Anda di halaman 1dari 25

TEORI AKUNTANSI

“LONG-TERM ASSETS II : INVESTMENTS AND


INTANGIBLES”

Kelompok 9 :

Rezqi Oktaviani Putri 1510531001

Puti Nurul Karimah 1510531035

Violsie Fahtian 1510531033

JURUSAN AKUNTANSI

FAKULTAS EKONOMI

UNIVERSITAS ANDALAS

2018
LONG-TERM ASSETS : INVESTNMENTS AND INTANGIBLES

Perusahaan berinvestasi dalam suatu entitas bisnis lain dengan menggunakan jasa
sekuritas karena berbagai alasan, seperti mendapatkan pendapatan tambahan, menciptakan
hubungan yang baik dengan pemasok, memperoleh kontrol penuh atau sebagian atas
perusahaan yang menjadi tempat berinvestasinya, atau menambahkan produk baru.
Keputusan untuk mengklasifikasikan investasi ini dikategorikan sebagai jangka panjang
daripada sebagai aset lancar yang didasarkan pada konsep managerial intent. Ketika
manajemen berniat menggunakan sekuritas untuk tujuan jangka panjang, secara terpisah
mereka diklasifikasikan didalam neraca sebagai investasi jangka panjang, bukan sebagai
investasi sementara

Sebagaimana dibahas dalam Bab 6, didalam neraca investasi dikategorikan kedalam


investasi dalam sekuritas ekuitas dan investasi sekuritas hutang dari entitas bisnis lainnya,
aset saat kini yang tidak digunakan, dan dana khusus. Bab ini membahasinvestasi dalam
sekuritas ekuitas dan investasi sekuritas hutang. Pembahasan terinci mengenai investasi
dalam sekuritas ekuitas adalah investasi yang tidak menghasilkan laporan keuangan
konsolidasi, dan tentang aset tidak berwujud juga dibahas dalam bab ini.

1. Investasi dalam Sekuritas Ekuitas

Istilah sekuritas ekuitas didefinisikan dalam PSAK No. 115 (lihat FASB ASC 320-10-
20) sebagai setiap sekuritas yang mewakili kepentingan kepemilikan dalam suatu perusahaan
(misalnya, saham umum, preferensial, atau modal lainnya) atau hak untuk memperoleh
(misalnya, waran, hak, dan opsi panggilan) atau membuang (misalnya, put options)
kepemilikan kepemilikan dalam suatu perusahaan dengan harga tetap atau dapat
ditentukan.Sekuritas ekuitas tidak termasuk saham preferen yang dapat ditukarkan.

Sekuritas ekuitas dapat diperoleh pada organisasi bursa saham, dengan penjualan
langsung. Selain itu, waran, hak, dan opsi dapat dimasukan ke sekuritas lain (obligasi atau
saham preferen), atau mereka dapat diterima dari penerbit, dengan bebas biaya,
memungkinkan perusahaan yang mengakuisisi atau investor perorangan untuk
mempertahankan proporsi kepemilikan sahamnya sendiri. Biaya investasi yang tercatat dalam
sekuritas ekuitas termasuk harga pembelian sekuritas ditambah biaya broker, biaya transfer,
atau pajak atas transfer. Ketika sekuritas ekuitas diperbolehkan dalam transaksi non moneter,
biaya tercatat didasarkan pada nilai pasar yang wajar dari pertimbangan yang diberikan. Jika
nilai pasar yang wajar dari pertimbangan tersebut tidak tersedia, biaya akan didasarkan pada
nilai pasar yang wajar dari sekuritas ekuitas yang diterima dan dapat dipasarkan.

Setelah akuisisi, enam metode akuntansi dan penyajian laporan keuangan digunakan
berdasarkan prinsip akuntansi yang berlaku umum saat ini (GAAP) untuk berbagai jenis
sekuritas ekuitas:

(1) konsolidasi

(2) metode ekuitas


(3) metode biaya

(4) akuntansi nilai wajar berdasarkan PSAK No. 115 (lihat FASB ASC 320)

(5) metode nilai pasar

(6) opsi nilai wajar berdasarkan PSAK No. 159 (lihat FASB ASC 825-10-10).

Kecuali untuk opsi nilai wajar, metode ini bukan merupakan alternatif untuk mencatat
investasi dalam sekuritas ekuitas. Sebagai aturan umum, enam metode akuntansi dan
penyajian laporan keuangan diterapkan atas dasar persentase kepemilikan investee, dengan
mempertimbangkan keadaan sekitarnya. Opsi nilai wajar dapat dipilih untuk semua investasi
sekuritas ekuitas kecuali yang harus diperhitungkan sebagai konsolidasi.

a. Konsolidasi

Laporan keuangan konsolidasi diperlukan ketika seorang investor memiliki cukup


saham biasa untuk mendapatkan kontrol atas investee. Kontrol didefinisikan dalam PSAK
No. 94 sebagai kepemilikan hak suara mayoritas (lebih dari 50%) kecuali perusahaan induk
dilarang melakukan kontrol atau kontrol bersifat sementara.

Konsolidasi mensyaratkan bahwa pada tanggal neraca, akun investasi (dicatat selama
tahun berjalan berdasarkan metode ekuitas) diganti dengan aset dan kewajiban perusahaan
investee. Dalam proses konsolidasi, aset, kewajiban, dan laporan laba rugi investee
dikonsolidasi dengan (ditambahkan) kepada perusahaan induk .

b. Metode Ekuitas

Metode ekuitas digunakan ketika seorang investor memiliki kemampuan untuk secara
signifikan mempengaruhi pembiayaan dan keputusan operasi dari investee, meskipun
investor itu memegang kurang dari 50 % dari votting saham. Kemampuan untuk memberikan
pengaruh secara signifikan dapat dilakukan dengan beberapa cara, termasuk :

 Representasi di dewan direksi


 Partisipasi dalam proses pembuatan kebijakan
 Transaksi yang material antar perusahaan
 Interchange personel manajerial
 Ketergantungan teknologi
 Persentase kepemilikan investor yang berkaitan dengan kepemilikan lainnya.

Berdasarkan metode ekuitas, penyesuaian dibuat terhadap biaya tercatat dari investasi
untuk memperhitungkan laba dan kerugian investee dan untuk distribusi laba. Penyesuaian ini
didasarkan pada persentase kepemilikan investor dari investee. Sebagai contoh bagaimana
perlakukan metode ekuitas pada akuntansi , jika investee melaporkan laba, investor akan
melaporkan sebagai pendapatan bagian kepemilikan pro rata dari laba investee dan secara
bersamaan meningkatkan nilai tercatat dari akun investasi dengan jumlah yang sama.
Sebaliknya, dividen menerima penurunan nilai tercatat akun investasi untuk jumlah dividen
yang diterima atau piutang. Dividen tidak dilaporkan sebagai pendapatan, karena investor
melaporkan pendapatan investee sebagai investee menghasilkannya. Dengan kata lain, di
bawah metode ekuitas, dividen dipandang sebagai distribusi dari akumulasi laba. Karena
akumulasi laba meningkatkan akun investasi, distribusi pendapatan menurunkan akun
investasi. Akibatnya, akun investasi mewakili ekuitas investee dalam investasi.

Dan dalam hal ini Dewan Prinsip Akuntansi juga mengeluarkan pernyataan bahwa
tidak semua investasi 20% atau lebih dicatat dengan menggunakan metode ekuitas.
Interpretasi FASB No. 3511 (lihat FASB ASC 323-10-15-10) menyarankan bahwa fakta dan
keadaan berikut mungkin menghalangi investor untuk menggunakan metode ekuitas bahkan
jika investasi 20% atau lebih diadakan:

 Oposisi oleh investee, seperti litigasi atau keluhan kepada otoritas pengatur pemerintah,
menantang kemampuan investor untuk melakukan pengaruh yang signifikan.
 Investor dan investee menandatangani perjanjian di mana investor menyerahkan hak
yang signifikan sebagai pemegang saham.
 Kepemilikan mayoritas dari investee terkonsentrasi di antara sekelompok kecil
pemegang saham yang mengoperasikan investee tanpa memperhatikan pandangan
investor.
 Investor membutuhkan atau menginginkan lebih banyak informasi keuangan untuk
menerapkan metode ekuitas daripada yang tersedia bagi pemegang saham lain investee
 Investor mencoba dan gagal mendapatkan perwakilan investee di dewan direksi.

Keputusan APB untuk menggunakan metode ekuitas didasarkan pada tujuan akuntansi
akrual yaitu melaporkan transaksi ketika terjadi dari pada uang tunai dikumpulkan atau
dibayar. Ketika investor dapat melakukan pengaruh signifikan atas investee, hasil keputusan
operasi lebih mencerminkan hasil periodik yang dihasilkan dari membuat investasi, daripada
distribusi bagian investor dari akumulasi laba. Dewan tampaknya percaya bahwa kebutuhan
arus kas investor dan pengguna informasi keuangan lainnya dapat dipenuhi oleh uji pengaruh
signifikan dan bahwa kebutuhan pelaporan adalah hal yang paling penting.

c. Metode Biaya

Metode biaya harus digunakan jika tidak ada kontrol yang signifikan untuk investasi
saham biasa, ketika opsi nilai wajar tidak digunakan dan ketika tidak ada harga pasar yang
ditentukan oleh sekuritas ekuitas.

Berdasarkan metode biaya, investasi pada sekuritas ekuitas dicatat didalam akuntansi
sebesar biaya perolehannya. Dividen yang diterima atau piutang dilaporkan sebagai
pendapatan. Metode biaya dapat dikritik karena tidak mengukur nilai wajar saat ini. Biaya
historis memberikan informasi yang relevan untuk menentukan perbaikan ketika sekuritas
diperoleh. Nilai wajar pasar saat ini akan memberikan ukuran yang sama untuk periode
akuntansi saat ini. Jika tujuan dari laporan keuangan adalah untuk menyediakan informasi
yang berguna bagi investor, kreditor, dan pengguna lain dalam menilai arus kas masa depan,
penilaian saat ini dari jumlah yang dapat diperoleh kembali (nilai pasar saat ini) akan relevan.
Sekuritas ekuitas yang tidak aktif diperjualbelikan dapat menggunakan perkiraan nilai wajar
saat ini daripada menggunakan biaya.

Biaya terbawah atau Metode Pasar

Pada tahun 1975, FASB mengeluarkan PSAK No. 12 (sejak digantikan). Rilis ini
mengharuskan sekuritas ekuitas dengan nilai pasar yang dapat ditentukan dan tidak
diperhitungkan dengan metode ekuitas atau konsolidasi diperhitungkan dengan menerapkan
lebih rendah dari biaya, atau lebih rendah dari biaya pasar(LCM).

Berdasarkan PSAK No. 12, surat berharga ekuitas yang dapat diperdagangkan
dipisahkan ke dalam portofolio saat ini dan jangka panjang. Setiap portofolio dilakukan pada
neraca di bagian bawah dari biaya agregat portofolio atau nilai pasar. Untuk investasi
sementara dalam efek ekuitas yang dapat diperdagangkan, kerugian yang belum direalisasi
dalam nilai pasar serta pemulihan selanjutnya dari kerugian tersebut diakui dalam laporan
laba rugi. Sebaliknya, untuk investasi jangka panjang dalam sekuritas ekuitas yang dapat
diperdagangkan, efek kumulatif dari kerugian yang belum direalisasi dan pemulihan kerugian
dilaporkan sebagai ekuitas negatif.

LCM untuk sekuritas ekuitas yang dapat dipasarkan dapat dipertahankan dengan alasan
bahwa pencatatan biaya mengimplikasikan pemulihan biaya tersebut. Masuk akal untuk
mengasumsikan bahwa manajemen tidak akan berinvestasi dalam aset yang tidak dapat
dipulihkan. Dengan cara yang sama, ketika pemulihan menurun sementara melalui penurunan
nilai pasar, itu wajar untuk mengurangi nilai buku aset ke nilai pasar yang lebih rendah.

Metode LCM dikritik karena tidak menghasilkan perlakuan yang konsisten terhadap
semua surat berharga ekuitas yang dapat dipasarkan. Keuntungan diperlakukan berbeda dari
kerugian, dan investasi sementara diperlakukan berbeda dari investasi jangka panjang tanpa
penjelasan rasional. Lebih jauh lagi, tidak konsisten untuk mengakui nilai pasar meningkat
hingga biaya tetapi tidak ke pasar. Para penentang PSAK No. 12 berpendapat bahwa
pengakuan konsekuensi atas keuntungan yang belum direalisasi begitu sewenang-wenang
sehingga tidak ada pengakuan atas keuntungan ini yang lebih disukai.

Akhirnya, penentuan LCM secara agregat mungkin menipu. Kerugian yang belum
direalisasi diimbangi dengan keuntungan yang belum direalisasi. Pada periode berikutnya
ketika sekuritas dijual, keuntungan dan kerugian kumulatif yang belum diakui sebelumnya
diakui, menyebabkan ketidaksesuaian perolehan dan pengakuan kerugian untuk periode saat
terjadinya.

d. Metode Nilai Wajar berdasarkan PSAK No. 115

PSAK No. 115, “Akuntansi Investasi Tertentu dalam sekuritas Utang dan Ekuitas”
(lihat FASB ASC 320), menguraikan GAAP saat ini untuk sekuritas ekuitas yang memiliki
nilai wajar yang dapat ditentukan dan yang tidak didasarkan pada metode ekuitas berdasarkan
APB Opini No. 18 atau untuk konsolidasi. PSAK No.115 Telah dimodifikasi oleh PSAK No.
159 (lihat FASB ASC 825-10-10) seperti yang dijelaskan pada bagian berikutnya. Menurut
PSAK No. 115, nilai wajar dari sekuritas ekuitas dapat ditentukan jika :

 Harga penjualan atau penawaran-meminta penawaran saat ini tersedia di bursa efek
terdaftar dengan Securities and Exchange Commission (SEC)
 Sekuritas hanya memperdagangkan di pasar luar negeri, dan jika pasar luar negeri
memiliki keluasan dan cakupan yang sebanding dengan salah satu pasar AS seperti
SEC
 Investasi dalam reksa dana yang memiliki nilai wajar per saham (unit) yang diterbitkan
dan merupakan dasar untuk transaksi saat kini.

Berdasarkan metode nilai wajar SFAS No. 115, pada saat akuisisi, sekuritas ekuitas
diklasifikasikan sebagai

1. Perdagangan sekuritas :
- sering dibeli dan dijual, umumnya dengan tujuan menghasilkan laba dari
pergerakan harga jangka pendek
- diklasifikasikan sebagai aset lancar
2. Sekuritas tersedia untuk dijual :
- sekuritas ekuitas yang memiliki harga pasar yang siap ditentukan dan yang tidak
dianggap sebagai sekuritas perdagangan
- diklasifikasikan dalam jangka panjang atau saat ini tergantung pada apakah
mereka memenuhi definisi ARB No. 43 tentang aset lancar.
- Keuntungan dan kerugian kepemilikan yang belum direalisasi untuk sekuritas
yang tersedia untuk dijual dikecualikan dari penghasilan
- Pendapatan Dividen untuk sekuritas yang tersedia untuk dijual akan terus
dimasukkan ke dalam pendapatan.

Dengan demikian, sekuritas ini harus diklasifikasikan sebagai lancar jika mereka secara
wajar diharapkan akan direalisasikan secara tunai atau dijual atau dikonsumsi selama siklus
operasional bisnis dalam 1 tahun atau lebih. Sekuritas lainnya yang tersedia untuk dijual
harus diklasifikasikan sebagai investasi jangka panjang.

Pada setiap tanggal neraca, sekuritas ekuitas saat ini dan jangka panjang yang tunduk
pada ketentuan PSAK No. 115 dilaporkan pada nilai wajar. Keuntungan dan kerugian
kepemilikan kumulatif yang belum direalisasi untuk sekuritas ini harus dilaporkan sebagai
komponen terpisah dari akumulasi pendapatan komprehensif lainnya. Ketika sekuritas ekuitas
ditransfer dari perdagangan ke kategori yang tersedia untuk dijual atau sebaliknya, transfer
tersebut dicatat dengan nilai wajar sekuritas pada tanggal transfer.

Dalam kasus ini, perlakuan terhadap keuntungan kepemilikan yang tidak terealisasi
adalah sebagai berikut:
 Untuk transfer dari perdagangan ke tersedia untuk dijual, keuntungan atau kerugian
kepemilikan yang belum direalisasi diakui dalam pendapatan sampai dengan tanggal
transfer. Itu tidak terbalik.
 Untuk transfer dari tersedia untuk dijual ke perdagangan, keuntungan atau kerugian
kepemilikan yang tidak diakui pada tanggal transfer dilaporkan segera dalam
pendapatan.

Dorongan utama FASB untuk mewajibkan akuntansi nilai wajar untuk investasi dalam
sekuritas ekuitas adalah relevansi. Para pendukung akuntansi nilai wajar untuk investasi
dalam sekuritas ekuitas percaya bahwa nilai wajar berguna dalam membantu investor,
kreditor, dan pengguna lain dalam mengevaluasi kinerja strategi investasi entitas. Menurut
SFAC No. 8, pengguna informasi keuangan tertarik untuk menilai jumlah, waktu, dan risiko
yang terkait dengan arus kas bersih yang diharapkan kepada perusahaan. Penilaian ini
membantu pengguna dalam mengevaluasi hasil potensial dari strategi investasi pribadi
mereka sendiri karena arus kas yang diharapkan ke perusahaan adalah sumber utama arus kas
yang diharapkan dari perusahaan kepada mereka. Nilai wajar ditentukan oleh pasar. Ini
mencerminkan konsensus pasar mengenai arus sumber daya masa depan yang diharapkan
dari sekuritas yang didiskon oleh tingkat bunga saat ini yang disesuaikan dengan risiko yang
terkait dengan keamanan itu.

Pada metode nilai wajar ini semua keuntungan yang belum direalisasi dan kerugian
yang belum direalisasi sekarang diperlakukan sama untuk tujuan penilaian aset.

Untuk sekuritas perdagangan : keuntungan dan kerugian diakui dalam periode ketika
terjadi; untuk aset ini, metode ini konsisten dengan persyaratan akuntansi akrual lainnya.
Definisi pendapatan komprehensif, karena pendapatan komprehensif didasarkan pada
perubahan dalam aktiva bersih dan akan mencakup perubahan nilai pasar aset. Dan untuk
sekuritas perdagangan, tidak ada lagi penutupan keuntungan terhadap kerugian yang terjadi di
bawah pendekatan penilaian agregat PSAK No. 12.

Namun, perlakuan laporan laba rugi yang tidak konsisten untuk sekuritas ekuitas akan
berlanjut. Keuntungan dan kerugian yang belum direalisasi dari sekuritas yang tersedia untuk
dijual tidak diakui dalam pendapatan sampai mereka direklasifikasi sebagai sekuritas yang
diperdagangkan dan dijual. Dengan demikian, untuk sekuritas ini, tidak ada pencocokan
berbasis akrual dari keuntungan dan kerugian pasar pada periode ketika terjadi. Hasilnya
adalah distorsi pendapatan yang dilaporkan.

Beberapa pendukung nilai wajar berpendapat bahwa untuk sekuritas yang tidak
termasuk dalam ruang lingkup PSAK No. 115, pelaporan perkiraan lain dari nilai wajar akan
lebih berarti daripada biaya historis. Namun demikian, dengan membatasi ruang lingkup
akuntansi nilai wajar untuk investasi dalam sekuritas ekuitas kepada mereka yang nilai
wajarnya dapat ditentukan di pasar sekuritas, langkah-langkah berbasis pasar yang disediakan
berdasarkan PSAK No. 115 dapat diandalkan.

e. Metode Nilai Pasar


PSAK No. 115 tidak termasuk investasi yang sudah dicatat menggunakan metode nilai
pasar. Seperti halnya metode nilai wajar, metode nilai pasar mengikuti metode biaya dengan
mengakui pendapatan ketika dividen diterima. Namun, di bawah metode nilai pasar, semua
sekuritas ekuitas yang tidak terkonsolidasi atau dilaporkan sebagai investasi metode ekuitas
diperlakukan dengan cara yang sama sehubungan dengan pelaporan keuntungan dan kerugian
yang belum direalisasi. Semua keuntungan dan kerugian yang belum direalisasi diakui dalam
laba; tidak ada yang dimasukkan sebagai komponen pendapatan komprehensif lainnya.
Seperti halnya sekuritas perdagangan, semua perubahan ke atas dan ke bawah dalam nilai
pasar dari saham investasi dilaporkan sebagai pendapatan atau kerugian, dan perubahan nilai
pasar investasi membutuhkan penyesuaian terhadap nilai tercatat investasi. Dengan demikian,
metode nilai pasar analog dengan metode nilai wajar untuk perdagangan sekuritas yang
dijelaskan di atas. Ini telah menjadi praktik industri yang diterima untuk industri tertentu,
seperti reksadana, di mana ia telah mencapai status GAAP.

Perkembangan Terkini

Pada tanggal 26 Mei 2010, FASB mengeluarkan usulan Pembaruan Standar Akuntansi,
Akuntansi Instrumen Keuangan dan Revisi Akuntansi Instrumen Derivatif dan Aktivitas
Lindung Nilai (PASU), menguraikan pendekatan yang diusulkan untuk klasifikasi instrumen
keuangan dan pengukuran berdasarkan karakteristik dan bagaimana aset digunakan dalam
bisnis. PASC akan membutuhkan

 Klasifikasi yang akan ditentukan pada saat akuisisi atau penerbitan, dengan
reklasifikasi tidak diizinkan.
 Aset keuangan yang memiliki arus kas variabel atau yang secara teratur
diperdagangkan untuk dipertanggungjawabkan pada nilai wajar, dengan perubahan
nilai tercermin dalam laba bersih (terlepas dari strategi bisnis); ini akan mencakup
semua turunan.
 Perubahan nilai wajar sekuritas ekuitas, instrumen hybrid tertentu, dan instrumen
keuangan yang dapat secara kontraktual dibayar di muka sedemikian rupa sehingga
pemegang tidak akan memperoleh kembali secara substansial seluruh investasinya
untuk diakui dalam laba bersih setiap periode pelaporan (terlepas dari bisnisnya
strategi).
 Untuk aset keuangan yang dimiliki untuk pengumpulan uang tunai.
 Baik biaya amortisasi dan pengukuran nilai wajar akan disajikan dalam neraca.
 Perubahan nilai wajar yang timbul dari akrual bunga, penurunan nilai kredit dan
pengembalian, dan keuntungan dan kerugian yang direalisasi akan diakui dalam laba
bersih.
 Perubahan nilai wajar lainnya akan diakui dalam pendapatan komprehensif lainnya.

Aset keuangan yang digunakan untuk perawatan pendapatan komprehensif lainnya atau
biaya amortisasi yang dipilih akan dikenakan model kredit tunggal. Penurunan nilai kredit
akan diakui dalam laba bersih ketika entitas tidak mengharapkan untuk mengumpulkan
semua arus kas yang dijanjikan secara kontraktual. Suatu entitas tidak lagi menunggu
peristiwa yang mungkin untuk mengenali kerugian; sebaliknya, perlu mempertimbangkan
dampak peristiwa masa lalu dan kondisi yang ada pada kolektabilitas arus kas kontraktual
atas sisa masa aset-aset tanpa memperhatikan ambang batas probabilitas. Proposal
memberikan garis lintang dalam mengukur penurunan kredit, termasuk apakah pada aset
individu atau gabungan. Entitas akan menentukan estimasi terbaik dari jumlah penurunan
nilai kredit pada akhir setiap periode pelaporan.

f. Opsi Nilai Wajar

PSAK No. 159, “Opsi Nilai Wajar untuk Aset Keuangan dan Liabilitas Keuangan,”
memungkinkan perusahaan untuk mengukur sebagian besar aset dan liabilitas keuangan yang
diakui dalam laporan keuangan pada nilai wajar. Perusahaan mungkin tidak memilih
pelaporan nilai wajar untuk item keuangan berikut: investasi yang harus dikonsolidasikan,
aset dan kewajiban yang mewakili manfaat pasca-kerja, sewa, giro yang dilaporkan oleh
bank, dan instrumen keuangan yang diklasifikasikan sebagai komponen ekuitas pemegang
saham. Tujuan dari opsi nilai wajar adalah “untuk meningkatkan pelaporan keuangan dengan
menyediakan entitas dengan peluang untuk mengurangi volatilitas dalam laba yang
dilaporkan yang disebabkan oleh pengukuran aset dan liabilitas terkait secara berbeda tanpa
harus menerapkan akuntansi lindung nilai yang kompleks.”

Namun, karena pernyataan tidak terbatas pada aset dan kewajiban terkait, jelas bahwa
FASB berusaha untuk memperluas penggunaan akuntansi nilai wajar ke daerah-daerah di
mana sebelumnya tidak diizinkan, terutama untuk kewajiban.

Aturan GAAP yang sudah lama di bawah model biaya historis telah dikapitalisasi
sebagai biaya historis semua biaya yang terkait dengan akuisisi aset. Selain itu, GAAP untuk
instrumen utang telah menunda biaya di muka yang terkait dengan penerbitan mereka. Hal ini
membutuhkan biaya di muka yang terkait dengan item yang opsi nilai wajarnya dipilih akan
dibebankan pada saat terjadinya dan tidak ditunda.

Pemilihan untuk memilih pelaporan nilai wajar dapat diterapkan oleh instrumen. Ini
dapat dipilih untuk satu utang atau sekuritas ekuitas tunggal yang memenuhi syarat tanpa
memilihnya untuk barang identik lainnya. Selain itu, opsi tidak perlu diterapkan untuk semua
instrumen yang diterbitkan atau diperoleh dalam satu transaksi. Pengecualian untuk dapat
diterapkan oleh instrumen adalah bahwa ketika memilih nilai wajar untuk investasi yang jika
tidak akan dipertanggungjawabkan dengan metode ekuitas, investor harus menerapkan nilai
wajar untuk semua kepentingan keuangan dalam entitas yang sama, termasuk utang yang
memenuhi syarat dan instrumen ekuitas.

Pemilihan untuk memilih nilai wajar untuk pelaporan harus dilakukan hanya pada salah
satu dari tanggal pemilihan berikut :

 Investor pertama-tama mengenali barang yang memenuhi syarat.


 Aset keuangan yang dilaporkan pada nilai wajar di bawah aturan akuntansi khusus
berhenti untuk kualitas untuk akuntansi khusus.
 Perlakuan akuntansi untuk perubahan instrumen keuangan, seperti investasi yang
menjadi subjek metode ekuitas.
 Tanggal adopsi PSAK No. 159.

Setelah opsi nilai wajar telah dibuat untuk instrumen keuangan, itu tidak dapat
dibatalkan kecuali jika tanggal pemilihan baru terjadi.

Setelah membuat pemilihan nilai wajar, semua item subjek dilaporkan dalam neraca
pada nilai wajar. Nilai wajar diukur dengan menggunakan harga keluar pada tanggal neraca.
SFAS No. 159 mendefinisikan nilai wajar sebagai harga yang akan diterima entitas pelaporan
untuk menjual aset atau membayar untuk mentransfer kewajiban dalam transaksi teratur
antara pelaku pasar. Semua keuntungan dan kerugian kepemilikan yang belum direalisasi
harus dilaporkan dalam pendapatan.

Selain itu, jika opsi nilai wajar dipilih untuk sekuritas yang tersedia untuk dijual dan /
atau dimiliki hingga jatuh tempo ketika PSAK No. 159 (lihat FASB ASC 825-10) diadopsi,
investasi ini harus dilaporkan sebagai sekuritas perdagangan. sekuritas kumulatif dari
keuntungan dan kerugian untuk sekuritas ini dilaporkan sebagai penyesuaian terhadap laba
ditahan.

2. Investasi dalam Sekuritas Hutang

Menurut PSAK No. 50, investasi dalam sekuritas hutang yaitu sekuritas yang
menunjukkan hubungan hutang-piutang antara kreditor dengan perusahaan yang menerbitkan
sekuritas. Investasi dalam sekuritas hutang merupakan bukti kepemilikan hutang perusahaan
lain berupa surat berharga yang menunjukan hak investor untuk mendapatkan bagian laba
dari kekayaan perusahaan yang menerbitkan sekuritas kepemilikan hutang perusahaan lain
untuk dijaminkan ke pasar modal dan dijadikan sebagai tambahan aktiva atau kekayaan
perusahaan dimana sekuritas hutang disajikan di neraca sebagai investasi.

Investasi dalam sekuritas hutang, seperti obligasi atau surat berharga pemerintah.
Biasanya, harga pembelian instrumen hutang berbeda dari nilai nominalnya. Perbedaan ini
mencerminkan fluktuasi suku bunga pasar yang telah terjadi sejak saat instrumen utang pada
awalnya ditawarkan untuk dijual hingga saat ini Dengan demikian, instrumen hutang
biasanya dijual dengan harga premium atau diskon.

Sebelum penerbitan PSAK No. 115, semua sekuritas hutang yang diklasifikasikan
dalam jangka panjang dicatat dengan amortisasi premi atau diskon selama jangka waktu
obligasi, terlepas dari maksud atau kemampuan dari entitas investasi untuk menahan investasi
hingga jatuh tempo atau apakah investasi tersebut memiliki nilai wajar yang dapat ditentukan.
Regulator dan yang lainnya menyatakan kekhawatiran bahwa pengakuan dan pengukuran
investasi dalam sekuritas hutang, terutama yang dipegang oleh lembaga keuangan, harus
lebih mencerminkan niat investor untuk memegang, menyediakan untuk dijual, atau
memperdagangkan sekuritas ini. Selain itu, ketentuan PSAK No. 12 tidak berlaku untuk
investasi dalam sekuritas hutang. Beberapa perusahaan menerapkan sekuritas hutang LCM;
yang lain memperhitungkannya dengan metode biaya. Hasilnya adalah bahwa perlakuan
akuntansi untuk sekuritas ini tidak konsisten dari satu entitas ke entitas berikutnya, sehingga
sulit untuk membandingkan kinerja mereka di berbagai perusahaan.

PSAK No. 115 mensyaratkan bahwa pada saat akuisisi, investasi dalam sekuritas
hutang diklasifikasikan sebagai trading (diperdagangkan), available for sale (tersedia untuk
dijual) dan held to maturity (dimiliki hingga jatuh tempo). Sekuritas hutang yang
diklasifikasikan sebagai trading atau available for sale diperlakukan dengan cara yang sama
seperti sekuritas ekuitas dengan klasifikasi yang serupa, dimana metode nilai wajar untuk
trading dan available for sale pada sekuritas ekuitas juga berlaku untuk trading atau
available for sale pada sekuritas hutang. Dengan demikian, pembahasan ini terbatas dan
berfokus pada sekuritas hutang yang diklasifikasikan sebagai held to maturity.

Hanya sekuritas hutang yang dapat diklasifikasikan sebagai held to maturity. Hal ini
dikarenakan, sekuritas ekuitas tidak mempunyai tanggal jatuh tempo. Sekuritas hutang harus
diklasifikasikan sebagai held to maturity hanya jika entitas yang melaporkan mempunyai niat
positif dan kemampuan untuk memiliki sekuritas itu sampai jatuh tempo. Sekuritas hutang
yang diklasifikasikan sebagai held to maturity harus diukur pada biaya perolehan yang
diamortisasi. Ketika sekuritas hutang ini dijual dengan harga premium atau diskon, total
pendapatan bunga untuk perusahaan investasi selama umur instrumen hutang mulai dari
akuisisi hingga jatuh tempo dipengaruhi oleh jumlah premi atau diskon. Pengukuran pada
biaya yang diamortisasi berarti bahwa premi atau diskon diamortisasi setiap periode untuk
menghitung pendapatan bunga. Amortisasi premi atau diskon diperlakukan sebagai
penyesuaian terhadap pendapatan bunga dan akun investasi.

Terdapat dua metode pembayaran premi utang atau amortisasi diskon yang
dipertimbangkan GAAP : (1) garis lurus dan (2) bunga efektif. Dengan metode garis lurus,
premi atau diskon dibagi dengan jumlah periode yang tersisa dalam kehidupan masalah
utang. Dalam setiap periode berikutnya, jumlah premi atau diskon yang setara dihapuskan
sebagai penyesuaian penghasilan bunga. Dasar pemikiran yang mendasari penggunaan
metode garis lurus adalah kemudahan perhitungan dan keyakinan bahwa penggunaannya
menghasilkan jumlah amortisasi premium atau diskon yang tidak berbeda secara material dari
jumlah yang dihasilkan dari penggunaan metode pengukuran lainnya.

Menggunakan metode bunga efektif mencerminkan fakta bahwa investor mendapatkan


tingkat pengembalian yang seragam selama masa investasi. Ketika metode bunga efektif
digunakan untuk mengukur pendapatan bunga, suku bunga pasar atas instrumen utang pada
saat investasi diperoleh diterapkan pada nilai tercatat investasi pada awal setiap periode
bunga. Langkah ini menentukan jumlah pendapatan bunga untuk periode itu. Dengan
demikian, penggunaan metode ini didasarkan pada keyakinan bahwa investasi diperoleh pada
hasil tertentu dan bahwa laporan keuangan yang dikeluarkan pada periode berikutnya harus
mencerminkan efek dari keputusan itu.
Ketika investor telah berubah niat untuk menahan sekuritas hutang hingga jatuh tempo,
sekuritas dialihkan ke trading atau kategori available for sale. Pengalihan tersebut dicatat
dengan nilai wajar. Jika sekuritas dialihkan ke kategori trading, keuntungan atau kerugian
yang belum direalisasi pada tanggal pengalihan diakui dalam pendapatan. Jika sekuritas
dialihkan ke kategori available for sale, laba atau rugi yang belum direalisasi pada tanggal
pengalihan diakui sebagai komponen pendapatan komprehensif lainnya. Ketika perubahan
dari kategori available for sale ke kategori held to maturity terjadi, jumlah akumulasi
keuntungan dan kerugian yang belum direalisasi yang ada pada tanggal pengalihan
dimasukkan sebagai komponen pendapatan komprehensif lainnya, yang dilaporkan pada
bagian ekuitas di neraca, dan jumlah tersebut diamortisasi selama sisa umur sekuritas hutang
sebagai penyesuaian terhadap pendapatan bunga. Efek dari perlakuan ini adalah bahwa
pendapatan bunga setiap periode akan menjadi apa yang akan terjadi di bawah biaya
perolehan diamortisas, tetapi nilai tercatat dari sekuritas hutang pada neraca dalam periode
berikutnya akan mencerminkan nilai pasar yang diamortisasi pada tanggal pengalihan,
daripada biaya diamortisasi.

Menurut PSAK No. 115, perubahan keadaan dapat berakibat pada perubahan niat untuk
menahan sekuritas hutang hingga jatuh tempo, jika perubahan keadaan disebabkan oleh satu
atau lebih dari yang berikut :
1. Bukti penurunan yang signifikan dalam kelayakan kredit emiten
2. Perubahan undang-undang pajak yang menghilangkan atau mengurangi status bebas
pajak dari bunga pada sekuritas hutang
3. Kombinasi atau disposisi bisnis utama (seperti penjualan segmen bisnis) yang
mengharuskan penjualan atau pengalihan sekuritas hutang untuk mempertahankan posisi
risiko suku bunga atau kebijakan risiko kredit perusahaan yang sudah ada
4. Perubahan dalam persyaratan undang-undang atau peraturan yang secara signifikan
mengubah apa yang merupakan investasi yang diizinkan atau tingkat maksimum
investasi yang dapat dimiliki perusahaan dalam jenis sekuritas tertentu.
5. Perubahan dalam persyaratan peraturan yang secara signifikan meningkatkan kebutuhan
modal industri perusahaan yang menyebabkan perusahaan untuk berhemat
6. Peningkatan signifikan dalam bobot risiko dari sekuritas hutang yang digunakan untuk
keperluan modal berbasis risiko yang bersifat regulasi

Sekuritas hutang tidak boleh diklasifikasikan sebagai held to maturity jika perusahaan
bermaksud memegang sekuritas untuk waktu yang tidak terbatas. Periode memegang
dianggap tidak terbatas jika, sekuritas hutang yang akan tersedia untuk dijual menanggapi
ketentuan-ketentuan berikut :
1. Perubahan suku bunga pasar dan perubahan terkait risiko prabayar sekuritas
2. Kebutuhan likuiditas (misalnya, untuk lembaga keuangan, penarikan deposito atau
peningkatan permintaan untuk pinjaman; untuk perusahaan asuransi, penyerahan polis
asuransi atau pembayaran klaim asuransi)
3. Perubahan ketersediaan dan hasil investasi alternatif
4. Perubahan sumber pendanaan dan ketentuan-ketentuannya
5. Perubahan risiko mata uang asing
PSAK No. 115 membahas isu-isu mengenai relevansi nilai wajar dengan investor,
kreditur, dan pengguna lainnya. Namun demikian, dalam mengijinkan penggunaan lanjutan
dari biaya perolehan yang diamortisasi untuk sekuritas hutang yang dimaksudkan untuk
dimiliki hingga jatuh tempo, itu tidak mengatasi kekhawatiran bahwa penggunaan metode
biaya diamortisasi memungkinkan pengakuan memegang keuntungan melalui penjualan
selektif instrumen hutang terapresiasi yang tercatat dengan biaya perolehan diamortisasi pada
tanggal penjualan. Hal ini memberi manajemen kesempatan untuk terlibat dalam
perdagangan keuntungan dan mengelola laba yang dilaporkan secara selektif. Selain itu, tidak
membahas kritik bahwa akuntansi untuk sekuritas hutang didasarkan pada rencana
manajemen untuk memegang atau membuang investasi, bukan pada karakteristik aset itu
sendiri. Dalam memungkinkan tiga kategori berbeda, perusahaan yang sama dapat
memberikan tiga perlakuan akuntansi yang berbeda kepada tiga surat hutang yang identik.
Kritikus berpendapat bahwa masalah ini dapat diselesaikan hanya dengan melaporkan semua
sekuritas hutang dan ekuitas yang memiliki nilai wajar yang dapat ditentukan pada nilai wajar
dan dengan memasukkan semua keuntungan yang belum direalisasi dan kerugian dalam
pendapatan saat terjadi.

FASB membalas bahwa prosedur yang digariskan dalam PSAK No. 115 mencerminkan
konsekuensi ekonomi dari peristiwa dan transaksi. Logika FASB untuk pendapat ini adalah
sebagai berikut :
- Persyaratan pelaporan yang lebih baik mencerminkan cara perusahaan mengelola investasi
mereka dan dampak peristiwa ekonomi pada perusahaan secara keseluruhan.
- Selain itu, persyaratan pengungkapan berikut harus memberikan informasi nilai wajar
yang seharusnya terbukti bermanfaat bagi pengambilan keputusan investor selain
persyaratan pelaporan yang diuraikan di atas.
Untuk sekuritas yang diklasifikasikan sebagai available for sale dan secara terpisah untuk
sekuritas yang diklasifikasikan sebagai held to maturity, perusahaan akan melaporkan :
 Nilai wajar agregat
 Keuntungan kotor yang belum direalisasi
 Kerugian kotor yang belum direalisasi
 Biaya perolehan diamortisasi berdasarkan jenis sekuritas utama

Penurunan Permanen Nilai Wajar

Untuk sekuritas individual dalam kelompok available for sale atau held to maturity,
perusahaan harus menentukan apakah penurunan nilai wajar di bawah biaya perolehan
(termasuk amortisasi premi dan diskonto) merupakan penurunan yang bersifat permanen atau
tidak. Jika ada kemungkinan investor tidak dapat memperoleh kembali seluruh jumlah biaya
perolehan yang seharusnya diterima sehubungan dengan persyaratan perjanjian efek utang,
maka penurunan yang bersifat permanen dianggap telah terjadi.
Jika penurunan nilai wajar dinilai sebagai penurunan permanen, biaya perolehan
sekuritas individual harus diturunkan hingga sebesar nilai wajarnya, dan jumlah penurunan
nilai tersebut harus diakui dalam laporan laba rugi sebagai rugi yang telah direalisasi. Biaya
perolehan yang baru tidak boleh diubah kembali. Kenaikan selanjutnya dalam nilai wajar
efek dalam kelompok tersedia untuk dijual harus dimasukkan ke dalam komponen ekuitas
secara terpisah. Penurunan selanjutnya dari nilai wajar, jika bukan merupakan penurunan
nilai sementara, juga harus dimasukkan ke dalam komponen ekuitas secara terpisah.

Penurunan Nilai Investasi dalam Hutang Tanpa Jaminan

Investasi dalam bentuk utang tidak aman, misalnya hipotek, tunduk pada ketentuan
PSAK No. 114, “Akuntansi oleh Kreditor untuk Penurunan Nilai Pinjaman”. Penurunan nilai
diukur berdasarkan nilai sekarang dari perkiraan arus kas masa depan yang didiskontokan
pada suku bunga pinjaman yang efektif sebagaimana ditentukan pada asal atau perolehan
pinjaman. Atau, penurunan nilai dapat diukur dengan menggunakan harga pasar untuk
pinjaman atau, jika pinjaman dijamin, nilai wajar agunan. Jika pengukuran penurunan nilai
yang dihasilkan lebih kecil dari nilai tercatat pinjaman (termasuk bunga dan biaya pinjaman
yang belum diamortisasi, premi atau diskonto), kerugian tersebut diakui dengan membuat
tunjangan penilaian dan membuat biaya yang terkait dengan biaya piutang tidak tertagih.

Pada periode akuntansi berikutnya, untuk penurunan nilai yang dihitung dengan
mendiskontokan arus kas, penurunan nilai diukur kembali untuk mencerminkan perubahan
signifikan (positif atau negatif) dalam penghitungan arus kas yang digunakan untuk
menghitung penurunan pinjaman awal. Untuk penurunan nilai yang diukur dengan
menggunakan nilai wajar, pengukuran serupa dilakukan untuk mencerminkan perubahan
signifikan selanjutnya dalam nilai wajar. Namun, nilai tercatat pinjaman tidak dapat ditulis
hingga nilai yang melebihi investasi yang tercatat dalam pinjaman. Untuk tujuan neraca,
perubahan tersebut tercermin dalam penilaian akun penyisihan.

Untuk tujuan laporan laba rugi, perubahan nilai sekarang dari arus kas masa depan yang
diharapkan dari kredit macet dapat diperlakukan dengan salah satu dari dua cara :
1. Peningkatan yang disebabkan oleh waktu lampau dilaporkan sebagai pendapatan bunga;
keseimbangan dari perubahan nilai sekarang adalah penyesuaian terhadap piutang tak
tertagih
2. Seluruh perubahan dalam nilai sekarang dilaporkan sebagai penyesuaian terhadap
piutang tak tertagih

Pada setiap tanggal neraca, diperlukan pengungkapan berikut :


1. Investasi yang tercatat dalam kredit macet
2. Saldo awal dan akhir dalam akun penyisihan dan aktivitas yang terjadi selama periode di
akun itu
3. Kebijakan pengakuan pendapatan, termasuk jumlah pendapatan bunga yang diakui
karena perubahan nilai sekarang dari kredit macet
PSAK No. 114 dimaksudkan untuk mengatasi apakah pengukuran nilai sekarang harus
digunakan untuk mengukur penurunan nilai pinjaman. Pernyataan ini menjelaskan GAAP
yang berlaku untuk penurunan pinjaman dengan menetapkan bahwa piutang pokok dan
bunga harus dipertimbangkan ketika menghitung penurunan pinjaman. Metode pengukuran
yang ditentukan harus mencerminkan jumlah yang diharapkan untuk dipulihkan oleh kreditur
sehingga investor, kreditor, dan pengguna lain dapat lebih baik menilai jumlah dan waktu
arus kas masa depan. Nilai sekarang awal yang tercatat untuk pinjaman mencerminkan
ekspektasi pada saat itu mengenai arus kas masa depan yang diharapkan. Karena pinjaman
tersebut awalnya tercatat dalam jumlah yang didiskontokan, penilaian berkelanjutan untuk
gangguan harus diperlakukan dengan cara yang sama. Ketidakpastian tambahan yang terkait
dengan ekspektasi mengenai arus kas masa depan dari kredit macet seharusnya tidak
menghalangi penggunaan arus kas yang didiskontokan. Kerusakan mencerminkan penurunan
kualitas sebagaimana tercermin dalam perubahan ekspektasi arus kas. Dengan demikian,
penurunan itu sendiri tidak menunjukkan bahwa pinjaman baru telah menggantikan yang
lama. Sebaliknya, pinjaman lama terus berlanjut, tetapi harapan tentang arus kas masa depan
telah berubah; akibatnya, tingkat bunga efektif kontraktual adalah tingkat yang tepat untuk
mendiskonto arus kas tersebut.

Kritikus membantah bahwa efek dari penurunan nilai adalah perubahan dalam karakter
pinjaman yang harus diukur secara langsung. Jika demikian, suku bunga efektif kontraktual
tidak lagi relevan. Ukuran langsung yang paling diinginkan dari kredit macet adalah nilai
wajar. Jika tidak ada nilai pasar, kreditor harus mendiskontokan arus kas masa depan yang
diharapkan menggunakan suku bunga yang sepadan dengan risiko yang terlibat.

Pengalihan Aset Keuangan

Aset keuangan termasuk investasi dalam sekuritas hutang dan ekuitas. Akuntansi untuk
aset keuangan pertama kali digariskan dalam PSAK No. 125, lalu digantikan oleh PSAK No.
140. Pernyataan ini mengadopsi pendekatan konsekuensi keuangan, yang membutuhkan
entitas untuk mengenali aset keuangan yang dikendalikannya dan kewajiban yang telah
dikeluarkan dan untuk menghentikan aset keuangan ketika pengendalian telah diserahkan dan
untuk menghentikan liabilitas keuangan ketika telah dihapuskan.

Menurut PSAK No. 140, transfer investor atau menyerahkan kendali atas aset yang
ditransfer jika semua kondisi berikut terpenuhi:

1. Aset yang ditransfer telah diisolasi dari pihak pengalih, berada di luar jangkauan
pemindahan serta jangkauan kreditornya.
2. Setiap penerima memiliki hak untuk menjamin atau menukarkan aset yang diterimanya,
dan tidak ada kondisi yang menghalangi pihak pengalih mengambil keuntungan dari
haknya untuk menjamin atau menukar dan memberikan lebih dari manfaat yang tidak
berarti bagi pengalih.
3. Pihak pengalih tidak memiliki kendali efektif atas aset yang ditransfer dengan memiliki
perjanjian yang mewajibkan untuk membeli kembali atau menebus aset sebelum jatuh
tempo atau dengan memiliki perjanjian yang memungkinkannya untuk membeli kembali
atau menebus aset yang tidak mudah diperoleh.

Pengalihan aset keuangan dicatat sebagai penjualan jika pertimbangan selain dari
kepentingan yang menguntungkan dalam aset yang ditransfer diterima sebagai gantinya.
Kewajiban dan derivatif yang terjadi dalam pengalihan aset keuangan pada awalnya diukur
pada nilai pasar wajarnya. Aset dan kewajiban pemeliharaan diukur dengan amortisasi selama
periode pendapatan atau kerugian pemeliharaan, dan penilaian atas penurunan nilai aset atau
peningkatan kewajiban didasarkan pada nilai pasar wajarnya. Kewajiban dihentikan
pengakuannya hanya ketika dibayar atau ketika debitur secara hukum dibebaskan dari
kewajiban. Artinya, dalam substansi penghapusan tidak diizinkan.

Aset Tidak berwujud

Sulit untuk mendefinisikan istilah aset tidak berwujud secara memadai. Kohler
mendefinisikan aset tidak berwujud sebagai aset modal yang tidak memiliki keberadaan fisik
dan yang nilainya bergantung pada hak dan manfaat yang dimiliki oleh pemiliknya. Perlu
juga dicatat bahwa aset tidak berwujud memberikan semacam hak monopoli kepada
pemiliknya. Contoh dari aset tidak berwujud adalah hak paten, hak cipta, waralaba, hak sewa,
dan goodwill.

Aset tidak berwujud memperoleh nilainya dari hak-hak istimewa dan hak istimewa yang
mereka sampaikan, dan akuntansi untuk aset-aset ini melibatkan masalah yang sama seperti
akuntansi untuk aset jangka panjang lainnya. Secara khusus, jumlah tercatat awal harus
ditentukan dan kemudian secara sistematis dan rasional dialokasikan ke periode yang
menerima manfaatnya. Perusahaan juga harus memperhitungkan efek dari penurunan nilai.
Masalah-masalah ini diperbesar dalam kasus aset tidak berwujud karena sifat mereka
membuat bukti sulit dipahami. Baik nilai dan masa manfaat aset tidak berwujud sulit untuk
ditentukan.

Aset tidak berwujud dapat diklasifikasikan sebagai berikut:

1. Dapat di Identifikasi (Identifiability). Aset dapat diidentifikasi secara terpisah atau


mungkin tidak memiliki identifikasi khusus.

2. Cara akuisisi (Manner of Acquisition) . Aset dapat diperoleh secara individu, dalam
kelompok, atau dalam kombinasi bisnis, atau dapat dikembangkan secara internal.

3. Jangka waktu manfaat yang diharapkan (Expected period of benefit). Periode manfaat
untuk suatu aset dapat dibatasi oleh hukum atau kontrak, mungkin terkait dengan faktor
manusia atau ekonomi, atau mungkin memiliki durasi yang tidak terbatas atau tidak tentu.

4. Keterpisahan dari seluruh perusahaan (Separability from an entire enterprise). Hak atas
suatu aset dapat dipindahtangankan tanpa hak milik, dapat dijual, atau tidak dapat dipisahkan
dari perusahaan atau sebagian besar darinya.
Saat ini, biaya aset tidak berwujud yang dikembangkan secara internal, seperti paten,
dianggap sebagai biaya penelitian dan pengembangan dan dibebankan sebagai biaya yang
dikeluarkan oleh PSAK No. 2

Definisi di atas menunjukkan bahwa aset tidak berwujud dapat diklasifikasikan apakah
diperoleh secara eksternal (dibeli dari pihak luar) atau dikembangkan secara internal. Selain
itu, juga dapat diklasifikasikan sebagai: dapat diidentifikasi atau tidak dapat diidentifikasikan.

Akuntansi untuk Biaya

Proses valuasi awal untuk aset tidak berwujud umumnya mengikuti standar yang sama yang
digunakan untuk aset jangka panjang lainnya. Biaya mencakup semua pengeluaran yang
diperlukan untuk memperoleh aset individu dan membuatnya siap untuk digunakan. Ketika
aset tidak berwujud dibeli dari pihak luar, penetapan biaya cukup mudah, dan metode yang
digunakan dalam mengalokasikan biaya untuk kelompok aset dan dengan pertukaran aset
lainnya mirip dengan aset tetap.

Namun, perusahaan sering mengembangkan aset tidak berwujud secara internal. APB
membahas masalah yang melekat dalam akuntansi untuk aset tidak berwujud yang
dikembangkan secara internal di Opini No. 17. Kesimpulan Dewan direksi didasarkan pada
karakteristik identifikasi yg telah didefinisikan sebelumnya:

Perusahaan harus mencatat aset pada biaya sebagai aset tidak berwujud yang diperoleh dari
perusahaan atau individu lain. Biaya pengembangan, pemeliharaan, atau pemulihan aset tidak
berwujud yg tidak dapat diidentifikasi secara khusus, memiliki kehidupan tak tentu, atau
bawaan dalam bisnis yg berkelanjutan dan terkait secara keseluruhan seperti goodwil harus
dikurangkan dari pendapatan ketika timbulnya goodwill.

Kriteria identifikasi mengurangi banyak masalah dalam akuntansi untuk biaya aset tidak
berwujud dan merupakan contoh lain dari upaya APB untuk mempersempit alternatif. Di
mana biaya tertentu dapat ditetapkan untuk aset tertentu, aset tidak berwujud dibawa ke
depan pada nilai tercatat. Di mana baik aset tertentu atau jumlah tertentu tidak dapat
ditentukan, tidak ada upaya dilakukan untuk membawa nilai ke depan. Sebagaimana
dinyatakan aset tidak berwujud dikembangkan secara internal tidak lagi dilaporkan sebagai
aset berdasarkan PSAK No. 2.

Amortisasi

Prinsip yang cocok menyatakan bahwa biaya aset tidak berwujud dibagi dengan periode
manfaat yang diharapkan. Dalam ARB No. 43, tercatat bahwa proses ini melibatkan dua jenis
aset tidak berwujud yang terpisah.

1. Memiliki jangka waktu yang terbatas istilah tersebut dibatasi oleh hukum, peraturan, atau
perjanjian, yang dibuat antara para pihak (seperti hak paten, hak cipta, sewa, lisensi,
waralaba untuk jangka waktu yang tetap, dan goodwill memiliki waktu yang terbatas)
2. Tidak memiliki jangka waktu yang terbatas seperti pada saat akuisisi, dan tidak dapat
dipastikan masa berakhirnya (seperti goodwill pada umumnya, merek dagang, proses dan
formula rahasia, daftar berlangganan, perpetual franchise, dan biaya perusahaan).

Dalam Opini No. 17, APB menyimpulkan bahwa aset tidak berwujud harus diamortisasi oleh
biaya yang sistematis untuk pendapatan selama estimasi periode yang akan diuntungkan.
Dewan direksi juga menyarankan bahwa faktor-faktor berikut harus dipertimbangkan dalam
mengestimasi masa manfaat aset tidak berwujud:

1. Ketentuan hukum, peraturan, atau kontrak dapat membatasi masa manfaat maksimum.

2. Ketentuan dan syarat untuk memperbarui atau memperpanjang batas masa manfaat yang
semula telah ditentukan.

3. Efek keusangan, permintaan, persaingan, dan faktor ekonomi lainnya dapat mengurangi
masa manfaat.

4. perkiraan umur pelayanan (service life) dari seseorang atau kelompok pegawai.

5. Tindakan yang diharapkan yg dilakukan oleh pesaing dan pihak lainnya dapat membatasi
keunggulan kompetitif yg sudah ada.

6. Masa manfaat yang tidak terbatas dan masa manfaat yg tidak dapat diproyeksikan secara
wajar.

7. Apakah Aset tidak berwujud itu terdiri dari berbagai faktor individual dengan masa
manfaat efektif yang bervariasi

Opini APB No. 17 menunjukkan bahwa periode di mana biaya berwujud diamortisasi harus
ditentukan dari penelaahan faktor-faktor di atas, tetapi tidak boleh melebihi 40 tahun. Secara
umum metode yang digunakan dalam amortisasi aset tidak berwujud menurut akuntansi ada
dua jenis, yaitu metode garis lurus dan metode saldo menurun.

Sebagaimana dicatat sebelumnya, rilis APB Opini No. 17 mempersempit perlakuan akuntansi
yang tersedia untuk transaksi serupa; namun, apakah dibuat atau tidak hasil yang diinginkan
adalah pertanyaan. Opini APB No. 17 dikritik oleh beberapa karena menempatkan nilai pada
neraca yang terkait dengan harapan masa depan (misalnya, membeli goodwill), dan yang lain
tidak setuju dengan kesimpulan Dewan direksi karena itu menetapkan periode untuk biaya
sewenang-wenang di mana tidak ada bukti bahwa biaya telah kedaluwarsa (misalnya,
perpetual franchise). Bukti lebih lanjut dari pernyataan ini terletak pada fakta bahwa pada
mulanya itu adalah bagian dari Opini APB No. 16, “Kombinasi Bisnis”; namun, karena
cukup banyak anggota APB yang berkeberatan dengan berbagai ketentuan dari kedua
pendapat itu, perlu untuk memisahkan ketentuan untuk mendapatkan mayoritas yang
diperlukan untuk bagian itu. Pada tahun 2001, FASB mengeluarkan PSAK No. 142,
“Goodwill dan Other Intangible Assets” (lihat FASB ASC 350), yang mengubah metode
akuntansi untuk aset tidak berwujud.
Goodwill

Topik goodwill telah menarik selama bertahun-tahun. Sebagai awalnya dipahami, goodwill
dipandang sebagai hubungan baik dengan pelanggan. faktor-faktor seperti lokasi yang
nyaman dan kebiasaan pelanggan dipandang sebagai menambah nilai bisnis. Yang
menggambarkan goodwill sebagai segala sesuatu yang mungkin berkontribusi terhadap
keuntungan bisnis yang mapan memiliki lebih dari sebuah bisnis yang akan dimulai. Sejak
saat itu, konsep goodwill telah berkembang menjadi sebuah konsep kekuatan produktif yang
nilainya diperkirakan dengan menghubungkan ke goodwill semua masa depan laba yang
diharapkan lebih dari mereka bahwa perusahaan yang sama akan menghasilkan dan
kemudian mendiskon aliran kelebihan pendapatan diperkirakan nilainya saat ini.

Catlett dan Olson diringkas karakteristik goodwill yang membedakannya dari unsur-unsur
lain dari nilai:

 Nilai goodwill tidak memiliki hubungan diandalkan atau diprediksi biaya yang
mungkin telah terjadi dalam penciptaan.
 Faktor tak berwujud individu yang mungkin berkontribusi terhadap goodwill tidak
dapat dinilai.
 Goodwill menempel hanya untuk bisnis secara keseluruhan.
 Nilai goodwill mungkin, dan tidak, berfluktuasi tiba-tiba dan secara luas karena faktor
tak terhitung yang mempengaruhi nilai tersebut.
 Goodwill tidak dimanfaatkan atau dikonsumsi dalam produksi pendapatan.
 Goodwill tampaknya menjadi unsur nilai yang berjalan langsung ke investor atau
pemilik dalam bisnis

Dalam teori nilai goodwill sama dengan nilai sekarang diskonto dari pendapatan unggul
diharapkan (laba masa depan yang diharapkan kurang normal untuk industri). Dengan
demikian proses memperkirakan nilai goodwill melibatkan peramalan laba masa depan dan
memilih tingkat diskonto yang sesuai.

Peramalan laba masa depan adalah proposisi berisiko. Karena indikator terbaik dari masa
depan adalah masa lalu, sebelum dan saat pendapatan dan beban tokoh biasanya digunakan.
Namun, poin-poin berikut relevan dengan proses ini:

 Penggunaan terlalu sedikit atau terlalu banyak tahun dapat mendistorsi proyeksi.
 Tren pendapatan harus dipertimbangkan.
 Tren Industri penting.
 Kondisi ekonomi secara keseluruhan dapat menjadi signifikan.

Dalam memilih tingkat diskon yang akan digunakan dalam membuat perhitungan goodwill,
tujuannya adalah untuk mendekati biaya modal yang ada bagi perusahaan. Pendekatan ini
harus mempertimbangkan kondisi risiko yang diharapkan serta potensi laba.

Meskipun goodwill mungkin ada setiap saat, dalam prakteknya goodwill diakui untuk tujuan
akuntansi hanya ketika diperoleh melalui pembelian sebuah bisnis. Hanya kemudian adalah
nilai goodwill mudah ditentukan, karena pembelian mewujudkan transaksi ketentuan pasar
yang wajar-panjang dimana aset, sering uang tunai atau surat berharga, dipertukarkan. Nilai
aset ditukar menunjukkan nilai wajar total untuk badan usaha yang diakuisisi. Selisih nilai
wajar atas nilai wajar aset bersih yang dapat diidentifikasi dianggap goodwill. Praktek ini
memenuhi fungsi kepengurusan akuntansi dan memfasilitasi akuntabilitas manajemen kepada
pemegang saham.

Ketika goodwill dicatat, itu dianggap sebagai aset tidak berwujud. Di bawah APB Opini No.
17, goodwill diamortisasi selama masa manfaatnya atau 40 tahun, mana yang datang pertama
kali. Kasus amortisasi didasarkan pada akuntansi akrual. Artinya, perusahaan telah membayar
untuk goodwill, dan itu mungkin akan menghasilkan laba masa depan; dengan demikian,
biaya harus disesuaikan terhadap laba masa depan yang muncul. Jika daya produktif tindakan
goodwill kelebihan, berapa lama hal itu dapat diharapkan untuk bertahan? Seorang ekonom
akan mengatakan bahwa itu tidak akan berlangsung lama, karena persaingan akan mendorong
itu keluar. Jika demikian, itu harus dihapuskan selama waktu yang relatif singkat. Di sisi lain,
jika goodwill tersebut disebabkan beberapa kemampuan yang berhubungan dengan
perusahaan, karyawan, atau manajemen yang akan sulit bagi orang lain untuk menduplikasi,
maka mungkin memiliki masa manfaat yang tidak terbatas. Dalam hal ini, mungkin tidak
pantas untuk amortisasi goodwill sama sekali.

Beberapa akuntan berpendapat bahwa goodwill harus dihapusbukukan ketika diperoleh,


karena kemudian akan menerima perlakuan yang sama sebagai goodwill yang melekat
(goodwill yang ada tetapi tidak dibayar dalam kombinasi bisnis). Ada biaya yang terkait
dengan pengembangan goodwill yang melekat. Biaya tersebut ditulis sebagai terjadinya.
Selain itu, ketika goodwill diperoleh, biaya lebih lanjut akan dikeluarkan untuk terus
kelebihan kemampuan laba. Oleh karena itu, untuk amortisasi biaya goodwill yang diperoleh
selama periode mendatang merupakan penghitungan ganda biaya. Penghapusan langsung dari
goodwill yang dibeli dapat diperlakukan sebagai pos luar biasa karena merupakan transaksi di
luar aktivitas perdagangan normal perusahaan mengakuisisi atau menginvestasi.

Penentang write-off langsung goodwill berpendapat bahwa pembelian goodwill menyiratkan


profitabilitas masa depan; dengan demikian, tidak konsisten dan mungkin menyesatkan
kepada investor untuk menulis dari biaya goodwill karena merupakan aset yang memiliki
potensi masa kerja. Hal ini terutama berlaku untuk investasi pada orang-intensif perusahaan-
misalnya, dalam industri jasa. Untuk investasi ini, jumlah goodwill yang diperoleh relatif
terhadap aset lainnya adalah tinggi; dengan demikian, segera write-off akan menjadi bahan
dan akan memiliki dampak yang besar dan menyesatkan rasio keuangan, khususnya utang
terhadap ekuitas dan laba atas investasi. Selain itu, keuntungan masa depan akan meningkat
karena tidak akan cocok dengan biaya investasi.

PSAK No. 142

Pada tahun 1996, FASB menempatkan isu akuntansi untuk kombinasi bisnis dan topik yang
terkait goodwill agenda dalam menanggapi keprihatinan disuarakan oleh konstituen tentang
perlunya peningkatan standar untuk memperhitungkan kombinasi bisnis. Pada bulan
September 1999, FASB menerbitkan sebuah rancangan paparan berjudul "Kombinasi Bisnis
dan Aset Tak Berwujud." Draft eksposur diusulkan bahwa metode penyatuan kepemilikan
dihilangkan mendukung metode pembelian untuk kombinasi bisnis dan goodwill harus
diamortisasi selama tidak lebih dari 20 tahun, berbeda dengan periode amortisasi sebelumnya
diperlukan hingga 40 tahun.

Dua proposal menarik minat yang besar dan beberapa oposisi vokal, yang mengakibatkan
serangkaian pertemuan antara FASB dan konstituen serta kesaksian sebelum komite dari AS
DPR dan Senat. oposisi didasarkan pada anggapan bahwa rekaman dalam jumlah besar
goodwill dan kemudian goodwill selama periode 20 tahun akan menghasilkan menguras
besar pada laba yang dilaporkan. Selanjutnya, Dewan mengeluarkan draft revisi paparan,
"Kombinasi Bisnis dan Aset Tak Berwujud-Akuntansi Goodwill," pada awal tahun 2001;
rancangan ini mengusulkan bahwa goodwill tidak diamortisasi, melainkan bahwa itu diuji
untuk penurunan nilai.

Pada bulan Juni 2001, FASB mengeluarkan PSAK No. 141, "Kombinasi Bisnis" (lihat FASB
ASC 805), dan PSAK No. 142, "Goodwill dan Aset Tak Berwujud Lainnya". Pernyataan-
pernyataan ini mengubah akuntansi untuk kombinasi bisnis dan goodwill. PSAK 141
sekarang mensyaratkan bahwa metode pembelian dari akuntansi digunakan untuk semua
kombinasi bisnis. PSAK No. 142 mengubah perlakuan akuntansi untuk goodwill dari periode
amortisasi tidak melebihi 40 tahun untuk pendekatan yang membutuhkan, minimal, uji
tahunan untuk penurunan nilai. Uji penurunan nilai goodwill yang akan dilakukan di tingkat
unit pelaporan, yang didefinisikan sebagai segmen operasi atau satu tingkat di bawah segmen
operasi (juga dikenal sebagai komponen).

Berdasarkan PSAK No. 142, Uji penurunan nilai goodwill adalah proses dua langkah:

1. Bandingkan nilai wajar dari unit pelaporan untuk nilai tercatatnya. Dalam kejadian ini
Nilai wajar melebihi dari nilai tercatat, tidak ada pengujian lebih lanjut diperlukan.
Namun, jika nilai tercatat dari unit pelaporan melebihi nilai wajarnya, langkah 2
diperlukan.
2. Hitung nilai wajar tersirat dalam goodwill dengan mengukur nilai wajar dari aset
bersih selain daripada goodwill dan mengurangkan jumlah ini dari nilai wajar unit
pelaporan.

Dalam menentukan nilai wajar, FASB mencatat bahwa nilai wajar unit pelaporan adalah
jumlah di mana seluruh unit bisa dibeli atau dijual dalam transaksi saat ini. Akibatnya, harga
pasar di pasar aktif digambarkan sebagai bukti terbaik dari nilai wajar. FASB lebih lanjut
menunjukkan bahwa jika harga pasar tidak tersedia, nilai wajar harus didasarkan pada
informasi terbaik yang tersedia, seperti saat pengukuran nilai yang digariskan dalam SFAC
No. 7. Prosedur ini sekarang berada di bawah bimbingan disediakan di FASB ASC 820 untuk
mengukur nilai wajar.

Dalam menentukan apakah untuk merekam rugi penurunan nilai, FASB menyatakan bahwa
indikasi tertentu menyarankan ketika sebuah penurunan nilai, termasuk kinerja yang kurang
signifikan dibandingkan dengan sejarah atau proyeksi hasil operasi masa depan, perubahan
signifikan dalam cara penggunaan perusahaan aset yang mendasari, dan industri yang
merugikan yang signifikan atau tren ekonomi pasar. Tes penurunan nilai goodwill
mengharuskan perusahaan untuk menilai apakah arus kas unit pelaporan mereka diharapkan
untuk menghasilkan dapat mendukung nilai-nilai ditugaskan untuk unit-unit. Jika nilai
tercatat aset bertekad untuk dapat dipulihkan, perusahaan harus mengestimasi nilai wajar aset
dari unit pelaporan dan merekam biaya penurunan untuk kelebihan nilai tercatat dan nilai
wajar. Estimasi nilai wajar mengharuskan manajemen untuk membuat sejumlah asumsi
dan/atau proyeksi, seperti pendapatan masa depan, laba masa depan, dan kemungkinan hasil
dalam situasi kontingensi.

Sebuah perusahaan dapat mengidentifikasi unit pelaporan dalam banyak cara. Kemungkinan
mencakup operasi kategorisasi oleh produk, unit operasi, wilayah geografis, badan hukum,
dan pelanggan yang signifikan. bimbingan sebelum telah disediakan dalam PSAK No. 131,
"Pelaporan Segmen", yang didefinisikan segmen melalui "pendekatan manajemen" untuk
segmen reporting.40 Dalam pendekatan ini, laporan manajemen informasi segmen
berdasarkan cara segmen yang diselenggarakan dalam perusahaan untuk pengambilan
keputusan keperluan internal dan menilai kinerja. Jika, misalnya, manajemen membuat
keputusan dan menilai kinerja lini produk tertentu, maka harus melaporkan informasi segmen
berdasarkan garis produk.

Secara khusus, PSAK No. 131 didefinisikan segmen operasi sebagai komponen suatu
perusahaan

 Bahwa terlibat dalam aktivitas bisnis yang memperoleh pendapatan dan menimbulkan
beban
 Operasi siapa hasil secara reguler oleh pengambil keputusan operasional organisasi,
yang membuat keputusan tentang alokasi sumber daya dan menilai kinerja
 Untuk informasi keuangan yang tersedia

Karena banyak perusahaan memiliki operasi yang berbeda dan beroperasi di beberapa
wilayah geografis, pengguna laporan keuangan sering memerlukan informasi spesifik
mengenai unit operasi atau segmen geografis untuk membantu mereka lebih menilai kinerja
keuangan atau prospek arus kas masa depan. Dengan memberikan informasi spesifik tentang
berbagai segmen, perusahaan dapat membantu pengguna membuat penilaian yang lebih baik-
informasi tentang perusahaan secara keseluruhan. Karena PSAK No. 142 diperlukan analisis
goodwill yang akan dilakukan di tingkat unit pelaporan, standar memberikan perusahaan
pilihan untuk menawarkan informasi-yang keuangan lebih transparan adalah, seberapa baik
perusahaan dan akuisisi yang telah melakukan, serta yang dari unit pelaporan individu telah
mampu memenuhi harapan mereka sendiri. Selain itu, PSAK No. 142 diperlukan perusahaan
untuk memberikan informasi spesifik tentang fakta dan keadaan yang menyebabkan
penurunan direkam. Bimbingan disediakan di FASB ASC 350 mempertahankan fitur ini.
Persyaratan Pengungkapan PSAK No. 142

Persyaratan pengungkapan PSAK No. 142 adalah sebagai berikut:

 Total jumlah keseluruhan dari goodwill akan diungkapkan sebagai item baris yg
terpisah di neraca.
 Setiap kerugian penurunan nilai sementara harus dilaporkan sebagai perubahan dalam
prinsip akuntansi.
 Setiap kerugian penurunan nilai tahunan harus diungkapkan sebagai item baris
terpisah yg pada laporan laba rugi.
 Pemaparan tentang penurunan nilai aset, fakta-fakta, dan keadaan yang menyebabkan
penurunan nilai tersebut harus diungkapkan.
 Jumlah kerugian penurunan nilai dan menjelaskan metode yang digunakan untuk
menentukan nilai wajar dari unit pelaporan harus diungkapkan.

Biaya Penelitian dan Pengembangan

Perusahaan-perusahaan besar terus-menerus berusaha untuk meningkatkan lini produk


mereka, mengembangkan produk baru, meningkatkan metode produksi, dan mengembangkan
fasilitas manufaktur ditingkatkan. Akuntansi untuk biaya kegiatan departemen penelitian
adalah proses yang rumit, karena beberapa biaya mungkin tidak pernah menghasilkan
manfaat di masa depan. Untuk biaya yang akan memberikan manfaat di masa depan, aset ada,
tetapi karena ketidakpastian seputar penentuan sekarang yang biaya akan menghasilkan
manfaat masa depan dan selama periode apa manfaat yang di masa depan akan terwujud,
banyak akuntan melihat klasifikasi tersebut terlalu subjektif dan tidak dapat diandalkan .

Di masa lalu, banyak perusahaan mengakui pentingnya mengembangkan prosedur akuntansi


untuk memungkinkan biaya tersebut harus dikapitalisasi dan diamortisasi secara wajar.
Misalnya, satu studi menunjukkan bahwa biaya tersebut dapat diklasifikasikan sebagai
berikut:

 Penelitian Dasar. Eksperimen yang tidak memiliki tujuan komersial spesifik


 Pengembangan produk baru. upaya percobaan untuk mengembangkan produk baru
 Peningkatan Produk. Mencoba untuk meningkatkan kualitas atau kinerja dari lini
produk saat ini
 Biaya dan/atau peningkatan kapasitas. Pengembangan proses baru dan ditingkatkan,
manufaktur peralatan, dll, untuk mengurangi biaya operasional atau memperluas
kapasitas
 Keselamatan, kesehatan, dan kenyamanan. Perbaikan kondisi untuk tujuan yang
berkaitan dengan kesejahteraan karyawan, hubungan masyarakat, dan sebagainya
bekerja.

Skema klasifikasi ini akan membuat lebih mudah untuk mengidentifikasi biaya yang harus
ditangguhkan dan orang-orang yang harus dibebankan. Para penulis studi ini menunjukkan
bahwa kategori 1, 2, dan 3 umumnya harus ditangguhkan dan diamortisasi, sedangkan 4 dan
5 harus dibebankan karena kesulitan dalam menentukan masa mendatang diharapkan untuk
menerima manfaat.

APB Opinion No. 17 diperlukan membebankan langsung aset tak berwujud yang tidak secara
khusus diidentifikasi, karena biaya ini tidak secara spesifik menghasilkan pendapatan dan
memiliki potensi layanan masa depan meragukan. Ketentuan ini diadopsi untuk mencegah
manipulasi biaya penelitian dan pengembangan. (Banyak perusahaan yang memanfaatkan
biaya penelitian dan pengembangan di tahun rendah-laba dan menulis mereka off dalam lump
sum di tahun laba tinggi.)

Kemudian FASB mempelajari kembali masalah biaya penelitian dan pengembangan (R & D)
dan mengeluarkan PSAK No. 2 (lihat FASB ASC 730). Rilis ini mengharuskan semua biaya
R & D dibebankan pada biaya saat dikeluarkan. Untuk membedakan biaya R & D dari biaya
lain, PSAK No. 2 memberikan definisi berikut:

Penelitian adalah direncanakan penelusuran atau investigasi kritis bertujuan untuk


menemukan pengetahuan baru dengan harapan bahwa pengetahuan tersebut
akan berguna dalam mengembangkan produk atau jasa baru (Selanjutnya disebut
"Produk") atau proses atau teknik baru (selanjutnya disebut "proses") atau
dalam membawa perbaikan yang signifikan terhadap produk atau proses yang ada.

Pengembangan adalah terjemahan dari temuan penelitian atau pengetahuan lain ke dalam
rencana atau desain untuk produk baru atau proses atau untuk peningkatan yang signifikan
terhadap produk yg sudah ada atau proses yang dimaksud untuk dijual atau digunakan.

Karena banyak biaya memiliki karakteristik yang mirip dengan biaya R & D, PSAK No. 2
juga mencantumkan kegiatan yang akan dan tidak akan dimasukkan dalam kategori biaya R
& D sebagai berikut:

Kegiatan Penelitian dan Pengembangan Kegiatan Tidak Dipertimbangkan Penelitian dan


Pengembangan
Penelitian laboratorium bertujuan Rekayasa tindak lanjut dalam fase awal produksi
menemukan pengetahuan baru komersial

Mencari aplikasi temuan penelitian baru Kontrol kualitas selama produksi komersial
termasuk pengujian rutin

Formulasi konseptual dan desain Pemecahan masalah saat produksi


kemungkinan alternatif produk atau
proses

Pengujian dalam pencarian atau evaluasi Upaya rutin, berkelanjutan untuk memperbaiki,
alternatif produk atau proses memperkaya, atau meningkatkan kualitas
produk yang ada
Modifikasi desain suatu produk atau Adaptasi dari kemampuan yang ada untuk
proses kebutuhan tertentu atau kebutuhan pelanggan

Desain, konstruksi, dan pengujian Perubahan desain secara berkala ke produk yang
prototipe praproduksi dan model sudah ada

Desain alat, jig, cetakan, dan mati yang Rancangan rutin alat, jig, cetakan, dan mati
melibatkan teknologi baru

Desain, konstruksi, dan pengoperasian Kegiatan, termasuk desain dan rekayasa


pabrik percontohan tidak berguna untuk konstruksi, terkait dengan konstruksi, relokasi,
produksi komersial penataan ulang, atau memulai fasilitas atau
peralatan

Kegiatan rekayasa diperlukan untuk Pekerjaan hukum tentang penerapan paten,


memajukan desain suatu produk ke penjualan, perizinan, litigasi
tahap pembuatan

Pengungkapan biaya R & D dalam laporan tahunan adalah studi penelitian. Entwistle (1999)
menemukan bahwa hanya 1 persen dari perusahaan yang dia survei membuat pengungkapan
R & D dalam laporan keuangan, dan bahwa pengungkapan tersebut terletak di seluruh
laporan tahunan.