DERECHO TRIBUTARIO

DEFINICION: El derecho tributario, en sentido lato, es el conjunto de normas

jurídicas que se refieren a los tributos, regulándolo en sus distintos aspectos; la
terminología no es uniforme respecto a esta rama jurídica, la doctrina italiana,
española y brasileña usan la denominación “derecho tributario”, los alemanes
prefieren la expresión “derecho impositivo”, mientras que los franceses se
refieren al “derecho fiscal”, que es la expresión más generalizada entre
nosotros.

El derecho tributario es parte del derecho financiero a la par del derecho

presupuestario y el derecho patrimonial del Estado, y es la rama del derecho
financiero que estudia el aspecto de la tributación, como actividad del Estado y
en las relaciones de éste con los particulares y las situaciones que de estas
relaciones nacen; el derecho tributario o fiscal comprende dos grandes partes
para su estudio:

CARACTERÍSTICAS

1 Coacción en la Génesis del Tributo:

El objeto de la prestación surge como consecuencia de la potestad

tributaria del Estado, que a su vez deriva de su poder de imperio. La
potestad tributaria se da cuando surge el tributo, en esa potestad que tiene
el Estado de crear unilateralmente tributos que van a ser pagados por los
contribuyentes aunque no estén de acuerdo y lo hagan en contra de su
voluntad.

2. Coacción Normada:
Es emanada de la potestad tributaria del Estado al crear el tributo y obligar
al cumplimiento.

3. Finalidad de Cobertura del gasto Público:

La finalidad del cobro coactivo, normado es la cobertura del gasto público,
pues mediante el gasto público el Estado tiene satisfacción de las
necesidades públicas que dan nacimiento y lo justifican.

4. Capacidad Contributiva:
Si el tributo nace por razones económicas, por esa necesidad que tiene el
Estado de dar cobertura a las necesidades públicas es lógico, que el aporte
se produzca según pautas también económicas.

EVOLUCION HISTORICA

Origen de los tributos Los reyes con el objeto de incrementar su patrimonio y el

de sus súbditos, se mantenían en constantes guerras con sus vecinos, pues el
resultado de las victorias era la obtención de los tesoros del derrotado y la
adquisición de nuevas tierras y súbditos.
La tributación tuvo sus orígenes en lo religioso, y demostrar gratitud a los
dioses, Los tributos eran voluntarios, luego se convirtieron en obligatorios con
los cuales la clase sacerdotal aumentó su poderío y riqueza, llagando a ser los
mayores latifundistas del mundo.

La escasez de alimentos, agua, etc. llevó a que las organizaciones sociales

guerrearan con otras, hasta llegar a hacer de la guerra un arte y una forma de
vivir y enriquecerse. Las tribus fuertes vencían a las débiles, las saqueaban, las
esclavizaban; los vencidos debían pagar tributos.

LA EDAD MEDIA: los impuestos se estructuraron en capitaciones (valor del

impuesto

dividido entre el número de habitantes jefes de familia) e impuestos territoriales.

Los señores feudales cobraban derechos de circulación de personas y cosas a
través de su territorio,

LA TRIBUTACIÓN EN ESPAÑA. En España durante la alta edad media, que

es el término utilizado para referirse a un período de la historia europea que
transcurrió desde la desintegración del Imperio Romano de Occidente, en el
año 476 después de Cristo, hasta el siglo XV con la caída de Constantinopla en
1453. También se señala como fecha de término la de la invención de la
imprenta en 1455 o el descubrimiento de América en 1492.

LA TRIBUTACIÓN EN AMÉRICA. Los impuestos más importantes

establecidos por el régimen colonial fueron el tributo (sobre el individuo y la
tierra), el diezmo (para la religión, para el sostenimiento de la iglesia) y el
almojarifazgo que gravaba el tráfico de mercancías.

EVOLUCIÓN HISTÓRICA DE LA TRIBUTACIÓN EN GUATEMALA Es

probable que en Guatemala los primeros vestigios de historia escrita, los
encontramos en el Popol Vuh, también conocido con nombres de “Manuscrito
de 9 Chichicastenango”, “Biblia Quiche” y el “Libro Sagrado”.

Lo cual es una fehaciente demostración de que tenemos un patrimonio cultural

valiosísimo. Para abordar la evolución de la tributación en nuestro medio se
hace imperativo empezar por la Época de la Colonia.

LA TRIBUTACIÓN EN LA ÉPOCA ACTUAL. Guatemala posee una de las

estructuras fiscales más conservadoras de la región, basada en el
mantenimiento de privilegios, exenciones y exoneraciones al sector económico,
las cuales debilitan la capacidad del Estado de dar respuesta a las obligaciones
constituciones sobre todo en materia social.

AUTONOMÍA DEL DERECHO TRIBUTARIO:

 El derecho tributario como rama del derecho administrativo y a su vez del
derecho público ha evolucionado de tal forma que actualmente puede
considerarse como una verdadera rama autónoma del derecho con
características especiales que si lo distinguen en el campo del derecho
administrativo y con mayor razón lo distinguen en el campo del derecho civil.

De lo anotado surge la existencia actual del derecho tributario, como una

disciplina jurídica o rama del derecho autónoma, cuyo objeto de estudio son
precisamente los ingresos y relaciones tributarias y cuya finalidad es la de
conformar un sistema de 16 normas jurídicas de acuerdo con determinados
principios que le son comunes y que son distintos de los que rigen a las de
otros sistemas normativos.

PRINCIPIOS FUNDAMENTALES DEL DERECHO TRIBUTARIO.

El derecho tributario cuenta con principios fundamentales, contenidos en la

Constitución Política de la República de Guatemala, como Ley fundamental de
la nación y por lo tanto garante de los derechos mínimos de los contribuyentes.
Entre estos principios tenemos:

PRINCIPIO DE LEGALIDAD. Tiene su esencia en la primacía de la Ley; es

decir, que toda norma tributaria debe encontrarse regida estrictamente en
cuanto a su creación, aplicación, y procedimientos a aspectos legales en su
regulación, sin contravenir el principio de la jerarquía constitucional, además de
haber cumplido para su vigencia el procedimiento legislativo de aprobación de
una Ley.

PRINCIPIO DE CAPACIDAD DE PAGO. Hace referencia a que los tributos

deben ser establecidos en función de la capacidad económica de cada
contribuyente a quien va dirigido. Actualmente nuestra legislación denomina
este principio como capacidad contributiva o capacidad de pago, contenido en
la Constitución Política de la República, en el primer párrafo del Artículo 243

PRINCIPIO DE IGUALDAD. Se encuentra contenido en el Artículo 4 de la

Constitución Política de la República. Este principio es aplicable al campo
tributario en el sentido que todos debemos pagar los tributos, pero atendiendo
a nuestro lugar en la sociedad y en la economía ya que dentro de la igualdad
todos somos desiguales.

PRINCIPIO DE GENERALIDAD: Es de aplicación para todo el derecho, ya que

se basa esencialmente en que la Ley es de observancia general, es decir que
las Leyes tributarias son aplicables a todos los habitantes de la República.

PRINCIPIO DE PROPORCIONABILIDAD: Tiene mucha relación con el

principio de capacidad de pago, establece que el deber de contribuir a los
gastos del Estado de la población, no debe interferir con derecho de propiedad
y que por lo tanto los tributos no deben ser confiscatorios de los bienes del
contribuyente, cada contribuyente cumplirá con el deber constitucional de pagar
tributos sin que estos atenten contra su derecho de propiedad.
 ANALISIS DE DICHOS PRINCIPIOS CON LA CONSTITUCION DE LA
REPUBLICA

Su relación en la Constitución Política de la República de Guatemala Este

principio está regulado en el Artículo 239 de la Constitución Política de la
República de Guatemala, el cual establece “principio de legalidad; corresponde
con exclusividad al Congreso de la República, decretar impuestos ordinarios y
extraordinarios, arbitrios y contribuciones especiales, conforme a las
necesidades del 63 Estado y de acuerdo a la equidad y justicia tributaria, así
como determinar las bases de recaudación, especialmente las siguientes: el
hecho generador de la relación tributaria, las exenciones, el sujeto pasivo del
tributo y la responsabilidad solidaria, la base imponible y el tipo impositivo, las
deducciones, los descuentos, reducciones, recargos y las infracciones y
sanciones tributarias; recordemos que son nulas ipso jure las disposiciones
jerárquicamente inferiores a la ley, que contradigan o tergiversen las normas
legales reguladoras de las bases de recaudación del tributo.

FUENTES DEL DERECHO TRIBUTARIO

El Artículo número 2 del Código Tributario, Decreto número 6-91 del Congreso
de la República de Guatemala regula que:

“Son fuentes de ordenamiento jurídico tributario y en orden de jerarquía:

1. Las disposiciones constitucionales;

2. Las leyes, los tratados y las convenciones internacionales que tengan fuerza
de ley;

3. Los reglamentos que por acuerdo Gubernativo dicte el Organismo

Ejecutivo”.

INTERPRETACIÓN E INTEGRACIÓN DE LA LEY.

La integración de la ley es un tema que guarda íntima relación con la

interpretación de las normas y ha sido sujeto de estudio por la semejanzas que
comparten. En materia tributaria también ha sido un tema de mucha discusión,
sobre todo por la aplicación del principio de legalidad, pilar fundamental del
derecho tributario. En ese sentido De la Garza manifiesta que “A la integración
de la ley por medio de la analogía en materia tributaria, se le ha opuesto como
objeción fundamental el principio de legalidad.”.

Es por tales circunstancias necesario el desarrollo de la integración de la ley y

su relación con la interpretación de las normas en el presente trabajo de
investigación.
 De acuerdo con lo expuesto en la presente investigación, en materia tributaria
cabe utilizar cualquier método de interpretación, sin embargo, la legislación de
cada país determina los parámetros de interpretación de las leyes tributarias.

En Guatemala el Código Tributario, Decreto 6-91 del Congreso de la

República, es la ley específica que regula la materia tributaria y contiene las
normas propias, el Decreto 261, Código Fiscal, el cual fue promulgado en la
época de Justo Rufino Barrios, el que no regulaba nada sobre la materia de
interpretación de las leyes tributarias.

RELACIÓN JURÍDICO TRIBUTARIA

La relación jurídico tributaria es uno de los elementos más importantes del

tributo, por ser el vínculo que une al particular con el Estado, siendo una
obligación de dar, coloca al contribuyente como un deudor tributario, el análisis
de la misma es de suma importancia en el derecho tributario; Héctor Villegas,
señala “es el vínculo jurídico, El derecho financiero, obligación al que se
entabla entre el fisco como sujeto activo, que tiene la pretensión de una
prestación pecuniaria a, y un sujeto pasivo que está obligado a la prestación”

NATURALEZA DE LA RELACIÓN JURÍDICO TRIBUTARIA

La relación jurídico tributaria corresponde al derecho público

independientemente que tenga origen en los actos del derecho privado,
constituye una institución autónoma y corresponde a la vinculación que se crea
entre el Estado y los particulares contribuyentes o terceros como consecuencia
del ejercicio del poder del Estado, de exigir el pago de los tributos.

LA RELACIÓN JURÍDICO TRIBUTARIA, TIENE LAS SIGUIENTES

CARACTERÍSTICAS:

Consiste en un vínculo personal entre el Estado y los contribuyentes, cada uno

en particular atendiendo a que se cumpla el hecho generador previsto en la ley
y que ha efectuado cada una de las personas en el momento y lugar en que
este se lleve a cabo.

En Guatemala, siempre consiste en la obligación de dar sumas de dinero su

única fuente es la ley, ya que no se reconoce otro tipo de fuente, atendiendo al
principio de legalidad e igualdad. Nace al darse la situación de hecho
generador o hecho imponible

Tiene características de autonomía no solamente con respecto a situaciones

de derecho privado como situaciones de derecho público, por ser un fenómeno
propio del derecho tributario.

SUJETOS DE LA RELACIÓN JURÍDICO TRIBUTARIA

 SUJETO ACTIVO: el Estado que actúa como ente estatal encargado de exigir
el cumplimiento de la obligación Tributaria.

SUJETO PASIVO: representado por el contribuyente, deudor tributario, o el

obligado ante el Estado para cumplimiento a la obligación tributaria.

ELEMENTOS DE LA RELACIÓN JURÍDICA TRIBUTARIA

ELEMENTO PERSONAL. El elemento personal de la relación jurídica

tributaria se encuentra compuesto por el sujeto activo y el sujeto pasivo de la
misma.

HECHO GENERADOR O HECHO IMPONIBLE. El hecho imponible es nuestra

hipótesis legal condicionante tributaria, esto quiere decir que es el hecho
hipotético descrito en la ley tributaria con una descripción que permite conocer
con certeza situaciones en el momento de realizarse dan surgimiento a la
obligación jurídico tributaria.

OBJETO IMPOSITIVO. Los tributos en general tienen una finalidad de carácter

económico, dado que lleva implícito que su fin es obtener la percepción de
recursos en dinero,

TIPO IMPOSITIVO. También llamado elemento cuantificante. En la cuantía o

porcentaje que resulte asignada a cada deuda tributaria, este tipo impositivo
esta debidamente establecido en la Ley.

SU IMPORTANCIA

muchas de las contribuciones o entradas de recursos monetarios que el estado o

mejor dicho el gobierno tienes es gracias a los impuestos y aportaciones que los
ciudadanos como tales damos con motivo del crecimiento del país, generalmente
todo esto está relacionado con el derecho, con las aportaciones de seguridad
social con las que contribuimos así como el aprovechamiento y los productos
que se obtienen de cada una de ellas todo esto se ve reflejado en el producto
interno bruto que cuantifica la producción total llevada a cabo en un país pero
todo esto es logrado por todos para todos.

TIPIFICACIÓN EL LA LEY ELEMENTO MATERIAL. Este elemento nace al

momento en que tanto las bases de recaudación como la descripción del hecho
generador se encuentran debidamente tipificados en la ley y se hace efectivo el
pago del tribut0.

EL HECHO GENERADOR
 Es el presupuesto establecido por la ley para tipificar el tributo y cuya
realización origina el nacimiento de la obligación tributaria. Es decir, es un
hacer o un no hacer.

El hecho generador es aquella condición que da nacimiento a la obligación

tributaria, es decir, es el mecanismo del cual se vale la ley para crear la
relación jurídico tributaria con el sujeto pasivo, pues la ley por sí sola no puede
cumplir con este fin; esto.

Se considera que el hecho generador ocurre y produce efectos, cuando el

presupuesto legal esté constituido sólo por hechos materiales, desde el
momento en que se hayan realizado todas las circunstancias y elementos
integrantes de él,.
LA PRINCIPAL IMPORTANCIA

a criterio del autor es en relación a la determinación de que es evasión y

elusión fiscal, ya que en uno se cumple el supuesto que genera la relación
tributaria y es defraudado al fisco, mientras en el otro supuesto no se cumple
con la condición legal que genera la obligación del sujeto pasivo y en
consecuencia no se crea perjuicio fiscal al estado.

MOMENTO EN QUE NACE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

La mayoría de los autores coinciden con la idea de que la causa de la

obligación tributaria, es el fundamento que le da vida o la situación que le da
origen a dicha obligación, es decir, el momento que va a causar el nacimiento
de la obligación tributaria.

La importancia de saber el momento en el cual nace la obligación tributaria, es

trascendental para determinar cuando una persona está obligada a su
cumplimiento.

Sólo la ley es capaz de hacer nacer la obligación tributaria principal, que surgirá
siempre por la realización del hecho fijado por la norma y al que está anuda tal
consecuencia jurídica, al margen de la voluntad del particular y de la
Administración.
 UNIVERSIDAD RURAL DE GUATEMALA
EXTENSION 078

CURSO:

DERECHO TRIBUTARIO

ALUMNO:

SANTO PEREZ LOPEZ

DOCENTE:

Lic. MANRIQUE ORTIZ

CARRERA:

ABOGACIA Y NOTARIADO

SEPTIMO SEMESTRE

CARNET:

160780020

AÑO:

2019