LO 20-1: AKUN DAN TRANSAKSI DALAM SIKLUS

P E N G G A J I A N D A N PERSONALIA

Tuj uan seca ra ke sel uruhan dari au di t si kl us pengga j i an dan

pers onal i a yai t u, un t uk mengevaluasi apakah saldo akun yang dipengaruhi siklus
tersebut dinyatakan secara wajar sesuai dengan standart akuntansi yang berlaku. Tipe akun
dalam siklus penggajian dan personalia akan digunakan untuk menggambarkan
bagaimana informasi akuntansi mengalir melalui berbagai akun dalam siklus
penggajian dan personalia. Sebagian besar dalam sistem, akun gaji dan upah akrual
hanya akan digunakan pada akhir periode akuntansi. Selama periode berjalan,
beban akan dicatat apabila karyawan telah benar-benar dibayar dan bukan ketika
biaya tenaga kerja terjadi. Akrual untuk tenaga kerja dicatat dengan ayat jurnal
penyesuaian pada akhir periode bagi setiap biaya tenaga kerja yang dihasilkan tetapi belum
dibayar.

LO 20 -3 : Metodologi Untuk Merancang Pengujian Pengendalian dan Pengujian Substantif

Atas Transaksi

Pengendalian internal yang digunakan untuk pengujian biasanya sangat terstruktur

dan terkendali dengan baik untuk mengelola pengeluaran kas, meminimalkan keluhan dan
ketidakpuasan para karyawan, serta meminimalkan kecurangan penggajian. Auditor sering
mengandalkan layanan internal kontrol organisasi jika auditor internal mengeluarkan laporan
internal kontrol organisasi. Terkadang , terjadi penyimpangan uji kontrol, tetapi sebagian
besar salah saji keuangan dikoreksi oleh internal kontrol atau sebagai tanggapan terhadap
keluhan karyawan. Bahkan ketika ada salah saji, mereka jarang material. Akibatnya, risiko
pengendalian sering dinilai rendah untuk siklus ini.

Pengujian pengendalian dan pengujian substantif atas transaksi merupakan bagian

terpenting dalam pengujian penggajian, namun hal ini tidak bersifat ekstensif. Banyak auditor
menghadapi resiko salah saji material yang rendah, walaupun penggajian seringkali menjadi
bagian yang signifikan dari total beban. Hal ini memiliki 3 alasan, yaitu:

1) Karyawan mungkin akan mengajukan keluhan kepada manajemen jika mereka

dibayar terlalu rendah.

2) Semua transaksi penggajian memiliki tipe yang seragam dan tidak rumit.
 3) Transaksi penggajian merupakan subjek audit pemerintah negara bagian dan
federal meyangkut pemotongan pajak penghasilan, jaminan sosial, dan pajak
pengangguran.

Dalam pengujian transaksi penjualan dan penerimaan kas, pengendalian internal,

pengujian pengendalian, dan pengujian substantif atas transaksi bagi setiap tujuan audit yang
berkaitan dengan transaksi, ada beberapa hal yang perlu diingat:

1) Pengendalian internal bervariasi dari perusahaan ke perusahaan; karena itu, auditor

harus mengidentifikasi pengendalian, defisiensi yang signifikan, dan kelemahan
yang material untuk setiap organisasi.
2) Pengendalian yang akan digunakan oleh auditor untuk mengurangi penilaian risiko
pengendalian harus diuji dengan pengujian pengendalian.
3) Jika klien merupakan perusahaan publik, tingkat pemahaman pengendalian dan
luas pengujian pengendalian harus mencukupi untuk menerbitkan opini tentang
keefektifan pengendalian internal terhadap pelaporan keuangan.
4) Pengujian substantif atas transaksi bervariasi tergantung pada resiko pengendalian
yang dinilai dan pertimbangan audit lainnya.
5) Pengujian pengendalian dan pengujian substantif atas transaksi akan digabungkan
jika memungkinkan dan dilaksanakan dengan cara senyaman mungkin, dengan
menggunakan program audit format kinerja.

Pengendalian kunci bagi siklus penggajian dan personalia untuk menilai risiko
pengendalian:

1) Pemisahan tugas yang memadai

Pemisahan tugas penting dalam penggajian dan siklus personalia, terutama untuk
mencegah pembayaran lebih dan pembayaran kepada karyawan yang tidak ada.
Fungsi penggajian harus tetap independen dari departemen sumber daya manusia,
yang mengontrol kegiatan penggajian utama, seperti menambah dan menghapus
karyawan. Pemrosesan gaji juga harus terpisah dari penerbitan pembayaran gaji.
2) Otorisasi yang tepat
Seperti yang sudah disebutkan, hanya departemen sumber daya manusia yang
diberi wewenang untuk menambah dan menghapus karyawan dari daftar gaji atau
mengubah pembayaran tarif dan potongan.
3) Dokumen dan Catatan yang memadai
 Dokumen dan catatan yang sesuai tergantung pada sifat sistem penggajian. Catatan
waktu diperlukan untuk karyawan per jam tetapi tidak untuk karyawan yang digaji.
Bagi banyak perusahaan, catatan waktu harus memadai untuk mengakumulasi
biaya penggajian oleh pekerjaan atau penugasan.
4) Pengendalian Fisik Terhadap Aktiva dan Catatan
Banyak organisasi membayar karyawan melalui setoran langsung. Dalam situasi
tersebut, akses ke sistem yang digunakan untuk mengotorisasi pembayaran harus
dibatasi. Ketika pembayaran dilakukan dengan cek, akses ke daftar gaji yang tidak
ditandatangani cek harus dibatasi. Cek harus ditandatangani oleh karyawan yang
bertanggung jawab, dan penggajian harus didistribusikan oleh seseorang yang
independen dari fungsi penggajian dan pencatatan waktu. Jika cek ditandatangani
oleh mesin tanda tangan, akses ke mesin harus dibatasi.
5) Pengecekan yang Independen atas Kinerja
Perhitungan penggajian harus diverifikasi secara independen, termasuk
perbandingan total batch dengan ringkasan laporan. Pajak gaji dan pemotongan
lainnya penting di banyak perusahaan, baik karena jumlahnya sering material dan
karena potensi pertanggungjawaban karena gagal tepat waktu.
6) Penyiapan Formulir Pajak Penggajian
Sebagai bagian dari pengendalian internal, auditor harus meninjau persiapan
setidaknya satu dari setiap jenis formulir pajak gaji bahwa klien bertanggung
jawab. Potensi liabilitas untuk pajak, denda, dan bunga yang belum dibayarkan
muncul jika klien gagal mempersiapkan formulir pajak dengan benar.
Rekonsiliasi terperinci dari informasi pada formulir pajak dan daftar gaji catatan
mungkin diperlukan ketika auditor yakin pengembalian pajak mungkin salah.
Indikasi potensi salah saji dalam pengembalian termasuk pembayaran hukuman
dan bunga di masa lalu untuk pembayaran yang tidak tepat, personil baru di
departemen penggajian yang bertanggung jawab atas persiapan pengembalian,
kekurangan verifikasi internal informasi, dan masalah arus kas untuk klien
7) Pembayaran Pajak Gaji yang Tepat Waktu Pemotongan dan Pemotongan Lainnya\
Hal ini diinginkan dapat menguji apakah klien telah memenuhi kewajiban
hukumnya dalam mengirimkan pembayaran untuk semua pemotongan gaji sebagai
bagian dari tes penggajian meskipun pembayarannya biasanya dibuat dari
pencairan uang tunai.
 Auditor harus terlebih dahulu menentukan persyaratan klien untuk mengirimkan
pembayaran. Begitu auditor mengetahui persyaratan, mereka dapat dengan mudah
menentukan apakah klien telah melakukan pembayaran tepat waktu dengan jumlah
yang benar dengan membandingkan pencairan kas berikutnya dengan catatan
penggajian. Auditor sering memperpanjang prosedur audit penggajian mereka jika
penggajian secara signifikan mempengaruhi penilaian persediaan, atau ketika
auditor khawatir tentang kemungkinan pasangan transaksi gaji palsu, seperti
karyawan yang tidak ada atau jam penipuan.
8) Hubungan Antara Penggajian dan Penilaian Persediaan
Ketika penggajian signifikan terhadap porsi inventaris, yang umum untuk
perusahaan manufaktur dan konstruksi, klasifikasi akun penggajian yang tidak
tepat dapat secara material mempengaruhi penilaian aset untuk akun seperti barang
dalam proses, barang jadi, atau barang dalam proses. Ketika tenaga kerja
merupakan bagian penting dari penilaian inventaris, auditor harus menekankan
menguji kontrol internal atas klasifikasi transaksi penggajian yang tepat.
9) Pengujian atas Karyawan yang Tidak Ada
Mengeluarkan pembayaran gaji kepada individu yang tidak bekerja untuk
perusahaan (karyawan tidak ada) hasil dari kelanjutan karyawan pada daftar gaji
setelah pekerja diberhentikan. Biasanya orang yang melakukan penggelapan jenis
ini adalah petugas gaji, penyelia, sesama karyawan, atau mungkin mantan
karyawan.
Untuk mendeteksi penggelapan, auditor dapat membandingkan nama pada cek
yang dibatalkan atau akun di mana daftar gaji telah disetor dengan catatan waktu
dan lainnya catatan untuk tanda tangan resmi dan kewajaran dukungan.
Untuk menguji karyawan yang tidak ada, auditor dapat melacak transaksi terpilih
yang direkam dalam jurnal penggajian ke departemen sumber daya manusia untuk
menentukan apakah karyawan benar-benar dipekerjakan selama periode
penggajian.
Prosedur yang menguji untuk penanganan yang tepat dari karyawan yang
diberhentikan adalah untuk memilih beberapa file dari catatan sumber daya
manusia untuk karyawan yang diberhentikan pada tahun berjalan untuk
menentukan apakah setiap pembayaran pesangon yang diterima konsisten dengan
kebijakan perusahaan.
 Dalam beberapa kasus, auditor dapat meminta pembayaran gaji kejutan. Ini adalah
prosedur di mana semua karyawan harus mengambil dan menandatangani cek atau
setoran langsung mereka catatan penggajian di hadapan supervisor dan auditor.
10) Pengujian atas Kecurangan Waktu
Jam penipuan terjadi ketika seorang karyawan melaporkan lebih banyak waktu
daripada yang sebenarnya berhasil. Karena kurangnya bukti yang tersedia, itu
biasanya sulit bagi auditor untuk menemukan jam penipuan. Satu prosedur adalah
merekonsiliasi total jam yang dibayarkan sesuai dengan catatan penggajian
dengan independen catatan jam kerja, seperti yang sering dikelola oleh kontrol
produksi.
11) Laporan Pengeluaran Palsu
Penggantian biaya perjalanan dan hiburan adalah bagian dari siklus akuisisi dan
pembayaran; Namun, auditor sering melakukan prosedur tambahan sebagai
bagian dari penggajian dan pengujian personil. Auditor harus memberi perhatian
khusus pada laporan pengeluaran perjalanan dan hiburan untuk petugas dan
direktur dan harus melakukan pengujian dengan memverifikasi persetujuan dan
bisnis yang tepat tujuan perjalanan, memeriksa tanda terima pendukung, dan
menentukan apakah penggantian dalam pedoman perusahaan.