Técnica Contable y Financiera nº 17, marzo 2019 , Nº 17 , 01 marzo 2019 , Editorial Wolters

Kluwer

AULA CONTABLE Y
FINANCIERA

• Coste amortizado d u
pést sipl itid
(psiv fici)  tip fij

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Técnica Contable y Financiera nº 17, marzo 2019 , Nº 17 , 01 marzo 2019 , Editorial Wolters
Kluwer

COSTE AMORTIZADO d u
pést sipl itid (psiv
fici)  tip fij
Autor:
Cst tid d u pést José Morales Díaz
sipl itid (psiv fici) 
tip fij. Pgs d itss tist- Universidad Complutense de Madrid
ls y tició piódic jose.morales@ucm.es

ANTECEDENTES Como puede observarse en el cuadro anterior, existe una

comisión de apertura en la suscripción del préstamo. Esto
Se plantea la contabilización de un préstamo recibido si- es, en la fecha de suscripción la Entidad B no recibe los 10
guiendo la metodología de valoración posterior denomina- millones de Euros de nominal, sino que recibe un importe
da «coste amortizado». neto de 9,7 millones de Euros (teniendo que devolver los
10 millones completos).
El préstamo devenga un tipo de interés fijo, los pagos de
intereses son trimestrales y el nominal se devuelve en cuo- Lo anterior supone que la Entidad B, aparte de los intere-
tas periódicas. ses nominales (o «explícitos») del 2,5% sobre el principal
también paga un interés «implícito» por la diferencia entre
Aunque en la solución planteada se hace referencia a pá- el importe recibido (9,7 millones de euros) y el importe a
rrafos de la Norma Internacional de Información Financiera devolver (10 millones de euros). Precisamente, cómo re-
(NIIF) 9 (y, en principio, la solución se basa en lo estableci- conocer este coste financiero de 0,3 millones de euros a
do en las NIIF), dicha solución también es aplicable al Plan lo largo de la vida de la operación es lo más relevante de
General de Contabilidad (PGC) y a la Circular 4/2017 del este ejercicio.
Banco de España.
La Entidad B clasifica el préstamo emitido anterior como
PLANTEAMIENTO un pasivo financiero a coste amortizado dentro de las ca-
tegorías establecidas por la normativa contable de aplica-
Términos económicos del instrumento y otros ción (ya sea PGC, NIIF 9 o Circular 4/2017 del Banco de
detalles España). No se trata de un pasivo que se mantenga para la
negociación.
La Entidad B (cuya moneda funcional es el Euro) obtiene,
el 31/12/2019, un préstamo a tipo de interés fijo con las TRABAJO A REALIZAR:
siguientes características:
Fecha de emisión: 31/12/2019 Se pide, considerando los datos y características económi-
Fecha de vencimiento: 31/12/2022 cas anteriores, contabilizar el préstamo para los siguientes
Nominal: 10.000.000 €
cierres trimestrales: 31/12/2019, 31/03/2020, 30/06/2020,
Tipo de interés: 2,5%
Pago de intereses: Los días 31/03, 30/06 y 30/09 de cada año 30/09/2020, asumiendo que la Entidad B solamente con-
Amortización del En 12 cuotas trimestrales de 833.333,33 € tabiliza el préstamo al cierre de cada trimestre natural
nominal: (coincidiendo con el pago de intereses).
Base: Act/360 (esto es, no existe devengo de intereses contable ni pre-
Comisión de apertura: 300.000 € paración de estados financieros en períodos intertrimes-
Opciones de amortización anticipada: N/A
trales).

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