2016 Cont 15 Impuesto Corriente Diferido PDF

ÍNDICE
I.-Introducción ..................................................................................................................................................... 2
II.-Definiciones ..................................................................................................................................................... 2
III.-Aspecto Legal sobre la aplicación de las NIIFs ............................................................................................... 4
IV.-Aspecto Tributario Diferencias Temporales y Permanentes ........................................................................ 5
V.-Aspecto contable NIC 12 ................................................................................................................................. 6
VI.-Impuesto a la Renta Corriente ....................................................................................................................... 8
VII.- Impuesto a la Renta Diferido ..................................................................................................................... 10
Pasivos por diferencias temporarias imponibles .......................................................................................... 11
Pasivos por diferencias temporarias deducibles ........................................................................................... 11
Activos por diferencias temporarias imponibles .......................................................................................... 11
Activos por diferencias temporarias deducibles .......................................................................................... 12
VIII.-Diferencias Temporales y Diferencias Temporarias .................................................................................. 12
IX.-Casuística...................................................................................................................................................... 13
IMPUESTO A LA RENTA CORRIENTE Y DIFERIDO
Impuesto a la renta corriente y diferido

Reconocimiento según la NIC 12
I.-Introducción
En los momentos actuales en que la uniformidad de la información financiera ha tomado una
posición determinante e importante en nuestra economía nacional y global, es necesaria y básica la
aplicación de las NIIFs, dichas normas incluyen el tratamiento financiero contable del Impuesto a
las Ganancias en la NIC 12
En tal sentido todo gobierno establece sus normativas fiscales para propósito de recaudación de
impuestos a fin de financiar el gasto público, Por lo tanto las entidades privadas al generar gastos
e ingresos por operaciones del periodo según las normas establecidas por el legislador podrán ser
imponible o deducibles, las cuales darán origen a las diferencias temporales es así que aquellos
gastos que no son deducibles en el periodo corriente generaran impuesto a la renta diferido a
recuperar y los ingresos que no son deducibles generaran también impuesto a la renta diferido a
liquidar.
Por cuanto el determinado importe adicionado o deducible a nuestra ganancia contable es nuestro
impuesto a pagar o llamado también impuesto corriente.
En adelante se define el marco teórico y práctico del impuesto a la renta corriente y diferido en
aplicación de la NIC 12 Impuesto a las Ganancias asimismo es preciso mencionar que se ha
considerado la reducción de las tasas del impuesto a la renta para una comprensión integral.
II.-Definiciones
Para poder comprender el tema en presentación es necesario conocer los términos siguientes los
cuales son aplicados en el tratamiento contable según NIC 12.
Ganancia contable; es la ganancia neta o la pérdida neta del periodo antes de deducir el gasto
por el impuesto a las ganancias.
De nuestras operaciones en el periodo obtenemos ingresos y gastos reconocidas de acuerdo a

NIIF los cuales se derivaran al estado de resultado integral de allí es donde obtenemos utilidad o
perdida contable.
Ganancia (pérdida) fiscal es la ganancia (pérdida) de un periodo, calculada de acuerdo con las
reglas establecidas por la autoridad fiscal, sobre la que se calculan los impuestos a pagar
(recuperar).
Todo país se regula sus propias normas tributarias las cuales definen los ingresos y gastos
imponibles y deducibles por lo tanto al obtener la ganancia o pérdida contable se inicia el
tratamiento fiscal para determinar los gastos o ingresos aceptados temporalmente o
permanentemente.
ACTUALIDAD EMPRESARIAL 2
Gasto (ingreso) por el impuesto a las ganancias; es el importe total que, por este concepto, se
incluye al determinar la ganancia o pérdida neta del periodo, conteniendo tanto el impuesto
corriente como el diferido.
Al momento de calcular el impuesto a la renta corriente se interpreta que de reducirá el gasto

cuando exista una adición temporal y se incrementara el gasto cuando haya una deducción.
---------------------X-------------------
A 88 IMPUESTO A LA RENTA
G
U 881 Impuesto a la renta corriente
A
M 40 TRIBUTOS CONTRAPRESTACIONES Y APORTES
S
E AL SISTEMA DE SALUD Y DE PENSION POR PAGAR
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N I 40171 Impuesto a la Renta 3era Categ.
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A 37 ACTIVO DIFERIDO
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3712 Impuesto a la renta diferido -resultado
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E 88 IMPUESTO A LA RENTA
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L 882 Impuesto a la renta diferido
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88 IMPUESTO A LA RENTA
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E 881 Impuesto a la renta corriente
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L P 40 TRIBUTOS CONTRAPRESTACIONES Y APORTES
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O AL SISTEMA DE SALUD Y DE PENSION POR PAGAR
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G R 40171 Impuesto a la Renta 3era Categ.
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S I 49 PASIVO DIFERIDO
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T R 4912 Impuesto a la renta diferido-resultado
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O 88 IMPUESTO A LA RENTA
E
881 Impuesto a la renta diferido
Las diferencias temporarias; son las que existen entre el importe en libros de un activo o pasivo
en el estado de situación financiera y su base fiscal.
La contabilización de las operaciones se realizan en función a NIIF esto para una correcta e
uniforme revelación de la situación económica de la entidad para efectos financieros ,para efectos
tributarios existirá gastos e ingresos no aceptados en el ejercicio corriente pero si en ejercicios
futuros estas diferencias son las llamadas temporales .
Diferencias temporarias imponibles, que son aquellas diferencias temporarias que dan lugar a
cantidades imponibles al determinar la ganancia (pérdida) fiscal correspondiente a periodos futuros,
cuando el importe en libros del activo sea recuperado o el del pasivo sea liquidado.
Al momento de reconocer un activo diferido por impuesto a la renta estaremos adicionando el
importe no considerado para efectos fiscales deducible en el periodo corriente asimismo al liquidar
un pasivo diferido por impuesto a la renta, estaremos adicionando ya que en un periodo pasado se
dedujo.
Diferencias temporarias deducibles, que son aquellas diferencias temporarias que dan lugar a
cantidades que son deducibles al determinar la ganancia (pérdida) fiscal correspondiente a
periodos futuros, cuando el importe en libros del activo sea recuperado o el del pasivo sea
liquidado.
El recupero el activo diferido por impuesto a la renta se da como consecuencia del cumplimiento de
la normativa fiscal por ende se procederá a deducir el importe que fue adicionado en el periodo
anterior, por otro lado cuando el pasivo diferido por impuesto a la renta es reconocido en el periodo
corriente se deducirá.
Base fiscal de un activo o pasivo; es el importe atribuido, para fines fiscales, a dicho activo o
pasivo.
Base Fiscal
La base fiscal de un activo; es el importe que será deducible de los beneficios económicos que,
para efectos fiscales, obtenga la entidad en el futuro, cuando recupere el importe en libros de dicho
activo. Si tales beneficios económicos no tributan, la base fiscal del activo será igual a su importe
en libros.
La base fiscal de un pasivo; es igual a su importe en libros menos cualquier importe que,
eventualmente, sea deducible fiscalmente respecto de tal partida en periodos futuros. En el caso de
ingresos de actividades ordinarias que se reciben de forma anticipada, la base fiscal del pasivo
correspondiente es su importe en libros, menos cualquier eventual importe de ingresos de
actividades ordinarias que no resulte imponible en periodos futuros.
III.-Aspecto Legal sobre la aplicación de las NIIFs

En nuestro país el 17 de Junio 1998 fue emitida la R.S CNC 013-98-EF/93.01 donde señala que:
Artículo 1°
“Los principios de contabilidad generalmente aceptados a que se refiere el artículo 223° de

la Ley General de Sociedades comprende, substancialmente, a las Normas Internacionales
de Contabilidad NICs , oficializadas mediante resolución del Consejo Normativo de
Contabilidad, las normas señaladas por organismos de supervisión y control para las
entidades de su áreas siempre que se encuentren dentro del marco teórico en que se
apoyen las Normas Internacionales de Contabilidad”
En paralelo a la norma citada es complemento la ley N° 26887 Ley General de Sociedades que
señala de la Preparación y Presentación de los Estados Financieros:
Artículo 223°
“Los estados financieros se preparan y presentan de conformidad con las disposiciones

legales sobre la materia y con principios de contabilidad generalmente aceptados en el
país.”
Por ello que a partir del año 01 de enero del 1998 es obligatorio el uso de las NICs (las cuales
cambian su denominación a NIIFs en el año 2001) con el propósito de uniformizar, estandarizar la
información financiera a nivel global y evitar distorsiones que puedan generar mal entendimiento a
los usuarios.
También adicional a estas normas es necesario indicar que la R.S N° 102-2010-EF/94.01.1

prescribe que las empresas supervisadas por la SMV deberán presentar sus estados financieros
conforme a NIIFs emitidas por la IASB una vez oficializadas internacionalmente.
Artículo 1°
“ Las sociedades emisoras de valores inscritos en el Registro Público del Mercado de

Valores, las empresas clasificadoras de riesgo, las bolsas de valores, instituciones de
compensación y liquidación de valores, los agentes de intermediación, sociedades
administradoras de fondos mutuos de inversiones en valores, fondos de inversión, las
sociedades administradoras de fondos de inversión, las sociedades titulizadoras, las
empresas administradoras de fondos colectivos y las demás personas jurídicas bajo el
ámbito de supervisión de CONASEV deberán preparar sus estados financieros con
observancia plena de las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF), que emita
el IASB vigentes internacionalmente, precisando en las notas una declaración en forma
explícita y sin reserva sobre el cumplimiento de dichas normas.”
Las normas mencionadas han sido de necesidad mencionarlas con propósito de mostrar el marco
legal de la aplicación de las NIIFs lo cual nos va servir para el desarrollo y comprensión del
reconocimiento del Impuesto a la Renta Corriente y Diferido en aplicación de la NIC 12 , por lo tanto
para contabilizar un Activo o Pasivo diferido tenemos que utilizar obligatoriamente las NIIFs.
IV.-Aspecto Tributario Diferencias Temporales y Permanentes

La norma tributaria en aplicación a las Diferencias Temporales señala:
Artículo 33º
“La contabilización de operaciones bajo principios de contabilidad generalmente

aceptados, puede determinar, por la aplicación de las normas contenidas en la Ley,
diferencias temporales y permanentes en la determinación de la renta neta. En
consecuencia, salvo que la Ley o el Reglamento condicione la deducción al registro
contable, la forma de contabilización de Las operaciones no originará la pérdida de una
deducción.
Las diferencias temporales y permanentes obligarán al ajuste del resultado según los
registros contables, en la declaración jurada.”
La norma tributaria es clara en el artículo 33° del Reglamento de Ley del Impuesto a la Renta en la
cual acepta el uso de NIC 12 para el procedimiento y reconocimiento de una diferencia temporal
por ello al obtener la utilidad contable emerge obligación fiscal inmediata para agregar o retirar
conceptos temporalmente para determinar la Renta Neta de la cual obtendremos el gasto o ingreso
por impuesto a las ganancias.
Trae a colación mencionar que las diferencias permanentes no están señaladas en la NIC 12
estas diferencias no se revertirán en periodos futuros por ende simplemente no serán aceptadas
tributariamente en el periodo corriente.
Según el artículo 44° de la ley del impuesto a la Renta son algunos se menciona algunos gastos
que no son deducibles para la determinación del Impuesto a la Renta:
 Los gastos personales y de sustento del contribuyente y sus familiares.

 El Impuesto a la Renta.
 Las multas, recargos, intereses moratorios previstos en el Código Tributario y, en general,
sanciones aplicadas por el Sector Público Nacional.
 Las donaciones y cualquier otro acto de liberalidad en dinero o en especie, salvo lo
dispuesto en el inciso x) del Artículo 37 de la Ley.
 Los gastos cuya documentación sustentatoria no cumpla con los requisitos y características
mínimas establecidos por el Reglamento de Comprobantes de Pago.
 El monto de la depreciación correspondiente al mayor valor atribuido como consecuencia de
revaluaciones voluntarias
También son diferencias permanentes los gastos o costos que no se devengaron en el periodo en
que se originó el hecho económico:
Artículo 57º
A los efectos de esta Ley, el ejercicio gravable comienza el 1 de enero de cada año y finaliza
el 31 de diciembre, debiendo coincidir en todos los casos el ejercicio comercial con el
ejercicio gravable, sin excepción. Las rentas de la tercera categoría se considerarán
producidas en el ejercicio comercial en que se devenguen
V.-Aspecto contable NIC 12
Si una entidad a estas alturas no aplica NIIFs demostrara sus estados financieros distorsionados y
se encontrara inmersa en sanciones que su legislación aplique, es por ello es importante su uso,
por lo tanto al no aplicar NIC 12 será imposible demostrar financieramente el impuesto a la renta a
recuperar pagado en el año corriente tampoco el Impuesto a la renta a liquidar en periodos futuros
A continuación se menciona el desarrollo de la mencionada norma.
Objetivo
La NIC 12 prescribe el tratamiento contable sobre el impuesto a las ganancias. El principal

problema al contabilizar el impuesto a las ganancias es como tratar las consecuencias actuales y
futuras de:
“La Recuperación (liquidación) en el futuro del importe en libros

de los activos (pasivos) que se hayan reconocido en el estado de
situación financiera de la entidad.”
RECUPERAR LIQUIDAR
ACTIVOS PASIVOS
“Las transacciones y otros sucesos del periodo corriente que

han sido objeto de reconocimiento de los estados
financieros.”
Expectativa de recuperar o liquidar
Tras el reconocimiento, por parte de la entidad que informa, de cualquier activo o pasivo, está
inherente la expectativa de que recuperará el primero o liquidará el segundo, por los valores en
libros que figuran en las correspondientes partidas.
Reconocimiento de un Activo o Pasivo diferido por Impuesto a la Renta
Cuando sea probable que la recuperación o liquidación de los valores contabilizados vaya a dar
lugar a pagos fiscales futuros mayores (menores) de los que se tendrían si tal recuperación o
liquidación no tuviera consecuencias fiscales, la presente Norma exige que la entidad reconozca un
pasivo (activo) por el impuesto diferido, con algunas excepciones muy limitadas.
Esta Norma exige que las entidades contabilicen las consecuencias fiscales de las transacciones y
otros sucesos de la misma manera que contabilizan esas mismas transacciones o sucesos
económicos. Así, los efectos fiscales de transacciones y otros sucesos que se reconocen en el
resultado del periodo se registran también en los resultados
Alcance
La norma se aplicará en la contabilización del impuesto a las ganancias.
Para los propósitos de esta Norma, el término impuesto a las ganancias incluye todos los
impuestos, ya sean nacionales o extranjeros, que se relacionan con las ganancias sujetas a
imposición.
El impuesto a las ganancias incluye también otros tributos, tales como las retenciones sobre
dividendos, que se pagan por parte de una entidad subsidiaria, asociada o acuerdo conjunto,
cuando proceden a distribuir ganancias a la entidad que informa.
Esta norma no aborda los métodos de contabilización de las subvenciones del gobierno ,ni de los
créditos fiscales por inversiones. Sin embargo, la Norma se ocupa de la contabilización de las
diferencias temporarias que pueden derivarse de tales subvenciones o deducciones fiscales.
VI.-Impuesto a la Renta Corriente
Impuesto corriente es la cantidad a pagar (recuperar) por el impuesto a las ganancias relativo a la
ganancia (pérdida) fiscal del periodo.
Una vez determinada la utilidad o perdida contable obtenida por aplicación de las Normas
Internacionales de Información Financiera se procede a aplicar la normativa fiscal para determinar
la utilidad neta o pérdida neta del periodo corriente ,el procedimiento de basa en adicionar
importes que temporalmente no son aceptados fiscalmente para la determinación del impuesto a
las ganancias corriente y que en un futuro de revertirán asimismo importes que en el periodo
corriente se deducirán y que en periodos futuros se liquidaran a esto se une las diferencias
permanentes las cuales no son aceptadas fiscalmente y jamás se revertirán en un futuro , también
se añade las pérdidas fiscales de periodos anteriores las cuales se compensaran en el periodo
corriente el resultado de todo lo mencionado se multiplicara por la tasa vigente del impuesto a las
ganancias el cual sera nuestro Impuesto a la Renta Corriente.
Utilidad Perdida Contable 980,000

mas adiciones permanentes 50,000
mas adiciones temporales 45,000
menos deducciones -50,000
menos compensacion por perdidas -500,000
Ganancia o Perdida Fiscal 525,000 IMPUESTO
Impuesto a las Ganancias 28% 147,000 A LA RENTA
CORRIENTE
DIFERENCIAS
CONTABLE TEMPORALES Y
PERMANENTES FISCAL
TUO LEY IMPUESTO A LA RENTA

NIIFs Y REGLAMENTO
NIIFsPYMES TUO LEY IGV E ISC Y
MANUAL EEFFs REGLAMENTO
OTRAS NORMAS CONTABLES JURISPUDENCIA FISCAL
OTRAS NORMAS FISCALES
Reconocimiento de Activos y Pasivos por Impuestos corrientes
El impuesto corriente, correspondiente al periodo presente y a los anteriores, debe ser reconocido
como un pasivo en la medida en que no haya sido liquidado. Si la cantidad ya pagada, que
corresponda al periodo presente y a los anteriores, excede el importe a pagar por esos períodos, el
exceso debe ser reconocido como un activo.
El importe a cobrar que corresponda a una pérdida fiscal, si ésta puede ser retrotraída para
recuperar las cuotas corrientes satisfechas en periodos anteriores, debe ser reconocido como un
activo.
Al realizar pagos a cuenta de impuesto a la renta reconocemos una partida de pasivo con saldo
deudor el cual se muestra en nuestro Estado de Situación Financiera en el rubro Otros Activos
Corrientes , nuestro cierre anual concluirá también con un pasivo con saldo acreedor por impuesto
a la renta a pagar , ambas partidas se compensaran en el ejercicio siguiente al momento que se
realice la presentación anual de los impuestos si hubiera un importe mayor de crédito se
reconocerá como saldo a favor por impuesto a las ganancias .
Estado de Situación Financiera
Activo cte Pasivo cte

Impuesto a la Renta
Otros Activos ctes Pasivo no cte
Activo no cte Patrimonio
Total Activo Total Pasivo y Patrimonio
Cuando una pérdida fiscal se utilice para recuperar el impuesto corriente pagado en periodos
anteriores, la entidad reconocerá tal derecho como un activo, en el mismo periodo en el que se
produce la citada pérdida fiscal, puesto que es probable que la entidad obtenga el beneficio
económico derivado de tal derecho, y además este beneficio puede ser medido de forma fiable.
VII.- Impuesto a la Renta Diferido
Es la cantidad de impuesto a las ganancias que provienen de las diferencias temporales
Esto quiere decir que pueden existir operaciones que se encuentren registradas conforme a NIIFs
pero para determinar la ganancia fiscal son imponibles o deducibles temporalmente por cuanto en
un momento futuro estos importes cumplan con las exigencias fiscales se revertirán en recupero
pagando menos impuesto a la renta o en liquidación pagando más impuesto a la renta , en
conclusión es la cantidad del impuesto a la renta que en periodos futuros por efectos fiscales se va
a recuperar o liquidar.
Para esto es necesario conocer a que nos referimos cuando decimos Activos por impuestos
diferidos y Pasivos por impuestos diferidos.
Activos por impuestos diferidos; son las cantidades de impuestos sobre las ganancias a
recuperar en periodos futuros, relacionadas con:
a) las diferencias temporarias deducibles;
b) la compensación de pérdidas obtenidas en periodos anteriores, que todavía no hayan sido

objeto de deducción fiscal; y
c) la compensación de créditos no utilizados procedentes de periodos anteriores.
Pasivos por impuestos diferidos son las cantidades de impuestos sobre las ganancias a
pagar en periodos futuros, relacionadas con las diferencias temporarias imponibles.
Reconocimiento de Activos y Pasivos por Impuestos Diferidos
Pasivos por diferencias temporarias imponibles
Se reconocerá un pasivo de naturaleza fiscal por causa de cualquier diferencia temporaria

imponible, a menos que la diferencia haya surgido por:
a) el reconocimiento inicial de una plusvalía;
b) el reconocimiento inicial de un activo o pasivo en una transacción que:
 no es una combinación de negocios; y

 en el momento en que fue realizada no afectó ni a la ganancia contable ni a la
ganancia (pérdida) fiscal.
Pasivos por diferencias temporarias deducibles
Detrás del reconocimiento de cualquier pasivo, está inherente la expectativa de que la

cantidad correspondiente será liquidada, en futuros periodos, por medio de una salida de
recursos, que incorporen beneficios económicos.
Cuando tales recursos salgan efectivamente de la entidad, una parte o la totalidad de sus
importes pueden ser deducibles para la determinación de la ganancia fiscal, en periodos
posteriores al del reconocimiento del pasivo.
En estos casos se producirá una diferencia temporaria entre el importe en libros del citado
pasivo y su base fiscal.
Por consiguiente, aparecerá un activo por impuestos diferidos, respecto a los impuestos
sobre las ganancias que se recuperarán en periodos posteriores, cuando sea posible la
deducción del pasivo para determinar la ganancia fiscal.
De forma similar, si el importe en libros de un activo es menor que su base fiscal, la

diferencia entre ambos importes dará lugar a un activo por impuestos diferidos respecto a
los impuestos sobre las ganancias que se recuperarán en periodos posteriores.
Activos por diferencias temporarias imponibles
Todo reconocimiento de un activo lleva inherente la suposición de que su importe en libros

se recuperará, en forma de beneficios económicos, que la entidad recibirá en periodos
futuros.
Cuando el importe en libros del activo exceda a su base fiscal, el importe de los beneficios
económicos imponibles excederá al importe fiscalmente deducible de ese activo.
Esta diferencia será una diferencia temporaria imponible, y la obligación de pagar los
correspondientes impuestos en futuros periodos será un pasivo por impuestos diferidos.
A medida que la entidad recupere el importe en libros del activo, la diferencia temporaria
deducible irá revirtiendo y, por tanto, la entidad tendrá una ganancia imponible.
Esto hace probable que los beneficios económicos salgan de la entidad en forma de pagos
de impuestos.
Activos por diferencias temporarias deducibles
Se reconocerá un activo por impuestos diferidos, por causa de todas las diferencias
temporarias deducibles, en la medida en que resulte probable que la entidad disponga de
ganancias fiscales futuras contra las que cargar esas diferencias temporarias deducibles,
salvo que el activo por impuestos diferidos aparezca por causa del reconocimiento inicial
de un activo o pasivo en una transacción que:
a) No es una combinación de negocios;
b) en el momento en que fue realizada no afectó ni a la ganancia contable ni a la ganancia

(pérdida) fiscal.
VIII.-Diferencias Temporales y Diferencias Temporarias

Las diferencias temporales son aquellas que se recuperaran o liquidaran en el periodo siguiente al
de su origen mientras las diferencias temporarias son aquellas que se recuperan o liquidan en
periodos futuros comprendiendo más de un ejercicio.
Ejemplo de diferencias temporaria.
Depreciación Acelerada leasing tasa año 01 año 02 año 03 año 04 año 05 año 06 año 07 año 08 año 09 año 10 TOTAL
Costo del bién s/.50,000
Depreciación Contable 10% 5,000 5,000 5,000 5,000 5,000 5,000 5,000 5,000 5,000 5,000 50,000
Depreciacion 33% 16,667 16,667 16,667 50,000
Diferencia Temporaria -11,667 -11,667 -11,667 5,000 5,000 5,000 5,000 5,000 5,000 5,000 -
ADICION PASIVO DIFERIDO DEDUCCION PASIVO DIFERIDO
DIFERENCIA TEMPORARIAS
Base Legal:
D.L 299
Artículo 18º
“Para efectos tributarios los bienes objeto de arrendamiento financiero se consideran

activos fijos y se depreciarán durante el plazo de contrato, siendo el plazo mínimo de
depreciación tres años; y se encontrarán sujetos a las normas pertinentes sobre revaluación
periódica de activos fijos.”
Ejemplo de diferencia temporal.
Gastos de Organización y Preoperativos Año 01 Año 02

Ingresos 840,000
Gasto Contable -840,000
Perdida Contable -840,000 840,000
Adición 840,000 ADICION ACTIVO
Deducción -840,000 DIFERIDO DIFERIDO
Ganancia o Perdida Neta 0.00 0.00
DEDUCCION ACTIVO DIFERIDO
DIFERENCIA
TEMPORAL
Base Legal:
Inciso g) del Artículo 37º del TUO de La Ley del Impuesto a la Renta
“Los gastos de organización, los gastos preoperativos iniciales, los gastos preoperativos originados por la
expansión de las actividades de la empresa y los intereses devengados durante el período preoperativo, a opción
del contribuyente, podrán deducirse en el primer ejercicio o amortizarse proporcionalmente en el plazo máximo
de diez (10) años.”
IX.-Casuística
(LEASING)
La empresa Nuevo Mundo Minero SAC ha efectuado la adquisición de un cargador frontal

mediante un contrato de arrendamiento financiero por un importe de s/.600,000 para ser pagado en
4 años .
Según las políticas contables establecidas en la empresa se ha estimado la vida útil del bien en 6
años, a una tasa de depreciación de 20%. .
Según el artículo 2° del Reglamento del Impuesto a la Renta, la maquinaria y equipo utilizada para
la actividad minera computara 20% tasa de depreciación.
Se supone una utilidad contable como sigue:
Resultado contable Año 2014 S/.100,000

La LEY 30296 QUE PROMUEVE LA REACTIVACIÓN DE LA ECONOMÍA modifica el artículo 54°

del TUO del Impuesto a la Renta la cual entro en vigencia el 01.01.15, por consiguiente este
cambio de tasas tendrá un efecto en el Pasivo Diferido un menor pago de impuesto a la Renta en
los primeros 4 años hasta ajustar a la tasa del 27% posteriormente en el quinto año se revertirá y
liquidara el pasivo diferido por lo cual se pagara más impuesto a la renta.
Ejercicios Gravables tasa

2015-2016 28%
2017-2018 27%
2019 en adelante 26%
En virtud del Decreto Legislativo 299 artículo 1° el cual reconoce como Arrendamiento Financiero al
contrato mercantil que tiene por objeto la locación de bienes muebles o inmuebles por una empresa
locadora para el uso por la arrendataria, y su artículo 18° el cual precisa :” Para efectos
tributarios los bienes objeto de arrendamiento financiero se consideran activos fijos y se
depreciarán durante el plazo de contrato, siendo el plazo mínimo de depreciación tres años;
y se encontrarán sujetos a las normas pertinentes sobre revaluación periódica de activos
fijos.”
Desarrollo:
Depreciación Tasa Año 2014 Año 2015 Año 2016 Año 2017 Año 2018 Total
Contable 20% 120,000 120,000 120,000 120,000 120,000 600,000
Tributario 25% 150,000 150,000 150,000 150,000 600,000
Deducción -30,000 -30,000 -30,000 -30,000
Adición 120,000
30% 28% 28% 27% 27%
Pasivo Diferido cta 49 -9,000 -8,400 -8,400 -8,100 32,400
Menor Pago de I.R

Mayor Pago de I.R
Calculo por el ajuste en las tasas de Impuesto a la Renta diferido
Para el ajuste del pasivo diferido por impuesto a la renta, el procedimiento se basa en la
reducción de la tasa del impuesto a la renta hasta el periodo 2016, siendo la diferencia de ajuste
(3% 2014),(1%,2015) y (1%2016) por ende para los periodos 2017 y 2018 no se necesita realizar
ajuste ya que la diferencia de las tasas de impuesto a la renta al alinearse es cero.
Diferencias en las tasas de Impuesto a la Renta
Año 2014 Año 2015 Año 2016 Año 2017 Año 2018
30% 28% 28% 27% 27%
27% 27% 27% 27% 27%
3% 1% 1% 0% 0%
Tasa ajustar
Tasa
Ajustar
El Pasivo Diferido que no será liquidado por disminución de las tasas del impuesto a la renta es
S/1,500.
Asimismo considerar que para el caso práctico formulado la vida útil del bien se estimó al 2018 por
lo cual no se realizara ajustes por los años siguientes.
Calculo por el ajuste en las tasas de I.Renta

Año 2014 Año 2015 Año 2016 Año 2017 Año 2018 Total
Tasa ajuste Depreciación 3% 1% 1% 0% 0%
Importe de Ajuste -900 -300 -300 - - -1,500
Año 2014
NIC 12
I.Renta
Diferencia
Diferido
Contable Tributario Temporal
Resultado Contable 100,000 100,000
Deducción Depreciacion -30,000 -30,000 -9,000
Renta Neta Imponible 100,000 70,000 -30,000 -9,000
Impuesto a la Renta 30% 30,000 21,000 9,000
CTA 88 GASTO 40 IMP. 49 PASIVO

I.R CORRIENTE DIFERIDO
cta Denominación Debe Haber

88 Impuesto a la Renta 21,000
881 Impuesto a la Renta-Corriente
40 Tributos,Contraprestaciones al Sistema de
Pensiones y de Salud por Pagar
4017Impuesto a la Renta 3era Categ. 21,000
x/x Por el impuesto a la renta corriente
882 Impuesto a la Renta-Diferido
49 Pasivo Diferido
4912 Impuesto a la Renta Diferido-resultado 9,000
x/x Por el pasivo tributario diferido generado
por la depreciación .
49 Pasivo Diferido 900
4912 Impuesto a la Renta Diferido-resultado
88 Impuesto a la Renta 900
x/x Por el ajuste al impuesto a la renta diferido
Año 2015 NIC 12

I.Renta
Diferencia
Diferido
Deducción Depreciacion -30,000 -30,000 -8,400

4017 Impuesto a la Renta 3era Categ. 47,600
49 Pasivo Diferido 8,400
Año 2016 NIC 12

I.Renta
Diferencia
Diferido
Deducción Depreciación -30,000 -30,000 -8,400

Año 2017 NIC 12

I.Renta
Diferencia
Diferido
Deducción Depreciación -30,000 -30,000 -8,100

49 Pasivo Diferido
4912 Impuesto a la Renta Diferido-resultado 8,100
Año 2018 NIC 12

I.Renta
Diferencia
Diferido
Adición Depreciación 120,000 120,000 32,400
Renta Neta Imponible 400,000 520,000 120,000 32,400
Impuesto a la Renta 27% 108,000 140,400 -32,400


x/x Por la reversión del Pasivo diferido
cta 491
32,400 9,000
900 8,400
300 8,400
300 8,100
33,900 33,900
IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO SIN IMPUESTO A LA RENTA CORRIENTE

(COMPENSACION DE PÉRDIDAS)
La empresa El Limeño SAC como resultado de sus operaciones comerciales en el

periodo 2014, presento el siguiente Estado de Resultado Integral:
El Limeño SAC
Estado de Resultado Integral

Al 31 de Diciembre 2014
(expresado en nuevos soles)
Ingresos Operacionales
Ventas Netas 350,256.00
Total Ingresos Brutos 350,256.00
Costo de Ventas -180,000.00
Utilidad (Perdida) Bruta 170,256.00
Gastos de Venta -150,000.00
Gastos de Adnministración -180,000.00
Otros Gastos -2,780.00
Otros Ingresos 7,800.00
Utilidad (Perdida ) Operativa -154,724.00
Ingresos Financieros 3,860.00
Gastos Financieros -5,052.00
Pérdida contable -155,916.00
La mencionada entidad determinara sus Diferencias Temporales y Permanentes de

acuerdo a los siguientes datos:
Depreciación Acelerada por Leasing Financiero
Costo de la Maquina s/.300,000
Tiempo del contrato 4 años, tasa de depreciación 25%.
Tasa depreciación contable según su vida útil 10%.
Calculo del Pasivo Diferido del primer periodo:
S/.300, 000x25% = s/75,000 ( Base Fiscal)
S/.300, 000x10% =s/.30, 000 (Base Contable)
S/.45, 000 Diferencia Temporal cta 49
Mayor tasa de Depreciación
Costo de la Maquina s/.150, 000
Vida Util estimada 5 años tasa de depreciación contable 20%
Tasa de depreciación Tributaria 10%
Calculo del Activo Diferido del primer periodo:
S/.150, 000x20% = s/30,000 (Base Contable)
S/.150, 000x10% =s/.15, 000 (Base Tributaria)
S/.15,000 Diferencia Temporal cta 37

Provisión de Cobranza Dudosa
En Noviembre 2014 se realizó la provisión de cobranza dudosa
por s./1,250 Diferencia Temporal cta 37
“Para el presente caso práctico no se tomara en cuenta el importe menor a 3UIT para el castigo según norma
SUNAT “
Desmedro de existencias
En el mes de Diciembre 2014 se registró la provisión por desmedro sin destruirlas
por s/5,000 Diferencia Temporal cta 37
Tributos Asumidos de Terceros
En el periodo 2014 la entidad asumió el impuesto de primera categoría por alquiler
mensual de s/1,500
Cálculo del impuesto pagado:
Merced conductiva s/. 1,500 x5%x 12 meses = s/900 Diferencia Permanente
La entidad no realizo el ajuste por la reducción de la tasas del Impuesto a la Renta
que según l LEY 30296 QUE PROMUEVE LA REACTIVACIÓN DE LA ECONOMÍA modifica el
artículo 54° del TUO del Impuesto a la Renta la cual entro en vigencia el 01.01.15.
Desarrollo:
Depreciación Acelerada
Mayor tasa de Depreciación Contable
Cobranza Dudosa
Desmedros de Existencias
Tributos Asumidos por Terceros
Determinación de la Pérdida Neta
Diferencia Impuesto
Denominación Contable Tributario Temporal a la Renta
NIC 12 Diferido
Pérdida Contable -155,916 -155,916
Diferencias Permanentes
Impuestos asumidos de terceros 900 900
Diferencias Temporales
Adiciones
Mayor tasa de depreciación contable 15,000 15,000 4,500
Provición de cobranza dudosa 1,250 1,250 375
Desmedro de existencias 5,000 5,000 1,500
Deducciones
Depreciación Acelerada por Leasing Financiero -45,000 -45,000 -13,500
Perdida Neta -155,016 -178,766 -23,750 -7,125
30% gasto o ganancia por Imp Renta -46,505 -53,630 -7,125
cta 37 y 49
cta 88 cta 37
Impuesto a
Ingreso por Activo
la Renta
I.R Diferido
Diferido
Asientos Contables
La NIC 12 en el párrafo 34, y 77 señala:
Párrafo 34
Pérdidas y créditos fiscales no utilizados
“Debe reconocerse un activo por impuestos diferidos, siempre que se puedan compensar,
con ganancias fiscales de periodos posteriores, pérdidas o créditos fiscales no utilizados
hasta el momento, pero sólo en la medida en que sea probable la disponibilidad de
ganancias fiscales futuras, contra los cuales cargar esas pérdidas o créditos fiscales no
utilizados.”
Párrafo 77
Gastos por el impuesto a las ganancias
Gasto (ingreso) por el impuesto a las ganancias relativo a las ganancias o pérdidas de las
actividades ordinarias
“El gasto (ingreso) por impuestos, relacionado con el resultado de las actividades
ordinarias, deberá presentarse en el estado del resultado integral.
Si una entidad presenta los componentes del resultado en un estado de resultados separado
como se describe en el párrafo 81 de la NIC 1 Presentación de Estados Financieros (revisada
en 2007), presentará el gasto (ingreso) por impuestos relacionado con el resultado de

actividades ordinarias en ese estado separado.”
Por ende en virtud de lo precisado en la norma se reconoce el activo diferido por la pérdida
obtenida en el periodo corriente por lo tanto el efecto de la cuenta 88 Impuesto a la Renta será
Ingreso por Impuesto a las ganancias tal como se menciona en el párrafo 5 Definiciones y el
párrafo 77 Gasto por Impuesto a las Ganancias de la presente norma.

37 Impuesto a la Renta 53,629.80
3712 Impuesto a la Renta Diferido Resultado
x/x Por el activo diferido de las perdidas corrientes
2014
x/x Por el activo diferido de las diferencias
temporales.
49 Pasivo Diferido 13,500.00
x/x Por el pasivo diferido de las diferencias
temporales.
Balance de Comprobación
El Limeñito SAC Hoja de trabajo al 31.12.14
SALDO MAYOR AL 31.12.2014 AJUSTES Y TRANSFERENCIAS BALANCE RESULTADO POR FUNCION

CTA DESCRIPCION DEBE HABER DEBE HABER ACTIVO PASIVO Y PATRIMONIO PERDIDA GANANCIA
101 Caja 35,000.00 35,000.00
1041 Ctas ctes en Ionst. financ-ctas ctes op. 25,000.00 25,000.00
1212 Facturas boletas y otros comprob.por cobrar emit. En cartera 155,916.00 155,916.00
1911 Ctas por cobrar comerciales terceros facturas boletas y otros comprob. 1,250.00 - 1,250.00
20111 Mercaderias manufacturadas mercaderias manufacturadas costo 20,000.00 20,000.00
33311 Maquinaria y equipo de explot. Costo de adq. O construcc 450,000.00 450,000.00
3712 Impuesto a la renta diferido resultado 60,004.80 60,004.80
3721 Activo diferido intereses diferidos interses no devengados en transac, 70,500.00 70,500.00
39124 Depreciación acumulada -act. Ad. En arrend financ. Inm. Maq. Equipo 60,000.00 60,000.00
40111 Gob. central Impuesto gral a las vtas-cta porpia 12,500.00 12,500.00
40171 Gob.central Impuesto a la Renta renta de 3era categ. 80,650.00 80,650.00 -
4031 Instituciones publicas ESSALUD 5,600.00 5,600.00
4032 Instituciones publicas - ONP 4,500.00 4,500.00
4111 Remuneraciones por pagar - sueldos y salarios por pagar 35,600.00 35,600.00
4151 Beneficios sociales de trabajdores por pagar compensacion por tiempo de servicios 2,580.00 2,580.00
4212 Facturas boletas y otros comprobantes por pagar emitidas 226,850.00 226,850.00
4411 Ctas por pagar a los accionistas (socios) directores y gerentes prestamo 339,102.00 339,102.00
4552 Contratos de arrendamiento financiero 225,000.00 225,000.00
4912 Impuesto a la renta diferido resultado 13,500.00 13,500.00
5011 Capital social 80,000.00 80,000.00
6011 Mercaderias - mercaderias manufacturadas 280,000.00
61111 Mercaderias mercaderias manufacturadas 280,000.00
6211 Remuneraciones -sueldos y salarios 123,750.00
6322 Asesoria y consultoria legal tributaria -
6361 Servicios basicos energia electrica 2,850.00
6363 Servicios basicos agua 660.00
6364 Servicios basicos telefono 1,870.00
6371 Publicidad publicaciones relaciones publicas publicidad 150,000.00
6419 Tributos otros 900.00
656 Suministros 48,720.00
65513 Costo neto de Enajenación de activos inmov. Inm. Maquinaria equipo 2,780.00 2,780.00
676 Diferencia de cambio 5,052.00 5,052.00
68411 Valuacion de activos estimación de ctas de cobranza dudosa 1,250.00
69111 Mercaderias mercaderias manufacturadas terceros 175,000.00 175,000.00
6951 Gastos por desvalorización de existencias 5,000.00 5,000.00
70111 Mercaderias mercaderias manufacturadas 350,256.00 350,256.00
7599 Otros ingresos de gestion otros ingresos de gestion 7,800.00 7,800.00
776 Diferencia de cambio 3,860.00 3,860.00
79 Cargas imputables a cta de costos y gastos 330,000.00
94 Gastos de venta 150,000.00 150,000.00
95 Gastos de administración 180,000.00 180,000.00
88 Impuesto a la renta diferido 46,504.80 46,504.80
TOTALES 1,964,898.00 1,964,898.00 60,004.80 60,004.80 897,070.80 1,006,482.00 517,832.00 408,420.80

- 109,411.20 109,411.20
1,006,482.00 1,006,482.00 517,832.00 517,832.00
Estado de Resultado Integral incluyendo el ahorro tributario obtenido por la pérdida

contable del ejercicio corriente
El Limeño SAC
Estado de Resultado Integral

Al 31 de Diciembre 2014
(expresado en nuevos soles)
Ingresos Operacionales
Ventas Netas(Ingresos Operacionales) 350,256.00
Total Ingresos Brutos 350,256.00
Costo de Ventas -180,000.00
Utilidad (Perdida) Bruta 170,256.00
Gastos de Venta -150,000.00
Gastos de Adnministración -180,000.00
Otros Gastos -2,780.00
Otros Ingresos 7,800.00
Utilidad (Perdida ) Operativa -154,724.00
Ingresos Financieros 3,860.00
Gastos Financieros -5,052.00
Resultado antes de Impuesto a la Renta -155,916.00
Gasto por Impuesto a las ganancias 46,504.80
Ganancia (Perdida) neta del ejercicio -109,411.20
LLENADO DEL PDT 692
AJUSTE EN LAS TASAS DEL IMPUESTO A LA RENTA NIC 12 - NIC 8
Depreciación Acelerada por leasing Financiero

Deducción 45,000
Tasa año 2014 30%
Tasa año 2017 27%
Tasa ajuste Depreciación 3%
Importe de Ajuste 1,350
Desmedro de existencias
Adición 5,000
Tasa año 2014 30%
Tasa año 2015 28%
Importe de Ajuste 100
Provición de cobranza dudosa

Adición 1,250
Tasa año 2014 30%
Tasa año 2015 28%
Mayor tasa de depreciación contable

Adición 15,000
Tasa año 2014 30%
Tasa año 2019 26%
* A partir del año 2019 la tasa de I. Renta es de 26% hasta el 2024, es por ello que el ajuste
de tasas para el 2014 es 4%.
Pérdida tributaria 2014

Adición 178,766
Tasa año 2014 30%
Tasa año 2015 28%
Pérdida tributaria 2014

Adición 178,766
Tasa año 2014 30%
Tasa año 2015 28%

59 Resultados Acumulados 2,950.00
5921 Pérdida Acumulada
49 Pasivo Diferido 1,350.00
x/x Por el ajuste de tasas de imp.a la renta.
El asiento de ajuste por omisión no se realizo en el periodo 2014 ,por ende en aplicación de la NIC 8
se procedera a subsanar el error en el periodo 2015.

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ÍNDICE

Impuesto a la renta corriente y diferido

De nuestras operaciones en el periodo obtenemos ingresos y gastos reconocidas de acuerdo a

Al momento de calcular el impuesto a la renta corriente se interpreta que de reducirá el gasto

III.-Aspecto Legal sobre la aplicación de las NIIFs

“Los principios de contabilidad generalmente aceptados a que se refiere el artículo 223° de

“Los estados financieros se preparan y presentan de conformidad con las disposiciones

También adicional a estas normas es necesario indicar que la R.S N° 102-2010-EF/94.01.1

“ Las sociedades emisoras de valores inscritos en el Registro Público del Mercado de

IV.-Aspecto Tributario Diferencias Temporales y Permanentes

“La contabilización de operaciones bajo principios de contabilidad generalmente

 Los gastos personales y de sustento del contribuyente y sus familiares.

V.-Aspecto contable NIC 12

La NIC 12 prescribe el tratamiento contable sobre el impuesto a las ganancias. El principal

“La Recuperación (liquidación) en el futuro del importe en libros

“Las transacciones y otros sucesos del periodo corriente que

Expectativa de recuperar o liquidar

Reconocimiento de un Activo o Pasivo diferido por Impuesto a la Renta

La norma se aplicará en la contabilización del impuesto a las ganancias.

VI.-Impuesto a la Renta Corriente

Utilidad Perdida Contable 980,000

TUO LEY IMPUESTO A LA RENTA

Reconocimiento de Activos y Pasivos por Impuestos corrientes

Estado de Situación Financiera

Activo cte Pasivo cte

Otros Activos ctes Pasivo no cte

Activo no cte Patrimonio

Total Activo Total Pasivo y Patrimonio

VII.- Impuesto a la Renta Diferido

Es la cantidad de impuesto a las ganancias que provienen de las diferencias temporales

a) las diferencias temporarias deducibles;

b) la compensación de pérdidas obtenidas en periodos anteriores, que todavía no hayan sido

c) la compensación de créditos no utilizados procedentes de periodos anteriores.

Reconocimiento de Activos y Pasivos por Impuestos Diferidos

Pasivos por diferencias temporarias imponibles

Se reconocerá un pasivo de naturaleza fiscal por causa de cualquier diferencia temporaria

a) el reconocimiento inicial de una plusvalía;

b) el reconocimiento inicial de un activo o pasivo en una transacción que:

 no es una combinación de negocios; y

Pasivos por diferencias temporarias deducibles

Detrás del reconocimiento de cualquier pasivo, está inherente la expectativa de que la

De forma similar, si el importe en libros de un activo es menor que su base fiscal, la

Activos por diferencias temporarias imponibles

Todo reconocimiento de un activo lleva inherente la suposición de que su importe en libros

Activos por diferencias temporarias deducibles

a) No es una combinación de negocios;

b) en el momento en que fue realizada no afectó ni a la ganancia contable ni a la ganancia

VIII.-Diferencias Temporales y Diferencias Temporarias

Ejemplo de diferencias temporaria.

ADICION PASIVO DIFERIDO DEDUCCION PASIVO DIFERIDO

“Para efectos tributarios los bienes objeto de arrendamiento financiero se consideran

Ejemplo de diferencia temporal.

Gastos de Organización y Preoperativos Año 01 Año 02

DEDUCCION ACTIVO DIFERIDO

La empresa Nuevo Mundo Minero SAC ha efectuado la adquisición de un cargador frontal

Resultado contable Año 2014 S/.100,000

La LEY 30296 QUE PROMUEVE LA REACTIVACIÓN DE LA ECONOMÍA modifica el artículo 54°

Ejercicios Gravables tasa

Menor Pago de I.R

Calculo por el ajuste en las tasas de Impuesto a la Renta diferido

Diferencias en las tasas de Impuesto a la Renta

Calculo por el ajuste en las tasas de I.Renta

CTA 88 GASTO 40 IMP. 49 PASIVO