- ¨ 1.

Improcedencia de la adición de ingresos por concepto de

diferencia en cambio. 2. Dijo que a juicio del Distrito, la diferencia en
cambio debe ser reconocida como un ingreso y que como tal forma
parte de la base gravable del impuesto de industria y comercio.
Sostuvo que solo los ingresos provenientes de la realización de
actividades industriales, comerciales o de servicios hacen parte de la
base gravable del impuesto de industria y comercio. Que la
diferencia en cambio consiste en el ajuste de carácter contable que
surge de la oscilación a que se somete la moneda frente a una
divisa, bien sea por revaluación o devaluación, es decir que no se
origina en una actividad gravada ¨

- Artículo 42 del Decreto 352 de 2002 conforma la base gravable del

ICA e incluye los ingresos netos obtenidos por el contribuyente
durante el bimestre, es perfectamente claro que no se trata de
“todos” los ingresos percibidos por el declarante, ya que, la base
gravable debe obtenerse como resultado del ejercicio de alguna de
las actividades determinadas como “Hecho Generador” del citado
tributo, es decir, devenir directa o indirectamente de una actividad
industrial, comercial o de servicios, con la condición adicional de
que la transacción se haya llevado a cabo dentro del perímetro
territorial del Distrito Capital de Bogotá.

- El legislador no desconoce el derecho a no tributar sino conforme a

la capacidad contributiva de cada persona, protegido por los
principios constitucionales de equidad y justicia en la tributación (CP
arts. 95-9 y 363), cuando considera como ingreso para efectos
fiscales la diferencia positiva en la tasa de cambio, para quienes
tienen activos en moneda extranjera y llevan contabilidad por
causación. Esta conclusión se sustenta en las siguientes razones: (i) la
Constitución no define qué debe entenderse por ingreso en el
impuesto de renta, ni reglamenta cuáles ingresos determinan la
renta gravable, por lo cual el legislador tiene un amplio margen de
configuración al considerar qué es un ingreso fiscal; (ii) no obstante,
el Congreso debe obrar, en la definición de los elementos de los
tributos, dentro de los principios tributarios, entre los cuales están los
de equidad y justicia que impiden gravar a un contribuyente al
margen de su capacidad económica; (iii) sin embargo, en este caso
la norma acusada no desconoce esos principios, toda vez que: a) la
diferencia positiva en cambio representa un beneficio para el
 contribuyente porque, al incrementarse objetivamente el valor en
pesos de sus activos en moneda extranjera, mejora su capacidad de
endeudamiento y aumenta la prenda general de los acreedores; b)
al formar parte de la propiedad privada, y en atención a su
naturaleza, los activos en moneda sujeta a revaluación se pueden
considerar rentables

- Art . 32-1 Ingreso por diferencia en cambio: El ajuste por diferencia

en cambio de los activos en moneda extranjera poseídos en el
último día del año o período gravable, constituye ingreso en el
mismo ejercicio, para quienes lleven contabilidad de causación.
- El ingreso por diferencia en cambio no hace parte de la base para
liquidar el impuesto de industria y comercio, señalada consistió en
determinar si el ingreso por diferencia en cambio originada por
activos o pasivos en moneda extranjera era o no base de tributación
municipal. Tradicionalmente el distrito capital ha considerado que la
diferencia en cambio realizada debe ser gravada con el impuesto,
porque dicho ajuste representa un ingreso financiero, digno de
conformar la base gravable por provenir del ejercicio de actividades
comerciales, industriales o de servicios, ya que los activos o pasivos
que se ajustan por devaluación o revaluación se producen por el
ejercicio de las citadas actividades.
- La Secretaría de Hacienda de Bogotá, que establecían que los
ingresos por diferencia en cambio correspondían al ajuste de los
activos y pasivos representados en moneda extranjera y que
constituían un ingreso gravable en cabeza del contribuyente sujeto
al Impuesto de Industria y Comercio en el momento en que la
acreencia en moneda extranjera fuera efectiva.
La alta corporación señaló que los ingresos por diferencia en cambio
tenían hasta el 2006 el carácter legal de los ajustes por inflación, que
implicaba un ajuste de los activos no monetarios de conformidad
con el PAAG y con los índices del UPAC (hoy UVR), por lo tanto, de
acuerdo con la normatividad tanto distrital como nacional, estaba
prohibido gravar los ajustes por inflación, no sólo con ICA, sino con
cualquier tributo diferente al de renta.

- En los eventos de enajenación o abono, la liquidación o el pago

parcial, según sea el caso, se reconocerá́ a la tasa representativa
del mercado del reconocimiento inicial.
 El ingreso gravado, costo o gasto deducible en los abonos o pagos
mencionados anteriormente corresponderá́ al que se genere por la
diferencia entre la tasa representativa del mercado en el
reconocimiento inicial y la tasa representativa del mercado en el
momento del abono o pago.
La reforma contempló un manejo de transición especial por los
ajustes por diferencia en cambio, en el cual se establece que los
activos y pasivos mantendrán su valor patrimonial reexpresados a la
Tasa representativa de mercado a 31 de diciembre de 2016, para los
activos, y se manejarán a partir del 1 de enero de la forma señalada
anteriormente.

- Fallo 17558 de 2011 Consejo de Estado Decide sobre la legalidad de

apartes de conceptos de la Secretaria Distrital de Hacienda, en los
que se interpreta que la ¿Diferencia de Cambio originada en la re
expresión a moneda nacional de activos y pasivos representados en
moneda extranjera, cuando se reconoce como un ingreso debe ser
gravada con el ICA¿. ¿¿Si bien el artículo 42 transcrito conforma la
base gravable del ICA con los ingresos netos del contribuyente
"obtenidos durante el período", ésta expresión no es atribuible al
ajuste por diferencia en cambio toda vez que, mal se puede inferir
que la re expresión de obligaciones en moneda extranjera pueda
constituir un ingreso "obtenido" por el contribuyente, cuando el
mismo Decreto 2649 en el artículo 38 define el ingreso como un: "Flujo
de entrada de recursos, en forma de incrementos del activo o
disminuciones del pasivo o una combinación de ambos, que
generan incrementos en el patrimonio, devengados por la venta de
bienes, por la prestación de servicios o por la ejecución de otras
actividades realizadas durante un período (¿)", situación que no se
configura con la re expresión de la moneda, la cual no deviene de
ninguna venta, prestación de servicios, ni de la realización de
ninguna actividad ejecutada por el contribuyente dentro de un
determinado periodo gravable. Es evidente, además, que la
normativa tanto distrital como nacional prohíbe taxativamente
gravar los "Ajustes por Inflación", no solo con ICA sino con cualquier
tributo diferente al de renta y complementarios.
- SENTENCIA N° 18850 CONTESTACIÓN DE LA DEMANDA

El Distrito Capital de Bogotá se opuso a las pretensiones de la

demanda.
Dijo que en desarrollo de la investigación adelantada se estableció
que la demandante desarrolló actividades calificadas en el artículo
20 del Código de Comercio como mercantiles, de las que obtuvo
ingresos extraordinarios por diferencia en cambio.
Manifestó que los ingresos por diferencia en cambio hacen parte de
la base gravable del impuesto de industria y comercio cuando estos
se originan en la realización de actividades industriales, comerciales
o de servicios, gravadas en el Distrito.
Explicó que de conformidad con lo establecido en el artículo 335 del
E.T., el último día del año, los activos expresados en moneda
extranjera (sic) deben ser reexpresados en moneda nacional a la
tasa de cambio vigente a esa fecha. Que, sin embargo, la
reexpresión a la que se refiere la norma en cuestión no hace parte
de los ajustes integrales por inflación de que trata el Título V del Libro
1 del Estatuto Tributario.
Sostuvo que los ajustes por inflación surgen de la necesidad de
ajustar el valor nominal de los activos no monetarios frente al
demérito del valor adquisitivo de la moneda. Que para tales efectos,
la DIAN, según la variación del índice de precios al consumidor
elaborado por el DANE, publica el porcentaje de ajuste del período
gravable – PAAG– con el que los contribuyentes efectúan el ajuste
de los activos.
Que, por su parte, la reexpresión de los activos expresados en
moneda extranjera no representa un reconocimiento de la pérdida
del valor adquisitivo del peso sino una diferencia originada por la
variación de la tasa de cambio.
Advirtió que lo anterior estaba en concordancia con lo estipulado en
el artículo 32-1 del E.T., según el cual, el ajuste por diferencia en
cambio constituye un ingreso para los efectos del impuesto sobre la
renta.
Referencias
(ICA) Consejo de Estado Ratifica Diferencia en Cambio no esta sujeta a
industria y comercio., 18850 (10 de 07 de 2014). Obtenido de
https://www.accounter.co/normatividad/sentencias/ica-consejo-de-
estado-ratifica-diferencia-en-cambio-no-esta-sujeta-a-industria-y-
comercio.html

Sentencia nº 25000-23-27-000-2007-00005-02(17558) de Consejo de Estado

(1 de 09 de 2011). Obtenido de https://2019.vlex.com/#vid/-
408284294

GRAVAR COMO INGRESO LA DIFERENCIA POSITIVA EN LA TASA DE CAMBIO

PARA QUIENES TIENEN ACTIVOS EN MONEDA EXTRANJERA Y LLEVAN
CONTABILIDAD POR CAUSACION-No desconoce los principios de
equidad, justicia, progresividad y razonabilidad tributarias, Sentencia
C-052/16 (10 de 02 de 2016).
Nacional, E. T. (2019 ). Estatuto Tributario Nacional. Art 32 .

Tributar Asesores LTDA La diferecia en cambio no esta sujeta al ICA.

Obtenida de
https://cijuf.org.co/sites/cijuf.org.co/files/documentos_interes/DOC%
20TRIBUTAR%20307.pdf

Portafolio impuestos por diferencia en cambio, (Diciembre 18 de 2011)

Obtenida de https://www.portafolio.co/mis-
finanzas/ahorro/impuestos-diferencia-cambio-152656

Diferencia en cambio no se calculara mensual para efectos fiscales

(Febrero 21 de 2017)
Obtenido de https://www.accounter.co/boletines/diferencia-en-
cambio-no-se-efectua-mensual-accreforma2016.html

FALLO17558DE2011CONSEJO DE ESTADO OBTENIDO DE

https://www.alcaldiabogota.gov.co/sisjur/listados/tematica2.jsp?subtema=
23139

SENTENCIA N° 18850 TOMADO DE

https://forvm.com.co/wp-content/uploads/2014/09/Sentencia-Nº-
18850.docx