado sin número a continuación del artículo 25.
h) Los títulos públicos y demás títulos valores, excepto acciones de sociedades anónimas y en comandita —incluidos
los emitidos en moneda extranjera— que se coticen en bolsas y mercados: al último valor de cotización al 31 de
diciembre de cada año o último valor de mercado de dicha fecha en el supuesto de cuotas partes de fondos
comunes de inversión.
Los que no coticen en bolsa se valuarán por su costo, incrementado de corresponder, en el importe de los intereses,
actualizaciones y diferencias de cambio que se hubieran devengado a la fecha indicada.
Cuando se trate de acciones se imputarán al valor patrimonial proporcional que surja del último balance cerrado al
31 de diciembre del ejercicio que se liquida. La reglamentación fijará la forma de computar los aumentos y/o
disminuciones de capital que se hubieran producido entre la fecha de cierre de la sociedad emisora y el 31 de
diciembre del año respectivo.
Cuando se trate de cuotas sociales de cooperativas: a su valor nominal de acuerdo a lo establecido en el artículo 36
de la Ley 20.337.
i)Los certificados de participación y los títulos representativos de deuda, en el caso de fideicomisos financieros, que
se coticen en bolsas o mercados: al último valor de cotización o al último valor de mercado al 31 de diciembre de
cada año.
Los que no se coticen en bolsas o mercados se valuarán por su costo, incrementado, de corresponder, con los
intereses que se hubieran devengado a la fecha indicada o, en su caso, en el importe de las utilidades del fondo
fiduciario que se hubieran devengado a favor de sus titulares y que no les hubieran sido distribuidas al 31 de
diciembre del año por el que se determina el impuesto.
…) Las cuotas partes de fondos comunes de inversión: al último valor de mercado a la fecha de cierre del ejercicio al
31 de diciembre de cada año.
Las cuotas partes de renta de fondos comunes de inversión, de no existir valor de mercado: a su costo,
incrementado, de corresponder, con los intereses que se hubieran devengado a la fecha indicada o, en su caso, en el
importe de las utilidades del fondo que se hubieran devengado en favor de los titulares de dichas cuotas partes y
que no les hubieran sido distribuidas al 31 de diciembre de cada año por el que se determina el impuesto.
j) Los bienes de uso no comprendidos en los incisos a) y b) afectados a actividades gravadas en el impuesto a las
ganancias por sujetos, personas físicas que no sean empresas, por su valor de origen actualizado menos las
amortizaciones admitidas en el mencionado impuesto.
La reglamentación establecerá el procedimiento para determinar la valuación de los bienes comprendidos en el
inciso i) y el agregado a continuación del inciso i) cuando el activo de los fideicomisos o de los fondos comunes de
inversión, respectivamente, se encuentre integrado por acciones u otras participaciones en el capital de entidades
sujetas al pago del impuesto a la ganancia mínima presunta.
k) Los bienes integrantes de fideicomisos no comprendidos en el inciso i) de este artículo se valuarán de acuerdo a
las disposiciones de la presente ley y su reglamentación.
Los bienes entregados a estos fideicomisos no integrarán la base que los fiduciantes, personas físicas o sucesiones
indivisas, deben considerar a efectos de la determinación del impuesto. Si el fiduciante no fuese una persona física o
sucesión indivisa, dichos bienes no integrarán su capital a fines de determinar la valuación que deben computar a los
mismos efectos.
Lo dispuesto en el párrafo anterior sólo será aplicable si se hubiera ingresado, a su vencimiento, el impuesto a que se
refiere el cuarto párrafo del artículo sin número incorporado a continuación del artículo 25 de la presente ley
VALUACION DE LOS BIENES SITUADOS EN EL EXTERIOR
ARTICULO 23 — Los bienes situados en el exterior se valuarán de la siguiente forma:
a) Inmuebles, automotores, aeronaves, naves, yates y similares, bienes inmateriales y los demás bienes no incluidos
en los incisos siguientes: a su valor de plaza en el exterior al 31 de diciembre de cada año.
b) Los créditos, depósitos y existencia de moneda extranjera, incluidos los intereses de ajustes devengados al 31 de
diciembre de cada año: a su valor a esa fecha.
c) Los títulos valores que se coticen en bolsas o mercados del exterior: al último valor de cotización al 31 de
diciembre de cada año.
...) Los títulos valores que no coticen en bolsas o mercados del exterior: será de aplicación el tercer párrafo del inciso
h) del artículo 22.
En aquellos casos en que los mencionados títulos valores correspondan a sociedades radicadas o constituidas en
países que no apliquen un régimen de nominatividad de acciones el valor declarado deberá ser respaldado mediante
la presentación del respectivo balance patrimonial.
De no cumplirse con el requisito previsto en el párrafo anterior dicha tenencia quedara sujeta al régimen de
liquidación del impuesto previsto en el Artículo 26, siendo de aplicación para estos casos lo dispuesto en el noveno
párrafo de la mencionada norma y resultando responsable de su ingreso el titular de los referidos bienes. "Para la
conversión a moneda nacional de los importes en moneda extranjera de los bienes que aluden los incisos anteriores
se aplicará el valor de cotización, tipo comprador, del BANCO DE LA NACION ARGENTINA de la moneda extranjera de
que se trate al último día hábil anterior al 31 de diciembre de cada año.
d) Los bienes a que se refieren el inciso i) y el agregado a continuación de dicho inciso del artículo 22, en el caso de
fideicomisos y fondos comunes de inversión constituidos en el exterior: por aplicación de dichas normas. No
obstante si las valuaciones resultantes fueran inferiores al valor de plaza de los bienes, deberá tomarse este
último.(Inciso incorporado por inc. j) del art. 7º de la Ley Nº 25.063 B.O. 30/12/1998)
MINIMO EXENTO
ARTICULO 24 — No estarán alcanzados por el impuesto los bienes gravados —excepto los comprendidos en el
artículo sin número incorporado a continuación del artículo 25 de esta ley— pertenecientes a los sujetos indicados
en el inciso a) del artículo 17, cuando su valor en conjunto determinado de acuerdo con las normas de esta ley,
resulten:
a) Para el período fiscal 2016, iguales o inferiores a pesos ochocientos mil ($ 800.000);
b) Para el período fiscal 2017, iguales o inferiores a pesos novecientos cincuenta mil ($ 950.000);
c) A partir del período fiscal 2018 y siguientes, iguales o inferiores a pesos un millón cincuenta mil ($ 1.050.000).
ALICUOTAS
ARTICULO 25 — El gravamen a ingresar por los contribuyentes indicados en el inciso a) del artículo 17 surgirá de la
aplicación, sobre el valor total de los bienes sujetos al impuesto —excepto los comprendidos en el artículo sin
número incorporado a continuación del artículo 25 de esta ley—, sobre el monto que exceda del establecido en el
artículo 24, las sumas que para cada caso se fija a continuación:
a) Para el período fiscal 2016, setenta y cinco centésimos por ciento (0,75%);
b) Para el período fiscal 2017, cincuenta centésimos por ciento (0,50%);
c) A partir del período fiscal 2018 y siguientes, veinticinco centésimos por ciento (0,25%).
Los sujetos de este impuesto podrán computar como pago a cuenta las sumas efectivamente pagadas en el exterior
por gravámenes similares al presente que consideren como base imponible el patrimonio o los bienes en forma
global. Este crédito sólo podrá computarse hasta el incremento de la obligación fiscal originado por la incorporación
de los bienes situados con carácter permanente en el exterior.
Artículo...: El gravamen correspondiente a las acciones o participaciones en el capital de las sociedades regidas por la
Ley 19.550 de Sociedades Comerciales (t.o. 1984) y sus modificaciones, cuyos titulares sean personas físicas y/o
sucesiones indivisas domiciliadas en el país o en el exterior, y/o sociedades y/o cualquier otro tipo de persona de
existencia ideal, domiciliada en el exterior, será liquidado o ingresado por las sociedades regidas por esa ley y la
alícuota a aplicar seráde veinticinco centésimos por ciento (0,25%) sobre el valor determinado de acuerdo con lo
establecido por el inciso h) del artículo 22 de la presente norma. El impuesto así ingresado tendrá el carácter de pago
único y definitivo. (Expresión “de cincuenta centésimos por ciento (0,50%)” sustituida por la expresión “de
veinticinco centésimos por ciento (0,25%)”, por art. 71 de la Ley N° 27.260 B.O. 22/7/2016. Vigencia: a partir del día
siguiente al de su publicación en el Boletín Oficial.)
A los efectos previstos en el párrafo anterior, se presume sin admitir prueba en contrario, que las acciones y/o
participaciones en el capital de las sociedades regidas por la Ley 19.550 de Sociedades Comerciales (t.o. 1984) y sus
modificaciones, cuyos titulares sean sociedades, cualquier otro tipo de persona de existencia ideal, empresas,
establecimientos estables, patrimonios de afectación o explotaciones, domiciliados, radicados o ubicados en el
exterior, pertenecen de manera indirecta a personas físicas domiciliadas en el exterior o a sucesiones indivisas allí
radicadas.
Las sociedades responsables del ingreso del gravamen, a que se refiere el primer párrafo de este artículo, tendrán
derecho a reintegrarse el importe abonado, incluso reteniendo y/o ejecutando directamente los bienes que dieron
origen al pago.
Tratándose de fideicomisos no mencionados en el inciso i) del artículo 22 de esta ley excepto cuando, el fiduciante
sea el Estado nacional, provincial, municipal o la Ciudad Autónoma de Buenos Aires o aquéllos se encuentren
destinados al desarrollo de obras de infraestructura que constituyan un objetivo prioritario y de interés del Estado
nacional, el gravamen será liquidado e ingresado por quienes asuman la calidad de fiduciarios, aplicando la alícuota
indicada en el primer párrafo sobre el valor de los bienes que integren el fideicomiso al 31 de diciembre de cada año,
determinado de acuerdo con lo establecido en el inciso k) del artículo 22 de la presente ley. El impuesto así
ingresado tendrá el carácter de pago único y definitivo. En caso que el Estado nacional, provincial, municipal o la
Ciudad Autónoma de Buenos Aires comparta la calidad de fiduciante con otros sujetos, el gravamen se determinará
sobre la participación de estos últimos, excepto en los fideicomisos que desarrollen las obras de infraestructura a
que se refiere el presente párrafo.
En los casos mencionados en el párrafo anterior, se presume sin admitir prueba en contrario, que los bienes que
integran el fideicomiso pertenecen de manera directa o indirecta a sujetos pasivos del gravamen.
El Ministerio de Economía y Producción dictará las normas aclaratorias e interpretativas referidas a las excepciones
previstas en el cuarto párrafo del presente artículo.
(Artículo s/n incorporado a continuación del art. 25, sustituido por art. 4° de la Ley N° 26.452 B.O. 16/12/2008)
BIENES SITUADOS EN EL PAIS PERTENECIENTES A SUJETOS RADICADOS EN EL EXTERIOR
ARTICULO 26 — Los contribuyentes del impuesto a la ganancia mínima presunta, las sucesiones indivisas radicadas
en el país y toda otra persona de existencia visible o ideal domiciliada en el país que tenga el condominio, posesión,
uso, goce, disposición, depósito, tenencia, custodia, administración o guarda de bienes sujetos al impuesto que
pertenezcan a los sujetos mencionados en el inciso b) del artículo 17, deberán ingresar con carácter de pago único y
definitivo calculado sobre el valor de dichos bienes —determinado con arreglo a las normas de la presente ley— al
31 de diciembre de cada año:
- Para el año 2016, el setenta y cinco centésimos por ciento (0,75%).
- Para el año 2017, el cincuenta centésimos por ciento (0,50%).
- A partir del año 2018 y siguientes, el veinticinco centésimos por ciento (0,25%).
Cuando se trate de inmuebles ubicados en el país, inexplotados o destinados a locación, recreo veraneo, cuya
titularidad directa corresponda a sociedades, empresas, establecimientos estables, patrimonios de afectación o
explotación domiciliados o, en su caso, radicados en el exterior, se presumirá, sin admitir prueba en contrario, que
los mismos pertenecen a personas físicas o sucesiones indivisas domiciliadas, o en su caso radicadas en el país, sin
perjuicio de lo cual deberá aplicarse en estos casos el régimen de ingreso del impuesto previsto en el párrafo
anterior.
Lo dispuesto en el primer párrafo no será de aplicación para bienes que se detallan a continuación:
a) Los títulos, bonos y demás títulos valores emitidos por la Nación, las provincias o municipalidades;
b) Las obligaciones negociables previstas en la ley 23.576;
c) Las acciones y participaciones en el capital de cualquier tipo de sociedad, incluidas las empresas y explotaciones
unipersonales;
d) Las cuotas partes de fondos comunes de inversión;
e) Las cuotas sociales de cooperativas.
Cuando la titularidad directa de los bienes indicados en el párrafo anterior excepto los comprendidos en su inciso a)
y las acciones y participaciones en el capital de las sociedades regidas por la ley 19.550, texto ordenado en 1984 y
sus modificaciones, corresponda a sociedades, cualquier otro tipo de persona de existencia ideal, empresas,
establecimientos estables, patrimonios de afectación o explotaciones, domiciliados o, en su caso, radicados o
ubicados en el exterior, en países que no apliquen regímenes de nominatividad de los títulos valores privados, se
presumirá, sin admitir prueba en contrario que los mismos pertenecen a personas físicas o a sucesiones indivisas
domiciliadas, o en su caso, radicadas en el país, sin perjuicio de lo cual deberá aplicarse en estos casos el régimen de
ingreso previsto en el primer párrafo de este artículo .(Párrafo sustituido por art. 1° de la Ley N° 25.721 B.O.
17/1/2003. Vigencia: desde el día de publicación en B.O. y surtirá efecto para los bienes existentes a partir del 31 de
diciembre de 2002, inclusive.)
La presunción establecida en el párrafo anterior no será de aplicación cuando los titulares directos a que se refiere el
mismo sean compañías de seguros, fondos abiertos de inversión, fondos de pensión o entidades bancarias o
financieras cuyas casas matrices estén constituidas o radicadas en países en los que sus bancos centrales u
organismos equivalentes hayan adoptado los estándares internacionales de supervisión bancaria establecidos por el
Comité de Bancos de Basilea.
No corresponderá efectuar el ingreso establecido en este artículo cuando su importe resulte igual o inferior a
DOSCIENTOS CINCUENTA PESOS ($ 250).
Los responsables obligados al ingreso del gravamen tendrán derecho a reintegrarse el importe abonado, incluso
reteniendo y/o ejecutando directamente los bienes que dieron origen al pago.
La reglamentación establecerá los mecanismos mediante los cuales se evitará la doble imposición en el país en los
casos en que las sociedades del exterior sean titulares de bienes comprendidos en este artículo siendo sus acciones
residentes en el país u otros supuestos de doble imposición que pudieran presentarse.
La alícuota establecida en el primer párrafo se incrementará en un CIENTO POR CIENTO (100 %) para aquellos bienes
que encuadren en las presunciones previstas en este artículo.
No regirán las disposiciones establecidas en este artículo cuando resulten de aplicación las contenidas en el sexto
párrafo del inciso h) del artículo 2º de la Ley de Impuesto a la Ganancia Mínima Presunta.
OTRAS COSAS IMPORTANTES
- Inmuebles (como bienes de cambio) (art. 55)
o Adquiridos: valor de adquisición (con gastos incluidos).
o Construidos: valor de terreno + construcción.
o Obras de construcción: valor de terreno + sumas invertidas.
o Mejoras: sumas invertidas.
- Costo de plaza (art. 56): puede asignarse a los bienes del art. 52 y art. 55 si estos, a la fecha de cierre, tienen
valores menores que los establecidos en esos artículos.
o (- art. 52 y 55 = costo de plaza  cierre)
- Retiro de mercaderías para uso personal y/u otros fines (art. 57): cuyos resultados no están alcanzados por
el IG (recreo, donación, etc.).  - al precio de operaciones con terceros.
- Bienes muebles amortizables (art. 58):
o Adquiridos: costo de adquisición – amortizaciones.
o Elaborados, fabricados, construidos: costo de elaboración, fabricación o construcción –
amortizaciones.
o De cambio, afectados como bienes de uso: igual que los adquiridos:
 Valor de adquisición inventario inicial de bienes de cambio.
 Fecha de compra  inicio del ejercicio.
- Inmuebles (como bienes de uso) (art. 59)
o Precio de venta
 Adquiridos  costo de adquisición (con gastos incluidos)
 Construidos  terreno + construcción.
 Obras en construcción  terreno + sumas invertidas.
 Mejoras  sumas invertidas.
o Para venta
 Personas físicas y sucesiones indivisas  pagan ITI (si el inmueble vendido fue adquirido
antes del 2018, sino paga IG).
 Sociedades  pagan IG
- Bienes intangibles (art. 60)  venta  (precio de venta – costo de adquisición) – amortizaciones.
- Acciones, cuotapartes o participaciones sociales (art. 61)  precio de transferencia – costo de adquisición.
- Títulos públicos (art. 63)  venta
o Valor impositivo  del ejercicio que se realice.
o Ejercicio presente  precio de compra.
- Dividendos y utilidades (art. 64)  ganancia neta  (títulos valores – gastos necesarios) (si dividendo >
ganancia impositiva = pagan 35%  art. 69.1)
- Bienes de desuso (art. 66): opción:
o Amortizar cada año hasta agotar el valor.
o Imputar diferencia entre importe aun no amortizado y el precio de venta, en el balance impositivo
del año en que esta se realice.
- Venta y reemplazo (art. 67): opción:
o Afectar la ganancia al balance impositivo (sin)
 o Afectar la ganancia al costo del nuevo bien (con)
o Requisitos (art. 95 y 96 DR):
 Para explotación como bien de uso:
 Antigüedad de 2 años al momento de la venta.
 Se debe reemplazar hasta 1 año, igual que la venta (o sea venta y reemplazo en 1
año)
 Para construcción:
 Se debe vender y reemplazar en el mismo año (1 año)
 La construcción no puede durar mas de 4 años hasta terminarse de vender la
construcción.
- Cese de actividades (art. 72 DR)  sociedades de personas (no SRL) y empresas unipersonales  continúan
existiendo a los efectos hasta que se realicen la totalidad de los bienes o estos puedan considerarse
definitivamente incorporados al patrimonio individual del único dueño, lo que se entiende después de 2
años desde que existió la última operación económica de esa actividad.
- Participaciones en sociedades (excepto acciones, para personas físicas y sucesiones indivisas) (RG AFIP 2527
art. 5): se considera el capital social, la cuenta particular, los RNA, etc. (si llevan balance comercial).
- Créditos y deudas al cierre  ambos a valor nominal sin intereses  sumas efectivamente pagadas,
considerando los intereses, acreditaciones, ajustes del valor del bien de activos de mercado hasta la fecha de
la verificación de la tenencia, posesión, o escritura de dominio.
LEY DE PROCEDIMIENTO FISCAL
ARTICULO 1º — En la interpretación de las disposiciones de esta ley o de las leyes impositivas sujetas a su régimen,
se atenderá al fin de las mismas y a su significación económica. Sólo cuando no sea posible fijar por la letra o por su
espíritu, el sentido o alcance de las normas, conceptos o términos de las disposiciones antedichas, podrá recurrirse a
las normas, conceptos y términos del derecho privado.
ARTICULO 2º — Para determinar la verdadera naturaleza del hecho imponible se atenderá a los actos, situaciones y
relaciones económicas que efectivamente realicen, persigan o establezcan los contribuyentes. Cuando éstos
sometan esos actos, situaciones o relaciones a formas o estructuras jurídicas que no sean manifiestamente las que el
derecho privado ofrezca o autorice para configurar adecuadamente la cabal intención económica y efectiva de los
contribuyentes se prescindirá en la consideración del hecho imponible real, de las formas y estructuras jurídicas
inadecuadas, y se considerará la situación económica real como encuadrada en las formas o estructuras que el
derecho privado les aplicaría con independencia de las escogidas por los contribuyentes o les permitiría aplicar como
las más adecuadas a la intención real de los mismos.