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IIi Iti §. I
I LOS
STOS Y GA§TOS DEDUC D
D
LES
::1=."*greepFüelg**. . -."
 EL TRATAMIENTO FISCAL DE LOS
COSTOS Y GASTOS DEDUCIBLES

La deducción de los costos y gastos, es necesaria exclusivamente para determinar la renta

imponible, de los contribuyentes acogidos al Régimen Sobre lasActividades Lucrativas, cuyo tipo
impositivo es del 25'/o a partir de 2015. Entre paréntesis, y cuando es aplicable, se incluyen las
siglas de los distintos impuestos con los números de los artículos correspondientes.

ISR lrnpuesto Sobre la Renta

LIVA Ley del lmpuesto al Valor Agregado
LIT Ley del lmpuesto de Timbres Fiscales
CDEC Código de Comercio

Concepto del gasto. Un gasto, consiste en una erogación necesaria para sufragar las operaciones
de una empresa. Sin incurrir en gastos, es imposible que una empresa funcione. Los gastos
se registran en el momento de la erogación, o cuando se reconocen (se incurren) a través de
una provisión contable. Financieramente hablando, un gasto es un gasto, independientemente
de las reglas para su deducción para fines fiscales, las cuales hay que observar y que varían
dependiendo de las normas del lSR.

Limitaciones a la deducibili_dad de algunos gastos. El ISR establece reglas que limitan la

deducibilidad de algunos gastos, fijando montos o porcentajes máximos anuales.

Concepto del costo. El costo, es lo que pagamos al adquirir o fabricar mercaderías para la
venta, o lo que cuesta fabricarlas. Así mismo, se considera un costo lo que cuesta adquirir o
fabricar un activo fijo.

Costo de ventas. Hasta que la mercadería es vendida, su costo se convierte en un cosfo

deducible.

LA IN/PORTANCIA O NO DE LOS COSTOS Y GASTOS DEDUCIBLES

Antes de proceder con la exposición de los gastos deducibles, es necesario aclarar que

(a) En elcaso de los contribuyentes acogidos al Régimen Opcional Simplificado Sobre /ngresos
de Actividades Lucrativas (5o/o l7o/o), tanto los costos como los gastos, no son necesarios
para determinar el pago del lSR, debido a que el mismo se paga sobre los ingresos brutos
(la facturación) y no sobre la renta irnponible.
(b) En el caso de los contribuyentes acogidos al Régimen Sobre las Utilidades de Actividades
Lucrativas {25%),los costos y gastos sí son necesarios en la determinación de la renta
imponible, y por lo tanto se deben observar las normas que regulan su deducibilidad para
efectos fiscales.

Renta imponible, su determinación. Los contribuyentes inscritos en el Regimen Sobre /as

lJtilidades de Actividades Luerati,tas, deben determinar su renta imponible, deduciendo de su
renta bruta, las rentas exentas y los costos y gastos deducibles. Se deben sumar los costos y
gastos no deducibles (lSR 19) Ejemplo en la siguiente página:

TrrtHoGRANADos
1
 *ffi'*w,e=
Renta bruta (facturaciÓn) 100,000
(-) Costos y gastos deducibles (90 000)
tr=; Renta imponible
10,000

A la renta imponible se deben incrementar los gastos no deducibles

que generen
Gastos aplicables a rentas gravadas y exentas .En los casos de contribuyentes
gastos relacionados con
rentas gravadas y exentas, sá permite lá deducción únicamente de los
de oficio,
las rentas gravadas. A falta de un registro contable por separado, la SAT deternninará
de gastos directos
los costos y gastos no deducibles, en forma directamente proporcional al total
entre el total de rentas gravadas y exentas (lSR 23-a)

Documentación de los costos y gastos. Los costos y gastos de una empresa,

se deben
sigue: (lSR 22)
respaldar (documenfar) con la documlntación legal correspondiente como

(a) con facturas autorizaclas por la sAT, en el caso de compras.

recibidos'
ini Con facturas autorizadas por la SAT, en el caso de servicios
("i Con facturas del exterior, en el caso de gastos del exterior.
iO¡ Con notas de débito, en e[ caso de
los gastos que cobran los bancos.
laborales y dietas.
i"i Con recibos simples, en el caso de sueldos, prestaciones
if¡ Con facturas y pólizas de importación, en el caso de importaciones.
(g) Con facturas especiales autorizadas por la SAT'
que limltan
Limitaciones a la deducibilidad de algunos gastos. El ISR establece reglas
la
En otras palabras,
deducibilidad de algunos gastos, fijando montos o porcentajes máximos anuales.
por documentaciÓn
un gasto puede ser perfectarnente necesario, estar debidamente respaldado
legá¡, estar registrado en la contabilidad de acuerdo con prácticas contables
y no por eso ser
una conciliaciÓn que
totalmente deducible. Al preparar la declaración de renta, se debe eiaborar
elimina ciertos gastos, o una porción de los rnismos (gastos no deducibles)
asi como aquellos
gasto en este capítulo,
ingresos considérados como no afectos. Al final de la exposición de cada
por el iSR'
y óuando sea aplicable, se comentan las limitaciones a la deducibilidad impuestas

Gheques ¿Gonstituyen comprobantes de gastos deducibles? No, los cheques

no son
un medio de
comprobantes de gu.io, deducibles para efectos fiscales. Los cheques constituyen
pago, no un comp-robante de gasto deducible para efectos f,sca/es, aunque se
emita el cheque
con talón (cheq ue-voucher)
costos y
Gastos para efectos del crédito fiscal del lVA. Aquí se comenta el tema de Ios
gastos deducibles para efectos del lSR. Sin embargo, por la relación que guardan con
la LlvA,
es conveniente comentar que, no importando a cual régimen de tributación esté acogido
un
que respaldan
contribuyente, para tener derecho al crédito fiscat del lVA, los comprobantes
Por su
costos y gastos deben cumplir con los requisitos legales y con su debida contabilizaciÓn.
importanóia se transcribe el sexto párrafo delArtículo 16 de la LIVA:
,,En
consecuencia (para tener derecho al crédito fiscal) deben considerarse todos
aquellos bienes
producciÓn o
o ,ui¡i¡ot que sean de tat naturaleza que, sin su incorporación, sea imposible la
comercializaciÓn de /os bienes o la prestaciÓn del servicio"

2
I
 "%l*'***
'
Bancarización en materia tributaria. La ley conocida como Ley AntievasiÓn, creÓ una
herramienta para hacer más eficiente la fiscalización, ya que permite el acceso de la SAT a
los estados de cuenta de los bancos y de las tarjetas de crédito y débito que se encuentren en
poder de los contribuyentes. Esta disposición se encuentra contenida en los artículos 20 y 21 del
Decreto 20-2006.

Pagos mensuales mayores de Q30,000. De acuerdo con elArtículo 20 de la LeyAntievasién, los

contribuyentes que realicen pagos para respaldar cosfos y gasfos deducibles y demás egresos con
efecfos tributarios, que sean mayores de Q30,000 (o pagos fraccionados a un mismo proveedor
que superen esa suma en un mes) los deberán realizar por cualquier medio que establezca el
sistema bancario que individualice al beneficiario, y que sea distinto al dinero en efectivo.

Costos y gastos, su registro por el sistema de Io devengado. De acuerdo con elArtículo 52

del lSR, los contribuyentes obligados a llevar contabilidad completa , deben atribuir los resultados
de un período, por el sistema contable de lo devengado. Este sistema es el más técnico y apegado
a la técnica contable. De acuerdo con este sistema, un gasto al ser incurrido, si no es pagado
simultáneamente, debe ser provisionado en la contabilidad, siempre que después se documente
y pague.

lncurrir un gasto. lncurrir un gasto, es el acto de reconocer en la contabilidad que un gasto está
incurrido, aunque no se haya pagado.

Provisionar. Provisionar es una operación contable, mediante la cual se reconoce un gasto

incurrido a ser pagado posteriormente. Se registra con una partida contable cargando (debitando)
. el gasto y creando (acreditando) un
pasivo a favor del proveedor. Ejemplo:

Debe Haber
Energía eléctrica 10,000
Bono 14 1,000
Aguinaldo 1,000
Cuentas por pagar 12.000
12,000 12,000

Con el fin de simplificar este ejemplo, se excluyó la contabilización del IVA correspondiente

Gastos de períodos fiscales distintos. Aquí vale la pena recordar que el ISR no acepta la
deducción de gastos de períodos dlsfrnfos al que se liquida.

COSTOS Y GASTOS DEDUCIBLES

AalaZ
Para facilitar su localización, a continuación se muestran en orden alfabético los costos y gastos
que el ISR acepta como deduc!bles, así como las limitaciones a su deducibilidad, cuando sea
aplicable. Estos gastos se encuentran contenidos básicamente en los artículos21,22 y 23 del
ISR

I
 ffi'H1,:*-.?,f,ilY'

AGUINALDO
raborar contenida en er Decreto
76-78, que equivale
aguinardo es una prestación
concepto. Er debidamente
parte como mínimo G;i;; ro ástantecido en ros pactos corectivos
a una doceava la deducción de
por autoridad competenie) Lo anterior. p"iÁii" ra posibilidad de percibidos
aprobados suerdos y otros emorumentos
sobre
porcentaje, =rp"rioi"s ar 100yo. se cárcura y no
oái ,no de diciemo," ou al 30 de noviembre del siguiente año'
un año 'os
por el empleado cada año' Aunque se pague
consideran que se computa de enero a diciembre de
como argunos
primera quincena d9 diciembre, y er restante 50% en la primera quincena de
er 50% dentro de ra
ra parte incurrida pero no
o en su totáriJao dentro de ra primera quincena de diciembre,
enero,
se debe provisionar.o*o gasto por la porciÓn del período fiscal al
pagada en un p"rioJo fiscal
qrá (lSR 21 -4 Y 5)
"orr"uPonde por el empleado'
EI aguinaldo se documenta con un recibo simple firmado
su documentación.
constituye renta
para er empreado. Aquí vare ra pena recordar que, er aguinatdo
Renta exenta
tOó% de su sueldo mensual (lSR
70-5)
exentapara el empleado hasta et
,r5 de ra Ley derAguinaldo (Decreto 76'78) el aguinaldo
cuotas De acuerdo con erArtícuro
sujeto al pago del IGSS' IRTRA e
'GSS INTECAP'
no
"rt, del
cárcuro de ra indemnización. De acuerdo con er Artículo 9 de la Ley
su incidencia en er
que se refiere el Artículo 82 del
z6-7g) para er cárcuro de ra indemnización a
Aguinatdo loecreio por el trabaiador
cuenta er monto JJ aguinato o devengado
código de Trabajo, se debe tomar en servicios o por el tiempo
que se trate, en la proporción correspondiente a seis i,"tut de
de
a sels meses'
iraba¡ado si los servicios no llegaren

ALQUILERES
utirizados en
paga por er uso de bienes muebres e inmuebres
concepto. Er arquirer es ro que se
(lSR 21'13)
fu jroOl""ión de renta gravable
con opción de
con opción de compra. En ros contratos de arrendamiento
contratos de arquirer ra máquina' toma
er pago mensuar,constituyL un gasto deducibre. si se compra
compra (/easing) a través de ra depreciaciÓn
ra inversión en un gasto deducibre
cincoaños (20% anuar) convertir
gasto cada año'
ái se atquila al alquil""" "onuierte en
del teléfono
y la luz de un local arrendado. cuando se alquila un local, y los recibos
Teléfono rocar y no der negocio, es preferibre
incruir
a nombr" o"r piopietario der
y ra ruzson emitiJos contador de la
de arquirer, ros númerá= áu ras ríneas terefánicas y er registro del
en er contrato
minimiza-raposibi[áad de aiustes por no estar los
Empresa Eléctrica. io unt"r¡or posibremenfe
que, tanto el teléfono'
a nombre der negocio (dei contribuyenfe) En estos casos es obvio
recibos renta gravable' sin embargo' cuando
como la energia eléctrica ,on n*r"ruriár'prrr'proo*ii .riá, u no,ibre der contribuyente, podrían
no cumpren cor er requisito o" por el lsR'
ros comprobantes
ra sAT. Esta situación no está regulada
eventuarmente generar un ajuste oe [artá'oe
diversas'
lo que ha generado interpretaciones

4
m
 fl'1on-og*n*
BONO 14

Concepto. El Bono 14 es una prestación laboral contenida en el Decreto 42-92. Se calcula

a razón de un sueldo ordinario mensual que devengue el trabajador (salvo lo establecido en
los pacfos colectivos debidamente aprobados por autoridad competente (lSR 21-5) Lo anterior
permite la posibilidad de deducción de porcentajes superiores al 100o/a. Se paga durante la primera
quincena del mes de julio de cada año. Se calcula del uno de julio al 30 de junio de cada año.
Aunque se pague dentro de la primera quincena de julio de cada año, la porción incurrida en un
período fiscal distinto, se debe provisionaro registrar como gasto por la porción del período fiscal
a que corresponde.

Su documentación. El Bono 14 se documenta con un recibo simple firmado por el empleado

Su incidencia en el cálculo de !a indemnización. De acuerdo con elArtículo 4 del Decrelo 42-

92 (Ley del Bono 14) para el cálculo de la indemnización a que se refiere elArtículo 82 del Código
de Trabajo, se debe tomar en cuenta el monto de la bonificación devengada por el trabajador, en
la proporción correspondiente a seis meses de servicios, o por el tiempo trabajado si los servicios
no llegaren a sels meses.

AS I G NAC ON ES PATRONALES
I

Concepto. Las asignaciones patronales consisten en las aportaciones que el patrón asigna a
planes de retiro, pensiones, montepíos y seguro en beneficio de sus empleados.

Su deducción. Son deducibles las asignaciones patronales para jubilaciones, pensiones,

hontepíos o planes de seguro, de retiro, conforme las normas de los planes respectivos, siempre
que los planes sean aprobados por autoridad competente, (lSR 21-7)

COSTO DE PRODUCCIÓN

Comentario sobre su deducción. El costo de producción tal como lo presenta el lSR, jamás
puede ser considerado como un gasto deducible, ya que al finalizarse el proceso productivo, los
bienes producidos se convierten en un inventario de mercaderías para la venta, formando parte
del balance general y no un gasto (lSR 21-1)En este punto el ISR está reñido con la técnica
contable más elemental, es imposrble que a un costo de producción se le considere un costo
deducible.

COSTO DE VENTAS

Costo de ventas su deducibilidad. Cuando un producto se vende, se le retira del inventario y su

valor (su cosfo) se convierte en lo que se conoce como el cosfo de ventas, el cual sí es deducible
(iSR 21-1) En Ia próxima página se incluye un ejemplo de su determinación.

l
:::.:-"::

ffi**P*"
para determinar el costo de ventas:
Fórmula de aceptación generalizada

lnventariodemercaderíasal3ldediciembreo",o.u'nn100,000
el año 2A14
100'000
(+) Compra o producciÓn de *"n""doiu'*n
(=) lnventario de mercaderías disponinf"
p"' u"nl1',o 200'000

(_) tnventario de mer"roerias al

2014
'' de
31 Ou olcie*ore
150'000
50'000
(=) Costo ou u"nür'ááL uno za:A(deducible)
por el
de Q50,000 se deduce de los ingresos' reduciendo la renta imponible
El costo de ventas
mismo rnonto.

DEPRECIACIÓN
y
que se regura en el artículo 21-19'
depreciación es un gasto o costo deducibre
concepto. La del desgaste de los
artícuros 25 ar 2gder rsR, y consiste en er recJnoáiri"nto "oñt'bl"
en ros o en otras actividades
que sean utirizroo, er negocio,-inárstrir, profesión
activos fijos, siempre también
con producción o" ,.untrl
"n
grauaoar. i¿.ni"á*ánt", íu depreciación pretende y valores
vincuradas ra los
de .os ,.t*o-rii¡os. oenioo a iá infración, ia devaluación
mostrar en fibros áiuáro,. fiios en la contabilidad'
ros ribros muestán er varor u"trur de los activos
de reposic ión, raramenfe
que desorlenta' en
En opinión del autor, la depreciación es un concepto contable gasto para
comentario:
iinio, de ros activos, y qr" únicamente sirve para aprovechar el
cuanto ar varor información financiera'
"n
determinar ra renta imponibre. Éaia efecto. oá tá preparáción de
efectos de
la misma se debe contabilizar'
Aqui vale la pena mencionar que
el tVA
en cuanto a la depreciación.
Regulación de la LlvA puede formar parte del
ta implrtr.ion, adquisición á construcción de activos fijos, no
pagado en 16)
costo esos activ"; ó; áfectos de ta depreciación (LtvA
el costo de adquisiciÓn'
cárcuro de ra depreciación. La depreciación se carcura sobre
Base der
(tSR 26)'
o Ol-ptoOrcciÓn de los bienes
para determinar ra depreciación de los
de ra depreciación en ros inmuebres.
Base der cárcuro fiscal o el catastro municipal'
inmuebres, se utirizará er vaür más reciente de-ra matrícura
bienes
el que sea mayor (lSR 26 Y 176)'
y cuando el valor del
apricadas hasta er 31 de diciembre de 2012,
En ros casos de depreciaciones con la depreciación de
elvaior de la matrícura fiscar o el catastü pooran continuar (lsR 176
costo exceda efeciiram"ntu ra inversión realizada
ros mismos como gasto deducibre,'li J"**stran
posibremente esa documentaciÓn
sila doóumentación pertenece a períodos pi"."ritor,
transitorio)
de un o"r"cnJaoquiiioá', una deducción, por el hecho de
ya no exista, privando ar contribuvunt"
ra oo.rr"ntr"i'án después de
cuatro años, de acuerdo
haber ejercido su derecho a no conservar
con la PrescriPciÓn
gastos incurridos con
Icosto de los bienes incluye los
El costo de los bienes, ios derechos de importación' los intereses'
la
motivo de la construcción , la comPra
;Ñ;,
"ü;;;"t se
condición de ser usados' Así mismo
instalación Y el montaie de los bienes "n Ejemplo:
con carácter permanente (lSR 27)
pueden dePreciar las meioras

6
 ru 1Yf,?l,P.,o,.arrooos

Se compra una caldera en 100,000

(+) Costo de transporte a la fábrica 10,000
(+) Honorarios por su instalación 10,000
(+) Derechos de impoftacién 10,000
(=) Costo a ser depreciado 130,000

Los intereses como elementos del costo de activos a ser depreciados. A pesar que el ISR no
lo menciona, cuando se obtiene un préstamo cuyo capital se destinaráala construcción de una
planta o un edificio, el monto de los intereses no se debe mostrar como un gasto, se debe agregar
al valor del activo (capitalizar) Lo anterior de acuerdo con la técnica contable.

Mejoras permanentes. Así mismo se pueden depreciar las mejoras incorporadas con carácter
permanente. Estas mejoras, son aquellas que alargan la vida útil de un activo, o que incrementan
su capacidad de producción. Aquí se excluyen las meras reparaciones y repuestos, las cuales se
deben registrar como un gasto de mantenimiento (lSR 26)

Cuando la depreciación no es un gasto. La depreciación de los bienes muebles e inmuebles,

directamente relacionados con la producción, los considera la técnica contable como un
componente del costo de producción, y no un gasto.

Depreciación, caso de no deducción en un período. Cuando por cualquier circunstancia no

se deduce en un período de imposición la cuota de depreciación de un bien o se hace por un
valor inferior al adoptado previamente, el contribuyente no tendrá derecho a deducir tal cuota de
depreciación en períodos de imposición posteriores (lSR 25)

Su cómputo. Elcálculo de la depreciación se hará usando el método de línea recta. La utilización

de otros métodos de depreciación, debe ser solicitada a la SAT (lSR 27) Existen casos como los
motores y las hélices de los aviones, cuya vida está determinada en horas de uso, y por lo tanto
no es técnico depreciarlos por períodos fiscales, sino en relación directa a las horas de uso.

Método de línea recta de depreciación. El método de línea recta de depreciación, (lSR 27)
consiste en dividir el costo del activo fijo entre el número de años a ser depreciado, y depreciar
cada año el monto que le corresponde. Ejemplo:

Costo de un automóvil 100,000

Depreciación anual del primer año (20% sobre Q100,000) 20,000
Depreciación anual del segundo al quinto año, por año 20,000

El ISR permite porcentajes máximos de depreciación, dependiendo del tipo de activo. En el caso
de los automóviles es el 20Yo anual. El cálculo se hace siempre sobre el costo, en este caso sobre
Q100,000.

Cambio de método de depreciación. Una vez adoptado o autorizado un método de depreciación,

no puede ser cambiado sin autorización de la SAT (lSR 27)

Bienes inmuebles con valor indeterminado. En los casos de inmuebles, cuando no se pueda
precisar el valor del edificio y mejoras, debido a su antigüedad, se presume, salvo prueba en
contrario, que éstos equivalen al70% del valor total del inmueble (lSR 26)
7
 *ffil*:LP"'u'tsa
lP*

la tierra (lsR 26)

Tierras, su depreciación. No se puede depreciar el valor de

porcentajes de depreciación El lsR permite los siguientes porcentajes anuales máximos de

depreciación (lSR 28)

Edificios 5%
Equipo 20%
Equipo de comPutación 33%
lnstalaciones adheridas a inmuebles 5%
hflaquinaria Y vehículos 20%

que la Corte de Constitucionalidad en

Con relación a las revaluaciones de inmuebles, se comenta
iii, contenido en el numeral 3 del
expedient e 2g3-2013, suspendió provisionalmente el apartado
bienes inmuebles, dejaron de
Artículo g4 del Decreto 10-2012, con lo que las revaluaciones de
considerarse ganancias de capital (publicación en el Diario oficial
el22de abril de 2013)

DEUDAS INCOBRABLES
debido a falta
concepto. Las deudas incobrables son aquellas sumas que no se recuperan
lo devengado todas las
de pago de loq clientes de un contribuyente. Como en el rnétodo de
permite el gasto por pérdidas
ventas facturadas se consideran ingresá, u" cobren o no, el ISR
(lSR 21- 20)
ocasionadas por la falta de recuperaciÓn de estas cuentas

su deducción. El lsR permite la creación de una reserva de valuaclón' Dicha reserva no

los períodos anuales de
puede exceder del 3% de los saldos deudores al cierre de cada uno de
imposición. obsérvese que el 3olo se puede calcular sobre el sa/do
total del rengiÓn de cuentas
por cobrar del balance general excluyendo:

El crédito fiscal del IVA

Las deudas de los emPleados
Las deudas con garantía hipotecaria

fiscalizadas por la superintendencia

La reserva en el caso de las entidades bancarias y financieras,
préstamos concedidos y desembolsados
de Bancos, se calcula sobre la base de un 3% sobre los
(rsR 20)
el monto de la reserva
Exceso de la reserva, se debe reportar Gomo renta bruta. cuando
como renta bruta del período
exceda el total de los saldos deudorls, el exceso deberá incluirse
el monto de la reserva
en que ese exceso se dé. Esto significa que, si en un período fiscal,
excede del 3% del total de las por cobrar al cierre del 31 de diciembre de cada año, ese
"r"nt-u.
debe reportar como ingreso afecto en ese período.
excedente se
de la sAT) por el
Deducción directa. El corrtribuyente puede aptar (no necesita autorización
directamenfe de las cuentas por
método de deauciión directa, eá oecir, que procede a rebajar
como requisito para
cobrar aquellos saldos que se consideren incobrables. La ley menciona
requerimientos fehacientes
la deducciÓn por este método, que todo ello se compruebe con los judicialmente, todo
de cobro, o, en su caso, de acuerdo con los procedimientos establecidos
sea calificada de incobrable'
ello antes que opere la prescripción de la deuda o que la misma
::.]].].:']]-'..1].'.]:.-il,--.':.l',,]¡s$
8
 ffigrs§P''q'uNAa'Q§
Respecto a la prescripción, se puede consultar elArtículo 1514 del Código Civil.

Recuperación de saldos incobrables. De recuperarse total o parcialmente una cuenta rebajada

por deducción directa, el monto recuperado deberá reportarse como renta bruta en el período
fiscal en que suceda.

DIETAS

Concepto. La dieta es la remuneración que se paga a los miembros de las juntas directivas por
asistir a sus respectivas sesiones. Su pago no presume relación laboral.

su deducción. Las dietas constituyen un gasto deducible (rsR 21-4)

Su documentación. Las dietas se documentan con un recibo simple firmado por el director que
las recibe.

Retención a personas no domiciliadas. Sobre las dietas pagadas a personas no domiciliadas,

procede la retención del 15% (lSR 104-3-a)

Retención a personas no domiciliadas, su pago. Las retenciones a personas no domiciliadas,

deberán enterarse en las cajas fiscales dentro del plazo de los primeros diez dÍas hábiles del mes
inmediato siguiente a aquél en que se efectuaron los acreditamientos en cuenta o se realizaron
los pagos (LISR 105)

DONACION ES

Concepto. Las donaciones son deducibles, siempre que se puedan comproba r fehacientemente,
otorgadas a favor del Estado, las municipalidades, de las asociaciones y fundaciones no lucrativas
de asistencia, de servicio social, científicas y culturales, a las iglesias, a las universidades y
partidos políticos, todos debidamente autorizados (lSR 21-22)

Limitaciones a su deducción. Las donaciones como un gasto, no podrán exceder del S% de la

renta bruta, ni de un monto máximo de Q500,000 anuales (lsR 21-22)

Casos de deducción de donaciones sin Iímite. A pesar que el ISR ,rnda la deducción de las
donaciones, tal como se explicó anteriormente, la Constitución de la República en su Artículo
f
88, estipula que "Serán deducibles de la renta neta gravada por el lmpuesfo Sobre la Renta
I
las donaciones que se otorguen a favor de las universidades, entidades culturales o científicas"
I Como se puede observar, la anterior disposición constitucional no fija límites para la deducción
de ias donaciones en el caso de las instituciones ahí citadas.

Donaciones en especie. Cuando la donación sea en especie, el valor de la misma será iguai al
valor en libros del bien donado.
il
lt
Donaciones al Patrimonio Cultural de la Nación. Este gasto deducible no está incluido en
el lSR. Sin embargo, de acuerdo con el Artículo 29 de la Ley para la Protección del patrlmonio
Cultural de la NaclÓn, se consideran gastos deducibles para los efectos del impuesto ¡os montos
de las donaciones o inversiones destinadas a los fines de esa rey.

o
 ffi*,+sl'?,e.Bamo,,or

EXpLoRActÓn EN IVINAS, su AnloRttzRclÓHl

deducibles en cinco cuotas
Concepto. Los gastos de exploración en actividades mineras, son
anuales sucesivas e iguales (lSR 32)

HONORARIOS

ras sumas pagadas a profesionales o a técnicos, en

calidad
concepto. se consideran honorarios
relación de dependencia'
de compensación por los servicios prestados, cuando no exista
técnico, financiero o
Su deducción" Los honorarios por servicios profesionales, asesoramiento y,
no importando si
de otra índole son deducibles, siempre que sean prestados al
contribuyente
un 5%
el exterior, están limitados a
en el país o desde el exterior. Los honorarios prestados desde
de la renta bruta (lSR 21-23)
pagan a los ingenieros que
cuando los honorarios no son un gasto. Los honorarios que se
deben contabilizar como un gasto
instalan una maquinaria, o que constr-uyen un edificio, no se
de instalación de esa maquinaria'
directamente, debido a que los mismos forman parte del costo
si se pueden cargar al
Los honorarios pagados a los ingenieros encargados del mantenimiento,
gasto.Loanteriordeacuerdoconlatécnicacontable'
cuenta que el lsR, define
Definición de asesoramiento según el lsR. Es muy importante tomar en que estén
o científico, siempre
el asesoramiento como todo dictamen, consejo de carácter técnico
presentados por escrito. por lo anterior, honorurios cuyos montos sean de consideración, es
"n escritos. Existen asesoramientos
aconsejable que los mismos sean respaldados con dictámenes por lo que
que por su natural eza y confidencialidad no se acompañan de dictárnenes escritos,
(lSR 21-23)
conviene buscarse una alternativa que pruebe su existencia
pagados a personas no
Su retención a personas no domiciliadas. Sobre los honorarios
domiciliadas, procede la retención del 15% (lsR 104-3-d)

pago de las retenciones a personas no domiciliadas. Las retenciones deberán enterarse en

(plazo) del mes inmediato siguiente a
las cajas fiscales dentro de los primeros diez dias hábiles
aquél en que se efectuaron los acreditamientos en cuenta o se realizaron los pago (lsR' 105)

gastos pagados por cuenta

Reembolso de gastos. El cobro de honorarios generalmente incluye
de gasto sean solicitados
del contribuyente. En estos casos se recomienda que los comprobantes
correspondientes' adjuntar
a nombre del contribuyente, y en los casos de gastos de los registros
gastos pagados'
fotocopia del primer testimonio de la escritura donde constan los

IGSS, CUOTA PATRONAL

la aporlaciÓn del
concepto. La cuota pa"tronal del IGSS, del IRTRA y del INTECAP constituyen
como sigue:
patrono sobre los salarios y demás emolumentos que paga a sus empleados'

Cuota del IGSS 1A.67 %

Cuota del INTECAP 1.00 %
Cuota del IRTRA 1.00 %

10
 re lYl glPr',u,nara -'"os

ITVPUESTOS

Concepto. Los impuestos son las sumas que un contribuyente debe pagar al Estado y a las
municipalidades de acuerdo con las distintas leyes cuando'le son aplicables. Los impuestos son
tributos establecidos en virtud de un derecho superior.

Su deducción. Los impuestos, tasas y contribuciones y arbitrios municipales son deducibles

siempre que estén efectivamente pagados (lSR 21-15)

No son deducibles. No son deducibles, el ISR y el lVA, así como las multas o los intereses

INDETMN IZACION ES LABORALES

Goncepto. La indemnización laboral constituye una prestación laboral contenida en el Artículo

82 del Código de Trabajo. La misma se documenta con un recibo simple y, preferentemente con
una copia de la liquidación laboral o finiquito.

Su deducción. Son deducibles las indemnizaciones pagadas conforme el Código de Trabajo o el

pacto colectivo correspondiente, o las reservas que se constituyan hasta el límite del 8.33% del
total de las remuneraciones anuales. (lSR 21-8) La alternativa de su cálculo de acuerdo con el
pacto colectivo correspondiente o, permite la deducción en los casos de empresas que calculan
la indemnización arriba del 100% del sueldo.

lndemnización universal. El ISR no se refiere a este tema en forma particular, pero estipula
que la indemnización laboral se puede calcular de acuerdo con el Código de Trabajo, o a pacto
colectivo correspondiente (lSR 21- B)

Su retención. La indemnización no está sujeta a retenciones, ni al pago del IGSS

INTERESES

Goncepto. Los intereses y otros gastos financieros son las sumas en que el contribuyente incurre
o paga para la obtención de recursos financieros (lSR 21-16)

Su deducción. El monto deducible por intereses

(a) no podrá exceder al valor de multiplicar la tasa de interés referida, por un monto de tres veces
el activo neto promedio presentado por el contribuyente en su declaración jurada anual. Esta
disposición ha generado interpretaciones
(b) no podrá exceder de la tasa de interés que la SAT cobra a los contribuyentes morosos.

Limitaciones a su deducción. No son deducibles los intereses pagados a personas individuales

o jurídicas que no se encuentren supervisadas por la Superintendencia de Bancos.
lil

Comentario: Si algún gasto es necesario para producir renta imponible, son los intereses. Las
empresas obtienen préstamos para completar los recursos a invertir en nuevos proyectos, en la
adquisición de maquinaria e insumos necesarios para el funcionamiento de las misnnas. Es muy
difícil, si no imposible, la expansión y el crecimiento sin financiamiento.

11

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Su documentación. Los intereses se documentan con recibos o notas de débito, los cuales son
emitidos por los bancos y las instituciones financieras autorizadas por la Superintendencia de
Bancos.

lntereses al exterior no sujetos a retención. La Corte de Constitucionalidad, dentro del

Expediente 2849-2012, declaró con lugar la acción de inconstitucionalidad general parcial
promovida contra el Artículo 180, inciso 4) de la Ley de ActualizaciÓn Tributaria (Decreto 10-
2012) Como consecuencia, recobra vigencia la exención de las remesas de intereses al exterior,
contenida en Artículo 12 del Decreto 80-2000.

Cuando los intereses no son un gasto. Los intereses sobre préstamos para adquirir activos
fijos no se deben deducir como un gasto, sino capifalizarse de acuerdo con la técnica contable.
Un interés se capitaliza, cuando se agrega al valor de un activo o de un inventario, razÓn por la
que no debería considerarse como un gasto.

IVANTENIIVIENTO O REPARACIÓN, GASTOS DE

Concepto. Los gastos de mantenimiento y reparación son aquellos gastos necesarios para
mantener los activos en condiciones de funcionar y producir (lSR 21-18)

Su deducción. Son deducibles los gastos de mantenimiento, y reparaciÓn que mantengan en

buen estado de servicio los bienes productores de renta gravable. En los casos de facturas que
contengan el valor de los repuestos y servicios de mantenimiento o reparaciones, es conveniente
que las mismas separen los conceptos.

Limitaciones a su deducción. No se aceptan como gastos de mantenimiento las erogaciones

que constituyen mejoras permanentes o aumentan la productividad del activo ya que éstas deben
capitalizarse.

N/EJORAS EN PROPIEDAD ARRENDADA

Concepto. Las mejoras en propiedad arrendada consisten en la inversión que un contribuyente

realiza en instalaciones que no son de su propiedad, tales como la adecuaciÓn de un local o
bodega, y por lo tanto no se pueden considerar como una inversión en activo fijo. sino un gasto.

Su deducción. El costo de las mejoras en propiedades arrendadas, se debe deducir durante el

plazo que dure el contrato de arrendamiento (lSR 21-14) .

ORGANIZACIÓN, GASTOS DE

Concepto. Se entiende por gastos de organización aquellos gastos en que un contribuyente

incurre desde que principia a organizar su empresa hasta el mes en que factura las primeras
ventas. Generalmente están constituidos por gastos incurridos para su organizaciÓn legal y
gastos de instalación, alquileres, sueldos iniciales, promoción o lanzamiento, etc (lSR 21-27)

Su amortización. Los gastos de organización se deben amortizar (convertirse en gasto) mediante

cinco cuotas anuales sucesivas e iguales.
Ejemplo:

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 §-lY.n:ltn,o.*o^oo*

Gastos de organización (cifra total)

Amortización (gasfo) anual permitiáa por 100,000
ta ley 20%
Durante cinco años, er monto de 20,000
ra amo rtización anuardeberá
ser iguar a 20,000.
se deben comenzar a amortizar los gastos
de organ ización,a partir del primer período
actividades generadoras de renta gravabre fiscal de
1et priáer rno ou facturación)
PÉRDIDAS CAIViBIARIAS

concepto' Las pérdidas cambiarias son

el diferencial entre Ia tasa de cambio provisionada
en la
:l#i:: [1?: :[",:,?T";,*,3'§;,,:fi;", , l; tá., ou cambio rear ar momento de comprar ras
su deducción' Las pérdidas cambiarias son
un gasto deducibre, siempre que ras
adquieran en instituciones supervisadas dividas se
por ra srp""r,ntendencias de
Bancos.
su no deducción' El diferencial cambiario
po-r adquisición de divisas
no es deducibre por carecer de en er mercado no bancario,
documentación regar de respardo.
PRIN/AS DE SEGURO

concepto' Las primas de seguro son las

sumas que un contribuyente paga
seguros para proteger a las personas a ras compañías de
y los bienes'neclsarios para producir
su deducción. son deduciotes tas renta gravabre.
frimas de seguro sigue (rsR 21 _11 y 12):
"t*
(a) En er seguro de vida, siempre y
cuando no sea dotat(no reintegro)
(b) No son deducibres ras primas
ór;;r;;n at conyuge der trabajador.
PUBLICIDAD

Goncepto' La publicidad es un gasto

necesario para producir renta gravabre,
la misma se incrementan las ven"tas ya que a causa de
con el fin de prodlcir utilidades (lsR
21-26)
su documentación' Los gastos de publicidad
se deben respardar con facturas
de publicidad y de los meáios aulorizadas de ras agencias
por la sAT. En ou früri.iouo en periódicos y
revistas' vale la pena adjuntara
"r'"rro
la factura los recortes de los unrn.lorl.á,.,o un medio adicional
de prueba.

REGALíAS

concepto' La regalía es el gasto en que

se incurre por el uso de una marca patente
de un producto' rite gasto generatmentá o de un
ffi:[?": L" regura mediante ra suscripción de un

su deducción. Las regarías son un gasto

deducibre, siempre que (rsR 21_2s):
(a) Las mismas se encuentren inscritas
en el registro q ue corresponda"
(b) Se compruebe la obligación Oef pajo
por medro del contrato que
se suscriba

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 ""ffik1|'stB".".*^oo-t

Limitaciones a su deducción. El monto de las regalías a deducir, no puede exceder del 5% de

los ingresos brutos anuales del contribuyente.

Retención a personas no domiciliadas. El pago a personas no domiciliadas, está sujeto a una

retención del ISR del 15% (lSR 104-3-c)

Retención a personas no domiciliadas, su pago. La retención se debe pagar dentro de los

primeros diez días del mes inmediato siguiente a aquél en que se realizó la retención (lSR 105)

REPARACIONES. Ver mantenimiento, gastos de.

RESERVAS TÉCNICAS

Concepto. Las reservas técnicas son las reservas que crean las compañías de seguros y las
afianzadoras para hacer frente a siniestros no ocurridos (lSR 21-21)

Su deducción. Son deducibles las asignaciones para formar las reservas técnicas computables
establecidas por la ley, como provisión de riesgos de las operaciones ordinarias, de las compañías
de seguros y fianzas.

ROTURA, PÉRDIDA O DESTRUCCIÓN DE BIENES

Concepto. Por rotura, pérdida o destruccién de bienes se entienden las pérdidas ocasionadas a
bienes necesarios para producir renta gravable, causadas por cualquiera de esas circunstancias.

Su deducción. Son deducibles las pérdidas causadas por estas razones, sean fortuitas o por
delito cometido, siempre que (lSR 21-17).

(a) Las mismas se comprueben. Por ejemplo, en el caso de descomposición de materiales,

es aconsejable contar con dictámenes de expertos en la rnateria, tales como ingenieros
químicos apoyados, cuando sea factible, por actas notariales que den fe de lo sucedido.
(b) En el caso de pérdidas causadas por delito se requiere que el hecho haya sido denunciado
ante la autoridad competente. También es aconsejable conservar cualquier noticia de
prensa sobre el hecho.
(c) En el caso de descomposición o destrucción de bienes, se deberÍa considerar la
conveniencia de soiicitar a la SAT la presencia de un inspector fiscal en el momento de
Ia destrucciÓn, para que levante el acta pertinente, además de un acta notariai haciendo
constar la destrucción.

Documentación del monto de la pérdida. Además de lo anterior, el monto de la pérdida se

debe documentar con las facturas y otros documentos que comprueben el costo de los activos
dañados o perdidos. No solo la destrucción física es suficiente.

Limitaciones a su deducción..No son deducibles estas pérdidas, si fueran cubiertas por algún
seguro o si se registraran a través de ajustes de inventarios. En ei caso de bienes asegurados,
se puede deducir el monto de la pérdida no cubierta por el seguro.

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 ffi*uu,:re:
SUELDOS

Concepto. Los sueldos, las bonificaciones, Ias comisiones, gratificaciones y otras remuneraciones
en dinero, constituyen los pagos hechos a los empleados a cambio de su trabajo desempeñado
en relación de dependencia (lSR 21-4)

Limitaciones a su deducción. En el caso de los sueldos pagados a los socios o parientes, la

deducción máxima se limita al l0% sobre los ingresos brutos del período fiscal.

Su no dedución. No son deducibles los sueldos que no se incluyan en la planilla del IGSS,
cuando proceda (23-f)

Comentario: La frase, cuando proceda, permite la no inclusión de ciertos sueldos exentos del
IGSS legalmente. El ISR no menciona la forma de documentar los sueldos que no proceden. Es
muy conveniente que cuando esto suceda, se conserve una conciliación entre eltotal de sueldos
pagados y el total reportado al IGSS, conservando la documentación de respaldo, como sigue:

Total de sueldos pagados en el mes

(-) Sueldos paEados a personal en período de
(-) Sueldos pagados a socios de la empresa
(-) Bonificación incentiv<:
1=) Total de sueldos reportados al IGSS

Cuando los sueldos no son un gasto. Los sueldos correspondientes al personal de planta,
deben agregarse al costo de los productos manufacturados. No se pueden contabilizar como un
gasto directamente, tal y como sucede con los sueldos del personal administrativo y de ventas.
Lo anterior de acuerdo con la técnica contable.

Su retención. Los sueldos pagados en forma permanente o eventual están sujetos a la retención
del ISR cuando la suma anual supera los e49,000 (lSR T2-a)

TIERRAS LABORABLES

Concepto. Constituyen gastos deducibles las tierras laborables que se adjudiquen gratuitamente
en propiedad a los trabajadores (lSR 21--10)

Limitaciones a su deducción. La deducción máxima estará limitada, en cada caso, al valor en

libros mayor de las tierras adjudicadas a trabajadores que no sean parientes del contribuyente.

TRANSPORTE Y COTMBUSTIBLES

Concepto. El gasto de transporte y combustibles incluye el costo de transportar la mercadería

de la bodega hasta las direcciones de los clientes. Así mismo, se pueden incluir los gastos de
transporte del personal (lSR 21-3)

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