Fecha: 29/04/2017

Clase N° 13
Profesora: ABAN.

INFORME BREVE

Bibliografía recomendada:

 RT 37 – Español.
 Informe 12: Modelos de informe breve (cuando emitir cierto tipo de informe)
 Informe 13: Todo otros tipo de informe, como ser revisiones, certificaciones.

Hoy específicamente vamos a ver el tema de Informes y la idea es trabajar con informes, conocer cual es el contenido
y fundamentalmente qué es el informe breve. Ver que debe contener un informe breve y cuales son el tipo de opinión
que puede dar una auditoria; en que caso corresponde dar un tipo de opinión y en qué caso otro.

La Resolución Técnica 37 en todo lo relacionado a informes, yo siempre debo analizarla de la siguiente forma: Sea que
esté en la labor de Auditoria o que estuviera en cualquier otro tipo de servicios previsto en la RT 37, yo debo entrar
POR LAS NORMAS COMUNES y recién después pasar a ver lo que fuera de NORMAS ESPECÍFICAS de cada servicio. Esto
es porque si ustedes se acuerdan lo que vimos en las normas comunes sus partes se componen de tres aspectos:

A. Condiciones básicas, condiciones personales del auditor con el tema de la independencia.

B. Normas para el desarrollo, todo lo que fuera necesario para el desarrollo.
C. Todo lo respectivo a Informes.

Entonces, cada que vez que yo trabaje con cualquier servicios que se traten en la RT 37, si bien hoy nos vamos a
adentrar lo que es de auditoria, pero no es que solamente vamos a ver lo que es auditoria si no que es probable que
también en los próximos días veamos lo respecto a revisión o certificación, ya no vamos a tener que volver adentrarnos
sobre lo que es normas comunes pero si tiene que pensar que las normas que vamos a trabajar siempre tienen que
ser trabajadas primero desde las normas comunes y recién pasar a las normas específicas de lo que se trate.

En el caso de auditoria vamos a llamar “Informe Breve” o también podría ser que en el caso de un auditoria se emitan
un informe que aquí lo llamamos “Informe Completo”. Cuando hacen Certificaciones, se trabaja de la misma manera,
se adentran por lo que es normas comunes y recién pasan a ver todo lo relativo a normas específicas de las
Certificaciones; Revisión de la misma manera.

Cuando den su examen final, hacen el mismo enfoque, primero cuando elijen ese tema de informe empiezan dando
todas las características que dicen las normas comunes y recién se adentran al tipo de informe que hubieran elegido.
Presten mucha atención a las normas comunes, porque como su nombre lo dicen, es aplicable PARA TODOS los
informes previstos en la RT 37.

Tomamos la RT 37 y vemos que es lo que me dice con respecto a las normas comunes. Si ustedes van al tema de las
normas comunes, ven que tiene 6 apartados y vamos a ver de qué trata cada uno de ellos, cada uno de ellos ya da las
particularidades que puede tener las normas. Si a cada una de esas principales particularidades que tiene la norma
después la completamos con las específicas, nos resulta mucho más fácil y mucho más entendibles.

Proceso de Auditoria – Etapas:

PLANIFICACIÓN EJECUCIÓN CONCLUSIÓN

Cuando nosotros trabajamos el tema de proceso, sabes que emitir un informe ya estamos en la última etapa, en la
etapa de a conclusión. En esa etapa de la conclusión sabemos que a su vez tenemos dos grande etapas o dos sub-
etapas:
 1) Donde se evalúa la validez y suficiencia de los elementos de juicio.
2) Efectivamente se emite el Juicio

Cuando estamos trabajando informes, efectivamente estamos en la etapa de conclusión, en donde el auditor ya ha
formado su juicio, ya terminó todo lo que fué obtener elementos de juicio, ha evaluado los elementos de juicio y está
en condiciones de formarse su opinión. Bajo esa condición recién pasa a esta a emitirla a su opinión que es lo que
vamos a ver hoy, ver cuáles son los tipos de opinión que puede un auditor emitir y que además cómo debe ser eso
expresado. Nosotros tenemos que pensar siempre que mi informe de auditoría tiene como fin principal acercar al
usuario la opinión misma del auditor, entonces para que esa opinión quede debidamente expresada no solamente
tiene un párrafo de muy poquitos renglones donde va la opinión, si no que va a acompañado de un conjunto de otros
párrafos y otras cuestiones que son las que vamos a comentar hoy.

Si nosotros tenemos presente que el proceso de labor de auditoria empieza cuando dice “Conociendo el ente”
podemos repasar cada uno de esos párrafos y vamos a llegar que el último es el emitir el informe, y en esa parte de
la labor de auditoria es donde nos encontramos trabajando ahora. Lo que queremos de centrar en el día de hoy es ver
el contenido de ese informe.

Les dije entonces, que debemos adentrarnos en las normas comunes que hablan de normas sobre informes, si ustedes
se fijan no tienen otro contenido adicional, no tiene otra expresión adicional en esta parte, sencillamente dice “Normas
sobre Informes”. Cuando leemos tenemos que pensar que nos dice la normas comunes en la RT, son 6 puntos en lo
que se refiere y cada uno de esos 6 `puntos vamos a ver que nos da una determinada particularidades que debemos
aprender por lo menos para saber cómo se aplican. Por otro lado vamos a ver ya lo que es “Normas de Auditoria”,
Capitulo III - apartado a) Auditoria externa a los Estados Contables con fines generales, (el capítulo III tiene otros tres
tipos de auditoria), es en este apartado donde vamos a encontrar las normas de los tipos de informes, hay dos tipos
de informes: Informe Breve y el otro Informe Extenso. Hoy vamos a desarrollar específicamente Informe Breve (hay
que tener muy presente que en los otros tipos de informen hacen referencia a las particularidades que nos da el
Informe Breve).

Característica del informe Breve

 Primero que lo emite un Contador. Competencia: Ley de Ejercicio Profesional (adentrarse en los ámbitos de
nuestra labor)
 Segundo que ese Informe debe realizarse una vez que esa labor de auditoria ha sido realizada, aunque pareciera
obvio y evidente suele suceder que, es muy importante resaltar que la labor de auditoria de estados contables
puede ser realizada por un contador.
Uno de los problemas más grande que tuvieron para que salga la RT 37 es el tema de calidad, que nos controlan
(generalmente un profesional designados por el Consejo) los papeles de trabajo de los auditores. Situación que ha
generado gran resistencia, porque algunos auditores firman un informe sin haber realizado la labor propia de
auditoria.
 Trabajo hecho y desarrollado conforme a las normas de auditoria (porque estamos en labor de auditoria). Cuando
nosotros damos esta opinión, es generalmente al conjunto de informe de auditoría, es por eso que dicen “Esta es
una opinión de los estados contables EN SU CONJUNTO”. Lo que indica que, cuando estamos en auditoria de los
estados contables con fines generales es para distinguir de la auditoria, por ejemplo, de un solo estado o de un
solo rubro. Entonces en este caso cuando emitimos un Informe Breve es sobre el conjunto de estados contables,
que nosotros lo conocemos como estados contables básicos con en una parte del informe lo denominan “conjunto
completo”. Los 4 estados contables básicos más sus notas y anexos.
 ¿Siempre un contador tiene la obligación de emitir una opinión? No, en algunos casos tiene la posibilidad de
abstenerse. ¿La abstención es un tipo de opinión? A los efectos de lo que nosotros vamos a analizar, vamos a decir
que la abstención es un tipo de opinión.
¿Qué es un INFORME DE AUDITORIA?

La RT 37 nos da la pauta (punto 3). Nos dice que esta auditoría que como vimos en el proceso termina a realizar la
emisión de un informe, es informe tiene/contiene distintos aspectos, lo más importante es que ese informe procura
dar una opinión respecto de:

- Si el análisis fue hecho conforme a un marco, tomar como sensor un marco, si ese marco fue un marco
RAZONABLE el auditor va a poder dar una opinión que “la información que estaba contenida allí era razonable
o no”. Ahora si el marco con lo que ha comparado era nada más con un marco de cumplimiento, el auditor en
su opinión no va a expedir o expresar nada respecto a la razonabilidad, si no que va a decir “si cumplió o no
con ese marco de información aplicable”. Esta es la primera cuestión que nosotros debemos plantear, respecto
de qué está comparando el auditor y eso nos va a dar la primera pauta para saber cómo ser esa opinión.

Funciones del Informe de Auditoria.

Nosotros dentro de un informe vamos a encontrar distintos tipos de párrafos, y vamos a ver que hay parramos que
denominamos párrafos didácticos o educativos y párrafos informativos.

 Informativos: hacen a la esencia del informe, esos párrafos que si no estuvieran, el informe estaría perdiendo
las cualidades de informe breve o particularidades que hacen a la naturaleza de este informe. Cumple con la
FUNCION INFORMATIVA. Por ejemplo: cuando el auditor comunica que el conjunto de los estados contables
que examinó; Identificación de los EECC; Párrafos en que me indiquen en informe estoy; Párrafos en donde
indica que normas ha utilizado el auditor para su labor.
Pueden complementarse con los didácticos.
 Educativos: todos aquellos que ayuden al usuario a una mejor interpretación. Ejemplo de párrafos didácticos,
puede ser aquel en el que el auditor le cuenta al usuario que generalmente la labor de auditoria es planificada
y que puede trabajar sobre bases selectivas. No cambian la naturaleza del informe.

Vamos adentrarnos lo que dice las normas en relación a cada uno de los temas…

RESOLUCION TECNICA 37 – CAPITULO II: NORMAS COMUNES

Nosotros sabemos que para ver informes estamos siempre trabajando en la tercera parte de estas normas y que este
tema de informe, nosotros lo podemos tener, tanto en las normas comunes como en las normas que hacen al servicio
específico. Como estamos en labor de auditoria, decimos por ejemplo, las normas referidas a las condiciones del
auditor están solamente en las normas comunes pero las normas que hacen a la labor de auditoria ya no están
contenidas ahí. Pero ahora que vamos a trabajar con Informes tenemos que saber que primero iremos con las normas
comunes y después recién nos vamos a adentrar por las normas que le sean específica.

SECCION C: NORMAS PARA INFORMES

Tiene los 6 apartados que dijimos que tenía. Ahora veamos que contiene esos 6 apartados:

1) Los informen deben cumplir con los requisitos de la información contable (RT 16)
2) Que los informes tienen que ser escritos: lo que quiere decir que la única forma de evidenciar que ese
informe sea realizado es presentándolo por escrito. Si ese informe quiere ser anticipado por el auditor,
porque le hayan requerido ese informe y lo quiera hacer en forma oral podría hacerlo pero debe ratificar
ese informe por escrito.
3) En todos los casos en que el nombre de un contador se encuentre vinculado con estados contables, debe
quedar evidencia en todas sus páginas de la relación. El informe normalmente tiene una conexión con los
EECC y que esos EECC tiene una conexión con el informe, tiene que existir una leyenda que va puesta al
pie de todos los EECC (en todas sus hojas), el auditor o puede firmar esos EEECC sencilla con firma y sello
si no que debe poner el carácter y relación que tiene con esos EECC, una leyenda que dice “firmado por
 mí al solo efecto de su relación con mi informe de fecha //”, luego en el informe de auditoría también va
a poner los mismo y va a haber una conexión de los EECC que el examinó. ¿Por qué creen que hay que
establecer esta relación entre EECC y el informe y el informe y los EECC? Deja asentada su leyenda para
decir que este conjunto de EECC son los EECC que el auditó y que son respecto de los cuales él va a emitir
una opinión en este informe, y a su vez ese informe va a tener un párrafo introductorio donde va a decir
“yo en mi carácter de auditor, he auditado el conjunto de estados contables de la empresa X que son: ESP,
EEPN, ERdo, EFE con sus notas y anexos correspondientes al…”. Todo esto es para lograr la muy buena
identificación de este conjunto de EECC, es una doble conexión. Es importante lograr esta especiación
porque la empresa podría cambiar los EECC para que el informe del auditor sea favorable, o al revés,
teniendo el informe limpio o favorable del auditor lo adjunto a cualquier conjunto de EECC que la empresa
quiera presentar.
4) Los informes escritos deben contener los requisitos 4.1 al 4.9.
5) Cada sección del Informe tiene que tener un título adecuado. Es importante el título, porque el titulo dice
que es lo que se tiene que escribir en cada párrafo.
6) Los informes podrán contener clausuras de restricción a su distribución. Pueden tener o no, esto es que el
auditor resuelva que ese informe suyo no es tanto con fines generales, este es en el caso, por ejemplo
cuando el auditor emite un informe con un marco especifico, pone la restricción porque los usuarios
podrían mal interpretar su informe, o cuando le den un uso diferente por el cual fue emitido.

Que más nos dice las Normas Comunes, CONTENIDO DE LOS INFORMES:

1) Los informes no deben contener expresiones ambiguas. Ejemplo de expresiones ambiguas: Los EECC presentan más
o menos razonablemente, más o menos significativos. Me expido de manera confusa sobre aspectos importantes; en
función a todo lo que pusimos en el Informe esta opinión “seria” razonable (cuando una lo lee pareciera que está
diciendo que no lo es, es o no es razonable lo que está diciendo el auditor aquí?). Nos podemos plantear o medida
que vean el informe, vean donde podrían escribir o encontrar expresiones que sean ambiguas.

Cuando vayamos pasando por los párrafos vamos a ver que la norma me dice en algún momento: Cuando haya un
desvío de norma, debemos identificar inmediatamente que debo exponer, entonces cuando pasen por esos párrafos
piensen: Este sería un párrafo que yo digo, esta empresa podría haber aplicado la RT 16 (por ejemplo) algún otra
norma que podría aplicar, que me dice esa norma que debió aplicar o que correspondería que efectivamente diga. Si
nosotros nos planteamos estas cuestiones, no deberíamos decir, cada párrafo tiene un fin en sí, cada expresión que
está contenida en los párrafos tiene una finalidad. Es muy importante porque debemos aprender a redactar un
párrafo: Que dice su título (porque conforme al título es el contenido que se debe expresar en cada párrafo), insistencia
en la leyenda parta la doble conexión, etc.

4) Los informes escritos deben contener:

 4.1) Título: nosotros estamos trabajando un Informe Breve, se llama específicamente “INFORME DEL AUDITOR
INDEPENDIENTE” o puede cambiar a “INFORME DE LOS AUDITORIRES INDEPENDIENTES” cuando se trate de
una sociedad de profesionales y en ese caso el que firma es el Socio Gerente por la labor de auditoria pero
firma por el estudio al que pertenece y respecto del cual está representando.
 4.2) El destinatario: es la persona que ha encargado la labor al auditor, pero cuando ese destinatario fuera una
persona jurídica tengo que pensar que ese destinatario tiene que reunir determinada características, hay que
poner el nombre y apellido o bien la razón social de la empresa, y las máximas autoridades de esa empresa,
por ejemplo si yo tuviera en una sociedad anónima, la máxima autoridad seria el Presidente del Directorio
pero también a la asamblea de los accionistas. También ponemos el CUIT del destinatario, y en algunos de los
casos su domicilio legal, eso lo que prevé el Modelo de Informe Breve del Informe Nº12.
 4.3) Dentro del apartado introductorio se tiene que hacer una identificación de los EECC que han sido objeto
de la labor de la auditoria.
 4.4) Tenemos una descripción de las responsabilidades.
Después del párrafo introductorio tenemos dos párrafos más: uno que es de la responsabilidad del auditor y el otro
que es de la responsabilidad del administrador, en donde se deja especificado la responsabilidad de los
administradores del ente que es emitir el información sobre los EECC si no también algo que está muy relacionado con
la labor de auditoria que es Control Interno, entonces los administradores del ente son responsables no solamente
por el diseño sino también por la implementación del Sistema de Control Interno que le aseguraría a los usuarios que
esa información está libre de riesgo.

 4.6) por ultimo va a tener la opinión.

En líneas generales en la parte de las normas comunes, la RT37 ya me va indicando los elementos que debe contener
el Informe Breve. Esto lo que vimos es lo que debemos trabajar desde el punto de vista de las Normas Comunes y
ahora pasamos a la Normas Especifica, vemos que buena parte de lo que acabamos de desarrollar esta nuevamente
reiterada en las normas específicas pero con algunas otras particularidades.

CAPITULO III: Nomas de auditoria – SECCION A: Auditoria Externa de los EECC con fines generales –

APARTADO ii: Normas sobre Informes

Aquí se puede emitir dos tipo de Informes: Breve y el Extenso. Pero todo lo que vamos a describir en la clase es sobre
el informe breve.

INFORME BREVE – Definición

Esta definición si nos da la norma en la parte de las Normas Específicas, allí encuentran ustedes la definición de informe
breve. Que es lo que dice que es el Informe Breve: “El informe breve sobre los estados contables (para ser presentados
a terceros) es el que emite un contador, basado en el trabajo de auditoría realizado, mediante el cual éste expresa su
opinión o declara que se abstiene de emitirla sobre la información que contienen dichos estados. El trabajo debe ser
efectuado de acuerdo con las normas de auditoría de esta resolución técnica.”

Si ustedes prestan atención a las particularidades que dice la definición, está todo muy bien ordenado en esta
definición: Primero que ese informe debe ser sobre los EECC, que lo tiene que hacer un contador, que el trabajo surge
después de hacer la labor de auditoria, y que se confecciona ese informe de acuerdos a las normas. Entonces todo lo
que está dicho ahí es nada más y nada menos un resumen de lo que ya dijimos pero muestra la esencia de la labor.

CONTENIDO DEL INFORME BREVE

Después que ustedes tienen la definición, van a ver que la norma va a desarrollar las particularidades de este informe.

Punto 2) Definición, me da el marco con el que trabaja el auditor. Antes de empezar su labor el auditor tiene que saber
con qué marco va a trabajar, ¿Trabaja con un marco de información razonable, cuáles serían? Marco de información
razonable son las Normas Contables. Otro marco de información DE CUMPLIMIENTO: seria por ejemplo la Ley de
Impuesto a las Ganancias. Cuando se trabaja sobre un marco de información razonable, el auditor en su informe da
una opinión sobre la razonabilidad, cuando se trabaja con un marco de cumplimiento, lo que se quiere saber es que si
el ente auditado ha emitido ese conjunto de informe s conforme a los que establecen esas normas y no va a hablar de
razonabilidad si no que va a opinar si cumplió o no cumplió.

Punto 3) Contenido

 3.1. Título del informe.

 3.2. Destinatario.
 3.3. Apartado introductorio: va a tener sus particularidades.
 3.4. Responsabilidad de la dirección con relación a los estados contables.
 3.5. Responsabilidad del auditor.
Es muy distinta con respecto a la responsabilidad de la dirección. Es muy importante poner estos párrafos por
separados para distinguirlos, la razón es porque se diferencias párrafos informativas y párrafos didácticos. Estos
párrafos de las responsabilidades son del tipo INFORMATIVOS ACOMPAÑADO DE DIDACTICOS. Estos párrafos
surgieron a partir de la Ley Penal Tributaria, entonces trajo aparejado la necesidad de limitar y distinguir la
responsabilidad de uno y de la otra parte (esta es la razón del origen de la responsabilidad del emisor y auditor).

 3.6. Fundamentos de la opinión modificada, en caso de que corresponda. Este punto no necesariamente está
en todos los casos o en todos los informes, este es un párrafo que aparece solo cuando surgen algunas
salvedades, entonces estamos diciendo, que el punto 6) aparece cuando la opinión es modificada, caso
contrario paso del párrafo de la responsabilidad del auditor al punto 7) de dictamen u opinión. Antes de este
párrafo se llamaba “de las aclaraciones previas”.
 3.7. Dictamen u opinión sobre los estados contables en su conjunto o la manifestación expresa que se abstiene
de hacerlo.
 3.8. Párrafo de énfasis sobre ciertas cuestiones y/o párrafo sobre otras cuestiones, en caso de que
correspondan: este párrafo quiere enfatizar algo que está dicho en los EECC, razón por la cual Fowler critica
mucho este párrafo aludiendo que se le está faltando el respeto al usuario de los informes porque si le estoy
enfatizando algo que ya está dicho en los EECC, qué necesidad tengo de hacer este énfasis de la situación.
Este párrafo es un elemento que puede que este o puede que no, pero que son útiles para la interpretación.
En realidad son dos párrafos que surgen del punto 8) uno es el párrafo de énfasis, y otro párrafo de otras
cuestiones que no estaban contabilizadas o que no estaban expuestas en los EECC ni en las notas.
 3.9. Información especial requerida por leyes o disposiciones nacionales, provinciales, municipales o de los
organismos públicos de control o de la profesión, en caso de que corresponda. Si el auditor debe incluir este
párrafo, incorporara en el informe como subtítulo “Informe sobre los estados contables” antes del contenido
del apartado introductorio: Este párrafo nos muestra las normas o leyes que nos exigen a los profesionales
para la presentación de alguna información, como por ejemplo, la ley de previsional que pide al auditor que
diga si la deuda que tiene el ente auditado es exigible y cuál es la porción no exigible. Este párrafo puede tener
también alguna cuestión como el tema de la ley de lavado de activos, entonces se debe hacer referencias en
este último párrafo las exigencias establecidas.
 3.10. Lugar y fecha de emisión
 3.11. Identificación y firma del contador.
Estos últimos dos elementos son sumamente importante porque el auditor firmante debe estar matriculado
en la jurisdicción en la que corresponde la empresa que estamos auditando. Entonces si yo auditor quiero ir a
prestar servicio a una empresa en Bs.As por ejemplo, debo necesariamente matricularme en el Consejo de
Bs.As y lo mismo todo aquel que venga a prestar servicio aquí en Salta deberá estar matriculado en nuestra
provincia.
La fecha de emisión: El auditor es responsable de revisar todos los hechos posteriores hasta el momento de la
aprobación de los EECC
Fecha de Emisión del Informe

Fecha de Cierre Fecha Aprobación EECC

Hechos Posteriores

¿Por qué es tan importante tener presente siempre la fecha de emisión? Por la responsabilidad, porque el auditor es
responsable de conocer no solamente todos los hechos que se sucedieron hasta la fecha de cierre sino que el tiene la
obligación de conocer todos los hechos que sucedieron desde el inicio del periodo auditado más los hechos posteriores
que ocurrieron hasta el momento de la fecha de emisión. La norma también me dice muy claro que esa fecha de
emisión no debiera ser anterior a la fecha que los estados contables son aprobados.
¿Un auditor para que creen que hace esta labor de auditoria? Para que la información sea más confiable, para que el
que tiene que tomar decisiones le resulte más fácil. Entonces si esta labor de auditoria se ha desarrollado, usted cree
que el directorio, quien va a aprobar los EECC ¿Los aprobaría tranquilamente sin contar con el informe de auditoria?
No, el directorio espera la labor de auditoria para recién pasar a aprobar los EECC, entonces que quiere decir, que esta
fecha de emisión del informe es concordante con la fecha de que se aprueba los EECC.

¿Quién aprueba los EECC? La administración del ente, dependiendo del tipo societario de que se tratara. Este conjunto
de EECC ¿Cómo creen que fue trabajado por los auditores, en base a que se trabajó? Al Balance de Sumas y Saldos,
sobre un conjunto de EECC que no tienen el carácter de aprobados. Entonces normalmente qué sucede, hay un
intercambio: Tome los EECC aprobados y el auditor entrega su informe. El auditor no puede responsabilizarse a
posterior por los hechos que suceden desde la fecha de emisión, porque a su vez todo lo que está reflejado en ese
informe es información sucedida hasta ese momento.

¿Hasta donde se considera hechos posteriores? Que deban ser contabilizados o expuestos en un periodo determinado:
Hasta la fecha de emisión, porque luego siguen los hechos posteriores pero debemos tener en claro que son hechos
posteriores de ese conjunto de EECC, todo aquello que es relacionado con lo anteriores pero que suceden después
ratificando situaciones ya sucedidas. Las normas contables dicen que estos hechos posteriores deben estar expuestos
en las notas a los EECC o en otros casos contabilizados.

Por último la identificación del contador, ¿Cómo se debe identificar? El contador debe poner: su apellido y nombre
completo, el título habilitante (informe es solamente factible cuando es realizado por un contador), y además debe
decir donde está matriculado, entonces para poder indicar el tomo y folio donde está matriculado en el Consejo
Profesional donde pertenece. ¿Un profesional puede estar matriculado en más de un Consejo? Sí, en todos aquellos
en donde preste servicio.

PÁRRAFOS:

 Párrafo Introductorio:

Es este apartado introductorio tenemos que dejar especificado cada uno de los puntos de este informe. El informe 12
del CENCyA da un modelo:

“Informe sobre los estados contables

He {Hemos} auditado los estados contables adjuntos de ABCD, que comprenden el estado de situación patrimonial {o
“balance general”}3 al….de......... de 20X2, el estado de resultados, el estado de evolución del patrimonio neto y el
estado de flujo de efectivo correspondientes al ejercicio económico terminado en dicha fecha, así como un resumen de
las políticas contables significativas y otra información explicativa incluidas en las notas..... a .... y los anexos .... a ....”.

Entonces si prestan atención lo que dice la norma, este apartado tiene que tener cuatros aspectos: Primero tiene que
fijar cada uno de los estados que se han auditado, el ESP va a una fecha determinada (estático) en cambio ERdo, EEPN
y EFE son de naturaleza dinámica por eso lo diferencia diciendo que son correspondiente al ejercicio TERMINADO a
dicha fecha; Denominación; Fecha del ejercicio económico (12 meses); Y se debe remitir al resumen de las políticas
contables significativas, esto está en la NOTA 1 que acompaña a los EECC.

 Responsabilidad de la Dirección:

“Responsabilidad de la dirección en relación con los estados contables

La dirección es responsable de la preparación y presentación razonable de los estados contables adjuntos de

conformidad con las normas contables profesionales argentinas, y del control interno que la dirección considere
necesario para permitir la preparación de estados contables libres de incorrecciones significativas.”
Este párrafo de la Dirección deja especificado dos aspectos: uno a quien le corresponde la responsabilidad de la
información que está contenida dentro de los EECC, a la administración, y es que esta presentado conforme al marco
de información, porque ahí donde se tiene que hacer referencia, por ejemplo se aplicó cierta norma de contabilidad
o conforme a la ley de impuesto a las ganancias. En este párrafo debe quedar dicho el marco en el que el ente
confecciono sus estados contables. Segundo aspecto tiene que ver con el control interno, se hace notar que es
responsabilidad del ente auditado, mas precisamente de la administración del ente auditado, esto que quiere decir
que el contador auditor NO es responsable por el diseño ni el funcionamiento del control interno, él lo que puede
hacer es evaluar ese control interno para ver en qué medida está funcionando, pero no se expide del control interno
por más que lo conozca. El auditor su función NO es evaluar el control interno para después opinar del control interno,
salvo que lo contrataran para una labor de auditoria de control interno. Sólo evalúa en control interno para analizar la
naturaleza, el alcance y la oportunidad de sus procedimientos.

 Responsabilidad del Auditor:

“Responsabilidad del auditor

Mi {Nuestra} responsabilidad consiste en expresar una opinión sobre los estados contables adjuntos basada en mi
{nuestra} auditoría. He {Hemos} llevado a cabo mi {nuestro} examen de conformidad con las normas de auditoría
establecidas en la Resolución Técnica N° 37 de la Federación Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias
Económicas. Dichas normas exigen que cumpla {cumplamos} los requerimientos de ética, así como que planifique
{planifiquemos} y ejecute {ejecutemos} la auditoría con el fin de obtener una seguridad razonable de que los estados
contables están libres de incorrecciones significativas.

Una auditoría conlleva la aplicación de procedimientos para obtener elementos de juicio sobre las cifras y la
información presentadas en los estados contables. Los procedimientos seleccionados dependen del juicio del auditor,
incluida la valoración de los riesgos de incorrecciones significativas en los estados contables. Al efectuar dichas
valoraciones del riesgo, el auditor tiene en cuenta el control interno pertinente para la preparación y presentación
razonable por parte de la entidad de los estados contables, con el fin de diseñar los procedimientos de auditoría que
sean adecuados en función de las circunstancias y no con la finalidad de expresar una opinión sobre la eficacia del
control interno de la entidad. Una auditoría también incluye la evaluación de la adecuación de las políticas contables
aplicadas y de la razonabilidad de las estimaciones contables realizadas por la dirección de la entidad, así como la
evaluación de la presentación de los estados contables en su conjunto.

Considero {Consideramos} que los elementos de juicio que he {hemos} obtenido proporcionan una base suficiente y
adecuada para mi {nuestra} opinión de auditoría.”

¿Que nos indica primero? Que su responsabilidad es emitir una opinión.

Aquí nos hace referencia a otros juegos de normas como marco, que son las normas de auditoria ¿Por qué? Porque
en este párrafo que habla de la responsabilidad del auditor, el auditor cuenta cómo él ha hecho su trabajo, es lo que
antes lo llamábamos el párrafo de alcance en donde deja expresado como desarrollo el su labor, entonces es aquí
donde va a decir que aplico y desarrollo su labor conforme a las normas de auditoria en donde está previsto como lo
va a hacer. Y que más puede agregar en este párrafo: que puede trabajar sobre bases selectivas, que su labor fue
planificada, todo el conjunto de otras particularidades que hacen para mostrar las formas que ha seguido para poder
desarrollar su labor.

Lo que más explica allí es sobre los procedimientos que aplicó. ¿Cómo lo hizo? Que procedimientos aplicó, si tuvo que
reemplazar los procedimientos por otro, y si aplicó todo lo que era previsible. Termina diciendo su obtuvo o no todos
los elementos de juicios que eran necesarios. Además afirma que el obtuvo los elementos de juicios válidos y
suficientes, en la etapa anterior, tuvo que valuar esos elementos para recién poner esta oración en el párrafo. Cuando
el cierra el análisis de la suficiencia de los elementos de juicios recién emite el informe, por eso recién el describe que
ese conjunto de elementos de juicio que el obtuvo a través de los procedimientos que aplicó entonces son válidos y
suficientes.

Por ultimo agrego los requerimientos de ética ¿Dónde están las expresiones de ética? Donde dice en mi carácter de
auditor independiente, cuando se expresa la condición de independencia es cuando el auditor está haciendo
referencia a las cuestiones de ética, que son todas las relacionadas con los temas de independencia y falta de
independencia.

Pasando en limpio, este párrafo de la responsabilidad del auditor ¿Que debe contener? Que aplicó las normas de la
RT 7, que aplico las normas de ética, cuando usamos las normas nacionales decimos que cumplió con el código de
ética internacional, si obtuvo evidencias de auditoria son válidas y suficientes, y si quiere dejar un explicación más de
la forma de hacer (labores planificadas, que actúa sobre bases selectivas y también alguna otra particularidad que
quiera agregar).

 Opinión:

“Opinión

En mi {nuestra} opinión, los estados contables adjuntos presentan razonablemente, en todos sus aspectos
significativos, la situación patrimonial de ABCD al ….. de …… de 20X2, así como sus resultados, la evolución de su
patrimonio neto y el flujo de su efectivo correspondientes al ejercicio económico terminado en esa fecha, de
conformidad con las normas contables profesionales argentinas.”

Esta es una opinión “limpia” o lo que denominamos “favorable sin salvedades”, es la mejor de las opiniones que
podríamos dar respecto a un conjunto de EECC.

Empieza diciendo que se presentan razonablemente varias informaciones: La situación patrimonial a una determinada
fecha, de los resultados por el ejercicio, evolución del patrimonio por el ejercicio, el flujo de efectivo por el ejercicio,
nombra a cada uno de ellos sin decir “en su conjunto” porque cada uno de ellos me habla de una situación diferente.
La situación patrimonial la encuentro reflejada en el ESP, la situación económica en el ERdo, la situación financiera en
EFE, entonces vemos que cada estado nos muestra distintas condiciones por eso hablamos de razonabilidad y me
expido pro cada una de esas partes a la fecha que corresponde.

Aquí nos muestra muy claro la relación existente entre el párrafo introductorio y el párrafo del dictamen, en el primero
dije que yo enuncio claramente los 4 EECC y después voy a emitir una opinión sobre estos.

Tanto para los parciales como para los exámenes finales, consejo: ¡¡APRENDAN A IDENTIFICAR LOS ESTADOS
CONTABLES!! La necesidad de saber cuáles son los estados y su denominación, es porque yo debo emitir una
opinión respecto de ellos, tengo que saber que representa cada uno de ellos.

Esto genera mucha confusión cuando hacemos referencia al ejercicio económico y periodos intermedios, así que
hay que prestar mucha atención y empezar a pensar cómo se especifica los periodos intermedios y como se debe
expresar lo que es un estado contable de ejercicio completo.

En el párrafo de opinión o también denominado dictamen que debe contener: no solamente va a decir si esa
información es razonable, si no que agregamos algo más conforme a las normas contables, inmediatamente identifico
de nuevo el sensor, hace referencia al marco que aplicó. Es muy importante porque si el trabajó con un marco
razonable, la opinión va a ser “presenta razonablemente”. Si fue en un marco de cumplimiento, lo que dice es que el
conjunto de información esta presentada conforme a las normas, que cumplió con el marco. El informe 12 nos da un
modelo de opinión del auditor conforme a un marco de cumplimiento, no debe hablar de razonabilidad, en este caso
solamente si cumplió o no cumplió:
“Informe sobre otros requerimientos legales y reglamentarios

a) Según surge de los registros contables de la entidad, el pasivo devengado al .... de..... de 20X2 a favor del Sistema
Integrado Previsional Argentino en concepto de aportes y contribuciones previsionales ascendía a $....... y no era
exigible a esa fecha {o “y $.......... era exigible y $....... no exigible a esa fecha”}.

b) He {Hemos} aplicado los procedimientos sobre prevención de lavado de activos de origen delictivo y financiación del
terrorismo previstos en la Resolución N° 420/11 de la Federación Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias
Económicas7 .

Ciudad de ……………., ….. de …………… de 20XX

[Identificación y firma del contador]”

TIPOS DE OPINION

1) Opinión no modificada o favorable: Opinión limpia, la expresamos diciendo “es razonable y no hay ninguna
salvedad”, también cuando digo “cumplió”.
2) Opinión modificada: Quiere decir que surgió una salvedad, y como consecuencia de esa salvedad puede dar
lugar que la opinión sea
a) Favorable con salvedades
b) Adversa: Cuando las salvedades son tan significativas, que es contraria de la favorable, este tipo de opinión
va a decir que no son razonables, escribimos “no presentan razonablemente”. Situaciones que pueden
cuantificarse y son muy significativas nos van a llevar una posición adversa, ejemplo el ente lleva su
contabilidad por el método del percibido y emitió sus EECC bajo ese método, muchas cuestiones que
observar que a la vez son muy significativas.
c) Abstención de opinión: surge cuando el auditor no ha podido desarrollar sus procedimientos, o
habiéndolos desarrollados no llega a los elementos de juicios válidos y suficientes. Por ejemplo: lo
contratan de una empresa que tiene mucha cantidad de bienes de cambio y también gran cantidad de
bienes de uso pero cuando nos contratan ya tomaron los inventarios de ambos bienes, y por algún motivo
que podría ser que lo contrataron a de tiempo que no podría hacer un inventario nuevo, que además tiene
un costo adicional. Podría Ud. auditor decir que todos los bienes de cambio y todos los bienes de uso
existían? No, ese es el elemento que me da lugar que yo tengo una posibilidad de salvedad importante y
no asumir una responsabilidad por algo que no he visto. Por eso la norma prevé en ese caso el emitir un
tipo de informe que tiene una opinión de abstención. La abstención es tan significativa y de efecto
generalizado, afectando por ejemplo bs de cambio y su situación patrimonial, el CM y su resultado,
tampoco se de los flujos ni de la evolución del PN.

LAS SALVEDADES

Tipos de salvedades que hacen que la opinión no sea favorable:

I. Determinada: yo puedo especificar en que discrepa lo contabilizado respecto a lo establecido en la norma.

Hay un desvío de la norma por ejemplo: la norma dice que la contabilidad se lleva por el principio del
devengado y el ente llevo su contabilidad por el percibido.
II. Indeterminada: cuando hay un problema de procedimientos, cuando no pudo aplicar un procedimiento, por
ejemplo no pudo presenciar la toma de inventario, no pudo hacer la circularización porque la empresa dice
que es muy caro y en consecuencia no me autorizó hacerla.

Una vez que yo me plantee y sé qué tipo de salvedad se trata, tengo que saber en qué párrafo incide. Entonces va a
tener un párrafo específico y una incidencia en la opinión.
Cuando la salvedad es determinada implica un desvío de norma. Cuando es indeterminada, yo tengo dos razones de
indeterminación, porque no pudo aplicar el procedimiento o porque existen hechos contingentes, los hechos
contingentes los que ponemos generalmente en las previsiones, por ejemplo: para las previsiones del pasivo cuando
tengo una deuda cierta pero no sé cuándo se va a concretar o un juicio pendiente de resolver.

Recomendación: leen el Informe 12 y lo conecta con lo que dice las normas. Analizan los modelos que nos dan los
informe y lo relaciona con la RT.