Curso de Iva PDF

JUAN CARLOS MOSCOSO G.
RELATOR SEMINARIOS Y DIPLOMADOS LEGAL PUBLISHING TRAINING

I.V.A.
(Impuesto al Valor Agregado)
INTRODUCCION
¿Qué es el IVA?
Es el Impuesto que deben pagar los consumidores al

FISCO, por el uso de un determinado servicio o la
adquisición de un bien.
INTRODUCCION
¿FELIZ CUMPLEAÑOS?
El IVA fue establecido en Chile por el Decreto Ley Nº 825, de 31 de Diciembre

de 1974, y puesto en vigencia a contar del 1º de Marzo de 1975.
Su texto fue reemplazado por el Decreto Ley 1.606, publicado en el Diario

Oficial de 3 de diciembre de 1976, conservando su número original.
El reglamento respectivo está contenido en el Decreto Supremo 55 del

Ministerio de Hacienda, publicado en el Diario Oficial de 2 de febrero de
1977.
Historia del IVA en Chile
ALCABALA IMPUESTO AL CONSUMO
B°R°
Vigente hasta
CHILE 1591 VENTAS Y PERMUTAS Muebles mediados del siglo
XIX
Minas y
Buques
Timbres y Estampilla y Papel Sellado
VENTAS O ENAJENACIONES DE Vigente hasta 1921

CHILE 1874 (versaba sobre los
BIENES MUEBLES
contratos)
CHILE 1921 (Ley VENTAS O ENAJENACIONES DE

3733) BIENES MUEBLES Y COMPRA Vigente hasta 1956
VENTA COMERCIALES
Historia del IVA en Chile
IMPUESTO A LA COMPRA VENTA Y OTRAS CONVENCIONES
CHILE 1956
(Ley 12.120) EFECTO CASCADA
IMPUESTO A LAS VENTAS Y SERVICIOS
DECRETO LEY 825, RIGE A PARTIR DEL

CHILE de 1974 1°-03-1975
Modificación Se agregan plenamente los servicios

D.L. 1606, de 1976
Se eliminan las extensas exenciones
Modificación
Ley N° 18.630,de 1987 IVA Construcción
Modificación
IVA en venta de inmuebles
Ley N° 20.780,de 2014
INTRODUCCION
Tasa del IVA en el Tiempo

La tasa del IVA, ha sido la siguiente en los periodos que se indican:
Desde Hasta Tasa
01-03-1975 30-06-1988 20%
01-07-1988 30-06-1990 16%
01-07-1990 31-12-1995 18%
01-01-1996 31-12-1996 18%
01-01-1997 31-12-1997 18%
01-01-1998 30-09-2003 18%
01-10-2003 A la fecha 19%*
*Véase la Ley 19.888, de 2003 y la Ley 20102, de 2006
¿Aumento transitorio de la tasa del IVA?
Ley N°19888, publicado D.O. el 13 de agosto de 2003:
Artículo 1º.- Sustitúyese en el artículo 14 de la Ley sobre Impuesto a

las Ventas y Servicios, contenida en el artículo primero del decreto
ley Nº 825, de 1974, a contar desde la fecha que en cada caso se
indica, el porcentaje que pasa a especificarse:
a) "18%" por "19%", a contar del 1 de octubre del año 2003, y
b) "19%" por "18%", a contar desde el 1 de enero de 2007.
Norma Transitoria que termino siendo
Permanente
Ley N°20102, publicado D.O. el 28 de abril de 2006:
Artículo 7°.- Derógase, a contar de la fecha de publicación de la

presente ley en el Diario Oficial, el literal b) del artículo 1° de la
ley N° 19.888.
PRINCIPALES CARACTERISTICAS DEL IVA
Es el impuesto de mayor rendimiento tributario.
Base con tasa única 19%.
Posee muy pocas exenciones
Afecta al consumo, grava la mayor parte de las ventas de bienes

corporales muebles e inmuebles, y prestaciones de servicios
Es un impuesto Indirecto
PRINCIPALES CARACTERISTICAS DEL IVA
Afecta también al Fisco, instituciones semi - fiscales, organismos

de administración autónoma, municipalidades y empresas.
Incluye un mecanismo para aprovechar el remanente del crédito

fiscal
Los exportadores están exentos de IVA por las ventas que

efectúen al exterior, otorgándoseles el derecho a recuperar el IVA
recargado al adquirir bienes o utilizar servicios destinados a su
actividad de exportación
El Impuesto al Valor Agregado
• El legislador chileno, en la determinación del IVA, adoptó

el método de sustracción sobre base financiera y, dentro
de este, la modalidad de cálculo denominado "impuesto
contra impuesto", conforme con el cual el monto de la
obligación impositiva se establece restando del impuesto
facturado sobre las compras efectuadas en el mismo
período.
• En palabras sencillas crédito contra débito

Análisis del IVA:
Contribuyente Compra Venta Utilidad

Agricultor
Mayorista
Comerciante
Consumidor
Análisis del IVA:
Contribuyente Compra Venta Utilidad

Agricultor 0 100 100
Mayorista 100 150 50
Comerciante 150 300 150
Consumidor 300 0 0
Ahora agreguémosle el IVA:
IVA a
Contribuyente Compra IVA C.F. Venta IVA DF Pagar
Agricultor 0 100
Mayorista 100 150
Comerciante 150 300
Consumidor 300 -.-
Ahora agreguémosle el IVA:
IVA a
Contribuyente Compra IVA C.F. Venta IVA DF Pagar
Agricultor 0 -.- 100 19 19
Mayorista 100 19 150 29 10
Comerciante 150 29 300 57 28
Consumidor 300 57 -.- -.- -.-
Sobre Precio que paga el

57
consumidor
En estas etapas el IVA, es
neutral, no constituye ni un
gasto o un ingreso.
Caso mayorista:
Sin IVA Con IVA

Venta Venta
Compra Compra
Resultado Liquidación IVA
Resultado
Caso mayorista:
Sin IVA Con IVA

Venta 150 Venta (150 + 29) 179
Compra -100 Compra (100 + 19) -119
Resultado 50 Liquidación IVA (19 - 29) -10
Resultado 50
La entidad, solo recauda impuesto para el Fisco.

El IVA solo tiene un efecto neutral.
El IVA tiene sólo 3 vías de aplicación, esto es:

 Como ventas, como servicios, ambas de acuerdo al art. 2° de la Ley
del IVA (Hechos gravados básicos),
 O bien como un hecho gravado especial, de acuerdo al art. 8 de la

ley antes citada.
En consecuencia, cualquier hecho que no pueda ser asociado

a una venta o una prestación de servicio, en principio estará al
margen de la aplicación del tributo (una indemnización por
ejemplo), salvo que este expresamente señalado en el art. 8.
HECHO GRAVADO
Relator
Juan Carlos Moscoso G.
Consultor Tributario
Hecho Gravado
• Es el acto jurídico que permite el nacimiento de
una obligación tributaria, en este caso el
nacimiento del IVA.
• En la Ley del IVA, el hecho gravado se encuentra

contemplado en el art. 8 de la Ley, cuando expresa
que el IVA se aplica a:
Otras convenciones que se

Las ventas y servicios, según
equiparen también a ventas
definición del art. 2 de la
o servicios, según se
misma ley.
enumera en el art. 8
Hecho Gravado
Del concepto de “Hecho Gravado del IVA”, se

pueden distinguir dos grandes grupos:
de venta
Básico
Art. 2° DL 825
de servicio
Hecho Gravado
Especial de venta
Art. 8° DL 825
de servicio
HECHO GRAVADO
BÁSICO DE VENTA
Relator
Hecho Gravado Básico de Venta
Requisitos Copulativos del hecho gravado básico de Ventas
(Art. 2° y 4° de Ley de IVA)
1.- Convención Traslaticia de Dominio
2.- Sobre bienes corporales muebles, o inmuebles
3.- A Título Oneroso
4.- Ubicados en Territorio Nacional
5.- Realizada por un “vendedor”

Hecho Gravado Básico de Venta
Requisitos Copulativos del hecho gravado básico de Ventas

(Art. 2° y 4° de Ley de IVA)
1.- Convención Traslaticia de Dominio
2.- Sobre bienes corporales muebles o inmuebles
3.- A Título Oneroso
4.- Ubicados en Territorio Nacional
5.- Realizada por un “vendedor”

REQUISITOS HECHO GRAVADO BASICO VENTAS
(Art. 2°, N° 1 y 3)
N° 1 del Art. 2° del DL 825 DE 1974 (concepto venta)

1°) Por "venta", toda convención independiente de la designación que le den las
partes, que sirva para transferir a título oneroso el dominio de bienes corporales
muebles, bienes corporales inmuebles excluidos los terrenos, de una cuota de
dominio sobre dichos bienes o de derechos reales constituidos sobre ellos,
como, asimismo, todo acto o contrato que conduzca al mismo fin o que la
presente ley equipare a venta.
HOY VIGENTE
RIGE A CONTAR DEL 1° DE ENERO DE 2016
(Art. 2°, N° 1 y 3)
PRE - REFORMA POST - REFORMA

1°) Por "venta", toda convención independiente 1°) Por "venta", toda convención
de la designación que le den las partes, que sirva independiente de la designación que le den las
para transferir a título oneroso el dominio de partes, que sirva para transferir a título
bienes corporales muebles, bienes corporales oneroso el dominio de bienes corporales
inmuebles de propiedad de una empresa muebles, bienes corporales inmuebles
constructora construídos totalmente por ella o excluidos los terrenos, de una cuota de
Art
que en parte hayan sido construídos por un dominio sobre dichos bienes o de derechos
2° tercero para ella, de una cuota de dominio reales constituidos sobre ellos, como,
sobre dichos bienes o de derechos reales asimismo, todo acto o contrato que conduzca
constituidos sobre ellos, como, asimismo, todo al mismo fin o que la presente ley equipare a
acto o contrato que conduzca al mismo fin o que venta.
la presente ley equipare a venta.
RIGIO HASTA EL 31-12-2015 RIGE A CONTAR DEL 1° DE

ENERO DE 2016
(Art. 2°, N° 1 y 3)
N° 3 del Art. 2° del DL 825 DE 1974 (concepto vendedor)

3°) Por "vendedor" cualquier persona natural o jurídica, incluyendo las comunidades y las sociedades de
hecho, que se dedique en forma habitual a la venta de bienes corporales muebles e inmuebles, sean ellos
de su propia producción o adquiridos de terceros. Para efectos de la venta de inmuebles, se presumirá que
existe habitualidad cuando entre la adquisición o construcción del bien raíz y su enajenación transcurra un
plazo igual o inferior a un año. Con todo, no se considerará habitual la enajenación de inmuebles que se
efectúe como consecuencia de la ejecución de garantías hipotecarias así como la enajenación posterior de
inmuebles adjudicados o recibidos en pago de deudas y siempre que exista una obligación legal de vender
dichos inmuebles dentro de un plazo determinado; y los demás casos de ventas forzadas en pública subasta
autorizadas por resolución judicial. La transferencia de inmuebles efectuada por contribuyentes con giro
inmobiliario efectivo, podrá ser considerada habitual.
Se considera también "vendedor" al productor, fabricante o vendedor habitual de bienes corporales

inmuebles que venda materias primas o insumos que, por cualquier causa, no utilice en sus procesos
productivos.
HOY VIGENTE
(Art. 4)
Art. 4° del DL 825 DE 1974

Artículo 4º (territorialidad).- Estarán gravadas con el impuesto de esta ley las ventas de
bienes corporales muebles e inmuebles ubicados en territorio nacional,
independientemente del lugar en que se celebre la convención respectiva.
Para los efectos de este artículo se entenderán ubicados en territorio nacional, aun cuando
al tiempo de celebrarse la convención se encuentren transitoriamente fuera de él, los bienes
cuya inscripción, matrícula, patente o padrón hayan sido otorgados en Chile.
Asimismo, se entenderán ubicados en territorio nacional los bienes corporales muebles

adquiridos por una persona que no tenga el carácter de vendedor o de prestador de
servicios, cuando a la fecha en que se celebre el contrato de compraventa, los respectivos
bienes ya se encuentren embarcados en el país de procedencia.
(Art. 2°, N° 1 y 3)

1.- Convención Traslaticia de Dominio 1.- Convención Traslaticia de Dominio
2.- Sobre bienes corporales muebles, o 2.- Sobre bienes corporales muebles o
inmuebles de empresas constructoras inmuebles
3.- A Título Oneroso 3.- A Título Oneroso
4.- Ubicados en Territorio Nacional 4.- Ubicados en Territorio Nacional
5.- Realizada por un “vendedor” 5.- Realizada por un “vendedor”

1.- Convención Traslaticia de dominio o de una
cuota dominio
Este requisito proviene de la definición de venta, como ya hemos

comentado, según la cual es toda Convención, acto o contrato,
independiente del nombre que le den las partes que sirva para:
• Transferir el dominio
• Transferir una cuota de dominio
• Convención: Acuerdo de voluntades – Crea - Modifica – Extingue

derechos y obligaciones
• Contrato: Acuerdo de voluntades- Crear derechos y obligaciones

2.- Debe recaer sobre bienes corporales muebles e
inmuebles
Muebles Por naturaleza

Por anticipación
Corporales
Por naturaleza
Inmuebles Por Adherencia
Por destinación
Bienes Dominio
Art. 565 CC Herencia Recaen sobre una cosa,
Derechos Usufructo sin referencia a
Reales Prenda determinada persona
Hipoteca
Incorporales
Mutuo
Recaen sobre
Pensión alimentos
Derechos determinadas personas
Arriendo que han contraído
Personales
Acciones obligación correlativa.
D° Sociales
2.- Debe recaer sobre bienes corporales muebles e
inmuebles
BIENES CORPORALES: Tienen un ser real, percibido por los sentidos

Ej. Casa, libro.
BIENES MUEBLES POR ANTICIPACIÓN: Son los inmuebles por naturaleza,

adherencia o destinación cuando se constituyen derechos en favor de una persona
distinta al dueño, aun antes de su separación.
Ej. La madera y el fruto de los árboles, los metales de una mina, piedras de una
cantera.
BIENES INMUEBLES POR:
Por naturaleza (tierras, minas)

Por adherencia(edificios, arboles)
Por destinación (por estar permanentemente destinados al uso, cultivo y beneficio
de un inmueble , ej utensilios de labranza, minería, animales de trabajo, tractores de
un fundo, etc.
2.- Debe recaer sobre bienes corporales
muebles e inmuebles
BIENES INCORPORALES: Meros derechos como los créditos, son percibidos

mental o intelectualmente
DERECHOS REALES: ART. 577 C.C. Aquellos que tenemos sobre una cosa sin
respecto a determinada persona. Pueden ser ejercidos contra todos.
Ej. Dominio, herencia, usufructo, prenda, hipoteca.
Para los derechos reales sobre bienes corporales muebles o bienes
corporales inmuebles su transferencia esta gravada con IVA, no su constitución.
DERECHOS PERSONALES: son aquellos que sólo pueden reclamarse de

ciertas personas que por un hecho suyo o por disposición de la ley han contraido
las obligaciones correlativas.
Ej. Prestamista contra su deudor por el dinero prestado, el hijo contra el padre por
alimentos, derechos de socios en una sociedad, acciones de una sociedad
anónima, etc.
3.- Convención a título Oneroso
Contrato Gratuito:
Contrato Oneroso:
Los contratos son gratuitos
Es aquel que tiene por objeto
cuando sólo tienen por
la utilidad de ambos
objeto la utilidad de una de
contratantes, gravándose
las partes sufriendo la otra el
cada uno a beneficio del otro.
gravamen
Artículo 1.440 Código Civil

4.- Bienes deben estar ubicados en el
Territorio Nacional
Ubicados en Territorio Nacional (Art. 4 Inc. 1 DL 825)
Presunción Legal (Art. 4 Inc. 2 DL 825)
- Cuando los bienes cuya inscripción , matricula, patente o padrón hayan

sido otorgado en Chile, y cuando éstos se encuentren transitoriamente
fuera del país.
Endoso de documentos de Importación (Art. 4 Inc 3 DL 825)
- Enajenación de bienes embarcados en el país de origen a la fecha de

celebrarse la convención, cuando el adquirente no tenga el carácter de
vendedor o de prestador de servicios. (Ver art. 4º del d.L. 825 y art. 7º
del reglamento.)
• Que no se tenga la calidad de vendedor o prestador de servicios.
• A la fecha de celebrarse la convención, se encuentren embarcado en el país
de procedencia.
4.- Bienes deben estar ubicados en el
Territorio Nacional
Para constituir el Hecho Gravado es en escencia necesario que los
bienes se encuentren en territorio nacional, independientemente
donde se celebre la convención traslaticvia de dominio.
Lugar de la Ubicación de Hecho Gravado

convención bienes
Chile Chile
Exterior Exterior
Chile Exterior
Exterior Chile
5.- La transferencia debe ser realizada por
un vendedor
i) Vendedor;
 Cualquier persona
 Que se dedique en forma HABITUAL (Art. 4 DS 55)
 Venta de bienes corporales muebles (BCM)
 Venta de bienes corporales inmuebles
ii) Productor, fabricante o vendedor habitual de bienes

inmuebles de:
 Materias primas
 Insumos
 Productos
un vendedor
Concepto de Habitualidad (art. 4 del Reglamento del IVA)
HABITUALIDAD
CALIFICADA POR SII
NATURALEZA CANTIDAD FRECUENCIA
VENDEDOR REALICE LAS

VENTAS
USO
ÁNIMO DE ADQUISICIÓN
CONSUMO
REVENTA
5.- La transferencia debe ser realizada
por un vendedor
“Habitualidad” – elemento subjetivo
• Corresponde al contribuyente probar que no

existe habitualidad y/o que no adquirió con “ánimo”
de revender.
• Se presume habitualidad respecto de todas las

transferencias y retiros efectuados por un vendedor
dentro de su giro.
Casos Especiales
Ventas respecto de las cuales no No se califica de habitual en

se tiene calidad de vendedor: empresas constructoras:
Ventas de inmuebles que las empresas
• Particulares que constructoras hayan construido para
ocasionalmente vendan sus su uso, esto es
bienes nuevos o usados
- Necesarios para producir la
• Empresas que vendan bienes renta, y
corporales muebles que
- Que hayan estado sujeto al
integran su activo inmovilizado
tratamiento contable y tributario
o fijo
de ACTIVO FIJO
(artículo 8 letra m)
(artículo 8 letra m)
“Habitualidad en venta de inmuebles” - Reforma a
la Reforma (Ley 20.899, de 2016)
PRE - REFORMA POST – REFORMA (Ley 20.899)

Art 3°) Por "vendedor" cualquier persona natural o jurídica, 3°) Por "vendedor" cualquier persona natural o jurídica, incluyendo
2° incluyendo las comunidades y las sociedades de hecho, que las comunidades y las sociedades de hecho, que se dedique en forma
se dedique en forma habitual a la venta de bienes corporales
habitual a la venta de bienes corporales muebles e inmuebles, sean
muebles, sean ellos de su propia producción o adquiridos de
ellos de su propia producción o adquiridos de terceros. Para efectos
terceros. Asimismo se considerará "vendedor" la empresa
constructora, entendiéndose por tal a cualquier persona de la venta de inmuebles, se presumirá que existe habitualidad
natural o jurídica, incluyendo las comunidades y las cuando entre la adquisición o construcción del bien raíz y su
sociedades de hecho, que se dedique en forma habitual a la enajenación transcurra un plazo igual o inferior a un año. Con todo,
venta de bienes corporales inmuebles de su propiedad, no se considerará habitual la enajenación de inmuebles que se
construídos totalmente por ella o que en parte hayan sido efectúe como consecuencia de la ejecución de garantías
construídos por un tercero para ella. Corresponderá al
hipotecarias así como la enajenación posterior de inmuebles
Servicio de Impuestos Internos calificar, a su juicio exclusivo,
adjudicados o recibidos en pago de deudas y siempre que exista una
la habitualidad.
obligación legal de vender dichos inmuebles dentro de un plazo
Se considera también "vendedor" al productor, fabricante o determinado; y los demás casos de ventas forzadas en pública
empresa constructora que venda materias primas o insumos subasta autorizadas por resolución judicial. La transferencia de
que, por cualquier causa, no utilice en sus procesos inmuebles efectuada por contribuyentes con giro inmobiliario
productivos. efectivo, podrá ser considerada habitual.
Se considera también "vendedor" al productor, fabricante o

vendedor habitual de bienes corporales inmuebles que venda
materias primas o insumos que, por cualquier causa, no utilice en sus
procesos productivos.
RIGIO HASTA 07-02--2016 RIGE A CONTAR DEL 01-01- 2016

“Habitualidad en venta de inmuebles” - Reforma a
la Reforma
Art. 2, N°3 del DL 825, de 1975 (LEY 20.899, de 2016)
Se presume habitualidad No es considerado habitual
En los casos de venta de edificios por La enajenación de inmuebles que se efectúe

pisos o departamentos, siempre que la como consecuencia de la ejecución de garantías
enajenación se produzca dentro de los hipotecarias.
cuatro años siguientes a la adquisición o
construcción, en su caso. La enajenación posterior de inmuebles
adjudicados o recibidos en pago de deudas y
En todos los demás casos se presumirá la
siempre que exista una obligación legal de
habitualidad cuando entre la adquisición o
vender dichos inmuebles dentro de un plazo
construcción del bien raíz y su enajenación
determinado; y
transcurra un plazo igual o inferior a un año
La transferencia de inmuebles efectuada Los demás casos de ventas forzadas en

por contribuyentes con giro inmobiliario pública subasta autorizadas por resolución
efectivo, podrá ser considerada habitual judicial.
REFORMA A LA REFORMA
Rige a partir del 1° de enero de 2016
Venta de bienes recibidos en pago de
créditos insolutos
El SII ha dictaminado que las ventas, realizadas

por instituciones financieras, de bienes corporales
muebles recibidos de sus deudores en pago de
créditos insolutos o adquiridos en remates
judiciales, se encuentran afectas al impuesto al
valor agregado atendido al hecho de que la
adquisición de tales bienes ha sido efectuada con
el único objeto de revenderlos a fin de pagarse del
crédito insoluto.
(Oficio 4369 de 3.12.82).

“Habitualidad en venta de inmuebles” - Reforma
Tributaria (Ley 20.780, de 2014)

3°) Por "vendedor" cualquier persona natural o jurídica, 3°) Por "vendedor" cualquier persona natural o jurídica,
incluyendo las comunidades y las sociedades de hecho, incluyendo las comunidades y las sociedades de hecho, que
que se dedique en forma habitual a la venta de bienes se dedique en forma habitual a la venta de bienes corporales
corporales muebles, sean ellos de su propia producción muebles e inmuebles, sean ellos de su propia producción o
o adquiridos de terceros. Asimismo se considerará adquiridos de terceros. Para efectos de la venta de
"vendedor" la empresa constructora, entendiéndose por inmuebles, se presumirá que existe habitualidad en los
casos de venta de edificios por pisos o departamentos,
tal a cualquier persona natural o jurídica, incluyendo las
comunidades y las sociedades de hecho, que se dedique siempre que la enajenación se produzca dentro de los
en forma habitual a la venta de bienes corporales cuatro años siguientes a la adquisición o construcción, en su
inmuebles de su propiedad, construídos totalmente por caso. En todos los demás casos se presumirá la habitualidad
Art ella o que en parte hayan sido construídos por un cuando entre la adquisición o construcción del bien raíz y su
tercero para ella. Corresponderá al Servicio de enajenación transcurra un plazo igual o inferior a un año.
2° Impuestos Internos calificar, a su juicio exclusivo, la Con todo, no se considerará habitual la enajenación de
habitualidad. inmuebles que se efectúe como consecuencia de la
ejecución de garantías hipotecarias. La transferencia de
Se considera también "vendedor" al productor, inmuebles efectuada por contribuyentes con giro
fabricante o empresa constructora que venda materias inmobiliario efectivo, podrá ser considerada habitual.
primas o insumos que, por cualquier causa, no utilice en
sus procesos productivos. Se considera también "vendedor" al productor, fabricante o
vendedor habitual de bienes corporales inmuebles que
venda materias primas o insumos que, por cualquier causa,
no utilice en sus procesos productivos.
RIGIO HASTA EL 31-12-2015 RIGIO HASTA EL 07-02-2016
“Habitualidad en venta de inmuebles” - Reforma
Tributaria (Ley 20.780, de 2014)
En los casos de venta de edificios por

pisos o departamentos, siempre que la
enajenación se produzca dentro de los
construcción, en su caso.
La enajenación de inmuebles que se efectúe
En todos los demás casos se presumirá la como consecuencia de la ejecución de garantías
habitualidad cuando entre la adquisición o hipotecarias
La transferencia de inmuebles efectuada

por contribuyentes con giro inmobiliario
efectivo, podrá ser considerada habitual
Rigió hasta el 7 de febrero de 2016

HECHO GRAVADO
BÁSICO DE SERVICIOS
Relator
REQUISITOS HECHO GRAVADO BASICO DE
SERVICIOS (Art. 2°, N° 2 y 4)
Art. 2° del DL 825 DE 1974

2º) Por “servicio”, la acción o prestación que una persona realiza para otra y
por la cual percibe un interés, prima, comisión o cualquiera otra forma de
remuneración, siempre que provenga del ejercicio de las actividades
comprendidas en los Nº 3 y 4, del artículo 20, de la Ley sobre Impuesto a la
Renta.
4º) Por “prestador de servicios” cualquier persona natural o jurídica,

incluyendo las comunidades y las sociedades de hecho, que preste servicios
en forma habitual o esporádica.
REQUISITOS HECHO GRAVADO BASICO DE
SERVICIOS (Art. 5)
Art. 5° del DL 825 DE 1974

Artículo 5º (territorialidad).- El impuesto establecido en esta ley gravará los
servicios prestados o utilizados en el territorio nacional, sea que la
remuneración correspondiente se pague o perciba en Chile o en el
extranjero.
Se entenderá que el servicio es prestado en el territorio nacional cuando la

actividad que genera el servicio es desarrollada en Chile,
independientemente del lugar donde éste se utilice.
Requisitos del Servicio como hecho gravado
básico (Art. 2°, N°s. 2 y 4)
1. Acción o prestación habitual o esporádica
2. Percibir un interés, prima o comisión o cualquiera otra

forma de remuneración
3. Los servicios deben corresponder a las actividades

comprendidas en los números 3° y 4°, del artículo 20 de
la Ley sobre Impuesto a la Renta.
4. Los servicios deben ser prestados o utilizados en Chile.

básico (art. 2°, N°s. 2 y 4)
1. Acción o prestación habitual o esporádica.
• Como la Ley no hace distinción respecto de la

persona que realiza la acción o prestación, ella
puede ser efectuada por una persona natural o por
una persona jurídica.
• Presentación: acto o hecho que un contratante

realiza o promete a otro no importando que este
sea habitual, ocasional o esporádico.
básico (art. 2°, N°s. 2 y 4)
2.- Percepción de:

- Interés
- Prima
- Comisión
- Cualquier otra forma de remuneración.
Percibir: La remuneración se entiende percibida cuando se incorpora

efectivamente al patrimonio del prestador del servicio, de tal forma
que este puede disponer de ella, es decir, son aquellas incorporadas
efectivamente al patrimonio, no bastando que sólo se hayan
devengado a su favor.
3.- Los servicios deben comprender a las
actividades contempladas en el artículo 20
números 3 y 4 de la LIR
• Art. 2º, N° 2) Por "servicio", la acción o prestación

que una persona realiza para otra y por la cual
percibe un interés, prima, comisión o cualquiera otra
forma de remuneración, siempre que provenga del
ejercicio de las actividades comprendidas en los Nº 3
y 4, del artículo 20, de la Ley sobre Impuesto a la
Renta.(art. 2°, N° 2)
• Art 5° DS 55 ; “basta que se trate de un ingreso, cuya

imposición quede comprendida dentro de los
referidos N° 3 y 4 del artículo 20 de la Ley sobre
Impuesto a la Renta …”
Actividades del 20 No. 3

 Industria comercio, minería, explotación de las riquezas del mar, y
demás actividades extractivas
 Cías. Aéreas, de seguros, bancos, asociaciones de ahorro y
préstamos, sociedades administradoras fondos mutuos, sociedades
de inversión o capitalización, empresas financieras y otras de
actividad análoga
 Empresas constructoras
 Empresas periodísticas, publicitarias, de radiodifusión y televisión
 Empresas de procesamiento automático de datos
 Empresas de telecomunicaciones
El Art. 3°, del Código de Comercio, establece que son

actividades de comercio, las siguientes:
1) La compra y permuta de cosas muebles, hechas con ánimo de venderlas, permutarlas o
arrendarlas en la misma forma o en otra distinta, y la venta, permuta o arrendamiento de estas
mismas cosas.
2) La compra de un establecimiento de comercio.
3) El arrendamiento de cosas muebles hecho con ánimo de subarrendarlas.
4) La comisión o mandato comercial.
5) Las empresas de fábricas, manufacturas, almacenes, tiendas, bazares, fondas, cafés y otros
establecimientos semejantes.
6) Las empresas de transporte por tierra, ríos o canales navegables.
7) Las empresas de depósito de mercaderías, provisiones o suministros, las agencias de
negocios y los martillos.
8) Las empresas de espectáculos públicos, sin perjuicio de las medidas de policía que
corresponda tomar a la autoridad administrativa.
9) Las empresas de seguros terrestres a prima, inclusas aquellas que aseguran mercaderías
transportadas por canales o ríos.
10) Las operaciones sobre letras de cambio, pagarés y cheques sobre documentos a la orden,
cualesquiera que sean su causa y objeto y las personas que en ella intervengan, y las
remesas de dinero de una plaza a otra hechas en virtud de un contrato de cambio.
11) Las operaciones de banco, las de cambio y corretaje.
12) Las operaciones de bolsa.
13) Las empresas de construcción, carena, compra y venta de naves, sus aparejos y vituallas.
14) Las asociaciones de armadores.
15) Las expediciones, transportes, depósitos o consignaciones marítimas.
16) Los fletamentos, seguros y demás contratos concernientes al comercio marítimo.
17) Los hechos que producen obligaciones en los casos de averías, naufragios y salvamentos.
18) Las convenciones relativas a los salarios del sobrecargo, capitán, oficiales y tripulación.
19) Los contratos de los corredores marítimos, pilotos lemanes y gente de mar para el servicio de
las naves.
20) Las empresas de construcción de bienes inmuebles por adherencia, como edificios, caminos,
puentes, canales, desagües, instalaciones industriales y de otros similares de la misma
naturaleza.
Actividades del 20 No.4
 Corredores que sean personas jurídicas
 Corredores que sean personas naturales, cuyas rentas no provengan
exclusivamente de su trabajo o actuación personal
 Comisionistas con oficina establecida
 Martilleros, agentes de aduana, embarcadores y otros que intervienen
com. Marítimo
 Agentes de seguros que no sean personas naturales;
 Colegios, academias e institutos de enseñanza particular y otros

establecimientos particulares de este genero;
 Clínicas, hospitales, laboratorios y otros establecimientos análogos
particulares;
 Empresas de diversión y esparcimiento
No quedan comprendidos en números 3 y 4:
 Corredores personas naturales que no empleen capital.

 Comisionistas sin oficina
 Asesorías financieras, gerenciales, estudios de mercado, etc.
 Servicios agrícolas prestados entre agricultores
 Otros servicios clasificados en art. 20 Nº 5 de la Ley de la Renta.
 Rentas de Capitales Mobiliarios, como intereses por mutuos y operaciones
de crédito dinero.
 Arrendamiento de inmuebles, sin muebles, ni instalaciones ni maquinarias.
En consecuencia NO CONSTITUYEN HECHO GRAVADO CON EL IVA los servicios

que se clasifiquen en los Nºs. 1, 2 y 5 del Artículo 20 de la Ley de la Renta.
4.- los servicios deben ser prestados o
utilizados en Chile
Territorialidad del impuesto (Art. 5 DL 825)
• Los servicios deben ser prestados o utilizados en territorio

nacional, independiente de donde se preste o perciba la
remuneración
Prestado en Chile:
• Cuando la actividad que genera el Servicio es desarrollada en

Chile, independiente donde se utilice.
4.- los servicios deben ser prestados o
utilizados en Chile
Territorialidad del impuesto (Art. 5 DL 825)
Prestado Utilizado Hecho Gravado

Chile Chile
Exterior Exterior
Chile Exterior
Exterior Chile
HECHOS GRAVADOS
ESPECIALES
Relator
Hechos gravados Especiales
HECHOS GRAVADOS
ESPECIALES
En las ventas En los servicios
• Letra A, Importaciones • Letra G, Arrendamiento bienes

• Letra B, Aportes a sociedades • Letra H, Arrendamiento de
• Letra C, Adjudicaciones (bienes giro) Intangibles
• Letra D, Retiros de bienes del giro • Letra I, Serv. De estacionamiento
• Letra E, Contratos GC y CE vehículos
• Letra F, Venta estab. De comercio • Letra J, Primas de seguros de Coop.
• Letra K, aportes sobre BCIM de De Serv. De Seg.
Constructora
• Letra L, Arriendo con Opción de
Compra de BCIM
A) Importación
ACTUAL NORMA
Las importaciones, sea que tengan o no el carácter de habituales.
Asimismo se considerará venta la primera enajenación de los vehículos automóviles

importados al amparo de las partidas del Capítulo 0 del Arancel Aduanero, en cuya virtud
gozan de exención total o parcial de derechos e impuestos con respecto a los que les
afectarían en el régimen general.
Los Notarios no podrán autorizar ningún documento ni las firmas puestas en él, tratándose
de un contrato afecto al impuesto que grava la operación establecida en el inciso anterior,
sin que se les acredite previamente el pago del mismo, debiendo dejar constancia de este
hecho en el instrumento respectivo. A su vez, el Servicio de Registro Civil e Identificación no
inscribirá en su Registro de Vehículos Motorizados ninguna transferencia de los vehículos
señalados, si no constare, en el Título respectivo el hecho de haberse pagado el impuesto
A) Importación
Introducción legal de mercaderías extranjeras para su uso o consumo en

el país
No se distingue si hay habitualidad
Importación realizada por cualquier persona, sea o no vendedor o

prestador de servicios
Impuesto se devenga al consumarse legalmente la importación

(terminada)
B) Los aportes a sociedades*.
ANTERIOR NORMA ACTUAL NORMA

Los aportes a sociedades y otras Los aportes a sociedades y otras
transferencias de dominio de bienes transferencias de dominio de bienes
corporales muebles, efectuados por corporales muebles e inmuebles,
vendedores, que se produzcan con efectuados por vendedores, que se
ocasión de la constitución, ampliación o produzcan con ocasión de la
modificación de sociedades, en la forma constitución, ampliación o
que lo determine, a su juicio exclusivo, la modificación de sociedades, en la
Dirección Nacional de Impuestos forma que lo determine, a su juicio
Internos. exclusivo, la Dirección Nacional de
Impuestos Internos

Hecho gravado – Aportes

Aportes efectuados en:
Aportes de:
Constitución de sociedades
Bienes corporales muebles del giro
 Ampliación
Bienes inmuebles del giro
 Modificación de sociedades
Hechos no gravados:
Aportado por:
• Aporte de D ° sociales, acciones
Un vendedor (habitualidad) • Aporte de AF (salvo HGE)
• Transformación de Soc. de Personas en
S.A. o viceversa
• Fusiones y División de sociedades

C) Adjudicaciones en liquidaciones de
sociedades*
Las adjudicaciones de bienes corporales muebles Las adjudicaciones de bienes corporales
de su giro, realizadas en liquidaciones de muebles e inmuebles de su giro, realizadas en
sociedades civiles y comerciales. Igual norma se liquidaciones de sociedades civiles y
aplicará respecto de las sociedades de hecho y comerciales. Igual norma se aplicará respecto
comunidades, salvo las comunidades hereditarias y de las sociedades de hecho y comunidades,
provenientes de la disolución de la sociedad salvo las comunidades hereditarias y
conyugal. provenientes de la disolución de la sociedad
conyugal;
En la liquidación de sociedades que sean empresas
constructoras, de comunidades que no sean INCISO 2° SUPRIMIDO
hereditarias ni provengan de la disolución de la
sociedad conyugal y de cooperativas de vivienda,
también se considerará venta la adjudicación de
bienes corporales inmuebles construidos total o
parcialmente por la sociedad, comunidad o
cooperativa.

sociedades*
Hecho gravado – Adjudicaciones

Requisitos:
Adjudicación de: • Dichos bienes deben ser propios del
Bienes corporales muebles del giro giro de la respectiva sociedad o
Bienes inmuebles del giro comunidad.
• Adjudicación debe ser originada por
liquidación de sociedad o comunidad
Adjudicaciones no afectas:
• Liquidación de comunidades Nota: la adjudicación no es
hereditarias precisamente un titulo traslaticio de
• Liquidación de comunidades dominio, sino que constituye un titulo
provenientes de liquidación de la declarativo de dominio de bienes que
sociedad conyugal ya se poseían con anterioridad

sociedades*
• El Reglamento de la Ley, en su artículo 9

establece que debe entenderse por “bienes
corporales muebles de su giro”, aquellos
respecto de los cuales la sociedad o comunidad
era vendedora.
Nota: la adjudicación no es precisamente un titulo traslaticio de

dominio, sino que constituye un titulo declarativo de dominio de
bienes que ya se poseían con anterioridad.
D) Retiros*
ACTUAL NORMA REFORMA

Los retiros de bienes corporales muebles efectuados Los retiros de bienes corporales muebles e
por un vendedor o por el dueño, socios, directores o inmuebles efectuados por un vendedor o por el
empleados de la empresa, para su uso o consumo dueño, socios, directores o empleados de la
personal o de su familia, ya sean de su propia empresa, para su uso o consumo personal o de su
producción o comprados para la reventa, o para la familia, ya sean de su propia producción o
prestación de servicios, cualquiera que sea la comprados para la reventa, o para la prestación de
naturaleza jurídica de la empresa. Para estos efectos, servicios, cualquiera que sea la naturaleza jurídica
se considerarán retirados para su uso o consumo de la empresa. Para estos efectos, se considerarán
propio todos los bienes que faltaren en los inventarios retirados para su uso o consumo propio todos los
del vendedor o prestador de servicios y cuya salida de bienes que faltaren en los inventarios del vendedor
la empresa no pudiere justificarse con documentación o prestador de servicios y cuya salida de la
fehaciente, salvo los casos fortuitos o de fuerza mayor, empresa no pudiere justificarse con
calificados por el Servicio de Impuestos Internos, u documentación fehaciente, salvo los casos
otros que determine el Reglamento. fortuitos o de fuerza mayor, calificados por el
Servicio de Impuestos Internos, u otros que
determine el Reglamento

D) Retiros*
Hecho gravado – Retiros

Retiros de:
Requisitos:
• Que se retiren bienes corporales muebles e inmuebles del giro propio de la
empresa.
• Que tales retiros sean efectuados por el dueño, por los socios, por los
directores o por los empleados de la empresa.
• Que el objeto de tales retiros sea el uso o consumo personal de tales
personas o de sus familias.

D) Retiros*

Igualmente serán considerados como ventas los Igualmente serán considerados como ventas los
retiros de bienes corporales muebles destinados a retiros de bienes corporales muebles e inmuebles
rifas y sorteos, aun a título gratuito, y sean o no de su destinados a rifas y sorteos, aun a título gratuito, y
giro, efectuados con fines promocionales o de sean o no de su giro, efectuados con fines
propaganda por los vendedores afectos a este promocionales o de propaganda por los
impuesto. vendedores afectos a este impuesto.
Lo establecido en el inciso anterior será aplicable, del Lo establecido en el inciso anterior será aplicable,
mismo modo, a toda entrega o distribución gratuita de del mismo modo, a toda entrega o distribución
bienes corporales muebles que los vendedores gratuita de bienes corporales muebles e inmuebles
efectúen con iguales fines. que los vendedores efectúen con iguales fines.
Los impuestos que se recarguen en razón de los retiros Los impuestos que se recarguen en razón de los
a que se refiere esta letra, no darán derecho al crédito retiros a que se refiere esta letra, no darán derecho
establecido en el artículo 23º al crédito establecido en el artículo 23º

D) Retiros*
También se consideran retiros:
 Faltantes de inventario no justificados. (Bienes del giro).

 Entrega o distribución gratuita de bienes con fines promocionales efectuada
por vendedores. (Bienes del giro).
 Bienes destinados por los vendedores, a rifas y sorteos, aún a título
gratuito. (Bienes del giro o no del giro).

D) Retiros*
Consideraciones:
 Estas normas no se aplican a empresas de servicio.

 Los impuestos que se recarguen por estos retiros no se puede usar como
crédito fiscal por la propia empresa ni por terceros.
 La compra de los bienes que posteriormente se entregan con fines
promocionales o para rifas, constituyen para la empresa gasto de publicidad
y procede el crédito fiscal.
No constituye retiro:
 El traspaso de bienes del activo realizable al inmovilizado.

 Bienes que se destinen al consumo del negocio.
 Bienes entregados en calidad de Regalías a los trabajadores (Letra A, N° 3,
art. 12 de la Ley de IVA)
E) Contratos de Instalación o confección de
especialidades.
ACTUAL NORMA
Los contratos de instalación o confección de
especialidades y los contratos generales de
construcción.
E) Contratos de Instalación o confección de
especialidades.
F) Venta de establecimientos de comercio y
otras universalidades*.

La venta de establecimientos de La venta de establecimientos de
comercio y, en general la de cualquier comercio y, en general la de cualquier
otra universalidad que comprenda otra universalidad que comprenda
bienes corporales muebles de su giro. bienes corporales muebles e
Este tributo no se aplicará a la cesión del inmuebles de su giro. Este tributo no
derecho de herencia. se aplicará a la cesión del derecho de
herencia.
Hecho gravado – venta de establecimiento de comercio
Establecimiento de comercio, es una universalidad de hecho con existencia

distinta de los diversos elementos que la componen, algunos de los cuales,
como el local ocupado, las instalaciones y las mercaderías son bienes
corporales y otros, como el nombre, el derecho de llaves, etc., son de
naturaleza incorporal, el destino de los bienes debe estar orientado a un fin
común
Se grava con el I.V.A. sólo los bienes corporales muebles e inmuebles del giro
incluidos en la universalidad que se vende
G) Arrendamiento de bienes muebles e
inmuebles
ACTUAL NORMA
El arrendamiento, subarrendamiento, usufructo o cualquiera otra
forma de cesión del uso o goce temporal de bienes corporales
muebles, inmuebles amoblados, inmuebles con instalaciones o
maquinarias que permitan el ejercicio de alguna actividad
comercial o industrial y de todo tipo de establecimientos de
comercio.
G) Arrendamiento de bienes muebles e
inmuebles
Arrendamiento, subarrendamiento, usufructo o
cualquier otra forma de cesión temporal del uso y
goce de:
a) Bienes corporales muebles

b) Inmuebles amoblados
c) Inmuebles con instalaciones o maquinarias que
permitan el ejercicio de una actividad comercial o
industrial
d) Todo tipo de establecimiento de comercio
H) Arrendamiento de marcas, patentes
y prestaciones similares
ACTUAL NORMA
El arrendamiento, subarrendamiento o cualquier otra forma de
cesión del uso o goce temporal de marcas, patentes de invención,
procedimientos o fórmulas industriales y otras prestaciones
similares.
H) Arrendamiento de marcas, patentes
y prestaciones similares
Arrendamiento, subarrendamiento, cualquier forma de

cesión temporal del uso y goce:
Bienes incorporales que tiene su origen en “propiedad

intelectual” y “propiedad industrial”
No se grava la constitución del derecho, ni la

enajenación.
I) Estacionamiento de vehículos en
playas de estacionamiento
ACTUAL NORMA
El estacionamiento de automóviles y otros vehículos en playas de
estacionamiento u otros lugares destinados a dicho fin.
I) Estacionamiento de vehículos en
playas de estacionamiento
Estacionamiento de vehículo en playas de estacionamiento u

otros lugares destinado a dicho fin
- Terrenos sin construcción, o construcciones ligeras
- Edificios especialmente destinados a tal efecto.
Box de estacionamiento:
• Oficio N° 1814, de 13.07.2015

• Oficio N° 3311, de 16.12.2016
J) Primas de seguros de cooperativas
de seguros
ACTUAL NORMA
Las primas de seguros de las cooperativas de servicios
de seguros, sin perjuicio de las exenciones contenidas
en el artículo 12.
J) Primas de seguros de cooperativas
de seguros
Primas de cooperativas de servicios de seguros
• La norma en comento rige desde el 1º de agosto de 1980. Con

anterioridad a dicha fecha, las primas de seguros cobradas por las
cooperativas en referencia no se hallaban afectas al IVA.
• Como las cooperativas de servicios no se encuentran gravadas por sus

operaciones entre cooperativas y cooperados (Art. 5º del Reglamento),
el gravar su primas como hecho gravado especial de servicios, se quiso
igualar su tratamiento tributario con el de las demás instituciones
aseguradoras.
K) aportes y transferencia de universalidades y de
inmuebles de empresas constructoras *
ANTERIOR NORMA POST - REFORMA

K)
Los aportes y otras transferencias,
retiros y ventas de establecimientos de
comercio y otras universalidades, que DEROGADO
comprendan o recaigan sobre bienes
corporales inmuebles del giro de una
empresa constructora.
L) Arriendo con opción de compra*

l) Las promesas de venta de bienes Se remplaza por:
corporales inmuebles de propiedad de “l) Los contratos de arriendo con
una empresa constructora de su giro y opción de compra que recaigan
los contratos de arriendo con opción de sobre bienes corporales inmuebles
compra que celebren estas empresas realizados por un vendedor. Para
respecto de los inmuebles señalados y estos efectos, se presumirá que
las comunidades por inmuebles existe habitualidad cuando entre la
construidos total o parcialmente por adquisición o construcción del bien
ellas. Para los efectos de la aplicación de raíz y la fecha de celebración del
esta ley, estos últimos contratos se contrato transcurra un plazo igual o
asimilarán en todo a las promesas de inferior a un año;”
venta.
Hecho gravado:
• Arriendo con opción de compra
Deben recaer sobre:

• Bienes inmuebles del giro
REFORMA LEY 20.780 REFORMA A LA REFORMA LEY 20.899

Se remplaza por: Se remplaza por:
“l) Las promesas de venta y los “l) Los contratos de arriendo con opción
contratos de arriendo con opción de de compra que recaigan sobre bienes
corporales inmuebles realizados por un
compra que recaigan sobre bienes
vendedor. Para estos efectos, se
corporales inmuebles realizadas por un presumirá que existe habitualidad cuando
vendedor. Para los efectos de la entre la adquisición o construcción del
aplicación de esta ley, estos últimos bien raíz y la fecha de celebración del
contratos se asimilarán en todo a las contrato transcurra un plazo igual o
promesas de venta”. inferior a un año;”
RIGIO HASTA EL 07-02-2016 RIGE DESDE 01-01-2016

M) Venta de Bienes del Activo Fijo*
La venta de bienes corporales muebles que realicen La venta de bienes corporales muebles e inmuebles que
las empresas antes de que haya terminado su vida útil formen parte del activo inmovilizado de la empresa,
normal, de conformidad a lo dispuesto en el N° 5 del siempre que, por estar sujeto a las normas de este
artículo 31 de la Ley de la Renta o que hayan título, el contribuyente haya tenido derecho a crédito
transcurrido cuatro años contados desde su primera fiscal por su adquisición, importación, fabricación o
adquisición y no formen parte del activo realizable construcción.
efectuada por contribuyentes que, por estar sujetos a
las normas de este Título, han tenido derecho a No obstante lo dispuesto en el párrafo precedente, no se
crédito fiscal por la adquisición, fabricación o considerará, para los efectos del presente artículo, la
construcción de dichos bienes. venta de bienes corporales muebles que formen parte
del activo inmovilizado de la empresa, efectuada
La venta de bienes corporales inmuebles o de
después de transcurrido un plazo de treinta y seis meses
establecimientos de comercio, sin perjuicio del
contado desde su adquisición, importación, fabricación
impuesto que afecte a los bienes de su giro, sólo se
o término de construcción, según proceda, siempre que
considerará comprendida en esta letra cuando ella se
dicha venta haya sido efectuada por o a un
efectúe antes de doce meses contados desde su
contribuyente acogido a lo dispuesto en el artículo 14
adquisición, inicio de actividades o construcción según
ter de la ley sobre Impuesto a la Renta, a la fecha de
corresponda.
dicha venta.”.
Venta de bienes corporales muebles o inmuebles
Clasificados en activo fijo
Bienes Corporales Muebles:

La venta de bienes muebles se produzca antes vencida la vida útil normal o
que hayan transcurrido 4 años desde su primera adquisición, importación o
fabricación.
Que el contribuyente haya tenido derecho al CREDITO FISCAL por IVA

soportado
Bienes Inmuebles:
La venta de bienes inmuebles se produzca antes de los doce meses
contados desde su adquisición o construcción.
Reforma Tributaria 2014
Se afecta con IVA:
• La venta de bienes corporales muebles e inmuebles que formen parte del activo inmovilizado
de la empresa,
• siempre que, se haya tenido derecho a crédito fiscal por su adquisición, importación,
fabricación o construcción.
No se considera para los efectos del IVA si se cumple (copulativamente):
• La venta de bienes corporales muebles del activo fijo.

• Venta efectuadas después de transcurrido un plazo de 36 meses contado desde su
adquisición, importación, fabricación o término de construcción, según proceda.
• Que la venta sea efectuada por o a un contribuyente acogido a lo dispuesto en el
artículo 14 ter de la ley sobre Impuesto a la Renta, a la fecha de dicha venta.

Hechos Gravados Especiales Modificados por la Ley N° 20.780 y Ley 20.899

Art. 8 de la LIR, letra: Ley 20.780 Ley 20.899
b) Aportes y transferencia de dominio
Se agrega la expresión
c) Adjudicaciones inmuebles.
d) Retiros Además, en la letra c) se
elimina su segundo párrafo
Venta de establecimiento de (inciso).
f) ídem
comercio
Los aportes y transferencia, retiros,
venta de establecimiento de
k) comercio y otras universalidades Se deroga
de inmuebles de empresas
constructoras
Promesas de Ventas, y contratos Se remplaza texto, Se remplaza texto,
de leasing de empresas abarcado a todas las abarcado solo a los
L) constructoras promesas de ventas y leasing, efectuado por
leasing hecho por vendedores de
vendedores de inmuebles. inmuebles
Venta de Bienes del Activo Fijo
Venta de bienes muebles o
muebles antes de los 4 años de la
inmuebles del activo fijo, si
M) primera adquisición, o la venta de ídem
ha tenido derecho a crédito
inmuebles antes de los 12 meses
fiscal.
de la adquisición o construcción
Laboratorio de Análisis
A continuación se presentará un juego de análisis y discusión,
de los hechos gravados del I.V.A.
Deberá colocar atención a las operaciones que se presentaran

y deberá decidir, entre el “SI” o el “NO”, indicando si
constituyen o no hechos gravados con I.V.A., las operaciones
que se presentaran.
Antes de responder, deberá analizar y discutir su respuesta.

Juego del SI o NO
Colocando las palabra "SI" o "NO" indique si constituyen o no

hechos gravados con I.V.A. las siguiente operación:
N° Operación Si / NO
1.- Venta de máquinas de escribir usadas
efectuada por una empresa dedicada a la
compraventa de máquinas de escribir nuevas
y usadas.
Juego del SI o NO

2.- Venta de casas nuevas efectuada por una
empresa inmobiliaria, propietaria de las
mismas, las que le fueron construidas por
una empresa constructora mediante el
sistema de construcción por administración.
Juego del SI o NO

3.- Venta de maquinarías y equipos efectuada
por un Banco, que los recibe en pago de
préstamos de dinero.
Juego del SI o NO

4.- Venta de una universalidad cuyo activo está
formado por: Letras por cobrar, máquinas del
Activo Fijo, acciones de S.A., inmuebles
adquiridos nuevos del activo inmovilizado y
derechos de llave .
Juego del SI o NO

5.- Juan Pérez, industrial textil, aporta a la
sociedad "Pérez y González Ltda.", sociedad
que gira en el rubro compraventa de
maquinaría industrial, las maquinarías
usadas de su fábrica.
Juego del SI o NO

6.- En el caso de liquidación de una sociedad
industrial con giro "fabricación de
colchones", uno de los socios dedicado a la
compraventa de máquinas de escribir se
adjudica todas las máquinas de escribir de la
empresa en liquidación.
Juego del SI o NO

7.- Aporte de bienes del giro en la
transformación de una empresa individual en
una sociedad comercial de responsabilidad
limitada.
Juego del SI o NO

8.- Reemplazo de productos dañados, en virtud
de un contrato de garantía.
Juego del SI o NO

9.- Entrega de bienes corporales muebles con
fines promocionales, hecha por un
"prestador de servicios" de propaganda.
Juego del SI o NO

10.- Una empresa de administración de edificios que
cobra a los copropietarios los gastos comunes
Juego del SI o NO

11.- Venta de árboles en pie efectuada por un
agricultor dueño del bosque, a una empresa
exportadora.
Juego del SI o NO

12.- Una empresa dedicada a la importación y venta
de computadores, retira de su bodega de
mercaderías un computador para uso del
Departamento de Contabilidad.
Juego del SI o NO

13.- La entrega de ganado que hace un agricultor
para cancelar sus deudas.
Juego del SI o NO

14.- Las ventas efectuadas por los comerciantes
ambulantes.
SI o NO

15.- La venta del derecho de la opción de compra
(última cuota).
Juego del SI o NO

16.- Venta de un predio agrícola con sus
instalaciones y maquinarias, con árboles
frutales listos para la cosecha (cargados de
frutas- frutos en la mata).
Juego del SI o NO

17.- Donación de mercaderías a una Institución
de Beneficencia.
Juego del SI o NO

18.- Perengano y Cía. Ltda. se ha constituido
recientemente y tributa en primera categoría
y su giro es prestar asesorías de todo tipo.
Juego del SI o NO

19.- La importación de especies vivas (peces, aves,
mamíferos, etc.), sea ésta habitual o no.
Juego del SI o NO

20.- Por los ingresos provenientes de avisos
publicitarios, recibidos por una asociación de
profesionales que edita una revista para sus
socios y para público en general.
Juego del SI o NO

21.- La adquisición de maquinaria comprada con el
sistema de leasing.
Juego del SI o NO

22.- La transferencia de material de promoción
turística efectuada por SERNATUR,
constituyendo esta una actividad habitual.
Juego del SI o NO

23.- La empresa de Servicios de Aseo está
efectuando distribución gratuita de juguetes
con fines de propaganda a todos sus
potenciales clientes.
Juego del SI o NO

24.- Transformación de una sociedad de personas en
sociedad anónima.
Juego del SI o NO

25.- La venta habitual de inmuebles usados,
efectuada por personas naturales sin inicio de
actividades.
Juego del SI o NO

26.- El Agricultor, dedicado a la cría y engorde de
ganado para su venta, esta pensando en vender
su ganado reproductor, consistente en 4 toros y
10 vacas reproductoras.
IVA
PROPORCIONAL
(Art. 23, N° 3 del DL 825/1974)
Relator
Norma General de Utilización
del Crédito Fiscal
1. Imputación a los débitos fiscales del mes. (Artículo 23 inciso 1º)
2. Acumulación a los créditos del mes siguiente (Remanente de Crédito

Fiscal, Artículo 26 y 27 Ley)
3. Imputación al Impuesto a la Renta de Primera Categoría en caso de

término de giro (Artículo 28 Ley)
4. Devolución de acuerdo con las normas del artículo 36 (Exportadores)
5. Imputación o devolución de acuerdo con las normas del artículo 27 Bis

(Activo Fijo)
6. IVA de Utilización común (IVA proporcional)

IVA Proporcional
Las adquisiciones de bienes o servicios destinados exclusivamente a
operaciones afectas, darán derecho a crédito fiscal por el monto total del IVA
recargado debidamente en las facturas (100%).
(Art. 23, N° 1 DL 825)
Las adquisiciones de bienes o servicios destinados exclusivamente a

operaciones no gravadas o exenta, no dará derechos a Crédito Fiscal por el
monto recargado en las facturas, el cual deberá ser considerado como un
mayor costo. (Art. 23, N° 2, DL 825)
La adquisición de bienes o la utilización de servicios destinados a generar

simultáneamente, operaciones afectas y exentas o no gravadas, darán
derecho a un Crédito Proporcional
(art. 23,N° 3 DL 825)
IVA Proporcional
El Art. 23, N° 3, del DL 825/74, preceptúa:
“3º.- En el caso de importación o adquisición de

bienes o de utilización de servicios que se afecten o
destinen a operaciones gravadas y exentas, el crédito
se calculará en forma proporcional, de acuerdo con las
normas que establezca el Reglamento”.
IVA Proporcional
Al respecto, el D.S. de Hacienda Nº 55, de 1977, Reglamento de la

Ley de IVA, establece en su artículo 43º, Nº 2 que:
"Para determinar el monto del crédito fiscal respecto

de los bienes corporales muebles y de los servicios de
utilización común, se estará a la relación porcentual
que se establezca entre las operaciones netas
contabilizadas, otorgándose dicho crédito únicamente
por el porcentaje que corresponda a las ventas o
servicios gravados con el impuesto al valor agregado".
IVA Proporcional
Conforme a la norma legal (art. 23, N° 3, del DL 825) y

reglamentaria (art. 43, del DS 55), la proporcionalidad es
un mecanismo tendiente a determinar qué porcentaje
del Impuesto al Valor Agregado soportado por un
contribuyente en adquisiciones de bienes o utilización de
servicios puede ser usado como crédito fiscal del respectivo
período, cuando se realizan conjuntamente operaciones del
giro gravadas y no gravadas o exentas y siempre que
resulte imposible identificar dichas adquisiciones o servicios
con cada una de las operaciones realizadas.
IVA Proporcional
CASO 1: Una empresa, se dedica al transporte de carga y pasajeros,
presenta los siguientes antecedentes:
Para determinar el Crédito
Ingresos Neto IVA DF
Proporcional, respecto de la cuenta de
Servicio fletes $ 1.500 285
teléfono, se deberá determinar el
Ingreso venta pasajeros $ 500 0
porcentaje respecto de las ventas
Totales $ 2.000 285
afectas en relación a las ventas totales.
Gastos Neto IVA CF
Compras neumático camiones $ 200 38
Compra petróleo buses $ 300 0 Ventas afectas X 100
Cuenta teléfono $ 400 76 Ventas Totales
Totales $ 900 95
En consecuencia:
Por tanto, el Crédito proporcional, respecto de la 1.500 x 100 = 75%
cuenta del teléfono, es de $57, y el Crédito Fiscal del 2.000
Periodo sería de $95 (38 + 57), debiéndose enterar en
arcas fiscales $190.-
76 x 75% = $57
IVA Proporcional
No se debe dejar de aplicar la proporcionalidad del Crédito

Fiscal IVA cuando en uno o más períodos no se registran
ventas exentas o no gravadas, pues este es un mecanismo
anual acumulativo, que debe aplicarse independiente de la
inexistencia de ventas exentas o no gravadas durante un
período determinado, según lo establecido en el artículo 23,
N° 3, de la Ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios.
IVA Proporcional
VENTAS DE ACTIVO FIJO
Si la venta no se afecta con IVA, y en el

período de la venta del bien existen
gastos cuyo destino no pueda ser
precisado, como, por ejemplo, los gastos
Si la venta del activo fijo se de administración, que se afecten a
afecta con IVA, no se debe operaciones gravadas y exentas, se
aplicar proporcionalidad del estaría frente un crédito de utilización
común, conformado por dichos gastos.
crédito fiscal
Por ende, se debe aplicar la
proporcionalidad establecida en el
artículo 43 del Reglamento de la Ley de
Impuesto a las Ventas y Servicios.
(Oficio N° 2.654, de 1995)

IVA Proporcional
EXPORTACIONES
Si bien las ventas de exportación se encuentran exentas del Impuesto al Valor

Agregado, por mandato expreso de la ley procede respecto de éstas la
utilización del crédito fiscal correspondiente al IVA soportado al adquirir o
importar bienes o utilizar servicios para realizarlas.
De modo que para los efectos de determinar la proporcionalidad establecida

en el artículo 43 del D.S. N° 55, no corresponde considerar este tipo de
operaciones como ventas exentas, sino que simplemente como exportaciones
por las cuales procede la utilización del crédito fiscal del IVA, debiendo, por lo
tanto, adicionarlas a las ventas afectas a fin de determinar la mencionada
proporción.
(Oficio 427 de 1995)

IVA Proporcional
CASO 2: Imaginemos que un contribuyente, posee los siguientes

antecedentes, el crédito proporcional para enero sería:
Operaciones Operaciones Calculo:

Mes Afectas Exentas
3.000.000 x 100 = 75%
Enero 3.000.000 1.000.000
Totales 3.000.000 1.000.000 4.000.000
IVA compras afectas 300.000 400.000 x 75% = $300.000

IVA compras exentas 250.000
IVA común 400.000
El Crédito Fiscal del mes de enero seria:

IVA compras afectas 300.000
IVA común 300.000
Total Crédito Fiscal 600.000
IVA Proporcional
CASO 3: Siguiendo con el “caso 2”, ahora imaginemos que este contribuyente
presenta los siguientes antecedentes en el mes de febrero, entonces el crédito
proporcional para febrero sería:
Operaciones Operaciones
Mes Afectas Exentas
Enero 3.000.000 1.000.000
Febrero 4.000.000 2.000.000
Totales 7.000.000 3.000.000

IVA común 550.000
IVA Proporcional
CASO 3: Siguiendo con el “caso 2”, ahora imaginemos que este contribuyente
presenta los siguientes antecedentes en el mes de febrero, entonces el crédito
proporcional para febrero sería:
Operaciones Operaciones Calculo:

Mes Afectas Exentas
Enero 3.000.000 1.000.000 7.000.000 x 100 = 70%
Febrero 4.000.000 2.000.000 10.000.000
Totales 7.000.000 3.000.000
550.000 x 70% = $385.000
IVA común 550.000
El Crédito Fiscal del mes de febrero seria:

IVA común 385.000
Total Crédito Fiscal 835.000
IVA Proporcional
CASO 4: El IVA común para el mes de septiembre es de $1.000.000,

entonces, el Crédito Fiscal Proporcional correspondiente para
septiembre, sería:
Mes Afectas Exentas
Enero 2.250.000 0
Febrero 3.000.000 0
Marzo 1.250.000 0
Abril 4.250.000 500.000
Mayo 500.000 450.000
Junio 2.200.000 650.000
Julio 1.800.000 450.000
Agosto 1.500.000 300.000
Septiembre 2.250.000 400.000
Totales 19.000.000 2.750.000
IVA Proporcional
CASO 4: El IVA común para el mes de septiembre es de $1.000.000,

entonces, el Crédito Fiscal Proporcional correspondiente para
septiembre, sería:
Operaciones Operaciones Operaciones Afectas Abr. - Sep. 12.500.000
Mes Afectas Exentas Operaciones Exentas Abr. - Sep. 2.750.000
Enero 2.250.000 0 Total 15.250.000
Febrero 3.000.000 0
Marzo 1.250.000 0
Abril 4.250.000 500.000 12.500.000 x 100 = 82%
Mayo 500.000 450.000 15.250.000
Junio 2.200.000 650.000
Julio 1.800.000 450.000 1.000.000 x 82% = 820.000
Agosto 1.500.000 300.000
Septiembre 2.250.000 400.000 El monto del IVA Crédito Fiscal
Totales 19.000.000 2.750.000 Proporcional, para el mes de
septiembre es de $820.000.-
IVA Proporcional
CASO 5: El IVA común para el mes de Octubre es de $1.500.000,

entonces, el Crédito Fiscal Proporcional correspondiente para Octubre,
sería:
Mes Afectas Exentas
Enero 1.000.000 1.000.000
Febrero 3.000.000 0
Marzo 1.500.000 0
Abril 2.500.000 0
Mayo 500.000 0
Junio 1.500.000 0
Julio 1.000.000 800.000
Agosto 1.500.000 200.000
Septiembre 2.000.000 600.000
Octubre 1.500.000 400.000
Total 16.000.000 3.000.000
IVA Proporcional
CASO 5: El IVA común para el mes de Octubre es de $1.500.000,

entonces, el Crédito Fiscal Proporcional correspondiente para Octubre,
sería:
Operaciones Operaciones Operaciones Afectas En. - Oct. 16.000.000

Mes Afectas Exentas Operaciones Exentas En. - Oct. 3.000.000
Enero 1.000.000 1.000.000 Total 19.000.000
Febrero 3.000.000 0
Marzo 1.500.000 0
Abril 2.500.000 0 16.000.000 x 100 = 84,2%
Mayo 500.000 0 19.000.000
Junio 1.500.000 0
Julio 1.000.000 800.000 1.500.000 x 84,2% = 1.263.000
Agosto 1.500.000 200.000
Septiembre 2.000.000 600.000 El monto del IVA Crédito Fiscal
Octubre 1.500.000 400.000 Proporcional, para el mes de Octubre
Total 16.000.000 3.000.000 es de $1.263.000.-
IVA Proporcional
CASO 6: El IVA común para el mes de Marzo del año 2, es de $1.000.000, entonces,
cual seria el Crédito Fiscal Proporcional correspondiente para Marzo del año 2:
Mes Afectas Exentas
Enero 2.000.000 500.000
Febrero 1.500.000 1.000.000
Marzo 2.500.000 0
Abril 500.000 0
Mayo 1.500.000 300.000
Junio 1.000.000 700.000
Año 1
Julio 2.500.000 500.000

Agosto 2.500.000 0
Septiembre 1.500.000 0
Octubre 1.000.000 500.000
Noviembre 2.000.000 600.000
Diciembre 1.500.000 200.000
Enero 2.500.000 0
Año 2
Febrero 3.000.000 800.000

Marzo 2.000.000 500.000
IVA Proporcional
CASO 6: El IVA común para el mes de Marzo del año 2, es de $1.000.000, entonces,
cual seria el Crédito Fiscal Proporcional correspondiente para Marzo del año 2:
Mes Afectas Exentas Operaciones Afectas
Enero 2.000.000 500.000 Marzo año 2 5.000.000
Febrero 1.500.000 1.000.000 Operaciones Exentas
Marzo 2.500.000 0 Marzo año 2 1.300.000
Abril 500.000 0 Total 6.300.000
Mayo 1.500.000 300.000
Junio 1.000.000 700.000 5.000.000 x 100 = 79,4%
Año 1
Julio 2.500.000 500.000 6.300.000

Agosto 2.500.000 0
Septiembre 1.500.000 0 1.000.000 x 79,4% = 794.000
Octubre 1.000.000 500.000
Noviembre 2.000.000 600.000 El monto del IVA Crédito Fiscal
Diciembre 1.500.000 200.000 Proporcional, para el mes de
Enero 2.500.000 0 Marzo del año 2 es de $794.000.-
Año 2
Febrero 3.000.000 800.000

Marzo 2.000.000 500.000
IVA Proporcional
Mediante el Oficio N° 826, de 2004, el SII señala

que para determinar la proporcionalidad del crédito
fiscal, se deben considerar las ventas desde el
primer período en que concurrieron operaciones
afectas y exentas, independiente que no hubiese
existido crédito fiscal.
IVA Proporcional
CASO 7: El IVA común para el mes de Octubre es de $1.000.000, entonces, el Crédito
Fiscal Proporcional correspondiente para Octubre, sería:
Mes Afectas Exentas Operaciones Afectas Enero - Octubre 10.000.000
Enero 2.000.000 1.000.000 Operaciones Exentas Enero - Octubre 2.500.000
Febrero 2.000.000 0
Total 12.500.000
Marzo 1.500.000 800.000
Abril 2.250.000 0
Mayo 1.000.000 600.000 10.000.000 x 100 = 80,0%
Junio 1.250.000 100.000 12.500.000
Julio 0 0
Agosto 0 0 1.000.000 x 80% = 800.000
Septiembre 0 0
Octubre 0 0
El monto del IVA Crédito Fiscal
Total 10.000.000 2.500.000
Proporcional, para el mes de
Octubre es de $800.000.-
(Ofic. 826, de 2004)

IVA Proporcional
¿Decimales a Utilizar?
La Circular N° 134, de 1975, del SII, respecto del crédito fiscal de utilización común,
ha establecido que los porcentajes deben establecerse con una sola cifra decimal,
despreciándose las fracciones inferiores a cinco centésimos y elevándose las iguales
o mayores al decimo superior.
Mediante el Oficio N° 704, de 2008, el SII da respuesta a un recurrente, respecto de

la aplicación de las normas del Art. 43 del Reglamento de la Ley, y en respuesta al
recurrente desarrolla los ejemplos con un solo decimal, aplicando el criterio de la
Circular 134, de 1975.
Sin embargo, mediante Oficio Nº 2647, de 2009, el Servicio de Impuestos Internos,

aplico un criterio distinto, utilizándose dos decimales en el lato desarrollo para dar
respuesta a un recurrente
RECUPERACIÓN DE
REMANENTES DE CRÉDITO
FISCAL POR ACTIVO FIJO
(Art. 27 Bis del DL 825/1974)
Relator
Recuperación Remanentes Crédito Fiscal
Originadas en la Compra de Activo Fijo
El artículo 27 bis del D.L. N° 825, de 1974, se refiere a los

contribuyentes del IVA que tengan remanentes de crédito fiscal
durante 6 o más meses consecutivos, originados en la
adquisición de bienes corporales muebles o inmuebles
amoblados destinados a formar parte del activo fijo del
contribuyente, o de servicios que deban integrar el valor de
costo de tal activo, facultándoles para imputar dicho remanente
al pago de cualquier tributo fiscal o gravamen aduanero u optar
porque ese remanente les sea reembolsado por el Servicio de
Tesorerías.
(Cir.94, de 2001)
Recuperación Remanentes Crédito Fiscal Originadas en
la Compra de Activo Fijo (Art. 27 Bis)
Consiste en la recuperación del remanente de Crédito Fiscal

que provenga, exclusivamente, de:
• De servicios que deban

• Adquisiciones de bienes integrar el valor de costo
corporales muebles o de éste, y que
inmuebles destinados al normalmente, dan
Activo Fijo, o derecho a Crédito Fiscal.
.
Contribuyentes Beneficiados
Contribuyentes afectos al IVA

(Vendedores o Prestadores de O ser exportadores
Servicios)
Requisitos:
Tener remanentes de Crédito Fiscal, durante 6 periodos tributarios
consecutivos como mínimo.
El remanente debe estar determinado conforme al artículo 23 del DL 825/74
El remanente debe estar originado por adquisición de bienes Corporales

Muebles o de Bienes Inmuebles y servicios que pasan a formar parte del
activo fijo físico de la empresa
La solicitud de devolución deberá ser presentada por los contribuyentes en la

unidad del SII que corresponda a su domicilio, dentro del período siguiente a la
última declaración que abarque seis o más meses de acumulación de remanente de
Crédito Fiscal por activo fijo.
Al pedir la devolución, deberá acompañarse esta solicitud con la siguiente

documentación:
Original y triplicado del Sin perjuicio de lo anterior,

Comprobantes de
control tributario de las el SII podrá requerir,
declaración y pago de
facturas de compra y/o mediante notificación
impuesto (F29) a las ventas
servicios recibidos por los expresa al contribuyente,
y servicios (copia
bienes corporales, muebles otros antecedentes con el
contribuyente Formulario
o inmuebles destinados al objeto de establecer la
29 de Declaración y Pago
activo fijo, o bien, según correcta constitución del
Simultáneo), de los 6 o
corresponda, fotocopia de remanente de Crédito
más períodos tributarios
los documentos de pago de Fiscal solicitado.
por los cuales se solicita la
impuesto, en los casos de
devolución.
importación.
¿Qué se entiende por Activo Fijo?
De acuerdo a los principios y normas de técnica contable, el

activo fijo se encuentra constituido por aquellos bienes que
han sido adquiridos para hacer posible el funcionamiento de
la empresa y no para revenderlos o ser incorporados a los
artículos que se fabrican o los servicios que se prestan.
Para obtener la devolución del remanente del crédito

fiscal debe presentarse una solicitud al Servicio de
Impuestos Internos (FORMULARIO 3280) para que
verifique y certifique.
EL SII, debe pronunciarse dentro de 60 días contados

desde que se reciban los antecedentes. Si no lo
hiciere en el plazo, la solicitud se entiende aprobada
FORMULARIO 3280
Beneficios del Crédito Fiscal: Este beneficio

podemos ocuparlo de dos formas:
1.- Derecho a imputar a

2.- Derecho a Solicitar
impuestos fiscales,
Devolución, del cual se
impuestos de
materializa a través de
retención, derecho y
un cheque emitido por
gravámenes percibidos
la Tesorería General
por intermedio de
de la República.
aduanas.
La devolución o imputación del

remanente es según la proporción del
crédito por activo fijo en el total del
crédito fiscal de los seis o más
períodos tributarios.
El remante de crédito fiscal, corresponde a la proporción del

crédito por activo fijo, en relación al total del Crédito Fiscal de
los seis o más períodos tributarios.
Cabe señalar, que el monto del crédito fiscal y la cantidad de

documentos debe indicarse en el formulario 29 del mes de
adquisiciones, línea 30, códigos 524 y 525 y línea 34 códigos 536 y
553.
La Solicitud de devolución debe indicarse en la línea 37 código 594.

Caso 1: Un contribuyente posee presenta los siguientes datos. ¿Cuál será

el remanente de Crédito Fiscal a Recuperar por Activo Fijo?
Débito Crédito Crédito

MES Fiscal Fiscal Activo Fijo Remanente
Septiembre 380 740 100
Octubre 150 100 20
Noviembre 170 140 0
Diciembre 210 300 0
Enero 205 350 30
Febrero 215 370 200
TOTALES 1.330 2.000 350
Caso 1: Un contribuyente posee presenta los siguientes datos. ¿Cuál será

el remanente de Crédito Fiscal a Recuperar por Activo Fijo?
Primeramente, se efectúa el
Débito Crédito Crédito cálculo del porcentaje de IVA
MES Fiscal Fiscal Activo Fijo Remanente soportado en adquisiciones
de activo
Septiembre 380 740 100 360
Fijo:
Octubre 150 100 20 310
Noviembre 170 140 0 280 350 x 100 = 17,5%
Diciembre 210 300 0 370 2.000
Enero 205 350 30 515
Posteriormente, se
Febrero 215 370 200 670 determinación de la
TOTALES 1.330 2.000 350 cantidad de remanente de
Crédito Fiscal que se
NOTA: Se hace presente que el formulario 3280 de Solicitud Devolución Art. Devolverá:
27° bis DL 825/1974, se deja expresado en UTM el monto de la devolución
solicitada. 670 x 17,5% = 117
Una vez solicitada la devolución, se procede a efectuar la restitución

en arcas fiscales del monto solicitado, de acuerdo a lo siguiente:
El beneficio obtenido se restituye mediante pagos efectivos a Tesorería del

IVA generado por las operaciones normales del contribuyente.
Se efectúa a contar del mes siguiente de solicitada la devolución.
En el caso de que en cualquiera de los períodos tributarios siguientes a la

devolución, existan operaciones no gravadas o exentas, se deberá restituir
una suma adicional determinada por una fórmula.
Existen dos formas de efectuar restitución, que son:
Restitución Por el pago normal del IVA, donde:

Normal Débito Fiscal > Crédito Fiscal
Mecanismo
de
Restitución
Por Operaciones Exentas o no gravadas
Restitución
Adicional
Por Termino de Giro
PRINCIPALES
CAMBIOS A LA LEY DE IVA
Ley N° 20.780 de 2014
y Ley N° 20.899, de 2016
Relator
Cambios a la ley de iva
Tipos de cambios
RIGE
1.- Exención de insumos para especies valoradas 1° de enero 2016
2.- Exención a Cuerpo de Bomberos 1° de octubre 2014
3.- Cambio en IABAA 1° de octubre 2014
4.- Cambio de Sujeto 1° de enero 2015
5.- Gastos Supermercados 1° de enero 2015
6.- Postergación del IVA 1° de enero 2015
7.- Crédito Especial Constructoras 1° de enero 2016*
8.- IVA Bienes Raíces 1° de enero 2016
Exención de insumos para especies
valoradas
Relator
Exención de insumos para especies valoradas
por la Casa de Moneda
Art. 12 letra A) numero 6:

La Ley 20.899, de 2016 agrega el numeral 6, a la letra A) del art.
12 de la Ley de IVA, dejando exento de IVA la adquisición de
insumos para confección de billetes, cospeles, monedas y otras
especies valoradas.
6.- Los insumos, productos o demás elementos necesarios para la confección de
cospeles, billetes, monedas y otras especies valoradas, adquiridos en el país por la
Casa de Moneda de Chile S.A. y las demás personas, siempre que la adquisición se
lleve a cabo en el marco de operaciones con el Banco Central de Chile, ya sea con
motivo de las pruebas que se realicen en sus procesos de contratación, como
Agrega aquellas necesarias para el cumplimiento del contrato de que se trate, todo lo cual
se acreditará mediante documentos o certificados que den cuenta de la
participación del adquirente en dichos procesos o contratos. El proveedor
respectivo no perderá el derecho al uso del crédito fiscal por el impuesto que se le
haya recargado en la adquisición de los bienes y servicios respectivos ni se
aplicarán las normas de proporcionalidad para el uso del crédito fiscal que
establece esta ley

Esta nueva exención, libera de IVA, la venta de insumos, productos

u otros elementos necesarios para la fabricación de cospeles,
billetes, monedas y otras especies valoradas. Para lo cual se
deberán cumplir los siguientes requisitos copulativos:
a) Que la adquisición de los bienes antes mencionados sea

efectuada en el país por la Casa de Moneda de Chile S.A. u
otras personas y
b) Que la adquisición se efectúe en el marco de operaciones con el
Banco Central de Chile, ya sea con motivo de las pruebas que
se realicen en sus procesos de contratación, como aquellas
necesarias para el cumplimiento del contrato de que se trate.
Efecto del Vendedor:

• En virtud de esta norma debe vender exento de IVA
• No perderá derecho a crédito fiscal, pudiendo imputar dicho crédito

a otros débitos fiscales generados en sus operaciones gravadas.
• La norma legal dispuso en forma específica, que en tal caso no se

aplicarán las normas de proporcionalidad, esto es, no deben
considerarse las ventas exentas efectuadas al amparo de la
exención en comento para el cálculo de la referida
proporcionalidad.
Exención a la importación de insumos para
especies valoradas por la Casa de Moneda
Art. 12 letra B) numero 17:

La Ley 20.899, de 2016 agrega el numeral 17, a la letra B) del art.
12 de la Ley de IVA, dejando exento de IVA la importación de
insumos para confección de billetes, cospeles, monedas y otras
especies valoradas.
17- La Casa de Moneda de Chile S.A. y las demás personas, por la
importación de insumos, productos o demás elementos necesarios
para la confección de cospeles, billetes, monedas y otras especies
valoradas, siempre que la importación se lleve a cabo en el marco de
operaciones con el Banco Central de Chile, ya sea con motivo de las
Agrega pruebas que se realicen en sus procesos de contratación, como
aquellas necesarias para el cumplimiento del contrato de que se
trate, todo lo cual se acreditará mediante documentos o certificados
que den cuenta de la participación del importador en dichos procesos
o contratos

Exención a la importación de insumos para
especies valoradas por la Casa de Moneda
• Se libera de IVA la importación de insumos,

productos u otros elementos necesarios para la
fabricación de cospeles, billetes, monedas y otras
especies valoradas, efectuada por la Casa de
Moneda de Chile S.A. u otras personas.
Exención al Cuerpo
de Bomberos
Relator
Exención a cuerpo de bomberos
Art. 12 letra b) numero 16:

La reforma agrega el numeral 16, a la letra B) del art. 12 de la Ley
de IVA, dejando exento de IVA la importación efectuada por
bomberos, preceptuando:
16. Los Cuerpos de Bomberos y la Junta Nacional de

Cuerpos de Bomberos de Chile, establecidos en el artículo
1° de la ley N° 20.564, respecto de los vehículos
Agrega especificados en la subpartida 8705.30 y de las mercancías
a que se refiere la Partida 00.36 de la Sección 0, ambas del
Arancel Aduanero
RIGE A CONTAR DEL 1° DE OCTUBRE DE 2014

Subpartida 8705.30
De acuerdo al Arancel Aduanero Vigente, se incluyen en esa Subpartida:
• 8705.30 - Camiones de bomberos:

• 8705.3010 -- Coches escala
• 8705.3020 -- Coches agua
• 8705.3090 -- Los demás
Corresponde al Servicio Nacional de Aduanas interpretar que otros

camiones de bomberos se encuentran dentro del rótulo 8705.3090 para
aplicar la exención de IVA.
Mercancías de la Partida 00.36

Según la Circular 51 de 2014:
• Se desprende que para la aplicación de la referida partida a las

mercancías allí señaladas, éstas deben ser calificadas
previamente por la Junta Nacional de Cuerpos de Bomberos de
Chile, quien deberá emitir un certificado al momento de
tramitarse la importación. Por lo tanto, para efectos tributarios
sólo procederá la exención, en la medida que las señaladas
mercancías ingresen al país amparadas en la partida 00.36, de
la Sección 01 del Arancel Aduanero.
Cambio de Impuesto a las
Bebidas Alcohólicas y
Analcohólicas (IABAA)
Relator
Cambio en IABAA
SeImpuesto
agregaAdicional
incisoa las
2°aBebidas
art. Alcohólicas
23, n° 4y Analcohólicas (Art. 42)
a) Bebidas analcohólicas, naturales o artificiales, energizantes o 10%*
hipertónicas, jarabes y en general cualquier otro producto que las
sustituya o que sirva para preparar bebidas similares
a) Aguas minerales o termales a las cuales se les haya adicionado 10%*
colorante, sabor o edulcorantes.
b) Licores, piscos, whisky, aguardientes y destilados, incluyendo los 31,5%
vinos licorosos o aromatizados similares al vermouth
c) Vinos destinados al consumo, comprendidos los vinos gasificados, 20,5%
los espumosos o champaña, los generosos o asoleados, chichas y
sidras destinadas al consumo, cualquiera que sea su envase,
cervezas y otras bebidas alcohólicas, cualquiera que sea su tipo,
calidad o denominación
*Cuando, esos productos tengan elevado contenido de azúcares a que se refiere el artículo 5° de la
ley N° 20.606, la que para estos efectos se considerará existente cuando tengan más de 15 gramos
(g) por cada 240 mililitros (ml) o porción equivalente, la tasa será del 18%.
RIGE A CONTAR DEL 1° DE OCTUBRE DE 2014

Cambio en IABAA
Impuesto Adicional a las Bebidas Alcohólicas y Analcohólicas (Art. 42)

a) Licores, piscos, whisky, aguardientes y destilados, incluyendo los 27%
vinos licorosos o aromatizados similares al vermouth
b) Derogada (versaba sobre los piscos)
c) Vinos destinados al consumo, comprendidos los vinos gasificados, los 15%
espumosos o champaña, los generosos o asoleados, chichas y sidras
destinadas al consumo, cualquiera que sea su envase, cervezas y
otras bebidas alcohólicas, cualquiera que sea su tipo, calidad o
denominación
d) Bebidas analcohólicas, naturales o artificiales, jarabes y en general 13%
cualquier otro producto que las sustituya o que sirva para preparar
bebidas similares
e) Aguas minerales o termales a las cuales se les haya adicionado 13%
colorante, sabor o edulcorantes.
f) Derogada (versaba sobre el whisky)
RIGIO HASTA EL 30 DE SEPTIEMBRE DE 2014

Cambio en IABAA
Energizantes o hipertónicas
Según la Circular 51 de 2014:
Según el uso técnico que le dan algunas organizaciones médico

alimentarias a dicho término son aquellas bebidas, de cualquier clase o
naturaleza, elaboradas en base a agua y que contienen sustancias sin
valor nutritivo destinadas a actuar como estimulantes, tales como, cafeína,
guaraná, taurina, ginseng, l-carnitina, creatina, glucuronolactona; con el
objeto de realzar la potencia o el rendimiento físico o mental.
Respecto de las bebidas hipertónicas corresponden a una categoría

distinta de las energizantes, quedarán gravadas con el impuesto aquellas
bebidas hipertónicas que contengan sustancias estimulantes en dosis
suficientes como para producir el mismo efecto que las energizantes
Modificaciones
al Cambio de
Sujeto
Relator
Cambio de sujeto
Inciso 3° Art. 3 de Ley de IVA REFORMA : Se remplaza por:
No obstante lo dispuesto en el inciso primero, el tributo afectará al
No obstante lo dispuesto en el inciso primero, el tributo afectará al adquirente, beneficiario del servicio o persona que deba soportar el
adquirente, beneficiario del servicio o persona que deba soportar recargo o inclusión en los casos que lo determine esta ley o las
el recargo o inclusión en los casos que lo determine esta ley o las normas generales que imparta la Dirección Nacional del Servicio de
normas generales que imparta la Dirección Nacional del Servicio Impuestos Internos, a su juicio exclusivo, para lo cual podrá
de Impuestos Internos, a su juicio exclusivo. En virtud de esta considerar, entre otras circunstancias, el volumen de ventas y
facultad, la Dirección referida podrá disponer el cambio de sujeto servicios o ingresos registrados, por los vendedores y prestadores
del tributo también sólo por una parte de la tasa del impuesto, de servicios y, o los adquirentes y beneficiarios o personas que
como asimismo autorizar a los vendedores o prestadores de deban soportar el recargo o inclusión. En virtud de esta facultad, la
servicios, que por la aplicación de lo dispuesto en este inciso no Dirección referida podrá disponer el cambio de sujeto del tributo
puedan recuperar oportunamente sus créditos fiscales, a imputar también sólo por una parte de la tasa del impuesto, como asimismo
el respectivo impuesto soportado o pagado a cualquier otro autorizar a los vendedores o prestadores de servicios, que por la
impuesto fiscal incluso de retención o de recargo que deban pagar aplicación de lo dispuesto en este inciso no puedan recuperar
por el mismo período tributario, a darle el carácter de pago oportunamente sus créditos fiscales, a imputar el respectivo
provisional mensual de la ley de la renta, o a que les sea devuelto impuesto soportado o pagado a cualquier otro impuesto fiscal
por el Servicio de Tesorerías en el plazo de treinta días de incluso de retención o de recargo que deban pagar por el mismo
presentada la solicitud, la cual deberá formularse dentro del mes período tributario, a darle el carácter de pago provisional mensual de
siguiente al de la retención del tributo efectuada por el adquirente la ley de la renta, o a que les sea devuelto por el Servicio de
o beneficiario del servicio; pero en todos los casos hasta el monto Tesorerías en el plazo de treinta días de presentada la solicitud, la
del débito fiscal correspondiente. cual deberá formularse dentro del mes siguiente al de la retención
del tributo efectuada por el adquirente o beneficiario del servicio;
pero en todos los casos hasta el monto del débito fiscal
correspondiente.

Cambio de sujeto
El número 2 del artículo 2° de la Ley N° 20.780 modifica el artículo 3°

del D.L. N° 825, incorpora parámetros objetivos, que podrán ser
considerados por la Dirección Nacional del Servicio de Impuestos
Internos, para establecer un cambio de sujeto.
a) Volumen de ventas o de servicios registrados por los vendedores

o prestadores de servicios.
b) Monto de ingresos registrados por los vendedores o prestadores
de servicios.
c) Volumen de ventas o de servicios o monto de ingresos
registrados por los adquirentes de los bienes o beneficiarios de
los servicios.

Cambio de sujeto
Circular 51 DE 2014:
Según lo establecido por la circular aludida, con esta
modificación al art. 3 de la Ley del IVA, el SII podrá
atender a las circunstancias o características del
comprador o beneficiario del servicio, sin perjuicio que
estime, a su juicio exclusivo, considerar también otras
circunstancias propias del vendedor o prestador del
servicio, del mercado u otras que determine
relevantes para aplicar esta medida.
¿ACASO ESTO NO SE APLICABA ANTES?

Gastos en
Supermercados y
Comercios Similares
Relator
Gastos supermercados
Se agrega inciso 2°al art. 23, n° 4
4°.- No darán derecho a crédito las importaciones, arrendamiento con o sin

opción de compra y adquisiciones de automóviles, station wagons y
similares y de los combustibles, lubricantes, repuestos y reparaciones para
su mantención, ni las de productos o sus componentes que gocen en
Actual cualquier forma de subsidios al consumidor de acuerdo a la facultad del
artículo 48, salvo que el giro o actividad habitual del contribuyente sea la
venta o el arrendamiento de dichos bienes, según corresponda, salvo en
aquellos casos en que se ejerza la facultad del inciso primero del artículo 31
de la Ley sobre Impuesto a la Renta.
“Tampoco darán derecho a crédito los gastos incurridos en supermercados y
comercios similares que no cumplan con los requisitos que establece el
Se agrega inciso primero del artículo 31 de la ley sobre Impuesto a la Renta.”

Para que el impuesto soportado en estos gastos
pueda ser utilizado como crédito fiscal, el gasto
debe estar relacionado con el giro o actividad del
contribuyente y además cumplir con los requisitos
establecidos en el inciso primero del artículo 31°,
de la Ley sobre Impuesto a la Renta.
• El tope anual en el art.31 de la LIR es de 5 UTA ($2.770.980
al 31 de diciembre 2016)
• Pueden existir mayores gastos, pero hay que presentar

previamente a la Declaración de Renta, una declaración jurada
(por definir), donde estará el monto de los gastos, nombre y
RUT de los proveedores y siempre que sean “gastos
necesarios” y para efectos del IVA, “deben ser del giro”.
• Además en el Código Tributario, art.97 N°20, se establece una

multa de hasta un 200% sobre el impuesto no enterado por el
uso de crédito fiscal por compra en supermercados y
comercios similares, como también de gastos en vehículos.
RESOLUCION 123, DEL 31-12-2015:
• La obligación establecida en el inciso 1° del artículo 31 de la Ley de la

Renta, que indica que tratándose de gastos incurridos en
supermercados y comercios similares procede su deducción siempre
que se cumpla los requisitos de dicho artículo y siempre que previo a la
presentación de la declaración anual de impuesto a la renta en el
formulario 22 sean informados al Servicio, mediante declaración jurada.
• Se entenderá cumplida mediante la declaración en los Códigos (761) y

(762) del formulario N° 29 (línea 28), de todos los meses del año
calendario anterior a la presentación de la declaración de Impuesto a la
Renta, en que haya incurrido en los referidos gastos.
RESOLUCION 123, DEL 31-12-2015:
• Se deberá mantener identificados en los libros auxiliares de la

contabilidad y/o en cuentas contables, los datos relacionados con los
gastos en supermercados y comercios similares, correspondientes al:
• R.U.T. de los proveedores,

• N° y fecha de los documentos tributarios,
• Monto neto,
• IVA total utilizado,
• IVA proporcional utilizado.
Postergación del
IVA
Relator
Postergación del IVA
Se agrega los incisos 3° y 4° al art. 64:
Los contribuyentes afectos a la presente ley deberán pagar en la Tesorería Comunal respectiva, o en las
oficinas bancarias autorizadas por el Servicio de Tesorerías, hasta el día 12 de cada mes, los impuestos
devengados en el mes anterior, con excepción del impuesto establecido en el artículo 49º, el que se regirá
por las normas de ese precepto.
Actual
En el mismo acto deberán presentar una declaración jurada del monto total de las operaciones realizadas en
el mes anterior, incluso las exentas de impuesto. No obstante, cuando se trate de las ventas a que se refiere
el artículo 41º, la declaración deberá ser presentada en el Servicio de Impuestos Internos.
Sin perjuicio de lo dispuesto en el inciso primero del presente artículo y en el artículo 1° del decreto N°
1.001, de 2006, del Ministerio de Hacienda, los contribuyentes que a continuación se indican podrán
postergar el pago íntegro del impuesto al valor agregado devengado en un respectivo mes, hasta dos meses
después de las fechas de pago señaladas en las precitadas disposiciones:
a. Contribuyentes acogidos a lo dispuesto en la letra A del artículo 14 ter de la ley sobre impuesto a la
renta.
Se agrega
b. Contribuyentes acogidos al régimen general de contabilidad completa o simplificada, cuyo promedio
anual de los ingresos de su giro no supere las 100.000 unidades de fomento en los últimos tres años
calendario.
Para efectos de lo dispuesto en los incisos precedentes, el Servicio de Impuestos Internos establecerá la
forma y procedimientos en que se hará efectiva la postergación a que se refiere el inciso anterior. Con todo,
en estos casos no podrá prorrogarse la obligación de declarar el impuesto.

Incisos 3° y 4° del Artículo 64 del D.L. 825, de 1974
PROMESAS DE COMPRAVENTAS Y LEASING:
Sin perjuicio de lo dispuesto en el inciso primero del presente Sin perjuicio de lo dispuesto en el inciso primero del presente artículo y en el
artículo y en el artículo 1° del decreto N° 1.001, de 2006, del artículo 1° del decreto N° 1.001, de 2006, del Ministerio de Hacienda, los
Ministerio de Hacienda, los contribuyentes que a continuación contribuyentes que a continuación se indican podrán postergar el pago íntegro del
se indican podrán postergar el pago íntegro del impuesto al valor impuesto al valor agregado devengado en un respectivo mes, hasta dos meses
después de las fechas de pago señaladas en las precitadas disposiciones, a
agregado devengado en un respectivo mes, hasta dos meses
condición que al momento de la postergación no presenten morosidad reiterada
después de las fechas de pago señaladas en las precitadas en el pago del Impuesto al Valor Agregado o en el impuesto a la renta salvo que la
disposiciones: deuda respectiva se haya pagado o se encuentre sujeta a un convenio de pago
vigente. Para estos efectos, se considerará que el contribuyente presenta
a) Contribuyentes acogidos a lo dispuesto en la letra A del morosidad reiterada cuando adeude a lo menos los impuestos correspondientes a
artículo 14 ter de la ley sobre impuesto a la renta. tres períodos tributarios dentro de un período cualquiera de doce meses, en el
caso del impuesto al valor agregado, o respecto de dos años tributarios
b) Contribuyentes acogidos al régimen general de contabilidad consecutivos en el caso del impuesto a la renta:
completa o simplificada, cuyo promedio anual de los ingresos a. Contribuyentes acogidos a lo dispuesto en la letra A del artículo 14 ter de la
de su giro no supere las 100.000 unidades de fomento en los ley sobre impuesto a la renta.
últimos tres años calendario.
b. Contribuyentes acogidos al régimen general de contabilidad completa o
simplificada, cuyo promedio anual de los ingresos de su giro no supere las
Para efectos de lo dispuesto en los incisos precedentes, el 100.000 unidades de fomento en los últimos tres años calendario.
Servicio de Impuestos Internos establecerá la forma y
procedimientos en que se hará efectiva la postergación a que se Para efectos de lo dispuesto en los incisos precedentes, el Servicio de Impuestos
refiere el inciso anterior. Con todo, en estos casos no podrá Internos establecerá la forma y procedimientos en que se hará efectiva la
prorrogarse la obligación de declarar el impuesto. postergación a que se refiere el inciso anterior. Con todo, en estos casos no podrá
prorrogarse la obligación de declarar el impuesto.
NO VIGENTE VIGENTE
Contribuyentes beneficiados
Se permite la postergación del pago del débito fiscal
hasta en dos meses, para los siguientes contribuyentes:
• Contribuyentes acogidos a la letra A) del art. 14 ter de la Ley de

Impuesto a la Renta (venta anual no superior a 50.000 UF; es decir las
micro, pequeñas y medianas empresas), y
• Contribuyentes acogidos a la normas contabilidad fidedigna

(contabilidad completa o simplificada) que no superen ingresos
promedios anuales de 100.000 UF
Circular 55 de 2014, indica que:
• Durante el 2015 se pueden acoger a la franquicia los contribuyentes
que en el 2014 tienen ingresos del giro de hasta 25.000 UF;
• Durante el 2016 lo podrán realizar aquellos que en el año 2015

tuvieron ingresos del giro hasta 100.000UF, y
• En el 2017 sólo podrán acogerse a la norma aquellos contribuyentes

que en promedio en los tres últimos ejercicios tengan un ingreso de
hasta las 100.000 UF
Año comercial 2015: contribuyentes que registren ingresos de su giro HASTA 25.000 UF
Año comercial 2016: contribuyentes que registren ingresos de su giro HASTA 100.000 UF
Como se posterga:
Se posterga a través del código 756, de la Línea 48 del

Formulario 29
Ejemplo:
IVA Que se devenga el 16 de enero, bajo régimen general, se debería
declarar y pagar a mas tardar el día 12 de febrero.
Devengo IVA Declaración y pago

Ej: 16 enero 12 de Febrero
Aplicando disposición del art. 64 de la Ley de IVA

Devengo IVA Declaración Pago
Ej: 16 enero 12 de Febrero
Marzo 12 de abril
1° mes de 2° mes de
postergación de postergación de
pago pago
(Instrucciones: Circ. 61 de 2014 y Res. 110 de 2014)

Alcances del beneficio:
Sólo puede postergarse la obligación de pago, no así la obligación de declaración.
La postergación de pago es aplicable al monto total de IVA devengado en un período tributario.
Sólo se puede impetrar este beneficio dentro de los plazos establecidos en Art. 64°, inciso primero
y Art. 1°, del Decreto N° 1.001, del Ministerio de Hacienda. Pasado dicho plazo, no es posible
postergar el pago del impuesto devengado en el mes anterior.
Si vencido el plazo en virtud del cual se postergó el pago del impuesto, éste no es enterado en
arcas fiscales, comenzará desde dicho vencimiento a generar los reajustes e intereses
correspondientes, conforme al Art. 53°, del Código tributario
La postergación del pago del impuesto no es aplicable al IVA pagado en las importaciones.
Art. 5 transitorio de ley 20.780 (modificado por ley

20.899)
Podrán postergar el IVA:
• Los que inician actividades acogidos al art. 14 ter letra A)

de la LIR, y
• Los que inician actividades cuyo capital efectivo no supera

las 60.000 UF
CRÉDITO ESPECIAL
EMPRESAS
CONSTRUCTORAS
Relator
Crédito Especial Empresas Constructoras
Art. 21 Del D.L. 910 de 1975
• El artículo 21 del DL 910, de 1975, otorga el derecho a deducir de los

Pagos Provisionales Mensuales (PPM) de la Ley de la Renta el 65% del
débito IVA generado en:
a) Venta de bienes inmuebles para habitación.

b) Contratos generales de construcción de viviendas destinadas a la
habitación, siempre que no sea por administración.
• La finalidad del crédito era fomentar una disminución en el precio de

venta de la casa habitación y que los clientes gozarán de tal beneficio,
pero la ley dejó un vacío que hoy en día es aprovechado por muchas
empresas constructoras, y es el eventual traspaso de la vivienda
construida a una inmobiliaria, esta última será la encargada de vender el
inmueble al cliente final.
Art. 21 Del D.L. 910 de 1975
• El 25 de marzo del 2008, en el diario oficial fue

publicada la ley Nº 20.259, la cual en su artículo 5º,
introdujo importantes modificaciones al artículo 21º
del DL 910, de 1975.
• La norma en comento, vino a limitar el uso del

beneficio del crédito especial para las empresas
constructoras (CEEC).
• Tal modificación tiene vigencia a partir del 1 de julio

del 2009
Art. 21 Del D.L. 910 de 1975
Limitaciones y Requisitos:
1. Tratarse de inmuebles destinados a la habitación.

2. Construidos por la empresa constructora que pretende utilizar el crédito.
3. El precio de venta de la vivienda no puede exceder de las 4.500 U.F. (valor
neto)
4. Tope de crédito de 225 U.F. por vivienda.
5. Contar con el permiso municipal de edificación aprobado
Art. 21 Del D.L. 910 de 1975
Ejemplo: El 30 de noviembre, una empresa constructora vende una

casa destinada a la habitación construida por ella en la suma de
$30.000.0000 (sin terreno) y el valor del terreno es de 7.000.000.-
Factura
Detalle Precio Unitario Total
Precio Neto 30.000.0000
IVA 19% 5.700.000
CEEC (65%) -3.705.000
Precio Final sin terreno 31.995.000
Valor Terreno 7.000.000
Precio final con terreno 38.995.000
Valor de UF al 30 de Nov: $22.881,05
Tope: 225 UF = 225 X 22.881,05 = 5.148.338
Art. 21 Del D.L. 910 de 1975
Ejemplo: El 30 de noviembre, una empresa constructora vende una

casa destinada a la habitación construida por ella en la suma de
$30.000.0000 (sin terreno) y el valor del terreno es de 7.000.000.-
Factura
Detalle Precio Unitario Total
Precio Neto 30.000.0000
IVA 19% 5.700.000
CEEC (65%) 0
Precio Final sin terreno 35.700.000
Valor Terreno 7.000.000
Precio final con terreno 42.700.000
Valor de UF al 30 de Nov: $22.881,05
Tope: 225 UF = 225 X 22.881,05 = 5.148.338
Art. 21 Del D.L. 910 de 1975
Efecto Reforma Tributaria

(Ley 20780 y Ley 20899)
Límites Pre Reforma Límites Post Reforma

Valor Construcción : 4.500 UF Valor Construcción: 2.000 UF (o 2.200
UF en caso de subsidio)
A PARTIR DEL 1 DE ENERO DE 2015: LIMITE ES DE 4.000 UF

Art. 21 Del D.L. 910 de 1975
PROMESAS DEArtículo duodécimo Transitorio

COMPRAVENTAS Y LEASING:
Post Reforma REFORMA A LA REFORMA LEY 20.899
A partir del 01-01-2016
Artículo duodécimo.- Lo dispuesto en el artículo 5° entrará Artículo duodécimo.- Lo dispuesto en el artículo 5° entrará
en vigencia de manera gradual, de acuerdo a las siguientes en vigencia de manera gradual, de acuerdo a las siguientes
fechas: a partir del 1 de enero del año 2015, el crédito fechas: a partir del 1 de enero del año 2015, el crédito
establecido en el artículo 21 del decreto ley N° 910, de establecido en el artículo 21 del decreto ley N° 910, de
1975, se aplicará a las ventas efectuadas de bienes 1975, se aplicará a las ventas efectuadas de bienes
corporales inmuebles para habitación, y a contratos corporales inmuebles para habitación, y a contratos
generales de construcción que se suscriban desde esa generales de construcción que se suscriban desde esa
fecha, cuyo valor no exceda de 4.000 unidades de fomento. fecha, cuyo valor no exceda de 4.000 unidades de
A partir del 1 de enero del año 2016, dicho crédito se fomento. A partir del 1 de enero del año 2016, dicho
aplicará cuando el valor no exceda de 3.000 unidades de crédito se aplicará cuando el valor no exceda de 3.000
fomento. Finalmente, a partir del 1 de enero del año 2017 unidades de fomento. Finalmente, a partir del 1 de enero
el precitado crédito se aplicará cuando el valor antes del año 2017 el precitado crédito se aplicará cuando el
señalado no exceda de 2.000 unidades de fomento. valor antes señalado no exceda de 2.000 unidades de
fomento, o de 2.200 unidades de fomento, en caso de
viviendas financiadas en todo o parte con subsidios
otorgados por el Ministerio de Vivienda y Urbanismo.
NO VIGENTE VIGENTE
Art. 21 Del D.L. 910 de 1975
Exención Art. 12 – F
• La reforma agrega exención de viviendas del subsidio habitacional,
agregándose la letra F al art. 12, preceptuando:
“F.- La venta de una vivienda efectuada al beneficiario de un subsidio habitacional
otorgado por el Ministerio de Vivienda y Urbanismo, los contratos generales de
construcción y los contratos de arriendo con opción de compra, cuando tales ventas,
contratos 16. Los Cuerpos
o arriendos decompra
con opción de Bomberos y financiados
hayan sido la JuntaenNacional
definitiva, ende
todo
Cuerpos
o parte, por de Bomberos
el referido deestos
subsidio. Para Chile, establecidos
efectos, en eltambién
se considerará artículocomo
beneficiario
1° dedeun lasubsidio
ley N°habitacional
20.564,otorgado por elde
respecto Ministerio de Vivienda y
los vehículos
Agrega Urbanismo, a la persona natural o jurídica que adquiera o encargue la construcción de un
Agrega especificados en la subpartida 8705.30 y de las mercancías
bien corporal inmueble para venderlo o entregarlo en arriendo con opción de compra al
a que
beneficiario de unsesubsidio
refierehabitacional
la Partidaotorgado
00.36 por
de dicho
la Sección 0, ambas
Ministerio, siempre del
que lo
Arancel
anterior conste en Aduanero
el contrato respectivo, debiendo aplicarse el impuesto al valor
agregado en caso contrario. En este caso, si la venta o el contrato de arriendo con opción
de compra posteriores no se celebran con beneficiarios de tales subsidios, deberá
aplicarse el impuesto al valor agregado conforme a las reglas que corresponda según el
caso, sin que proceda la exención establecida en el número 11, de la letra E, del artículo
12”.
Art. 21 DL 910, de 1975
Inc. 1° Inc. 1° (LEY 20.899)
Artículo 21.- Las empresas constructoras tendrán derecho a deducir del Artículo 21.- Las empresas constructoras tendrán derecho a deducir del
monto de sus pagos provisionales obligatorios de la Ley sobre Impuesto a monto de sus pagos provisionales obligatorios de la Ley sobre Impuesto a la
la Renta el 0,65 del débito del Impuesto al Valor Agregado que deban Renta el 0,65 del débito del Impuesto al Valor Agregado que deban
determinar en la venta de bienes corporales inmuebles para habitación determinar en la venta de bienes corporales inmuebles para habitación por
por ellas construidos cuyo valor no exceda de 4.000 unidades de ellas construidos cuyo valor no exceda de 4.000 unidades de fomento, con
fomento, con un tope de hasta 225 (doscientas veinticinco) unidades de un tope de hasta 225 (doscientas veinticinco) unidades de fomento por
fomento por vivienda, y en los contratos generales de construcción de
vivienda, y en los contratos generales de construcción de dichos inmuebles
dichos inmuebles que no sean por administración, con igual tope por
que no sean por administración, con igual tope por vivienda, de acuerdo con
vivienda, de acuerdo con las disposiciones del decreto ley Nº 825, de
1974. El remanente que resultare de esta imputación, por ser inferior el las disposiciones del decreto ley Nº 825, de 1974. El remanente que
pago provisional obligatorio o por no existir la obligación de hacerlo en resultare de esta imputación, por ser inferior el pago provisional obligatorio
dicho período, podrá imputarse a cualquier otro impuesto de retención o o por no existir la obligación de hacerlo en dicho período, podrá imputarse a
recargo que deba pagarse en la misma fecha, y el saldo que aún quedare cualquier otro impuesto de retención o recargo que deba pagarse en la
podrá imputarse a los mismos impuestos en los meses siguientes, misma fecha, y el saldo que aún quedare podrá imputarse a los mismos
reajustado en la forma que prescribe el artículo 27 del decreto ley N° impuestos en los meses siguientes, reajustado en la forma que prescribe el
825, de 1974. El saldo que quedare una vez efectuadas las deducciones artículo 27 del decreto ley N° 825, de 1974. El saldo que quedare una vez
por el mes de diciembre de cada año, o el último mes en el caso de efectuadas las deducciones por el mes de diciembre de cada año, o el último
término de giro, tendrá el carácter de pago provisional de aquellos a que mes en el caso de término de giro, tendrá el carácter de pago provisional de
se refiere el artículo 88 de la Ley sobre Impuesto a la Renta. aquellos a que se refiere el artículo 88 de la Ley sobre Impuesto a la Renta.
De igual beneficio gozarán las empresas constructoras por las ventas de
viviendas que se encuentren exentas de Impuesto al valor Agregado, por
efectuarse a beneficiarios de un subsidio habitacional otorgado por el
Ministerio de Vivienda y Urbanismo, conforme lo dispuesto en la primera
parte del artículo 12, letra F, del decreto ley N° 825, caso en el cual el
beneficio será equivalente a un 0.1235, del valor de la venta y se deducirá
de los pagos provisionales obligatorios de la Ley sobre Impuesto a la
Renta, en la misma forma señalada en este inciso y con igual tope de 225
unidades de fomento.
VIGENTE
Crédito Especial de las Constructoras
Ejercicio Ejercicio Ejercicio Ejercicio

2014 2015 2016 2017
Tope: 4500 UF Tope: 4000 UF Tope: 3000 UF Tope: 2000 UF
Precio
IVA UF 65% UF Crédito UF Crédito UF Crédito UF Crédito UF
Neto UF
Vivienda 1 1.500 285 185
Vivienda 2 2.100 399 259
Vivienda 3 4.100 779 506
Vivienda 4 4.600 874 568
Vivienda 5 1.000 190 124
Vivienda 6 3.200 608 395
Crédito Especial de las Constructoras
Ejercicio Ejercicio Ejercicio Ejercicio

2014 2015 2016 2017
Tope: 4500 UF Tope: 4000 UF Tope: 3000 UF Tope: 2000 UF
Precio
IVA UF 65% UF Crédito UF Crédito UF Crédito UF Crédito UF
Neto UF
Vivienda 1 1.500 285 185 185 185 185 185
Vivienda 2 2.100 399 259 225 225 225 0
Vivienda 3 4.100 779 506 225 0 0 0
Vivienda 4 4.600 874 568 0 0 0 0
Vivienda 5 1.000 190 124 124 124 124 124
Vivienda 6 3.200 608 395 225 225 0 0
Art. 23, N° 6 Ley de IVA: Crédito Especial
Empresas Constructoras

«6°.- No procederá el derecho a crédito «6°.- El derecho a crédito fiscal para el
fiscal para el adquirente o contratante adquirente o contratante por la parte
por la parte del Impuesto al Valor del impuesto al valor agregado que la
Agregado que la empresa constructora empresa constructora recupere en
recupere en virtud de lo prescrito en el virtud de lo prescrito en el artículo 21
artículo 21 del decreto ley N° 910, de del decreto ley N° 910, de 1975,
1975». procederá sólo para contribuyentes que
se dediquen a la venta habitual de
bienes corporales inmuebles.».

Art. 23, N° 6 Ley de IVA: Crédito Especial
Empresas Constructoras
La Ley otorga el derecho al adquirente de inmuebles

para la habitación y al contratante de un contrato
general de construcción de un inmueble, de recuperar
como crédito fiscal, la parte del IVA que la empresa
constructora haya recuperado en virtud de lo prescrito
en el artículo 21 del D. L. N° 910 de 1975.
Siempre y cuando en ambos casos, los adquirientes

se dediquen a la venta habitual de bienes corporales
inmuebles.

Art. 23, N° 6 de Ley de IVA
Artículo 23, N° 6 del D.L. 825, de 1974

Vigente hasta el 31 de diciembre de 2015
I.V.A.
IVA no Sin Derecho a

65% pagado Crédito Fiscal
19%
Con Derecho a
35% IVA pagado
Crédito Fiscal
6°.- No procederá el derecho a crédito fiscal para el adquirente o contratante por la parte del Impuesto al
Valor Agregado que la empresa constructora recupere en virtud de lo prescrito en el artículo 21 del decreto
ley Nº 910, de 1975.
RIGE HASTA EL 31 DE DICIEMBRE DE 2015

Art. 23, N° 6 de Ley de IVA
Artículo 23, N° 6 del D.L. 825, de 1974

Vigente a partir del 1° de enero de 2016
I.V.A.
IVA no Sin Derecho a

65% pagado Crédito Fiscal Con Derecho a
19% Crédito Fiscal para vendedores
de inmuebles
Con Derecho a
35%
IVA Crédito Fiscal para no
pagado vendedores
6°.- El derecho a crédito fiscal para el adquirente o contratante por la parte del impuesto al valor agregado que la
empresa constructora recupere en virtud de lo prescrito en el artículo 21 del decreto ley N° 910, de 1975, procederá
sólo para contribuyentes que se dediquen a la venta habitual de bienes corporales inmuebles.

IVA
EN LA
VENTA DE INMUEBLES
(Ley N° 20.780 de 2014 y Ley 20.899 de 2016)
Relator
VENTA DE INMUEBLES
• La Ley N° 20.780 introdujo una serie de modificaciones al D.L. N° 825,

Ley del IVA, en virtud de las cuales, a partir del 1° de Enero del 2016,
fecha de su vigencia, se encontrarán gravadas con IVA todas las ventas
de inmuebles, nuevos o usados, cuando sean efectuadas por un
vendedor habitual.
• Por lo tanto, la industria inmobiliaria pasa a ser gravada con IVA en la

venta de inmuebles, nuevos o usados, cualquiera sea el vendedor.
• Posteriormente, la Ley N° 20.899 realizó algunas adecuaciones y

precisiones a la Reforma Tributaria, entre las cuales cambió el tenor del
hecho gravado y la calificación de vendedor y habitualidad.

VENTA DE INMUENBLES:
HECHO GRAVADO BASICO
DE VENTA
Relator
Venta de Inmuebles
Concepto de Venta (Art. 2, N° 1 de Ley de IVA):

1°) Por "venta", toda convención independiente 1°) Por "venta", toda convención
de la designación que le den las partes, que sirva independiente de la designación que le den las
para transferir a título oneroso el dominio de partes, que sirva para transferir a título
bienes corporales muebles, bienes corporales oneroso el dominio de bienes corporales
inmuebles de propiedad de una empresa muebles, bienes corporales inmuebles
constructora construídos totalmente por ella o excluidos los terrenos, de una cuota de
Art
que en parte hayan sido construídos por un dominio sobre dichos bienes o de derechos
2° tercero para ella, de una cuota de dominio reales constituidos sobre ellos, como,
sobre dichos bienes o de derechos reales asimismo, todo acto o contrato que conduzca
constituidos sobre ellos, como, asimismo, todo al mismo fin o que la presente ley equipare a
acto o contrato que conduzca al mismo fin o que venta.
la presente ley equipare a venta.
RIGIO HASTA EL 31-12-2015 VIGENTE

RIGE A CONTAR DEL 01-01- 2016
Concepto vendedor actualmente
vigente (Ley 20899)
Art 3°) Por "vendedor" cualquier persona natural o jurídica, 3°) Por "vendedor" cualquier persona natural o jurídica, incluyendo
2° incluyendo las comunidades y las sociedades de hecho, que las comunidades y las sociedades de hecho, que se dedique en forma
se dedique en forma habitual a la venta de bienes corporales
habitual a la venta de bienes corporales muebles e inmuebles, sean
muebles, sean ellos de su propia producción o adquiridos de
ellos de su propia producción o adquiridos de terceros. Para efectos
terceros. Asimismo se considerará "vendedor" la empresa
constructora, entendiéndose por tal a cualquier persona de la venta de inmuebles, se presumirá que existe habitualidad
natural o jurídica, incluyendo las comunidades y las cuando entre la adquisición o construcción del bien raíz y su
sociedades de hecho, que se dedique en forma habitual a la enajenación transcurra un plazo igual o inferior a un año. Con todo,
venta de bienes corporales inmuebles de su propiedad, no se considerará habitual la enajenación de inmuebles que se
construídos totalmente por ella o que en parte hayan sido efectúe como consecuencia de la ejecución de garantías
construídos por un tercero para ella. Corresponderá al
hipotecarias así como la enajenación posterior de inmuebles
Servicio de Impuestos Internos calificar, a su juicio exclusivo,
adjudicados o recibidos en pago de deudas y siempre que exista una
la habitualidad.
obligación legal de vender dichos inmuebles dentro de un plazo
Se considera también "vendedor" al productor, fabricante o determinado; y los demás casos de ventas forzadas en pública
empresa constructora que venda materias primas o insumos subasta autorizadas por resolución judicial. La transferencia de
que, por cualquier causa, no utilice en sus procesos inmuebles efectuada por contribuyentes con giro inmobiliario
productivos. efectivo, podrá ser considerada habitual.
Se considera también "vendedor" al productor, fabricante o

vendedor habitual de bienes corporales inmuebles que venda
materias primas o insumos que, por cualquier causa, no utilice en sus
procesos productivos.
RIGIO HASTA 07-02--2016 VIGENTE

RIGE A CONTAR DEL 01-01- 2016
REQUISITOS COPULATIVOS DEL HECHO
GRAVADO BASICO VENTAS

1.- Convención Traslaticia de Dominio 1.- Convención Traslaticia de Dominio
2.- Sobre bienes corporales muebles, o 2.- Sobre bienes corporales muebles, o
inmuebles de empresas constructoras inmuebles
3.- A Título Oneroso 3.- A Título Oneroso
4.- Ubicados en Territorio Nacional 4.- Ubicados en Territorio Nacional
5.- Realizada por un “vendedor” 5.- Realizada por un “vendedor”

(Art. 2°, N° 1 y 3)
N° 3 del Art. 2° del DL 825 DE 1974 (concepto vendedor)

3°) Por "vendedor" cualquier persona natural o jurídica, incluyendo las comunidades y las sociedades de
hecho, que se dedique en forma habitual a la venta de bienes corporales muebles e inmuebles, sean ellos
de su propia producción o adquiridos de terceros. Para efectos de la venta de inmuebles, se presumirá que
existe habitualidad cuando entre la adquisición o construcción del bien raíz y su enajenación transcurra un
plazo igual o inferior a un año. Con todo, no se considerará habitual la enajenación de inmuebles que se
efectúe como consecuencia de la ejecución de garantías hipotecarias así como la enajenación posterior de
inmuebles adjudicados o recibidos en pago de deudas y siempre que exista una obligación legal de vender
dichos inmuebles dentro de un plazo determinado; y los demás casos de ventas forzadas en pública subasta
autorizadas por resolución judicial. La transferencia de inmuebles efectuada por contribuyentes con giro
inmobiliario efectivo, podrá ser considerada habitual.
Se considera también "vendedor" al productor, fabricante o vendedor habitual de bienes corporales

inmuebles que venda materias primas o insumos que, por cualquier causa, no utilice en sus procesos
productivos.
HOY VIGENTE
“Habitualidad en venta de inmuebles” -
Reforma a la Reforma
En los casos de venta de edificios por La enajenación de inmuebles que se efectúe

pisos o departamentos, siempre que la como consecuencia de la ejecución de garantías
enajenación se produzca dentro de los hipotecarias.
construcción, en su caso. La enajenación posterior de inmuebles
adjudicados o recibidos en pago de deudas y
En todos los demás casos se presumirá la
siempre que exista una obligación legal de
habitualidad cuando entre la adquisición o
vender dichos inmuebles dentro de un plazo
determinado; y
La transferencia de inmuebles efectuada Los demás casos de ventas forzadas en

por contribuyentes con giro inmobiliario pública subasta autorizadas por resolución
efectivo, podrá ser considerada habitual judicial.
ACTUALMENTE VIGENTE
Rige a partir del 1° de enero de 2016
Concepto Vendedor Vigente hasta el
7-02-2016 (Ley 20780)
3°) Por "vendedor" cualquier persona natural o jurídica, 3°) Por "vendedor" cualquier persona natural o jurídica,
incluyendo las comunidades y las sociedades de hecho, incluyendo las comunidades y las sociedades de hecho, que
que se dedique en forma habitual a la venta de bienes se dedique en forma habitual a la venta de bienes corporales
corporales muebles, sean ellos de su propia producción muebles e inmuebles, sean ellos de su propia producción o
o adquiridos de terceros. Asimismo se considerará adquiridos de terceros. Para efectos de la venta de
"vendedor" la empresa constructora, entendiéndose por inmuebles, se presumirá que existe habitualidad en los
casos de venta de edificios por pisos o departamentos,
tal a cualquier persona natural o jurídica, incluyendo las
comunidades y las sociedades de hecho, que se dedique siempre que la enajenación se produzca dentro de los
en forma habitual a la venta de bienes corporales cuatro años siguientes a la adquisición o construcción, en su
inmuebles de su propiedad, construídos totalmente por caso. En todos los demás casos se presumirá la habitualidad
Art ella o que en parte hayan sido construídos por un cuando entre la adquisición o construcción del bien raíz y su
tercero para ella. Corresponderá al Servicio de enajenación transcurra un plazo igual o inferior a un año.
2° Impuestos Internos calificar, a su juicio exclusivo, la Con todo, no se considerará habitual la enajenación de
habitualidad. inmuebles que se efectúe como consecuencia de la
ejecución de garantías hipotecarias. La transferencia de
Se considera también "vendedor" al productor, inmuebles efectuada por contribuyentes con giro
fabricante o empresa constructora que venda materias inmobiliario efectivo, podrá ser considerada habitual.
primas o insumos que, por cualquier causa, no utilice en
sus procesos productivos. Se considera también "vendedor" al productor, fabricante o
vendedor habitual de bienes corporales inmuebles que
venda materias primas o insumos que, por cualquier causa,
no utilice en sus procesos productivos.
RIGIO HASTA EL 31-12-2015 RIGIO HASTA EL 07-02-2016
“Habitualidad en venta de inmuebles” -
Reforma Tributaria (Ley 20.780, de 2014)
En los casos de venta de edificios por

pisos o departamentos, siempre que la
enajenación se produzca dentro de los
construcción, en su caso.
La enajenación de inmuebles que se efectúe
En todos los demás casos se presumirá la como consecuencia de la ejecución de garantías
habitualidad cuando entre la adquisición o hipotecarias
La transferencia de inmuebles efectuada

por contribuyentes con giro inmobiliario
efectivo, podrá ser considerada habitual
Rigió hasta el 7 de febrero de 2016

NO SE ENCUENTRA VIGENTE
un vendedor
Concepto de Habitualidad (art. 4 del Reglamento del IVA)
HABITUALIDAD
CALIFICADA POR SII
NATURALEZA CANTIDAD FRECUENCIA
VENDEDOR REALICE LAS

VENTAS
USO
ÁNIMO DE ADQUISICIÓN
CONSUMO
REVENTA
“Habitualidad en venta de inmuebles”
Momento desde el cual se debe considerar la habitualidad:
es aquel en que el inmueble se encuentra inscrito

Adquisición o en el Registro de Propiedad del Conservador de
enajenación Bienes Raíces a nombre del respectivo
comprador
Para los efectos de contar los plazos de uno o

cuatro años respectivamente, cuando ella esté
completamente terminada y cuente con la debida
Obra construida recepción municipal, certificada por la Dirección
de Obras Municipales respectiva, de acuerdo a lo
establecido en el artículo 144 del D.F.L. N° 458,
de 1976, del Ministerio de Vivienda y Urbanismo
HECHO GRAVADO
ESPECIALES
Relator
Hechos Gravados Especiales Modificados
(Ley 20.780 y Ley 20.899)
HECHOS GRAVADOS
ESPECIALES
En las ventas En los servicios
• Letra B, Aportes a sociedades

• Letra C, Adjudicaciones (bienes giro) Sin modificaciones
• Letra D, Retiros de bienes del giro
• Letra F, Venta estab. De comercio
• Letra K, aportes sobre BCIM de E constr
• Letra L, Arriendo con Opción de Compra
de BCIM

Los aportes a sociedades y otras Los aportes a sociedades y otras
transferencias de dominio de bienes transferencias de dominio de bienes
corporales muebles, efectuados por corporales muebles e inmuebles,
vendedores, que se produzcan con efectuados por vendedores, que se
ocasión de la constitución, ampliación o produzcan con ocasión de la
modificación de sociedades, en la forma constitución, ampliación o
que lo determine, a su juicio exclusivo, la modificación de sociedades, en la
Dirección Nacional de Impuestos forma que lo determine, a su juicio
Internos. exclusivo, la Dirección Nacional de
Impuestos Internos

Hecho gravado – Aportes

Aportes efectuados en:
Aportes de:
Constitución de sociedades
 Ampliación
 Modificación de sociedades
Hechos no gravados:
Aportado por:
• Aporte de D ° sociales, acciones
Un vendedor (habitualidad) • Aporte de AF (salvo HGE)
• Transformación de Soc. de Personas en
S.A. o viceversa
• Fusiones y División de sociedades

sociedades*
Las adjudicaciones de bienes corporales muebles Las adjudicaciones de bienes corporales
de su giro, realizadas en liquidaciones de muebles e inmuebles de su giro, realizadas en
sociedades civiles y comerciales. Igual norma se liquidaciones de sociedades civiles y
aplicará respecto de las sociedades de hecho y comerciales. Igual norma se aplicará respecto
comunidades, salvo las comunidades hereditarias y de las sociedades de hecho y comunidades,
provenientes de la disolución de la sociedad salvo las comunidades hereditarias y
conyugal. provenientes de la disolución de la sociedad
conyugal;
En la liquidación de sociedades que sean empresas
constructoras, de comunidades que no sean INCISO 2° SUPRIMIDO
hereditarias ni provengan de la disolución de la
sociedad conyugal y de cooperativas de vivienda,
también se considerará venta la adjudicación de
bienes corporales inmuebles construidos total o
parcialmente por la sociedad, comunidad o
cooperativa.

sociedades*
Hecho gravado – Adjudicaciones

Requisitos:
Adjudicación de: • Dichos bienes deben ser propios del
Bienes corporales muebles del giro giro de la respectiva sociedad o
Bienes inmuebles del giro comunidad.
• Adjudicación debe ser originada por
liquidación de sociedad o comunidad
Adjudicaciones no afectas:
• Liquidación de comunidades Nota: la adjudicación no es
hereditarias precisamente un titulo traslaticio de
• Liquidación de comunidades dominio, sino que constituye un titulo
provenientes de liquidación de la declarativo de dominio de bienes que
sociedad conyugal ya se poseían con anterioridad

D) Retiros*
ACTUAL NORMA REFORMA

Los retiros de bienes corporales muebles efectuados Los retiros de bienes corporales muebles e
por un vendedor o por el dueño, socios, directores o inmuebles efectuados por un vendedor o por el
empleados de la empresa, para su uso o consumo dueño, socios, directores o empleados de la
personal o de su familia, ya sean de su propia empresa, para su uso o consumo personal o de su
producción o comprados para la reventa, o para la familia, ya sean de su propia producción o
prestación de servicios, cualquiera que sea la comprados para la reventa, o para la prestación de
naturaleza jurídica de la empresa. Para estos efectos, servicios, cualquiera que sea la naturaleza jurídica
se considerarán retirados para su uso o consumo de la empresa. Para estos efectos, se considerarán
propio todos los bienes que faltaren en los inventarios retirados para su uso o consumo propio todos los
del vendedor o prestador de servicios y cuya salida de bienes que faltaren en los inventarios del vendedor
la empresa no pudiere justificarse con documentación o prestador de servicios y cuya salida de la
fehaciente, salvo los casos fortuitos o de fuerza mayor, empresa no pudiere justificarse con
calificados por el Servicio de Impuestos Internos, u documentación fehaciente, salvo los casos
otros que determine el Reglamento. fortuitos o de fuerza mayor, calificados por el
Servicio de Impuestos Internos, u otros que
determine el Reglamento

D) Retiros*

Igualmente serán considerados como ventas los Igualmente serán considerados como ventas los
retiros de bienes corporales muebles destinados a retiros de bienes corporales muebles e inmuebles
rifas y sorteos, aun a título gratuito, y sean o no de su destinados a rifas y sorteos, aun a título gratuito, y
giro, efectuados con fines promocionales o de sean o no de su giro, efectuados con fines
propaganda por los vendedores afectos a este promocionales o de propaganda por los
impuesto. vendedores afectos a este impuesto.
Lo establecido en el inciso anterior será aplicable, del Lo establecido en el inciso anterior será aplicable,
mismo modo, a toda entrega o distribución gratuita de del mismo modo, a toda entrega o distribución
bienes corporales muebles que los vendedores gratuita de bienes corporales muebles e inmuebles
efectúen con iguales fines. que los vendedores efectúen con iguales fines.
Los impuestos que se recarguen en razón de los retiros Los impuestos que se recarguen en razón de los
a que se refiere esta letra, no darán derecho al crédito retiros a que se refiere esta letra, no darán derecho
establecido en el artículo 23º al crédito establecido en el artículo 23º

D) Retiros*

Retiros de:
Requisitos:
• Que se retiren bienes corporales muebles e inmuebles del giro propio de la
empresa.
• Que tales retiros sean efectuados por el dueño, por los socios, por los
directores o por los empleados de la empresa.
• Que el objeto de tales retiros sea el uso o consumo personal de tales
personas o de sus familias.

D) Retiros*
También se consideran retiros:
 Faltantes de inventario no justificados. (Bienes del giro).

 Entrega o distribución gratuita de bienes con fines promocionales efectuada
por vendedores. (Bienes del giro).
 Bienes destinados por los vendedores, a rifas y sorteos, aún a título
gratuito. (Bienes del giro o no del giro).


La venta de establecimientos de La venta de establecimientos de
comercio y, en general la de cualquier comercio y, en general la de cualquier
otra universalidad que comprenda otra universalidad que comprenda
bienes corporales muebles de su giro. bienes corporales muebles e
Este tributo no se aplicará a la cesión del inmuebles de su giro. Este tributo no
derecho de herencia. se aplicará a la cesión del derecho de
herencia.
Hecho gravado – venta de establecimiento de comercio
Establecimiento de comercio, es una universalidad de hecho con existencia

distinta de los diversos elementos que la componen, algunos de los cuales,
como el local ocupado, las instalaciones y las mercaderías son bienes
corporales y otros, como el nombre, el derecho de llaves, etc., son de
naturaleza incorporal, el destino de los bienes debe estar orientado a un fin
común
Se grava con el I.V.A. sólo los bienes corporales muebles e inmuebles del giro
incluidos en la universalidad que se vende
K) aportes y transferencia de universalidades y de
inmuebles de empresas constructoras *
ANTERIOR NORMA POST - REFORMA

K)
Los aportes y otras transferencias,
retiros y ventas de establecimientos de
comercio y otras universalidades, que DEROGADO
comprendan o recaigan sobre bienes
corporales inmuebles del giro de una
empresa constructora.

l) Las promesas de venta de bienes Se remplaza por:
corporales inmuebles de propiedad de “l) Los contratos de arriendo con
una empresa constructora de su giro y opción de compra que recaigan
los contratos de arriendo con opción de sobre bienes corporales inmuebles
compra que celebren estas empresas realizados por un vendedor. Para
respecto de los inmuebles señalados y estos efectos, se presumirá que
las comunidades por inmuebles existe habitualidad cuando entre la
construidos total o parcialmente por adquisición o construcción del bien
ellas. Para los efectos de la aplicación de raíz y la fecha de celebración del
esta ley, estos últimos contratos se contrato transcurra un plazo igual o
asimilarán en todo a las promesas de inferior a un año;”
venta.
Hecho gravado:
• Arriendo con opción de compra
Deben recaer sobre:

• Bienes inmuebles del giro

Se remplaza por: Se remplaza por:
“l) Las promesas de venta y los “l) Los contratos de arriendo con opción
contratos de arriendo con opción de de compra que recaigan sobre bienes
corporales inmuebles realizados por un
compra que recaigan sobre bienes
vendedor. Para estos efectos, se
corporales inmuebles realizadas por un presumirá que existe habitualidad cuando
vendedor. Para los efectos de la entre la adquisición o construcción del
aplicación de esta ley, estos últimos bien raíz y la fecha de celebración del
contratos se asimilarán en todo a las contrato transcurra un plazo igual o
promesas de venta”. inferior a un año;”
RIGIO HASTA EL 07-02-2016 RIGE DESDE 01-01-2016

ART. 8 – L) DE LEY DE IVA
(Arriendo con opción de compra)
Oficio N° 1835, de 14.07.2015
• Una empresa de leasing debe ser considerada como “vendedor” de acuerdo a la Ley
de IVA para efectos de la aplicación del IVA en las transferencias de inmuebles que
estas hagan producto del ejercicio de la opción de compra, como respecto de las
cuotas o cánones de arrendamiento pagados, aun cuando en definitiva no se ejerza
la opción de compra respectiva.
• Si fue firmado un contrato de arrendamiento con opción de compra (LEASING) sobre

bienes corporales inmuebles por un vendedor con anterioridad al 1 de enero de
2016, los cánones que se paguen después del 1 de enero de 2016, se deberán gravar
con IVA en conformidad a lo dispuesto en la letra l) del artículo 8° de la Ley del IVA.

Exención de IVA: Art. 12, LETRA E N° 11
N° 11 de la letra E, del art. 12 D.L 825, de 1974
Reforma a la Reforma Ley 20.899
11) El arrendamiento de inmuebles, sin perjuicio de lo dispuesto
en la letra g) del artículo 8° y los contratos de arriendo con
opción de compra de bienes corporales inmuebles, siempre que
en la adquisición de los bienes objeto del contrato que haya
precedido inmediatamente al contrato de arriendo, no se haya
recargado impuesto al valor agregado por tratarse de una venta
exenta o no afecta
Vigente a partir del 1-01-2016

Art. 6 de LEY 20.899

Artículo 6°.- Sin perjuicio de las modificaciones introducidas en el inciso
segundo del artículo 55 del decreto ley N° 825, de 1974, sobre Impuesto a las
Ventas y Servicios, en el caso de contribuyentes que, con anterioridad a la
publicación de la presente ley, hayan debido soportar el impuesto al valor
agregado devengado en la suscripción de promesas de venta de bienes
corporales inmuebles, la factura definitiva por la venta de los bienes corporales
inmuebles deberá emitirse en la fecha de la entrega real o simbólica del bien o
de la suscripción de la escritura de venta correspondiente, considerando
únicamente el saldo por pagar.
VIGENTE
La venta de bienes corporales muebles que realicen La venta de bienes corporales muebles e inmuebles que
las empresas antes de que haya terminado su vida útil formen parte del activo inmovilizado de la empresa,
normal, de conformidad a lo dispuesto en el N° 5 del siempre que, por estar sujeto a las normas de este
artículo 31 de la Ley de la Renta o que hayan título, el contribuyente haya tenido derecho a crédito
transcurrido cuatro años contados desde su primera fiscal por su adquisición, importación, fabricación o
adquisición y no formen parte del activo realizable construcción.
efectuada por contribuyentes que, por estar sujetos a
las normas de este Título, han tenido derecho a No obstante lo dispuesto en el párrafo precedente, no se
crédito fiscal por la adquisición, fabricación o considerará, para los efectos del presente artículo, la
construcción de dichos bienes. venta de bienes corporales muebles que formen parte
del activo inmovilizado de la empresa, efectuada
La venta de bienes corporales inmuebles o de
después de transcurrido un plazo de treinta y seis meses
establecimientos de comercio, sin perjuicio del
contado desde su adquisición, importación, fabricación
impuesto que afecte a los bienes de su giro, sólo se
o término de construcción, según proceda, siempre que
considerará comprendida en esta letra cuando ella se
dicha venta haya sido efectuada por o a un
efectúe antes de doce meses contados desde su
contribuyente acogido a lo dispuesto en el artículo 14
adquisición, inicio de actividades o construcción según
ter de la ley sobre Impuesto a la Renta, a la fecha de
corresponda.
dicha venta.”.
Hecho gravado – venta de activo fijo

Se afecta con IVA:
 La venta de bienes corporales muebles e inmuebles que formen parte del activo fijo
de la empresa,
 siempre que, se haya tenido derecho a crédito fiscal por su adquisición,
importación, fabricación o construcción
No se considera para los efectos del IVA:

 La venta de bienes muebles del activo fijo.
 Efectuada después de 36 meses desde su adquisición, importación, fabricación o
término de construcción, según proceda.
 Que la venta sea efectuada por o a un contribuyente del art. 14 ter de la LIR, a la
fecha de dicha venta

Hechos Gravados Especiales Modificados por la Ley N° 20.780 y Ley 20.899

Art. 8 de la LIR, letra: Ley 20.780 Ley 20.899
b) Aportes y transferencia de dominio
Se agrega la expresión
c) Adjudicaciones inmuebles.
d) Retiros Además, en la letra c) se
elimina su segundo párrafo
Venta de establecimiento de (inciso).
f) ídem
comercio
Los aportes y transferencia, retiros,
venta de establecimiento de
k) comercio y otras universalidades Se deroga
de inmuebles de empresas
constructoras
Promesas de Ventas, y contratos Se remplaza texto, Se remplaza texto,
de leasing de empresas abarcado a todas las abarcado solo a los
L) constructoras promesas de ventas y leasing, efectuado por
leasing hecho por vendedores de
vendedores de inmuebles. inmuebles
Venta de Bienes del Activo Fijo
Venta de bienes muebles o
muebles antes de los 4 años de la
inmuebles del activo fijo, si
M) primera adquisición, o la venta de ídem
ha tenido derecho a crédito
inmuebles antes de los 12 meses
fiscal.
de la adquisición o construcción
EXENCIONES
Relator
Exención a los arriendo con opción de
compra (N° 11, ART. 12 – E)
N° 11 de la letra E, del art. 12 D.L 825, de 1974

Pre Reforma Reforma a la Reforma Ley 20.899
11) El arrendamiento de inmuebles, sin 11) El arrendamiento de inmuebles, sin
perjuicio de lo dispuesto en la letra g) del perjuicio de lo dispuesto en la letra g) del
artículo 8° artículo 8° y los contratos de arriendo con
opción de compra de bienes corporales
inmuebles, siempre que en la adquisición
de los bienes objeto del contrato que haya
precedido inmediatamente al contrato de
arriendo, no se haya recargado impuesto al
valor agregado por tratarse de una venta
exenta o no afecta
EXENCION DE VIVIENDAS CON SUBSIDIO
(ART. 12 – F)
“F.- La venta de una vivienda efectuada al beneficiario de un subsidio habitacional

otorgado por el Ministerio de Vivienda y Urbanismo, los contratos generales de
construcción y los contratos de arriendo con opción de compra, cuando tales
ventas, contratos o arriendos con opción de compra hayan sido financiados en
definitiva, en todo o parte, por el referido subsidio. Para estos efectos, se
considerará también como beneficiario de un subsidio habitacional otorgado por el
Ministerio de Vivienda y Urbanismo, a la persona natural o jurídica que adquiera o
Agrega encargue la construcción de un bien corporal inmueble para venderlo o entregarlo
en arriendo con opción de compra al beneficiario de un subsidio habitacional
otorgado por dicho Ministerio, siempre que lo anterior conste en el contrato
respectivo, debiendo aplicarse el impuesto al valor agregado en caso contrario. En
este caso, si la venta o el contrato de arriendo con opción de compra posteriores no
se celebran con beneficiarios de tales subsidios, deberá aplicarse el impuesto al
valor agregado conforme a las reglas que corresponda según el caso, sin que
proceda la exención establecida en el número 11, de la letra E, del artículo 12”.

(ART. 12 – F)
 La venta de una vivienda, los contratos generales

de construcción y los arriendo con opción de
compra cuando sean financiada en todo o en parte
por el subsidio.
 La venta a un tercero de una vivienda, la cual será

vendida o entregada o entregada en arriendo con
opción de compra al beneficiario del subsidio.

(ART. 12 – F)
Oficio N° 1836, de 14.07.2015

Las empresa constructoras, no pueden ser beneficiarias con el CEEC, del
artículo 21° del D.L. 910, ya que para efectos de determinar el monto
que la ley autoriza a deducir de sus pagos provisionales obligatorios de
la Ley sobre Impuesto a la Renta, se hace necesario que la venta del bien
inmueble esté gravada con IVA, por cuanto para el cálculo de la suma
indicada es necesario un débito del IVA por la venta de un bien corporal
inmueble.

NORMAS TRANSITORIAS
Relator
ART. 6° TRANSITORIO: PROMESAS DE
COMPRAVENTAS Y LEASING (NO AFECTO A IVA)

Las modificaciones introducidas por el artículo 2° en el decreto ley N° 825,
de 1974, sobre Impuesto a las Ventas y Servicios, no se aplicarán a las
ventas y otras transferencias de dominio de inmuebles, que se efectúen en
virtud de un acto o contrato cuya celebración se hubiere válidamente
prometido con anterioridad a la fecha de entrada en vigencia de la
presente ley a que se refiere el número 1 del artículo precedente, en un
ART. 6 contrato celebrado por escritura pública o por instrumento privado
protocolizado. Del mismo modo, no se aplicarán dichas disposiciones a las
TRANSITORIO
cuotas de un contrato de arriendo con opción de compra de bienes
corporales inmuebles, ni a las transferencias de inmuebles que se efectúen
en virtud de dichos contratos en la medida que hayan sido celebrados con
anterioridad a la fecha de entrada en vigencia señalada y, siempre que
dicho contrato se haya celebrado por escritura pública o instrumento
privado protocolizado.

ART. 6° TRANSITORIO: PROMESAS DE
COMPRAVENTAS Y LEASING (NO AFECTO A IVA)

a) Las ventas habituales de bienes inmuebles que se efectúen
en virtud de un acto o contrato cuya celebración se hubiere
válidamente prometido con anterioridad al 1° de enero del
año 2016.
b) A las cuotas de un leasing, y transferencia de tales

inmuebles, que hayan sido suscritas con anterioridad al 1°
de enero de 2016, por medio de:
 Escritura pública
 Instrumento privado protocolizado

ART. 7° TRANSITORIO: PERMISO DE
EDIFICACIÓN
Estarán exentas del impuesto al valor agregado las ventas de bienes corporales
inmuebles que se graven como consecuencia de la modificación que se introduce en
el artículo 2° del decreto ley N° 825, de 1974, a través de la letra a) del numeral 1 del
artículo 2° de la presente ley, siempre que dichos bienes cuenten, al 1 de enero de
2016, con el permiso de edificación a que se refiere la ley General de Urbanismo y
Construcciones, y las ventas respectivas se efectúen dentro del plazo de un año
contado desde la fecha a que se refiere el numeral 1 del artículo quinto transitorio.
ART. 7
Estarán también exentas del impuesto al valor agregado, en el caso de bienes
TRANSITORIO corporales inmuebles nuevos que cuenten con el permiso de construcción a la fecha
señalada, la venta u otras transferencias de dominio, incluido el contrato de arriendo
con opción de compra, que se graven como consecuencia de estas modificaciones
siempre que respecto de tales bienes se haya ingresado, al 1° de enero de 2017, la
solicitud de recepción definitiva de la obra ante la Dirección de Obras Municipales
correspondiente conforme lo establece el artículo 144 de la ley General de Urbanismo y
Construcciones.

EDIFICACIÓN
Estarán exentas del impuesto al valor agregado las ventas de bienes corporales
inmuebles que se graven como consecuencia de la modificación que se introduce en
el artículo 2° del decreto ley N° 825, de 1974, a través de la letra a) del numeral 1 del
artículo 2° de la presente ley, siempre que dichos bienes cuenten, al 1 de enero de
2016, con el permiso de edificación a que se refiere la ley General de Urbanismo y
Construcciones, y las ventas respectivas se efectúen dentro del plazo de un año
contado desde la fecha a que se refiere el numeral 1 del Plazo modificado
artículo por el
quinto transitorio.
ART. 7 art. 27 de Ley 20.981, del
Estarán también exentas del impuesto al valor agregado, en el caso de bienes
TRANSITORIO 15 de diciembre de 2016
corporales inmuebles nuevos que cuenten con el permiso de construcción
(D.O.) a la fecha
señalada, la venta u otras transferencias de dominio, incluido el contrato de arriendo
con opción de compra, que se graven como consecuencia de estas modificaciones
siempre que respecto de tales bienes se haya ingresado, al 1° de abril de 2017, la
solicitud de recepción definitiva de la obra ante la Dirección de Obras Municipales
correspondiente conforme lo establece el artículo 144 de la ley General de Urbanismo y
Construcciones.

EDIFICACIÓN
PERMISO DE EDIFICACION:
• Cuando la edificación o construcción cuente al 1°
de enero de 2016 con el permiso de edificación y
las ventas respectivas se efectúen hasta el 1° de
enero de 2017.
• Cuando cuente con el permiso de construcción al

1° de enero de 2016, y el permiso de recepción
municipal haya sido ingresada a mas tardar al 1°
de abril de 2017.

ART. 8° TRANSITORIO: RECUPERACION DE
CREDITO FISCAL RESPECTO DER IVA PAGADO
ANTES DEL 2016
Los contribuyentes que, a contar de la fecha referida en el numeral 1 del

artículo quinto transitorio, deban recargar el impuesto al valor agregado en la
venta de bienes corporales inmuebles, podrán hacer uso del crédito fiscal por el
impuesto soportado en la adquisición o construcción de dichos inmuebles, aun
cuando este haya sido soportado con anterioridad a la fecha en que deban
recargar dicho impuesto, pero dentro del plazo de tres años, contados desde
ART. 8 esta última fecha. Los contribuyentes que en definitiva hagan uso del derecho al
crédito fiscal en la forma señalada, deberán deducir del costo del activo
TRANSITORIO
correspondiente, en el mismo período tributario en que se utilice el crédito
fiscal, una cantidad equivalente a dicho crédito, en la medida que éste haya
formado parte, para efectos tributarios, del valor del activo en la empresa
respectiva.
El Servicio de Impuestos Internos establecerá la forma y procedimientos en

que se hará efectivo este derecho.

ART. 8° TRANSITORIO: RECUPERACION DE
CREDITO FISCAL RESPECTO DER IVA PAGADO
ANTES DEL 2016
Los vendedores (habituales) de inmuebles, afectos al

IVA por sus ventas, tendrán derecho a crédito fiscal
por:
• El IVA soportado en la adquisición o construcción de dichos

inmuebles, sin perjuicio que éste haya sido soportado con
anterioridad al 1° de enero del 2016, pero dentro del plazo de
tres años, contados desde esta última fecha.

DEVENGO DEL IVA
Relator
DEVENGO EN RETIROS
Letra c del Art. 9 de Ley de IVA

(DEVENGO DEL IVA):

C)
En los retiros de mercaderías previstos en la En los retiros de mercaderías e inmuebles
letra d) del artículo 8º, en el momento del previstos en la letra d) del artículo 8º, en el
retiro del bien respectivo momento del retiro del bien respectivo

DEVENGO IVA ARRIENDO DE OPCION DE
COMPRA
Letra f del Art. 9 de Ley de IVA

(DEVENGO DEL IVA):
PRE - REFORMA Reforma a la Reforma Ley 20.899

F)
f) En los contratos referidos en la letra e) del f) En los contratos referidos en la letra e) del
artículo 8º y en las ventas o promesas de artículo 8º, en las ventas y en los contratos
venta de bienes corporales inmuebles, en el de arriendo con opción de compra de
momento de emitirse la o las facturas. bienes corporales inmuebles, en el
momento de emitirse la o las facturas
NO VIGENTE VIGENTE
BASE IMPONIBLE
Relator
VENTA DE INMUEBLES: BASE IMPONIBLE
La Base Imponible del IVA, esta constituido por

el precio estipulado, previa deducción de la
parte o proporción que corresponde al valor del
terreno incluido en la operación.
Precio estipulado de venta XXXX

Valor del Terreno (XXXX)
Base Imponible XXXX
IVA (19%) XXXX
(Art. 2 Ley de IVA)

NORMA GENERAL
El inciso 2° y siguientes del Art. 17 de la Ley de

IVA, se preocupa de regular la valorización del
terreno.
Si entre fecha de adquisición y enajenación
Menor a Mayor o Igual a
3 años 3 años
Valor del adquisición Avalúo Fiscal sin tope
Tope: Doble avalúo Fiscal Valor de adquisición
(Art. 17 Ley de IVA)

Base imponible
Art. 17 INC. 2° Ley de IVA

POST - REFORMA
Tratándose de la venta de bienes inmuebles gravados por esta ley, podrá deducirse del precio
estipulado en el contrato el monto total o la proporción que corresponda, del valor de adquisición del
terreno que se encuentre incluido en la operación……………………...
…………………………………………………………………………………………………………………………………………………………
…………………………………………………………………………………………………………………………………………………………
………………………………………………………………………………………….. Para estos efectos, deberá reajustarse el
valor de adquisición del terreno de acuerdo con el porcentaje de variación experimentado por el
índice de precios al consumidor en el período comprendido entre el mes anterior al de la adquisición y
el mes anterior al de la fecha del contrato. La deducción que en definitiva se efectúe por concepto del
terreno, no podrá ser superior al doble del valor de su avalúo fiscal determinado para los efectos de la
ley Nº 17.235, salvo que la fecha de adquisición del mismo haya precedido en no menos de tres años a
la fecha en que se celebre el contrato de venta o de promesa de venta, en cuyo caso se deducirá el
valor efectivo de adquisición reajustado en la forma indicada precedentemente.

Base imponible
Art. 17 INC. 3° De ley de iva

(BASE IMPONIBLE):
Opción de rebajar Avalúo Fiscal:
POST - REFORMA
No obstante, en reemplazo del valor de adquisición del terreno
podrá rebajarse el avalúo fiscal de éste, o la proporción que
corresponda, cuando el terreno se encuentre incluído en la
operación.
Base imponible
Art. 17 INC. 4º De ley de iva

(BASE IMPONIBLE):
Se puede optar por:

• Solicitar tasación especial
POST - REFORMA
Para estos efectos, el contribuyente podrá solicitar una nueva
tasación, la cual se sujetará a las normas de la ley Nº 17.235, sin
perjuicio de la vigencia que tenga el nuevo avalúo para los efectos
del Impuesto Territorial, pero deberán excluirse las construcciones
que den derecho a crédito fiscal. El Servicio fijará mediante
resolución el procedimiento para solicitar esta nueva tasación.
(Res. 49, de 2016)

Art. 16 – G de la Ley de IVA

PRE REFORMA POST REFORMA
G) La base imponible de las operaciones En el caso de venta de bienes corporales inmuebles usados, en cuya adquisición
señaladas en la letra k) del artículo 8º, no se haya soportado impuesto al valor agregado, realizada por un vendedor
se determinará de acuerdo con las habitual, la base imponible será la diferencia entre los precios de venta y compra.
normas de este artículo y del artículo Para estos efectos deberá reajustarse el valor de adquisición del inmueble de
15. acuerdo con el porcentaje de variación que experimente el índice de precios al
consumidor en el período comprendido entre el mes anterior al de la adquisición y
el mes anterior a la fecha de la venta.
Con todo, en la determinación de la base imponible a que se refiere el párrafo

anterior deberá descontarse del precio de compra y del precio de venta, el valor del
terreno que se encuentre incluido en ambas operaciones.
Para estos efectos, el vendedor podrá deducir del precio de venta como valor
máximo asignado al terreno, el valor comercial de éste a la fecha de la operación.
Efectuada esta deducción, el vendedor deberá deducir del precio de adquisición del
inmueble una cantidad equivalente al porcentaje que representa el valor comercial
asignado al terreno en el precio de venta.
El Servicio podrá tasar el valor comercial asignado al terreno, de conformidad con

lo dispuesto en el artículo 64 del Código Tributario.

Art. 16 de la Ley de IVA

Se estableciéndose regla especial sobre base imponible para las ventas habituales de
inmuebles usados, en cuya adquisición no fue recargado IVA al comprador.
• En la venta habitual de inmuebles usados, que a su vez hayan sido adquiridos de una persona
que no detenta la calidad de contribuyente de IVA, la base imponible será la diferencia entre los
precios de venta y el valor de adquisición reajustado, descontando del precio de compra y del
precio de venta, el valor del terreno que se encuentre incluido en ambas operaciones.
Precio de Venta – terreno XXXX

Precio de compra – terreno (XXXX)
Base Imponible XXXX
IVA (19%) XXXX
• Del precio de venta se deberá deducir el valor comercial del terreno a la fecha de operación.
• Del precio de compra, se deberá deducir la una cantidad equivalente al porcentaje que represente
el valor del terreno a su valor comercial respecto del precio de venta.
• El Servicio podrá tasar el valor comercial asignado al terreno de conformidad con lo dispuesto en
el artículo 64 del CT.

VENTA DE INMUEBLES
rebaja del terreno en cuota de arriendo con opcion de compra

Inc. 2°, Art. 17 de Ley de IVA
POST - REFORMA
Tratándose de la venta de bienes inmuebles gravados por esta ley, podrá deducirse del precio estipulado
en el contrato el monto total o la proporción que corresponda, del valor de adquisición del terreno que
se encuentre incluido en la operación. En el caso de los contratos de arriendo con opción de compra de
bienes corporales inmuebles, podrá deducirse del monto de cada cuota, incluyendo la opción de
compra, la proporción correspondiente al valor de adquisición del terreno que se encuentre incluido
en la operación, la que resultará de calcular la proporción que representa el valor de adquisición del
terreno en el valor total del contrato. Para estos efectos, deberá reajustarse el valor de adquisición del
terreno de acuerdo con el porcentaje de variación experimentado por el índice de precios al consumidor
en el período comprendido entre el mes anterior al de la adquisición y el mes anterior al de la fecha del
contrato. La deducción que en definitiva se efectúe por concepto del terreno, no podrá ser superior al
doble del valor de su avalúo fiscal determinado para los efectos de la ley Nº 17.235, salvo que la fecha de
adquisición del mismo haya precedido en no menos de tres años a la fecha en que se celebre el contrato
de venta o de promesa de venta, en cuyo caso se deducirá el valor efectivo de adquisición reajustado en
la forma indicada precedentemente.

caso
Si el valor total del contrato de arriendo con opción de compra, es de

$1000, y se determina que el valor del terreno es de $300, y el valor de la
cuota es de $100, entonces: ¿Cuál es la base imponible del IVA de cada
cuota?
Desarrollo:
 Proporción del terreno: (300/1000) x 100 = 30%

 Monto de la rebaja por cuota: valor cuota x 30%  100 x 30% = 30
 Base imponible del IVA por cuota: 70
 IVA : 70 x 19% = 13,3

BASE IMPONIBLE: Rebaja de los intereses en
las operaciones de leasing
Nueva letra i) al art. 16 del D.L. 825, de 1974

Artículo 16.- En los casos que a continuación se señalan, se entenderá por base imponible:
i) En los contratos a que se refiere la letra l) del artículo 8°, el valor de cada cuota incluida
en el contrato, debiendo rebajarse la parte que corresponda a la utilidad o interés
comprendido en la operación. El Servicio podrá aplicar lo dispuesto en el artículo 64 del
Código Tributario cuando el monto de la utilidad o interés que se cobre o pacte en la
operación sea notoriamente superior al valor que se obtenga, cobre o pacte en
convenciones de similar naturaleza considerando las circunstancias en que se realiza la
operación. La diferencia que se determine entre la utilidad o interés de la operación y el
fijado por el Servicio quedará afecta al Impuesto al Valor Agregado. La tasación, liquidación
o giro, podrá reclamarse en la forma, plazo y de acuerdo al procedimiento a que se refiere
dicha disposición
VIGENTE
RIGE DESDE 1L 1° DE ENERO DE 2016
caso
Siguiendo con el caso anterior, se establece que el interés correspondiente

a cada cuota es de $15, entonces cual es el IVA que corresponde a cada
cuota, considerando que el valor total del contrato de arriendo con opción
de compra, es de $1000, y el valor determinado del terreno es de $300, y el
monto de cada cuota es de $100.
Desarrollo:
 Proporción del terreno: (300/1000) x 100 = 30%

 Monto de la rebaja por cuota: valor cuota x 30%  100 x 30% = 30
 Base imponible del IVA por cuota: 100 – 30 – 15 = 55
 IVA : 55 x 19% = 10,45

MOMENTO DE LA EMISISON
DE LA FACTURA
Relator
MOMENTO DE LA EMISISON DE LA FACTURA
Inciso 2° del Art. 55 D.L 825, de 1974

PRE REFORMA LEY 20.899
Inc. 2° Artículo 55.- Tratándose de los Inc. 2° Artículo 55.- Tratándose de los contratos
contratos señalados en la letra e) del artículo señalados en la letra e) y en la letra l) del
8º y de ventas o promesas de ventas de artículo 8º la factura deberá emitirse en el
bienes corporales inmuebles gravados por momento en que se perciba el pago del precio
esta ley, la factura deberá emitirse en el del contrato, o parte de éste, cualquiera que
momento en que se perciba el pago del sea la oportunidad en que se efectúe dicho
precio del contrato, o parte de éste, pago. En el caso de la venta de
cualquiera que sea la oportunidad en que se bienes inmuebles, la factura
efectúe dicho pago. No obstante, en el caso deberá emitirse en la fecha de
de la venta de bienes inmuebles, la factura suscripción de la escritura de
definitiva por el total o el saldo por pagar, compraventa por el precio total,
según proceda, deberá emitirse en la fecha incluyendo las sumas pagadas
de la entrega real o simbólica del bien o de previamente que se imputen al
la suscripción de la escritura de venta mismo a cualquier título
correspondiente, si ésta es anterior
VIGENTE
CASO DE LAS PROMESAS DE
VENTAS QUE SE AFECTARON CON
IVA (ART. 6 TRANSITORIO DE LEY
20899)
Relator
CASO DE LAS PROMESAS DE VENTAS QUE
SE AFECTARON CON IVA
Art. 6 Transitorio de LEY 20.899

Artículo 6°.- Sin perjuicio de las modificaciones introducidas en el inciso
segundo del artículo 55 del decreto ley N° 825, de 1974, sobre Impuesto a las
Ventas y Servicios, en el caso de contribuyentes que, con anterioridad a la
publicación de la presente ley, hayan debido soportar el impuesto al valor
agregado devengado en la suscripción de promesas de venta de bienes
corporales inmuebles, la factura definitiva por la venta de los bienes corporales
inmuebles deberá emitirse en la fecha de la entrega real o simbólica del bien o
de la suscripción de la escritura de venta correspondiente, considerando
únicamente el saldo por pagar.
VIGENTE
CASO DE ARRIENDO CON OPCIÓN DE
COMPRA MEDIANTE ESCRITURA PLUBLICA
O INSTRUMENTO PROTOCOLIZADO (ART. 9
TRANSITORIO DE LEY 20899)
Relator
Caso de los arriendo con opción de compra
Art. 9 Transitorio de LEY 20.899

Artículo 9°.- Las modificaciones introducidas por el artículo 2° en el
decreto ley N° 825, de 1974, sobre Impuesto a las Ventas y Servicios a contar
del 1 de enero de 2016, no se aplicarán a las cuotas de contratos de arriendo
con opción de compra de bienes corporales inmuebles, ni a las transferencias
de inmuebles que se efectúen en virtud de dichos contratos, en la medida que
hayan sido celebrados por escritura pública o instrumento privado
protocolizado con anterioridad a la fecha de entrada en vigencia señalada,
rigiéndose por las disposiciones de la ley sobre Impuesto a las Ventas y
Servicios vigentes con anterioridad a la fecha señalada.
VIGENTE
“Gracias por su
atención”

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El IVA fue establecido en Chile por el Decreto Ley Nº 825, de 31 de Diciembre

Su texto fue reemplazado por el Decreto Ley 1.606, publicado en el Diario

El reglamento respectivo está contenido en el Decreto Supremo 55 del

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DECRETO LEY 825, RIGE A PARTIR DEL

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Ley N°19888, publicado D.O. el 13 de agosto de 2003:

Artículo 1º.- Sustitúyese en el artículo 14 de la Ley sobre Impuesto a

Ley N°20102, publicado D.O. el 28 de abril de 2006:

Artículo 7°.- Derógase, a contar de la fecha de publicación de la

Es el impuesto de mayor rendimiento tributario.

Base con tasa única 19%.

Posee muy pocas exenciones

Afecta al consumo, grava la mayor parte de las ventas de bienes

Afecta también al Fisco, instituciones semi - fiscales, organismos

Incluye un mecanismo para aprovechar el remanente del crédito

Los exportadores están exentos de IVA por las ventas que

• El legislador chileno, en la determinación del IVA, adoptó

• En palabras sencillas crédito contra débito

Análisis del IVA:

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 O bien como un hecho gravado especial, de acuerdo al art. 8 de la

En consecuencia, cualquier hecho que no pueda ser asociado

• En la Ley del IVA, el hecho gravado se encuentra

Otras convenciones que se

Del concepto de “Hecho Gravado del IVA”, se

1.- Convención Traslaticia de Dominio

2.- Sobre bienes corporales muebles, o inmuebles

3.- A Título Oneroso

4.- Ubicados en Territorio Nacional

5.- Realizada por un “vendedor”

Requisitos Copulativos del hecho gravado básico de Ventas

1.- Convención Traslaticia de Dominio

2.- Sobre bienes corporales muebles o inmuebles

3.- A Título Oneroso

4.- Ubicados en Territorio Nacional

5.- Realizada por un “vendedor”

N° 1 del Art. 2° del DL 825 DE 1974 (concepto venta)

PRE - REFORMA POST - REFORMA

RIGIO HASTA EL 31-12-2015 RIGE A CONTAR DEL 1° DE

N° 3 del Art. 2° del DL 825 DE 1974 (concepto vendedor)

Se considera también "vendedor" al productor, fabricante o vendedor habitual de bienes corporales

Art. 4° del DL 825 DE 1974

Asimismo, se entenderán ubicados en territorio nacional los bienes corporales muebles

PRE - REFORMA POST - REFORMA