Universidad de Carabobo

Facultad de Ciencias Económicas y Sociales

Dirección de Postgrado
CAMPUS - BARBULA
MAESTRÍA EN CIENCIAS CONTABLES
ESTADISTICA

LA AUDITORIA FORENSE EN LA INVESTIGACION DE LAVADOS DE

ACTIVOS Y DELITOS FINANCIEROS

Autor: Rafael E. Abad P.

Bárbula, Junio, 2012

 OBJETIVOS DE LA INVESTIGACIÓN

OBJETIVO GENERAL

Analizar la auditoría forense en la investigación de lavados de activos y

delitos financieros.

OBJETIVOS ESPECIFICOS

• Analizar los diferentes procedimientos de auditoria forense para

evaluar su aplicabilidad en caso de lavado de activos y delito financiero
en las organizaciones públicas o privadas, requeridas en los tribunales
para que sus resultados tengan validez.

• Identificar las técnicas para prevenir y detectar el lavado de activos

y delitos financieros mediante la evaluación general y detallada de
estados financieros.

• Describir la importancia de la contabilidad en las investigaciones de

lavados de activos y delitos financieros.

POBLACIÓN

Se define tradicionalmente la población como “el conjunto de todos

los individuos (objetos, personas, eventos, etc.) en los que se desea
estudiar el fenómeno. Éstos deben reunir las características de lo que es
objeto de estudio” (Latorre, Rincón y Arnal, 2003). El individuo, en esta
acepción, hace referencia a cada uno de los elementos de los que se
obtiene la información. Los individuos pueden ser personas, objetos o
acontecimientos, por lo cual, en la presente investigación, la población
está representada por la totalidad de los libros consultados relacionados
con el objeto de la investigación, esto es, debido a que nuestra
investigación es netamente documental relacionado con el tema de la
auditoria forense.

Nuestra población es finita, ya que el número de observaciones

que la conforman se puede expresar cuantitativamente o numéricamente.
Ejemplo el número de libros consultados relacionados con el tema de
investigación.

numero Textos (Bibliográficos) al tema de investigación

Camargo, N. (2003, Septiembre 22). Origen de la Auditoría

1 Forense. Caracas. Recuperado en Diciembre 12, 2003 de la
World Wide Web: http://www.redcontable.
CANO C., Donaliza y Lugo C. Danilo (2009) Auditoria financiera
forense en la investigación de delitos económicos y financieros,
2
lavado de dinero y financiación del terrorismo. Bogotá ECOE
Ediciones.
3 CANO CASTAÑO, Miguel Antonio (2001) Modalidades de lavado
de dinero y activos. Bogotá. Ecoediciones.
CANO CASTAÑO, Miguel Antonio (2000) Prácticas contables para
4 detectar el lavado de dinero. Bogotá. Editado por G y D
Impresores.
Cano, Miguel y Lugo, Danilo (2008). Auditoría Financiera Forense
5 en la Investigación del Lavado de Activos. 3era edición; Bogota,
Colombia.
CANO, Donaliza y Lugo, Danilo (2009) Auditoria financiera
forense en la investigación de delitos económicos y financieros,
6
lavado de dinero y activos y financiación del terrorismo. Bogotá.
ECOE Ediciones.
CARNELUTTI, Francesco (1955) La prueba civil. Buenos Aires.
7
Editorial Arayú.
8 CASTRO, R. (2003, enero-marzo) Auditoria Forense. Revista
Internacional Legis de Contabilidad & Auditoría No. 13.
9 CONTRALORÍA GENERAL DE LA REPÚBLICA (1998) Manual de
Auditoría Gubernamental (MAGU). Lima: Editora Perú.
COOPERS & LYBRAND, SA. & INSTITUTO DE AUDITORES
INTERNOS DE ESPAÑA- (1997). Los nuevos conceptos del
10
control interno- Informe COSO- Madrid. Ediciones Díaz de Santos
SA.
11 DEVIS ECHEANDÍA, Hernando (1981) Teoría general de la
prueba judicial. Buenos Aires. Editor Víctor P. De Zavala
DELGADO, Luis Aparicio (2003) Auditoria forense. Bogotá.
12
Editorial Norma.
13 ESTUPIÑAN G. Rodrigo y CANO C. Miguel A. (2006) Control
interno y fraude. Bogotá. ECOE Ediciones.
 14 GÁLVEZ Rosasco, José (2008) Fiscalización tributaria. Lima.
Editados por Contadores y Empresas
HOLMES, A. W. (1999) Auditoria. México: Unión Tipográfica
15
Hispanoamericana.
IFAC (2005) Manual Internacional de Pronunciamientos de
16 auditoría y aseguramiento. Lima. Editado por la Federación de
Colegios de Contadores del Perú.
LUGO C., Danilo (2008) Auditoria forense. Bogotá. ECOE.
17
Ediciones.
18 MANTILLA Samuel Alberto (2009) Auditoria de información
financiera. Bogotá. ECOE Ediciones.
MANTILLA, S. (2004) Evidencia de Auditoria Forense. Bogotá.
19
CEJA.
20 PANÉZ MEZA, Julio. (1986) Auditoria Contemporánea. Lima:
Iberoamericana de Editores SA.
RODRÍGUEZ, B. (2002) Una aproximación a la Auditoria Forense.
21
Bogotá, CEJA.
RODRÍGUEZ Cárdenas Juan Pablo (2009) El Manejo de la
22 Prueba en Términos de Auditoría Forense para los Casos de
Lavado de Activos. Bogotá. Editorial Norma.
YARASCA Ramos, Pedro y Álvarez Guadalupe, Emma (2006)
Auditoria Práctica de Estados Financieros-Casos prácticos
23
desarrollados del proceso de auditoria. Lima. Editorial Santa Rosa
SA.

MUESTRA

El Diccionario de la Lengua Española (RAE, 2001) define la

muestra, en su segunda acepción, como “parte o porción extraída de un
conjunto por métodos que permiten considerarla como representativa de
él”.

Latorre, Rincón y Arnal ponen especial énfasis en la metodología

del muestreo:

“Conjunto de casos extraídos de una población, seleccionados por

algún método de muestreo”. (Latorre, Rincón y Arnal, 2003: 78)

Para medir el grado de representatividad de la muestra se realizó

un muestreo probabilístico, partiendo del método de muestreo aleatorio
simple, que permitió seleccionar libros de muestreo al azar sin ningún tipo
de influencia o sesgo. Para ello, se determinó en primer lugar el tamaño
correspondiente a la muestra partiendo de una población conocida; luego
se enumeraron en orden creciente los elementos de la población, y
finalmente se procedió a escoger la muestra mediante el uso de selección
al azar de las bibliografías aleatoriamente.

Tamaño de la Muestra

 Nivel de Confianza:

(1-α%) = 95%

 Coeficiente de Confianza:

Z = 1,96

 Máximo Error Permitido:

e = 10% = 0,10

 Varianza Poblacional:

p: 50%
p*q = 0,5*0,5 = 0,25
q: 50%

 Tamaño de Muestra para Poblaciones Conocidas

23(1.96)²(0,25)
n= = 18,5561≈19
23(0,10)²+ (1,96)²(0,25)

Selección de la Muestra

numero Textos (Bibliográficos) al tema de investigación

 Camargo, N. (2003, Septiembre 22). Origen de la Auditoría
1 Forense. Caracas. Recuperado en Diciembre 12, 2003 de la
World Wide Web: http://www.redcontable.
CANO C., Donaliza y Lugo C. Danilo (2009) Auditoria financiera
forense en la investigación de delitos económicos y financieros,
2
lavado de dinero y financiación del terrorismo. Bogotá ECOE
Ediciones.
3 CANO CASTAÑO, Miguel Antonio (2001) Modalidades de lavado
de dinero y activos. Bogotá. Ecoediciones.
CANO CASTAÑO, Miguel Antonio (2000) Prácticas contables para
4 detectar el lavado de dinero. Bogotá. Editado por G y D
Impresores.
CARNELUTTI, Francesco (1955) La prueba civil. Buenos Aires.
7
Editorial Arayú.
8 CASTRO, R. (2003, enero-marzo) Auditoria Forense. Revista
Internacional Legis de Contabilidad & Auditoría No. 13.
9 CONTRALORÍA GENERAL DE LA REPÚBLICA (1998) Manual de
Auditoría Gubernamental (MAGU). Lima: Editora Perú.
COOPERS & LYBRAND, SA. & INSTITUTO DE AUDITORES
INTERNOS DE ESPAÑA- (1997). Los nuevos conceptos del
10
control interno- Informe COSO- Madrid. Ediciones Díaz de Santos
SA.
11 DEVIS ECHEANDÍA, Hernando (1981) Teoría general de la
prueba judicial. Buenos Aires. Editor Víctor P. De Zavala
13 ESTUPIÑAN G. Rodrigo y CANO C. Miguel A. (2006) Control
interno y fraude. Bogotá. ECOE Ediciones.
14 GÁLVEZ Rosasco, José (2008) Fiscalización tributaria. Lima.
Editados por Contadores y Empresas
HOLMES, A. W. (1999) Auditoria. México: Unión Tipográfica
15
Hispanoamericana.
LUGO C., Danilo (2008) Auditoria forense. Bogotá. ECOE.
17
Ediciones.
18 MANTILLA Samuel Alberto (2009) Auditoria de información
financiera. Bogotá. ECOE Ediciones.
MANTILLA, S. (2004) Evidencia de Auditoria Forense. Bogotá.
19
CEJA.
20 PANÉZ MEZA, Julio. (1986) Auditoria Contemporánea. Lima:
Iberoamericana de Editores SA.
RODRÍGUEZ, B. (2002) Una aproximación a la Auditoria Forense.
21
Bogotá, CEJA.
RODRÍGUEZ Cárdenas Juan Pablo (2009) El Manejo de la
22 Prueba en Términos de Auditoría Forense para los Casos de
Lavado de Activos. Bogotá. Editorial Norma.
YARASCA Ramos, Pedro y Álvarez Guadalupe, Emma (2006)
Auditoria Práctica de Estados Financieros-Casos prácticos
23
desarrollados del proceso de auditoria. Lima. Editorial Santa Rosa
SA.
 TÉCNICAS E INSTRUMENTOS DE RECOLECCIÓN DE DATOS

Tomás García Muñoz Almendralejo, 2005; Según Sabino (1986) un

instrumento de recolección de datos, “es en principio, cualquier recurso
de que pueda valerse el investigador para acercarse a los fenómenos y
extraer de ellos información”, tal como lo son las fichas, formatos de
cuestionarios, guías de entrevistas, listas de cotejo, grabadores, escala de
actitudes u opiniones, entre otros.

Para la metodología de la investigación, se empleó MUESTREO

ALEATORIO SIMPLE. Es la modalidad de muestreo más conocida y que
alcanza mayor rigor científico. Garantiza la equiprobabilidad de elección
de cualquier elemento y la independencia de selección de cualquier otro.
En este procedimiento se extraen al azar un número determinado de
elementos, ‘n’, del conjunto mayor ‘N’ o población, procediendo según la
siguiente secuencia: a) definir la población, confeccionar una lista de
todos los elementos, asignándoles números consecutivos desde 1 hasta
‘n’; b) la unidad de base de la muestra debe ser la misma; c) definir el
tamaño de la muestra, y d) extraer al azar los elementos.

La muestra quedará formada por los ‘n’ elementos obtenidos

mediante sorteo de la población. Los procedimientos más comunes de
extracción de los elementos en este tipo de muestreo son: las tablas de
números aleatorios, incluidas en los manuales de estadística; los clásicos
sistemas de lotería y otros procedimientos de extracción al azar, incluidos
las aplicaciones informáticas.

La sencillez del procedimiento se complica cuando la

población es muy grande y las ayudas mecanizadas no siempre se
pueden o se deben utilizar. Pensemos la dificultad que tendría, por este
procedimiento, obtener una muestra de la población de Madrid.
 Instrumento de Recolección de Datos

En la investigación analítica el instrumento central lo constituye la

matriz de análisis y responderá a las sinergias del evento criterio, las cuales serán
aplicadas a documentos.

No. Tipo de criterios

contenido

1 Conceptual que CATE

se adapta al
tópico estudiado

2 Teórico practico TP

3 Discurso- DN
narrativas

4 Opiniones y OAT
análisis del tema

Parte II
 DN
OAT

CATE
TP
a Fo
C am argo, N . (2003, S ept iem bre 22). O rigen de la A udit orí
Lugo C . D anilo (2009) A udit oria f inanc ie
C A N O C . , D onaliz a y
para
C A N O C A S TA Ñ O , M iguel A nt onio (2000) P rác t ic as c ont ables
lav ado de
C A N O C A S TA Ñ O , M iguel A nt onio (2001) M odalidades de
A ires .
C A R N E LU T T I , F ranc es c o (1955) La prueba c iv il. B uenos
udit oria F orens e. R ev is ta In
C A S T R O , R . (2003, enero-m arz o) A
anual de A udit or
C O N T R A LO R Í A G E N E R A L D E LA R E P Ú B LI C A (1998) M
R ES IN T ER N OS D E
C O O P E R S & LY B R A N D , S A . & I N S T I T U TO D E A U D I TO
la prueba
D E V I S E C H E A N D Í A , H ernando (1981) Teorí a general de
rol int e
ES T U P I Ñ A N G . R odrigo y C A N O C . M iguel A . (2006) C ont
R os as c o, J os é (2008) F is c aliz ac ión t ribut aria. Lim a.

textos
GÁ LV E Z
ic a H i
H O LM E S , A . W . (1999) A udit oria. M éx ic o: U nión Tipográf
. E dic
LU G O C . , D anilo (2008) A udit oria f orens e. B ogot á. E C O E
f ina
M A N T I LLA S am uel A lbert o (2009) A udit oria de inf orm ac ión
(2004) E v idenc ia de A udit oria F orens e. B ogot á.
M A N T I LLA , S .
a: I be
PA N É Z M E Z A , J ulio. (1986) A udit oria C ont em poránea. Lim
J uan P ablo (2009) E l M anejo de la P rueba
R O D R Í G U E Z C árdenas
RESULTADOS

F orens e
R O D R ÍG U E Z , B . (2002) U na aprox im ac ión a la A udit oria
A udit o
YA R A S C A R am os , P edro y Á lv arez G uadalupe, Em m a (2006)
Las barras muestran Modas
 Estadísticos

TEXTOS CRITERIO
N Válidos 19 19
Perdidos 0 0
 TEXTOS

Porcentaje Porcentaje
Frecuencia Porcentaje válido acumulado
Válidos Camargo, N. (2003,
Septiembre 22). Origen 1 5,3 5,3 5,3
de la Auditoría Fo
CANO C., Donaliza y Lugo
C. Danilo (2009) Auditoria 1 5,3 5,3 10,5
financie
CANO CASTAÑO, Miguel
Antonio (2000) Prácticas 1 5,3 5,3 15,8
contables para
CANO CASTAÑO, Miguel
Antonio (2001)
1 5,3 5,3 21,1
Modalidades de lavado
de
CARNELUTTI, Francesco
(1955) La prueba civil. 1 5,3 5,3 26,3
Buenos Aires.
CASTRO, R. (2003,
enero-marzo) Auditoria 1 5,3 5,3 31,6
Forense. Revista In
CONTRALORÍA
GENERAL DE LA
1 5,3 5,3 36,8
REPÚBLICA (1998)
Manual de Auditor
COOPERS & LYBRAND,
SA. & INSTITUTO DE
1 5,3 5,3 42,1
AUDITORES INTERNOS
DE
DEVIS ECHEANDÍA,
Hernando (1981) Teoría 1 5,3 5,3 47,4
general de la prueba
ESTUPIÑAN G. Rodrigo y
CANO C. Miguel A. (2006) 1 5,3 5,3 52,6
Control inte
GÁLVEZ Rosasco, José
(2008) Fiscalización 1 5,3 5,3 57,9
tributaria. Lima.
HOLMES, A. W. (1999)
Auditoria. México: Unión 1 5,3 5,3 63,2
Tipográfica Hi
LUGO C., Danilo (2008)
Auditoria forense. Bogotá. 1 5,3 5,3 68,4
ECOE. Edic
MANTILLA Samuel Alberto
(2009) Auditoria de 1 5,3 5,3 73,7
información fina
MANTILLA, S. (2004)
Evidencia de Auditoria 1 5,3 5,3 78,9
Forense. Bogotá.
PANÉZ MEZA, Julio.
(1986) Auditoria
1 5,3 5,3 84,2
Contemporánea. Lima:
Ibe
RODRÍGUEZ Cárdenas
Juan Pablo (2009) El 1 5,3 5,3 89,5
Manejo de la Prueba
RODRÍGUEZ, B. (2002)
Una aproximación a la 1 5,3 5,3 94,7
Auditoria Forense
YARASCA Ramos, Pedro
y Álvarez Guadalupe, 1 5,3 5,3 100,0
Emma (2006) Audito
Total 19 100,0 100,0
 CRITERIO

Porcentaje Porcentaje
Frecuencia Porcentaje válido acumulado
Válidos CATE 7 36,8 36,8 36,8
DN 2 10,5 10,5 47,4
OAT 5 26,3 26,3 73,7
TP 5 26,3 26,3 100,0
Total 19 100,0 100,0

Fases de la Investigación Analítica

En esta fase interactiva del proceso metodológico el investigador

identificará, interpretará, ordenará y reorganizará los aspectos del evento
analizado: Auditoría Forense como investigación que permitirá reunir y
presentar información financiera, contable, legal, administrativa e
impositiva.

Fase Evaluativo del Proceso metodológico

En esta fase se identificaran las limitaciones del proceso de

investigación relacionadas con los eventos seleccionados, las técnicas
aplicadas, el ámbito de generalización y las unidades a estudiar. Además
se hará la presentación escrita del proceso investigativo.

Análisis de la Información
El investigador recopilará información documental y analizará su
contenido en función del evento criterio (criterio de análisis), lo que
incluirá el análisis de libros, escritos, videos y otros.
CONCLUSION

En los análisis estadísticos y gráficos se utilizo el programa SPSSSrvr,

programa que resulto practico para los análisis bibliográficos de las
muestras tomadas, ya que el trabajo de investigación es netamente
documental y por ende solo se llego a tomar una muestra representativa
de la bibliografía utilizada en el objeto de estudio.

La bibliografía disponible para el tema de investigación se analizó y

clasifico según criterios metodológicos tale como codificación del
contenido bibliográfico, a fin de procesar los datos para ser utilizado en el
programa estadístico.
 Bibliografía

CANO C., Donaliza y Lugo C. Danilo (2009) Auditoria financiera forense

en la investigación de delitos económicos y financieros, lavado de dinero y
financiación del terrorismo. Bogotá ECOE Ediciones.

GIL PASCUAL, J. A. (2004): Bases Metodológicas de la Investigación

Educativa. (Análisis de datos). UNED, Madrid.

LATORRE, A., RINCÓN D. del y ARNAL, J. (2003): Bases Metodológicas

de la Investigación Educativa. Experiencia S.L., Barcelona.

Muñoz C. Juan R.. Análisis de Datos Estadísticos para Economía,

Contaduría, Administración y Educación Actividades de Aprendizaje
prácticas con stat graphics y S.P.S.S

RAE (2001): “Población” / “Muestra” [en linea]. Diccionario de la Lengua

Española, 22ª Edición. Disponible en: http://www.rae.es/ [consulta
2005,29 de septiembre]