1 Notas Impositivas PDF

NOTA IMPOSITIVA NO.
1
TRATAMIENTO FISCAL DE LAS DONACIONES, AYUDAS HUMANITARIAS,
APORTES ECONOMICOS Y CONTRIBUCIONES SOCIALES
Las personas físicas y jurídicas domiciliadas o residentes en la República Dominicana podrán deducir en sus declaraciones juradas
del impuesto sobre la renta, el gasto incurrido en donaciones, ayudas caritativas, asistencia humanitaria, apoyo económico y
contribuciones sociales, siempre y cuando, cumplan con las siguientes condiciones y requisitos, de conformidad con el literal (i) del
artículo 287 del Código Tributario y el artículo 31 del Reglamento 139-98 (modificado por el Decreto 195-01 del 8 de febrero del
2001):
1. Las donaciones, ayudas, cuotas y contribuciones “en efectivo” pagadas o acreditadas hacia el exterior a favor de
organizaciones internacionales de socorro, asistencia humanitaria y derechos humanos o a favor de particulares no-
residentes, ni-domiciliados en la República Dominicana, no cumple con las formalidades y requisitos previstos en el
artículo 31 del Reglamento 139-98 y por tales circunstancias serán tratadas como rentas sujetas a la retención del 25%
del impuesto sobre la renta, según el artículo 305 del Código Tributario (Ley 11-92 y sus modificaciones). Sin embargo,
considerando las motivaciones humanitarias de la donación hacia Haití, recomendamos solicitar la aprobación de la
Dirección General de Impuestos Internos (DGII) para permitir la deducción de dicho gasto.
2. Valor máximo deducible hasta un 5% de su renta neta imponible del ejercicio fiscal que se tratare, después de efectuada la
compensación de las pérdidas provenientes de ejercicios anteriores, cuando corresponda. Adicionalmente, podrán deducir
un 5% en gasto de donaciones a favor instituciones de educación superior, en virtud del artículo 199 de la Ley 66-97
General de Educación. Cuando en el año fiscal corriente existiere pérdida fiscal, entonces, las donaciones, ayudas
caritativas y contribuciones sociales otorgadas a favor de a favor de organizaciones sin fines de lucro (aunque fueren
justificadas y documentadas) no serán admitidas para propósitos fiscales. Las donaciones en especie (transferencias a
título gratuito de mercancías, productos, activos de bienes gravados) están gravadas con el 16% del impuesto a las
transferencias de bienes industrializados y servicios (ITBIS) y la base imponible será el costo de producción o adquisición,
según fuere el caso, de conformidad con el artículo 2 del Reglamento 140-98 (modificado por el Decreto 196-01 del 8 de
febrero del 2001).
3. En las “donaciones en especie” de bienes gravados con el impuesto a las transferencias de bienes industrializados y
servicios (ITBIS), el donante asumirá el pago de dicho impuesto, en virtud del artículo 2 del Reglamento 140-98, ,
modificado por el Decreto 196-01 del 8 de febrero del 2001. El donatario tendrá que emitir un comprobante fiscal (NCF) o
documento equivalente para sustentar el gasto en el donante.
Fuente: SARR CONSULTORES GLOBALES, S.A. / www.sarrconsultores.com. Page 1

4. Las donaciones, ayudas o contribuciones podrá ser otorgadas “en efectivo o especie”, a reservas que fuere destinadas
exclusivamente a favor de organizaciones sin fines de lucro (fundaciones, asociaciones, clubes, juntas de vecinos,
federaciones, sindicatos, iglesias, gremios, partidos políticos, confederaciones y similares constituidas conforme la Ley
122-05), debidamente registradas en la Dirección General de Impuestos Internos (DGII).
5. Las ayudas económicas, gastos médicos, asistencia educativa (becas), viajes, alimentación y similares “pagados en
efectivo” a favor de personas físicas residentes o domiciliadas en la República Dominicana, no serán consideradas como
donaciones, sino que tales pagos serán asimilados como “Otras rentas sujetos a retención” y en tal virtud, gravadas con la
retención del 10% del impuesto sobre la renta, conforme el artículo 70 del Reglamento 139-98 y la retención del 16% del
ITBIS, al tenor del artículo 2 del Reglamento 140-98. Sin embargo, cuando las referidas ayudas económicas fueren
“cubiertas en especie” serán tipificadas como gastos no-admitidos no ser necesarios para conservar, generar o mantener
rentas gravadas con el impuesto sobre la renta, en virtud del párrafo introductorio del artículo 287 del Código Tributario y el
artículo 15 del Reglamento 139-98.
6. Las donaciones a favor del Centro de Desarrollo y Competividad Industrial (PRO-INDUSTRIA) serán admitidas en su
totalidad, aun cuando existieren pérdidas fiscales, en virtud de las disposiciones del artículo 62 de la Ley 392-07 sobre
Competitividad e Innovación Tecnológica.
7. Las donaciones a favor de instituciones gubernamentales (cuerpo de bomberos, cruz roja dominicana, defensa civil,
ayuntamientos, etc.) en ocasión de desastres naturales, socorros, asistencia humanitaria y social podrán ser consideradas
como “contribuciones especiales” por tratarse de transferencias con interés público hacia el Estado Dominicano,
sustentadas en comprobantes. Se recomienda la aprobación previa de la administración tributaria.
8. El artículo 40 de la Ley 502-08 del 30 de diciembre del 2008 establece que las personas jurídicas obligadas al pago del
impuesto sobre la renta, podrá realizar “donaciones en dinero para la construcción, dotación o mantenimiento de
bibliotecas de la Red de Bibliotecas Públicas y a la Biblioteca Nacional” y tendrán derecho de calcular para el año en
que fuere realizada la contribución, el equivalente al 150% del valor real donado en calidad de deducción admitida (gastos)
para fines del impuesto sobre la renta, es decir, que el gasto en donación será incrementado (para fines fiscales) en un
50% por encima del valor real donado. Este incentivo sólo es aplicable previa aprobación de la Secretaría de Estado de
Cultura.

Escenarios para la determinación del gasto fiscal en donación
Escenario 2 Escenario 3
Escenario 1 (empresa con ganancia (empresa con ganancia,
(empresa por pérdidas fiscal, pero excedió el pero no excedió el límite
fiscales) límite fiscal del gasto en fiscal del gasto en
donación) donación)
Renta neta imponible (1,000,000.00) 1,000,000.00 1,000,000.00
Gasto en donación (según estados
80,000.00 80,000.00 30,000.00
financieros)
Nueva renta neta imponible (RNI) (920,000.00) 1,080,000.00 1,030,000.00
Limite máximo en gasto en donación (5%
no aplica 54,000.00 51,500.00
RNI)
Proporción de gasto en donación no-
80,000.00 26,000.00 -
admitido
Renta neta imponible (pérdida fiscal) (920,000.00) 1,026,000.00 1,000,000.00
La empresa incurrió en
donaciones por un valor
El gasto en donación mayor respecto del
El gasto en donación está
tendría que auto-impugnarse permitido para fines
dentro de los límites previstos
COMENTARIOS TECNICOS en su totalidad en razón que fiscales, entonces, se
en el código tributario (5% de
la sociedad tiene pérdidas auto-impugnará la
la RNI)
fiscales proporción del gasto que
excede el 5% de la renta
neta imponible.

NOTA IMPOSITIVA NO. 2
TRATAMIENTO FISCAL DEL GASTO DE IMPUESTOS
Los impuestos, tasas y contribuciones que recaen sobre bienes necesarios para conversar, mantener o conversar rentas gravadas de
fuente dominicana, constituyen gastos (deducciones) admitidos para fines del impuesto sobre la renta, de conformidad con el literal (b)
del artículo 287, el literal (d) del artículo 288 del Código Tributario (Ley 11-92 y sus modificaciones) y el artículo 15 del Reglamento 140-
98 (modificado por el Decreto 196-01 del 8 de febrero del 2001).
1. IMPUESTOS ADMITIDOS
 Impuesto a las transferencias de bienes industrializados y servicios (ITBIS)- no compensados en sus declaraciones juradas
 Impuesto selectivo al consumo (seguros, telecomunicaciones, hidrocarburos, alcoholes, importaciones)
 Contribución al desarrollo de las telecomunicaciones (CTD)
 Aporte del empleador al régimen de seguridad social
 Impuesto sobre cheques y transferencias bancarias
 Impuesto por constitución y aumento de capital
 Derechos de importación (arancel de aduanas)
 Servicio aduanero/comisión cambiaria
 Permisos y licencias gubernamentales
 Tasas portuarias y aeroportuarias
 Servicios de instituciones públicas
 Derecho de circulación vehicular
 Contribución de salida
2. IMPUESTOS NO ADMITIDOS
 Impuesto a los activos
 Impuesto a las sucesiones y donaciones
 Impuesto sobre la renta-corporativo
 Impuesto sustitutivo sobre retribuciones complementarias
 Retenciones del impuesto sobre la renta asumidas-directamente por el agente de retención
 Multas por incumplimientos de cualquier obligación tributaria (DGII, DGA y TSS)
 Pagos de amnistías fiscales o impuestos pagados en ocasión de fiscalización de tributos internos.
 Impuestos por transferencias mobiliarias e inmobiliarias (formarán parte del costo del activo de que se tratare).

PROFESIONALES INDEPENDIENTES (CONTADORES, ABOGADOS, CONSULTORES, INGENIEROS, ETC)

DESIGNADOS COMO AGENTES DE INFORMACION PARA ENVIAR EL REPORTE ANUAL DE INGRESOS (ARCHIVO 607)
A partir del ejercicio fiscal 2009, las personas físicas o jurídicas que se dedican a la prestación de servicios profesionales estarán
obligadas a remitir anualmente dentro de los 60 días posteriores a su fecha de cierre los datos con todos los ingresos generados
durante el año fiscal, sustentados con los números de comprobantes fiscales, en virtud del artículo 3 de la Norma General 4-09 del
20.3.2009 y de acuerdo al formato fijado en la Norma General 01-2007.
La fecha límite para remitir el archivo 607 (reporte de ingresos) para el año fiscal terminado al 31 de diciembre del 2009 será del 2
de marzo del 2010 y el incumplimiento de este deber formal conllevaría sanciones desde RD$25,790 hasta RD$92,844 y multa del
0.25% de los ingresos de la última declaración jurada. La Dirección General de Impuestos Internos (DGII) concede prórrogas de 30
a 60 días, conforme solicitud motivada de la parte interesada. Las sanciones, multas, recargos e intereses indemnizatorios por
incumplimientos tributarios son considerados como “gastos no-admitidos” del impuesto sobre la renta, en virtud del artículo 288 del
Código Tributario. Las personas acogidas al procedimiento simplificado de tributación (PST) están eximidas de enviar los archivos
de comprobantes fiscales, incluyendo el reporte 607 según lo dispuesto en el artículo 3 del Reglamento 758-08.
Se entenderá como “servicios profesionales” los servicios de asesorías, gestión de negocios no-relacionados con ventas de bienes,
representación, servicios de ingeniería en todas sus ramas, de arquitectura, de contaduría, de auditoría, de abogacía,
computacionales, de administración, de diseño, asesorías, consultorías en general y asistencia técnica en todas las áreas del saber
o cualquier otro tipo de actividad que conlleve la aplicación de conocimientos o habilidades técnicas o profesionales, siempre que
no estén asociados a la transferencia de bienes.

DESCUENTOS FINANCIEROS, DEVOLUCIONES Y ANULACIONES
Durante los 30 días posteriores a la emisión de la factura, el contribuyente podrá anular total o parcialmente la transferencia del bien o
prestación del servicio gravado, en cuyo plazo podrá ser restituido o acreditado proporcionalmente el impuesto a las transferencias de
bienes industrializados y servicios (ITBIS); transcurrido dicho tiempo no tendrá derecho a dicha restitución. La anulación de la
transacción podrá originarse por devolución, descuentos comerciales por pronto pago o cualquier otra razón justificada y tendrá que estar
sustentada en una “nota de crédito con número de comprobante fiscal” autorizado por la Dirección General de Impuestos Internos (DGII)
que indique la fecha de la devolución, precio, impuesto restituido o acreditado al cliente y número de comprobante fiscal de la factura
modificada, de conformidad con el artículo 338 del Código Tributario y los artículos 6 y 25 del Reglamento 140-98 (modificado por el
Decreto 196-001 del 8 de febrero del 2001).
Descuento aplicado al Descuento aplicado dentro de los
FACTURA CON NCF momento de la emisión de la 30 días posteriores a la emisión de
factura la factura
Precio de venta 20,000.00 20,000.00
Descuento (15%) 3,000.00 0.00
Sub-total 17,000.00
ITBIS 2,720.00 3,200.00
TOTAL A PAGAR 19,720.00 23,200.00

Descuento aplicado al Descuento aplicado dentro de los
NOTA CREDITO CON NCF momento de la emisión de la 30 días posteriores a la emisión de
factura la factura
Descuento 0.00 3,000.00
ITBIS 0.00 480.00
Descuento 0.00 3,480.00
Efectos del descuento
Venta neta 17,000.00 17,000.00
ITBIS aplicado al descuento 480.00 480.00
Las notas de crédito se reportan en el archivo 606 y 607, según sea el caso, de conformidad con las disposiciones del Decreto 254-06 y
la Norma General 1-07. El descuento aplicado al momento de la emisión de la factura o dentro los primeros 30 días de su emisión, se
aplica antes del ITBIS, de conformidad con los artículo 7 y 15 del Reglamento 140-98 (ver ejemplos).

NOTAS DE CREDITO PARA FINES FISCALES
De conformidad con el párrafo del Artículo 338 del Código Tributario y los Artículos 6 y 25 del Reglamento 140-98 establecen que las
transferencias que dan origen al nacimiento del Impuesto a las Transferencias de Bienes Industrializados y Servicios (ITBIS) podrán ser
anuladas cuando la devolución, descuento o anulación (parcial o total) de bienes gravados con el ITBIS ocurra con el consentimiento de
las partes, dentro del plazo de los 30 días contados a partir de la emisión de la factura o la entrega del bien, en cuyo tiempo el vendedor
podrá restituir además del precio, el impuesto en proporción al monto devuelto o su totalidad. Sin embargo, después de transcurrido
dicho plazo, el vendedor estará obligado a restituir únicamente el precio pagado, sin ITBIS. Las notas de crédito tendrán que cumplir con
las siguientes condiciones:
1. Se necesario asignar un número de comprobante fiscal (NCF) a cada nota de crédito emitida por la empresa, según el Decreto
254-06.
2. Las notas de crédito tendrán que estar referenciadas (indicar expresamente) el NCF de la factura modificada.
3. Las notas de crédito tendrá que discriminar el valor modificado, devuelto, anulado o descuento, separado del ITBIS.
4. Las notas de crédito podrán afectar/modificar valores parciales o totales de la factura previamente emitida.
5. El vendedor restituirá al cliente (devolver en efectivo o nota de consumo) el valor del ITBIS en la proporción que corresponda,
siempre y cuando, la nota de crédito fuere emitida dentro de los primeros 30 días de la factura, en virtud de los artículos 6 y 25 del
reglamento 140-98.
6. El comprador tendrá que reportar las notas de crédito en el archivo 606 y el vendedor hará igual procedimiento en el archivo 607,
si éste último aplicare.
7. Todas las notas de crédito aplicarán para fines del impuesto sobre la renta, aun cuando, fuere emitidas después del plazo de los
30 días

RETIROS DE INVENTARIOS PARA CONSUMO DE LA EMPRESA
El retiro de bienes (inventarios) para uso y consumo exclusivo de la empresa no-está-gravado con el 16% del impuesto a las
transferencias de bienes industrializados y servicios (ITBIS), por cuanto no ha existido acto, acuerdo, transacción o contrato que
conllevare la transferencia del dominio o propiedad del bien, de conformidad con las disposiciones del literal (d) del artículo 1 del
Reglamento 139-98 (modificado por el Decreto 196-01 del 8 de febrero del 2001).
El auto-consumo de inventarios a favor de la empresa no conllevará la emisión de comprobante fiscal. Sin embargo, cuando se
tratare de retiro de bienes para el uso y consumo del dueño, administrador, empleados, funcionarios, socios, representantes
legales, vicepresidentes, gerentes, asesores, directivos o accionistas y otros de carácter similar, constituye un hecho gravado con
el 16% del impuesto a las transferencias de bienes industrializados y servicios.

AJUSTE POR INFLACION PARA PROPOSITOS FISCALES
El Decreto 1520-04 del 30 de noviembre del 2004 establece una nueva metodología para ajustar por inflación las partidas no-
monetarias del balance general. El procedimiento requiere de la determinación del denominado “patrimonio fiscal”, es decir, la
diferencia de los activos menos pasivos, en cuyo proceso serán necesarias algunas conciliaciones fiscales y exclusiones técnicas. En
este sentido, el patrimonio fiscal será ajustado por la tasa de inflación del período para cuantificar la “cantidad de ajuste” que
representa la preservación del patrimonio empresarial; esta cantidad de ajuste tendrá que ser distribuida proporcionalmente entre los
activos-no monetarios. Sin embargo, existen 4 escenarios en que no-aplica el ajuste por inflación. En todo caso, el ajuste por
inflación reduce la renta neta imponible y el impuesto sobre la renta corporativo. Esta deducción no requiere del uso de
comprobantes fiscales, no afecta registros contables y su cálculo se recoge en el Form. D2 de la declaración jurada anual de
sociedades (IR2). Las pérdidas fiscales pueden ser indexadas por inflación, en virtud del artículo 327 del código tributario.
ACTIVOS NO-MONETARIOS y EFECTO FISCAL

a) Inventarios (ajuste fiscal incide directamente en la reducción la renta neta imponible).
b) Bienes depreciables (ajuste fiscal incide indirectamente vía el gasto de depreciación).
c) Bienes en proceso de construcción (ajuste fiscal para mantener actualizado el activo, para cuando fuere puesto en
funcionamiento).
d) Terrenos (ajuste fiscal para actualizar el costo fiscal utilizado al momento de la enajenación).
e) Mejoras en propiedades arrendadas (ajuste fiscal incide indirectamente vía el gasto de amortización).
f) Inversiones en sociedades nacionales (ajuste fiscal para actualizar el costo fiscal al momento de la enajenación).
g) Bienes intangibles sujetos a amortización fiscal (ajuste fiscal incide indirectamente vía el gasto de amortización).
ESCENARIOS QUE NO-PROCEDE EL AJUSTE POR INFLACION

a) Sociedades que poseen únicamente activos monetarios y pasivos monetarios.
b) Sociedades que poseen activos no-monetarios, pero el patrimonio fiscal es negativo.
c) Sociedades que poseen activos monetarios, pero el patrimonio fiscal es negativo.
d) Sociedades que poseen activos no-monetarios, pero corresponden a inversiones en moneda extranjera.

NOTA IMPOSITIVA No. 8
REGLAS PARA LA DETERMINACION Y COMPENSACION DE PERDIDAS FISCALES
Las personas jurídicas solamente podrán deducir sus pérdidas a razón del veinte por ciento (20%) del monto total de las mismas por
cada año. Sin embargo, e el cuarto (4to.) año, ese veinte por ciento (20%) será deducible sólo hasta un máximo del ochenta por ciento
(80%) de la renta neta imponible correspondiente a ese ejercicio. En el quinto año, el 20% no podrá exceder del setenta por ciento
(70%) de la renta neta imponible. La Dirección General de Impuestos Internos (DGII) podrá modificar éstos porcentajes, cuando a su
juicio, existieren razones de fuerza mayor o de carácter extraordinario que justifique su ampliación (previa solicitud vinculante), de
conformidad con el literal k del artículo 287 del Código Tributario, modificado por Ley No. 557-05.
 La porción del veinte por ciento (20%) de pérdidas fiscales no-compensadas en un año, no-podrá deducirse en años
posteriores ni causará reembolso alguno.
 Las personas físicas con “contabilidad organizada” no-califican para el proceso de compensación de las pérdidas fiscales
descrita anteriormente.
 La compensación de las pérdidas fiscales solamente podrán efectuarse al momento de la presentación de la declaración jurada
del impuesto sobre la renta. En este sentido, la DGII no estaría obligada a reconocer pérdidas no-compensadas por el sujeto
pasivo que fueren reclamadas en el marco de una fiscalización.
 No serán admitidas ni trasladables las pérdidas fiscales de procesos de reorganización ni aquéllas generadas en gastos no-
deducibles.
 Las pérdidas fiscales que se generen en el primer año de operación podrán ser compensadas hasta el 100% en el segundo
ejercicio fiscal. En el caso de que no pudieran ser compensadas en su totalidad, el crédito restante se compensará conforme al
mecanismo descrito anteriormente.
 Las pérdidas fiscales acumuladas no-prescritas al 31 de diciembre del 2005 (incluyendo las pérdidas fiscales de los años 2003
y 2004) podrán ser compensadas según el procedimiento descrito en el punto 1, según aviso publicado por la Dirección
General de Impuestos Internos (DGII).
 Las pérdidas de capital solamente podrán compensarse contra ganancias de la misma naturaleza, de conformidad con el literal
(i) del artículo 287 del Código Tributario.

EJEMPLO:
ANALISIS PERDIDA ORIGINADA EN EL AÑO 2004 Y PROPORCION COMPUTABLE PARA EL AÑO FISCAL 2009
Variables 2004 2005 2006 2007 2008 2009
Pérdida inicio de cada
9,500,000.00 9,500,000.00 8,165,440.00 6,430,284.00 4,667,528.81 2,439,250.56
período
Tasa de inflación/cierre 31
7.44 5.00 8.88 4.52 5.76
diciembre, según DGII
Efecto inflacionario 706,800.00 408,272.00 571,009.22 210,972.30 140,500.83
Pérdida fiscal ajustada por
10,206,800.00 8,573,712.00 7,001,293.22 4,878,501.12 2,579,751.39
inflación
Pérdida fiscal
compensable en cada 2,041,360.00 2,143,428.00 2,333,764.41 2,439,250.56 2,579,751.39
período
Pérdida pendiente por
9,500,000.00 8,165,440.00 6,430,284.00 4,667,528.81 2,439,250.56
compensar -

PERDIDAS EXTRAORDINARIAS POR CUENTAS INCOBRABLES
En seguimiento con nuestras conversaciones, cortésmente, te informamos que el Artículo 28 del Reglamento del Impuesto sobre la
Renta establece un conjunto de requisitos y condiciones especiales para reconocer las pérdidas extraordinarias por cuentas incobrables.
 Las cuentas incobrables inferior a RD$3,552.00 podrán deducirse sin la necesidad de demostrar la iniciación del cobro
compulsivo.
 Para declarar la incobrabilidad de una cuenta deberá de haber transcurrido por lo menos cuatro (4) meses, a contar de la fecha
de vencimiento del crédito, sin que el cliente haya efectuado ningún pago.
 Deberá prepararse una relación de cuentas incobrables, indicando el nombre del cliente, fecha y número de la factura, fecha de
vencimiento y fecha del último abono.
 Los factores más comunes de incobrabilidad están asociados a la cesación de pagos, la quiebra, el concordato, la fuga del
deudor, la prescripción, la iniciación del cobro compulsivo, la paralización de las operaciones u otros criterios verificables.
 La pérdida de cuentas incobrables deberá registrarse en el año fiscal en se produzca la duda de su incobrabilidad.
 La recuperación de cuentas incobrables será considerado coma OTROS INGRESOS EXTRAORDINARIOS, en el año en haya
sido cobrada la deuda.
 Que los malos créditos correspondan a operaciones comerciales.
 Que la declaratoria de incobrabilidad este debidamente justificada.
 El uso del método de la provisión para cuentas incobrables requiere de la aprobación de la DGII.
 El gasto de cuentas incobrables no requiere de número de comprobantes fiscales ni reportar en el archivo de gastos (606).

TRATAMIENTO GANANCIA FISCAL ACTIVOS DE CAPITAL Y ACTIVOS DE RENTA
1. GANANCIA TRIBUTABLE
El artículo 289 del Código Tributario y el artículo 41 del Reglamento 139-98 establecen que los activos no-depreciables, tales como
terrenos (que no fueren inventarios) e inversiones en acciones constituyen activos de capital y en tal virtud, su enajenación genera
ganancia o pérdida de capital, según fuere el caso. Este resultado fiscal estará determinado en función al precio de venta pactado
entre comprador-vendedor con respecto al costo de adquisición ajustado por inflación. Los activos fijos sujetos a depreciación (por
ejemplo, apartamentos) genera ganancia o pérdida de renta (operacional). El literal (e) del referido artículo 289 describe los
criterios tributarios para la tipificación de activo de capital, excluyendo de esa clasificación los bienes depreciables, amortizables y
mercancías para la venta (inventarios). Los activos fijos categoría 1 tendrán que contabilizarse en cuentas separadas (es decir, una
cuenta para cada activo). El Decreto 1520-04 dispone que hasta el año fiscal 2004 los activos de capital serán ajustados por inflación
asumiendo el costo de adquisición para multiplicado por el coeficiente de ajuste publicado por la Dirección General de Impuestos
Internos (DGII) hasta el año 2003. Para los años fiscales posteriores al 2004, se agregará al activo de capital la proporción de la
cantidad de ajuste fiscal atribuible a cada año, acorde con el procedimiento establecido en el aludido decreto.
2. PROCESO DE COMPENSACION
Las pérdidas de capital solamente podrán compensarse contra ganancias de la misma naturaleza, de conformidad con el literal (i) del
artículo 287 del Código Tributario. Sin embargo, las pérdidas de activos fijos depreciables (apartamentos) podrán compensarse contra
las ganancias operacionales, al tenor del literal k del artículo 287 del referido código. A continuación, encontrará un ejemplo
(simulación) para la determinación del costo fiscal ajustado por inflación de activos depreciables categoría 1 (apartamento) y el
tratamiento de la ganancia fiscal y contable. Cabe resaltar que si los apartamentos fueron contabilizados como inventarios, entonces,
no aplicará el procedimiento de ajuste por inflación.
3. GANANCIAS NO-TRIBUBALES EN VENTAS DE ACTIVOS CATEGORIAS 2 Y 3

Cuando una persona jurídica disponga (venda) un activo fijo sujeto a depreciable de las categorías 2 y 3 (vehículos livianos y pesados,
equipos de oficina, informáticos, herramientas, maquinarias y demás activos de igual naturaleza) generará una ganancia o pérdida
contable en retiro de activos y en ambos casos dicho resultado NO TENDRA EFECTO FISCAL (ganancia no tributable) para fines del
impuesto sobre la renta, siempre y cuando, haya balance en la cuenta conjunta de dichas categorías, de conformidad con el Artículo
287 del Código Tributario y el Artículo 27 del Reglamento 139-98. En estos casos, la ganancia o pérdida registrada en los libros de
contabilidad y reflejada en los estados financieros podrá ser auto impugnada directamente por la empresa en su declaración jurada del
impuesto sobre la renta (IR2) del año fiscal en que haya ocurrido dicha operación, así como excluir la ganancia contable de la base
para el cálculo los anticipos mensuales del mismo impuesto. La cuenta conjunta será reducida por el valor de la enajenación. Sin
embargo, la venta de los mencionados activos categorías 2 y 3 están gravados con la tasa del 16% del impuesto a las transferencias
de bienes industrializados y servicios (ITBIS), en virtud del artículo 2 del Reglamento 140-98 (modificado por el Decreto 196-01 del 8
de febrero del 2001) y requerirá la emisión de comprobantes fiscales.

Paso 1: Determinación valor fiscal/activo categoría 1/apartamento
Depreciación Fiscal
Costo Multiplicador Ajuste por Base Ajustada por Balance Fiscal al
Años de período (5%
Adquisición/construcción inflación inflación final del período
anual)
1999 1,535,100 1.053 1,615,693 80,785 1,534,908
2000 1,534,908 1.127 1,729,995 86,500 1,643,495
2001 1,643,495 1.059 1,740,626 87,031 1,653,594
2002 1,653,594 1.105 1,827,387 91,369 1,736,018
2003 1,736,018 1.427 2,477,298 123,865 2,353,433
2004 2,353,433 (proporción de ajuste fiscal)

2005 (proporción de ajuste fiscal)
Paso 2: Ganancia contable

Valor contable Precio de venta Ganancia (pérdida)
Apartamento
La diferencia entre la ganancia contable
versus la ganancia fiscal constituye una
ganancia no-tributable que la empresa se
auto-impugna con “ajuste negativo” en la
declaración jurada de sociedades IR2
Paso 3: Ganancia fiscal
Valor fiscal Precio de venta Ganancia (pérdida)
Apartamento

INCENTIVOS FISCALES PARA LA MODERNIZACION DEL SECTOR INDUSTRIAL
De conformidad con la Ley 392-07 de Competitividad e Innovación Tecnológica (PRO INDUSTRIA) y Norma General 4-08 emitida por la
Dirección General de Impuestos Internos (DGII), prevé que las personas jurídicas nacionales o extranjeras calificadas gozarán de pleno
derecho de los siguientes incentivos fiscales:
1. EXENCION TOTAL de la retención del 25% del impuesto sobre la renta, en ocasión de la contratación de consultores,
asesores y expertos desde el exterior para proyectos relacionados con la modernización del negocio.
2. REMBOLSO del impuesto a las transferencias de bienes industrializados y servicios (ITBIS); (b) impuesto selectivo al
consumo de telecomunicaciones; (c) impuesto selectivo al Consumo a los seguros; (d) impuesto selectivo al consumo de los
combustibles y (e) impuesto a los cheques, en la proporción que representaren los ingresos por exportación respecto del total
de ingresos por ventas.
3. DEPRECIACION ACELERADA de los activos fijos categorías 2 y 3 (dos veces la tasa normal) por un período de 5 años para
las maquinarias, equipos y tecnologías adquiridas después de ser calificadas.
4. DESGRAVACION (considerar como “gasto” el valor de la inversión en maquinarias, equipos y tecnologías) hasta un 50% de la
renta neta imponible.

EXENCION FISCAL PARA EL SECTOR AGROPECUARIO
Las empresas del sector agropecuario (agricultura, ganadería, silvicultura, pesca y actividades similares) han sido declaradas
exentas del pago del impuesto sobre la renta corporativo, impuesto a los activos, anticipos mensuales del impuesto sobre la renta y
retención del impuesto sobre la renta sobre los pagos realizados por instituciones del Estado Dominicano para el año fiscal 2010,
conforme las disposiciones de la Norma General 3-10 del 18.3.2010 emitida por la Dirección General de Impuestos Internos (DGII).
Asimismo, las empresas del sector agropecuario (productores de bienes exentos del impuesto a las transferencias de bienes
industrializados y servicios, ITBIS) podrán solicitar a dicha institución la exención de este impuesto en la compra de materia prima
e insumos bajo 3 modalidades: (a) exención caso a caso, (b) exención abierta para proveedores recurrentes y (c) procedimiento de
rembolso, conforme el artículo 350 del Código Tributario y el procedimiento establecido en la Norma General 3-07.

TRATAMIENTO DEL ITBIS PARA LOS SERVICIOS DE PUBLICIDAD
Los servicios de publicidad, producción y comercialización de anuncios y comerciales, jingles, locuciones, talentos, vallas,
banderolas, bajantes, cruza calles, fotografías publicitarias, separaciones de colores, ilustraciones, manipulaciones y servicios de
escaneo, servicios de relaciones públicas, servicios de escenografía y maestría de ceremonia, artes finales, material promocional,
monitoreos, servicios de auditaría de cuñas y espacios contratados, medición de audiencia, espacios vendidos a productores
independientes para fines de transmisión de cuñas publicitarias y desarrollos creativos, están gravados con el 16% del impuesto a las
transferencias de bienes industrializados y servicios (ITBIS).
Cuando fueren pagados los referidos servicios por una persona jurídica a favor de una persona física residente o domiciliada en RD
aplicará la retención del 10% del impuesto sobre la renta, conforme con el artículo 70 del Reglamento 139-98 y la retención completa
(100%) del 16% del ITBIS, de conformidad con el articulo 22 del Reglamento 140-98. Sin embargo, cuando estos servicios fueron
pagados entre personas jurídicas NO-APLICARA la retención del 30% del ITBIS prevista en la Norma General 2-05 y consulta
vinculante emitida por la Dirección General de Impuestos Internos (DGII).

RETENCIONES DEL IMPUESTO A LAS TRANSFERENCIAS DE BIENES INDUSTRIALIZADOS Y SERVICIOS (ITBIS)
A los fines de contribuir con la aplicación correcta de las retenciones del impuesto a las transferencias de bienes industrializados y
servicios (ITBIS); cortésmente, informamos de los casos en que aplicará o no, dichas retenciones en cumplimiento con las disposiciones
del Código Tributario, sus reglamentos y las normas generales vigentes.
1. Las personas jurídicas que paguen a personas físicas, servicios profesionales, técnicos, artes, oficios y alquileres de bienes
muebles e inmuebles gravados con el ITBIS están sujetos a la retención del 100% de dicho impuesto, de conformidad con el
artículo 22 del Reglamento 140-98 (modificado por el Decreto 196-01 del 8 de febrero del 2001).
2. Las personas jurídicas que paguen a otras personas jurídicas, servicios profesionales gravados con el ITBIS están sujetos a la
retención del 30% de dicho impuesto, en virtud de la Norma General 2-05.
3. Las personas jurídicas que paguen a otras personas jurídicas, servicios de alquiler de bienes muebles gravados con el ITBIS
están sujetos a la retención del 30% de dicho impuesto, en virtud de la Norma General 2-05.
4. Las personas jurídicas que paguen a favor de otras personas jurídicas, servicios de vigilancia, seguridad y custodia de bienes y
personas están sujetos a la retención del 100% de dicho impuesto, en virtud de la Norma General 7-09.
5. Los servicios profesionales de consultoría, asesoria y similares prestados desde la República Dominicana hacia el exterior a
favor de empresas o personas no registradas en el país, no-estarán gravadas con el 16% del impuesto a las transferencias de
bienes industrializados y servicios (ITBIS), de conformidad con la Norma Genral 4-09.
6. Los servicios comerciales prestados entre personas jurídicas no están alcanzados con la retención del 30% del ITBIS prevista
en la Norma General 2-05.
7. La compra de bienes a personas físicas no están alcanzadas con la retención del 100% del ITBIS, en virtud del artículo 22 del
Reglamento 140-98.

RETENCIONES EN LA FUENTE DEL ITBIS
Tipos de Bienes y Servicios Personas Físicas Personas Jurídicas
Servicios profesionales, técnicos u oficios 100% 30%
Servicios comerciales en general 100% 0%
Servicios de publicidad, arte y propaganda 100% 0%
Servicios de seguridad, vigilancia y custodia 100% 100%
Servicios de consultoría y asesoría prestados hacia el exterior del país exento exento
Alquiler de bienes muebles 100% 30%
Alquiler de bienes inmuebles (comerciales) 100% no aplica
Compra de bienes no aplica no aplica

TRATAMIENTO FISCAL DE LAS RENTAS DE PERSONAS FISICAS
Las personas físicas domiciliadas y residentes en la República Dominicana estarán obligadas a presentar dentro del plazo de 90 días
posteriores al 31 de diciembre de cada año, una declaración jurada anual de sus rentas de fuente dominicana percibidas en el año
fiscal comprendido del 1ero. de enero al 31 de diciembre del año anterior. Dichas personas podrán compensar el valor de las
retenciones del impuesto sobre la renta que les hayan sido efectuadas y pagadas por el Agente de Retención. Se exceptúa de esta
obligación a los asalariados y aquellas personas que perciban únicamente dividendos. Las personas físicas obligadas a presentar
declaración jurada podrán optar por uno de los 3 siguientes tratamientos:
a) Derecho a deducir únicamente la exención contributiva anual y gastos de educación hasta del 10% de la renta neta
imponible. Para el año 2009 la exención es de RD$330,301
b) Derecho a deducir únicamente los gastos amparados con NCF válido para crédito fiscal remitidos mensualmente a la
Dirección General de Impuestos Internos, mediante el archivo 606 y que fueren necesarios para generar, mantener y
conservar renta gravada.
c) Procedimiento simplificado de tributación (PST), que podrán ingresar las personas físicas del sector comercial de
provisiones al por mayor y detalle y las pequeñas industrias, cuyas compras sean de hasta RD$30,000,000 anuales, tales
como: colmadones, almacén de provisiones, farmacias, panaderías, entre otros, así como las personas físicas o negocios
de único dueño sin contabilidad organizada, cuyos ingresos no superen los RD$6,532,800 anuales, tales como: colmados,
salones de belleza, profesionales liberales (abogados, médicos, odontólogos, contadores), en virtud de lo establecido en el
Decreto 758-08. En el caso de los profesionales liberables acogidos al PST tendrán derecho a una deducción de gastos
(sin necesidad de facturas) del 40% de sus ingresos y simultáneamente deducir la exención contributiva, incluyendo las
retenciones en la fuente que les hayan sido efectuadas.

ESCENARIO ESCENARIO 2
ESCENARIO 3 ESCENARIO 4
1 PTS PST
Facturas
VARIABLES Facturas
únicamente Método Ordinario/ Método Ordinario/
únicamente con
NCF- Solamente Solamente Gastos
NCF- crédito
consumidor exención con NCF (1)
fiscal
final
Ingresos declarados, 2008 4,950,000
4,950,000 4,950,000 4,950,000
Deducción global (40%) aplicable únicamente en
0.00
PST 1,980,000 1,980,000 3,000,000
Renta neta 4,950,000
2,970,000 2,970,000 1,950,000
Exención contributiva anual
316,017 316,017 316,017
Impuesto liquidado 1,133,478
638,478 638,478 383,478
Retenciones en la fuente (10%) ¿…..?
0.00 495,000 ¿…….?
Impuesto a pagar 1,133,478
638,478 143,478 383,478
Cuota 1 (28 de febrero o último día laborable) n.a. n.a.
319,239 71,739
Cuota 2 (último día laborable de agosto) n.a. n.a.
319,239 71,739
1/ Gastos con NCF (archivo 606) de alquiler de local, agua, luz, teléfonos, combustibles, educación, salarios empleados e
intereses-cargos bancarios.

REQUISITOS PARA LAS DEDUCCIONES (ADELANTOS DEL ITBIS)
El artículo 346 del Código Tributario, modificado por la Ley 147-00 del 27 de diciembre del 2000, establece que los contribuyentes
tendrán derecho a deducir el impuesto adelantado a sus proveedores locales por la adquisición de bienes y servicios gravados y el
impuesto adelantado en ocasión de la introducción al país de los bienes gravados. De igual manera, el artículo 15 del Reglamento
140-98 modificado por el Decreto 196-01, de fecha 8 de febrero del 2001 complementa los requisitos para la deducción del ITBIS
adelantado en compras de bienes y servicios:
1. Que el impuesto haya adelantado en el mismo período.

2. Que la persona que realice la deducción sea un contribuyente de este impuesto.
3. Que el ITBIS adelantado que se pretende deducir corresponda a bienes y servicios utilizados para la realización de
actividades gravadas
4. Que la erogación sobre la cual se aplicó el ITBIS, sea deducible a los fines del Impuesto Sobre la Renta.
5. Que el ITBIS adelantado no haya sido considerado como parte del costo o gasto a los fines de las deducciones admitidas del
ISR.
6. Que el ITBIS adelantado haya sido trasladado expresamente al contribuyente que pretende hacer la deducción, y el ITBIS
facturado conste por separado en un comprobante o recibo de pago que reúna las siguientes condiciones:
Nombre, dirección y RNC/cédula de identidad y electoral del emisor de factura o documento que ampare la
transacción.
NCF, número de factura y fecha de emisión.
Precio del producto o servicio gravado, separado del ITBIS.
Prestaciones accesorias, si las hubiere.
Bonificaciones y descuentos concedidos, si los hubiere.
Expresa indicación del ITBIS cargado por cada producto.
El ITBIS adelantado en compras locales de bienes y servicios resulta imputable en el mes en que haya sido generada la factura del
costo o gasto de que se tratare (fecha del comprobante fiscal). Estos gastos tendrán que ser reportados en el archivo 606,
independientemente de que la empresa haya o no tenido ingresos u operaciones comerciales, de conformidad con las disposiciones
del artículo 346 del Código Tributario (modificado por la Ley 147-00, de fecha 27 de diciembre del 2000) y el Articulo 15 del
Reglamento 139-98 (modificado por el Decreto 195-01 del 8 febrero del 2001).

DEDUCIBILIDAD DEL ITBIS EN IMPORTACION
Los Artículo 37, 38 y 39 del Reglamento 139-98 modificado por el Decreto 195-01 del 8 de febrero del 2001 establecen que formarán
parte del costo de las mercancías importadas, los impuestos de importación, con excepción del impuesto a las transferencias de
bienes industrializados y servicios (ITBIS), amparados en los recibos emitidos por la Dirección General de Aduanas. Asimismo, el
literal b) del artículo 287 del Código Tributario (Ley 11-92 y sus modificaciones) dispone que la deducibilidad de los impuestos que
recaen sobre bienes productores de renta gravada, con excepción de aquellos previstos en el inciso d) del artículo 288 del referido
código.
Adicionalmente, los impuestos aduanales, incluyendo el ITBIS se imputan en el período fiscal en que hayan sido efectivamente
pagados, de conformidad con el artículo 347 del Código Tributario y el artículo 14 (párrafo) del Reglamento 140-98. Esto significa que
la fecha válida para compensar el impuesto a las transferencias de bienes industrializados y servicios (ITBIS) pagado en ocasión de la
importación de mercancías, será aquella que figure en el recibo de pago emitido por la Dirección General de Aduanas (DGA), que
demuestra que efectivamente fuere pago el tributo, de conformidad con el Artículo 139 del Reglamento 139-98 y el Artículo 14 del
Reglamento 140-98.
La legislación fiscal no contempla la fecha de la emisión del manifiesto (planilla) de importación, printers o documentos equivalentes,
sino la fecha del recibo de pago e inclusive el ITBIS originado en acuerdos de pagos suscritos con la DGA será compensado en la
medida en que fueren pagadas las cuotas incluidas en dichos acuerdos. Los impuestos de importación de mercancías, con excepción
de las multas, constituyen partidas deducibles para fines del impuesto sobre la renta computables en el período fiscal en que hayan
sido pagados. Esta interpretación ha sido confirmada mediante consultas técnicas emitidas por la Dirección General de Impuestos
Internos (DGII).

NO APLICACIÓN DEL IMPUESTO DEL 0.0015

TRANSFERENCIAS DE CUENTA DE UN MISMO CLIENTE EN DIFERENTES BANCOS
Las transferencias electrónicas de cuenta de un mismo cliente en diferentes bancos están eximidas de la retención del
impuesto 0.0015 (1.5 por mil) que grava la emisión de cheques y pagos por transferencias electrónicas, de conformidad con la
Resolución 26-2009 del 27 de mayo del 2009, la Norma General 4-04 del 2 de octubre del 2004 y el Artículo 382 del Código
Tributario.

PLAZO LEGAL PARA LA DISTRIBUCION/PAGO DE DIVIDENDOS
La distribución de dividendos deberá provenir de los beneficios acumulados al cierre del ejercicio mostrado en los estados
financieros auditados incluidos en el informe de gestión anual. Los dividendos podrán se pagados en efectivo, especie o acciones.
La distribución de los dividendos será dispuesta por la asamblea general y deberá hacerse en un plazo máximo de nueve (9)
meses después de su declaración en la asamblea y en base a un flujo de efectivo que evidencie que con su pago no se violan
acuerdos con los socios ni se afectan intereses de los terceros acreedores de la sociedad, de conformidad con el artículo 44 de la
Ley General No. 479-08 de Sociedades Comerciales y Empresas Individuales de Responsabilidad Limitada.

CONDONACIONES DE DEUDAS, REBAJAS Y DESCUENTOS EXTRAORDINARIOS
PASIVOS NO JUSTIFICADOS
Los descuentos y rebajas extraordinarias, incluyendo las condonaciones, perdón o quitas sobre deudas por mercancías,
intereses y operaciones vinculadas o no con el negocio, se considerarán beneficios imponibles gravados con el 25% del
impuesto sobre la renta y computables en el año fiscal en que hayan ocurrido, de conformidad con las disposiciones del
artículo 30 del Reglamento 139-98 (modificado por el Decreto 195-01 del 8 de febrero del 2001). De igual manera, los
pasivos con terceros (personas físicas o jurídicas) locales o extranjeras no justificados y carentes de documentación serán
considerados beneficios imponibles sujetos al impuesto sobre la renta.
Los préstamos o inyecciones de recursos para capital de trabajo, inversiones o aportes para futuras capitalizaciones
efectuadas por los accionistas a favor de empresas, negocios o corporaciones tendrán que estar debidamente justificados y
documentados, de conformidad con los artículos 50, 272, 287 y 288 del Código Tributario y los artículos 15, 16, 36 y 40 del
Reglamento 139-98 (modificado por el Decreto 195-01 del 8 de febrero del 2001). El accionista aportante, especialmente si
fuere persona física residente o domiciliada en RD tendrá que disponer de los medios para justificar su patrimonio,
incluyendo las variaciones (si fuere requerido por la Administración Tributaria u otras autoridades gubernamentales).

NORMATIVA VIGENTE SOBRE PRECIOS DE TRANSFERENCIA EN REPUBLICA DOMINICANA
1. PARTES INDEPENDIENTES/ Principio Arm´s Length

Desde el año 1992, el Código Tributario de la República Dominicana, ha establecido el principio de “partes independientes”, conocido
internacionalmente como “Arm´s Length”. Para estos fines, los actos jurídicos celebrados entre una empresa local de capital extranjero y
una persona física o jurídica domiciliada en el exterior, que directa o indirectamente la controle, serán considerados, en principio,
efectuados entre partes independientes cuando sus disposiciones se ajustan a las prácticas normales del mercado entre entes
independientes. Sin embargo, en ningún caso se admitirá la deducción de los pagos en concepto de intereses, regalías o asistencia
técnica, efectuados por los establecimientos permanentes a su controladora del exterior si no han pagado la retención del 25% del
impuesto sobre la renta. Para establecer los precios de transferencia entre empresas relacionadas, la renta de fuente dominicana de las
sucursales u otras formas de establecimientos permanentes de empresas extranjeras que operan en el país, se determinará sobre la
base de los resultados reales obtenidos en su gestión en el país:
 Cuando los elementos contables de estas empresas no permitan establecer los resultados reales obtenidos, la Dirección
General de Impuestos Internos, podrá determinar la renta gravable, aplicando a los ingresos brutos del establecimiento
ubicado en el país, la proporción que guarden entre sí, la renta total de la casa matriz y los ingresos brutos del establecimiento
ubicado en el país, determinados todos estos valores conforme a las normas legales. Podrá, también fijar la renta gravable,
aplicando al activo del establecimiento en el país, la proporción existente entre la renta total de la casa matriz y el activo total
de ésta.
 Cuando los precios que la sucursal o establecimiento permanente cobre a su casa matriz o a otra sucursal o empresa
relacionada de la casa matriz, no se ajusten a los valores que por operaciones similares se cobren entre empresas
independientes, la Administración Tributaria podrá impugnarlos. Igual procedimiento se aplicará respecto de precios pagados
o adeudados por bienes o servicios provistos por la casa matriz, sus agencias o empresas relacionadas, cuando dichos
precios no se ajusten a los precios normales de mercado entre partes no relacionadas.
 Cuando la casa matriz, distribuya gastos corporativos a la sucursal o establecimiento en el país, y los mismos no se
correspondan con el valor o precio de estos gastos por servicios similares que se cobren entre empresas independientes, la
Administración Tributaria podrá impugnarlos. Dichos gastos deberán de ser necesarios para mantener y conservar la renta del
establecimiento permanente en el país.

La Dirección General de Impuestos Internos podrá impugnar como gasto no necesario para producir y conservar la renta, el exceso que
determine por las cantidades adeudadas o pagadas por concepto de interés, comisiones y cualquier otro pago, que provenga de
operaciones crediticias o financieras celebradas con la matriz o empresa relacionada a ésta. Dicho exceso se determinará verificando el
valor en exceso del interés, comisión u otro pago, que provenga de operaciones similares entre empresas independientes y entidades
financieras, en el país de la matriz.
2. APA -ADVANCE PRICING AGREEMENTS-

Para el caso del sector hotelero de todo incluido, cuyo negocio tiene vinculaciones particulares relacionadas con el exterior, la
Administración Tributaria podrá definir Acuerdos de Precios Anticipados (APA) sobre los precios o tarifas que serán reconocidas a partir
de parámetros de comparabilidad por zonas, análisis de costos y de otras variables de impacto en el negocio hotelero de todo incluido. El
sector estará representado para la firma del APA por la Asociación Nacional de Hoteles y Restaurantes (ASONAHORES). Los acuerdos
serán publicados mediante resolución y su vigencia será de dieciocho (18) meses. Los acuerdos subsiguientes podrán tener una vigencia
de hasta 36 meses. En los casos en que se haya vencido un Acuerdo de Precios Anticipados (APA) y no existiere un nuevo acuerdo,
continuará vigente el acuerdo anterior hasta que fuere aprobado el nuevo APA (Advance Pricing Agreements). Estos precios o tarifas
serán aplicables para fines de la liquidación y/o determinación de los ingresos gravados para el ITBIS y de los ingresos operacionales
para el impuesto sobre la renta. La Administración Tributaria podrá impugnar a los contribuyentes alcanzados por el APA, los valores
declarados cuando no se correspondan con los criterios incluidos en el mismo y aplicará las penalidades establecidas en el Código
Tributario. Igual tratamiento podría otorgarse a sectores con procesos vinculados al exterior, tales como: Seguros, Energía y
Farmacéutico. Los agentes o representantes en la República de tales compañías serán solidariamente responsables con ellas del pago
del impuesto y estarán obligados a presentar declaraciones juradas y a fungir de agentes de retención e información en las formas y
plazos que establezcan las normativas.
3. RENTAS DE EXPORTACION
Los ingresos generados por la actividad exportadora constituyen rentas de fuente dominicana. Estas operaciones pueden ser realizadas
a través de filiales, sucursales, representantes, agentes de compra u otros intermediarios de personas o entidades del extranjero.
Cuando el precio declarado fuere inferior al precio de venta al por mayor vigente en el lugar de destino, se reputará, salvo prueba en
contrario, que existe vinculación económica entre el exportador del país y el importador del exterior. En este caso, a los efectos de
determinar el valor de los productos exportados, se tomará por base el precio al por mayor en el lugar de destino. Existirá vinculación
económica cuando la empresa transfiere a una misma persona, el cincuenta por ciento (50%) o más de su producción. Cuando la
Dirección General de Impuestos Internos (DGII) no pudiere determinar el precio al por mayor vigente en el lugar de origen y éste no
fuere público, dicha institución podrá estimar de oficio el referido precio, atendiendo a los resultados de empresas independientes y
análogas del sector de que se tratare.

4. CRITERIOS DE VINCULACION ECONOMICA
La Administración podrá considerar que existe vinculación económica entre una persona natural o jurídica y un ente, cuando existe entre
ellos dependencia financiera o el capital de ambos o su mayoría pertenece a uno de ellos, tomando uno o más de los siguientes criterios:
1. Cuando las transferencias se realicen entre las personas o entidades señaladas y una de éstas posee o es propietaria, directa o
indirectamente, del cincuenta por ciento (50%) o más del capital de la otra, con o sin residencia o domicilio en el país.
2. Cuando las transferencias tienen lugar entre las personas o entidades señaladas cuyo capital pertenezca en un cincuenta por
ciento (50%) o más a personas ligadas entre sí por patrimonio o por parentesco hasta el segundo grado de consanguinidad, o el
capital de ambas personas pertenezca a una misma persona tenedora de acciones.
3. Cuando las transferencias se realicen entre la persona o entidades señaladas y los administradores, socios, directivos,
accionistas u otros entes de carácter similar.
4. Cuando un contribuyente transfiera a una misma persona o a otra vinculada a ésta el cincuenta por ciento (50%) o más de su
producción.
5. Cuando una empresa matriz realice transferencia con una sucursal, filial o subsidiaria o de carácter similar, o los hechos gravados
que se realicen entre dos personas iguales a ésta última, cuando se presenten uno o más de los siguientes casos, habrá
vinculación económica:
 Cuando el cincuenta por ciento (50%) o más del capital de la sucursal, filial o subsidiaria, pertenezca a la empresa matriz.
 Cuando la empresa matriz, con otra de sus sucursales, filiales o subsidiarias tenga, conjunta o separadamente, el derecho
de emitir los votos que constituyen el quórum necesario para designar representante legal o para contratar a nombre de la
sucursal, filial o subsidiaria.
 Cuando una empresa matriz participa en el cincuenta por ciento (50%) o más de las utilidades de dos o más personas,
entre las cuales exista, a su vez, vinculación económica.
6. Cuando el cuarenta por ciento (40%) o más de los ingresos operacionales de una entidad financiera provenga de la financiación
del hecho gravado realizado entre un contribuyente y sus vinculados económicos. La vinculación económica persistirá, aún
cuando las transferencias se produzcan entre vinculados económicamente por medio de terceros no vinculados.
5. CRITERIOS CONTABLES
La NIC 24 trata de las informaciones a revelar sobre partes relacionadas en los estados financieros.

TRATAMIENTO FISCAL PAGOS EN EFECTIVO Y EN ESPECIE A FAVOR DE EMPLEADOS
1. GRATIFICACIONES, BONOS, PREMIOS, AYUDAS ECONOMICAS Y SIMILARES. Cualquier pago efectuado en “efectivo” tales
como gratificaciones, bonos, incentivos, premios, ayudas económicas, compensaciones especiales y beneficios similares (con
excepción de los viáticos-dietas) a favor de empleados/funcionarios formará parte de su salario tributable sujetas a retención del
impuesto sobre la renta. En caso que una empresa que tuviere pérdidas operacionales decidiere conceder gratificaciones a algunos
empleados/funcionarios, existe jurisprudencia laboral (sentencias de los tribunales de trabajo) que han fijado criterio jurídico
respecto que referida gratificación otorgada a varios empleados constituirá un derecho exigible para el resto de los empleados.
2. BONIFICACIONES. Las bonificaciones de los trabajadores son tipificadas como derechos en la participación de los beneficios de
las empresas/negocios; por consiguiente, si la empresa presentare pérdidas operacionales no existirá derecho de exigibilidad de
dichos beneficios. Las bonificaciones son exigibles y pagaderas para las sociedades que obtuvieren beneficios en el ejercicio fiscal
de que se tratare, acorde con el artículo 223 y subsiguientes del Código de Trabajo y tendrán que ser pagados de 90 a 120 días
después de la fecha de cierre, de conformidad con el articulo 287 del Código Tributario y el articulo 40 del Reglamento 139-98,
modificado por el Decreto 195-01 del 8 de febrero del 2001. El gasto en bonificación será admitido en cumplimiento de las
siguientes condiciones (a) el beneficiario fuere empleado/funcionario de la empresa y (b) el pago tendrá que ejecutarse en el plazo
señalado y reportarse como otros ingresos gravados con retención el impuesto sobre la renta, si aplicare, a través de la Tesorería
de la Seguridad Social (TSS).
3. PREAVISO, CESANTIA, VACACIONES Y HORAS EXTRAS. Las indemnizaciones laborables están exentas del impuesto sobre la
renta hasta el límite de los derechos adquiridos conforme el Código de Trabajo y el artículo 299 del Código Tributario. Las
vacaciones, horas extras y cualquier otra compensación o beneficio laboral pagada en efectivo constituye ingreso gravado con el
impuesto sobre la renta en cabeza del empleado.
4. REGALIA PASCUAL. Los ingresos percibidos por los empleados por concepto del salario de navidad (regalía pascual o salario
número 13) está exenta del impuesto sobre la renta, hasta la duodécima parte del salario anual del empleado, por tanto, cualquier
cantidad que sobrepase el referido monto estará sujeta a la retención correspondiente (siempre y cuando dicha diferencia y los
demás ingresos superen la exención contributiva mensual), de conformidad con lo dispuesto en los artículos 219 y 222 del Código
de Trabajo, Ley 16-92 del 29 de mayo de 1992, modificada por la Ley 204-97 del 24 de octubre de 1997. Para el año 2009 la
exención contributiva mensual RD$27,525.08.

5. PROPINAS. Los ingresos de propina (obligatoria y voluntaria) a favor empleados constituyen parte del ingreso gravado para fines
del impuesto sobre la renta, de conformidad con los artículos 272 y 307 del Código Tributario y el artículo 85 y siguientes del
Reglamento 139-98 (modificado por el Decreto 195-01 del 8 de febrero del 2001). Dichos pagos no constituyen gastos deducibles
para la empresa, sino que representan un pasivo corriente (cuenta por pagar-empleados) y no requieren ser reportados en el
archivo mensual de NCF, reporte 606. Sin embargo, tales ingresos tendrán que declararse como Otros ingresos gravados del
impuesto sobre la renta, pero no-sujetos a cotización de la seguridad social.
6. PRESTAMOS A EMPLEADOS (avance a sueldos). Constituyen una práctica comercial aceptable y no sancionada por ninguna
legislación vigente conocida en la República Dominicana, que las sociedades otorguen a sus empleados y funcionarios facilidades
de recursos en calidad de préstamos de menor cuantía o para la adquisición de bienes/servicios sin costo financiero o en su defecto
con bajas tasas de intereses. Aun cuando estos financiamientos no están amparados en la Ley Monetaria y Financiera, por cuanto
no se trata de operaciones abiertas al público para la captación y colocación de recursos. En todo caso, aquello constituye una
actividad de lícito comercio. Las empresas privadas e inclusive instituciones públicas se reservan el derecho de otorgar dichas
facilidades de préstamos y cuando así ocurriere el procedimiento estaría previsto en políticas internas de recursos humanos,
procedimientos administrativos o en decisiones de la alta gerencia. Dicha operación (préstamos a empleados) no-constituye un
gasto para la empresa que afectare la renta neta imponible o el impuesto a los activos, ni el reconocimiento de un salario, según
fuere el caso, sino la activación de una cuenta por cobrar-empleados y funcionario (avance-a-sueldos).
7. PAGOS EN ESPECIE A FAVOR DE EMPLEADOS/FUNCIONARIOS. Para propósitos fiscales, serán consideran retribuciones
complementarias todas las compensaciones o beneficios individualizables que un empleador concede a sus empleados en adición
a sus retribuciones en dinero. Las retribuciones complementarias deben brindar satisfacción personal al empleado o a las personas
que dependen de el; por lo tanto, los recursos otorgados a los empleados para llevar a cabo las operaciones del negocio no
constituyen retribuciones complementarias y no estarán sujetas a este impuesto, de conformidad con el articulo 82 del Reglamento
139-98 (modificado por el Decreto 195-01 del 8 de febrero del 2001). Las primas de seguro de vida y/o gastos en planes de salud,
gastos de transporte, los subsidios alimenticios para consumo en el recinto de la empresa, cuando sean a favor de todo el personal
colectivamente, viáticos, dietas y gastos de viajes en general ligados directamente a la actividad de la empresa sujetos a
comprobantes no serán consideradas retribuciones complementarias, de conformidad con las disposiciones de los Artículos 85 y 87
del Reglamento 139-98 (modificado por el Decreto 195-01 del 1ero. de febrero del 2001).
8. VIATICOS Y DIETAS. Se entenderá por asignaciones de traslado y viáticos cualquier provisión, en especie o en dinero, necesaria
para cubrir el sustento, transporte y habitación de la persona que hace un viaje relacionado con el negocio. Estas asignaciones
guardarán relación con la jerarquía y con la función a realizar, y deberán estar sujetas a comprobantes, en virtud de lo dispuesto en
literal l del articulo 299 del Código Tributario y el párrafo del artículo 46 del Reglamento 139-98 (modificado por el Decreto 195-01
del 1ero. de febrero del 2001).

9. ASIGNACIONES DE COMBUSTIBLES. El literal a) del articulo 88 del Reglamento 139-98 tipifica que las asignaciones de
combustibles están sujetas al impuesto sobre retribuciones complementarias. Para el personal con funciones habitualmente fuera
de oficina atribuye una base imponible (satisfacción personal) del 10% del gasto de que tratare y para aquellos empleados con
funciones habitualmente dentro de la oficina la base imponible será del 20% del gasto. Sin embargo, a luz del literal d) del referido
artículo 88 del Reglamento, se admite como gastos no sujetos a retribución complementarias las cuentas de gastos, incluyendo las
asignaciones de combustibles cuando dicho gasto fuere necesarios para el negocio, en montos razonables y sujetos a
comprobantes fiscales.

TIPO DE COMPROBANTES FISCALES
a) Para sustentar costos y gastos (válido para crédito fiscal, código 01)
La empresa emite comprobantes válidos para crédito fiscal para los clientes que necesitan sustentar sus compras y créditos para fines
del impuesto sobre la renta y adelantos del ITBIS. Para la emisión de este comprobante fiscal se requiere exigir con “carácter obligatorio”
el nombre del cliente y el Registro Nacional de Contribuyente (RNC) o cédula de identidad y electoral, según fuere el caso. Será
recomendable consultar la base de datos de RNC activos (www.dgii.gov.do) para validar la veracidad de dicho número y evitar facturas
con NCF inválidos, falsos o alterados o emitidos por empresas inactivas o cesantes.
b) Facturas a consumidores finales, código 02

Estos comprobantes están destinados para personas físicas que actúan como usuarios finales en la cadena de comercialización. Esta
prohibido emitir NCF a consumidores finales a favor de personas jurídicas, con excepción de las operaciones de exportación que se
utiliza este tipo de comprobante. Las empresas industriales están prohibidas a emitir comprobantes a consumidor final. La empresa no
utiliza este tipo de comprobante fiscal y en su lugar, la DGII autorizó (previa solicitud de la empresa) el uso del comprobante fiscal
especial de registro único de ingresos.
c) Regímenes especiales de tributación, código 14

Estas facturas serán utilizadas en las ventas libres del ITBIS para empresas acogidas a leyes especiales de tributación, tales como
zonas francas, organizaciones sin fines de lucro (previa aprobación de la DGII), embajadas, consulados, organismos multinacionales,
iglesia católica, empresas amparadas en leyes de desarrollo turístico y fronterizo, Proindustria y productores de bienes exentos (previa
aprobación de la DGII).
d) Gubernamentales, código 15
Las ventas que efectuare la empresa a instituciones del estado dominicano (centralizadas, descentralizadas y autónomas) tienen
reservados comprobantes especiales denominados Gobierno. Para la emisión de las facturas será necesario requerir el RNC de dichas
instituciones públicas.
e) Notas de débito, código 03

Estos comprobantes son utilizados para facturar cargos adicionales efectuados con posterioridad a la emisión de un comprobante fiscal
(factura), a los fines de cobrar intereses por mora, penalidades, fletes, acarreos y similares. Las notas de débito son cuentas de
ingresos.

f) Notas de crédito, código 04
La empresa utiliza las notas de crédito para efectuar anulaciones parciales o totales de operaciones (devoluciones), descuentos
financieros por pronto pago, correcciones y cargos bonificables. Las notas de crédito son cuentas de costos o gastos, según el caso.
g) Importaciones
La adquisición en el exterior de bienes o equipos efectuados por la empresa, incluyendo el pago de fletes, seguros, impuestos aduanales
y cualquier otro cargo en ocasión de la importación estará sustentado por la liquidación aduanal (manifiesto de importación) emitido por
la Dirección General de Aduanas. Estas compras no se reportan en los archivos 606 y 609 (reporte de compras locales y pagos girados
al exterior sujetos a retención del impuesto sobre la renta, respectivamente).
h) Compras locales de bienes y servicios

Todas las compras que realice la empresa en el mercado local de bienes y servicios tendrán que estar sustentados con comprobantes
fiscales válidos para crédito fiscal (código 01).
i) Gastos que no requieren comprobantes fiscales
Existen gastos incurridos por la empresa que no requerirán de comprobantes fiscales e inclusive no será necesaria su remisión mensual
(reporte 606) a la Dirección General de Impuestos Internos:
 Impuestos, garantías, depósitos y gastos pagados en instituciones públicas. Los recibos de pago, certificaciones o documentos
equivalentes emitidos por las instituciones públicas, tendrán validez de comprobantes fiscales.
 Gastos de personal. Los desembolsos por concepto de sueldos, salarios, prestaciones laborables, aportes a planes de pensiones,
régimen familiar de salud, vacaciones, horas extras, bonos, comisiones y regalía pascual estarán sustentados por los documentos
emitidos por la Tesorería de la Seguridad Social (TSS); sin embargo, en el caso del seguro complementario de salud (que fuere
pagado por la empresa), estará sustentado con el NCF emitido por la Administradora de Riesgos de Salud (ARS).
 Ajustes contables. El gasto en depreciación de activos fijos, ajustes por inflación a los inventarios, diferencias cambiarias,
provisiones para cuentas incobrables, indemnizaciones por reclamaciones de seguros, recuperación de cuentas incobrables,
dividendos, ganancias o pérdidas no tributables en retiro de activos fijos y amortización de activos diferidos.
 Servicios prestados en el exterior por concepto de publicidad, promociones, royalties, consultorías y cargos similares. La
retención del impuesto sobre la renta sustentará el gasto. Estos gastos tendrán que ser remitidos anualmente a la DGII en al
archivo 609.

 Destrucciones de inventarios. Las certificaciones emitidas por la DGII tendrán validez de comprobantes fiscales, para sustentar la
baja contable (descargo) por pérdida de inventarios obsoletos, caducados o en mal estado.
 Cambio de divisas. La compra o canje de monedas extranjeras (dólares/euros) no requerirá el uso de comprobantes fiscales, en
razón de que se trata de conversión de monedas. Cualquier variación en el tipo de cambio será reconocida como diferencias
cambiarias positivas-negativas y conllevará un ajuste contable sin necesidad de emitir NCF (ingresos o gastos). Sobre este
particular, el párrafo del articulo 4 de la norma 02-07 establece que que no se reconocerán gastos por este concepto que no
tengan su origen en operaciones cambiarias realizadas con entidades autorizadas a operar en el mercado de cambio.
j) Registro de proveedores informales, código 11

Los pagos a proveedores informales para la compra de bienes y servicios, tendrán que estar sustentados con un NCF de registro de
proveedores informales y cuyo comprobante será emitido por la empresa, requiriendo la cédula de identidad y electoral del beneficiario.
Se recomienda validar la autenticidad de las cédulas mediante consultas al padrón de la Junta Central Electoral y demás controles
internos de la empresa. En ningún momento podrá emitirse NCF de proveedores informales a personas jurídicas locales o extranjeras,
inactivas o cesantes.
Para proveedores informales recurrentes, se recomienda requerir su inscripción en la DGII y la emisión de sus propios comprobantes
fiscales. Cabe resaltar que independientemente de quien emita el comprobante fiscal (la empresa o el proveedor); en todo caso, la
empresa tendrá que efectuar las retenciones correspondientes, cuando aplicaren.
k) Registro de gastos menores, código 13
La empresa utiliza este comprobante fiscal para sustentar los gastos de menor cuantía (caja chica, peaje, viáticos, taxis, fotocopias,
encuadernaciones y similares), así como desembolsos especiales incurridos en el exterior del país (hospedaje, souvenir, alimentación,
taxis, membresías y similares).

CODIFICACION FISCAL DE GASTOS/COSTOS
De conformidad con la Norma General 1-07 y atendiendo a los formatos electrónicos de remisión de datos, la DGII ha requerido una
codificación estandarizada de las cuentas con 11 códigos de gastos.
CÓDIGO 01 GASTO DE PERSONAL

Comprende las remuneraciones por concepto de sueldos y salarios de empleados y funcionarios, registrados en la nómina que se remite
de forma electrónica a la Tesorería de Seguridad Social.
 Sueldos y Salarios: Comprende el gasto por las remuneraciones de los trabajadores. Se consideran sueldos y salarios básicos:
(Bonificaciones, gratificaciones, asignaciones, horas extras, pagos por días feriados y fines de semana compensación por tiempo
en el servicio). Este gasto no requiere de comprobante fiscal
 Retribuciones complementarias: Es la recompensación o pago en especie efectuado por concepto de viviendas, vehículos de
alquiler, descuentos especiales de bienes u otros gastos similares a favor de empleados y funcionarios. Cuando se realicen
gastos por este tipo de concepto, éstos deberán estar acompañados del recibo o factura con el número de comprobante fiscal
que sustente el crédito fiscal.
 Seguros: Comprende el gasto por prima de seguros de los empleados de la empresa. Este requiere de comprobante fiscal que
genere crédito fiscal.
 Aportes a Planes de Pensiones: Se refiere a los gastos del personal cesante y jubilado de la empresa. Este gasto no requiere
de comprobante fiscal.
 Otros Gastos de Personal. El componente de otros gastos de personal se refiere (gastos de refrigerios, uniformes, capacitación,
asistencia médica, celebraciones, viáticos). Cuando se debiten o se acrediten pagos por este tipo de gastos, éstos deberán de
registrarse en comprobantes fiscales con valor de crédito fiscal.
CÓDIGO 02 GASTOS POR TRABAJOS, SUMINISTROS Y SERVICIOS

Son los gastos relacionados con la adquisición de bienes y servicios necesarios para que la empresa cumpla con los objetivos
propuestos.
 Honorarios por servicios profesionales: Es la modalidad de pago o remuneración que recibe un profesional o trabajador
independiente que es contratado temporalmente por sus servicios. Cuando la empresa debite de sus cuentas cualquier pago por
este concepto deberá existir una factura o recibo acompañado del número de comprobante fiscal. En los casos que se contraten
o se efectúen pagos a personas naturales informales no-recurrentes por servicios prestados, éstos se registrarán en los
comprobantes fiscales especiales de proveedores informales.

 Cuando la empresa realice pagos por servicios prestados a favor de personas morales, éstos deberán estar sustentados
mediante facturas o recibos acompañados del número de comprobante fiscal válido para crédito fiscal.
 Suministros y servicios: Es el gasto que agrupa las asignaciones destinadas a la adquisición de toda clase de insumos y
servicios requeridos para el desempeño de las actividades administrativas propias de la empresa. Cuando la empresa debite o
acredite por concepto de suministros o servicios deberá estar sustentada en comprobantes que generen crédito fiscal.
CÓDIGO 03 ARRENDAMIENTOS
El arrendamiento o alquiler es la cesión de una persona (arrendador) a otra (arrendatario), del uso de un bien mueble o inmueble,
terreno, edificio, o de una parte de uno o de otro, durante un periodo especificado de tiempo a cambio de una renta u otra
compensación.
 De inmuebles persona físicas: Es el arrendamiento de un inmueble por un periodo de tiempo definido, previo a un pago o
remuneración. Cuando la empresa debite sus cuentas por cualquier pago por este concepto, este deberá estar sustentado en
documentos acompañado del número de comprobante fiscal con valor de crédito fiscal o proveedor informal, según fuere el caso.
 De inmuebles persona morales: Es la cesión del uso de bienes inmuebles por un período de tiempo determinado que se
establece legalmente de acuerdo a los preceptos acordados. Cuando la empresa debite de sus cuentas pagos por esto tipo de
concepto deberá registra en comprobante fiscal que genere crédito fiscal.
 Otros arrendamientos: Cuando la empresa realice pagos por conceptos de alquiler de automóvil, maquinarias y otros equipos
para el uso de la empresa, este tipo de gasto deberá estar sustentado en comprobante fiscal que genere crédito fiscal. Si el
arrendatario es una persona natural y este no se encuentra registrado, entonces, la empresa deberá registrar el gasto en
comprobante fiscal especial de proveedores informales.
CÓDIGO 04 GASTOS DE ACTIVOS FIJOS

Son los gastos incurridos por la empresa para la conservación, reparación o mantenimientos de sus activos fijos.
 Depreciación de activos fijos: Es la recuperación del costo invertido en un activo fijo, durante su vida útil de servicios. El gasto
de depreciación o amortización de los activos fijos se registra para fines para fines fiscales de acuerdo a lo establecido en el Artículo
287 del Código Tributario. Este gasto no requiere de comprobante fiscal.
 Reparación y mantenimiento de activos fijos: Comprende cualquiera cantidad gastada durante el ejercicio fiscal para la
conservación y vida útil de los activos fijos de la empresa. Estos gastos deben ser sustentados por comprobante que sustenten
gastos y generen crédito fiscal. En caso que el mismo fuere realizado por personas físicas no registradas en la DGII, éstos deben
ser sustentados en comprobante fiscal especiales de proveedores informales.

 Otros gastos de activos fijos: Cuando se efectúen pagos por este concepto, la factura o recibo utilizado tendrá que tener un
número de comprobante fiscal que sustente gasto o genere crédito fiscal. Cuando la empresa requiera de servicios menores tales
como reparación de neumáticos y fuere realizado por una persona natural informal, este tipo de servicio deberá registrarse en los
comprobantes fiscales especiales de proveedores informales.
CÓDIGO 05 GASTOS DE REPRESENTACION
Las erogaciones en representaciones o actividades relacionadas con el giro de la empresa.
 Relaciones públicas: Es la gestión de comunicación entre la empresa y su público clave para construir, administrar y mantener
su imagen positiva. Cuando se realicen gastos por este tipo de concepto deberán estar sustentados en comprobantes fiscales que
generen crédito fiscal.
 Publicidad: Comprende los gastos de promoción y publicación de la empresa con el objetivo de mantener sus actividades
comerciales. Cuando la empresa efectúe pagos locales por este concepto, deberá requerir factura o recibo el NCF que genere
crédito fiscal.
 Viajes: Es el recorrido, jornada e itinerario que se realiza para trasladarse de un lugar a otro, generalmente distante por cualquier
medio de trasporte. Cuando la empresa debite o acredite pagos por este tipo de concepto, deberá registrar en comprobante
fiscal que genere crédito fiscal.
 Donaciones: Es el traslado de recursos que se conceden a instituciones sin fines de lucro, organismos descentralizados y
fideicomisos que proporcionan servicios sociales y comunales para estimular actividades educativas, hospitalarias, científicas y
culturales de interés general. Las donaciones efectuadas a favor de personas morales y asociaciones sin fines de lucro,
requieren de un comprobante fiscal especial, que sustente el crédito fiscal, acorde con las disposiciones del artículo 287 del
Código Tributario.
 Otros gastos de representación: En los casos que se requiera una representación en el exterior por persona natural, este
deberá registrarse en uno de los comprobantes fiscales especiales que genere crédito fiscal (gastos menores). Cuando surjan
representaciones en la ciudad o en el interior del país, el gasto generado por este concepto debe estar registrado mediante
factura o recibo acompañado del número de comprobante fiscal que sustente el gasto o genere el crédito fiscal.
CODIGO 06 OTRAS DEDUCIONES ADMITIDAS

Son aquellas partidas que permite la Ley para disminuir los ingresos tributables de la empresa.
 Primas de Seguros: Es un pago regular con fecha de vencimiento efectuado a una compañía aseguradora o plan de atención
médica. Cuando la empresa realice pagos por este concepto deberá utilizarse comprobante fiscal que genere crédito fiscal.

 Cuotas y otras Contribuciones: Son aquellas aportaciones voluntarias que realiza la empresa. Cuando la empresa debite o
acredite a sus cuentas cualquier pago por servicios de prima de seguros, cuotas y otras contribuciones deberá estar sustentada
con comprobantes fiscales que generen créditos fiscales
CÓDIGO 07 GASTOS FINANCIEROS

Son los que se originan por la obtención de recursos que la empresa necesita para su crecimiento, además aquel incurrido por concepto
de pago de transferencias electrónicas, tarjetas de créditos o corporativas, aperturas de cuentas, sobregiros y cargos bancarios. Todas
estas partidas de cuentas, deben ser registradas en comprobantes fiscales que sustenten gastos y generen créditos fiscales.
 Préstamos con bancos: Contrato o trámite que realiza la empresa en ocasión de obtener sostenimiento económico para
desenvolvimiento de sus actividades comerciales. Los documentos que registren estas transacciones deberán estar acompañado
del número de comprobante fiscal.
 Préstamos con financieras: Es la acción de préstamos que realiza la empresa con un órgano financiero, a través del cual se
compromete a entregar una cantidad de dinero a un prestatario en base a un plazo y condiciones. Cuando la empresa realice
pagos sobre este concepto los documentos deberán es acompañado del número de comprobante fiscal que sustente el crédito
fiscal.
 Préstamos con personas físicas: Comprende los préstamos realizados con prestatario en el cual se acuerda entre las partes una
entrega o garantía en tiempo y condición. Cuando la empresa realice pagos por este tipo de concepto deberá registrar la factura o
recibo en comprobante fiscal que sustente el crédito fiscal o proveedor informal, según fuere el caso.
 Otros gastos financieros: Cuando la empresa realice pagos de intereses sobre préstamos de menor cuantía a personas naturales,
debe solicitarle un comprobante fiscal que sustente gasto, en caso de no tenerlo la empresa tiene la responsabilidad de utilizar un
comprobante fiscal especial de proveedores informales. Cuando se efectúen o se acrediten pagos a entidades financieras por
valor de cada cheque o pagos realizados a través de transferencias electrónicas (impuesto del 0.0015, equivalente 1.5 por mil),
éstos se registrarán en comprobantes fiscales que sustenten créditos fiscales.
CÓDIGO 08 GASTOS EXTRAORDINARIOS

Son erogaciones excepcionales de carácter eventual o fortuito inaplazable e imprescindible para el funcionamiento de la empresa.
 Pérdida en venta Activo depreciables: Es la pérdida ocasionada por la venta de activo fijo a un costo menor de su valor
registrado en libro. No requiere comprobantes fiscales.

 Pérdida en venta de Bienes de Capital: Resulta de la venta, permuta u otro acto de disposición o transmisión de un activo de
capital a un valor menor del costo de adquisición o construcción ajustado por inflaci6n. No requiere comprobantes fiscales.
 Provisiones para Cuentas Incobrables: Es la provisión o reserva creada por la empresa para cuentas malas o cobros
dudosos, acorde con lo establecido en el articulo 287 del Código Tributario. No requiere comprobantes fiscales.
 Pérdida por diferencias negativas cambiarías: Son aquellas generadas por operaciones propias del ejercicio fiscal, derivadas de
ajuste en la tasa de cambio de divisa o partidas en monedas extranjeras de la empresa. Esta se registraran de acuerdo al artículo
293 del Código Tributario. No requiere comprobantes fiscales.
 Por Bienes Diversos: Comprende los bienes que son propiedad de la institución exceptuando aquellos que están destinados al
uso o han sido recibidos en recuperación de créditos. Estos se refiere a los adquiridos para arrendamientos, los adquiridos o
construidos para la venta, la existencia de papelería, útiles y otros materiales que serán consumidos o utilizados en periodo
futuros u otros bienes. Cuando la empresa debite o acredite a sus cuentas pagos por estas conceptos deberá de registrar en
comprobante fiscal que sustente el gasto y genere el crédito fiscal.
 Otros gastos extraordinarios: Cuando surjan acontecimientos naturales de fuerza mayor tales como: ciclón, tormenta o delitos
de terceros, que sufran los bienes productores de beneficio, y la empresa genere gastos para obtener la conservación de estos
bienes de forma extraordinaria, estos se registraran de acuerdo como lo establece el Artículo 287, literal d, del Código Tributario
(Ley 11-92 y sus modificaciones).
CÓDIGO 09 PARTIDAS QUE FORMAN PARTE DEL COSTO DE VENTA.

Las erogaciones que incurre la empresa en la adquisición de un bien o de un servicio que generen un ingreso o beneficio en el futuro.
Los costos y gastos deben estar sustentados con las facturas emitidas por suplidores locales en la adquisición de bienes que producen
beneficio para la empresa o el manifiesto de importación (en caso de compras en el exterior).
Inventario Inicial:
Mercancía en existencia y disponible para la venta al inicio del periodo contable. No requiere comprobantes fiscales.
Compras Locales:
Es la adquisición de bienes y productos en el mercado nacional que pueden ser utilizados o vendido por la empresa en un periodo
determinado. Cuando la empresa realice pagos por este concepto deberá estar sustentado en documentos acompañados del
número de comprobante fiscal que genere crédito fiscal o documentos equivalentes (planilla de importación).

Inventario Final:
Mercancía que se encuentra en existencia, disponible para la venta al final del periodo fiscal, presenta el valor o costo del
producto una vez concluido el ejercicio de la empresa. Este registro no requiere de comprobante fiscal.
Compra materia prima locales:
Son compras de productos no elaborados que se incorpora en la primera fase del proceso de producción para su posterior
transformación. Cuando la empresa debite o acredite pagos por este concepto deberá registrar en comprobante fiscal que genere
crédito fiscal
Compras materias primas en el exterior:
Son compras de productos no terminados que por su naturaleza no se encuentran en el país. Cuando la empresa realice gastos
sobre este concepto deberá sustentar el costo/gasto en documentos de emitidos por la Dirección General de Aduanas.
Sueldos y salarios directos:
Comprende el pago de sueldos y salarios vinculados con el proceso de producción. Estos gastos no requieren de comprobante
fiscal.
Gastos indirectos:
Son aquellas partes del costo total de producción que no son directamente identificables en los productos o trabajos específicos.
Los gastos indirectos de la empresa se comprenden de los impuestos, los seguros, la depreciación, los suministros generales, los
servicios públicos (energía, agua, teléfono, etc.) lubricantes, las reparaciones y mantenimiento, otros. Cuando la empresa
realice pagos por estos conceptos deberá tener comprobante fiscal que sustente crédito fiscal o sus equivalentes.
CÓDIGO 10 ADQUISICIONES DE ACTIVOS FIJOS

Es la compra de activos fijos nuevos, construcción y fabricación por cuenta propia. Esto se refiere a las adquisiciones de propiedades,
maquinarias y equipos, terrenos y otros bienes de duración mayor de un año propiedad del establecimiento que se usan en la actividad
productiva. Esta erogación se presenta especialmente cuando una empresa se encuentra en crecimiento o cuando llega al periodo de
obsolescencia de la planta y equipo. Cuando la empresa compra activos fijos deberán registrar el comprobante fiscal que sustente el
gasto y genere crédito fiscal.
CODIGO 11 SEGUROS
Incluye los gastos de seguros para salvaguardar los bienes, activos y recursos de la empresa. Esta codificación no incluye los seguros
colectivos de salud de empleados, clasificados con el código 01.
 Seguros de accidentes personales y seguros
 Seguros contra incendios y aliados

 Seguros de transporte cargas
 Seguros de vehículos
Los servicios de seguros contra incendios, desastres naturales, seguros de automóviles, seguros de vida, seguro de salud y accidentes,
seguros marítimos, seguros de responsabilidad y en general cualquier otra variedad de seguro de vida o de bienes de cualquier
naturaleza no están gravados con el 16% del ITBIS, sino con el 16% del impuesto selectivo al consumo, y éste último no puede ser
compensado en las declaraciones mensuales del ITBIS, sino de contabilizarse como parte integral del costo del servicio, de conformidad
con el articulo 383 del Código Tributario, modificado por el artículo 28 de la Ley 495-06.

PROMOCIONES Y OFERTAS PROMOCIONALES
Las promociones, donaciones, ofertas promocionales, muestras, obsequios, degustaciones, cargos bonificables y conceptos similares
que impliquen salida de inventario (sin valor comercial) tendrán que facturarse con número de comprobante fiscal de consumidor final
con valor comercial cero (0). Sin embargo, para fines de la presentación del impuesto a las transferencias de bienes industrializados y
servicios (ITBIS) dichas operaciones constituyen hechos gravados con dicho impuesto y cuya base imposible será el costo de
adquisición o producción, conformidad con las disposiciones de los artículos 339 y 340 del Código Tributario y el Artículo 2 y 7 del
Reglamento 140-98 (modificado por el Decreto 196-01 del 8 de febrero del 2001). Los referidos eventos son reportados en la casilla
“operaciones gravadas” en el formulario del referido impuesto (IT-1).

METODO DE VALORACION DE INVENTARIOS
El artículo 303 del Código Tributario establece que las empresas tendrán que mantener sus inventarios conforme al método de la última
entrada, primera salida (UEPS) y cualquier cambio por otro método distinto de aquel tendrá que estar previamente autorizado por la
Administración Tributaria. En este sentido, se colige que la no-observación de esa disposición representaría un incumplimiento a los
deberes formales, según el literal b) del artículo 50 del referido código. El uso de métodos distintos tales como promedio simple,
ponderado, PEPS, etc. no representa mayores contingencias fiscales para las empresas, en la medida en que los costos estaban
debidamente sustentados y documentados.
Existen experiencias recientes que la Dirección General de Impuestos Internos (DGII) ha fijado multas de hasta RD$85,000, incluyendo
la reconstrucción de los costos declarados en la declaración jurada del impuesto sobre la renta e inventarios finales y consecuentemente,
la reliquidación del impuesto sobre la renta e impuesto a los activos. La empresa no utiliza el método de inventario previsto en la ley.

GASTOS PERSONALES
No serán admitidos para propósitos fiscales (aun cuando se disponga de facturas con NCF o documentos equivalentes), los gastos
personales de los socios, cónyuge de éstos y familiares, incluyendo sueldos, remuneraciones u otras compensaciones similares, sin que
medie una efectiva y demostrable prestación de servicios, su monto se adecue a la naturaleza de los mismos y que no fuere mayor de
la que se pagaría a terceros por servicios similares.
Cuando una empresa presentare su declaración jurada del impuesto sobre la renta y en el proceso de fiscalización hayan sido
efectuadas impugnaciones referentes a gastos personales, sueldos-no-justificados y gastos-sin-comprobantes, será susceptible de una
sanción pecuniaria equivalente al veinticinco por ciento (25%) de cada gasto impugnado, sin perjuicio de los recargos e intereses
indemnizatorios correspondientes que resulten aplicables, de conformidad con el articulo 288 del Código Tributario (agregado por el
artículo 5 de la Ley de Reforma Tributaria No.288-04).

RETENCIONES DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
El párrafo introductorio del Artículo 309 del Código Tributario, modificado por la Ley 147-00 del 27 de diciembre del 2000 y el Artículo 70
del Reglamento 139-98, modificado por el Decreto 195-01 del 8 de febrero del 2004, establece que las retenciones del impuesto sobre la
renta recaen sobre personas físicas por la prestación de servicios (rentas de fuente dominicana) y por vía de consecuencia se instituye a
LINEA, SRL como Agentes de Retención en los siguientes casos:
a) RENTAS BAJO RELACION DE DEPENDENCIA. Las rentas provenientes de asalariados, cuyas funciones sean prestadas bajo
relación de dependencia están gravados con el impuesto sobre la renta atendiendo a la tabla retenciones mensuales publicada
anualmente por la Dirección General de Impuestos Internos (DGII) (Artículo 67 del Reglamento 139-98). Los asalariados podrán
gozar de la exención contributiva mensual del impuesto sobre la renta; sin embargo, cualquier saldo a favor o retención en exceso
podrá ser exigible después de haberse presentado la declaración jurada anual de agentes de retención de asalariados (IR-13).
b) INGENIEROS, FUMIGACION, LIMPIEZA, MANTENIMIENTO Y SIMILARES. Las labores de fumigación, albañilería, carpintería,
limpieza, reparaciones, ebanistas, contratistas, ingenieros, maestros constructores, agrimensores y plomería están gravadas con la
retención del 2% del valor pagado.
c) HONORARIOS PROFESIONALES. Los servicios profesionales provistos por contadores, abogados, auditores, administradores y
demás profesionales liberales u oficios no prestados bajo relación de dependencia están gravados con una retención del 10% del
valor facturado. Cuando estos pagos fueren girados o acreditados al exterior a favor de personas físicas o jurídicas, la retención será
del 25% en calidad de pago único y definitivo.
d) TRANSPORTISTAS. Los servicios de transporte de carga o pasajeros provistos por personas físicas está sujeto a la retención del
2% del valor pagado.
e) PREMIOS. Los premios y ganancias de loterías, bingos y cualquier tipo de premio ofrecido a través de campañas promocionales o
publicitarias están gravados con una retención del 15% del pago en calidad de pago único y definitivo. Cuando dichos premios
fueren girados o pagados al exterior a favor de personas físicas o jurídicas, la retención del impuesto sobre la renta será del 25%
como pago único y definido. Los premios en efectivo a empleados y funcionarios constituye parte de su ingreso gravado.
f) INTERESES A PERSONAS FISICAS. Las rentas provenientes de intereses pagadas a personas físicas residentes o domiciliadas en
la República Dominicana están gravadas con una retención del 10%; pero cuando dichas rentas sean giradas o acreditada hacia el
exterior la retención será del 25%, como condición para admitir la deducibilidad del gasto.

g) INTERESES GIRADOS AL EXTERIOR. Los intereses girados o acreditados desde República Dominicana hacia a instituciones
financieras y crediticias del exterior están gravados con una retención del 10%, de conformidad con el artículo 306 del Código
Tributario (modificado por la Ley 147-00 del 27 de diciembre del 2000, la Ley 92-04 del 27 de enero del 2004 y la Ley 557-05 del 13
de diciembre del 2005). Sin embargo, cuando tales intereses fueren pagados a otros entes jurídicos o personas físicas residentes o
domiciliadas en al exterior aplicará una retención del 25%, al tenor del artículo 305 del Código Tributario.
h) ALQUILERES. El alquiler de bienes muebles e inmuebles está sujeto a la retención del 10% sobre el valor facturado. Sin embargo,
cuando tales alquileres fueren pagados a otros entes jurídicos o personas físicas residentes o domiciliadas en al exterior aplicará
una retención del 25%, al tenor del artículo 305 del Código Tributario.
k) RETRIBUCIONES COMPLEMENTARIAS. Cualquier pago realizado en especie (colegio, servicio doméstico, vacaciones en el
exterior, seguros, alquiler de vehículos, combustibles, etc.) a favor de un empleado o varios de ellos, es decir, cuyo beneficio no
fuere colectivo a todo el personal de la organización estará sujeto a la retención del 25% del impuesto sustitutivo de retribuciones
complementarias en cabeza de la empresa.
 Se consideran retribuciones complementarias todas las compensaciones o beneficios indivi-dualizables que un empleador concede a
sus empleados en adición a sus retribuciones en dinero. Las retribuciones complementarias deben brindar satisfacción personal al
empleado o a las personas que dependen de él; por lo tanto, los recursos otorgados a los empleados para llevar a cabo las
operaciones del negocio no constituyen retribuciones complementarias y no estarán sujetas a este impuesto. El beneficio otorgado al
empleado debe ser en especie.
 No será considerado como retribución complementaria los gastos de viáticos, dietas y gastos de viaje en general ligados
directamente con la actividad de la institución, sujetos a comprobantes, así como las primas de seguros de vida, planes de salud,
gastos de transporte y los subsidios alimenticios para consumo en el recinto de la institución, cuando sean a favor de todo el
personal colectivamente. Las asignaciones en efectivo formarán parte del salario del empleado, de conformidad con el Artículo 92 del
Reglamento 139-98 modificado por el Decreto 195-01 del 8 de febrero del 2001.
 Constituye retribución complementaria, los servicios de vehículos de cualquier especie que la empresa cubra a su personal, sea con
vehículo asignado propiedad de la empresa o tomado en arrendamiento de un tercero, e incluso si el propietario es el propio
empleado. Las retribuciones complementarias se determinarán en base al 40% de la suma de todos los gastos incurridos y/o
imputados a dicho vehículo a cargo de la empresa: si el vehículo es propiedad de la empresa, la parte de la depreciación que le
corresponde dentro del cálculo de la cuenta conjunta de activos de Categoría 2, más los gastos de reparación y de mantenimiento;
más los gastos accesorios del vehículo: gasolina, aceites, lubricantes, placa, seguro, neumáticos y otros. Si el vehículo es arrendado
de un tercero, el gasto del alquiler reemplaza la depreciación y deben añadirse los demás gastos que corran por cuenta del patrono
(no del arrendador). Si el vehículo es propiedad del empleado sólo se considerarán los gastos incurridos.

 En los casos de vehículos asignados a empleados, cuyo trabajo habitual no es en oficina, se presumirá que tal retribución incluye
sólo un 20% de uso personal. En los casos de empleados que reciban beneficios de la empresa por el uso de su propio vehículo y
cuyo trabajo habitual es de oficina, se presumirá que de la retribución calculada será de uso personal sólo el 20% y el 10% si el
trabajo habitual no es en oficina. Cuando se asigne más de un vehículo propiedad de la empresa a favor de funcionarios y ejecutivos
de éstas, sólo el vehículo menos costoso estará sujeto a la proporcionalidad para determinar el uso personal. Los demás vehículos
se considerarán totalmente de uso personal.
l) PAGOS AL EXTERIOR. Cuando se pague o acredite en cuenta a personas físicas o jurídicas del exterior (que no fueren
importaciones, intereses a instituciones crediticias) aplicará una retención del 25% del impuesto sobre la renta, en calidad de pago
único y definitivo.

DISTRUBICION DE DIVIDENDOS EN REPUBLICA DOMINICANA:

Una mirada a las empresas comerciales y de zonas francas
Desde el inicio de la década de los 90, los gobiernos han articulado una diversidad de políticas públicas para atraer y fomentar la
inversión hacia la República Dominicana, no solamente con el propósito de generar divisas y valor agregado nacional, sino también para
la promoción de la transferencia de conocimientos y tecnologías, y la generación de nuevas fuentes de trabajo.
FUNDAMENTOS LEGALES
Entre esas iniciativas se encuentra la Ley 8-90 de fecha 15 de enero de 1990 y sus modificaciones, que dispone el marco regulatorio y
los incentivos fiscales para la instalación y operación de las diferentes modalidades de zonas francas. En el marco del Artículo 24 de la
referida ley, el diseño de los incentivos fiscales para atraer y fomentar la inversión hacia las zonas francas involucra un amplio espectro
de exenciones, que incluyen el impuesto sobre la renta, sobre constitución de compañías o de aumento de capital, sobre exportación o
reexportación, aduanales, de construcciones, municipales y a las transferencias de bienes industrializados y servicios, inclusive. De igual
manera, las empresas de zonas francas estarán exentas del Impuesto a los Activos (establecido en el artículo 401 del Código Tributario,
agregado por el artículo 19 de la Ley 557-05 del 13 de diciembre del 2005.
En principio, el artículo 308 del Código Tributario (modificado por la Ley 288-04 del 28 de septiembre del 2004) establece que la
distribución de dividendos en efectivo de rentas de fuente dominicana estará gravada con la retención del 25% del impuesto sobre la
renta. Dicha retención constituirá un crédito fiscal para la sociedad emisora del dividendo, siempre y cuando, la referida distribución
provenga de utilidades acumuladas (no-distribuidas) y sobre las cuales haya sido pagado el impuesto sobre la renta correspondiente.
Esto significa que la distribución de dividendos en efectivo con cargo o en base pronósticos o utilidades futuras o corrientes, conllevará
la referida retención en la fuente, pero no generará crédito fiscal.
En este sentido, se advierte que cualquier pago hecho a los accionistas (independientemente que haya o no utilidades y de su
participación accionista), se reputará como dividendo gravados con la referida retención, en virtud del artículo 291 del Código Tributario.
Sin embargo, si el pago realizado a favor accionista fuere en calidad de “préstamo” sustentado en contrato legalizado, devengando una
tasa de interés conforme con las costumbres del mercado, entonces, dichos pagos no serían considerados como presunción de
dividendos. En cambio, los dividendos pagados en acciones están exentos de la referida retención, conforme los artículos 288 y 291 del
referido código.

INCONSISTENCIA JURIDICA
El Artículo 7 de Ley 288-04 del 28 de septiembre de 2004 eliminó el párrafo VI del Artículo 305 del Código Tributario, el cual permitía que
una persona moral exenta del impuesto sobre la renta pudiere traspasar el crédito fiscal del impuesto sobre la renta retenido en ocasión
de la distribución de dividendos, a los accionistas o terceros, previa la aprobación de la Administración Tributaria; en otras palabras, una
persona jurídica que gozare de exención en virtud de una ley especial o por contrato suscrito con el Estado Dominicano, estaría
igualmente obligada a retener el impuesto sobre la renta, cuando ésta distribuya dividendos a sus accionistas, pero ninguno de estos
sujetos pasivos podría hacer uso del crédito fiscal, con lo cual se estaría gravando las propias utilidades de la empresa exenta, lo cual
resulta contradictorio y desincentiva la inversión extranjera.
EXENCION DIVIDENDOS/ EMPRESAS DE ZONAS FRANCAS

La exención del impuesto sobre la renta dispuesta en el Artículo 24 de la Ley 8-90 del 15 de enero de 1990, alude expresamente a la
tasa del impuesto sobre la renta establecida en el Artículo 297 del Código Tributario (Ley 11-92, anterior Ley 5911). Se entiende que la
retención del impuesto sobre la renta por distribución de dividendos prevista en el Artículo 308 se refiere o alude igualmente al citado
Artículo 297, de cuya obligación fiscal están eximidas las empresas aprobadas oficialmente para operar bajo el régimen de zonas
francas. El crédito fiscal por la retención del impuesto sobre la renta de dividendos persigue evitar la doble tributación de la misma fuente
de renta, debido que las utilidades distribuidas fueron sujetas al impuesto sobre la renta, por lo que, se entiende que si una persona
jurídica está exonerada de este último, entonces igualmente estará eximido el primero.
REGIMEN TRIBUTARIO ZONAS FRANCAS / Proyecto de Ley

Impuesto Sobre la
Año Dividendos
Renta Corporativo
Hasta el año 2025 0% 0%
Desde el año 2026 hasta el 2030 5% 0%
Del año 2031 en adelante 10% 0%
El Tribunal Contencioso, Tributario y Administrativo ha fijado criterio mediante sentencia vinculante que los dividendos acreditados y
pagados por las empresas de zonas francas acogidas a la Ley 8-90 a favor sus accionistas residentes en el país o el exterior, no están
gravadas con la retención del 25% del impuesto sobre la renta prevista en el articulo 308 del Código Tributario (Ley 11-92 y sus
modificaciones) por ser consideradas rentas de fuente extranjera. De hecho, el artículo 15 del Proyecto de Ley para el Fortalecimiento de
la Competividad de las Zona Francas en la República Dominicana, sometido al Congreso Nacional por el Señor Presidente de la
República, Dr. Leonel Fernández Reyna, ratifica, confirma y establece la exención fiscal de los dividendos para las empresas de zonas
francas instaladas en el país.

CRÉDITO FISCAL COMPENSABLE Y ACCIONISTAS
La retención efectuada por el contribuyente e ingresada a la Administración Tributaria generará un crédito fiscal en el período en que
tuvo lugar la retención y podrá ser compensado con cargo (a) los anticipos mensuales del impuesto sobre la renta, (b) la declaración
jurada del mismo impuesto y (c) el impuesto a los activos de la sociedad que distribuyó tales dividendos, al tenor de los artículos 19 y 316
del Código Tributario y el artículo 83 del Reglamento 139-98.
TRATAMIENTO CONTABLE DE QUE RECIBE DIVIDENDOS

El accionista (persona física o jurídica) que recibe los dividendos tendrá que registra el ingreso por el importe neto recibido y declarará
estas rentas como “Otros Ingresos Financieros” en el estado de resultado. Sin embargo, para fines fiscales dichos ingresos serán
considerados como rentas exentas del impuesto sobre la renta y tendrán que excluirse mediante un “ajuste fiscal negativo” en la
declaración jurada del impuesto sobre la renta (IR-2). Estos ingresos tendrán que registrarse en una cuenta separada y su distribución a
los accionistas no conllevará retención alguna.
PROCEDIMIENTOS ADMINISTRATIVOS
Para compensar el crédito fiscal surgido en ocasión de la distribución de dividendos en efectivo, se tendrá que cumplir un proceso
administrativo por ante la Dirección General de Impuestos Internos (DGII) con los siguientes documentos e informaciones:
a) Acta de asamblea extraordinaria que aprueba la distribución de dividendo y, que entre otros aspectos, indicar el nombre
de los accionistas, el monto a distribuir y el año de las utilidades acumuladas sujetas a distribución.
b) Recibo de pago de la retención (IR17)
c) Formulario de Agentes de retención de otras rentas (IR6)
d) Los últimos 4 estados financieros auditados.
e) Declaración jurada del impuesto sobre la renta del último año.
f) Carta de solicitud indicando el crédito y el proceso de compensación (a cuales obligaciones fiscales sería aplicada el
crédito fiscal).
CRÉDITO FISCAL DEL EXTERIOR
Los dividendos provenientes de inversiones del exterior constituyen rentas de fuente dominicana gravadas con la tasa del 25% del
impuesto sobre la renta, pero con la finalidad de evitar la doble tributación, el artículo 316 del referido código establece que será
acreditable en la declaración jurada del impuesto sobre la renta del contribuyente domiciliado o radicado en la RD, el impuesto pagado en
el país de origen hasta el monto del impuesto que pagaría la misma renta en RD.

ESTABLECIMIENTOS PERMANENTES
Los accionistas del exterior (casa matriz) podrán establecerse en la República Dominicana como sucursal, que tendrá la connotación de
centro de costos (departamento) de conformidad con los artículos 279, 280, 281, 282 y 298 del Código y sus beneficios locales estarán
gravados con el impuesto sobre la renta, acorde con las disposiciones de los artículos 12 y 63 del Reglamento 139-98 (modificado por el
Decreto 195-01 del 8 de febrero del 2001). La sucursal tendrá que llevar registros contables separados de la casa matriz, según lo
disponible el articulo 13 Reglamento 139-98 (modificado por el Decreto 195-01 del 8 de febrero del 2001). Las operaciones de la
sucursal estarían sujetas a los impuestos regulares vigentes en la República Dominicana, pero con la ventaja fiscal que la distribución de
los dividendos no estaría gravados con la retención del 25% del impuesto sobre la renta.
Las sucursales de empresas extranjeras que operan en la República Dominicana no tienen capital suscrito y pagado, sino capital
asignado de la casa matriz, cuya cuenta constituye una especie de pasivo entre matriz-sucursal. El aumento o disminución de la cuenta
capital asignado no tiene efecto fiscal en la medida que las reducciones de dicha cuenta representan devoluciones o retiro del capital
asignado propiamente dicho, incluyendo la repatriación de dividendos, de conformidad con las disposiciones del articulo 298 del Código
Tributario (Ley 11-92 y sus modificaciones) y el artículo 63 del Reglamento 139-98 (modificado por el Decreto 195-01 del 8 de febrero
del 2001). Las relaciones comerciales entre partes empresas vinculadas estarán sometidas al artículo 281 del Código Tributario
(modificado por la Ley 495-06). Los procesos de modificación del capital asignado tendrán que ser notificados a la Dirección General de
Impuestos Internos (articulo 50 del Código Tributario) y cumplir con las formales legales pertinentes.

ITBIS NO COMPENSABLECONSTRUCCION DE EDIFICACIONES Y MEJORAS
El Impuesto a las Transferencias de Bienes Industrializados y Servicios (ITBIS) pagado en la adquisición de bienes que sean
incorporados o pasen a formar parte de un activo categoría 1 (edificaciones y componentes estructurales) formarán parte de
dicho activo, es decir, que dicho impuesto tendrá que ser capitalizado como parte del costo de dicho activo y por vía de
consecuencia, no podrá ser deducido ni compensado del impuesto bruto del período, de conformidad con el párrafo del
Artículo 336 del Código Tributario (modificado por la Ley 495-06 del 28 de diciembre del 2006). Sin embargo, esta
disposición no aplica para los bienes dados en arrendamientos sujetos a amortización ni los gastos de mantenimiento de
edificaciones (que no forman parte del costo), en cuyos casos podrá compensarse la totalidad del ITBIS.
Independientemente de la naturaleza, condición o actividad económica de la empresa, se recomienda a los clientes,

examinar que dicho impuesto no haya sido adelantado/compensado en las declaraciones del ITBIS (reportado en el archivo
606), de manera de evitar contingencias fiscales y requerimientos de la Dirección General de Impuestos Internos (DGII).

TRATAMIENTO DE GASTOS EN EMPRESAS SIN OPERACIONES
De conformidad con el párrafo introductorio del artículo 287 del Código Tributario (Ley 11-92 y sus modificaciones) establece que los
costos y gastos serán admitidos cuando fueren para producir, conversar o mantener rentas gravadas de fuente dominicana y
demás requisitos previstos en el articulo 15 del Reglamento 139-98 y las disposiciones del Decreto 254-06 que regula la impresión,
emisión y entrega de los comprobantes fiscales. En este sentido, las personas jurídicas que declararen sin operaciones (sin actividades
comerciales) tendrán que auto-impugnarse aquellos gastos que no hayan cumplido con la citada condición. Sin embargo, dichas
sociedades estarán sujetas al impuesto mínimo del 1% a los activos declarados en el balance general.

NOTA IMPOSITIVA No.31
ESTADOS FINANCIEROS AUDITADOS PARA LA PRESENTACION DE LA DECLARACION JURADA ANUAL
DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA Y DEL IMPUESTO A LOS ACTIVOS
El Artículo 126 del Reglamento 139-98, modificado por el Decreto 195-01 del 8 de febrero del 2001 establece la obligatoriedad de que
todos los estados financieros que deban presentar anualmente las compañías o sociedades legalmente constituidas, deberán ser
verificados y acompañados del dictamen emitido por un Contador Público Autorizado independiente, o por una firma de auditores
debidamente autorizada. Esta condición es necesaria para cumplir con la presentación de la declaración jurada anual del impuesto sobre
la renta y del impuesto a los activos. En este sentido, la presentación de dichas declaraciones a través de medios electrónicos (oficina
virtual) u otros medios de información, no exime la condición de disponer de estados financieros auditados.

SERVICIOS DE TRANSPORTACION TERRESTRE DE CARGA Y MERCANCIAS
El servicio de transportación de mercancías por vía terrestre dentro de la República Dominicana prestado en ocasión de la
transferencia de bienes gravados con el impuesto a las transferencias de bienes industrializados y servicios (ITBIS) será
considerado, en principio, como prestación accesoria sujeta al pago de dicho impuesto en virtud del artículo 339 del Código
Tributario y el articulo 8 del Reglamento 140-98; sin embargo, por la vía de excepción y de conformidad con lo dispuesto en el
artículo 2 literal k) numeral 5) y el párrafo I del artículo 8 del referido reglamento, tales servicios podrán facturarse libre de
ITBIS, aun cuando fueren prestados de manera accesoria y conjuntamente con la transferencia de un bien gravado. La
Dirección General de Impuestos Internos (DGII) ha fijado criterio vinculante favorable con relación a este tema.

SUPERAVIT POR REVALUACION DE ACTIVOS
La distribución de dividendos (acciones o efectivo) con cargo a superávit por revaluación de activos será considerado
incremento patrimonial realizado, es decir, renta gravada con el impuesto sobre al renta, de conformidad con los artículos 268
y 297 del Código Tributario. Sin embargo, cuando el superávit provenga de revaluación de activos en virtud de amnistía fiscal,
dichos dividendos no constituirán renta gravada, siempre y cuando, sean distribuidos en acciones, previo del incremento del
capital y pago del impuesto por este concepto, si fuere necesario. La revaluación de activos no formará parte de la base
imponible del impuesto a los activos.

TRATAMIENTO FISCAL PRÉSTAMOS A EMPLEADOS Y FUNCIONARIOS
Constituyen una práctica comercial aceptable y no sancionada por ninguna legislación vigente en la República Dominicana, que
las sociedades otorgen a sus empleados y funcionarios facilidades de recursos en calidad de préstamos de menor cuantía o
recursos para la adquisición de bienes/servicios sin costo financiero o en su defecto con bajas tasas de interés. Aun cuando estos
financiamientos no están amparados en la Ley Monetaria y Financiera, por cuanto no se trata de operaciones abiertas al público
para la captación y colocación de recursos. En todo caso, aquello constituye una actividad de lícito comercio. Las empresas
privadas e inclusive las instituciones públicas se reservan el derecho de otorgar dichas facilidades de préstamos y cuando así
fuere, el procedimiento estaría previsto en políticas internas de recursos humanos, procedimientos administrativos o en decisiones
de la alta gerencia.
Dicha operación (préstamos a empleados) no constituye un gasto para la empresa y por lo tanto, no afecta la renta neta
imponible o el impuesto a los activos, según fuere el caso, sino la activación de una cuenta por cobrar-empleados-funcionario. En
este sentido, el artículo 272 del Código Tributario establece que constituyen rentas de fuentes de dominicana aquellas que
provienen de préstamos en general, es decir, los rendimientos o réditos del capital. Los préstamos a empleados/funcionarios no
contienen los atributos legales-laborales para tipificarse como salarios, porque contravienen las disposiciones del artículo 192 del
Código de Trabajo. Los préstamos a empleados y funcionarios no-califican para ser considerados como retribuciones
complementarias. Las personas físicas están regidas por el método de lo percibido.
El articulo 307 del Código Tributario y el artículo 65 del Reglamento 139-98, tipifican como rentas bajo relación de dependencia,
aquellas rentas gravadas provienen del trabajo personal, conforme el literal c) del articulo 272 del referido código. Una presunción
de la DGII consistiría en asumir la hipótesis que los préstamos a empleados representarían avances de sueldos sujetos a
retención, pero esta interpretación resulta improcedente y carente de base legal. Los préstamos a empleados y funcionarios no-
representan salarios cotizables para la seguridad social ni conforman derechos adquiridos para las prestaciones laborales, ambos
fuentes de ley asumen el derecho supletorio para la aplicación de las disposiciones tributarias, en virtud del articulo 3 del Código
Tributario. Sin embargo, los préstamos a funcionarios que fueren simultáneamente accionistas de la empresa, serían considerados
como avances de dividendos, conforme lo dispuesto en el articulo 291 del Código Tributario

DESIGNACION DE REPRESENTANTES EN LA REPUBLICA DOMINICANA

RESPONSABILIDAD SOLIDARIA
Las personas físicas, jurídicas o cualquier ente sin personería jurídica domiciliado en el extranjero que obtenga rentas de fuente
dominicana, estarán obligadas a instituir (designar) un representante o mandatario en la República Dominicana que presente la
declaración jurada de que se tratare (impuesto sobre la renta, impuesto a los activos, impuesto la propiedad inmobiliaria, según
fuere el caso) y cumplir con los deberes formales previstos en el articulo 50 del Código Tributario (Ley 11-92 y sus
modificaciones), salvo que dichas rentas fueren sujetas a retención en calidad de pago único y definitivo, de conformidad con las
disposiciones del artículo 117 del Reglamento 139-98 (modificado por el Decreto 195-01 del 8 de febrero del 2001). El domicilio
en República Dominicana de los extranjeros será el mismo domicilio de su representante en el país o de aquel en que haya sido
generada la obligación tributaria, en virtud del artículo 13 del Código Tributario. Dichos representantes serán solidariamente
responsables del pago de los impuestos, recargos e intereses indemnizatorios, al tenor del artículo 11 del referido código
tributario.
 Representantes de empresas navieras

 Representantes de empresas de seguros
 Representantes de empresas comunicaciones
 Representantes de empresas cinemagrafias
 Representantes de empresas mineras
 Representantes de empresas tenedoras de activos, bienes y derechos ubicados en RD
 Otros (marcas, membresías, concesiones)

TRATATAMIENTO FISCAL DE LAS MEJORAS EN PROPIEDADES ARRENDADAS
Las mejoras (edificaciones y estructuras de cualquier naturaleza) construidas en propiedades de terceras personas podrán ser
amortizadas en línea recta en un período de 5 (cinco) años o durante el plazo del contrato de alquiler, el que fuere mayor, en virtud
de las disposiciones del párrafo IV del artículo 22 del Reglamento 139-98 (modificado por el Decreto 195-01 del 8 de febrero del
2001). Las reparaciones que fueren realizadas a dichas mejoras serán consideradas como “gastos del período-sustentados en
comprobantes fiscales”, siempre y cuando, la reparación no superare el 10% del costo fiscal ajustado por inflación y cualquier
excedente será añadido al balance pendiente por amortizar de la cuenta mejoras en propiedades arrendadas de que se tratare. Las
mejoras-en-propiedades-arrendadas son consideradas como “activos no-monetarios” y en tal virtud, estos bienes son susceptibles
de ser ajustados por inflación, de conformidad con el procedimiento establecido en el Decreto 1520-04.
La venta de mejoras construidas en propiedades arrendadas no-constituye materia imponible gravada con el ITBIS, en razón que
éste impuesto grava bienes industrializados corporales muebles, de conformidad con el artículo 336 del Código Tributario; sin
embargo, la transmisión del domino de la mejora estará sujeta al pago del 2% del impuesto a las operaciones inmobiliarias, en
virtud de lo dispuesto en literal (c) del artículo 2 de la Ley 831 del 5 de marzo del 1945 y los artículos 89, 91 y 93 de la Ley 108-05
de Registro Inmobiliario. La enajenación de tales activos no-genera ganancia o pérdida de capital, sino ganancia o pérdida de renta,
en virtud de lo establecido en literal (e) del párrafo II del artículo 289 del Código Tributario y el artículo 41 del Reglamento 139-98.

TRATAMIENTO DEL ITBIS PARA LOS

SERVICIOS DE ALQUILER DE VIVIENDA Y LOCALES COMERCIALES
El alquiler de vivienda destinado exclusivamente a ser habitado por personas, de manera habitual o con carácter de permanencia
está exento del impuesto a las transferencias de bienes industrializados y servicios (ITBIS), en virtud de las disposiciones el
Artículo 344 del Código Tributario y el Artículo 2 del Reglamento 140-98 (modificado por el Decreto 196-01 del 8 de febrero del
2001). Se incluye dentro del concepto de alquiler de vivienda, las pensiones o alquiler de habitaciones dentro de una vivienda.
No se considera vivienda y por tanto está gravado con este impuesto, el alquiler de fincas, terrenos, industrias, barcos, aviones,
villas, apartamentos turísticos, locales o estructuras físicas para el uso distinto de viviendas, tales como locales comerciales o
naves industriales, incluyendo lugares donde operan comercios, negocios, oficinas, consultorios, hospitales, colegios, centros
educativos o de recreación, hoteles, aparta-hoteles, moteles y otras estructuras que no sean viviendas.
En caso de que conjuntamente con un bien inmueble destinados a vivienda se incluyan bienes muebles (alquiler de casas o
apartamentos amueblados), sin definirse el valor del alquiler de estos últimos, se presumirá que la base imponible del ITBIS la
constituye un mínimo del 20% del valor total del servicio contratado, de conformidad con el Artículo 7 del referido reglamento.

SERVICIOS DE EDUCACION
EXENTOS DEL IMPUESTO A LAS TRANSFERENCIAS DE BIENES INDUSTRIALIZADOS Y SERVICIOS
Los servicios de educación y culturales para la enseñanza pre-primaria, primaria, secundaria, universitaria, maestría, post-grado,
enseñanza técnica, artística o de capacitación, idiomas, cursos o talleres, la enseñanza de teatro, ballet, ópera, danza, grupos
folklóricos, orquesta sinfónica o de cámara y cualquier otra actividad tendente a la capacitación, aprendizaje, adquisición de
conocimiento o de entrenamiento de las personas están EXENTOS del impuesto a las transferencias de bienes industrializados y
servicios (ITBIS), independientemente de fueren provistos por personas físicas o jurídicas, de conformidad con las disposiciones del
artículo 344 del Código Tributario y el artículo 2 del Reglamento 140-98 (modificado por el Decreto 196-01 del 8 de febrero del
2001). La enseñanza o entrenamiento de animales está gravada con el ITBIS.
Cuando una persona jurídica pagare honorarios profesionales por los servicios de educación, capacitación o entrenamiento
prestados por una persona física, estos pagos estarán sujetos a la retención del 10% del impuesto sobre la renta, de conformidad
con el articulo 309 del código tributario y el articulo 70 del Reglamento 139-98 (modificado por el Decreto 195-01 del 8 de febrero
del 2001). Sin embargo, cuando tales pagos fueren realizados a favor de personas físicas o jurídicas no-residentes o no-domiciliados
en RD (pagos girados o acreditados al exterior), dicha retención será del 25% en calidad de pago único y definitivo.

INTERESES GENERADOS EN ADQUISICION DE ACCIONES
Los intereses generados por el financiamiento para la adquisición de acciones en otra compañía no serán considerados gastos
admitidos para fines de la determinación del impuesto sobre la renta, de conformidad con las disposiciones del Articulo 287 del
Código Tributario (Ley 11-92 y sus modificaciones) y los Artículos 15, 35 y 40 del Reglamento 139-98 (modificado por el
Decreto 195-01 del 8 de febrero del 2001), en razón de que los intereses admitidos serán aquellos provenientes de deudas por
adquisición de bienes productores de rentas gravadas.

VENTA DE ACCIONES DE COMPAÑIAS OFFSHORE
La venta de acciones de una empresas offshores que fueren titulares o posean bienes o derechos colocados, situados o utilizados
económicamente en la República Dominicana se considerara que dicha operación constituye renta de fuente dominicana, de conformidad
con el Artículo 272 del Código Tributario y por vía de consecuencia, la ganancia de capital generada en virtud de la venta de las referidas
acciones estará sujeta al 25% del impuesto sobre la renta, en virtud del Artículo 289-párrafo I (agregado por la Ley 495-06). Para tales
propósitos la Dirección General de Impuestos Internos (DGII) podrá estimar de oficio el valor de las acciones enajenadas con respeto al
valor total del patrimonio de la sociedad poseedora.

1 Notas Impositivas PDF

Diunggah oleh

Informasi Dokumen

Judul Asli

Hak Cipta

Format Tersedia

Bagikan dokumen Ini

Bagikan atau Tanam Dokumen

Opsi Berbagi

Apakah menurut Anda dokumen ini bermanfaat?

Apakah konten ini tidak pantas?

Hak Cipta:

Format Tersedia

1 Notas Impositivas PDF

Diunggah oleh

Hak Cipta:

Format Tersedia

NOTA IMPOSITIVA NO.

Fuente: SARR CONSULTORES GLOBALES, S.A. / www.sarrconsultores.com. Page 1

Fuente: SARR CONSULTORES GLOBALES, S.A. / www.sarrconsultores.com. Page 2

Fuente: SARR CONSULTORES GLOBALES, S.A. / www.sarrconsultores.com. Page 3

Fuente: SARR CONSULTORES GLOBALES, S.A. / www.sarrconsultores.com. Page 4

PROFESIONALES INDEPENDIENTES (CONTADORES, ABOGADOS, CONSULTORES, INGENIEROS, ETC)

Fuente: SARR CONSULTORES GLOBALES, S.A. / www.sarrconsultores.com. Page 5

Fuente: SARR CONSULTORES GLOBALES, S.A. / www.sarrconsultores.com. Page 6

Fuente: SARR CONSULTORES GLOBALES, S.A. / www.sarrconsultores.com. Page 7

Fuente: SARR CONSULTORES GLOBALES, S.A. / www.sarrconsultores.com. Page 8

Fuente: SARR CONSULTORES GLOBALES, S.A. / www.sarrconsultores.com. Page 9

ACTIVOS NO-MONETARIOS y EFECTO FISCAL

ESCENARIOS QUE NO-PROCEDE EL AJUSTE POR INFLACION

Fuente: SARR CONSULTORES GLOBALES, S.A. / www.sarrconsultores.com. Page 10

Fuente: SARR CONSULTORES GLOBALES, S.A. / www.sarrconsultores.com. Page 11

Fuente: SARR CONSULTORES GLOBALES, S.A. / www.sarrconsultores.com. Page 12

PERDIDAS EXTRAORDINARIAS POR CUENTAS INCOBRABLES

Fuente: SARR CONSULTORES GLOBALES, S.A. / www.sarrconsultores.com. Page 13

3. GANANCIAS NO-TRIBUBALES EN VENTAS DE ACTIVOS CATEGORIAS 2 Y 3

Fuente: SARR CONSULTORES GLOBALES, S.A. / www.sarrconsultores.com. Page 14

2004 2,353,433 (proporción de ajuste fiscal)

Paso 2: Ganancia contable

Fuente: SARR CONSULTORES GLOBALES, S.A. / www.sarrconsultores.com. Page 15

Fuente: SARR CONSULTORES GLOBALES, S.A. / www.sarrconsultores.com. Page 16

Fuente: SARR CONSULTORES GLOBALES, S.A. / www.sarrconsultores.com. Page 17

Fuente: SARR CONSULTORES GLOBALES, S.A. / www.sarrconsultores.com. Page 18

Fuente: SARR CONSULTORES GLOBALES, S.A. / www.sarrconsultores.com. Page 19

Tipos de Bienes y Servicios Personas Físicas Personas Jurídicas

Servicios profesionales, técnicos u oficios 100% 30%

Servicios comerciales en general 100% 0%

Servicios de publicidad, arte y propaganda 100% 0%

Servicios de seguridad, vigilancia y custodia 100% 100%

Alquiler de bienes muebles 100% 30%

Alquiler de bienes inmuebles (comerciales) 100% no aplica

Compra de bienes no aplica no aplica

Fuente: SARR CONSULTORES GLOBALES, S.A. / www.sarrconsultores.com. Page 20

Fuente: SARR CONSULTORES GLOBALES, S.A. / www.sarrconsultores.com. Page 21

Fuente: SARR CONSULTORES GLOBALES, S.A. / www.sarrconsultores.com. Page 22

1. Que el impuesto haya adelantado en el mismo período.

Fuente: SARR CONSULTORES GLOBALES, S.A. / www.sarrconsultores.com. Page 23

Fuente: SARR CONSULTORES GLOBALES, S.A. / www.sarrconsultores.com. Page 24

NO APLICACIÓN DEL IMPUESTO DEL 0.0015

Fuente: SARR CONSULTORES GLOBALES, S.A. / www.sarrconsultores.com. Page 25

Fuente: SARR CONSULTORES GLOBALES, S.A. / www.sarrconsultores.com. Page 26

Fuente: SARR CONSULTORES GLOBALES, S.A. / www.sarrconsultores.com. Page 27

1. PARTES INDEPENDIENTES/ Principio Arm´s Length

Fuente: SARR CONSULTORES GLOBALES, S.A. / www.sarrconsultores.com. Page 28

2. APA -ADVANCE PRICING AGREEMENTS-

Fuente: SARR CONSULTORES GLOBALES, S.A. / www.sarrconsultores.com. Page 29

Fuente: SARR CONSULTORES GLOBALES, S.A. / www.sarrconsultores.com. Page 30

Fuente: SARR CONSULTORES GLOBALES, S.A. / www.sarrconsultores.com. Page 31

Fuente: SARR CONSULTORES GLOBALES, S.A. / www.sarrconsultores.com. Page 32

Fuente: SARR CONSULTORES GLOBALES, S.A. / www.sarrconsultores.com. Page 33

b) Facturas a consumidores finales, código 02

c) Regímenes especiales de tributación, código 14

e) Notas de débito, código 03

Fuente: SARR CONSULTORES GLOBALES, S.A. / www.sarrconsultores.com. Page 34

h) Compras locales de bienes y servicios

Fuente: SARR CONSULTORES GLOBALES, S.A. / www.sarrconsultores.com. Page 35

j) Registro de proveedores informales, código 11

Fuente: SARR CONSULTORES GLOBALES, S.A. / www.sarrconsultores.com. Page 36

CÓDIGO 01 GASTO DE PERSONAL

CÓDIGO 02 GASTOS POR TRABAJOS, SUMINISTROS Y SERVICIOS