Unidad
3 La Obligación Tributaria
Aduanera
Prof. Catherine Navarro Acosta
Parte 1
Deuda Aduanera
A. Concepto y alcance de Deuda Aduanera
En primer lugar, corresponde establecer que todo ámbito regulado por el ordenamiento
comunitario de la CAN es de cumplimiento obligatorio para el Perú, inclusive sobre la
normativa interna, tal es el caso de la LGA, su Reglamento, normas conexas, etc.
- Art. 2°: Las Decisiones obligan a los Países Miembros desde la fecha en que sean
aprobadas por el Consejo Andino de Ministros de Relaciones Exteriores o por la
Comisión de la Comunidad Andina.
- Art. 3°: Las Decisiones del Consejo Andino de Ministros de Relaciones Exteriores o de
la Comisión y las Resoluciones de la Secretaría General serán directamente aplicables
en los Países Miembros a partir de la fecha de su publicación en la Gaceta Oficial del
Acuerdo, a menos que las mismas señalen una fecha posterior.
En tal sentido, resultan aplicables las definiciones establecidas por la Comunidad Andina a
través de la Decisión Nº 574, norma referida al control aduanero, que en su artículo 1° señala:
Deuda Aduanera: El monto total de los tributos aduaneros y demás gravámenes exigidos,
incluidos los importes de las multas y recargos, así como los intereses moratorios y
compensatorios, aplicables a una determinada mercancía, con arreglo a las disposiciones
contenidas en esta Decisión y las señaladas en la legislación nacional de cada País Miembro.
Bajo este contexto, se concluye que Obligación Tributaria Aduanera es la obligación existente
entre el acreedor tributario y deudor tributario cuyo objeto es el pago de la deuda aduanera.
Debiéndose entender por “deuda aduanera” al “monto total luego de aplicar las normativas
correspondientes”, es decir, el aspecto mensurable de la OTA.
TRB - Diplomado en Tributación Curso 5 Tributación Aduanera 190
DEUDA ADUANERA
Tributos Demás Interés Interés
Aduaneros gravámenes Multas Recargos Moratorio compen
satorio
Derechos
Arancelarios
Impuesto General Demás Multas Recargos Interés Interés
a las Ventas gravámenes Moratorio Compensato
Impuesto de rio
Promoción
Municipal
Impuesto
Selectivo al
Consumo
Derecho
Variables
Adicional
Tasa de Despacho
Derechos
Antidumping
Derechos
Compensatorios
Salvaguardas
monetarias
Cabe agregar, que los tributos aduaneros pueden liquidarse en el Formato C de la DAM, en la
declaración simplificada de importación y otras declaraciones. Adicionalmente, es permisible
que se pague por una importación percepciones del IGV, cuya naturaleza ha sido desarrollada
en la Unidad 2 del presente Módulo.
- El Art. 148º de la LGA señala que la DEUDA TRIBUTARIA ADUANERA está constituida
por los derechos arancelarios y demás tributos) y cuando corresponda, por las multas
y los intereses.
- El Art. 2 de la LGA señala que RECARGOS son todas las obligaciones de pago diferentes
a las que componen la deuda tributaria aduanera relacionadas con el ingreso y la
salida de mercancías.
- El Art. 1° del Código Tributario establece que la obligación tributaria es el vínculo
entre el acreedor y el deudor tributario, establecido por ley, que tiene por objeto el
cumplimiento de la prestación tributaria, siendo exigible incluso coactivamente.
En ese orden de ideas, la normativa nacional debe guardar conformidad con la normativa
comunitaria que regula tal materia, por consiguiente, del tenor de la definición de recargos de
la normativa nacional se aprecia que difiere de la normativa comunitaria, toda vez que la
primera no incluye a los recargos como parte de la deuda aduanera, mientras que la segunda
sí la incluye. Al respecto, no es materia del Módulo realizar una interpretación o análisis
TRB - Diplomado en Tributación Curso 5 Tributación Aduanera 191
respecto de dicha situación, sin embargo, debe quedar claro que la normativa comunitaria
debe aplicarse necesariamente de acuerdo a los fundamentos expresados en párrafos
precedentes.
En tal sentido, a fin de establecer cómo la deuda aduanera debe ser determinada, liquidada y
cancelada generada respecto de cada una de las declaraciones de importación (entiéndase
DAM, Declaración Simplificada de Importación y otras declaraciones), corresponde ingresar
por ejemplo a la opción “Tributos” de la DAM, obtenida de la búsqueda a la página web de la
SUNAT (http://www.sunat.gob.pe).
Ingresar a ésta
opción
TRB - Diplomado en Tributación Curso 5 Tributación Aduanera 192
Finalmente, con relación a dicha importación se evidencia que del reconocimiento físico
efectuado a las mercancías-al haber sido seleccionada la DAM al canal rojo de control-el
funcionario de la Aduana detectó incidencia en el despacho, lo que originó la emisión de
documentos denominados “Liquidaciones de Cobranzas” que establecieron tributos
adicionales a los liquidados en el Formato C de la DAM, condicionando su pago a efecto de
obtener el levante de la DAM, lo que se aprecia a continuación:
Ingresar a ésta
opción
TRB - Diplomado en Tributación Curso 5 Tributación Aduanera 194
Intereses Compensatorios
- El Art. 152° de la LGA establece que los intereses compensatorios se aplicarán en los
casos que establezca la LGA.
- El Art. 57° de la LGA, respecto el régimen de admisión temporal para reexportación en
el mismo estado, señala que se deberá constituir garantía a satisfacción de la SUNAT
por una suma equivalente a los derechos arancelarios y demás impuestos aplicables a
la importación para el consumo y recargos de corresponder, más un interés
compensatorio sobre dicha suma, igual al promedio diario de la TAMEX por día
proyectado desde la fecha de numeración de la declaración hasta la fecha de
vencimiento del plazo del régimen, a fin de responder por la deuda existente al
momento de la nacionalización.
- El inciso b) del Art. 59° de la LGA, respecto el régimen de admisión temporal para
rexportación en el mismo estado, prevé que el pago de los derechos arancelarios y
demás impuestos aplicables y recargos de corresponder, más el interés compensatorio
igual al promedio diario de la TAMEX por día, computado a partir de la fecha de
numeración de la declaración hasta la fecha de pago, conforme a lo establecido por la
Administración Aduanera, en cuyo caso se dará por nacionalizada la mercancía.
- El inciso c) del Art. 73° de la LGA, respecto el régimen de admisión temporal para
perfeccionamiento activo, establece que el pago de los derechos arancelarios y demás
tributos aplicables y recargos de corresponder, más el interés compensatorio igual al
promedio diario de la TAMEX por día, computado a partir de la fecha de numeración
de la declaración hasta la fecha de pago, conforme a lo establecido por la
Administración Aduanera; en cuyo caso se dará por nacionalizada la mercancía tales
como las contenidas en productos compensadores y/o en excedentes con valor
comercial. La Administración Aduanera establecerá la formalidad y el procedimiento
para la conclusión del régimen.
Intereses Moratorios
- El Art. 151º de la LGA establece que los intereses moratorios se aplicarán sobre el
monto de los derechos arancelarios y demás tributos exigibles, y se liquidarán por día
calendario hasta la fecha de pago inclusive. La aplicación de los intereses moratorios
se suspenderá a partir del vencimiento de los plazos máximos establecidos en el
Art.142° del Código Tributario hasta la emisión de la resolución que culmine el
procedimiento de reclamación ante la Administración Tributaria, siempre y cuando el
vencimiento del plazo sin que se haya resuelto la reclamación fuera por causa
TRB - Diplomado en Tributación Curso 5 Tributación Aduanera 195
Parte 2
Nacimiento de la Obligación Tributaria Aduanera (OTA)
Para que exista la obligación tributaria deben reunir en un mismo momento, la configuración
de un hecho, su conexión con un sujeto, su localización y consumación en un momento y lugar
determinado. Por lo tanto, debe cumplirse los elementos de la hipótesis de incidencia de cada
uno de los tributos que conforman la obligación tributaria aduanera como son los elementos
objetivo o material, subjetivo, temporal, espacial, base Imponible y alícuota, que pasaremos a
desarrollar líneas siguientes.
Por su parte, el Art. 2º del Código Tributario señala que la obligación tributaria nace cuando se
realiza el hecho previsto en la ley, como hecho generador de la obligación.
En concordancia con lo anterior, el Art. 140° de la LGA son cuatro (4) los supuestos de hechos
imponibles que permiten la configuración del elemento material u objeto de la hipótesis de
incidencia de la OTA:
Cabe precisar, que una importación sólo puede tramitarse a través de una declaración de
importación, que comprende a : la Declaración Aduanera de Mercancía (DAM), la Declaración
Simplificada de Importación (DSI), la Declaración Simplificada tramitada por concesionarios
de envíos postales, la declaración de equipaje, la declaración de envíos de entrega rápida (DS),
cuyo trámite se regula por los Procedimientos INTA-PG.01 e INTA-PG.01-A, Procedimiento
Específico Despacho Simplificado de Importación - INTA-PE.01.01, Procedimiento General
Envíos o Paquetes Transportados por Concesionarios Postales- INTA-PG.13, Decreto Supremo
TRB - Diplomado en Tributación Curso 5 Tributación Aduanera 197
Que es materia de grado verificar la procedencia del cobro de Impuesto Selectivo al Consumo,
Impuesto General a las Ventas e Impuesto de Promoción Municipal respecto de las
importaciones que corresponden a la nacionalización de cerveza marca Heineken latas y
botellas de 350 ml y que se detallan a continuación:
Que los artículos 55º y 56º del Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto General a las
Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, establecen lo siguiente:
Que asimismo el Decreto Supremo Nº 087-2003-EF establece que bajo el sistema de precio de
venta sugerido al público, la tasa del impuesto para la cerveza es 28%, dispositivo que fue
reglamentado por la Aduana mediante la Circular Nº INTA-06.2003/SUNAT/A Imparte
Instrucciones para la aplicación del Impuesto Selectivo al Consumo bajo el Sistema de Precio
de Venta al Público – SPVP;
Que en el caso de autos la recurrente con relación a las importaciones señaladas declaró como
precio de venta al público sugerido PVPS, entre S/. 3,87 y S/. 7,97; sin embargo siendo la
unidad de medida de la referida subpartida arancelaria el litro, según los cálculos efectuados
por la Aduana debió declarar entre S/. 6,77 y S/. 11,73 y calcular sobre dichos montos el
Impuesto Selectivo al Consumo correspondiente a sus importaciones de botellas y latas de
cerveza marca Heineken de 330 ml;
Que al respecto se debe indicar que de acuerdo a lo que figura en estos actuados la recurrente
el 04 de junio de 2009 (foja 875) presentó la Lista de Precios General que refleja el Precio de
Venta al Público a que se refiere las normas de la Ley del Impuesto a las Ventas e Impuesto
Selectivo al Consumo;
Que asimismo se debe precisar que la Lista de Precios aplicable a sus mejores clientes que son
los supermercados, es decir, un sector del total de consumidores de la recurrente, es sólo una
parte del público al cual ella dirige sus ventas, siendo lo relevante para la aplicación del
impuesto en cuestión determinar el precio de venta al público en general.
Que con relación a la multa por incorrecta declaración de las mercancías materia de este caso
se debe indicar que efectivamente habiéndose verificado que la recurrente al momento de
presentar sus declaraciones aduaneras no determinó el precio de venta al público sugerido
que exigen las normas del impuesto selectivo a las ventas de manera correcta, por lo que
resulta evidente que ha incurrido en el supuesto de infracción señalado en el numeral 1 de
inciso e) del artículo 103º del Texto Único Ordenado de la Ley General de Aduanas aprobado
por Decreto Supremo Nº 129-2004-EF, por lo que la multa impuesta al respecto resulta
procedente;
RESUELVE:
CONFIRMAR la Resolución de Intendencia Nº 000 3B000/2010-000240 emitida el 22 de julio
de 2010 por la Intendencia de Fiscalización y Gestión de Recaudación Aduanera.
Tributos que gravan la importación fueron garantizados para obtener el levante: RTF
N° 6858-A-2012
Que la Administración estableció la Duda Razonable respecto del valor indicado por la
recurrente en la Declaración Única de Aduanas N° 118-2009-10-108616 sobre la base de
referencias del Sistema de Verificación de Precios (SIVEP) tal como consta en la Notificación
Valor OMC Nº 004158-2009 y la Orden de Depósito de Garantía-OMC Nº 118-2009-000432;
TRB - Diplomado en Tributación Curso 5 Tributación Aduanera 199
Que por las consideraciones expuestas se concluye que el ajuste de valor realizado a la
Declaración Única de Aduanas N° 118-2009-10-108616 no se encuentra conforme a la
normativa de valoración aduanera antes citada;
Que posteriormente, mediante Informe sobre Verificación del Valor Declarado Nº 118-
3D1310-2011-000061 de fecha 17 de enero de 2011 la Administración confirmó la Duda
Razonable formulada, rechazó la aplicación del Primer y Segundo Método de Valoración de la
OMC y procedió a efectuar el ajuste de las mercancías importadas en aplicación del Tercer
Método de Valoración OMC - Valor de Transacción de Mercancías Similares según la
referencia del Sistema de Verificación de Precios (las series 1, 2 3 y 4 de la Declaración Única
de Aduanas Nº 118-2008-10-349525), generándose la Liquidación de Cobranza Nº 118-2011-
013005;
Complementando lo anterior, el Art. 202º del RLGA señala que la solicitud de traslado de
mercancías de zonas de tributación especial a zonas de tributación común será presentada en
la intendencia de la circunscripción de la zona de tributación especial donde se encuentran las
mercancías, adjuntando la documentación correspondiente. El traslado de dichas mercancías
se realizará una vez efectuado el pago de los tributos diferenciales, resultante de los tributos
aplicables en la zona de tributación común y de los que hayan sido pagados o dejados de
pagar para el ingreso de las mercancías a la zona de tributación especial.
TRB - Diplomado en Tributación Curso 5 Tributación Aduanera 200
Un ejemplo de los tributos diferenciales que podría generar dicho traslado, es cuando se
produce el ingreso de mercancías ingresadas a CETICOS o Zonas Francas, para luego ser
trasladadas para “ingresar al territorio común (resto del país)”.
Otro ejemplo de los tributos diferenciales, se produce con el ingreso de mercancías a la zona
de tributación especial, para luego ser trasladadas para “ingresar al territorio común (resto
del país)”. Tal es el caso de las mercancías que ingresan a la zona de aplicación del Protocolo
PECO (exonera derechos arancelarios) y la Ley N° 27037 (exonera IGV e IPM). No se produce
la existencia de tributos diferencias si las mercancías inicialmente ingresadas a la zona de
tributación especial son trasladadas para “salir hacia el exterior (no resto de país)” a través de
uno de los regímenes de exportación, tal es el caso de la RTF N° 15150-A-2011.
Que con relación al marco normativo, el artículo 49º de la Ley General de Aduanas aprobada
por Decreto Legislativo Nº 1053 señala que la importación para el consumo es el régimen
aduanero que permite el ingreso de mercancías al territorio aduanero para su consumo, luego
del pago o garantía según corresponda, de los derechos arancelarios y demás impuestos
aplicables, así como el pago de los recargos y multas que hubieren, y del cumplimiento de las
formalidades y otras obligaciones aduaneras; y su artículo 50º prevé que las mercancías
extranjeras importadas para el consumo en zonas de tratamiento aduanero especial se
considerarán nacionalizadas sólo respecto de dichos territorios;
Que de conformidad con lo dispuesto en el inciso b) y c) del artículo 140º de la Ley General de
Aduanas, la obligación tributaria aduanera nace: “b) en el traslado de mercancías de zonas de
tributación especial a zonas de tributación común, en la fecha de presentación de la solicitud
de traslado. (…) c) en la transferencia de mercancías importadas con exoneración o
inafectación tributaria, en la fecha de presentación de la solicitud de transferencia”;
Que asimismo, el artículo 202º de su Reglamento aprobado por Decreto Supremo Nº 010-
2009-EF señala que: “La solicitud de traslado de mercancías de zonas de tributación especial a
zonas de tributación común será presentada en la intendencia de la circunscripción de la zona
de tributación especial donde se encuentran las mercancías, adjuntando la documentación
correspondiente.
El traslado de dichas mercancías se realizará una vez efectuado el pago de los tributos
diferenciales, resultante de los tributos aplicables en la zona de tributación común y de los
que hayan sido pagados o dejados de pagar para el ingreso de las mercancías a la zona de
tributación especial.”;
Que además el artículo 210º del citado reglamento, establece que: “La mercancía importada
con inafectación o exoneración no podrá ser transferida o cedida por ningún título, ni
destinada a fin distinto del que originó dicho beneficio, dentro del plazo de cuatro (4) años
TRB - Diplomado en Tributación Curso 5 Tributación Aduanera 201
No están comprendidos en los párrafos anteriores, aquellos casos en que por Acuerdos,
Tratados o Convenios Internacionales, o por disposiciones especiales se establezcan plazos,
condiciones o requisitos para la transferencia o cesión de dichos bienes”;
Que por su parte, el Protocolo Modificatorio del Convenio de Cooperación Aduanera Peruano
Colombiano de 1938 (en adelante Convenio PECO), vigente desde el 17 de febrero de 1982,
estableció una zona de tratamiento aduanero especial sobre la cual se regula la exención y el
gravamen de las importaciones de productos con destino en las zonas señaladas en dicho
Protocolo; así como, la Tercera Disposición Complementaria de la Ley Nº 27037-Ley de
Promoción de la inversión en la Amazonía estableció que la importación de bienes que se
destinen al consumo en la Amazonía se encuentran exoneradas del impuesto general a las
ventas;
Que al respecto, se advierte que el Convenio PECO como la Ley Nº 27037 (texto vigente a la
fecha de acontecidos los hechos) establece que el Departamento de Loreto se encuentra
comprendido en la zona de tratamiento aduanero especial, por consiguiente, las
importaciones con destino para su uso o consumo en dicha zona se encuentran comprendidas
en los beneficios tributarios que las referidas normas establecen;
Que bajo el contexto normativo precitado se concluye que la limitación en el traslado de las
mercancías importadas que se acogieron al Convenio PECO y a la Ley Nº 27037, sólo se refiere
a los traslados de las mercancías desde la zona de tributación especial hacia la zona de
tributación común, cuando durante estos traslados las mercancías mantienen su condición de
"nacionalizadas en el Perú" y "bajo el régimen de importación definitiva o importación para el
consumo";
Que por lo tanto, no procede el cobro de tributos diferenciales por la exportación definitiva de
una mercancía que ingresó beneficiada al territorio en el que se aplica el Convenio de
Cooperación Aduanera Peruano Colombiano de 1938 y la Ley Nº 27037, que cumple con los
requisitos y formalidades establecidas en la legislación aduanera para su exportación desde
una Aduana ubicada dentro de la referida zona de tributación especial con destino al
extranjero;
numeración de la declaración. En caso que se transfieran o cedan antes del plazo señalado en
el párrafo anterior, se deberán pagar previamente los tributos diferenciales.
La norma agrega que los beneficiarios y/o declarantes serán responsables de presentar a la
SUNAT en el plazo que establezca el reglamento las resoluciones de aceptación o aprobación
expedidas por el sector correspondiente, cumpliendo los requisitos para su emisión, así como
las autorizaciones o permisos de los sectores competentes. En caso de no cumplirse con lo
indicado en el párrafo anterior, la Administración Aduanera lo hará de conocimiento de la
Contraloría General de la República.
El Art. 2º de la Ley Nº 26983 señala que los funcionarios extranjeros de las Misiones
Diplomáticas, Oficinas Consulares, Representaciones y Oficinas de los Organismos
Internacionales, debidamente acreditadas ante el Gobierno del Perú, gozan del beneficio de
importación de vehículos, con franquicia aduanera diplomática, en el número y características
establecidas por Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Relaciones Exteriores y por
el Ministro de Economía y Finanzas.
Por su parte, el último párrafo del artículo 3º del Reglamento de la citada ley, aprobado por
Decreto Supremo Nº 112-98-EF, precisa con relación a los funcionarios extranjeros de las
Misiones Diplomáticas, Oficinas Consulares, Representaciones y Oficinas de los Organismos
Internacionales, debidamente acreditadas ante el Gobierno del Perú, que en ningún caso, el
Ministerio de Relaciones Exteriores autorizará la importación con franquicia aduanera de
vehículos cuya antigüedad sea mayor a la establecida en la normatividad vigente para la
importación de vehículos automotores usados.
Cabe señalar, que en el literal b) del artículo 1º del Decreto Supremo Nº 147-99-EF, se precisó
que no están comprendidos dentro de los alcances de lo dispuesto en el Decreto Legislativo N°
843 y normas modificatorias, las importaciones que realicen los miembros del Servicio
Diplomático Nacional.
TRB - Diplomado en Tributación Curso 5 Tributación Aduanera 203
Bajo este contexto, cabe resaltar el criterio establecido en la RTF N° 01583-A-2012, que
señala que teniendo en cuenta que el año de fabricación de vehículo en cuestión fue el 2007,
en el año 2009 en que se solicitó su importación libre del pago de los Derechos arancelarios
Ad valorem, Impuesto general a las ventas e Impuesto selectivo al consumo, el vehículo usado
excedía los dos (2) años de antigüedad, por lo que de conformidad al Art. 3º del decreto
Supremo Nº 112-98-EF, no procede concede la importación del citado vehículo libre de los
tributos citados.
Sobre el particular, en primer lugar, debe señalarse que en ambos regímenes se produce el
nacimiento de la obligación tributaria aduanera cuando ingresan las mercancías al país, pero
es suspendido, hasta que se decida su situación legal con la regularización de cada régimen.
regímenes, sino que por su peculiar naturaleza, requieren de un segundo momento, que es la
regularización, es decir, dentro de los plazos máximos de 18 ó 24 meses respectivamente que
prevé la norma.
En tercer lugar, las formas de regularización de cada uno de los regímenes son: (i) la
reexportación de las mercancías admitidas temporalmente; (ii) la destrucción total o parcial
de la mercancía por caso fortuito o fuerza mayor; (iii) la exportación o (iv) el pago de los
derechos arancelarios y demás impuestos aplicables y recargos de corresponder, más el
interés compensatorio igual al promedio diario de la TAMEX por día, computado a partir de la
fecha de numeración de la declaración hasta la fecha de pago, conforme a lo establecido por la
Administración Aduanera, en cuyo caso se dará por nacionalizada la mercancía.
En cuarto lugar, bajo este contexto se concluye que el elemento material de la hipótesis de
incidencia tributaria aduanera se verifica cuando ingresa la mercancía al país, pero es
suspendido, decidiéndose su situación legal con la regularización; por consiguiente, si se
decide regularizar vía reexportación o destrucción no se produce el nacimiento de la
obligación tributaria aduanera, toda vez que para que nazca se requiere que las mercancías se
conviertan de admitidas temporalmente a ingresadas de manera definitiva, a través de la
importación para el consumo en el país.
En quinto lugar, el monto pagado en estos casos no es el mismo que los otros tres supuestos
que configuran el elemento material de la hipótesis de incidencia. Teniendo en cuenta que
adicionalmente se paga a favor de la SUNAT “intereses compensatorios, por el uso del dinero
en el tiempo y que es propio de los regímenes de admisión temporal en mención, dichos
intereses se calculan desde la fecha que se numeró la DAM hasta la fecha que se regulariza el
régimen y se paga la deuda aduanera y recargos. Cabe advertir, que dicho pago se efectúa con
la ejecución de la garantía que amparó cada uno de los regímenes.
En sexto lugar, en cuanto al IGV que grava ambos regímenes, el numeral 9 del Art. 1° del TUO
IGV señala que no está gravada con el IGV la transferencia en el país de mercancía extranjera,
ingresada bajo los regímenes de Importación Temporal o Admisión Temporal regulados por la
LGA, sus normas complementarias y reglamentarias, siempre que se cumpla con los requisitos
establecidos por el TUO IGV.
TRB - Diplomado en Tributación Curso 5 Tributación Aduanera 205
En resumen, del tenor de la LGA, su RLGA y normas conexas se desprende que el elemento
subjetivo de la obligación tributaria aduanera se presenta en los siguientes cuatro supuestos:
La LGA no define qué se entiende por acreedor tributario por lo que corresponde acudir a la
definición del Código Tributario, por lo que en aplicación supletoria se recurre a la definición
que establece el Art. 4º del Código Tributario, el cual prevé que el acreedor tributario es aquél
a favor del cual debe realizarse la prestación tributaria. Siendo el gobierno central, los
gobiernos regionales y los gobiernos locales, los acreedores tributarios de la obligación
tributaria, así como las entidades de derecho público con personería jurídica propia, cuando la
ley les asigne esa calidad expresamente.
TRB - Diplomado en Tributación Curso 5 Tributación Aduanera 206
B. Administración Aduanera
El Art. 2º de la LGA define por Administración Aduanera al órgano de la Superintendencia
Nacional de Administración Tributaria (SUNAT) competente para aplicar la legislación
aduanera, recaudar los derechos arancelarios y demás tributos aplicables a la importación
para el consumo así como los recargos de corresponder, aplicar otras leyes y reglamentos
relativos a los regímenes aduaneros, y ejercer la potestad aduanera. El término también
designa una parte cualquiera de la Administración Aduanera, un servicio o una oficina de ésta.
En tal sentido, el Art. 8º del RLGA señala que son funciones de la Administración Aduanera la
determinación de la deuda tributaria, recaudación, control y fiscalización, por lo tanto,
ninguna otra autoridad, organismos, ni institución del Estado podrá ejercerla.
En tal sentido, en aplicación supletoria recurrimos al Art. 7º del Código Tributario, norma que
define por deudor tributario a la persona obligada al cumplimiento de la prestación tributaria
como contribuyente o responsable, por lo tanto, corresponde desarrollar ambas acepciones.
Contribuyente
Con relación a la deuda aduanera, la LGA no define el concepto de contribuyente, por lo que se
recurre al Art. 8º del Código Tributario el cual señala que contribuyente es aquél que realiza o
respecto del cual se produce el hecho generador de la obligación tributaria.
Por su parte, el Art. 139º de la LGA establece que son contribuyentes de la obligación
tributaria aduanera los “dueños o consignatarios”; debiéndose entender por éstos últimos, lo
indicado en el Art. 2º de la LGA que señala que se entiende por consignatario a la persona
TRB - Diplomado en Tributación Curso 5 Tributación Aduanera 208
natural o jurídica a cuyo nombre se encuentra manifestada la mercancía o que la adquiere por
endoso del documento de transporte.
Con relación al IGV, el Art. 9° del TUO del IGV señala que se grava con el IGV en calidad de
contribuyentes, a las personas naturales, las personas jurídicas, las sociedades conyugales que
ejerzan la opción sobre atribución de rentas prevista en las normas que regulan el Impuesto a
la Renta, sucesiones indivisas, sociedades irregulares, patrimonios fideicometidos de
sociedades titulizadoras, los fondos mutuos de inversión en valores y los fondos de inversión
que desarrollen actividad empresarial que importen bienes afectos.
Precisándose que en tratándose de las personas naturales, las personas jurídicas, entidades de
derecho público o privado, las sociedades conyugales que ejerzan la opción sobre atribución
de rentas prevista en las normas que regulan el Impuesto a la Renta, sucesiones indivisas, que
no realicen actividad empresarial, serán consideradas sujetos del impuesto cuando importen
bienes afectos.
Con relación al ISC, el Art. 53° del TUO IGV señala que son sujetos del ISC en calidad de
contribuyentes las personas que importen los bienes gravados; y los importadores o las
empresas vinculadas económicamente a éstos en las ventas que realicen en el país de los
bienes.
Responsable
El Art. 9º del Código Tributario define por responsable a aquél que sin tener la condición de
contribuyente, debe cumplir la obligación atribuida a éste. En doctrina, se entiende en calidad
de contribuyentes a los agentes de retención y percepción.
Con relación al responsable solidario agente de percepción, el artículo 10º del Código
Tributario señala que en defecto de la ley, mediante Decreto Supremo, pueden ser designados
agentes de retención o percepción los sujetos que, por razón de su actividad, función o
posición contractual estén en posibilidad de retener o percibir tributos y entregarlos al
acreedor tributario. Adicionalmente la Administración Tributaria podrá designar como agente
de retención o percepción a los sujetos que considere que se encuentran en disposición para
efectuar la retención o percepción de tributos.
Con relación al tema de percepciones del IGV en la importación de bienes, debe tenerse en
cuenta lo indicado en la Unidad 2.
TRB - Diplomado en Tributación Curso 5 Tributación Aduanera 209
En resumen, del tenor de la LGA, su RLGA y normas conexas se desprende que el elemento
subjetivo de la obligación tributaria aduanera se presenta en los siguientes supuestos:
Por su parte, el Art. 140º de la LGA establece que la obligación tributaria aduanera nace:
a) En la importación para el consumo: en la fecha de numeración de la declaración.
b) El traslado de mercancías de zonas de tributación especial a zonas de tributación
común: en la fecha de presentación de la solicitud de traslado.
c) En la transferencia de mercancías importadas con exoneración o inafectación
tributaria: en la fecha de presentación de la solicitud de transferencia.
TRB - Diplomado en Tributación Curso 5 Tributación Aduanera 210
Debe precisarse, que el inciso g) del Art. 4° del TUO del IGV señala que el IGV nace en la
importación de bienes cuando se solicita su despacho a consumo.
Como también, el Art 52° del TUO IGV señala que la obligación tributaria del ISC se origina en
la misma oportunidad y condiciones que para el IGV señala el Art. 4° del TUO IGV.
En resumen, del tenor de la LGA, su RLGA y normas conexas se desprende que el elemento
temporal de la obligación tributaria aduanera se presenta en los siguientes supuestos:
Por su parte, el Art. 60° de la LGA señala que la exportación definitiva es el régimen aduanero
que permite la salida del territorio aduanero de las mercancías nacionales o nacionalizadas
para su uso o consumo definitivo en el exterior .La exportación definitiva no está afecta a
ningún tributo. En tal sentido, en el Perú (no sucede igual en otros países) la salida hacia el
exterior de las mercancías no está gravado con tributo alguno, por consiguiente, no se
produce el nacimiento de la obligación tributaria aduanera.
Bajo este contexto, en resumen del tenor de la LGA, su RLGA y normas conexas se desprende
que el elemento espacial de la obligación tributaria aduanera se presenta en los siguientes
supuestos:
El Art. 74° de la LGA señala que los derechos arancelarios y demás impuestos aplicables a la
importación para el consumo y recargos de corresponder, aplicables a la importación para el
consumo de los saldos pendientes, se calculan en función de la base imponible determinada
en la declaración de admisión temporal para perfeccionamiento activo.
Cabe agregar, que para la tramitación de ambos regímenes se requiere la presentación de una
garantía, que en el supuesto se nacionalicen los saldos no regularizados es susceptible de ser
ejecutada sobre la base de los saldos no regularizados dentro del plazo máximo de vigencia
del régimen.
Con relación al IGV, el Art. 11° del TUO IGV establece que el impuesto a pagar por IGV en la
importación de bienes es el Impuesto Bruto.
TRB - Diplomado en Tributación Curso 5 Tributación Aduanera 213
Por su parte, el inciso e) del Art. 13° del TUO IGV señala que la base imponible del IGV es el
Valor en Aduana determinado con arreglo a la legislación pertinente, más los derechos e
impuestos que afecten la importación con excepción del Impuesto General a las Ventas, en las
importaciones. No obstante, debe considerarse que el valor en aduana no es la única base
imponible del IGV, tal como se indica en el siguiente cuadro resumen que comprende
adicionalmente la base imponible de los otros elementos de la deuda aduanera:
Al respecto, en el caso de los elementos de la deuda aduanera que consideren como base
imponible al valor en aduana, deben considerar que los costos y gastos que forman parte del
precio pagado o por pagar por las mercancías importadas son los que se realizan hasta el
lugar de importación para efecto del valor en aduana.
TRB - Diplomado en Tributación Curso 5 Tributación Aduanera 215
- El primer párrafo del Art. 145° de la LGA señala que los derechos arancelarios y demás
impuestos se aplican respecto de la mercancía consignada en la declaración aduanera
y, en caso de reconocimiento físico, sobre la mercancía encontrada, siempre que ésta
sea menor a la declarada.
- El segundo párrafo del Art. 145° de la LGA prevé que en caso que la mercancía
encontrada por el dueño o consignatario con posterioridad al levante fuese mayor a la
consignada en la declaración aduanera, a opción del importador, ésta podrá ser
declarada sin ser sujeta a sanción y con el sólo pago de la deuda tributaria aduanera y
los recargos que correspondan, o podrá ser reembarcada. La destinación al régimen
de reembarque solo procederá dentro del plazo de treinta (30) días computados a
partir de la fecha del retiro de la mercancía.
- El tercer párrafo del Art. 145° de la LGA señala que si la Autoridad Aduanera durante
el reconocimiento físico encontrara mercancía no declarada, ésta caerá en comiso o a
opción del importador, podrá ser reembarcada previo pago de una multa y siempre
que el reembarque se realice dentro del plazo de treinta (30) días computados a partir
de la fecha del reconocimiento físico de la mercancía. De no culminarse el reembarque,
la mercancía caerá en comiso.
- El Art. 65° de la LGA prevé que las mercancías declaradas cuya deuda tributaria
aduanera y recargos hubieran sido cancelados y no fueren encontradas en el
reconocimiento físico o examinadas físicamente en zona primaria, pueden ser
consideradas como vigentes a solicitud del importador.
El Art. 207º del RLGA señala que para efecto de la determinación de la base imponible, los
valores se expresarán en dólares de los Estados Unidos de América; los valores expresados en
otras monedas extranjeras, se convertirán a dólares de los Estados Unidos de América. Los
TRB - Diplomado en Tributación Curso 5 Tributación Aduanera 216
- Acuerdo relativo a la Aplicación del Artículo VII del Acuerdo General sobre Aranceles
Aduaneros y Comercio de 1994, aprobado por Resolución Legislativa Nº 26407,
publicado el 18.12.94. (Acuerdo Sobre Valoración de la OMC).
- Decisión 571 de la Comunidad Andina “Valor en aduana de las mercancías
importadas”.
- Resolución 846 que aprobó el Reglamento Comunitario de la Decisión 571.
- Resolución 1456 de la Comunidad Andina “Casos Especiales de Valoración Aduanera”
- Resolución 1239 de la Comunidad Andina “Actualiza la Declaración Andina del Valor”.
- Decreto Supremo N° 186-99-EF que aprueba el Reglamento para la valoración de
mercancías según el Acuerdo sobre Valoración en Aduana de la OMC e incorpora las
Decisiones del Comité de Valoración Aduanera de la Organización Mundial del
Comercio (OMC) y los Instrumentos del Comité Técnico de Valoración en Aduana
(Bruselas).
- Procedimiento INTA-PE.01.10ª-Procedimiento Específico Valoración de Mercancías
según el Acuerdo del Valoración de la OMC.
Dicha normativa establece seis métodos de valoración, que se aplican de manera exclusiva y
excluyente a nivel de cada serie de la DAM, DSI u otra declaración de importación: De
conformidad con lo establecido por el Acuerdo sobre Valoración de la OMC, los métodos para
determinar el valor en aduana o base imponible para la percepción de los derechos e
impuestos a la importación, son los siguientes:
Dicho monto se obtiene de la sumatoria del Valor FOB, Valor del Flete Internacional (según el
documento de transporte) y Valor del Seguro Internacional, expresados en dólares
americanos.
Con relación al Valor del Flete Internacional, en la casilla 8.3.1-Gastos de transporte desde el
lugar de embarque hasta el lugar de importación se consigna tal información. Dicho Valor
comprende los gastos de transporte hasta aquel lugar en el que la mercancía es sometida por
primera vez a formalidades aduaneras, referidas éstas a la recepción y control de los
documentos de transporte en el momento del arribo. Se declara los gastos realmente pagados
o por pagar, ya sea que estén consignados en la factura comercial, en el documento de
transporte o en ambos.
Con relación al Valor del Seguro Internacional, en la casilla 8.4-Total Gastos de Seguro
Internacional se consigna tal información. En el caso de mercancías aseguradas se consigna el
TRB - Diplomado en Tributación Curso 5 Tributación Aduanera 218
gasto de seguro realmente pagado o por pagar, que esté consignado en la factura comercial, en
la póliza de seguro o en ambos y en el caso de mercancías no aseguradas, no consignará
ningún monto. El importador debe informar al Despachador de Aduana tal condición para la
aplicación de la Tabla de Porcentajes Promedio de Seguro en el Formato A.
Dentro de dicha información se encuentra la referida al nombre del proveedor extranjero (sus
datos); si intervino un intermediario comercial en la operación de compra venta internacional
y el nivel comercial de la transacción; la cantidad de mercancías importadas; si existe
vinculación entre el proveedor y el importador (comprador); si el precio de las mercancías se
determina de manera fija o será objeto de una revisión de precios, en este caso el valor de la
declaración es sólo por un monto provisional; si el precio incluye descuentos; si
adicionalmente a lo pagado se realizan pagos indirectos (a un tercero) y todo ello forma parte
del precio finalmente pagado.
TRB - Diplomado en Tributación Curso 5 Tributación Aduanera 220
Cabe señalar, que es posible que el valor declarado sea observado por la Aduana Operativa
donde se diligencia la DAM, en caso de determinarse un mayor valor en aduana que el
declarado se emitirán documentos denominados Liquidaciones de Cobranza, que registrará el
monto de los tributos diferenciales dejados de pagar, como se muestra en el siguiente ejemplo
referido a la DAM N° 118-2013-10-000001.
TRB - Diplomado en Tributación Curso 5 Tributación Aduanera 221
Asimismo, el Art. 56° del TUO IGV, referido a conceptos comprendidos en la base imponible, la
base imponible está constituida en el:
c) Sistema Al Valor según Precio de Venta al Público, por el Precio de Venta al Público
sugerido por el productor o el importador, multiplicado por un factor, el cual se obtiene de
dividir la unidad (1) entre el resultado de la suma de la tasa del Impuesto General a las Ventas,
incluida la del Impuesto de Promoción Municipal más uno (1). El resultado será redondeado a
tres (3) decimales.
En cuanto a la liquidación del ISC, ello depende de cuál de los tres sistemas se encuentren las
mercancías, según su ubicación en los Apéndices III y IV del TUO IGV, que a manera de
resumen exponemos a continuación:
Con relación al monto de la percepción por IGV, éste será determinado aplicando los
siguientes porcentajes sobre el importe de la operación:
Porcentaje Supuestos
Parte 3
Determinación de la OTA
En primer lugar, de acuerdo a la doctrina, la determinación de la deuda tributaria se efectúa
por el propio deudor o por la Administración Tributaria (oficio).
Por su parte, el Art. 141º de la LGA señala como modalidades de determinación de la deuda
tributaria aduanera, que ésta puede realizarse por la Administración Aduanera o por el
contribuyente o responsable.
En segundo lugar, en materia aduanera, el artículo 8° de la Decisión 571 de la CAN señala que
la Declaración Andina del Valor es un documento soporte de la declaración en aduana de las
mercancías importadas. Debe contener la información referida a los elementos de hecho y
circunstancias relativos a la transacción comercial de las mercancías importadas, que han
determinado el valor en aduana declarado.
En tercer lugar, es necesario precisar que la destinación aduanera es solicitada por los
despachadores de aduana o demás personas legalmente autorizadas, ante la aduana, dentro
del plazo de quince (15) días calendario antes de la llegada del medio de transporte, mediante
declaración formulada en el documento aprobado por la Administración Aduanera. Lo
anterior se denominada declaración de importación bajo la modalidad de despacho
anticipado; y declaraciones de admisión temporal para reexportación en el mismo estado y
perfeccionamiento activo bajo la modalidad de despacho anticipado (Art. 130° de la LGA).
El Art. 190º del RLGA señala que la destinación aduanera se solicita mediante declaración
presentada a través de medios electrónicos, o por escrito en los casos que la Administración
Aduanera lo determine. La Administración Aduanera podrá autorizar el uso de solicitudes u
otros formatos, los cuales tendrán el carácter de declaración.
TRB - Diplomado en Tributación Curso 5 Tributación Aduanera 225
En tal sentido, los regímenes de importación para el consumo, admisión temporal para
reexportación en el mismo estado y admisión temporal para perfeccionamiento activo se
solicita mediante la declaración presentada, a través de medios electrónicos, o por escrito en
los casos que la Administración Aduanera lo determine. Cabe agregar, que para el llenado de
tales declaraciones debe considerarse el Instructivo INTA.IT.00.04 (versión 2), que aprobó el
procedimiento para el llenado de la DAM.
En el caso del régimen de importación para el consumo, dicho Procedimiento señala que la
declaración se transmite en tres Formatos: el primero referido a la información de la
mercancía y de los operadores de comercio exterior que participan durante el despacho; el
segundo, el Formato B de la DAM que permite declarar la información relevante a efectos de
obtener la valoración de las mercancías (sirve para determinar la base imponible) y el tercero,
el Formato C que liquida la deuda aduanera.
El Art. 191º del RLGA establece que en el despacho de importación de mercancías que por su
valor no tengan fines comerciales, o si los tuvieren no son significativos para la economía del
país, se podrá solicitar mediante una Declaración Simplificada de Importación.
Por ejemplo: Muestras sin valor comercial, obsequios cuyo valor FOB no exceda los mil
dólares de los Estados Unidos de América (US$ 1 000,00), mercancías cuyo valor FOB no
exceda de dos mil dólares de los Estados Unidos de América (US$ 2 000,00), como también los
envíos postales y los envíos de entrega rápida.
El Art. 192° del RLGA prevé si como consecuencia de un ajuste de valor, la Autoridad
Aduanera determina un valor FOB de hasta tres mil dólares de los Estados Unidos de América
(US $ 3 000,00), para las mercancías solicitadas al régimen de importación para el consumo,
se continúa el despacho de mercancías con la declaración simplificada de importación.
Como también las normas que regulan la Declaración Simplificada de Importación (DSI), la
Declaración Simplificada tramitada por concesionarios de envíos postales, , la declaración de
envíos de entrega rápida (DS), cuyo trámite se regula por los Procedimientos INTA-PG.01 e
INTA-PG.01-A, Procedimiento Específico Despacho Simplificado de Importación - INTA-
PE.01.01, Procedimiento General Envíos o Paquetes Transportados por Concesionarios
Postales- INTA-PG.13, el Procedimiento General Envíos de Entrega Rápida INTA-PG.28,
respectivamente.
TRB - Diplomado en Tributación Curso 5 Tributación Aduanera 226
- El inciso k) del Art. 98° de la LGA establece que el ingreso y salida del equipaje y menaje de
casa se rigen por las disposiciones que se establezcan por Reglamento, en el cual se
determinarán los casos en que corresponderá aplicar un tributo único de catorce (14%)
sobre el valor en aduana, porcentaje que podrá ser modificado por Decreto Supremo.
- Al respecto, el Art. 4° del Decreto Supremo N° 016-2006-EF-Reglamento de Equipaje y
Menaje establece que está inafecto al pago de tributos el ingreso al país de los bienes
considerados como equipaje que dicha norma precisa.
- Sin embargo, el Art. 6° de la referida norma prevé que El ingreso de los bienes consignados
en la Declaración Jurada de Equipaje o Declaración Simplificada de Importación que porten
los viajeros con su equipaje acompañado o no acompañado, no comprendidos en el artículo
4 (ingreso inafecto), está afecto al pago de tributos o la aplicación de una multa conforme a
las siguientes reglas:
a) Por el ingreso de los bienes considerados como equipaje, cuyo valor no exceda de un
mil dólares de los Estados Unidos de América (US$ 1 000,00) por viaje, un tributo
único de 14% sobre el valor en aduana, hasta un máximo por año calendario de tres
mil dólares de los Estados Unidos de América (US$ 3 000,00).
b) En caso de artefactos eléctricos, electrónicos, herramientas, y equipos propios de la
actividad, profesión u oficio del viajero, no pueden exceder de una (01) unidad por
cada tipo. Por el ingreso de los bienes que excedan los límites establecidos en los
párrafos anteriores, los tributos normales a la importación.
c) Por el ingreso de los bienes que por su naturaleza o cantidad se presuma que están
destinados al comercio, que no hayan sido declarados como carga y que se sometan a
la destinación aduanera de importación definitiva, una multa por incurrir en
infracción conforme a la Ley General de Aduanas, la cual debe ser determinada y
cancelada después de numerada la declaración de importación y antes de otorgarse el
levante de la mercancía.
d) Los bienes no considerados como equipaje ni menaje de casa, deben ser dejados en
custodia de la Autoridad Aduanera hasta que se sometan a la destinación
correspondiente, cumpliendo con los requisitos legales establecidos en la Ley General
de Aduanas y normas especiales.
Las referidas liquidaciones deberán ser canceladas a través de los siguientes medios:
a) En efectivo;
b) Débito en cuenta;
c) Cheque certificado;
d) Cheque de gerencia; o,
e) Cheque simple del mismo banco ante el cual se efectúa el pago.
TRB - Diplomado en Tributación Curso 5 Tributación Aduanera 227
Caso Práctico
En el caso planteado, el producto textil a importarse, de manera referencial se clasifica en la
Subpartida Nacional N° 5513.21.00.00.
La SUNAT ha establecido de manera referencial el siguiente sistema a fin que sirva como
ayuda para consultar la clasificación arancelaria de todos los productos susceptibles de
acogerse a un régimen aduanero, entre ellos, la importación para el consumo de mercancías.
TRB - Diplomado en Tributación Curso 5 Tributación Aduanera 229
Ingresar a
ésta opción
TRB - Diplomado en Tributación Curso 5 Tributación Aduanera 231
Nacionalización (vencido el
Nacionalización (dentro de la vigencia del régimen)
régimen)
A. Rectificación
- Art. 195° del RLGA establece que la autoridad aduanera rectifica la declaración a
pedido de parte o de oficio. La solicitud de rectificación a pedido de parte se transmite
por medios electrónicos, salvo excepciones establecidas por la Administración
Aduanera. También se considera rectificación, la anulación o apertura de series para
mercancías amparadas en una declaración.
- El Art. 136° de la LGA señala que el declarante puede rectificar uno o más datos de la
declaración aduanera hasta antes de la selección del canal de control o en tanto no
exista una medida preventiva, sin la aplicación de sanción alguna y de acuerdo a los
requisitos establecidos en el RLGA.
- Los Arts.196° y 197° del RLGA, referido a rectificación con anterioridad a selección de
canal, señala que la rectificación de la declaración es aceptada automáticamente,
siempre que esté sustentada en los documentos correspondientes y se solicite hasta
antes de la selección del canal de control o en tanto no exista una medida preventiva,
generándose la correspondiente deuda tributaria aduanera y los recargos que
correspondan, sin la aplicación de sanción alguna.
- Art. 198 del RLGA, rectificación con posterioridad a la selección de canal: con
posterioridad a la selección de canal, la autoridad aduanera está facultada a rectificar
la declaración, a pedido de parte o de oficio, previa verificación y evaluación de los
documentos que la sustentan, determinando la deuda tributaria aduanera así como los
recargos, de corresponder. Con posterioridad a la selección de canal, el declarante
podrá rectificar durante el despacho o concluida la acción de control, los datos
establecidos por la Administración Aduanera, sujeto a sanción de acuerdo al Artículo
192 de la Ley. La rectificación a que se refiere el párrafo precedente podrá realizarse
siempre que la deuda tributaria aduanera y recargos de corresponder, se encuentren
garantizados o cancelados.
- Art.199° del RLGA, referido a la rectificación con posterioridad al levante, conforme a
lo establecido en el segundo párrafo del artículo 145 de la Ley, el dueño o
consignatario podrá solicitar la rectificación de la declaración aduanera dentro de los
tres (03) meses transcurridos desde la fecha del otorgamiento del levante en caso
encontrara mercancía en mayor cantidad a la consignada en la declaración de
mercancías. La Autoridad Aduanera aceptará la rectificación de la declaración previa
presentación de la documentación sustentatoria y del pago de la deuda tributaria
aduanera y recargos que correspondan.
B. Legajamiento
- El Art. 136° de la LGA señala la declaración aceptada podrá ser dejada sin efecto por la
autoridad aduanera cuando legalmente no haya debido ser aceptada, se acepte el
cambio de destinación, no se hubiera embarcado la mercancía o ésta no apareciera, y
otros que determine la autoridad aduanera, de acuerdo con lo establecido en el RLGA.
- El Art. 66° del RLGA prevé que se dejará sin efecto la declaración simplificada, si como
resultado del control efectuado durante el despacho de importación para el consumo,
la autoridad aduanera determina un valor FOB que excede los tres mil dólares de los
Estados Unidos de América (US$ 3 000,00), debiendo destinarse la mercancía con la
numeración de una declaración aduanera de mercancías, de acuerdo a la forma y
condiciones que establezca la SUNAT.
TRB - Diplomado en Tributación Curso 5 Tributación Aduanera 235
- La autoridad aduanera dispondrá se deje sin efecto estas declaraciones, sin perjuicio
de la aplicación de las sanciones por infracciones incurridas por los operadores de
comercio exterior en las declaraciones que se legajan.
- El Art. 201° del RLGA señala que la autoridad aduanera, a petición expresa del
interesado o de oficio, dispondrá que se deje sin efecto las declaraciones numeradas
tratándose de:
a) Mercancías prohibidas.
b) Mercancías restringidas que no cumplan con los requisitos establecidos para su
ingreso o salida.
c) Mercancías totalmente deterioradas o siniestradas.
d) Mercancías que al momento del reconocimiento físico o de su verificación en zona
primaria después del levante, se constate que no cumplen con el fin para el que fueron
adquiridas, entendiéndose como tales aquellas que resulten deficientes, que no
cumplan las especificaciones técnicas pactadas o que no fueron solicitadas.
e) Mercancías solicitadas a los regímenes de Reimportación en el mismo estado,
Admisión temporal para reexportación en el mismo estado, Admisión Temporal para
perfeccionamiento activo, Depósito aduanero, Tránsito aduanero, Transbordo o
Reembarque cuyo trámite de despacho no se concluya y se encuentren en abandono
legal.
f) Mercancías a las que no les corresponde la destinación aduanera solicitada.
g) Mercancías que no arribaron.
h) Mercancías no habidas en el momento del despacho, transcurridos treinta (30) días
calendario siguientes a la numeración de la declaración.
i) Mercancías no embarcadas al exterior durante el plazo otorgado.
j) Mercancías solicitadas con declaración simplificada de importación, cuyo valor FOB
ajustado exceda de tres mil dólares de los Estados Unidos de América (US $ 3 000,00).
k) Mercancías con destinación aduanera en dos o más declaraciones. La Administración
Aduanera determinará qué declaración se dejará sin efecto.
l) Paquetes postales objeto de devolución a origen, reexpedición o reenvío, al amparo
del Convenio Postal Universal.
m) Otras que determine la Administración Aduanera.
TRB - Diplomado en Tributación Curso 5 Tributación Aduanera 236
Parte 4
Inafectación y desgravación arancelaria
Se debe entender por franquicia a la exención total o parcial del pago de tributos dispuesta
por ley de acuerdo al Art. 2º de la LGA.
En tal sentido, de manera breve a continuación exponemos algunos supuestos de inafectación
y exoneración de la deuda aduanera:
4.1. Inafectación
- Si el viajero porta bienes en mayor cantidad y valor a los límites permitidos, sean
nuevos o usados y siempre que hayan sido consignados en la Declaración Jurada de
Equipaje, se aplica lo dispuesto en el inciso a) o b) del Art. 6°, según corresponda.
- El viajero debe ser mayor de dieciocho (18) años para ingresar los bienes señalados
en los incisos u) y v) del artículo 4 y mayor de siete (07) años para los bienes
señalados en los incisos i), n), r), s) y t) del mismo artículo.
- En el caso del equipaje acompañado que no fue retirado en su totalidad a su arribo
debe acreditarse que fue por causa no imputable al viajero en el plazo de treinta (30)
días.
- Las inafectaciones se otorgan por cada viaje y son individuales e intransferibles.
La importación de:
1. Bienes donados a entidades religiosas.
Dichos bienes no podrán ser transferidos o cedidos durante el plazo de cuatro (4)
años contados desde la fecha de la numeración de la Declaración Unica de
Importación. En caso que se transfieran o cedan, se deberá efectuar el pago de la
deuda tributaria correspondiente de acuerdo con lo que señale el reglamento. La
depreciación de los bienes cedidos o transferidos se determinará de acuerdo con las
normas del Impuesto a la Renta.
No están comprendidos en el párrafo anterior los casos en que por disposiciones
especiales se establezcan plazos, condiciones o requisitos para la transferencia o
cesión de dichos bienes.
2. Bienes de uso personal y menaje de casa que se importen libres o liberados de
derechos aduaneros por dispositivos legales y hasta el monto y plazo establecidos en
los mismos, con excepción de vehículos.
3. Bienes efectuada con financiación de donaciones del exterior, siempre que estén
destinados a la ejecución de obras públicas por convenios realizados conforme a
acuerdos bilaterales de cooperación técnica, celebrados entre el Gobierno del Perú y
otros Estados u Organismos Internacionales Gubernamentales de fuentes bilaterales y
multilaterales.
C. Ley N° 29081
D. Ley N° 29508
Un ejemplo es el caso de los Incentivos Migratorios conforme se visualiza a continuación:
Sobre el particular, la Ley N° 28182 -Ley de Incentivos Migratorios estuvo vigente por cinco
(5) años contados a partir de la fecha de su reglamentación. Posteriormente, con la Ley N°
29508 (Pub. 12.03.2010) restableció la vigencia de la Ley N° 28182, por tres (3) años a partir
de su vigencia.
- Requisitos
Los peruanos que actualmente viven en el extranjero, podrán acogerse a dicha Ley siempre
que cumplan los requisitos siguientes:
a) Haber permanecido en el extranjero no menos de cinco (5) años anteriores a la fecha
de la presentación de la solicitud a que se refiere el inciso b) del presente artículo.
b) Manifestar por escrito a la autoridad competente su interés de retornar al país y
acogerse a dicha Ley.
TRB - Diplomado en Tributación Curso 5 Tributación Aduanera 240
- Incentivos Tributarios
Los que se acojan y cumplan con los requisitos señalados en el Art. 2°, estarán liberados del
pago de todo tributo que grave el internamiento en el país de los siguientes bienes:
a) Menaje de casa, hasta por treinta mil dólares (US$ 30,000), y un (1) vehículo automotor,
hasta por un máximo de treinta mil dólares (US$ 30,000)
b) Instrumentos profesionales, maquinarias, equipos, bienes de capital, y demás bienes que
usen en el desempeño de su profesión, oficio o actividad empresarial, hasta por un máximo de
cien mil dólares (US$ 100,000).
Adicionalmente, el Art. 5° del TUO IGV establece las operaciones exoneradas del IGV, las que
se encuentren comprendidas en sus Apéndices I y II.
Durante los años 2012 y 2013 se estableció una regulación específica para los bienes que
ingresaron al país con motivo del Dakar. Ante ello, mediante las Leyes N° 29827 y 29963
respectivamente, se reguló el ingreso de tales bienes a través del régimen de admisión
temporal para reexportación en el mismo estado que prevé la LGA, sin embargo, el período de
duración era de un plazo menor y a la vez se otorgó una mayor flexibilidad en cuanto a su
declaración y las garantías que se presentaron, entre otras consideraciones, a fin que su
ingreso en el país no se encontrara gravado con los tributos aduaneros.
En tal sentido, a continuación las regulaciones establecidas para ambos casos.
CIRCULAR Nº 001-2012/SUNAT/A
CIRCULAR Nº 004-2012/SUNAT/A
Parte 5
Vencimiento y Exigibilidad de la OTA
En principio, debe considerarse que los importadores pueden optar por presentar una
garantía o no en el despacho de las mercancías, lo que influencia en el momento del
vencimiento y exigibilidad de la OTA.
En segundo lugar, con relación al vencimiento de la OTA, existen supuestos dependiendo si se
trata de un despacho anticipado, despacho excepcional; traslado de mercancías de zona de
tributación especial a zona de tributación común, transferencia de mercancías importadas con
exoneración o inafectación; admisión temporal para reexportación en el mismo estado y
admisión temporal para perfeccionamiento activo.
En tercer lugar, dependiendo de la existencia de la presentación con una garantía o no, puede
variar la fecha de exigibilidad de la OTA, según el Art. 160° de la LGA.
Parte 6
Transmisión, forma de extinción y prescripción de la OTA
6.1. Transmisión
El Art. 26° del Código Tributario establece que los actos o convenios por los que el deudor
tributario transmite su obligación tributaria a un tercero, carecen de eficacia frente a la
Administración Tributaria.
- La destrucción de la mercancía
- La adjudicación de la mercancía
- El remate de la mercancía
- La entrega al sector competente
- Por la reexportación o exportación de la mercancía sometida a los regímenes de
admisión temporal para reexportación en el mismo estado
- Por la reexportación en la admisión temporal para perfeccionamiento activo
- El legajamiento de la declaración de acuerdo a los casos previstos en el RLGA
- Las formas de extinción del código tributario (Se desarrollará en el punto B de éste
acápite).
Sobre el particular, con relación a la destrucción como forma de extinción, ello comprende a la
inutilización de las mercancías que por su naturaleza sólo pueden ser sometidas a un
procedimiento que asegure la pérdida de su funcionalidad o de sus principales propiedades,
para lo cual se deben cumplir las normas de cuidado del medio ambiente y la salud pública, y
en los casos que la naturaleza de las mercancías lo requiera se solicitará la opinión del sector
competente.
En lo que respecta a la adjudicación de mercancías como forma de extinción, las entidades del
Estado podrán ser beneficiadas con la adjudicación de mercancías que contribuyan al
cumplimiento de sus fines, así como a la mejora en su equipamiento o infraestructura, siendo
también igualmente beneficiarias, bajo las condiciones que establezca la Administración
Aduanera, las Instituciones Asistenciales, Educacionales o Religiosas sin fines de lucro.
Asimismo, en cuanto al remate como forma de extinción, ello se produce cuando se efectúa a
través de internet se ejecuta de acuerdo al procedimiento aprobado por la Administración
Aduanera y conforme a los términos y condiciones publicados en el portal de la SUNAT. Las
demás modalidades de remate se ejecutan conforme a las bases aprobadas para tales fines.
TRB - Diplomado en Tributación Curso 5 Tributación Aduanera 245
El Art. 27º de la Código Tributario señala que la obligación tributaria aduanera se extingue
por:
- Pago.
- Compensación.
- Condonación.
- Consolidación.
- Resolución de la Administración Tributaria sobre deudas de cobranza dudosa o
Recuperación onerosa.
- Otros que se establezcan por leyes especiales.
PAGO
En primer lugar, debe indicarse que el pago es el medio de extinción usual de la OTA (deuda
aduanera).
En segundo lugar, con relación a la importación para el consumo de bienes, según lo previsto
en el Procedimiento INTA-PG.01 el despachador de aduana cancela la deuda tributaria
aduanera y los recargos, de corresponder, consignados en el ejemplar “C” de la DUA y en la
liquidación de cobranza complementaria por aplicación del ISC o percepción del IGV de
corresponder, en efectivo y/o cheque en las oficinas bancarias autorizadas o mediante pago
electrónico, en la forma descrita en el procedimiento Pago – Extinción de Adeudos IFGRA-
PE.15.
Por su parte, la percepción del IGV se cancela mediante en efectivo, débito en cuenta, Cheque
certificado, Cheque de gerencia o cheque simple del mismo banco ante el cual se efectúa el
pago.
Asimismo, debe tenerse en cuenta que dichas declaraciones son susceptibles de rectificarse o
legajarse, para lo cual deben consideran lo indicado en el punto de importación para el
consumo referido en la Parte 3 de la presente Unidad, ya que en estos supuestos se paga un
monto menor o mayor a lo inicialmente paga (rectificación) o no se paga monto alguno
(legajamiento).
En tercer lugar, asimismo, puede producirse el pago a través del servicio de pago electrónico,
según se muestra a continuación:
TRB - Diplomado en Tributación Curso 5 Tributación Aduanera 246
En cuarto lugar, respecto al pago a cuenta de la OTA, debe señalarse que el Art. 50° de la LGA
prevé que las mercancías extranjeras importadas para el consumo en zonas de tratamiento
aduanero especial se considerarán nacionalizadas sólo respecto a dichos territorios. Para que
dichas mercancías se consideren nacionalizadas en el territorio aduanero deberán someterse
a la legislación vigente en el país, sirviéndoles como pago a cuenta los tributos que hayan
gravado su importación para el consumo.
En quinto lugar, respecto al pago parcial de la OTA, debe señalarse que el Art. 153° de la LGA
prevé que si existiesen deudas de diferente vencimiento, el pago se atribuirá en orden a la
antigüedad del vencimiento de la deuda y si existiesen deudas con el mismo vencimiento, el
pago se atribuirá primero a las deudas de menor monto. En los casos en que se ejecute la
garantía aduanera establecida en el artículo 160º de la LGA el orden de imputación de pago
será el siguiente:
En quinto lugar, respecto al pago extemporáneo de la OTA, vencido el plazo para el pago, se
liquidan los intereses moratorios por día calendario hasta la fecha de pago inclusive, excepto
para la percepción del IGV, en aplicación del Art. 151° de la LGA.
COMPENSACIÓN
El Art. 40° del Código Tributario establece que la deuda tributaria podrá compensarse total o
parcialmente con los créditos por tributos, sanciones, intereses y otros conceptos pagados en
exceso o indebidamente, que correspondan a períodos no prescritos, que sean administrados
por el mismo órgano administrador y cuya recaudación constituya ingreso de una misma
entidad. A tal efecto, la compensación podrá realizarse en cualquiera de las siguientes formas:
Para efecto de este artículo, son créditos por tributos el saldo a favor del exportador, el
reintegro tributario y cualquier otro concepto similar establecido en las normas tributarias.
CONDONACIÓN
El Art. 41° del Código Tributario prevé que la deuda tributaria sólo podrá ser condonada por
norma expresa con rango de Ley.
Excepcionalmente, los Gobiernos locales podrán condonar, con carácter general, el interés
moratorio y las sanciones, respecto de los impuestos que administren. En el caso de
contribuciones y tasas dicha condonación también podrá alcanza.
CONSOLIDACIÓN
El Art. 42° del Código Tributario señala que la deuda tributaria se extinguirá por
consolidación cuando el acreedor de la obligación tributaria se convierta en deudor de la
misma como consecuencia de la transmisión de bienes o derechos que son objeto del tributo.
- Los beneficiarios del régimen deben constituir garantía a satisfacción de la SUNAT por
una suma equivalente a los derechos arancelarios y demás impuestos aplicables a la
TRB - Diplomado en Tributación Curso 5 Tributación Aduanera 248
Al respecto, el Artículo 175° de la LGA regula los alcance de la prenda aduanera señalando que
las mercancías que se encuentren bajo la potestad aduanera están gravadas como prenda
legal en garantía de la deuda tributaria aduanera, de las tasas por servicios y del
cumplimiento de los requisitos establecidos en el presente Decreto Legislativo y su
Reglamento y no serán de libre disposición mientras no se cancele totalmente o se garantice la
citada deuda o tasa y/o se cumplan los requisitos.
En tanto las mercancías se encuentren como prenda legal y no se cancele o garantice la deuda
tributaria aduanera y las tasas por servicios, ninguna autoridad podrá ordenar que sean
embargadas o rematadas. El derecho de prenda aduanera es preferente, especial y faculta a la
SUNAT a retener las mercancías que se encuentran bajo su potestad, perseguirlas en caso
contrario, comisarlas, ingresarlas a los almacenes aduaneros y disponer de ellas en la forma
autorizada por el presente Decreto Legislativo y su Reglamento, cuando éstas no se hubiesen
sometido a las formalidades y trámites establecidos en los plazos señalados en la LGA o
adeuden en todo o en parte la deuda tributaria aduanera o la tasa por servicios.
TRB - Diplomado en Tributación Curso 5 Tributación Aduanera 249
- El Art. 214° del RLGA señala que no pueden concederse fraccionamientos particulares
de las deudas tributarias aduaneras garantizadas al amparo del Art. 160° de la LGA.
- El artículo 46º del Decreto Supremo Nº 006-2003-PCM señala que los derechos
antidumping o compensatorios, provisionales o definitivos no están sujetos a rebajas,
descuentos por pronto pago, ni beneficios de fraccionamiento o de naturaleza similar.
"Para el computo del plazo de prescripción del Impuesto General a las Ventas, Impuesto de
Promoción Municipal e Impuesto Selectivo al Consumo que gravan la importación de
mercancías, son aplicables las reglas contenidas en el artículo 21º de la Ley General de
Aduanas aprobada por Decreto Legislativo Nº 809 y el artículo 22º de su Reglamento
aprobado por Decreto Supremo Nº 121-96-EF, que señalan que la acción de ADUANAS para
determinar y cobrar la deuda tributaria aduanera prescribe a los cuatro (4) años, plazo
computado a partir del día siguiente de la numeración de la Declaración Única de
Importación”.
TRB - Diplomado en Tributación Curso 5 Tributación Aduanera 250