Reglamentación de la profesión:
RESOLUCION TECNICA N° 8
Nótese que no hay un consolidado para el Estado de evolución del patrimonio neto.
Información comparativa:
Los estados contables se presentarán con dos columnas, en la primera van las cifras del período actual,
y en la segunda las del ejercicio anterior. En el caso que sea un balance correspondiente a un período
intermedio en el comparativo se pone para el Estado de situación patrimonial los saldos al inicio del
ejercicio y para los restantes tres estados básicos se expone la información del mismo período del año
anterior.
Negocios estacionales: En este caso, en los períodos intermedios se pondrá una tercera columna en el
ESP con los datos del mismo período del ejercicio anterior como se hace con las cuentas de resultado.
a) Corrección de errores,
b) Aplicación de un cambio de normas (excepto que la nueva norma indique lo contrario),
No es AREA un cambio de estimación porque aparecen nuevos elementos de juicio o si hay un cambio
en las situaciones o condiciones respecto de las existentes a la fecha de los estados contables
anteriores.
Tratamiento:
a) deberá exponerse su efecto sobre los saldos iniciales que se presenten en el EEPN, detallando, los
saldos iniciales por su valor anterior tal como se publicó oportunamente y el valor corregido (Ambos
reexpresados),
b) deberá adecuar el resto de las cifras que se expongan en la información comparativa. Estas
adecuaciones NO afectan a los estados contables correspondientes a esos ejercicios ni a las decisiones
tomadas en base a ellos.
Síntesis y flexibilidad:
En este punto la RT otorga cierta flexibilidad, por un lado la de suprimir la presentación de
información al detalle de conceptos no materiales (ej., no abrir por nota el saldo de un rubro de escasa
materialidad), así mismo en ese punto se permite introducir cambios en la denominación de las cuentas
permitiendo con esto la utilización de algunos términos que el emisor de los estados contables pudiera
considerar mas explicativos.
Concepto y contenido:
Es un cuadro que muestra los saldos de activo, pasivo y patrimonio neto a una fecha determinada. Si
es el estado consolidado incluirá además una línea denominada participación de 3° (*).
Los estados financieros consolidados son los estados financieros de un grupo en el que
los activos, pasivos, patrimonio, ingresos, gastos, y flujos de efectivo de la controladora y
sus subsidiarias se presentan como si se tratase de una sola entidad económica.
Los estados consolidados deben mostrar los efectos patrimoniales y financieros de las actividades de la
entidad controlante y sus controladas como si hubieran sido efectuadas directamente por la primera. La
consolidación debe incluir al emisor de los estados contables y a las entidades sobre las que se ejerce
control. Si la entidad controladora presentase sus estados contables sin consolidar, estaría
incumpliendo el requisito de integridad y esencialidad.
Los estados contables consolidados reflejan la realidad económica, ya que la controlante maneja las
operaciones de la controlada.
Clasificación y orden:
El activo y pasivo se exponen discriminados en corriente y no corriente y los rubros se ordenan de la
siguiente forma:
Pasivos corrientes: Son los exigibles al cierre de los estados contables o lo serán dentro de los 12
meses siguientes. Para las previsiones se tendrá en cuenta cuando se espera que deban afrontarse.
Pasivo no corriente: Por defecto igual que para el activo, lo que no se clasificó como corriente.
Compensación de partidas:
Las partidas relacionadas cuya compensación futura sea legalmente posible y exista la intención u
obligación de realizarla se exponen por el importe neto. Ejemplos:
Concepto y contenido:
Informa las causas que generaron el resultado de un período.
Concepto y contenido:
Indica la composición del patrimonio neto y las causas de su variación durante un período.
Estructura:
Las partidas se exponen clasificadas en:
Aportes de los propietarios (Capital nominal, ajuste del capital nominal, aportes irrevocables y
prima de emisión):
El Capital Social se suscribe en el momento que se toma el compromiso de efectuar el aporte, especificando para cada
accionista o socio: Cantidad de acciones o cuotas, Valor unitario y Valor Total
La integración también puede ser parcial, constituyendo el saldo no integrado una cuenta de crédito a cobrar a los
accionistas.
Si bien para la empresa el importe total constituye un aporte por razones jurídicas se establece la diferencia
Se trata de un caso especial en el que los accionistas o socios entregan fondos y la empresa se compromete a emitir
acciones por incremento del Capital Social
No se trata de una deuda. Tampoco es capital suscripto. Es un aporte no capitalizado. La denominación irrevocable de los
fondos tiene carácter definitivo.
2- RESULTADOS ACUMULADOS
2.1- Ganancias Reservadas Son las ganancias retenidas en el ente por explícita
voluntad social o por disposiciones legales o del
estatuto (Que fija las normas de funcionamientos
de la S.A.)
Se establece por la distribución de utilidades Reserva Legal (Dispuesta por la ley de Sociedades
Comerciales)
Aumento de Capital
Retiro en efectivo (denominado "dividendo" en la S.A.")
Retención en la empresa como ganancia reservada
Puede continuar pendiente de asignación
Se diferencian
Concepto y contenido:
Informa la variación del efectivo y sus equivalentes durante un período de tiempo.
Equivalentes: Inversión de muy corto plazo (realizable en plazos de hasta 3 meses) y escaso riesgo de
que su valor fluctúe.
Estructura:
a) Variación del monto de efectivo y sus equivalentes.
b) Explicación de las causas que determinaron esa variación, discriminándolas de la siguiente forma:
Actividades operativas:
Son las actividades principales del ente y las que no están comprendidas en las otras dos
categorías.
El efecto de estas actividades puede ser expuesto por el método directo o por el indirecto.
Actividades de inversión:
Relacionadas con la compra y venta de activos de largo plazo (Bs.de uso e Inversiones
permanentes)
Actividades de financiación:
Movimientos de efectivos con los propietarios del ente o proveedores de préstamos (Dividendos,
capitalizaciones, contratación o cancelaciones de préstamos).
Comentario: Para la confección de este estado existen dos métodos, son los llamados el directo y el
indirecto, pero este estado se verá mas adelante, en uno de los últimos puntos de la materia.
Concepto y contenido:
Información necesaria para comprender la situación patrimonial y los resultados del ente que no se
encuentra incluida en los estados básicos, se compone de encabezados, notas, cuadros y anexos.
Información a incluir:
1. Identificación de los estados contables (Fechas y períodos que incluye), (indicar si alguno de
los periodos es irregular),
2. Identificar la moneda de cierre en la que se expresan,
3. Identificar el ente (Nombre, domicilio, forma legal, inscripciones,
4. Indicación de la sociedad controlante y de las sociedades controladas,
5. Indicación del monto y composición del capital, así como de el tipo y cantidad de acciones que
lo componen,
6. Descripción de las principales operaciones del ente y de las sociedades sobre las cuales ejerce
control,
7. Situaciones acaecidas que afecten la comparabilidad de los estados,
8. Unidad de medida utilizada (indicación de los criterios tomados para la reexpresión de los
estados contables, identificando el índice de precios utilizado).
9. Indicar los criterios de medición utilizados para los principales activos y pasivos,
10. Composición o evolución de los rubros,
11. Bienes de disponibilidad restringida y activos con gravámenes,
12. Información sobre las contingencias,
Remotas no se contabilizan ni se informan por nota,
No remotas pero que no cumplan con las condiciones requeridas para ser contabilizadas,
Contingencias contabilizadas,
13. Restricciones legales, reglamentarias o contractuales para distribuir ganancias,
14. Modificación de la información de ejercicios anteriores (Indicar concepto y cuantificar su
efecto),
15. Informar sobre hechos futuros:
a) Hechos posteriores, son los ocurridos entre el cierre de los estados contables y la fecha de
emisión de los mismos, que no sean motivo de ajuste a la fecha de cierre, pero si tienen un
efecto significativo para el ente.
b) Compromisos asumidos al cierre, pero que a esa fecha no son pasivos,
16. Negocios conjuntos, como información complementaria debe informarse la parte incluida en
los rubros contables en los cuales existan saldos que correspondan a la participación del ente en
negocios conjuntos con otro,
17. Información sobre la aplicación del método del VPP,
18. Información sobre el estado de flujo de efectivo: Se debe exponer por nota la conciliación entre
el efectivo tomado para armar el Estado de flujo de efectivo y el informado en el Estado de
situación patrimonial. También hay que exponer por nota las transacciones que no afectan el
efectivo pero por su significación deben ser expuestas.
Los estados básicos deben presentarse en forma sintética para una adecuada visión en conjunto de la
situación patrimonial y el resultado del ente (Es decir se permita “ver el bosque y no los árboles de uno
en uno”).
a) segmentos de negocio, sería el caso de que existan dos líneas de actividad sujetas a riesgos y
rentabilidades diferentes,
b) segmentos geográficos distintos, considerando para realizar esta distinción el echo de que
existan rentabilidades o riesgos diferentes entre mismas actividades pero que se realizan en
diferentes áreas geográficas, ya sea considerando como un área a una región del país, a un país
determinado o a un grupo de países.
No se presentará información sobre las actividades en discontinuación cuando se den las siguientes
situaciones:
A. ACTIVO
A.2. Inversiones
Colocaciones realizadas para obtener una renta y no integran los activos dedicados a la actividad
principal del ente (Plazo fijo, títulos, inmuebles). También se consideran inversiones las
participaciones en otros entes, así como las “llaves de negocios” generadas en la compra de acciones
de otras entidades.
A.3. Créditos
Representa el derecho del ente a recibir dinero, bienes o servicios.
Deben distinguirse de la siguiente forma:
Créditos por ventas: Son los originados por las operaciones habituales del ente relacionadas
con el cumplimiento de su objeto social,
Otros créditos: Son los que no tienen el origen de los expuestos en la clasificación anterior
(Ej.Seguros pagados por adelantado, un préstamo otorgado a otra sociedad, gastos anticipados,
créditos con el fisco).
El crédito por impuesto diferido se expone como Otros créditos no corrientes.
A.6.Activos intangibles
Representan franquicias, marcas o privilegios, no son tangibles ni derechos contra terceros. Su valor se
relaciona con la posibilidad de producir ingresos. (También se incluyen en este punto los gastos
preoperativos).
B.1. Deudas
Obligaciones ciertas del ente determinadas o determinables.
En los activos había que ordenar por liquidez, en el pasivo solo se ordena poniendo primero las
obligaciones ciertas y luego las contingentes, es decir las previsiones.
B.2. Previsiones
Importes estimados para cubrir situaciones contingentes.
D. Patrimonio neto
Se expone en una línea y se referencia al Estado de evolución del patrimonio neto.
2 – ESTADO DE RESULTADOS
Primera clasificación:
Segunda clasificación:
1. Ventas netas: Son las ventas de bienes y servicios relacionadas con el ingreso de la actividad
operativa. Se exponen netas de devoluciones y descuentos.
2. Costo de ventas: Son los costos asociados con las ventas netas, deben medirse a valores corrientes
del mes en que se reconocen el cual está asociado a las “Ventas netas”, descriptas en el punto 1.
anterior.
4. Resultado por valuación de bienes de cambio a VNR: En esta línea se expone el resultado por
valuar los bienes de cambio a VNR (Es el resultado por aplicación de los puntos 5.5.1., 5.5.2. y 2.5.3.
de la RT 17). En el caso de que se aplique este método, en la información complementaria debe
exponerse el costo de las ventas a costo de reposición a fin de que se pueda conocer el margen bruto de
las operaciones.
6. Gastos de administración: Son los gastos del área administrativa, pero prácticamente se definen
por defecto ya que se dice que son los gastos incurridos en la actividad habitual pero no son de
comercialización, de producción, de investigación o desarrollo o de financiación.
7. Otros gastos: Son los gastos operativos no tipificados en otras líneas. (Por ejemplo amortización de
intangibles).
9. Depreciación llave de negocio: En el estado de resultados básico se pone dentro de la línea del RIP
(Resultado descrito en el punto 8.anterior), pero en el consolidado, como la línea RIP se elimina por
aplicación del método, la depreciación de la llave de negocio se pone como un rubro separado.
10. Resultados financieros y por tenencia: Se presentan separando en generados por activos y
generados por pasivos, dentro de cada clase se agrupan por su naturaleza, es decir, por ejemplo
intereses, diferencias de cambio, resultados por tenencia, ajuste por inflación.
Las previsiones y recuperos de previsiones por ajustar los activos a fin de que no excedan su valor
recuperable se exponen en esta línea indicando el rubro de origen. Sin embargo, es muy común que
actualmente todavía veamos el cargo a resultados por la constitución de una previsión por
incobrabilidad de un crédito como un gasto comercial en el caso de que corresponda a un crédito por
ventas, o como un gasto de administración si se genera por la incobrabilidad de otro tipo de créditos.
Se discriminan en función de su origen entre aportes de los propietarios (A) y resultados acumulados
(B).
B. Resultados acumulados
4 – INFORMACION COMPLEMENTARIA
4.A. Composición y evolución de los rubros (Parte va en notas y parte va en los anexos)
4.A.7. Previsiones:
Se expondrá la evolución del rubro durante el período al cual se refieren los estados contables, para
ello se utiliza el anexo E.
5 – INFORMACION COMPLEMENTARIA
ANEXOS
La RT presenta un modelo para cada uno de los estados básicos (Ver los cuadros directamente de la
RT)
Resumen RT 8 y 9 – Hoja n°15