Akuntansi Keuangan Lanjutan I

(Bab 9)

KEPEMILIKAN TIDAK LANGSUNG

DAN MUTUAL HOLDING

KELOMPOK 5:

1. Rinita Mutiarasani K. (1613010043)

2. Nilam Sari (1613010095)
3. Aswin Tya Saputri (1613010098)
4. Ummu Asroriyah (1613010100)
Progam Studi : Akuntansi

Kelas : C13

UNIVERSITAS PEMBANGUNAN NASIONAL

VETERAN

JAWA TIMUR

2018
 KATA PENGANTAR

Puji syukur kami panjatkan kehadirat Allah swt., karena dengan rahmat, karunia, serta taufik dan
hidayah-Nya kami dapat menyelesaikan makalah yang berjudul “KEPEMILIKAN TIDAK
LANGSUNG DAN MUTUAL HOLDING” ini dengan baik meskipun banyak kekurangan
didalamnya. Dan kami juga berterimakasih pada Bapak Drs.Haris Sunarto, SH, MM, MBA, Ak, CA
selaku dosen mata kuliah Akuntansi Keuangan Lanjutan UPN “Veteran” Jawa Timur yang telah
memberikan tugas ini kepada kami.

Kami sangat berharap makalah ini dapat berguna dalam rangka menambah wawasan serta

pengetahuan kita mengenai cara berperilaku dalam organisasi. Kami juga menyadari sepenuhnya bahwa

didalam makalah ini terdapat kekurangan dan jauh dari kata sempurna.oleh sebab itu, kami berharap

adanya kritik dan saran demi perbaikan makalah yang telah kami buat dimasa yang akan datang,

mengingat tidak ada sesuatu yang sempurna tanpa saran yang membangun.

Semoga makalah sederhana ini dapat dipahami bagi siapapun yang membacanya. Sekiranya

laporan yang telah disusun ini dapat berguna bagi kami sendiri maupun orang yang membacanya.

Sebelumnya kami mohon maaf apabila terdapat kesalahan kata-kata yang kurang berkenan dan kami

memohon kritik dan saran yang membangun dari pembaca demi perbaikan makalah ini di waktu yang

akan datang.

Surabaya, 25 Oktober 2018

Penyusun
KEPEMILIKAN TIDAK LANGSUNG - STRUKTUR AYAH – ANAK – CUCU

Masalah utama yang dihadapi dalam kaitannya dengan situasi pengendalian tidak

langsung meliputi penentuan pendapatan dan ekuitas perusahaan afiliasi disesuaikan dengan

dasar ekuitas, prosedur konsolidasi tetap sama, baik untuk kepemilikan langsung maupun tidak

langsung. Akan tetapi, mekanisme yang terlibat dalam proses konsolidasi mungkin akan lebih

rumit karena diperlukan rincian tambahan untuk mengkonsolidasi operasi berbagai entitas.

Diasumsikan bahwa Poe Corporation memperoleh 80% saham Shaw Corporation pada

tanggal 1 Januari 2007, dan Shaw memperoleh 70% saham Turk Corporation pada tanggal 1

Januari 2007. Baik Investasi Poe dalam Shaw maupun Investasi Shaw dalam Turk dilakukan

pada nilai buku. Neraca saldo untuk ketiga perusahaan itu per1 Januari 2007, sesaat setelah

Shaw memperoleh 70% kepemilikan dalam Turk adalah sebagai berikut (dalam ribuan) :
Poe Shaw Turk
Aktiva lainnya $400 $195 $190
Investasi dalam Shaw
(80%) 200 - -
Investasi dalam Turk
(70%) - 105 -
$600 $300 $190
Kewajiban $100 $50 $40
Modal Saham 400 200 100
Laba Ditahan 100 50 50
$600 $300 $190

Laba terpisah (yaitu, laba di luar laba investasi) dan dividen dari ketiga perusahaan itu

untuk tahun 2007 adalah sebagai berikut (dalam ribuan) :

Poe Shaw Turk
Laba Terpisah $100 $50 $40
Deviden 60 30 20

Metode Akuntansi Ekuitas untuk Afiliasi Ayah-Anak-Cucu

 Dalam akuntansi untuk laba investasi tahun 2007 atas dasar ekuitas, Shaw menentukan

laba investasinya dari Turk sebelum Poe menentukan laba investasinya dari Shaw. Shaw

memperhitungkan investasinya dalam Turk pada tahun 2007 dengan ayat jurnal berikut :
PEMBUKUAN SHAW
Kas (+A) 14.000
Investasi dalam Turk (-A) 14.000
Untuk mencatat Deviden yang diterima dari Turk
($20.000 × 70%)
Investasi dalam Turk (+A) 28.000
Laba dari Turk (R, + SE) 28.000
Untuk mencatat laba dari Turk ($40.000 × 70%)

Laba bersih Shaw untuk tahun 2007 adalah $78.000 (laba terpisah $50.000 ditambah laba

dari Turk $28.000) dan saldo akun Investasi dalam Turk per 31 Desember 2007 adalah

$119.000 (saldo awal $105.000 ditambah laba $28.000 dikurangi Dividen $14.000).

Ayat jurnal yang dibuat Poe untuk memperhitungkan Investasinya dalam Shaw pada

tahun 2007 adalah sebagai berikut :

PEMBUKUAN POE
Kas (+A) 24.000
Investasi dalam Shaw (-A) 24.000
Untuk mencatat dividen yang diterima dari Shaw
($30.000 × 80%)
Investasi dalam Shaw (-A) 62.400
Laba dari Shaw (R, + SE) 62.400
Untuk mencatat laba dari Shaw ($78.000 × 80%)

Laba bersih Poe untuk tahun 2007 adalah $162.400 (laba terpisah $100.000 ditambah

laba dari Shaw $62.400) dan saldo akun Investasinya dalam Shaw per 31 Desember 2007

adalah $238.400 (saldo awal $200.000 ditambah laba $62.400 dikurangi dividen $24.000).
Laba bersih konsolidasi Poe Corporation dan Perusahaan Anak untuk tahun 2007

adalah $162.400, yang sama dengan laba bersih Poe atas dasar ekuitas.

Pendekatan Perhitungan Laba Bersih Konsolidasi

Laba Poe dan laba bersih konsolidasi dapat ditentukan secara independen dengan

metode alternatif. Perhiutungan yang sesuai dengandefinisi laba bersih konsolidasi adalah :

Laba terpisah Poe $100.000

Ditambah: Bagian Poe atas laba terpisah Shaw

($50.000 x 80%) 40.000

Ditambah: Bagian Poe atas laba terpisah Turk

($40.000 x 80% x 70%) 22.400

Laba bersih Poe dan laba bersih konsolidasi $162.400

Kita akan menghitung laba bersih perusahaan induk dan laba bersih konsolidasi

menurut laba rugi konsolidasi dengan mengurangkan pendapatan hak minoritas dari laba

terpisah gabungan :

Laba terpisah gabungan :

Poe $100.000
Shaw 50.000
Turk 40.000 $190.000
Dikurangi: Beban hak minoritas
Hak minoritas langsung laba Turk
($40.000 x 30%) $12.000
Hak minoritas tidak langsung dalam laba Turk
($40.000 x 70% x 20%) 5.600
Hak minoritas langsung dalam laba
Shaw ($50.000 x 20%) 10.000 27.600
Laba bersih Poe dan laba bersih konsolidasi $162.400
Pendekatan perhitungan lainnya masih menggunakan skedul seperti berikut ini :

Poe Shaw Turk

Laba terpisah $100.000 $50.000 $40.000

Alokasi Laba Turk ke Shaw:

($40.000 x 70%) - +28.000 -28.000

Alokasi Laba Shaw ke Poe

($78.000 x 80%) +62.400 -62.400 -

Laba bersih konsolidasi $162.400

Beban hak minoritas $15.600 $12.00

Skedul tersebut sering kali berguna dalam mengalokasikan struktir afiliasi kompleks. Hal

ini berlaku apabila ada laba antar perusahaan jika metode ekuitas tidak digunakan atau

diterapkan secara salah. Skedul tersebut menunjukkan laba bersih perusahaan induk dan

konsolidasi, serta beban hak minoritas. Skedul itu juga menunjukkan laba investasi Shaw dari

Turk ($28.000) dan laba investasi Poe dari Shaw ($62.400).

Kertas Kerja Konsolidasi – Metode Ekuitas

Peraga 9-2 mengilustrasikan kertas kerja konsolidasi Poe Corporation dan Perusahaan Anak

untuk tahun 2007. Kertas kerja tersebut memperlihatkan bahwa tidak ada prosedur konsolidasi

baru yang diperkenalkan. Ayat jurnal kertas kerja konsolidasi a dan b mengeliminasi saldo laba

investasi, dividen, dan investasi secara ekuitas untuk investasi Poe dalam Shaw. Ayat jurnal e

mencatat hak minoritas dalam laba dan dividen Turk dan Shaw.

e Beban hak minoritas-Shaw (E, -SE) 15.600

Beban hak minoritas-Turk (E, -SE) 12.000
Dividen (+SE) 12.000
Hak minoritas-Shaw (+L) 9.600
Hak minoritas-Turk (+L) 6.000
 Untuk memasukkan bagian hak minoritas laba dan dividen perusahaan anak
KERTAS KERJA POE CORPORATION DAN PERUSAHAAN ANAK UNTUK TAHUN
YANG BERAKHIR 31 DESEMBER 2007 (DALAM RIBUAN)

Poe 80% 70% Penyesuaian dan Laporan

Eliminasi Konsolidasi
Shaw Turk
Debet Kredit

Laporan Laba Rugi $200 $140 $100 $440

Penjualan

Laba dari Shaw 62,4 c. 62,4

Laba dari Turk 28 a. 28

Beban termasuk harga (100) (90) (60) (250)

pokok penjualan

Beban minoritas-Shaw e. 15,6 (15,6)

Beban minoritas-Turk e. 12 (12)

Laba bersih $162,4 $78 $40 $162,4

Laba Ditahan $100 $100

Laba Ditahan-Poe

Laba Ditahan-Shaw $50 d. 50

Laba Ditahan-Turk $50 b. 50

Dividen (60) (30) (20) a. 14

c. 24

e. 12 (60)

Laba bersih 162,4 78 40 162,4

 Laba Ditahan-31 $202,4 $98 $70 $202,4
Desember

Neraca $461,4 $231 $200 $892,6

Aktiva lainnya

Investasi dalam Shaw 238,4 c. 38,4

d. 200

Investasi dalam Turk 119 a. 14

b. 105

$700 $350 $200 $892,6

Kewajiban $97,6 $52 $30 $179,6

Modal saham-Poe 400 400

Modal saham-Shaw 200 d. 200

Modal saham-Turk 100 b. 100

Laba ditahan $202,4 $98 $70 $202,4

$700 $350 $200 $892,6

Hak minoritas pada Turk, 1 Januari b. 45

Hak minoritas pada Shaw, 1Januari d. 50

e. 9,6

Total hak minoritas 31 Desember e. 6 110,6

$892,6

Hak minoritas Turk sebesar $45.000 diperoleh dengan cara mengalikan 30% hak

minoritas langsung dengan ekuitas Turk pada awal tahun 2007 sebesar $150.000. Beban hak

minoritas Turk adalah 30% dari laba yang dilaporkan Turk sebesar $40.000. Demikian pula,
saldo awal hak minoritas awal Shaw sebesar $50.000 adalah 20% dari ekuitas Shaw per 1

Januari 2007 sebesar $250.000 dan beban hak minoritas Shaw sebesar $15.600 masing –

masing sebesar $162.400 dan $202.400 adalah sama dengan laba bersih dan laba ditahan Poe.

KEPEMILIKAN TIDAK LANGSUNG – STRUKTUR AFILIASI TERKAIT

Pet Corporation memiliki 70% kepemilikan dalam Sal Corporation dan 60% kepemilikan

dalam Ty Corporation. Selain itu, Sal Corporation juga memiliki 20% kepemilikan dalam Ty.

Struktur afiliasi Pet Corporation dan Perusahaan Anak diperagakan dalam diagram berikut :

Pet
70% 60%

Sal Ty
20%

Tabel berikut mengikhtisarkan data yang relevan untuk investasi Pet dan Sal :

Investasi Pet Investasi Pet Investasi Sal

dalam Sal (70%) dalam Ty (60%) dalam Ty (20%)
Diperoleh Diperoleh Diperoleh

1 Januari 2007 1 Januari 2006 1 Januari 2003

Biaya $178.000 $100.000 $20.000

Dikurangi: Nilai buku yang (168.000) (90.000) (20.000)

diperoleh Goodwill

Saldo investasi, 31 Desember 2007 $10.000 $10.000 -

Biaya $178.000 $100.000 $20.000

 Ditambah: Baian investasi atas laba
sebelum tahun 2007 dikurangi
7.000 18.000 16.000
deviden

Saldo 31 Desember, 2007 $185.000 $118.000 $36.000

Selama tahun 2008, Pet, Sal, Ty masing – masing memperoleh laba dari operasinya

sebesar $70.000, $35.000, dan $20.000 serta mengumumkan deviden masing – masing sebesar

$40.000, $20.000, dan $10.000. laba terpisah Pet sebesar $70.000 termasuk keuntungan yang

belum direalisasi sebesar $10.000 dari penjualan tanah kepada Sal selama tahun 2008. Laba

terpisah Sal sebesar $35.000 termasuk laba yang belum direalisasi sebesar $5.000 atas

penjualan item persediaan Pet per 31 Desember 2008. Skedul perhitungan laba bersih

konsolidasi dan beban hak minoritas untuk afiliasi Pet-Sal-Ty tahun 2008 ditunjukkan Peraga

9-3.

Pet Sal Ty

Laba terpisah $70.000 $35.000 $20.000

Dikurangi: laba yang belum -10.000 -5.000 -

direalisasi

Laba terpisah yang direalisasi 60.000 30.000 20.000

Alokasi laba Ty :

20% ke Sal - +4.000 -4.000

60% ke Pet +12.000 - -12.000

Alokasi laba Sal :

70% ke Pet +23.800 -23.800 -

Laba bersih Pet dan laba bersih $95.800

konsolidasi
 Beban hak minoritas $10.200 $4.000

Metode Akuntansi Ekuitas untuk Afiliasi Terkait

Sebelum mengalokasikan laba terpisah Sal dan Ty ke Pet, semua laba yang belum direalisasi

yang termasuk dalam laba tersebut harus dieliminasi. Peraga 9-3 menunjukkan alokasi laba Ty

sebesar 20% ke Sal dan 60% ke Pet. Alokasi ini harus mendhului alokasi laba sal ke Pet karena

laba Sal mencakup investasi dari Ty sebesr $4.000.

Untuk memperhitungkan investasinyadalam Ty pada tahun 2008, Sal membuat ayat

jurnal berikut :

Kas (+A) 2.000

Investasi dalam Ty (-A) 2.000
Untuk mencatat dividen yang diterima dari Ty ($10.000 x 20%)
Investasi dalam Ty (+A) 4.000
Laba dari Ty (R, +SE) 4.000
Untuk mencatat laba dari Ty ($20.000 x 20%)

Akun investasi Sal dalam Ty per 31 Desember 2008 memiliki saldo sebesar $38.000,

saldo per 31 Desember 2007 sebesar $36.000 ditambah laba investasi $4.000 dikurangi deviden

$2.000. laba Sal dari Ty tidak dikurangi laba yang belum direalisasi atas penjulanan

antarperusahaan. Laba bersih Sal sebesar $39.000 mencakup laba yang belum direalisasi

sebesar $5.000, yang akan dieliminasi ketika mengalokasikan laba Sal yang direalisasi ke

pemegang saham minoritas Pet dan Sal.

Pet membuat ayat jurnal berikut untuk memperhitungkan investasinya selama 2008 :

Investasi dalam Ty
Kas (+A) 6.000
Investasi dalam Ty (-A) 6.000
Untuk mencatat dividen yang diterima dari Ty ($10.000 x 60%)
 Investasi dalam Ty (+A) 12.000
Laba dari Ty (R, +SE) 12.000
Untuk mencatat laba dari Ty.
Investasi dalam Sal
Kas (+A) 14.000
Investasi dalam Sal (-A) 14.000
Untuk mencatat dividen yang diterima dari Sal ($20.000 x 70%)
Investasi dalam Sal (+A) 13.800
Laba dari Sal (R, +SE) 13.800

Untuk mencatat laba dari Sal yang dihitung sebagai berikut :

70% laba Sal yang dilaporkan sebesar 39.000 $27.000

Dikurangi: 70% laba persediaan yang belum direalisasi-
Sal sebesar $5.000 (3.500)
Dikurangi: 100% keuntungan atas tanah yang belum direalisasi (10.000)
$13.800

Akun investasi Pet per 31 Desember 2008 memiliki saldo berikut:

Investasi dalam Investasi dalam

Sal 70% Ty (60%)
Saldo, 31 Desember 2007 $185.000 $118.000
Ditambah: Laba investasi 13.800 12.000
Dikurangi: Dividen -14.000 -6.000
Saldo, 31 Desember 2008 $184.800 $124.000

Kertas Kerja Konsolidasi – Metode Ekuitas

Kertas kerja laporan konsolidasi untuk Pet Corporation dan Perusahaan Anak tahun 2008
disajikan dalam Peraga 9-4.

KERTAS KERJA KONSOLIDASI PET CORPORATION DAN ANAK PERUSAHAAN

UNTUK TAHUN YANG BERAKHIR 31 DESEMBER 2008 (DALAM RIBUAN)

 Penyesuaian dan Laporan

Eliminasi Konsolidasi

Debet Kredit
Pet Sal Ty

Laporan laba rugi

Penjualan $200 $150 $100 a 15 $435

Laba dari Sal 13,8 g 13,8

Laba dari Ty 12 4 d 16

Keuntungan atas tanah 10 c 10

Harga pokok penjualan (100) (80) (50) b5 a 15 (220)

Beban lainnya (40) (35) (30) (105)

Beban hak minoritas-Sal l 10,2 (10,2)

[($39-$5)x30%]

Beban hak minoritas-Ty f4 (4)

($20x20%)

Laba bersih $95,8 $39 $20 $95,8

Laba ditahan

Laba ditahan-Pet $223 $223

Laba ditahan-Sal $50 h 50

Laba ditahan-Ty $80 e 80

Dividen (40) (20) (10) d8

f2

g 14

i6 (40)

Laba bersih 95,8 39 20 95,8

Laba ditahan-31 Desember $278,8 $69 $90 $278,8

Neraca $46,2 $22 $85 $153,2

Aktiva lainnya

Persediaan 50 40 15 b5 100

Aktiva tetap-bersih 400 200 100 c 10 690

Investasi dalam Sal (70%) 184,8 g 0,2 h 185

Investasi dalam Ty (60%) 124 d6

e 118

Investasi dalam Ty 38 d2

(20%) e 36

Goodwill e 10 20

h 10
 $805 $300 $200 $963,2

Kewajiban $126,6 $31 $10 $167,2

Modal saham-Pet 400 400

Modal saham-Sal 200 h 200

Modal saham-Ty 100 e 100

Labaditahan 278,8 69 90 278,8

$805 $300 $200

Hak minoritas: e 36

Hak minoritas pada Ty, 1 h 75

Jan
f2

Hak minoritas pada Sal, 1

l 4,2 117,2
Jan

$963,2

Untuk memudahkan, ayat jurnal penyesuaian dan eliminasi disusun kembali dalambentuk

jurnal.

a Penjualan 15.000

HPP 15.000

(untuk mengeliminasi penjualan

dan HPP resiprokal)
b HPP 5.000

Persediaan 5.000

(untuk mengeliminasi laba antar

perusahaan yang belum
direalisasi dari persediaan per
31 Desember 2008)

c Keuntungan atas tanah 10.000

Aktiva tetap bersih 10.000

(untuk mengeliminasi laba yang

belum direalisasi atas penjualan
tanah antar perusahaan)

d Laba dari Ty 16.000

Dividen Ty 8.000

Investasi dalam Ty (60%) 6.000

Investasi dalam Ty (20%) 2.000

(untuk mengeliminasi laba dan

dividen dari Ty serta untuk
menyesuaikan akun investasi
dalam TY)

e Laba ditahan- Ty, 1 Jan 2008 80.000

Goodwill 10.000

Modal saham-Ty 100.000

Investasi dalam Ty (60%) 118.000

Investasidalam Ty (20%) 36.000

Hakminoritas Ty 36.000
 (untuk mengeliminasi jumlah
investasi dan ekuitas resiprokal
Ty dan untuk menetapkan
goodwill serta hak minorita
spada 1 Jan 2008)

f Beban hak minoritas Ty 4.000

Dividen 2.000

Hak minoritas Ty 2.000

(untuk memasukkan bagian hak

minoritas atas laba dan dividen
perusahaan anak)

g Laba dari Sal 13.800

Investasi dalam Sal 200

Dividen Sal 14.000

(untuk mengeliminasi laba dan

deviden dari Sal serta untuk
menyesuaikan akun investasi
dalam Sal)

h Laba ditahan Sal- 1 Jan 2008 50.000

Goodwill 10.000

Modal saham-Sal 200.000

Investasi dalam Sal 185.000

Hak minoritas Sal 75.000

(untuk mengeliminasi jumlah

investasi dan ekuitas resiprokal
dalam Sal dan menetapkan
 goodwill serta hak minoritas
pada 1 Jan 2008)

i Baban hak minoritas-Sal 10.200

Dividen 6.000

Hak minoritas-Sal 4.200

(untuk memasukkan bagian hak

minoritas atas laba dan dividen
perusahaan anak)

Pengecekan atas jumlah hak minoritas per 31 Desember 2008 sebesar $117.200 pada

peraga berikut akan dapat membantu. Hak minoritas dapat dikonfirmasi sebagai berikut:

Hak minoritas Hak minoritas Total hak

dalam Sal dalam Ty minoritas
(30%) (20%)

Nilai buku per 31 Des

2008:
80.700 - 80.700
Sal (269.000x30%)
- 38.000 38.000
Ty (190.000x20%)

Dikurangi: laba belum

direalisasi Sal
(1.500) - (1.500)
(5.000x30%)

Hak minoritas 31 Des 79.200 38.000 117.200

2008
 Kecuali untuk pengurangan sebesar 30% dari laba persediaan yang belum direalisasi atas

penjualan upstream Sal kepada Pet sejumlah 5.000, hak minoritas dinyatakan sebesar nilai

buku tercatat per 31 Desember 2008.

MUTUAL HOLDING – SAHAM PERUSAHAAN INDUK DIMILIKI PERUSAHAAN

ANAK

Apabila perusahaan afiliasi memiliki kepentingan kepemilikan satu sama lain, terjadi

situasi mutual holding. Saham perusahaan induk yang dimiliki oleh perusahaan anak tidak

beredar jika dilihat dari sudut pandang konsolidasi dan tidak boleh dilaporkan sebagai saham

yang beredar dalam neraca.

Sebagai contoh, jika Pace Corporation memiliki 90% kepemilikan dalam Salt dan

sebaliknya Salt memiliki 10% kepemilikan dalam Pace, maka 10% kepemilikan yang dipunyai

Salt bukan merupakan saham yang beredar untuk tujuan konsolidasi dan 90% kepemilikan

yang dimiliki oleh Pace dalam Salt. Praktik konsolidasi mengharuskan dikeluarkannya baik

kepemilikan sebesar 10% mampu 90% tersebut dari laporan keuangan konsolidasi,

pertanyaannya adalah bukan apakah 10% kepemilikan dalam Pace harus dikeluarkan,

melainkan bagaimana harus mengeliminasinya.

Ada 2 metode akuntansi yang diterima umum untuk perusahaan induk yang sahamnya

dimiliki oleh perusahaan anak - pendekatan saham treasuri dan pendekatan konvensional.

Pendekatan saham treasuri mempertimbangkan saham perusahaan induk yang dimiliki oleh

perusahaan anak sebagai saham treasuri entitas konsolidasi. Karena itu, akun investasi pada

pembukuan perusahaan anak tetap menggunakan dasar biaya dan dikurangkan dari ekuitas

pemegang saham dalam neraca konsolidasi. Sedangkan pendekatan konvensional

memperhitungkan investasi perusahaan anak dalam saham perusahaan induk atas dasar ekuitas

dan mengeliminasi akun investasi perusahaan anak terhadap ekuitas perusahaan induk dengan
cara biasa. Meskipun kedua pendekatan dapat diterima, tetapi tidak menghasilkan laporan

keuangan konsolidasi yang sama. Secara khusus, jumlah laba ditahan konsolidasi dan hak

minoritas biasanya berbeda menurut kedua metode tersebut.

Pendekatan Saham Treasuri

Asumsikan bahwa Pace Corporation memperoleh 90% kepemilikan dalam Salt Corporation

seharga $270.000 pada tanggal 1 Januari 2006, ketika modal saham Salt adalah $200.000 dan

laba ditahan sebesar $100.000. selain itu, Salt juga membeli 10% kepemilikan dalam Pace pada

tanggal 5 Januari 2006 seharga $70.000, ketika modal saham Pace adalah $500.000 dan laba

ditahan $200.000. neraca saldo kedua perusahaan per 31 Desember 2006 sebelum mencatat

laba investsinya adalah sebagai berikut (dalam ribuan):

Pace Salt

Debet

Aktiva lainnya $480 $260

Investasi dalam Salt (90%) 270 -

Investasi dalam Pace (10%) - 70

Beban termasuk HPP 70 50

$820 $380

Kredit

Modal saham, nominal $10 $500 $200

Laba ditahan 200 100

Penjualan 120 80

$820 $380
Konsolidasi pada tahun akuisisi. Jika pendekatan saham treasuri yang digunakan, Salt tidak

memiliki laba investasi untuk tahun 2006 dan bagian Pace atas laba Salt sebesar $30.000

($80.000 penjualan - $50.000 beban) adalah $27.000 ($30.000 x 90%). Kertas kerja konsolidasi

untuk Pace dan perusahaan anak untuk tahun 2006 dapat dilihat pada peraga 9-5 dibawah ini.

Dalam memeriksa kertas kerja itu, perhatikan bahwa investasi Salt dalam Pace diklasifikasikan

kembali sebagai saham treasuri dan dikurangkan dari ekuitas pemegang saham dalam neraca

konsolidasi.

Konsolidasi tahun berikutnya. Selama tahun 2007 laba dan deviden terpisah Pace serta Salt

adalah sebagai berikut:

Pace Salt

Laba terpisah $60.000 $40.000

Dividen 30.000 20.000

Menurut pendekatan saham treasuri, Salt mencatat pendapatan dividen sebesar $3.000

dari Pace (10% dari dividen Pace $30.000) dan melaporkan laba bersih untuk tahun 2007

dengan metode biaya sebesar $43.000.

Pace memperhitungkan investasinya dalam Salt dengan metode ekuitas sebagai berikut:

Kas 18.000

Investasi dalam Salt

18.000
(untuk mencatat 90% dari dividen yang dibayar
Salt tahun 2007 sebesar $20.000)
 Investasi dalam Salt 38.700

Laba dari Salt

38.700
(untuk mencatat 90% laba Salt tahun 2007
sebesar $43.000)

Laba dari Salt 3.000

Dividen
3.000
(untuk mengeliminasi dividen antar perusahaan
sebesar $3.000 dan untuk menyesuaikan laba
investasi terhadap dividen Pace termasuk dalam
laba Salt)

Jadi, Pace mencatat laba investasi dari Salt sebesar $35.700 ($38.700-$3.000) dan akun

investasi meningkat sebesar $20.700 selama tahun 2007 ($38.700-$18.000). Kenaikan dalam

akun investasi Pace dalam Salt sebesar $20.700 sama dengan 90% laba terpisah Salt sebesar

$40.000. ditambah 90% dividen yang dibayarkan kepada Salt sebesar $3.000, yang diakrualkan

ke manfaat Pace, dikurangi 90% dividen Salt sebesar $20.000. laba investasi Pace dari Salt

terdiri dari 90% laba terpisah Salt sebesar $40.000 dikurangi $300 (bagian dividen dari Pace

sebesar $3.000 yang diakrualkan ke manfaat pemegang saham minoritas Salt Corporation).

KERTAS KERJA KONSOLIDASI PACE CORPORATION DAN PERUSAHAAN ANAK

UNTUK TAHUN YANG BERAKHIR 31 DESEMBER 2006 (DALAM RIBUAN)

Penyesuaian dan Laporan

Eliminasi Konsolidasi
90%

Debet Kredit
Pace Salt
Laporan laba rugi

Penjualan $120 $80 $200

Labainvestasi 27 a 27

Beban termasuk HPP (70) (50) (120)

Beban hak minoritas d3 (3)

Laba bersih $77 $30 $77

Laba ditahan

Laba ditahan Pace $200 $200

Laba ditahan Salt $100 b 100

Laba bersih 77 30 77

Laba ditahan 31 Des $277 $130 $277

Neraca

Aktiva lainnya $480 $260 $740

Investasi dalam Salt (90%) 297 a 27

b 270

Investasi dalam Pace (10%) 70 c 70

$777 $330 $740

Modal saham Pace $500 $500

 Modal saham Salt $200 b 200

Laba ditahan 277 130 277

$777 $330

Saham treasuri c 70 (70)

Hak minoritas b 30

d3 33

$740

Kertas kerja konsolidasi Pace dan perusahaan anak untuk tahun 2007 disajikan pada

Peraga 9-6. Saldo akun investasi Pace dalam Salt sebesar $317.700 dihitung sebagai berikut:

Investasi dalam Salt (90%) 31 Des 2007 $297.000

Ditambah: 90% laba Salt yang dilaporkan 38.700

Dikurangi: 90% dividen Salt (18.000)

Investasi dalam Salt (90%) 31 Des 2007 $317.700

Karena investasi Pace dalam Salt diperoleh pada nilai buku, saldo akun investasi dalam

Salt juga dapat dihitung sebagai 90% ekuitas Salt per 31 Des 2007 ($353.000x90% =

$317.700).

Ayat jurnal a dalam kertas kerja konsolidasi pada peraga 9-6 dipengaruhi oleh

penyesuaian dividen sebesar $3.000 menurut metode ekuitas dan disajikan kembali berikut:
 a. Laba dari Salt 35.700
Pendapatan deviden 3.000
Deviden 18.000
Investasi dalam Salt 20.700
Investasi dalam Salt (90%) 31 Desember, 2007 $297.000

Ditambah: 90% laba Salt yang dilaporkan 38.700

Dikurangi: 90% dividen Salt (18.000)

Investasi dalam Salt (90%) 31 Desember, 2007 $317.700

KERTAS KERJA KONSOLIDASI DAN PERUSAHAAN ANAK UNTUK TAHUN

YANG BERAKHIR 31 DESEMBER 2007 (DALAM RIBUAN)

Pace 90% Penyesuaian Laporan

Salt dan Eliminasi Konsolidasi

Debet Kredit

Laporan Laba Rugi $140 $100 $240

Penjualan

Laba dari Salt 35,7 a.35,7

Pendapatan dividen 3 a.3

Beban termasuk harga pokok (80) (60) (140)

penjualan

Beban hak minoritas d.4,3 (4,3)

Laba bersih $95,7 $43 $95,7

Laba ditahan $277

Laba ditahan-Pace $277

Laba ditahan-Salt $130 b.130

Dividen (27) (20) a.18 (27)

d.2

Laba bersih 95,7 43 95,7

Laba ditahan-31 Desember $345,7 $153 $345,7

Neraca $528 $283 $811

Aktiva lainnya

Investasi dalam Salt (90%) 317,7 a.20,7

b.297

Investasi dalam Pace (10%) 70 c.70

$845,7 $353 $811

Modal saham-Pace $500 $500

Modal saham-Salt $200 b.200

Laba ditahan 345,7 153 345,7

$845,7 $353

Saham treasuri c.70 (70)

 Hak minoritas b.30 35,3

e.2,3

$811

Ayat jurnal ini tidak umum karena baik pendapatan investasi Pace Corporation dari Salt

maupun pendapatan dividen Salt dari Pace, dieleminasi selama proses penyesuaian akun

Investasi dalam Salt dengan saldo awal periode sebesar $297.000. penyesuaian kertas kerja

lainnya sama dengan yang terdapat pada Peraga 9-5.

Meskipun Pace Corporation membayar deviden sebesar $30.000 selama tahun 2007,

hanya $27.000 yang dibayarkan kepada pemegang saham luar. Dengan demikian, laporan laba

ditahan Pace dan lapran laba ditahan konsolidasi memperlihatkan dividen sebesar $27.000

bukan $30.000. Neraca konsolidasi memperlihatkan pengurangan ekuitas sebesar biaya

Investasi Salt dalam Pace yaitu $70.000. Jumlah ini sama dengan yang disajikan pada kertas

kerja di Peraga 9-5.

Pendekatan Konvensional

Neraca konsolidasi pada Peraga 9-5 dan 9-6 menurut pendekatan saham treasuri

mengkonsolidasikan 100% modal saham dan laba ditahan Pace Corporation, serta

mengurangkan biaya investasi Salt dalam Pace sebesar 10% dari ekuitas pemegang saham

konsolidasi. Menurut pendekatan konvensional, saham perusahaan induk yang dimiliki oleh

perusahaan anak dianggap sebagai saham yang ditarik kembali secara konstruktif

(constructively retired), dan modal saham serta laba ditahan yang dapat diberlakukan dalam

kepemilikan yang dimiliki oleh perusahaan anak tidak disajikan pada laporan keuangan

konsolidasi.
 Akuisi Salt atas saham Pace menurut pendekatan konvensional dianggap sebagai

penarikan konstruktif atas modal saham Pace sebesar 10%. Neraca konsolidasi Pace dan

Perusahaan Anak pada saat akuisisi menunjukkan modal saham serta laba ditahan yang dapat

diberlakukan pada ekuitas Pace Corporation yang dimiliki oleh pihak luar dari entitas

konsolidasi adalah sebagai berikut (dalam ribuan rupiah).

1 Januari 2006

Pace Konsolidasi

Modal saham $500 $450

Laba ditahan 200 180

Total ekuitas pemegang saham $700 $630

Secara umum akuntan sepakat bahwa neraca konsolidasi harus memperlihatkan modal

saham dan laba ditahan yang dimiliki pemegang saham mayoritas di luar entitas konsolidasi.

Akan tetapi, perlakuan ini menimbulkan pertanyaan menyangkut aplikabilitas metode ekuitas

pada mutual holding yang melibatkan saham perusahaan induk. Secara khusus, apakah metode

ekuitas dapat diterapkan pada struktur afiliasi yang melibatkan investasi dalam perusahaan

induk? Jika dapat, “laba bersih perusahaan induk (investor) untuk periode berjalan dan ekuitas

pemegang sahamnya pada akhir periode akan sama, dengan mengabaikan apakah investasi

dalam perusahaan anak diperhitungkan menurut metode ekuitas atau mengkonsolidasikan

perusahaan anak.”

Di samping beberapa reservasi yang telah dijabarkan mengenai aplikabilitas metode

ekuitas pada kepemilikan saham perusahaan induk secara mutual, pandangan yang diambil

dalam buku ini adalah bahwa metode ekuitas dapat digunakan dan dalam kenyataannya,

diwajibkan oleh APB Opinion No.18. Paragraf 19e menyatakan bahwa “transaksi yang

berhubungan dengan modal investasi yang mempengaruhi bagian investor atas ekuitas

pemegang saham investee harus diperhitungkan seolah-olah investee merupakan perusahaan

anak konsolidasi”. Dalam akuntansi untuk investee Pace pada Salt, persyaratan tersebut

diterapkan sebagai berikut.

1 Januari 2006
Investasi dalam Salt (90%) (+A) 270.000
Kas (-A) 270.000
Untuk mencatat akuisisi 90% kepemilikan dalam Salt pada nilai buku
5 Januari 2006
Modal saham, nominal $10 (-SE) 50.000
Laba ditahan (-SE) 20.000
Investasi dalam Salt (-A) 70.000
Untuk mencatat penarikan konstruktif atas 10% saham yang beredar Pace sebagai akibat
pembelian saham Pace oleh Salt

Ayat jurnal tersebut mengurangi modal saham dan laba ditahan perusahaan induk untuk

menggambarkan jumlah yang dimiliki pemegang saham mayoritas di luar entitas konsolidasi.

Penurunan akun Investasi dalam Salt didasarkan pada teori bahwa saham perusahaan induk

yang dibeli oleh perusahaan anak pada akhirnya akan kembali ke perusahaan induk dan ditarik

secara konstruktif.

Dengan mencatat penarikan konstruktif saham perusahaan induk pada pembukuan

perusahaan induk, ekuitas perusahaan induk mencerminkan ekuitas pemegang saham diluar

entitas konsolidasi. Mereka adalah pemegang saham yang akan dicantumkan dalam laporan

konsolidasi. Selain itu, pencatatan penarikan konstruktif seperti yang ditunjukkan juga

menetapkan konsistensi antara modal saham dan laba ditahan bagi pemegang saham luar

perusahaan induk (90%) dan laba bersih, deviden serta laba per saham perusahaan induk, yang

juga berkaitan dengan 90% pemegang saham luar perusahaan induk. Catatan atas laporan

keuangan harus menjelaskan rincian penarikan konstruktif tersebut.

Alokasi Laba Mutual. Apabila kita menggunakan metode konvensional untuk saham yang

dimiliki secara manual, pendapatan atau laba perusahaan induk atas dasar ekuitas tidak dapat
ditentukan sampai laba perusahaan anak telah ditentukan atas dasar ekuitas, begitu juga

sebaliknya. Hal ini disebabkan karena laba tersebut berkaitan secara mutual. Pemecahan atas

masalah penentuan laba induk perusahaan dan perusahaan anak terletak pada penggunaan

beberapa prosedur matematis, dimana yang paling umum digunakan adalah persamaan

simultan dan substitusi. Alokasi laba ke entitas afiliasi dan pemegang saham luar dilakukan

dalam dua langkah. Pertama, laba Pace dan Salt dihitung atas dasae konsolidasi yang mencakup

laba mutual yang dimiliki oleh perusahaan afiliasi. Kemudian, jumlah ini dikalikan dengan

presentase kepemilikan afiliasi dan hak minoritas untuk menentukan laba bersih konsolidasi

atas dasar ekuitas serta hak minoritas.

Pada langkah pertama, laba dari Pace dan Salt dari dasar konsolidasi pada tahun 2006

akan ditentukan secara matematis sebagai berikut:

P = Laba Pace atas dasar konsolidasi (mencakup laba mutual)

S = Laba Salt atas dasar konsolidasi (mencakup laba mutual)

Kemudian, P = Laba terpisah Pace sebesar $50.000 + 90% S

S = Laba terpisah Salt sebesar $30.000 + 10% P

Dengan substitusi, P = $50.000 + 0,9 ($30.000 + 0,1P)

P = $50.000 + $27.000 + 0,9P
P = $84.615
S = $30.000 + ($84.615 x 0,1)
S = $38.462

Hasil tersebut bukan merupakan solusi akhir karena sebagian laba (laba mutual) telah

dihitung dua kali. Laba terpisah gabungan Pace dan Salt hanya $80.000 ($50.000 + $30.000),

tetapi P ditambah S sama denga $123.007 ($84.615 + $38.462). pada langkah selanjutnya, laba

bersih Pace atas dasar ekuitas ditentukan dengan mengalikan nilai P yang ditentukan pada

persamaan dengan 90% dengan kepemilikan yang beredar, dan beban hak minoritas ditentukan

dengan mengaalikan nilai S yang ditentukan dengan presentase kepemilikan minoritas. Dengan
beban hak minoritas adalah 10% dari $38.462 atau $3.846. laba bersih Pace (dan laba bersih

konsolidasi) sebesar $76.154, ditambah beban hak minoritas sebesar $3.846, sama dengan laba

terpisah dari Pace dan Salt sebesar $80.000.

Akuntansi Untuk Laba Mutual Menurut Metode Ekuitas Pace coorporation mencatat

pendapatan investasinya untuk tahun 2006 atas dasar ekuitas sebagai berikut:

Investasi dalam Salt (+A) 26.154

Laba dari Salt (R,+SE) 26.154
(untuk mencatat laba dari Salt)

Laba sebesar $26.154 dari Salt sama dengan 90% laba Salt atas dasar konsolidasi sebesar

$38.462, dikurangi 10% laba dari Pace atas dasar konsolidasi sebesar a481.615 [($38.462 x

90%) – ($84.615 x 10%)]. Ini menggambarkan 90% kepemilikan Pace dalam laba Salt

dikurangi 10% kepemilikan Salt dalam laba Pace. Perhitungan alternatif yang memberikan

hasil yang sama adalah mengurangkan laba terpisah Pace dari laba bersihnya ($76.154 -

$50.000).

Asumsikan bahwa Salt coorporation memperhitungkan investasinya dalam Pace atas

dasar biaya karena kepemilikan dalam Pace hanya 10%. Pace belum pernah mengumumkan

deviden selama tahun 2006, sehingga Salt tidak memperoleh pendapatan investasi selama

tahun tersebut, dan akun investasinya akan tetap sebesar biaya awal 10% kepemilikan yang

berjumlah $70.000.

Konsolidasi Menurut Metode Ekuitas Kertas kerja konsolidasi Pace Coorporation dan

perusahaan anak untuk tahun 2006 menurut prosedur konvensional dapat dilihat pada peraga.

Kertas kerja itu menunjukkan investasi dalam Salt (90%) sebesar $226.154 (investasi awal

$270.000, ditambah pendapatan investasi sebesar $26.154, dikurangi penurun atas penarikan

konstruktif saham Pace sebesar $70.000). Ayat jurnal a pada kertas kerja itu mengeliminasi
investasi dalam Pace menjadi $296.154. Ayat jurnal ini mencerminkan penarikan konstruktif

saham Pace yang dibebankan ke akun investasi Pace dan Salt. Ayat jurnal b mengeliminasi

pendapatan investasi sebesar $26.154 dan mengurangi akun investasi menjadi biaya per 5

Januari 2006 sebesar $26.154. Ayat jurnal c mengeliminasi investasi resiprokal dalam Salt dan

ekuitas Salt serta menetapkan hak minoritas sebesar $30.000 (10% dari$300.000) pada awal

tahun 2006.

Saham perusahaan induk dimiliki oleh perusahaan anak. Pendekatan konvensional (tahun

akuisisi).

Peraga 9.7

KERTAS KERJA KONSOLIDASI PACE CORPORATION DAN PERUSAHAAN ANAK

UNTUK TAHUN YANG BERAKHIR 31 DESEMBER 2006

Penyesuaian

dan Eliminasi Laporan

Konsolida
Pace 90% Salt Debet Kredit
si

Laporan Keuangan
Penjualan
$120.000 $80.000 $200.000

Pendapatan investasi 26.154 (b) 26.154

Beban termasuk harga

pokok penjualan
(70.000) (50.000) (120.000)

Beban hak minoritas (d) 3.846 (3.845)

Laba bersih $76.454 $30.000 $76.154

Laba ditahan
Laba ditahan-Pace $180.000 $180.000

Laba ditahan-Salt $100.000 (c)

100.000

Laba bersih 76.154 30.000 76.154

Laba ditahan - 31
Desember
$256.154 $130.000 $256.154

Neraca

Aktiva lainya $480.000 $260.000 $740.000

Investasi dalam Salt

(90%)
226.154 (a) 70.000 (b) 26.154

(c) 270.000

Investasi dalam Pace

(10%)
70.000 (a) 70.000

$756.154 $330.000 $740.000

Modal saham-Pace 450.000 $450.000

Modal saham-Salt $200.000 (c)

200.000

Laba ditahan 256.154 130.000 256.154

$706.154 $330.000

Hak minoritas (c) 30.000

(d) 3.846 33.846

$740.000
Dalam memeriksa kertas kerja pada peraga 9.7, perhatikan bahwa laba bersih, modal saham,

dan laba ditahan pada laporan terpisah Pace Coorporation sama dengan laba bersih, modal

saham, dan laba ditahan konsolidasi. Kesamaan ini tidak akan terjadi jika tidak ada ayat jurnal

yang mencatat penarikan konstruktif saham pada pembukuan Pace Coorporation.

Konsolidasi pada tahun berikutnya Laba dan deviden terpisah dari Pace dan Salt untuk tahun

2007 adalah sebagai berikut:

Pace Salt

Laba terpisah $60.000 $40.000

Deviden 30.000 20.000

Penerapan metode konvensional memerlukan perhitungan matematis untuk Pace dan Salt pada

tahun 2007:

P = laba Pace atas dasar konsolidasi (mencakup laba mutual)

S = laba Salt atas dasar konsolidasi (mencakup laba mutual)

Persamaan dasar: P = $60.000 + 0,9S

S = $40.000 + 0,1P

Substitusi: P = $60.000 + 0,9 ($40.000 + 0,1P)

0,91P = $96.000
P = $105.495
S = $40.000 + 0,1 ($105.495)
S = $50.594

Jurnal P dan S yang dihitung tersebut masih mencakup laba mutual yang kemudian harus

dieliminasi. Jumlah yang digunakan dalam menentukan laba bersih konsolidasi dan beban hak

minoritas itu adalah sebagai berikut:

 Laba bersih Pace (dan laba bersih konsolidasi)

($105.495 x 90% kepemilikan luar) $94.945

Beban hak minoritas 5.055

Total laba terpisah dari Pace dan Salt 100.000

Jika Salt memperhitungkan investasinya dalam Pace menurut metode biaya, Salt akan mencatat

pendapatan deviden dari Pace untuk tahun 2007 sebesar $3.000 (10% dari deviden Pace). Atau

Salt juga bisa mencatat laba dari Pace sebesar $10.550 ($105.495 X 10%) jika menggunakan

metode ekuitas.

Pace memperhitungkan investasinya dalam Salt atas dasar ekuitas sebagai berikut:

Kas (+A) 18.000

Investasi dalam Salt (-A) 18.000

Untuk mencatat deviden Salt sebesar $20.000 pada tahun 2007

Investasi dalam Salt (+A) 34.945

Laba dari Salt (R, +SE) 34.945

Untuk mencatat pendapatan investasi yang dihitung sebagai berikut:

Laba bersih Pace $94.945 dikurangi laba terpisah pace $60.000 = $34.945. cara
perhitungan lainya: 90% laba Salt atas dasar konsolidasi ($50.549 x 90%), dikurangi 10%
laba Pace atas dasar konsolidasi ($105.495) x 10%) = $34.945

Investasi dalam Salt (+A) 3.000

Deviden 3.000

Untuk mengeliminasi deviden perusahaan induk yang dibayarkan kepada Salt dan
untuk menyesuaikan akun investasi dalam Salt
 Akun investasi Pace dalam Salt pada tanggal 31 Desember 2007 akan memiliki saldo

sebesar $246.099 menurut metode ekuitas. Saldo ini dihitung sebagai berikut:

Investasi dalam Salt, 31 Desember, 2006 $226.154

Ditambah: Pendapatan investasi 34.945
Ditambah: Dividen dibayarkan kepada salt 3.000
Dikurangi dividen yang diterima dari salt - 18.000
Investasi dalam Salt, 31 Desember 2006 $246.099
Kertas kerja konsolidasi Pace Corporation dan perusahaan anak untuk tahun 2007

disajikan pada paraga 9-8. Asumsikan bahwa salt memperhitungkan investasinya dalam Pace

menurut metode biaya. Karena metode akuntansi ekuitas telah diterapkan oleh Pace, laba bersih

perusahaan induk sebesar $94.945 sama dengan laba bersih konsolidasi. Modal saham dan laba

ditahan berusahaan induk juga sama dengan jumlah laporan konsolidasi terkait. Penyesuaian

kertas kerja pada paraga 9-8 secara prosedur sama dengan yang diberikan pada bab – bab

terdahulu.

KONVERSI MENJADI METODE EKUITAS PADA PEMBUKUAN PERUSAHAAN

TERPISAH

Pada titik ini kita harus pertimbangkan perhitungan yang akan diperlukan untuk mengoreksi

laba ditahan konsolidasi dan hak minoritas jika metode akuntansi ekuitas tidak pernah dipakai

Pace. Pertama, kita harus menentukan kenaikan aktiva bersih terpisah suatu perusahaan dengan

kepemilikan mutual. Kenaikan tersebut dihitung untuk Pace dan Salt dari 1 Januari 2006

sampai 31 Desember 2007 sebagai berikut:

Pace Salt Total

Laba terpisah – 2006 $ 50.000 $30.000 $ 80.000

Laba terpisah – 2007 + 60.000 +40.000 +100.000

Dikurangi: pengumuman dividen - 30.000 -20.000 -

50.000
 Ditambah: dividen yang diterima dari perusahaan +18.000 + 3.000 +
afiliasi 21.000

Kenaikan aktiva bersih $98.000 $53.000 $151.000

Setelah menentukan kenaikan aktiva bersih terpisah, persamaan simultan yang

digunakan sebelumnya untuk menentukan alokasi laba akan dipakai lagi untuk mengalokasikan

kenaikan aktiva bersih terpisah ke laba ditahan konsolidasi dan ke hak minoritas. Perhitungan

untuk Pace dan Salt adalah sebagai berikut:

P = Kenaikan aktiva bersih Pace atas dasar konsolidasi sejak akuisisi oleh Salt
L = Kenaikan aktiva bersih Salt atas dasar konsolidasi setelah akuisisi oleh Pace

Persamaan dasar:

P = $98.000 + 0,9S
S = $53.000 + 0,1P

Melalui substitusi:

P = $98.000 + 0,9($53.000 + 0,1P)

P = $98.000 + $47.700 + 0,09P
0,91P = $145.700
P = $160.110
S = $ 53.000 + (0,1 x $160.110)
S = $ 69.011

Perhitungan tersebut (yang masih mencangkup jumlah mutual) dapat digunakan untuk

mengalokasikan kenaikan aktiva bersih sebesar $151.000 ke laba ditahan konsolidasi dan hak

minoritas sebagai berikut:

Kenaikan laba ditahan Pace

(atau kenaikan laba ditahan konsolidasi)= $160.110 x 90% $144.099

Kenaikan laba ditahan hak minoritas = $69.011 x 10% 6.901

 Total kenaikan aktiva bersih $151.000

KERTAS KERJA KONSOLIDASI PACE CORPORATION DAN PERUSAHAAN ANAK

UNTUK TAHUN YANG BERAKHIR 31 DESEMBER 2007 (DALAM RIBUAN0

Pace 90% Penyesuaian dan Laporan

eliminasi Konsolidasi
Salt
Debet
kredit

Laporan keuangan $140.000 $100.000 $240.000

penjualan

Laba dari Salt 34.945 B 34.945

Pendapatan dividen B 3.000

3.000

Beban termasuk harga ( 80.000) ( (140.000)

pokok penjualan 60.000)

Beban hak minoritas D 5.055 (

5.055)

Laba bersih $ 94.945 $ 43.000 $ 94.945

Laba ditahan

Laba ditahan – Pace $256.154 $256.154

Laba ditahan – Salt $130.000 C 130.000

Dividen ( 27.000) ( ( 27.000)

20.000) B 18.000

D 2.000
Laba bersih 94.945 94.945
43.000

Laba ditahan – 31 $324.099 $153.000 $324.099

Desember

Neraca $811.000

Aktiva lainnya $528.000 $283.000

Investasi dalam Salt 246.099 A 70.000 B

(90%) 19.945

D 296.154

Investasi dalam Pace

(10%) 70.000 A 70.000

$774.099 $353.000 $811.000

Modal saham – Pace $450.000 $450.000

Modal saham – Salt $200.000 C 200.000

Laba ditahan 324.099 324.099

153.000

$774099 $353.000

Hak minoritas
C 33.846
$ 36.901

D 3.055

$811.000
 Pada saat akuisisi,laba ditahan Pace adalah $200.000 dan disesuaikan ke bawah menjadi

$180.000 untuk penarikan konstruktif 10% saham Pace. Jadi, jumlah laba ditahan konsolidasi

setelah dikoreksi pada tanggal 31 Desember 2007 dapat dihitung sebagai $180.000+$144.099

atau $324.099. perhitungan ini bisa dilihat pada akun laba ditahan dalam neraca konsolidasi

diperaga 9 – 8.

Hak minoritas dalam salt corporation per 1 Januari 2006 adalah $30.000 (ekuitas

$300.000 x 10%). Kita menghitung hak minoritas pada tanggal 31 Desember 2007 sebesar

$30.000 + $6.901. Perhitungan ini mengkonfirmasikan bahwa hak minoritas sebesar $36.901

harus disajikan dalam kertas kerja konsolidasi diperaga 9 – 8.

2.5 SAHAM PERUSAHAAN ANAK YANG DIMILIKI SECARA MUTUAL

Saham perusahaan induk yang dimiliki dalam struktur afiliasi bukan merupakan saham

yang beredar dan tidak boleh dilaporkan sebagai saham yang beredar baik pada laporan

keuangan.

Perusahaan induk menurut metode akuntansi ekuitas maupun pada laporan keuangan

konsolidasi. Dua pendekatan umum yang digunakan untuk mengeliminasi pengaruh saham

perusahaan induk yang dimiliki secara mutual – pendekatan saham treasure dan pendekatan

konversional – telah dijelaskan serta diilustrasikan pada bagian sebelumnya dari bab ini. Pada

bagian ini, saham yang dimiliki secara mutual meliputi kepemilikan perusahaan anak atas

saham setiap perusahaan lain sehingga pendekatan saham treasure tidak dapat digunakan.

Mari perhatikan diagram struktur afiliasi poly,seth, dan uno berikut ini. Poly memiliki

80% kepemilikan langsung dalam seth. Seth mempunyai 70% kepemilikan dalam uno, dan

uno mempunyai 10% dalam kepemilikan seth. Jadi, terdapat 10% hak minoritas dalam seth dan

30% hak minoritas dalam uno.

Data tentang akuisisi Poly, Seth dan Uno adalah sebagai berikut :
 1. Poly memperoleh 80% kepemilikannya dalam Seth Corporation pada tanggal 2 Januari

2006 sebesar $260.000, ketika ekuitas pemegang saham Seth terdiri dari modal saham

sebesar $200.000 dan lab ditahan sebesar $100.000 (Goodwill $20.000).

2. Seth memperoleh 70% kepemilikannya dalam Uno Corporation tanggal 3 Januari 2007

sebesar $115.000, ketika ekuitas pemegang saham Uno terdiri dari modal saham sebesar

$100.000 dan laba ditahan sebesar $50.000 (Goodwill $10.000).

3. Uno memperoleh 10% kepemilikannya dalam Seth seharga $40.000 pada tanggal 31

Desember 2007 ketika ekuitas pemegang saham Seth terdiri dari modal saham sebesar

$200.000 dan laba ditahan sebesar $200.000 (tidak ada goodwill).

Akuntansi Sebelum Hubungan Mutual Holding

Asumsikan bahwa aktiva bersih yang dicatat dari investasi yang telah dijelaskan sama dengan

nilai wajarnya pada saat akuisisi dan bahwa kita mengalokasikan setiap kelebihan investasi

atas nilai aktiva bersih yang diperoleh ke goodwill. Neraca saldo setelah penutupan Poly, Seth

dan Uno per Desember 2007 adalah sebagai berikut (dalam ribuan):

Poly Seth Uno

Kas $ 64 $ 39 $ 20
Aktiva lancer lainnya 200 85 80
Pabrik dan peralatan – bersih 500 240 110
Investasi dalam Seth (80%) 340 _ _
Investasi dalam Uno (70%) _ 136 _
Investasi dalam Seth (10%) - - 40
$1..104 $500 $250
Kewajiban $ 200 $100 $ 70
Modal saham 500 200 100
Laba ditahan 404 200 80
$1.104 $500 $250
Saldo investasi Poly dalam akun Seth per 31 Desember 2007 adalah $340.000, dihitung sebagai

berikut :

Biaya $260.000
Ditambah : 80% dari laba Seth sebesar $40.000 dikurangi dividen –
2006 32.000
80% Dari laba Seth sebesar $60.000 dikurangi dividen – 2007 48.000
$340.000

Akuntansi untuk Perusahaan Anak yang Dimiliki secara Mutual

Selama tahun 2008 ketiga perusahaan afiliasi tersebut memiliki laba dari operasi terpisahnya

dan dividen sebagai berikut (dalam ribuan) :

Poly Seth Uno Total

Laba dari operasi terpisah 112 51 40 203

Dividen yang di umumkan 50 30 20 100

Total laba terpisah dari ketiga perusahaan tersebut dialokasikan dengan pendekatan

konvensional.

Perhitungan alokasi laba. Perhitungan alokasi laba untuk perusahaan afiliasi itu adalah

sebagai berikut:

P = Laba Terpisah Poli + 0,8S

S= Laba terpisah Seth + 0,7U
U= Laba terpisah Uno +0,1S
P= $112.000+ 0,8S
S=$51.000+0,7U
U=$40.000+0,1S

Perhitungan untuk S (Dibulatkan hingga $1 terdekat) :

 S= $51.000 + 0,7($40.000+0,1S) = $79.000+0,07S
0,93S =$79.000
S = $84.946
U=$40.000+0,1(84.946)
U=48.495
P=$112.000+0.8(84.946)
P= $117.957

Total laba perusahaan afiliasi itu dialokasikan ke :

Laba bersih konsolidasi (sama dengan laba bersih poly) $179.957

Hak minoritas atas laba seth ($84.946x10%) 8.945
Hak minoritas ata slaba Uno ($48.495x30%) 14.548
Toatal laba terpisah $203.000

Perhitungan Saldo Akunn Investasi. Ikhtisar saldo akun investasi pada neraca per 31 desember

2008 adalah sebagai berikut :

Poly Seth Uno

(Metode Ekuitas) (Metode Ekuitas) ( Metode Biaya)*

Saldo investasi 31 $340.000 $136.000 $ 40.000

Desember,2007

Ditambah :

laba investasi

Poly ($84.946x 0,8) 67.957 - -

Seth ($48.495x0,7) - 33.946 -

Dikurangi :
penerimaan dividen
 Poly ($30.000x0,8) (24.000) - -

Seth ($20.000x0,7) - (14.000) -

Saldo investasi 31 $383.957 $155.946 $40.000

desember, 2008

*pendapatan dividen sebesar $3.000 dan jumlah dividen yang diterima Uno atas 10%
investasnya dalam Seth tidak mempengaruhi akun investasi karena Uno menggunakan
metode biaya

Kertas Kerja Konsolidasi – Metode Ekuitas

Laporan keuangan terpisah Poly , Seth , dan Uno disajikan dalam tiga kolom petama

kertas kerja konsolidasi. Ayat jurnal kertas kerja konsolidasi a,b, dan c mengeliminasi laba

investasi (termassuk pendapatan dividen Uno) dan saldo dividen antar perusahaan, Serta

menyesuaikan akun investasi dengan saldo awal periode. Ayat jurnal kertas kerja d

mengelisminasi saldo ekuitas dan investasi resiprokal untuk Uno, mencatat goodwill aal

periode sebesar $10.000 dari investasi Seth dalam Uno, dan menetapkan hak minoritas awal

sebesar $54.000 dalam Uno (yang dihitung sebagai $180.000x30%). Ayat jurnal e

mengeliminasi saldo ekuitas dan investasi resiprokal untuk Seth (Poly 80% dan Uno 10%),

mencatat goodwill awal periode sebesar $20.000 dari investasi Poly dalam Seth, menetapkan

hak minoritas awaldalam Seth sebesar $40.000 (dihitung dari $400.000x10%). Meskipun

terdapat dua akun investassi dalam Seth dan karenanya dua ayat jurnal eliminasi harus dibuat,

jauh lebih praktis membuat satu ayat jurnal untuk setiap perusahaan, (dalam hal ini Seth),

bukan untuk setiap akun investasi.

KERTAS KERJA KONSOLIDASI POLY CORPORATION DAN PERUSAHAAN ANAK UNTUK

TAHUN YANG BERAKHIR 31 DESEMBER 2008
Penyesuaian Dan
Laporan
Eliminasi
Konsolidasi
Poly Seth Uno Debet Kredit
laporan laba rugi penjualan $412.000 $161.000 $100.000 $673.000
 c
laba dari Seth 80% 67,957 67.957
b
laba dari Uno 70% 33,946 33.946
a
pendapatan dividen 10% 3,000 3.000
Harga pokok penjualan -220,000 -70,000 -40,000 -330,000
beban -80,000 -40,000 -20,000 -140,000
f
beban hak minoritas-Seth 8.495 -8,945
g
beban hak minoritas-Uno 14.548 -14,548
Laba bersih $179.957 $84.946 $43.000 $179.957
Laba Ditahan
Laba ditahan -Poly $404.000 $400.000
e
Laba ditahan-Seth $200.000 200.000
d
Laba ditahan -Uno $80.000 80.000
a
Dividen -50,000 -30,000 -20,000 3.000
b
14.000
c
24.000
f
3.000
g
6.000 -50,000
Laba Bersih 179,957 84,946 43,000 179,957
Laba Ditahan- 31
Desember $553.957 $254.946 $103.000 $533.957
Neraca
Kas $60.000 $30.000 $43.000 $133.000
Aktiva lancar lainnya 250,000 80,000 70,000 400,000
Aktiva tetap-Bersih 550,000 300,000 130,000 980,000
Investasi dalam Seth 80% 383,957 c. 43..957
 e. 340.000
Investasi dalam Uno 70% 155,946 b 19.946
d 136.000
Investasi dalam Seth 10% 40,000 e 40.000
Goodwill-Poly e 20.000
Goodwill-Seth d 10.000
$1.243.9
57 $565.946 $283.000 $1.543.000
Kewajiban $210.000 $111.000 $80.000 $401.000
Modal Saham-Poly 500,000 500,000
mModal saham-Seth 200,000 e 200.000
Modal saham-Uno 100,000 d 100.000
Laba ditahan 533,957 254,946 103,000 533,957
$1.243.9
57 $565.946 $283.000
Hak minoritas d 54.000
Hak Minoritas dalam Uno 1 januari e 40.000
Hak minoritas dalam Seth 1 januari f 5.495
g 8.547 108,043
$1.543.000