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Características de las modalidades

de las garantías del interés fiscal
¡NUEVOS
Deducibilidad de los gastos
CONOCIMIENTOS efectuados por consumo

de combustible
FISCALES
Comprobante de los donativos
recibidos en especie
DE INTERÉS!
Contribuyentes que deben
tributar dentro del régimen del
sector primario
No habrá otra prórroga

ENAJENACIÓN A LAS en el uso del CFDI 3.3.
ASEGURADORAS DE VEHÍCULOS La SCJN Resuelve: Son constitucionales
SINIESTRADOS O ROBADOS los impuestos cedulares
Indebida aplicación
LA DEDUCCIÓN PERSONAL DE LOS de estímulos y subsidios
GASTOS MÉDICOS, DENTALES
Residentes en México para fines fiscales
Y HOSPITALARIOS
Momentos de deducción de las erogaciones
DETERMINACIÓN DE efectuadas con cheque
CONTRIBUCIONES RESPECTO A
Reservas para fondos
LOS DEPÓSITOS BANCARIOS de pensiones o jubilaciones
MÉTODOS PARA VALUAR Deducciones para empresas extranjeras que se

INVENTARIOS, CONTROL DE dedican al transporte internacional
EXISTENCIAS Y FACTURACIÓN
Pagos en zonas rurales sin servicios bancarios
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EDITORIAL
DIRECTORIO
Director General
Lic. Arturo Esquivel Spíndola
Consejo Editorial Notas Fiscales No. 262

Presidente:
C.P. Carlos Esquivel Espíndola
Lic. Manuel Reynoso Piña
D
Lic. Anid Almaráz Alvarado
Lic. Rodolfo Esquivel Spíndola
e acuerdo con la Secretaría de Hacienda y Crédito
Colaboración Público, al 30 de junio de 2017, el número de tra-
C.P. Eduardo Guzmán Torres bajadores afiliados al Instituto Mexicano del Segu-
M.D. Sergio Ixtepan González
C.P. Ovidio Alvarez Morales ro Social ascendió a 19 millones 134 mil personas. Dicha
Lic. Valentín Salazar Bello Secretaría señala que durante el primer semestre de 2017
Mtro. Fernando Esquivel Spíndola
se crearon 517 mil 434 empleos, correspondiendo a la afi-
Diseño
liación permanente un aumentó en 417 mil trabajadores
DCG. Luis Javier Anguiano E.
(80.7 por ciento del total) y a la eventual 100 mil personas
Administración
(19.3 por ciento del total). De acuerdo con la dependencia,
C.P. Oscar Padilla Moreno
el Producto Interno Bruto, durante el primer trimestre de
Contabilidad
2017, registró un crecimiento anual de 2.8 por ciento real
Fernando Salomón E.
Director Comercial
y en ese mismo periodo las importaciones de bienes y ser-
V. Manuel Esquivel Spíndola vicios en pesos reales crecieron a una tasa anual de 7.7
ATENCIÓN A CLIENTES por ciento; el consumo total tuvo un aumento anualizado
Amalia Barrera Martínez de 2.8 por ciento, impulsado, principalmente, por el avance
Tels. (0155) 5761-2020 5578-0006 5761-5827
5588-0536 Fax 5761-4051 de 3.1 por ciento del componente privado. Cifras ajustadas
ventas@notasfiscales.com.mx por estacionalidad señalan que el consumo total registró
Suscripciones y Ventas en todo el país: un crecimiento trimestral de 0.6 por ciento. Debemos toda-
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vía batallar en este año con una inflación bastante elevada,
Tels. (0155) 5761-2020 5578-0006 5761-5827 que al mes de julio asciende a 3.57% y que anualizada en
5588-0536 Fax 5761-4051
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números absolutos, ascenderá a 6.12%. No obstante, esta
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Política Editorial
NOTAS FISCALES es una publicación mensual, distribuida entre pro-

fesionistas y usuarios de la información financiera, administrativa y
fiscal. Es una revista de recopilación, análisis, opinión y/o información.
Los artículos presentados se refieren al criterio particular del conse-
jo editorial y/o de los autores y por lo tanto no generan derechos u
obligaciones distintos de los que establecen las disposiciones fiscales.
Prohibida su reproducción total o parcial.
Índice
1 Editorial
42 Régimen especial de
76 Monedas extranjeras a dólares
2 Indice Indice deducciones para empresas

residentes en el extranjero
que se dedican al transporte 78 Unidades de inversión
8 Cultura Fiscal internacional aéreo o terrestre

79 Indice Nacional de Precios al
Consumidor
13 Café Fiscal
43
Comprobante de los donativos
Cultura Fiscal........................................................................................................................................... 8
 Límite superior del salario base derecibidos cotización en especie
 Solicitud de reintegro del Tasa
80 porcentual
depósito en garan-de Inflación
14 Ipso 20tía  Solicitud para dejar sin efectos el pago a plazos, en parcialidades o diferido  Deducción
de créditos incobrables  Enajenación
44
Contribuyentes
de bienes muebles que deben  Información que
80
Tasalas deinstituciones
Interes Interbancaria de
17 Caracterísiticas
del sistema
modalidades
donativos
de financiero
las
con las
tributar
seránsededucibles enestablecido
quecuales
dentro
el extranjero para
del régimen
proporcionan respecto de sus clientes al SAT  Donatarias que reciben
el Derechos
sector
Equilibrio
federativos de los deportistas 
garantiza
¿Quéeles
interés fiscal no vinculativo?primario
un criterio
81
Tasas de recargos
 café fiscal. La CUFIN y los dividendos.................................................................................................................13
25 La Suprema Corte de Justicia
48 No habrá otra prórroga en la
81 Salarios diarios generales
 Ipso 20.................................................................................................................................................................................14
de la Nación Resuelve: Son actualización de la factura
 Características de las modalidades con las cuales se garantiza el interés fiscal....................17
constitucionales los impuestos
82 Salarios mínimos profesionales
 Suprema Corte de Justicia de la Nación:
cedulares
52 Enajenación
de vehículos
Son a las aseguradoras los impuestos cedulares.........25
constitucionales
siniestrados o
 forma en que se considera indebidamente aplicado un estímulo
83 Tasas de recargos en el Distrito
o subsidio..................................27
27 Análisis de la forma en que robados

 Residentes en México para fines fiscales pero que residen físicamente en elFederal
se considera indebidamente
extranjero...........29
 Los momentos de deducción deLa las erogaciones efectuadas con cheque......................................30
aplicado un estímulo o subsidio
 Métodos para valuar inventarios, 60 gastos
deducción personal de los
médicos,
control de dentales
existencias 83 Costo porcentual promedio de
y y facturación...................................33
captación
29 Residentes en México
 Reservas parapara
fondos de pensiones hospitalarios
o jubilaciones de personal, complementarias a las que esta-
fines fiscales
blece la pero
Ley que
84
residenSocial y de primas de antigüedad................................................................................39
del Seguro Cuotas IMSS
físicamente en el extranjero
65 Deducibilidad de
 Régimen especial de deducciones para empresas residentes en el extranjero que se dedican al
transporte internacional aéreo o rurales
pagos
sin servicios bancarios
en zonas
85 Directorio de modulos del SAT

terrestre.........................................................................................................42
30 Los momentos de deducción de

 Comprobante de los donativos recibidos en especie.....................................................................................43
las erogaciones efectuadas con
cheque  Contribuyentes que deben tributar 67 Deducibilidad de los gastos
dentro del
efectuados porrégimen
consumo establecido
de 86 Tablas para las retenciones de ISR
para el sector primario...44
 No habrá otra prórroga en lacombustible actualización de la factura.............................................................48
90 Tablas mensuales para el cálculo
33 Métodos  para valuar inventarios,
Enajenación a las aseguradoras de vehículos siniestrados o robados.........................................52 de ISR
controlde La
facturación
existencias y
68 Determinación presunta de
deducción personal de los gastos médicos, dentales y hospitalarios.......................................60
contribuciones respecto a los
 Deducibilidad de pagos en zonas rurales bancarios
depósitos 92 Instituciones de crédito
sin servicios bancarios......................................................65
autorizadas para recibir
39 Reservas para fondos de de los gastos efectuados por consumo de combustible............................................67
Deducibilidad declaraciones
pensiones o jubilaciones
personal, complementarias a las
de
74 Tasas de recargos en el Distrito
 Para Tomarse en Cuenta.............................................................................................................................96
Federal
que establece la Ley del Seguro
Tablas para las retenciones de ISR y cálculos 2014 a 2017, Indice Nacional de Precios Resolución
93
 Indicadores financieros y fiscales......................................................................................................75 Guía de publicaciones en la
al Consumidor, Miscelánea
tasas de Fiscal
Social recargos,
y de primas de antigüedad
74 Costo porcentual promedio de
salarios diarios generales, costo porcentual promedio de captación, tasa de interés interbancaria de equilibrio,
captación
tipo de cambio, salarios mínimos profesionales, valor de la UDI, instituciones de crédito Para
96 tomarse
autorizadas para en recibir
cuenta
41 La fusión y la escisión
declaraciones, tasasdede recargos para el D.F., tasa porcentual de inflación, cuotas IMSS, valor de conversión de monedas
sociedades paraafines
extranjeras fiscales
dólares, guía de publicaciones
75 Tipoen la deResolución
cambio Miscelánea Fiscal 2017, directorio de módulos del SAT.
Distribuido en la República Mexicana a través de la Unión de Voceadores en el Distrito Federal por Everardo Flores Serrato, Serapio Rendón
No. 87, Col. San Rafael, C.P. 06470, Del. Cuauhtémoc y a través de la Unión de Voceadores en el interior del país por CODIPLYRSA, Compañía
Distribuidora de Periódicos, Libros y Revistas, S.A. de C.V. Serapio Rendón No. 87, Col. San Rafael, C.P. 06470, Del. Cuauhtémoc. Editor
Responsable Rodolfo Esquivel Spíndola Manuel Gutierrez Najera No. 91 Col Obrera, C.P. 06800, Cuauhtemoc, D.F., No. de Certificado de Licitud
del Título 9197, No. de Reserva de Derechos de Autor 04-20005-072809502300-102 No. de Certificado de Licitud de Contenido 6442. Registro
Postal PP15-5002. Autorizado por Sepomex, impreso por Ediciones e Impresiones de México, S.A. de C.V., con Domicilio en Manuel Gutierrez
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Cultura Fiscal
Límite superior del salario embargados a los contribuyentes, o mejor dicho, a los
base de cotización no contribuyentes, pues por ello les fueron embarga-
El artículo 28 de la Ley del Seguro Social dispone que dos los bienes, y no resultan ganadores o bien, la su-
los asegurados se inscribirán con el salario base de co- basta fue cancelada, deben solicitar, mediante escrito
tización que perciban en el momento de su afiliación, libre presentado ante una Administración Desconcen-
estableciendo‚ como límite superior de cotización, el trada de Servicios al Contribuyente, dentro del plazo
equivalente a 25 veces el salario mínimo general que máximo de dos días posteriores a aquel en que el SAT
rija en el Distrito Federal (así lo establece). Al aparecer les haya informado por correo electrónico la situación,
la Unidad de Medida y Actualización (UMA), y consi- el reintegro del depósito en garantía que efectuaron,
derándose que para fines fiscales esta debe sustituir según lo establecen los artículos 181 del Código Fiscal
al salario mínimo, y que asimismo es menor que este, de la Federación, 108 y 109 de su reglamento y la re-
los contribuyentes verán disminuidos los montos que gla 2.16.10., de la Resolución Miscelánea Fiscal 2017.
deben aportar respecto de trabajadores que rebasan
ese límite. La Suprema Corte de Justicia de la Nación Para intervenir en una subasta, el postor, antes de en-
estableció jurisprudencia en el sentido de que las per- viar su postura, debe realizar una transferencia electró-
sonas que se jubilen con la ley del seguro social ante- nica de fondos equivalente a cuando menos al diez por
rior, es decir, la que proviene de 1973 y que estuvo en ciento del valor fijado a los bienes en la convocatoria.
vigor hasta el 30 de junio de 1997, deberán considerar
un salario promedio topado no a 25 sino a 10 veces el Solicitud para dejar sin efectos el pago a
salario mínimo. Nuestro máximo tribunal resolvió que: plazos, en parcialidades o diferido
“El límite superior de veinticinco veces el salario

Es probable que un contribuyente considere que tiene
mínimo, previsto en el artículo 33 de la abroga-
un adeudo fiscal, el cual, al ser por un monto conside-
da Ley del Seguro Social, está vinculado para las
rable, lo obliga a solicitar la autorización para pagarlo
prestaciones en los seguros de enfermedad gene-
en parcialidades. Sin embargo, no son pocos los ca-
ral y maternidad; el límite superior de diez ve-
ces el salario mínimo regirá de tope salarial para sos en los que al revisar lo registros, documentación,
los seguros de invalidez, vejez, cesantía en edad cálculos, tratamientos fiscales, etc., se detecta que el
avanzada y muerte”. adeudo no era real y el contribuyente se pregunta si es
que puede cancelar la obligación de pagar ese adeu-
Si el pago de las pensiones se quisiera hacer consi- do pese a que ya haya pactado cubrirlo a plazos. En
derando un tope de 10 UMAS, sí podría interponerse efecto, las disposiciones fiscales previenen esta situa-
un amparo, pues la ley de 1973 precisa que se debe ción y sí es posible cancelar ese convenio de pago a
considerar el salario mínimo. La UMA diaria asciende plazos, según lo fundamentan los artículos 66 y 66-A
a 75.49 y el salario mínimo a $ 80.04, es decir, hay del Código Fiscal de la Federación y la Regla 2.14.3.,
entre ellos una diferencia del 6%. de la Resolución Miscelánea Fiscal 2017. La solicitud
de cancelación se presenta mediante escrito libre fir-
Solicitud de reintegro
mado por el contribuyente o su representante legal
del depósito en garantía
ante una Administración Desconcentrada de Servicios
Las personas que participan en una subasta de las que al Contribuyente. Para que sea procedente la cance-
realizan las autoridades hacendarias con los bienes lación, el promovente debe acompañar a su solicitud:
8 Notas Fiscales ›› Septiembre 2017

Cultura Fiscal
- Archivo electrónico en PDF, donde se manifieste de- h) Expedidos en operaciones realizadas con el público
jar sin efectos el pago a plazos, en parcialidades o di- en general.
ferido. i) Emitidos a residentes en el extranjero para efectos
- Documentación que acredite los motivos por los cua- fiscales.
les se considera que no procede el cobro del adeu- j) Cuando la cancelación se realice dentro de las 72
do, como declaraciones complementarias, recibos de horas inmediatas siguientes a su expedición.
pago, resoluciones judiciales definitivas, declaracio-
nes de improcedencia. Ahora bien, ¿si no es posible cancelar en comproban-
te, cómo es que se elimina el efecto fiscal? La res-
El archivo electrónico debe contener: puesta a este cuestionamiento nos la da una dispo-
- Nombre del contribuyente o la denominación o razón sición que no es nueva, sino que con la aparición de
social de la empresa, si el contribuyente es persona la figura del CFDI se había dejado fura de la conside-
moral. ración: Deducir la cuenta incobrable. Sin embargo, la
- El domicilio fiscal que tiene manifestado en el registro deducción solo puede darse cuando exista imposibili-
federal de contribuyentes. dad práctica de cobro o prescriba el crédito fiscal, La
prescripción en materia comercial, es decir, adeudos
- El domicilio para oír y recibir notificaciones, si es el amparados con facturas o notas de remisión, se susci-
caso. ta en el plazo de 10 años.
- La clave del registro federal de contribuyentes.
No obstante, el inciso a) de la fracción XV del artículo
- La autoridad a la que se dirige. 27 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta, señala ex-
- El propósito de la promoción. cepciones en las cuales se pueden adelantar los mo-
mentos de deducción. Este inciso señala lo siguiente:
- La dirección de correo electrónico.
- Estar firmado. Se considera que existe notoria imposibilidad práctica
de cobro:
Deducción de créditos incobrables a) Tratándose de créditos cuya suerte principal al día
de su vencimiento no exceda de treinta mil unidades de
Cuando un cliente no nos paga una factura, ahora
inversión, cuando en el plazo de un año contado a partir
CFDI, no es procedente cancelar ese comprobante
de que incurra en mora, no se hubiera logrado su cobro.
para dejar de acumular el ingreso. Como sabemos, a
En este caso, se considerarán incobrables en el mes en
partir del 1 de enero de 2018, entrará en vigor un es-
que se cumpla un año de haber incurrido en mora.
quema en el cual se requiere autorización del cliente
para la cancelación. La regla 2.7.1.39., de la Reso- Cuando se tengan dos o más créditos con una misma
lución Miscelánea Fiscal 2017, nos precisa respecto persona física o moral de los señalados en el párrafo
de qué tipo de comprobantes no se requerirá para su anterior, se deberá sumar la totalidad de los créditos
cancelación la aceptación del cliente: otorgados para determinar si éstos no exceden del
a) Que amparen ingresos por un monto de hasta monto a que se refiere dicho párrafo.
$5,000.00. Lo dispuesto en el inciso a) será aplicable tratándose
b) Por concepto de nómina. de créditos contratados con el público en general, cuya
suerte principal al día de su vencimiento se encuen-
c) Por concepto de egresos.
tre entre cinco mil pesos y treinta mil unidades de in-
d) Por concepto de traslado. versión, siempre que el contribuyente de acuerdo con
e) Por concepto de ingresos expedidos a contribuyen- las reglas de carácter general que al respecto emita el
tes del RIF. Servicio de Administración Tributaria informe de dichos
créditos a las sociedades de información crediticia que
f) Emitidos a través de la herramienta electrónica de
obtengan autorización de la Secretaría de Hacienda y
“Mis cuentas” en el aplicativo “Factura fácil”.
Crédito Público de conformidad con la Ley para Regu-
g) Que amparen retenciones e información de pagos. lar las Sociedades de Información Crediticia.
Notas Fiscales ›› Septiembre 2017 9

Cultura Fiscal
Lo dispuesto en el inciso a) será aplicable cuando el ¿Cuál sería un bien mueble que por el transcurso del
deudor del crédito de que se trate sea contribuyente tiempo no pierde su valor? Por ejemplo una joya, un
que realiza actividades empresariales y el acreedor in- cuadro de algún pinto famoso, un metal acuñado, una
forme por escrito al deudor de que se trate, que efec- pieza de un metal precioso, etc.
tuará la deducción del crédito incobrable, a fin de que
Lo antes comentado, nos lo confirma el artículo 210
el deudor acumule el ingreso derivado de la deuda no
del Reglamento de la Ley del Impuesto Sobre la Ren-
cubierta en los términos de esta Ley. Los contribuyen-
ta, al precisar lo siguiente:
tes que apliquen lo dispuesto en este párrafo, deben in-
formar a más tardar el 15 de febrero de cada año de los “No se disminuirá el costo de adquisición en fun-
créditos incobrables que dedujeron en los términos de ción de los años transcurridos, respecto de los si-
este párrafo en el año de calendario inmediato anterior. guientes bienes:
El aviso relativo a deducciones de pérdidas por crédi- I. Las obras de arte;
tos incobrables deberá presentarse en el Portal del SAT II. Los automóviles cuya antigüedad de año modelo
mediante archivo electrónico manifestando la deduc- sea de 25 o más años a la fecha de la enajenación, y
ción de pérdidas por créditos incobrables, para lo cual
III. Los metales y piedras preciosas, las perlas y las
se deberá contar con e.firma y contraseña. La regla
manufacturas de joyería hechas con cualquiera de
3.3.1.23., de la Resolución Miscelánea Fiscal establece
los citados bienes, siempre que dichos metales, pie-
que los contribuyentes tendrán por cumplido el requisi-
dras y perlas representen más del 50% del valor de
to de presentar la información, siempre que hayan op-
las materias primas incorporadas”.
tado por dictaminarse y dicha información se manifieste
en el Anexo del dictamen fiscal denominado “CONCI- Pero, el referido artículo reglamentario previene en su
LIACIÓN ENTRE EL RESULTADO CONTABLE Y FISCAL último párrafo que:
PARA EFECTOS DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA”.
“Tratándose de bienes distintos de los señalados
en las fracciones anteriores los contribuyentes
Enajenación de bienes muebles
podrán no disminuir el costo de adquisición en
Cuando una persona enajena un bien mueble de su función de los años transcurridos, sólo mediante
propiedad, el cual en ningún momento lo destinó a la autorización previa de la autoridad fiscal”.
realización de actividades lucrativas, es decir, no lo
En función de lo comentado, cualquier bien podría es-
ha deducido para fines fiscales, al enajenarlo, debe
tar sujeto a no considerar que tiene un demérito por el
comparar el precio de venta con el costo de ese bien
paso del tiempo, siempre que lo autorice la autoridad
actualizado, pero, disminuyendo dicho costo con una
hacendaria.
tasa de deducción del 10% anual o del 20% si es que
de un automóvil se trata. La solicitud se presenta en escrito libre ante la Admi-
nistración General Jurídica o la Administración Des-
Dadas las tasas de deducción referidas, se entiende
concentrada Jurídica o ante la Administración Gene-
que si ya transcurrieron más de 10 años desde la fe-
ral de Grandes Contribuyentes, según corresponda,
cha de adquisición; o de 5 años si de automóviles se
acompañada de un archivo electrónico con la docu-
trata, el bien se considera totalmente depreciado para
mentación o elementos que comprueben que se en-
fines fiscales y en consecuencia se debe considerar
cuentran en el supuesto establecido por los artículos
que el costo de enajenación es “0”.
124, tercer párrafo de la Ley del ISR y 210, último pá-
No obstante, el tercer párrafo del artículo 124 de la Ley rrafo de su Reglamento, ya referidos.
del Impuesto Sobre la Renta establece que el contri-
Información que las instituciones del
buyente podrá, siempre que cumpla con los requisitos
sistema financiero proporcionan
que señale el Reglamento de dicha Ley, no disminuir
respecto de sus clientes al SAT
el costo de adquisición en función de los años transcu-
rridos, tratándose de bienes muebles que no pierdan Las Instituciones del Sistema Financiero que pagan inte-
valor con el transcurso del tiempo y sin perjuicio de ac- reses, deben presentar una declaración informativa de los
tualizar dicho costo en los términos del párrafo anterior. depósitos en efectivo que se realicen en todas las cuen-

Cultura Fiscal
tas de las que el contribuyente sea titular en una misma I. Los ingresos totales obtenidos por concepto del
institución del sistema financiero, que excedan del monto otorgamiento del uso o goce temporal de bienes
acumulado mensual de $15,000.00, así como respecto inmuebles, intereses, dividendos o regalías, y
de todas las adquisiciones en efectivo de cheques de
II. La utilidad que resulte de las actividades que,
caja, todo ello, según lo estatuye el artículo 55, fracción
en su caso, realicen y que no estén substancial-
IV de la Ley del Impuesto Sobre la Renta. El artículo 94
mente relacionadas con el desarrollo de su objeto
del reglamento de la ley en cita, establece las referidas
social o fines.
instituciones la opción de presentar la declaración en for-
ma mensual ¿Cómo hacen esta prestación las mencio- Lo dispuesto en las dos fracciones anteriores no es
nadas instituciones? La hacen vía electrónica mediante aplicable a las sociedades o asociaciones de carácter
la forma IDE-M, en los canales establecidos: CECOBAN civil que se dediquen a la enseñanza, con autorización
para las Instituciones del Sistema Financiero que tienen o con reconocimiento de validez oficial de estudios
acceso a dicho canal o vía Internet para el resto de las en los términos de la Ley General de Educación, así
Instituciones, o en una Administración Desconcentrada como a las instituciones creadas por decreto presiden-
de Servicios al Contribuyente, previa cita registrada en el cial o por ley, cuyo objeto sea la enseñanza, siempre
Portal del SAT, SAT Móvil o Portal GOB.MX. que sean consideradas como instituciones autoriza-
das para recibir donativos deducibles.
Tratándose de instituciones del sistema financiero, cu-
yos clientes en uno o varios meses no reciban depó-
Derechos federativos de los deportistas
sitos en efectivo que excedan del monto acumulado
mensual de $15,000.00, deben informar mensualmen- Hay un criterio interno, no vinculativo, del Servicio de
te en la forma IDE-M, “sin operaciones”. Administración Tributaria, identificado como 34/ISR/
NV, el cual refiere que las “cartas” de los deportistas,
El artículo 95 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta
deben considerarse una inversión en la modalidad de
señala que también se entenderán como depósitos en gasto diferido. Este criterio, nos define con bastante
efectivo, las cantidades en efectivo destinadas al pago claridad lo que es “la carta” de un deportista, en rea-
de un crédito, préstamo o financiamiento otorgado por lidad un derecho en favor del club que la posee. Vea-
una institución del sistema financiero a una persona mos qué dispone el criterio referido.
física o moral, que excedan del monto adeudado por
tales conceptos. “El artículo 25, fracción IV, de la Ley del ISR, esta-
blece que los contribuyentes podrán efectuar diver-
Como podemos ver, ya sea que se rebasen los refe- sas deducciones, entre ellas, la de inversiones.
ridos $ 15,000.00 o no se rebasen, de todas maneras El artículo 31 de la Ley del ISR dispone que las in-
el SAT recibe la información de los cuentahabientes. versiones se podrán deducir mediante la aplicación
en cada ejercicio en los porcentajes máximos auto-
Donatarias que reciben donativos que rizados por la citada Ley, sobre el monto original
serán deducibles en el extranjero de la inversión; y cuando el contribuyente enajene
Existen entidades o fideicomisos a cuyo favor se emite los bienes o cuando estos dejen de ser útiles para
una autorización para recibir donativos deducibles en obtener los ingresos, deducirá, en el ejercicio en
el extranjero, conforme a los tratados internacionales. que esto ocurra, la parte aún no deducida.
Estas entidades, tienen prohibido recibir ingresos en Los artículos 32, tercer párrafo y 33, fracción III, de
cantidades excesivas por concepto de arrendamiento, la Ley del ISR señalan que se consideran inversio-
intereses, dividendos o regalías o por actividades no nes los gastos diferidos, es decir, activos intangibles
relacionadas con su objeto social. Ante la indefinición representados por bienes o derechos que permitan
en ley, de lo que debe entenderse por “cantidades ex- reducir costos de operación, mejorar la calidad o
cesivas”, el artículo 136 del reglamento de la ley del im- aceptación de un producto, usar, disfrutar o explo-
puesto sobre la renta, aclara que ello significa, no recibir tar un bien, por un periodo limitado, y que su por-
más de una tercera parte de sus ingresos en cada año centaje máximo de deducción es de 15% anual.
de calendario de la suma de los siguientes conceptos:
Las asociaciones deportivas o clubes deportivos llevan

Cultura Fiscal
a cabo prácticas comerciales en donde, como parte de ¿Qué es un criterio no vinculativo?

su actividad, adquieren los comercialmente denomi- El artículo 33 del Código Fiscal de la Federación dis-
nados “derechos federativos” o “carta de derechos” pone que las autoridades fiscales para el mejor cum-
por medio de los cuales se reconoce el derecho o po- plimiento de sus facultades entre otras acciones darán
testad que tiene una asociación o club deportivo de a conocer en forma periódica, mediante publicación
inscribir a un atleta en una determinada competencia en el Diario Oficial de la Federación, los criterios no
oficial organizada por una federación o asociación vinculativos de las disposiciones fiscales y aduaneras.
deportiva, tal operación atiende a que los clubes de- Los contribuyentes que optan por hacer dictaminar sus
portivos pagaron una cantidad de dinero a fin de que estados financieros deben señalar los criterios no vincu-
la asociación o el club deportivo que tiene celebrado lativos que, en su caso, se hubieren aplicado.
un contrato con un atleta, finiquite su relación laboral El artículo 89 del Código Fiscal de la Federación preci-
con el mismo y, con ello, se permita que la asociación sa que es infracción cuya responsabilidad recae sobre
o el club deportivo que efectuó la erogación contrate terceros el asesorar, aconsejar o prestar servicios para
los servicios de dicho atleta y en consecuencia también omitir total o parcialmente el pago de alguna contribu-
adquiera los mencionados “derechos federativos” que ción en contravención a las disposiciones fiscales. El
poseía la asociación o el club deportivo que termina la referido artículo dispone que no se incurrirá en esta
relación laboral con el atleta. En conclusión, derivado infracción cuando se manifieste en la opinión que se
del acto de inscripción, nace a favor del club deportivo otorgue por escrito que el criterio contenido en ella es
que inscribe a un atleta un “derecho de exclusividad” diverso a los criterios no vinculativos dados a conocer
para que dicho deportista únicamente participe oficial- por las autoridades fiscales o bien manifiesten también
mente en cualquier competencia, representando a la por escrito al contribuyente que su asesoría puede ser
asociación deportiva o club deportivo de que se trate. contraria a la interpretación de las autoridades fiscales.
De lo anterior se tiene que, las adquisiciones realizadas El artículo 90 del referido ordenamiento precisa que
por los clubes deportivos bajo el esquema precisado en la multa en el caso de que se incurra en la infracción
el párrafo anterior, que tienen por fin obtener la titula- señalada en el párrafo anterior irá de $49,210.00 a
ridad de los “derechos federativos” o “carta de dere- $77,350.00 y que se considerará como agravante que
chos”, se consideran inversiones bajo la modalidad de la asesoría, el consejo o la prestación de servicios sea
gastos diferidos, toda vez que son activos intangibles diversa a los criterios no vinculativos dados a conocer
los cuales permiten usar, disfrutar o explotar un bien, por las autoridades fiscales. En este caso, la multa se
en este caso intangible (el derecho de exclusividad), aumentará de un 10% a un 20% del monto de la con-
por un periodo limitado representados en derechos, tribución omitida, sin que dicho aumento exceda del
atendiendo a que la intangibilidad del bien, radica en doble de los honorarios cobrados por la asesoría, el
el “derecho de exclusividad” que adquiere sobre la consejo o la prestación de servicios.
participación del deportista en competencias oficiales. El artículo 90 antes citado también señala que no se in-
Por lo anterior, se considera que realizan una prác- currirá en la agravante a que se refiere el párrafo ante-
tica fiscal indebida: rior, cuando se manifieste en la opinión que se otorgue
por escrito que el criterio contenido en ella es diverso a
I. Las asociaciones deportivas o clubes deportivos los criterios dados a conocer por las autoridades fiscales.
que deduzcan como gasto las erogaciones que entre-
Los criterios no vinculativos son entonces, el criterio
guen a otras asociaciones o clubes deportivos para
oficial de la autoridad hacendaria respecto a cómo
finiquitar la relación laboral con el atleta al momen- deben entenderse diversas disposiciones fiscales. Su
to en que transmiten los derechos federativos al ad- carácter no vinculatorio se da porque no pueden obli-
quirente de los mismos, así como las diversas que se gar a los contribuyentes a su cumplimiento en contra-
entreguen con posterioridad por dicha adquisición vención a lo que dispongan las leyes, es decir, solo
de “derechos federativos” o “carta de derechos”. representan la opinión de la autoridad fiscal. Sin em-
II. Quien asesore, aconseje, preste servicios o par- bargo, los auditores, contadores o abogados deben
ticipe en la realización o la implementación de la cumplir con lo señalado en los dos párrafos anteriores
práctica anterior. en las opiniones y asesorías que otorguen.

CAFÉ FISCAL
Caféisc al
LA CUFIN Y LOS DIVIDENDOS
c
uando una persona moral realiza eroga- de las cuales, como ya lo dijimos, se pagó el
ciones que a juicio de la autoridad hacen- impuesto, pero no es un punto de referencia
daria beneficiaron a los accionistas, debe para pagar dividendos, es decir, no es que el
considerar que esas erogaciones fueron dividen-
dos distribuidos. La autoridad considera que contribuyente se haga el cuestionamiento de:
en tal caso se debe pagar el impuesto sobre ¿Los dividendos que distribuiremos los toma-
dividendos pues no puede considerarse que esos mos de la CUFIN o no?
dividendos provienen de la Cuenta de Utilidades
Fiscales Netas (CUFIN). La pregunta es ¿Por Si la autoridad exactora puede introducirse en
qué no puede hacerse esta consideración? La la mente del contribuyente que lo haga y se
autoridad nos responderá que es porque cuan- dará cuenta de que esto es así.
do se hizo la erogación nunca se pensó en que
esos dividendos provinieran de la CUFIN. Pues No dude el lector que en lo futuro habrá
sí, la autoridad se introduce hasta en nuestra sensores que se coloquen en las sienes de las
mente, buscando si dentro de ella hay indicios personas y se extraiga la información respecto
de evasión fiscal. El asunto es que cuando una
a las intenciones fiscales que puedan tener,
persona distribuye utilidades lo hace a partir
de utilidades contables y no así respecto de pero, hasta el momento, no hay algo parecido,
una cuenta que meramente es un cúmulo de sino solamente la sana consideración de nuestra
utilidades fiscales respecto de las cuales ya se autoridad fiscal administrativa.
pagó impuesto. Visto de otra manera, cuando
se distribuye una utilidad ¿qué asiento conta- Creemos que el legislador debe tomar cartas
ble debe hacerse? en el asunto y establecer que en tanto haya
saldo en al CUFIN y se distribuyan dividendos,
“Cargo a resultados acumulados con abono a independientemente de la naturaleza de estos
bancos”
(pago, erogaciones no deducibles, préstamos a
¿En qué momento se consideró en este asien- accionistas, intereses sobre acciones, etc.), no
to contable la referida CUFIN? se deberá pagar el impuesto sobre dividendos.
Pues que nos sirva la famosa CUFIN.

La autoridad deja de considerar que la CUFIN
es un mero indicador de utilidades respecto Hasta el mes próximo.

IPSO 20
IPso
Autoridades fiscales
20 Subsidio para el empleo
Cuando ordenen la práctica de un avalúo, y Es factible recuperar vía devolución el rema-
1 éste resulte superior en más de un 10% del va- 6 nente no acreditado
lor declarado por el contribuyente, éste deberá
cubrir el costo de dicho avalúo. Criterio interno del SAT 44/ISR/N
Último párrafo del artículo 150
Adquisición de bienes con motivo
del Código Fiscal de la Federación
de fusión o escisión de sociedades
Embargo Se considerará como fecha de adquisición la
Cuando de créditos se trata, será notificado 7 que le correspondió a la sociedad fusionada o
directamente por la autoridad fiscal a los deu- a la escindente.
dores del embargado, y se le requerirá con el
Tercer párrafo del artículo 31 de la
2 objeto de que no efectúen el pago de las can- Ley del Impuesto Sobre la Renta
tidades respectivas a éste sino a la autoridad
fiscal, apercibidos de doble pago en caso de
Billetes de lotería
desobediencia.
Su enajenación se encuentra exenta de im-
Artículo 160 del Código Fiscal de la Federación 8 puesto al valor agregado.
Resultado fiscal de un ejercicio Fracción V del artículo 9 de la
Ley del Impuesto al Valor Agregado
Cuando se modifica y reduce la utilidad fiscal
neta determinada, el importe actualizado de Delito de defraudación fiscal
la reducción debe disminuirse del saldo de la
3 cuenta de utilidad fiscal neta que la persona
Lo comete quien con uso de engaños o apro-
vechamiento de errores, omite total o parcial-
moral tenga a la fecha en que presente la de-
claración complementaria. 9 mente el pago de alguna contribución u obtie-
ne un beneficio indebido con perjuicio del Fis-
Sexto párrafo del artículo 77 co Federal.
de la Ley del Impuesto Sobre la Renta
Artículo 108 del Código Fiscal de la Federación
Liquidación de una sociedad
Personas físicas
Dentro del mes siguiente a la fecha en que ter-
Podrán tributar en el régimen de incorporación
4 mine, el liquidador deberá presentar la decla-
aquellas que realicen actividades empresa-
ración final del ejercicio de liquidación;
riales mediante copropiedad, siempre que la
Artículo 12 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta suma de los ingresos de todos los copropieta-
10 rios por las actividades empresariales que rea-
Primas obtenidas por la colocación de ac-
licen a través de la copropiedad, sin deducción
ciones que emita una sociedad
alguna, no excedan en el ejercicio inmediato
No se consideran ingresos acumulables para anterior de 2 millones de pesos.
5 estas. Tercer párrafo del artículo 111
Artículo 16 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta de la Ley del Impuesto Sobre la Renta

IPSO 20
Pagos por servicios aduaneros Premios de puntualidad y asistencia
No serán deducibles aquellos distintos de los Son ingresos acumulables para los trabajado-
honorarios de agentes aduanales y de los gas- res y no deben ser considerados previsión so-
11 tos en que incurran dichos agentes o la perso-
16
cial, pues no son concedidos de manera gene-
ral sino solamente a aquellas personas que se
na moral constituida por dichos agentes adua-
nales en los términos de la Ley Aduanera. encuentran en supuestos específicos, son por
lo tanto, pago de salario.
Fracción XXII del artículo 28 de la
Artículo 166 del Reglamento
Ley del Impuesto Sobre la Renta
Gastos de viaje destinados al hospedaje Derechos parcelarios

Los erogados en el extranjero sólo serán de- La exención en su enajenación se aplica so-
ducibles hasta por un monto que no exceda de 17 lamente respecto de la primera enajenación,
12 $3,850.00 diarios y el contribuyente acompañe cosa que debe comprobar el notario.
a la documentación comprobatoria que los am- Fracción XXVIII del artículo 93 de la
pare la relativa al transporte. Ley del Impuesto Sobre la Renta
Fracción V del artículo 28 de la
Comprobantes fiscales
Ley del Impuesto Sobre la Renta
Cuando amparan un gasto, la fecha de su ex-
pedición deberá corresponder al ejercicio por
Rendimientos 18 el que se efectúa la deducción.
Los de bienes entregados en fideicomiso Fracción XVIII del artículo 27 de la Ley
no se consideran ingresos obtenidos por los del Impuesto Sobre la Renta
contribuyentes, en tanto dichos rendimientos
únicamente se destinen, entre otros fines, a
13 financiar la educación hasta nivel licenciatura
Exportación de servicios
Se considera como tal al aprovechamiento en
de sus descendientes en línea recta, siempre
el extranjero de servicios prestados por resi-
que los estudios cuenten con reconocimiento
de validez oficial.
19 dentes en el país, por concepto de comisiones
y mediaciones.
Cuarto párrafo del artículo 90 Artículo 29, fracción IV, inciso d) de la Ley del IVA
Contrato de seguro
Retención del IVA En él, la compañía aseguradora se obliga, me-
Están obligadas a efectuarlo las personas físi- diante una prima, a resarcir un daño o a pagar
cas o morales que adquieran bienes tangibles, una suma de dinero; asimismo, el contratante
14 o los usen o gocen temporalmente, que enaje- del seguro está obligado a pagar el deducible
estipulado en dicho contrato. Por lo tanto, el
nen u otorguen residentes en el extranjero sin
establecimiento permanente en el país. pago del deducible del seguro de gastos mé-
dicos no es un gasto médico, ni es una prima
Artículo 1-A, fracción III de la Ley del IVA
por concepto de dicho seguro, en virtud de que
son erogaciones realizadas como una contra-
Recurso de revocación
prestación de los servicios otorgados por la
Es procedente, entre otros supuestos, contra compañía aseguradora de conformidad con la
resoluciones definitivas dictadas por las autori- Ley sobre el Contrato de Seguro y por ello, no
15 dades fiscales que causen agravio al particular podrán considerarse como una deducción per-
en materia fiscal.
20 sonal para efectos del ISR.
Artículo 151, fracciones I y VI de la Ley del ISR y artícu-
Artículo 117, fracción I, inciso d)
del Código Fiscal de la Federación los 1 y 86 de la Ley sobre el Contrato de Seguro.

EL ADECUADO USO
FISCAL DE LOS PAGOS
ASIMILADOS A
SALARIOS
Teoría y práctica
Si los asimilados a salarios

jurídicamente existen,
debemos conocer su naturaleza
para que, con todo derecho,
podamos hacer uso de sus
beneficios fiscales, en estricto
apego a la ley.
Algunos contribuyentes han utilizado

la figura de los pagos asimilados a
El pago de asimilados a salarios no es
una invención del contribuyente,
$420.00
incluye gastos de envío
salarios, con el único fin de disminuir legalmente existe, pues lo contempla
sus cargas impositivas, que sea dicho la Ley del ISR, luego, es arbitrario y
de paso, son altas. Sin embargo, es un abusivo por parte del Instituto Mexica-
error frecuente hacer uso de tal figura no del Seguro Social, objetar, sin el más
cuando de origen es improcedente su mínimo análisis, el que por los referidos
adopción. pagos no se le cubran cuotas.
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GARANTÍAS
Características
de las modalidades con las cuales
se garantiza el interés fiscal
U
na forma de evitar un embargo, es garantizar el Cobro igual al monto a cargo en cualquiera de las úl-
interés fiscal ¿Para qué garantizarlo si es que timas seis declaraciones
debemos pagar el crédito? No. La garantía es
una medida preventiva para los casos en los cuales II. Tratándose de la omisión en la presentación de una
consideramos que no estamos obligados a pagar el declaración periódica para el pago de contribuciones,
crédito y vamos a ejercer nuestro derecho a defender- una vez realizadas las acciones previstas en la fracción
nos, aunque hay casos en los que la garantía del inte- anterior, podrán hacer efectiva al contribuyente o al
rés fiscal se establece cuando obtenemos autorización responsable solidario que haya incurrido en la omisión,
para pagar nuestros adeudos fiscales en parcialidades. una cantidad igual al monto mayor que hubiera deter-
minado a su cargo en cualquiera de las seis últimas
Garantía del interés fiscal respecto de declaracio- declaraciones de la contribución de que se trate. Esta
nes no presentadas cantidad a pagar no libera a los obligados de presentar
la declaración omitida.
El artículo 41 del Código Fiscal de la Federación es-
El pago no libera del cumplimiento de la obligación
tablece que cuando las personas obligadas a presen-
tar declaraciones, avisos y demás documentos no lo
Cuando la omisión sea de una declaración de las que
hagan dentro de los plazos señalados en las disposi-
se conozca de manera fehaciente la cantidad a la que
ciones fiscales, las autoridades fiscales exigirán la pre-
le es aplicable la tasa o cuota respectiva, la autoridad
sentación del documento respectivo ante las oficinas
fiscal podrá hacer efectiva al contribuyente, una can-
correspondientes, procediendo de la siguiente forma:
tidad igual a la contribución que a éste corresponda
determinar, sin que el pago lo libere de presentar la de-
Imposición de multa y requerimiento de declaracio-
claración omitida.
nes
Pago de diferencias
I. Imponer la multa que corresponda y requerir hasta
en tres ocasiones la presentación del documento omiti- Si la declaración se presenta después de haberse no-
do otorgando al contribuyente un plazo de quince días tificado al contribuyente la cantidad determinada por la
para el cumplimiento de cada requerimiento. Si no se autoridad conforme a esta fracción, dicha cantidad se
atienden los requerimientos se impondrán las multas disminuirá del importe que se tenga que pagar con la
correspondientes, que tratándose de declaraciones, declaración que se presente, debiendo cubrirse, en su
será una multa por cada obligación omitida. La auto- caso, la diferencia que resulte entre la cantidad deter-
ridad después del tercer requerimiento respecto de la minada por la autoridad y el importe a pagar en la de-
misma obligación, podrá aplicar lo dispuesto en la si- claración. En caso de que en la declaración resulte una
guiente fracción. cantidad menor a la determinada por la autoridad fiscal,

GARANTÍAS
la diferencia pagada por el contribuyente únicamente drá condonar hasta el 100% las multas por infracción
podrá ser compensada en declaraciones subsecuen- a las disposiciones fiscales y aduaneras, inclusive las
tes. determinadas por el propio contribuyente, para lo cual
el Servicio de Administración Tributaria establecerá,
Procedimiento administrativo de ejecución como me- mediante reglas de carácter general, los requisitos y
dida de cobro supuestos por los cuales procederá la condonación,
así como la forma y plazos para el pago de la parte
La determinación del crédito fiscal que realice la auto-
no condonada. Uno de los requisitos para que se pue-
ridad con motivo del incumplimiento en la presentación
da dar trámite a la solicitud, con la cual se suspende
de declaraciones, podrá hacerse efectiva a través del
procedimiento administrativo de ejecución a partir del el procedimiento administrativo de ejecución, si así se
tercer día siguiente a aquél en el que sea notificado el pide, es que se garantice el interés fiscal.
adeudo respectivo, en este caso el recurso de revo-
cación sólo procederá contra el propio procedimiento Garantía cuando autoridades federales y locales
administrativo de ejecución y en el mismo podrán ha- embargan el mismo bien
cerse valer agravios contra la resolución determinante
del crédito fiscal. El artículo 159 del mencionado Código Fiscal señala
que en los casos en que se le embargan a un contribu-
Consignación por desobediencia yente sus bienes y los bienes señalados para la traba
estuvieren ya embargados por otras autoridades no fis-
En caso del incumplimiento a tres o más requerimien- cales o sujetos a cédula hipotecaria, se practicará no
tos respecto de la misma obligación, se pondrán los he-
obstante la diligencia. Dichos bienes se entregarán al
chos en conocimiento de la autoridad competente, para
depositario designado por la oficina ejecutora o por el
que se proceda por desobediencia a mandato legítimo
ejecutor y se dará aviso a la autoridad correspondiente
de autoridad competente.
para que él o los interesados puedan demostrar su de-
Garantía respecto de la determinación de créditos recho de prelación en el cobro.
fiscales
Si los bienes señalados para la ejecución hubieran
El artículo 65 del Código Fiscal de la Federación, seña- sido ya embargados por parte de autoridades fiscales
la que las contribuciones omitidas que las autoridades locales, se practicará la diligencia, entregándose los
fiscales determinen como consecuencia del ejercicio bienes al depositario que designe la autoridad federal
de sus facultades de comprobación, así como los de- y se dará aviso a la autoridad local. En caso de incon-
más créditos fiscales, deberán pagarse o garantizarse, formidad, la controversia resultante será resuelta por
junto con sus accesorios, dentro de los treinta días si- los tribunales judiciales de la Federación. En tanto se
guientes a aquél en que haya surtido efectos para su resuelve el procedimiento respectivo no se hará apli-
notificación, excepto tratándose de créditos fiscales de-
cación del producto, salvo que se garantice el interés
terminados en términos del artículo 41, fracción II del
fiscal a satisfacción de la Secretaría de Hacienda y
Código Fiscal de la Federación, en cuyo caso el pago
Crédito Público.
deberá de realizarse antes de que transcurra el plazo
señalado en dicha fracción.
Otros casos en los que procede garantizar el inte-
Garantía respecto a la solicitud de condonación de rés fiscal
multas formales
Además del caso que se refiere en el párrafo anterior,
El artículo 74 del Código Fiscal de la federación señala el artículo 142 del mencionado Código, señala que pro-
que La Secretaría de Hacienda y Crédito Público po- cederá garantizar el interés fiscal, cuando:

GARANTÍAS
I. Se solicite la suspensión del procedimiento adminis- VI.- Títulos valor o cartera de créditos del propio contri-
trativo de ejecución, inclusive si dicha suspensión se buyente, en caso de que se demuestre la imposibilidad
solicita ante el Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Ad- de garantizar la totalidad del crédito mediante cualquie-
ministrativa en los términos de la Ley Federal de Proce- ra de las fracciones anteriores, los cuales se aceptarán
dimiento Contencioso Administrativo. al valor que discrecionalmente fije la Secretaría de Ha-
cienda y Crédito Público.
II. Se solicite prórroga para el pago de los créditos fisca-
les o para que los mismos sean cubiertos en parcialida- Conceptos que debe cubrir la garantía
des, si dichas facilidades se conceden individualmente.
III. Se solicite la aplicación del producto en los términos La garantía deberá comprender, además de las con-
del artículo 159 antes referido. tribuciones adeudadas actualizadas, los accesorios
causados, así como de los que se causen en los doce
IV. En los demás casos que señalen este ordenamiento meses siguientes a su otorgamiento. Al terminar este
y las leyes fiscales (Por ejemplo en los referidos en los período y en tanto no se cubra el crédito, deberá ac-
artículos 41 y 65 del Código Fiscal de la Federación). tualizarse su importe cada año y ampliarse la garantía
para que cubra el crédito actualizado y el importe de
los recargos, incluso los correspondientes a los doce
El artículo 141 del Código Fiscal de la Federación dis-
meses siguientes.
pone que los contribuyentes podrán garantizar el inte-
rés fiscal, cuando se actualice alguno de los supuestos
Aceptación de la garantía
previstos en los artículos 74 y 142 referidos, en alguna
de las formas siguientes:
La autoridad hacendaria se ha reservado el derecho
de aceptar o rechazar la garantía del interés fiscal. Es
I. Depósito en dinero, carta de crédito u otras formas de
por ello, que es importante conocer qué características
garantía financiera equivalentes que establezca la Se-
debe reunir cada tipo de garantía, las cuales presenta-
cretaría de Hacienda y Crédito Público mediante reglas
mos a continuación.
de carácter general que se efectúen en las cuentas de
garantía del interés fiscal a que se refiere el artículo
GARANTIAS FISCALES
141-A de este Código.
Requisitos Obligatorios para personas físicas y mora-
II. Prenda o hipoteca. les de acuerdo al tipo garantía para concluir el trámite
ante la ADR:
III. Fianza otorgada por institución autorizada, la que no
gozará de los beneficios de orden y excusión. Billetes de Depósito
Para los efectos fiscales, en el caso de que la póliza Original del billete de depósito expedido por BANSEFI
de fianza se exhiba en documento digital, deberá con- con firma autógrafa del funcionario que lo expide.
tener la firma electrónica avanzada o el sello digital de
la afianzadora. Estar expedido a favor de la TESOFE o del organismo
descentralizado competente para cobrar coactivamen-
IV. Obligación solidaria asumida por tercero que com- te créditos fiscales.
pruebe su idoneidad y solvencia.
Nombre, denominación ó razón social del contribuyen-
V. Embargo en la vía administrativa. te y RFC.

GARANTÍAS
Carta de Crédito Original del certificado de libertad de gravamen expe-

dido por el Registro Público de la Propiedad y del Co-
Original de la carta de crédito expedida por alguna de mercio (RPPyC) vigente a la fecha de presentación del
las instituciones de crédito contenidas en el Portal del ofrecimiento (6 meses).
SAT, misma que deberá expedirse a favor de la TESO-
FE o del organismo descentralizado competente para Última boleta de pago del impuesto predial.
cobrar coactivamente créditos fiscales, y de acuerdo a
los términos y condiciones establecidos en el formato Solicitud para elaborar avalúo de los bienes ofrecidos
de garantía del interés fiscal publicado en el Portal del
en garantía, especificando los datos de la persona que
SAT
acompañará al perito valuador en la revisión física o en
su caso, original del avalúo emitido por persona autori-
Número de folio fiscal, RFC del emisor, RFC del recep-
zada mismo que deberá incluir reporte fotográfico, que
tor, fecha de expedición y fecha de certificación SAT de
permita la plena identificación del bien o bienes valua-
las facturas que acrediten la propiedad de los bienes,
o en su caso, original o copia certificada por fedatario dos.
público (para cotejo) de las facturas o documentos que
acrediten la propiedad de los bienes, los cuales debe- Manifestación bajo protesta de decir verdad si el(los)
rán de contener, en su caso, el endoso correspondien- bien(es) ofrecido(s) garantizan otros adeudos y en su
te. caso mencionar el número de resolución.
Solicitud para elaborar avalúo de los bienes ofrecidos En caso de tratarse de un inmueble rústico, además:
acompañará al perito valuador en la revisión física o en Certificado de no afectación agraria, emitida por el Re-
su caso, original del avalúo emitido por persona autori- gistro Agrario Nacional.
zada mismo que deberá incluir reporte fotográfico, que
permita la plena identificación del bien o bienes valua- Declaratoria de decir verdad del uso de suelo y docu-
dos. mento oficial que así lo acredite.
Inventario de los bienes que ofrece, con descripción Plano o croquis con los datos de coordenadas geo-
detallada [Tipo de bien (nombre genérico que lo carac- gráficas o UTM (Sistema de Coordenadas Universal
teriza), No. de Factura, cantidad, marca, modelo, color,
Transversal de Mercator) de los límites del predio.
No. de serie, tipo de material] y señalar el domicilio en
el que se ubican.
Ubicación de predios en ejidos y comunidades por el
Registro Agrario Nacional.
Manifestación bajo protesta de decir verdad si el(los)
bien(es) ofrecido(s) garantizan otros adeudos y en su
caso mencionar el número de resolución. Fianza
Hipoteca Original de la póliza de fianza expedida a favor de la

TESOFE o del organismo descentralizado competente
Original o copia certificada por fedatario público y copia para cobrar coactivamente créditos fiscales con firma
simple de la escritura pública o título de propiedad que autógrafa de los funcionarios que la expiden.
lo acredite como legítimo propietario del bien, debida-
mente inscrito en el Registro Público de la Propiedad y Tratándose de póliza de fianza en documento digital
del Comercio (RPPyC). deberá anexar los archivos con extensión xml y PDF.

GARANTÍAS
Obligación Solidaria asumir la obligación solidaria ante fedatario público

o ante la autoridad fiscal que tenga encomendado el
Escrito donde el tercero manifieste su voluntad de asu- cobro del crédito fiscal, en este último caso la mani-
mir la obligación solidaria ante fedatario público o ante festación deberá realizarse ante las presencia de dos
la autoridad fiscal que tenga encomendado el cobro del testigos.
crédito fiscal, en este último caso, la manifestación de-
berá realizarse ante la presencia de dos testigos. Manifestación bajo protesta de decir verdad si el(los)
Instrumento notarial con el que se acredite la perso- caso mencionar el número de resolución.
nalidad del representante legal del obligado solidario,
que contenga poder para actos de dominio en original b) bienes inmuebles urbanos:
o copia certificada por fedatario público.
Escritura pública o título de propiedad que lo acredite
Embargo en Vía Administrativa como legítimo propietario del bien en original debida-
mente inscrito en el Registro Público de la Propiedad y
a) bienes muebles: del Comercio (RPPyC) o copia certificada por fedatario
público.
Número de folio fiscal, RFC del emisor, RFC del recep-
tor, fecha de expedición y fecha de certificación SAT de
Original del certificado de libertad de gravamen expe-
las facturas que acrediten la propiedad de los bienes
o en su caso original o copia certificada por fedatario
mercio (RPPyC) vigente a la fecha de presentación del
público de las facturas o documentos que acrediten la
ofrecimiento.
propiedad de los bienes o el endoso correspondiente.
Última boleta de pago del impuesto predial.

Solicitud para elaborar avalúo de los bienes ofrecidos
acompañará al perito valuador en la revisión física, .o
en su caso, original del avalúo emitido por persona au-
torizada mismo que deberá incluir reporte fotográfico, acompañará al perito valuador en la revisión física o en
que permita la plena identificación del bien o bienes su caso, original del avalúo emitido por persona autori-
valuados. zada mismo que deberá incluir reporte fotográfico, que
permita la plena identificación del bien o bienes valua-
Inventario de los bienes que ofrece, con descripción dos.
detallada según las características propias del bien,
[Tipo de bien (nombre genérico que lo caracteriza), No. Comprobante de pago emitido de los gastos de ejecu-
de Factura, cantidad, marca, modelo, No. de serie, tipo ción.
de material] y señalar el domicilio en el que se ubican.
Cuando los bienes sean propiedad de un tercero se
Comprobante de pago de los gastos de ejecución. presentará escrito en el que se manifieste su voluntad
de asumir la obligación solidaria ante fedatario público
Poder para actos de administración. o ante la autoridad fiscal que tenga encomendado el
cobro del crédito fiscal, en este último caso la mani-
Cuando los bienes sean propiedad de un tercero se festación deberá realizarse ante la presencia de dos
presentará escrito en el que manifieste su voluntad de testigos.

GARANTÍAS
Manifestación bajo protesta de decir verdad si el(los) Declaratoria de decir verdad del uso de suelo y docu-
bien(nes) ofrecido(s) garantizan otros adeudos y en su mento oficial que así lo acredite.
caso mencionar el número de resolución.
Plano o croquis con los datos de coordenadas geo-
c) bienes inmuebles rústicos: gráficas o UTM (Sistema de Coordenadas Universal
Transversal de Mercator) de los límites del predio.
Escritura pública o título de propiedad que lo acredite
como legítimo propietario del bien en original, debida- Ubicación de predios en ejidos y comunidades por el
mente inscrito en el Registro Público de la Propiedad y Registro Agrario Nacional.
del Comercio (RPPyC) o copia certificada por fedatario
público. d) Negociación:
Original del certificado de libertad de gravamen expe- Persona moral

mercio (RPPyC) vigente a la fecha de presentación del Original o copia certificada por fedatario público del
ofrecimiento. acta constitutiva de la negociación debidamente inscri-
ta en el (RPPyC).*
Última boleta de pago del impuesto predial.
Comprobante de pago de los gastos de ejecución.*
en garantía, especificando los datos de la persona que Solicitud para elaborar avalúo de la negociación ofreci-
acompañará al perito valuador en la revisión física o, en da en garantía, especificando los datos de la persona
su caso, original del avalúo emitido por persona autori- que acompañará al perito valuador en la revisión física
zada mismo que deberá incluir reporte fotográfico, que o en su caso, original del avalúo emitido por persona
permita la plena identificación del bien o bienes valua- autorizada mismo que deberá incluir reporte fotográfi-
dos. co, que permita la plena identificación del bien o bienes
valuados.*
Comprobante de pago emitido de los gastos de ejecu-
ción. Inventario de los bienes que ofrece con descripción de-
tallada según las características propias del bien [Tipo
Cuando los bienes sean propiedad de un tercero se de bien (nombre genérico que lo caracteriza), No. de
presentará escrito en el que se manifieste su voluntad Factura, cantidad, marca, modelo, No. de serie, tipo de
de asumir la obligación solidaria ante fedatario público material] y señalar el domicilio en el que se ubican.*
o ante la autoridad fiscal que tenga encomendado el
cobro del crédito fiscal, en este último caso la mani- Estados financieros, que reflejen la situación de la so-
festación deberá realizarse ante la presencia de dos ciedad.*
testigos.
Balance general que refleje la situación de la socie-
Manifestación bajo protesta de decir verdad si el(los) dad.*
bien(es) ofrecido(s) garantiza(n) otros adeudos y en su
caso, mencionar el número de resolución. Original del certificado de libertad de gravamen expe-
Certificado de no afectación agraria, emitida por el Re- mercio (RPPyC) vigente a la fecha de presentación del
gistro Agrario Nacional. ofrecimiento (6 meses).*

GARANTÍAS
Manifestación bajo protesta de decir verdad si el(los) bienes y los siguientes activos:
caso, mencionar el número de resolución. 1 Otros títulos valor
* Estos requisitos solo son exigibles a personas mora- 2 Piezas de oro o de plata que hubieren tenido el carác-
les. ter de moneda nacional o extranjera y las piezas deno-
minadas “onzas troy”.
Persona física
3 Cualquier bien intangible, aun cuando se trate de
Comprobante de pago emitido de los gastos de ejecu- inversiones o bienes que no estén afectos a las acti-
ción.** vidades por las cuales se generó el crédito fiscal, es-
pecificando las características de las inversiones que
Solicitud para elaborar avalúo de la negociación ofreci- permitan su identificación.
da en garantía, especificando los datos de la persona
que acompañará al perito valuador en la revisión física c) Los gravámenes o adeudos de los señalados en el
o en su caso, original del avalúo emitido por persona artículo 149, primer párrafo del Código que reporte la
autorizada mismo que deberá incluir reporte fotográfi- negociación, indicando el importe del adeudo y sus ac-
co, que permita la plena identificación del bien o bienes cesorios reclamados, así como el nombre y el domicilio
valuados.** de sus acreedores.
Inventario de los bienes que ofrece con descripción de- Para todos los ofrecimientos de bienes
tallada según las características propias del bien [Tipo
de bien (nombre genérico que lo caracteriza), No. de En caso de estar casado en sociedad conyugal; original
Factura, cantidad, marca, modelo, No. de serie, tipo de del escrito en el que se manifieste la aceptación para
material] y señalar el domicilio en el que se ubican.** constituirse como obligado solidario del cónyuge debi-
damente firmado; acta de matrimonio e identificación
Estados financieros, que reflejen la situación de la ne- oficial vigente de las señaladas en el inciso A) del apar-
gociación.** tado de Definiciones de este Anexo del cónyuge**.
Manifestación bajo protesta de decir verdad si el(los) En caso de que el (los) bien (es) se encuentren en co-
bien(es) ofrecido(s) garantizan otros adeudos y en su propiedad, original del escrito del copropietario donde
caso mencionar el número de resolución. se manifieste la aceptación para constituirse como
obligado solidario debidamente firmado; original de la
En caso de ofrecimiento por pago a plazos, además identificación oficial vigente de las señaladas en el in-
deberá manifestar:* ciso A) del apartado de Definiciones de este Anexo del
copropietario.
a) Que los bienes de activo fijo que integran la negocia-
ción, así como el valor de los mismos, pendiente de de- Títulos Valor
ducir en el impuesto sobre la renta, actualizado desde
que se adquirieron y hasta el mes inmediato anterior a Documento donde manifieste “bajo protesta de decir
la presentación de la garantía. verdad”, que es la única forma en que puede garantizar
el interés fiscal y anexar relación detallada de los títu-
b) Las inversiones que el contribuyente tenga en terre- los valor que ofrece en garantía y cuya legítima propie-
nos, los títulos valor que representen la propiedad de dad tendrá que acreditar documentalmente por medio

GARANTÍAS
de los propios títulos u otros documentos legales que Tratándose de ofrecimiento de bienes. Si se optó por
permitan confirmar su validez como forma de garantía, presentar avalúo:
además que se compromete a no disponer de los valo-
res o inversiones a que éstos se refieren, sin el previo Original del avalúo emitido por persona autorizada mis-
consentimiento de la ADR. mo que deberá incluir reporte fotográfico, que permita
la plena identificación del bien o bienes valuados.
Tratándose de acciones que cotizan en bolsa deberá
presentar certificado de precio de los valores en la bol- Original o copia certificada por fedatario público de las
sa con una antigüedad máxima de cinco días a la fecha facturas (cuando estas no sean electrónicas), escritura
de su presentación. pública, título de propiedad o documentos que acredi-
ten la propiedad de los bienes, de acuerdo a su natu-
Tratándose de acciones que no cotizan en bolsa debe- raleza, los cuales deberán de contener, en su caso, el
rá anexar un dictamen de empresas calificadoras de endoso correspondiente.
valores con una antigüedad máxima de cinco días a la
fecha de su presentación. Original del certificado de libertad de gravamen expe-
Cartera de Créditos
mercio (RPPyC) vigente a la fecha de presentación del
ofrecimiento (6 meses).
Documento en el que manifieste “bajo protesta de decir
verdad” que es la única forma en que puede garantizar
En caso de que la propiedad de los bienes sea de un
el interés fiscal. En el propio escrito deberá comprome-
tercero, del cónyuge o en copropiedad:
terse a mantener en inventario un monto equivalente al
que tenga al momento de otorgar la garantía, así como
Original de la manifestación del propietario del bien,
a rendir un informe mensual dentro de los primeros cin-
donde acepte constituirse como obligado solidario, de-
co días hábiles del mes siguiente, de todos los movi-
bidamente firmado.
mientos que haya sufrido la cartera de clientes, suscrito
por el depositario.
Tratándose de Títulos valor:
Relación de créditos, nombres de los deudores, datos
personales, condiciones y términos de pago así como Certificado de precio de los valores en la bolsa con una
los documentos que acrediten este derecho. No debe- antigüedad máxima de cinco días a la fecha de su pre-
rán incluirse los créditos que sean incobrables. sentación o en caso de que las acciones no coticen en
bolsa, presentar dictamen de empresas calificadoras
Se deberá acompañar un informe del estado que guar- de valores con una antigüedad máxima de cinco días a
da su cartera de créditos a la fecha en que otorga la la fecha de su presentación.
garantía.
Disminución
Documentación que debe presentar para concluir
el trámite en la ADR Original de la documentación con la que compruebe la
procedencia de la disminución de la garantía, entre las
Tratándose de billete de depósito, carta de crédito y cuales puede consistir, la resolución definitiva dictada
fianza en formato tradicional: por autoridad competente en donde se declare la nuli-
dad lisa y llana o revocado parcial de un crédito fiscal,
Presentar el original del documento. del cual derive la disminución.

IMPUESTO CEDULAR
La Suprema Corte de Justicia de la Na-

ción Resuelve: Son constitucionales
los impuestos cedulares
E
l artículo 43 de la Ley del Impuesto al Valor Agre- incluir el impuesto cedular local.
gado establece que las Entidades Federativas
podrán establecer impuestos cedulares sobre los Digamos que la base para cada tipo de impuesto es
ingresos que obtengan las personas físicas que per- como sigue:
ciban ingresos por la prestación de servicios profesio-
nales, por otorgar el uso o goce temporal de bienes Impuesto
inmuebles, por enajenación de bienes inmuebles, o por ISR federal Cedular
actividades empresariales, sin que se considere un in-
cumplimiento de los convenios celebrados con la Se- Ingresos $ 10,000 $ 10,000
cretaría de Hacienda y Crédito Público. Menos: Deducciones 5,000 5,000
Igual a: Utilidad 5,000 5,000
De acuerdo con el referido numeral, los ingresos que Menos: Pérdidas fiscales 1,000 1,000
se pueden gravar con un impuesto cedular son: Igual a: Resultado fiscal 4,000 4,000
Por: Tasa 3%
1 Ingresos por la prestación de servicios profesionales. Menos: Impuesto Cedular ( 120) $ 120
Igual a: Base del ISR
2 Ingresos por otorgar el uso o goce temporal de bie- Federal $ 3,880
nes inmuebles.
Como se observa el impuesto cedular es deducible
3 Ingresos por enajenación de bienes inmuebles. para efectos de determinar la base del ISR federal.
4 Ingresos por actividades empresariales. El artículo 43 que se comenta señala que las Entida-
des Federativas podrán convenir con la Federación, a
5 Ingresos personales independientes que estén asi- través de la Secretaría de Hacienda y Crédito Público,
milados a los ingresos por la prestación de un servicio que los impuestos locales que en su caso se establez-
personal subordinado. can en su Entidad Federativa se paguen en las mismas
declaraciones del impuesto sobre la renta federal.
La base de los impuestos cedulares deberá conside-
rar los mismos ingresos y las mismas deducciones que En todos los casos, la tasa de impuesto que se podrá
se establecen en la Ley del Impuesto sobre la Renta establecer será entre el 2% y el 5% de la utilidad o ga-
de carácter federal, para los ingresos similares a los nancia. Las Entidades Federativas podrán establecer
contemplados en los impuestos cedulares citados, sin distintas tasas dentro de los límites señalados por cada
La Suprema Corte de Justicia de la Nación Resuelve: Son constitucionales los impuestos cedulares
IMPUESTO CEDULAR
uno de los impuestos cedulares. a las entidades federativas para establecer impuestos
cedulares sobre los ingresos que obtengan las perso-
Los impuestos cedulares se originan por la necesidad nas físicas por la prestación de servicios profesionales,
del gobierno federal, ante la presión de los gobiernos por otorgar el uso o goce temporal de bienes inmue-
estatales, de remitirles recursos en forma inmediata y bles, por enajenación de bienes inmuebles o por acti-
qué mejor manera que siendo estos últimos quienes vidades empresariales, esencialmente, con la finalidad
los cobren. de redistribuir los ingresos entre las entidades federa-
tivas y fortalecer el federalismo fiscal contenido en el
Cabe señalar que la carga administrativa para el go- Sistema Nacional de Coordinación Fiscal. Ahora bien,
bierno y el contribuyente es mucha en relación con la el hecho de que el legislador haya elegido que a través
razón que se tuvo para crear los impuestos cedulares. del impuesto cedular a nivel local se gravaran los in-
gresos obtenidos por las personas físicas por aquellas
Recientemente, la Suprema Corte de justicia de la Na- fuentes de riqueza, entre las que se encuentran las ac-
ción, emitió jurisprudencia mediante la cual sentencia tividades empresariales, pero no a todo el universo de
que no se transgrede el principio constitucional de equi- personas físicas que obtuvieran ingresos y que incluso
dad tributaria por el hecho de que a algunos contribu- pudieran ser sujetos del impuesto sobre la renta, no
yentes sí se les cobre impuesto cedular y a otros no, implica que el artículo 43 del impuesto al Valor Agrega-
derivado ello de la Entidad Federativa en la cual resi- do transgreda el principio de equidad tributaria previsto
dan. Esta tesis jurisprudencial se dio en los términos en el artículo 31, fracción IV, de la Constitución Política
siguientes: de los Estados Unidos Mexicanos, porque la potestad
que en el citado precepto legal se otorga a las entida-
Localización des federativas, deriva del amplio margen de libertad
configurativa con que cuenta el legislador para diseñar
Tesis: 1a./J. 65/2017 (10a.). Semanario Judicial de la el sistema tributario a fin de establecer qué personas
Federación. Décima Época 2014962. Primera Sala. y sobre qué fuente de riqueza podrán imponerse las
Viernes 25 de agosto de 2017. Jurisprudencia por rei- contribuciones.
teración (Constitucional)
PRIMERA SALA
Rubro
Amparo en revisión 942/2015. 5 de abril de 2017.
VALOR AGREGADO. EL ARTÍCULO 43 DE LA LEY
DEL IMPUESTO RELATIVO NO TRANSGREDE EL
PRINCIPIO DE EQUIDAD TRIBUTARIA PREVISTO EN
EL ARTÍCULO 31, FRACCIÓN IV, DE LA CONSTITU-
CIÓN POLÍTICA DE LOS ESTADOS UNIDOS MEXICA- Amparo en revisión 684/2015. 24 de mayo de 2017.
NOS.
Amparo en revisión 1215/2015. 24 de mayo de 2017.
Texto
Tesis de jurisprudencia 65/2017 (10a.). Aprobada por la
Del proceso legislativo del cual derivó el precepto ci- Primera Sala de este Alto Tribunal, en sesión de dieci-
tado se advierte que el legislador federal dio potestad séis de agosto de dos mil diecisiete.

ESTÍMULOS Y SUBSIDIOS
Análisis de la forma
en que se considera
indebidamente aplicado
un estímulo o subsidio
E l artículo 25-A del Código Fiscal de la Federación

dispone que
impuestos que efectivamente se deban pagar. Si
el estímulo o subsidio es mayor que el importe
de la contribución a pagar, sólo se acreditará el
“Cuando las personas por actos u omisiones estímulo o subsidio hasta el importe del pago”.
propios reciban indebidamente subsidios, de-
berán reintegrar la cantidad indebidamente Datos:
recibida, actualizada. Además, deberán pagar
recargos sobre las cantidades actualizadas, in- Impuesto a cargo $ 200
debidamente recibidas, que se calcularán a
partir de la fecha en la que hayan recibido el Estímulo o subsidio $ 300
subsidio y hasta la fecha en la que se devuelva
al fisco federal la cantidad indebidamente reci- Aplicación:
bida”.
Impuesto a cargo $ 200
“Cuando una persona entregue indebidamente
un subsidio, cuyo monto haya sido acreditado Menos: Estímulo o subsidio
por dicha persona contra el pago de contribu- que se acredita 200
ciones federales, dicho acreditamiento será im-
procedente”. Igual a: Cantidad a pagar $ 000
“Cuando sin tener derecho a ello se acredite “Cuando por una contribución pagada median-
contra el pago de contribuciones federales un te el acreditamiento de un estímulo fiscal o un
estímulo fiscal o un subsidio, o se haga en can- subsidio, se presente una declaración comple-
tidad mayor a la que se tenga derecho, las auto- mentaria reduciendo el importe de la contribu-
ridades fiscales exigirán el pago de las contribu- ción a cargo del contribuyente, sólo procederá la
ciones omitidas actualizadas y de los accesorios devolución de cantidades a favor cuando éstas
que correspondan”. deriven de un pago efectivamente realizado”.
“Los estímulos fiscales o subsidios sólo se po- Veamos algunos ejemplos prácticos de la forma en
drán acreditar hasta el monto de los pagos de que debe aplicarse este artículo.

Análisis de la forma en que se considera indebidamente aplicado un estímulo o subsidio
ESTÍMULOS Y SUBSIDIOS
Caso 1 Tratamiento correcto:
Datos: Impuesto a cargo $ 300

Menos: Estímulo o subsidio
Impuesto a cargo $ 200 que se acredita (200)
Estímulo o subsidio $ 300 Igual a: Saldo 100
Menos: Cantidad pagada (200)
Igual a: Saldo a favor $ 100
Menos: Estímulo o subsidio
que se acredita ( 200) Caso 3
Igual a: Cantidad a pagar $ 000
Datos:
Posteriormente, se presenta una complementaria en Impuesto a cargo $ 400
la cual el impuesto a pagar es de $ 100, tenemos:
Estímulo o subsidio $ 200
Tratamiento incorrecto:
Impuesto a cargo $ 100 Menos: Estímulo o subsidio
Menos: Estímulo aplicado en que se acredita (200)
la declaración Normal (200) Igual a: Saldo 200
Igual a: Saldo a favor $ (100)
Tratamiento correcto: Igual a: Saldo $ 000
Impuesto a cargo $ 100 Se presenta una complementaria en la cual el im-

Menos: Estímulo aplicado puesto a pagar es de $ 100, tenemos:
en la declaración
normal (100)
Tratamiento incorrecto:
Igual a: Saldo $ 000
Caso 2 Menos: Estímulo aplicado en la
declaración normal (200)
Datos:
Igual a: Saldo (100)
Impuesto a cargo $ 400 Menos: Cantidad pagada 200
Igual a: Saldo a favor $ (300)
Estímulo o subsidio $ 200
Tratamiento correcto:
Menos: Estímulo o subsidio Impuesto a cargo $ 100
que se acredita (200) Menos: Estímulo aplicado
Igual a: Saldo 200 en la declaración
normal (100)
Igual a: Saldo $ 000
Igual a: Saldo (000)
Se presenta una complementaria en la cual el im- Menos: Cantidad pagada 200
puesto a pagar es de $ 300, tenemos: Igual a: Saldo a favor $ (200)

RESIDENTES EN MÉXICO
Residentes en México para fines

fiscales pero que residen
físicamente en el extranjero
L
as personas físicas o morales que dejan de ser do amplio de intercambio de información tributaria con
residentes en México deben presentar un aviso México. La regla es entonces: Las autoridades pueden
ante las autoridades fiscales, a más tardar den- fiscalizar al contribuyente mediante los acuerdos am-
tro de los 15 días inmediatos anteriores a aquél en el plios de intercambio de información se puede entonces
que suceda el cambio de residencia fiscal. dejar de considerar al contribuyente como residente en
México; no se le puede fiscalizar, seguirá considerán-
El artículo primero de la Ley del Impuesto Sobre la
dole residente en México durante los plazos señalados.
Renta señala que serán sujetos del impuesto los re-
sidentes en México, respecto de todos sus ingresos Lo que buscó el legislador fue evitar que una persona
cualquiera que sea la fuente de riqueza de donde pacte operaciones en México y las cobre en un lugar
procedan. en donde pagaría menos impuesto sobre la renta.
El tiempo que asume la autoridad debe pasar para
En relación con lo señalado en el párrafo anterior el considerar que todas las operaciones pactadas por
penúltimo párrafo a la fracción I del artículo noveno del el contribuyente fueron realizadas en su nueva resi-
Código Fiscal de la Federación señala que no pierden dencia fiscal es el correspondiente a cuatro ejercicios
la condición de residentes en México (es decir, segui- fiscales, es decir, aquel en que se presenta el aviso a
rán siendo contribuyentes en nuestro país), las perso- la autoridad fiscal de que se deja de ser residente en
nas físicas de nacionalidad mexicana que acrediten su México y los tres ejercicios fiscales siguientes.
nueva residencia fiscal en un país o territorio en donde
sus ingresos se encuentren sujetos a un régimen fis- Personas físicas residentes en México
cal preferente (considerado como tal de acuerdo a la
lista de territorios que anualmente se dan a conocer en La fracción II del artículo noveno del Código Fiscal de
disposiciones transitorias de la ley del impuesto sobre la Federación que estamos comentando, establece
la renta). Recordemos que estos regímenes son gene- que se considerarán como residentes en territorio na-
ralmente conocidos como paraísos fiscales. cional las personas morales que hayan establecido
en México la administración principal del negocio o
Esta consideración de que la persona seguirá siendo su sede de dirección efectiva. Consideramos un error
residente en México, será aplicable en el ejercicio fis- legislativo esta disposición, esencialmente por ser
cal en el que se presente el aviso a la autoridad fiscal imprecisa, puesto que con ella se deja fuera del mar-
de que se deja de ser residente en México y durante co jurídico la consideración de las personas constitui-
los tres ejercicios fiscales siguientes. das conforme a las leyes mexicanas que hayan esta-
blecido en el extranjero la administración principal de
El referido artículo noveno señala que no obstante que su negocio o su sede de dirección efectiva.
las personas físicas de nacionalidad mexicana acredi-
taran su nueva residencia fiscal en un país o territorio El segundo párrafo del artículo noveno del Código
en donde sus ingresos se encuentren sujetos a un régi- Fiscal de la Federación precisa que salvo prueba en
men fiscal preferente no seguirán considerándose resi- contrario, se presume que las personas físicas de
dentes en México cuando el país en el que se acredite nacionalidad mexicana, son residentes en territorio
la nueva residencia fiscal, tenga celebrado un acuer- nacional.
Residentes en México para fines fiscales pero que residen físicamente en el extranjero
PAGO CON CHEQUE
Los momentos de deducción

de las erogaciones
efectuadas con cheque
L
a fracción VIII del artículo 27 de la Ley del Im- 1. El mismo haya sido cobrado, o
puesto Sobre la Renta señala que los adeudos
a favor de personas físicas, de coordinados, de 2. Cuando los contribuyentes transmitan los cheques
sociedades o asociaciones civiles; de personas del ré- a un tercero (por ejemplo cuando se transmite a otra
gimen de actividades agrícolas, ganaderas, silvícolas persona el derecho de cobro), excepto cuando dicha
y pesqueras; de personas morales que optaron por un transmisión sea en procuración (la procuración es, por
régimen de flujo de efectivo (artículo 196 de la Ley del ejemplo, cuando se le entrega el cheque a una persona
Impuesto Sobre la Renta) y por concepto de donativos, pero solamente para que gestione su cobro).
solo podrán deducirse cuando hayan sido efectivamen-
te erogados en el ejercicio de que se trate. La fracción III del artículo 27 de la Ley del Impuesto So-
bre la Renta dispone como requisito de deducibilidad
La referida fracción VIII precisa que sólo se entende- el que los pagos se realicen mediante transferencia
rán como efectivamente erogados cuando hayan sido electrónica de fondos desde cuentas abiertas a nom-
pagados: bre del contribuyente en instituciones que componen
el sistema financiero y en las entidades que para tal
1. En efectivo. efecto autorice el Banco de México; cheque nomina-
tivo de la cuenta del contribuyente, tarjeta de crédito,
2. Mediante transferencia electrónica de fondos desde de débito, de servicios, o los denominados monederos
cuentas abiertas a nombre del contribuyente en insti- electrónicos autorizados por el Servicio de Administra-
tuciones que componen el sistema financiero y en las ción Tributaria.
entidades que para tal efecto autorice el Banco de Mé-
xico. Como podemos observar, a diferencia de la fracción III,
tratándose de pagos a personas físicas, coordinados,
3. En otros bienes que no sean títulos de crédito. sociedades o asociaciones civiles; personas del régi-
men de actividades agrícolas, ganaderas, silvícolas y
4. Mediante cualquier forma de extinción de las obli- pesqueras; personas morales con régimen de flujo de
gaciones con la cual quede satisfecho el interés del efectivo y por concepto de donativos, la referida frac-
acreedor. ción VIII no precisa que el pago podrá hacerse con tar-
jeta de crédito, de débito o de servicios o a través de
5. Con cheque. los monederos electrónicos autorizados por el Servicio
de Administración Tributaria (SAT). No obstante, debe-
La citada fracción VIII dispone que tratándose de pagos mos asumir que es factible efectuar el pago con estos
con cheque, se considerará efectivamente erogado en medios en la consideración de que la citada fracción
la fecha en la que: VIII establece que también se entiende que es efecti-
Los momentos de deducción de las erogaciones efectuadas con cheque

PAGO CON CHEQUE
vamente erogado cuando el interés del acreedor queda en diversos lugares del territorio nacional;
satisfecho mediante cualquier forma de extinción de las
obligaciones; una forma de extinguirlas es efectuando III.- Dentro de tres meses, si fueren expedidos en el
el pago con tarjeta de crédito, de débito o de servicios extranjero y pagaderos en el territorio nacional; y
o a través de los monederos electrónicos autorizados
por el SAT. IV.- Dentro de tres meses, si fueren expedidos dentro
del territorio nacional para ser pagaderos en el extran-
De acuerdo a lo señalado, respecto a los cheques te- jero, siempre que no fijen otro plazo las leyes del lugar
nemos los momentos en que se considera efectiva- de presentación.
mente erogado:
El artículo 185 del citado ordenamiento señala que
1. Al momento del cobro. mientras no hayan transcurrido los plazos antes men-
cionados el librador no puede revocar el cheque ni opo-
2. Cuando el cheque se entregue a un nuevo benefi- nerse a su pago. Por su parte el artículo 186 del orde-
ciario. namiento referido establece que aun cuando el cheque
no haya sido presentado o protestado en tiempo, el li-
3. Cuando el interés del acreedor queda satisfecho me- brado (banco) debe pagarlo mientras tenga fondos del
diante cualquier forma de extinción de las obligaciones. librador suficientes para ello.
Veamos los tres momentos señalados. Inducimos de lo expuesto que para la cobertura de un
cheque prácticamente se deben tener fondos suficien-
Momento del cobro tes en todo momento, entonces, son recursos de los
que ya no dispone el contribuyente.
El momento de la deducción está supeditada no al
propio contribuyente sino a su proveedor, es decir, al En consecuencia, tenemos dos puntos de controversia:
momento en que este decida cobrar el cheque. Un con-
tribuyente que emite un cheque lo descarga de su sal- 1. El momento de la erogación no depende del contri-
do de bancos porque sabe que en cualquier momento buyente sino de su proveedor o acreedor.
será presentado para su cobro, es decir, deja de consi-
dera como disponible ese dinero. Si bien este procedi- 2. Los recursos dejan de considerarse por el contribu-
miento es de carácter administrativo también tiene un yente tanto desde el punto de vista administrativo como
sustento legal que cuando se estableció la disposición legal.
fue ignorada por el legislador.
Cheques que se entregan a un nuevo beneficiario
El artículo 181 de la Ley General de Títulos y Opera-
ciones de Crédito establece que los cheques deberán Nos encontramos en otra situación de controversia.
presentarse para su pago: ¿Cómo puede saber la persona que hace el pago en
qué momento se transmite la propiedad del cheque a
I.- Dentro de los quince días naturales que sigan al de un tercero?
su fecha, si fueren pagaderos en el mismo lugar de su
expedición; La fracción III del artículo 27 de la ley del impuesto so-
bre la renta dispone que los pagos cuyo monto exceda
II.- Dentro de un mes, si fueren expedidos y pagaderos de $2,000.00, debe efectuarse cheque nominativo de

PAGO CON CHEQUE
la cuenta del contribuyente y contener su clave del Re- El último párrafo de la fracción octava del artículo 27 de
gistro Federal de Contribuyentes así como en el anver- la ley del impuesto sobre la renta señala que cuando
so del mismo la expresión «para abono en cuenta del los pagos a las personas señalada al inicio de estos
beneficiario». comentarios se efectúen con cheque, la deducción se
efectuará en el ejercicio en que éste se cobre, siempre
Los cheque protegidos con la mencionada leyenda no que entre la fecha consignada en la documentación
pueden tener otro destino más que su depósito y por comprobatoria que se haya expedido y la fecha en que
lo tanto no son negociables. Entonces, al hablar de la efectivamente se cobre dicho cheque no hayan trans-
transmisión de un cheque nos estaríamos refiriendo currido más de cuatro meses.
a cheques por un importe menor a $ 2,000 y que no
contienen la leyenda señalada. Tratándose de títulos Caemos nuevamente en el estatus pasivo de quien de-
de crédito el endoso es una forma de transmitir su pro- ducirá la partida. Si la persona beneficiaria del cheque
piedad. Entonces ¿Cómo saber en qué momento un no lo cobra en un plazo de cuatro meses quien hace
cheque fue endosado? el pago no podrá deducir la partida, cosa que resulta
injusta.
Si bien en las operaciones de factoraje financiero existe
la obligación de notificarle al deudor la cesión de un
Como un mero paliativo respecto al texto de ley, se in-
crédito vemos que las disposiciones fiscales limitan la
cluyen algunas disposiciones en los artículos 102, 189
transmisión de un cheque a terceros, solo en el caso de
y 245 del reglamento de la ley del impuesto sobre la
montos menores a $ 2,000.00.
renta, que en esencia establecen que:
Este desconocimiento del momento de la transmisión

1. Se podrá efectuar la deducción de las erogaciones
(salvo el caso de factoraje financiero ya comentado)
efectuadas con cheque, aun cuando hayan transcurri-
también puede ser elemento de defensa.
do más de cuatro meses entre la fecha consignada en
la documentación comprobatoria que se haya expedi-
Caso en el que el Interés del acreedor queda satisfe-
do y la fecha en la que efectivamente se cobre dicho
cho mediante cualquier forma de extinción de las obli-
cheque, siempre que ambas fechas correspondan al
gaciones
mismo ejercicio.
Hay distintas formas en que se puede existir una obli-
gación: 2. Cuando el cheque se cobre en el ejercicio inmediato
siguiente a aquel al que corresponda la documentación
1. El pago en efectivo, bienes o servicios. comprobatoria que se haya expedido, los contribuyen-
tes podrán efectuar la deducción en el ejercicio en el
2. La prescripción. que éste se cobre, siempre que entre la fecha consig-
nada en la documentación comprobatoria y la fecha en
3. La condonación de la deuda. que efectivamente se cobre el cheque no hayan trans-
currido más de cuatro meses.
4. La quiebra e insolvencia del deudor.
Desde el punto de vista de las leyes fiscales los che-
Evidentemente que para el caso del pago con cheque ques sin fondos no tienen un efecto objetivo, ya que
las disposiciones consideran el momento efectivo del aun contando con fondos suficientes la deducción solo
cobro. podrá efectuarse hasta el momento efectivo del cobro.

INVENTARIOS
Métodos para valuar

inventarios, control de
existencias y facturación
A
l revisar la información que debe plasmarse nes y exportaciones en materia aduanera o co-
en los comprobantes fiscales digitales a tra- mercio exterior;
vés de internet, conforme a la versión 3.3.,
resulta evidente que lo que busca la autoridad ha- VIII. La documentación e información de los
cendaria es tener control sobre los inventarios del registros de todas las operaciones, actos o acti-
contribuyente. vidades, los cuales deberán asentarse conforme
a los sistemas de control y verificación internos
No es a partir de la nueva versión de comprobante necesarios, y
que debamos tener un adecuado control de los in-
ventarios, sino que los requerimientos vienen a capi- Las fracciones X y XV, del apartado B, del referido ar-
talizar una obligación fiscal que tenemos desde hace tículo 33 reglamentario, establecen las obligaciones
ya varios años. En efecto, la fracción XIV del artículo siguientes para los contribuyentes:
76 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta dispone
que es obligación de las personas morales: X. Identificar (en los registros contables) los
bienes distinguiendo, entre los adquiridos o pro-
“Llevar un control de inventarios de mercancías, ducidos, los correspondientes a materias primas
materias primas, productos en proceso y productos y productos terminados o semiterminados, los
terminados, según se trate, conforme al sistema de enajenados, así como los destinados a donación
inventarios perpetuos. Los contribuyentes podrán o, en su caso, destrucción;
incorporar variaciones al sistema señalado […],
siempre que cumplan con los requisitos que se es- XV. Los registros de inventarios de mercancías,
tablezcan mediante reglas de carácter general”. materias primas, productos en proceso y termi-
nados, en los que se llevará el control sobre los
Esta obligación, se aumenta en sus requerimientos mismos, que permitan identificar cada unidad,
a partir de lo que dispone el Reglamento del Código tipo de mercancía o producto en proceso y fe-
Fiscal de la Federación. cha de adquisición o enajenación según se trate,
así como el aumento o la disminución en di-
Las fracciones VII y VIII, del apartado A, del artículo chos inventarios y las existencias al inicio y al
33 del Reglamento del Código Fiscal de la Federa- final de cada mes y al cierre del ejercicio fiscal,
ción, establecen que la contabilidad se integra con: precisando su fecha de entrega o recepción, así
como si se trata de una devolución, donación o
VII. La documentación relativa a importacio- destrucción, cuando se den estos supuestos.

INVENTARIOS
Para efectos del párrafo anterior, en el control contables, siempre que lleven un registro de la dife-
de inventarios deberá identificarse el método de rencia del costo de las mercancías que exista entre
valuación utilizado y la fecha a partir de la cual el método de valuación utilizado por el contribuyente
se usa, ya sea que se trate del método de prime- para efectos contables y el método de valuación que
ras entradas primeras salidas, últimas entradas utilice de los señalados en las 4 fracciones inmedia-
primeras salidas, costo identificado, costo pro- tas anteriores. La cantidad que se determine en los
medio o detallista según corresponda; términos de este párrafo no será acumulable o de-
ducible.
Si bien para efectos del impuesto sobre la renta a las
personas físicas no se les establece la obligación de El método utilizado deberá seguirse por un perio-
llevar un control de sus inventarios, dado que dedu- do mínimo de cinco años
cen sus adquisiciones al momento del pago, el Có-
digo Fiscal de la Federación no las exime de cumplir El artículo 41 señala que una vez elegido el método de
con las obligaciones referidas en las fracciones VII, valuación de inventarios, de los señalados en las frac-
VIII, X y XV, cuando se encuentren obligadas a llevar ciones I a IV inmediatas anteriores, se deberá utilizar el
contabilidad. En otro orden de ideas, tales obligacio-
mismo durante un periodo mínimo de cinco ejercicios.
nes no deben ser cumplidas por personas físicas que
utilizan el aplicativo “Mis cuentas”.
Deducción generada por el cambio de método de
valuación
Métodos de valuación de inventarios
El referido artículo 41 señala que cuando con motivo

El artículo 41 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta
de un cambio en el método de valuación de inventa-
señala que los contribuyentes, podrán optar por cual-
rios se genere una deducción, ésta se deberá dismi-
quiera de los métodos de valuación de inventarios
nuir de manera proporcional en los cinco ejercicios
que se señalan a continuación:
siguientes.
I. Primeras entradas primeras salidas (PEPS).

Regla para quienes siguen el método PEPS
II. Costo identificado.
El artículo 41 de la Ley del ISR, señala que cuando
III. Costo promedio. se opte por utilizar el método PEPS se deberá llevar
por cada tipo de mercancías de manera individual,
IV. Detallista. sin que se pueda llevar en forma monetaria.
El método de Últimas Entradas Primeras Salidas Llevar el método PEPS de manera monetaria es
(UEPS) no es un método de valuación de inventarios por ejemplo que en almacén se tengan digamos $
y determinación de costos permitido fiscalmente. 220,000 de mercancías y que se asuma que al ven-
der mercancías con costo de esos $ 220,000, se
Cuando los contribuyentes para efectos contables asuma que todo el inventario que se tenía ya fue
utilicen un método distinto a los antes señalados (por vendido. Esto es lo que prohíbe la disposición. Lo co-
ejemplo que utilicen el método UEPS), podrán seguir rrecto en este caso es ver de esos $ 220,000 que se
utilizándolo para valuar sus inventarios para efectos vendieron, de mercancía a valor de costo, cuántos

INVENTARIOS
productos se vendieron de los que ya se contaba con III. De las existencias de materias primas, pro-
ellos y cuales corresponde a nuevos productos que ductos semiterminados y productos termina-
se adquirieron, es decir, el costo se determina por dos, al final del ejercicio.
producto y no por niveles de inventarios.
El costo de lo vendido será el que resulte de
Servicios de hospedaje, de salones de belleza y disminuir a la suma de las cantidades que co-
peluquería, elaboración y venta de pan, pasteles rrespondan conforme a las fracciones I y II de
y canapés
este artículo, la cantidad que corresponda a la
fracción III del mismo artículo.
El segundo párrafo del artículo 41 precisa respecto
del método PEPS que en los términos que establez-
Los contribuyentes que ejerzan la opción a que
ca el Reglamento de esta Ley se podrán establecer
se refiere este artículo, deberán levantar inven-
facilidades para no identificar los porcentajes de de-
ducción del costo respecto de las compras por cada
tario de existencias a la fecha en la que termine
tipo de mercancías de manera individual. Al respecto, el ejercicio (obligación asimismo consignada en
el artículo 83 del Reglamento de la Ley del Impuesto el artículo 76, fracción IV de la Ley del Impues-
Sobre la Renta señala lo siguiente: to Sobre la Renta); además de llevar un registro
de las adquisiciones efectuadas en el ejercicio,
“Los contribuyentes que no estén en posibili- de materias primas, productos semiterminados
dad de identificar el valor de las adquisiciones y terminados, así como aplicar lo dispuesto en
de materias primas, productos semiterminados este artículo, tanto para efectos fiscales, como
y productos terminados, con la producción de para efectos contables.
mercancías o con la prestación de servicios, se-
gún corresponda, que se dediquen a las ramas La regla 3.3.3.3., de la Resolución Miscelánea Fiscal
de actividad que mediante reglas de carácter ge- 2017, señala que los contribuyentes a los cuales les
neral determine el SAT (Regla 3.3.3.3., mostra- es aplicable el artículo 83 del Reglamento de la Ley
da más adelante), podrán determinar el costo de del Impuesto Sobre la Renta antes mostrado, son
lo vendido a través de un control de inventarios aquellos que se dedican a la prestación de servicios
que permita identificar, por cada tipo de pro-
de hospedaje o que proporcionan servicios de salo-
ducto o mercancía, las unidades y los precios
nes de belleza y peluquería, y siempre que con los
que les correspondan, considerando el costo de
servicios mencionados se proporcionen bienes en
las materias primas, productos semiterminados
los términos del artículo 43 de la citada Ley, así como
y productos terminados, de acuerdo con lo si-
los contribuyentes que se dediquen a la elaboración
guiente:
y venta de pan, pasteles y canapés.
I. De las existencias de materias primas, pro-
ductos semiterminados y productos termina- El referido artículo 43 señala que cuando los contri-
dos, al inicio del ejercicio; buyentes, con motivo de la prestación de servicios
proporcionen bienes sólo se podrán deducir en el
II. De las adquisiciones netas de materias pri- ejercicio en el que se acumule el ingreso por la pres-
mas, productos semiterminados y productos tación del servicio, valuados conforme a cualquiera
terminados, efectuadas durante el ejercicio, y de los métodos que hemos señalado.

INVENTARIOS
Caso en el que es obligatorio utilizar el método de La disposición se refiere a contribuyente que siguen
costo identificado el método detallista para determinar su costo y valuar
sus inventarios. Con base en este, determinan qué
Los contribuyentes que enajenen mercancías que se porcentaje representa el costo respecto del precio de
puedan identificar por número de serie y su costo ex- venta.
ceda de $50,000.00, únicamente deberán emplear el
método de costo identificado. Si por ejemplo adquieren un bien en $ 100 y lo ven-
den en $ 120, saben que el costo representa un
El costo identificado es aquel en el cual el costo de 83.33% del valor del precio de enajenación. Al ven-
producción o adquisición se identifica claramente con der el producto en $ 120 le aplican el factor de 0.8333
un artículo en particular. Un ejemplo de este método y el resultado es igual a $ 100 que será el costo de
lo constituyen las empresas que venden autos usa- ventas que se cancelará del almacén.
dos, en donde pueden identificar por unidad cuánto
les costó cada vehículo que adquirieron. El sistema garantiza que solo por los productos efec-
tivamente vendidos se afecte el costo de ventas debi-
Requisito para quienes sigan el método detallista
do a que los lectores ópticos de las cajas registrado-
ras de las tiendas de autoservicio obtienen del código
Tratándose de contribuyentes que opten por emplear el
de barras que se adhiere a los envases y empaques
método detallista deberán valuar sus inventarios al pre-
de la mercancía el factor de costo del producto e in-
cio de venta disminuido con el margen de utilidad bruta
cluso, si la enajenación es objeto de IVA o no, y en su
que tengan en el ejercicio conforme al procedimiento
caso, a qué tasa.
que se establece en el Reglamento de la Ley del Im-
puesto Sobre la Renta. La opción a que se refiere este
El artículo 84 del Reglamento de la Ley del Impuesto
párrafo no libera a los contribuyentes de la obligación
Sobre la Renta precisa que los contribuyentes deter-
de llevar el sistema de control de inventarios a que se
minarán el margen de utilidad bruta con el que ope-
refiere la fracción XIV del artículo 76 de esta Ley.
ran en el ejercicio de que se trate, por cada grupo de
La fracción XIV del artículo 76 de la Ley del Impuesto artículos homogéneos o por departamentos, conside-
Sobre la Renta establece que: rando únicamente las mercancías que se encuentren
en el área de ventas al público. La diferencia entre el
“Los contribuyentes que opten por valuar sus precio de venta y el último precio de adquisición de
inventarios de conformidad con el cuarto párra- las mercancías del ejercicio de que se trate, será el
fo del artículo 41 de esta Ley, deberán llevar un margen de utilidad bruta.
registro de los factores utilizados para fijar los
márgenes de utilidad bruta aplicados para de- La regla 3.3.3.2., de la Resolución Miscelánea Fiscal
terminar el costo de lo vendido durante el ejer- 2017 señala que:
cicio, identificando los artículos homogéneos
por grupos o departamentos con los márgenes Tratándose de los contribuyentes que hubieran
de utilidad aplicados a cada uno de ellos. El optado por emplear el método de valuación de
registro a que se refiere este párrafo se deberá inventario detallista y enajenen mercancías en
tener a disposición de las autoridades fiscales tiendas de autoservicio o departamentales, po-
durante el plazo establecido en el artículo 30 del drán no llevar el sistema de control de inventa-
Código Fiscal de la Federación”. rios perpetuos al cual nos referimos, pero sólo

INVENTARIOS
por aquellas mercancías que se encuentren en el ventas, pues en tal supuesto, se estaría registrando
área de ventas al público, siempre que el costo como un costo de venta algo que quizá es un gas-
de lo vendido deducible así como el valor de to, como por ejemplo la salida de mercancía para
los inventarios de dichas mercancías se deter- promoción, para consumo interno de la empresa e
mine identificando los artículos homogéneos incluso robos y extravíos. No obstante, el legislador
por grupos o departamentos de acuerdo con lo retomó esta fórmula para permitir a las tiendas de-
siguiente: partamentales que tienen en exhibición mercancías,
determinar el costo de lo vendido de esas mercan-
I. Se valuarán las existencias de las mercancías cías mediante una fórmula similar, es decir:
al inicio y al final del ejercicio considerando el
precio de enajenación vigente, según correspon- Valor de las existencias de las mercancías
da, disminuido del porcentaje de utilidad bruta determinadas al inicio del ejercicio
con el que opera el contribuyente en el ejercicio Más: Importe de las transferencias de mercancías
por cada grupo o departamento. El inventario que se efectúen de otros departamentos
final del ejercicio fiscal de que se trate será el o almacenes que tenga el contribuyente al
inventario inicial del siguiente ejercicio. área de ventas al público.
II. Determinarán en el ejercicio el importe de Menos: Valor de las existencias de las mercancías
las transferencias de mercancías que se efectúen determinadas al final del ejercicio
de otros departamentos o almacenes que tenga Igual a: Costo de lo vendido deducible
el contribuyente al área de ventas al público, va-
luadas conforme al método que hayan adopta- Si hubo robos a la tienda de los denominados “hor-
do para el control de sus inventarios en dichos miga”, el valor del inventario al final del ejercicio será
departamentos o almacenes. menor, lo cual arrojará un costo mayor y con error se
asumirá que la mercancía se vendió permitiendo a
El costo de lo vendido deducible será la canti- este tipo de contribuyentes deducir robos y faltantes.
dad que se obtenga de disminuir al valor de las
existencias de las mercancías determinadas al Registros contables
inicio del ejercicio de conformidad con lo dis-
puesto en la fracción I de esta regla, adicionadas El artículo 55 del Código Fiscal de la Federación es-
del importe de las transferencias de mercancías tablece que las autoridades fiscales:
a que se refiere la fracción II de esta misma re-
gla, el valor de las existencias de las mercancías Podrán determinar presuntivamente la utilidad
determinadas al final del ejercicio conforme a fiscal de los contribuyentes, sus ingresos y el va-
lo señalado en la fracción I de la misma. lor de los actos, actividades o activos, por los
que deban pagar contribuciones, entre diversos
La técnica contable estructuró la fórmula del costo supuestos, cuando se dé alguna de las siguientes
de ventas, esto es, inventario inicial, más compras, irregularidades:
menos inventario final, igual al costo de ventas. Esta
fórmula es efectiva para los casos en los que se tiene a) Omisión del registro de operaciones, ingresos
la certeza de que toda la mercancía se vendió, pero o compras, así como alteración del costo, por
no así cuando hay salidas que no corresponden a más de 3% sobre los declarados en el ejercicio.

INVENTARIOS
b) Registro de compras, gastos o servicios no La fracción VIII del citado artículo 59 precisa que:
realizados o no recibidos.
Los inventarios de materias primas, productos
c) Omisión o alteración en el registro de exis- semiterminados y terminados, los activos fijos,
tencias que deban figurar en los inventarios, o gastos y cargos diferidos que obren en poder
registren dichas existencias a precios distintos del contribuyente, así como los terrenos donde
de los de costo, siempre que en ambos casos, el desarrolle su actividad se presumirán como de
importe exceda del 3% del costo de los inven- su propiedad, considerándose para tal efecto su
tarios. precio de mercado y en su defecto el valor de
avalúo.
Sanción por la falta de control de nuestros inven-
tarios Adquisiciones no registradas
La fracción lV del mencionado artículo 55 del Código El artículo 60 del Código Fiscal de la Federación es-
Fiscal de la Federación señala que: tablece que cuando el contribuyente omita registrar
adquisiciones en su contabilidad y éstas fueran de-
Las autoridades podrán determinar de manera
terminadas por las autoridades fiscales, se presumi-
estimada contribuciones cuando no se cumpla
rá que los bienes adquiridos y no registrados, fueron
con las obligaciones sobre valuación de inventa-
enajenados, estimándose a la vez conforme a dicho
rios o no lleven el procedimiento de control de
numeral el precio de enajenación. De no poderse de-
los mismos, que establezcan las disposiciones
terminar el monto de la adquisición se considerará el
fiscales.
que corresponda a bienes de la misma especie ad-
La fracción II del artículo 83 y la fracción II del ar- quiridos por el contribuyente en el ejercicio de que se
tículo 84, del mismo ordenamiento, establecen una trate y en su defecto, el de mercado o el de avalúo.
multa de $ 290.00 a $ 6,720.00 a quien cometa tal
infracción. Conclusión
¿Qué ocurre si las existencias físicas no coinci- De manera optativa a partir del 1 de julio de 2017
den contra el saldo que muestran los registros y de manera obligada a partir del 1 de diciembre
contables? del mismo año, debemos utilizar la versión 3.3.,
para la emisión de nuestros comprobantes fiscales.
La fracción V del artículo 59 del Código Fiscal de la Conforme a ello, de una lista de aproximadamente
Federación dispone que las autoridades fiscales con- 52,000 productos y servicios identificados con una
siderarán las diferencias entre los activos registrados clave específica, debemos asociar nuestros produc-
en contabilidad y las existencias reales como ingre- tos para asignarles la clave que les corresponda. La
sos y valor de actos o actividades del último ejerci- facturación deberá efectuarse por producto o servi-
cio que se revisa. Es decir, sobre tales diferencias se cio. No nos extrañe que la autoridad llevará un kár-
debe pagar el impuesto sobre la renta y el impuesto dex o control de inventario por cada contribuyente
al valor agregado. para poder determinar el costo real de los productos
que enajene, valuado de acuerdo con el método de
La posesión física de inventarios, fiscalmente valuación que haya manifestado a la autoridad ha-
presume su propiedad cendaria.

PENSIONES Y JUBILACIONES
Reservas para fondos de

pensiones o jubilaciones de
personal, complementarias a las
que establece la Ley del Seguro
Social y de primas de antigüedad
E l artículo 29 de la Ley del Impuesto Sobre la Ren-

ta, establece lo siguiente:
de acuerdo con las disposiciones reglamentarias, o en
certificados de participación emitidos por las institu-
ciones fiduciarias (respecto de los fideicomisos a que
Las reservas para fondos de pensiones o jubilaciones se refiere el artículo 188 de la Ley del Impuesto Sobre
de personal, complementarias a las que establece la la Renta), siempre que en este caso la inversión total
Ley del Seguro Social y de primas de antigüedad, se no exceda del 10% de la reserva referida.
ajustaran a las siguientes reglas:
Las inversiones que, en su caso se realicen en valores
I. Deberán crearse y calcularse en los términos y con emitidos por la propia empresa o por empresas que
los requisitos que fije el Reglamento de la Ley del Im- se consideren partes relacionadas, no podrán exceder
puesto Sobre la Renta y repartirse uniformemente en del 10 por ciento del monto total de la reserva y siem-
diez ejercicios. Dicho cálculo deberá realizarse cada pre que se trate de valores aprobados por la Comisión
ejercicio en el mes en que se constituyó la reserva. Nacional Bancaria y de Valores en los términos del
párrafo anterior.
II. La reserva deberá invertirse cuando menos en un
30% en valores a cargo del Gobierno Federal inscri- Para los efectos del párrafo anterior, no se conside-
tos en el Registro Nacional de Valores o en acciones ra que dos o más personas son partes relacionadas,
de fondos de inversión en instrumentos de deuda. La cuando la participación directa o indirecta de una en
diferencia deberá invertirse en valores aprobados por el capital de la otra no exceda del 10% del total del
la Comisión Nacional Bancaria y de Valores, como capital suscrito y siempre que no participe directa o
objeto de inversión de las reservas técnicas de las indirectamente en la administración o control de ésta.
instituciones de seguros, o en la adquisición o cons-
trucción y venta de casas para trabajadores del contri- III. Los bienes que formen el fondo deberán afectarse
buyente que tengan las características de vivienda de en fideicomiso irrevocable, en institución de crédito
interés social, o en préstamos para los mismos fines, autorizada para operar en la República, o ser mane-
Reservas para fondos de pensiones o jubilaciones de personal, complementarias a

las que establece la Ley del Seguro Social y de primas de antigüedad
jados por instituciones o sociedades mutualistas de cursos del mismo son invertidos en una sociedad de
seguros, por casas de bolsa, operadoras de fondos inversión especializada de fondos para el retiro.
de inversión o por administradoras de fondos para el
retiro, con concesión o autorización para operar en El artículo 65 del reglamento de la Ley del Impues-
el país, de conformidad con las reglas generales que to Sobre la Renta establece que las reservas para
dicte el Servicio de Administración Tributaria. Los fondo de pensiones o jubilaciones de personal, com-
rendimientos que se obtengan con motivo de la inver- plementarias a las que establece la Ley del Seguro
sión forman parte del fondo y deben permanecer en Social y de primas de antigüedad, se ajustarán a las
el fideicomiso irrevocable; sólo podrán destinarse los reglas siguientes, con lo cual podrán deducirse:
bienes y los rendimientos de la inversión para los fines
para los que fue creado el fondo. Creación de la reserva mediante calculo actuarial
IV. Las inversiones que constituyan el fondo, deberán “Las reservas para fondos de pensiones o jubila-
valuarse cada año a precio de mercado, en el mes en ciones de personal se deberán crear y calcular de
que se constituyó la reserva, excepto las inversiones acuerdo con un sistema actuarial compatible con la
en préstamos para la adquisición o construcción de naturaleza de las prestaciones establecidas en cada
vivienda de interés social, en este último caso se con- fondo, conforme a lo dispuesto en este Reglamento.
siderará el saldo insoluto del préstamo otorgado. Al crearse o modificarse el fondo de que se trate, las
aportaciones por concepto de servicios ya prestados,
V. No podrán deducirse las aportaciones cuando el serán deducibles por un monto que no deberá exce-
valor del fondo sea suficiente para cumplir con las der del 10% anual del valor del pasivo en el ejercicio
obligaciones establecidas conforme al plan de pensio- de que se trate, correspondiente a dichos servicios”.
nes o jubilaciones.
Al efectuarse el cálculo actuarial (precisamente es re-
VI. El contribuyente únicamente podrá disponer de quisito que el estudio lo elabore un actuario) se con-
los bienes y valores a que se refiere la fracción II, para sideran las posibles pensiones, jubilaciones o primas
el pago de pensiones o jubilaciones y de primas de a favor de trabajadores que ya cuentan con antigüe-
antigüedad al personal. Si dispusiere de ellos o de dad dentro de la empresa, es decir, si en determinado
sus rendimientos, para fines diversos, cubrirá sobre la momento el trabajador decidiera salirse o por causas
cantidad respectiva impuesto a la tasa establecida en ajenas (por ejemplo despido) ya no laborará en la em-
el artículo 9 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta, es presa, le corresponde de acuerdo a la Ley Federal del
decir, 30%. Trabajo una cantidad por concepto de prima de anti-
güedad y en su caso, de acuerdo al contrato de traba-
Lo dispuesto en las fracciones II y III inmediatas an- jo, una pensión o jubilación y es este servicio llamé-
teriores no será aplicable si el fondo es manejado por mosle “devengado” el que se considera en el cálculo,
una administradora de fondos para el retiro y los re- también denominado “estudio actuarial” .

Por otra parte se realizará el cálculo actuarial de las ne 50 años y 15 años de servicio (50% del tiempo
indemnizaciones o jubilaciones de los trabajadores requerido). El cálculo quedaría como sigue:
por los servicios futuros. Hay ocasiones en los que
los trabajadores dada su antigüedad no tienen de- Salario nominal anual $ 60,000
recho a las prestaciones, por ejemplo, supongamos
que por contrato es requisito haber laborado en la Por: % de la prestación 15%
empresa 20 años por lo menos y si bien hay perso-
Igual a: Monto base de la prestación 9,000
nas que no han cumplido con ese tiempo de trabajo,
digamos que muchas de ellas tienen una antigüedad
Por: Años de la prestación 20
de 15 años en su empleo, en el cálculo se deberá
considerar una provisión para cuando esas personas
Igual a: Monto total de la obligación $ 180,000
cumplan con la antigüedad requerida. Hay que tener
en cuenta que la intención de ir creando un fondo Valor presente de la obligación
es la de afrontar de manera planeada y sistemática al cumplirse los requisitos* $ 120,000
la obligación ya que en caso contrario ocurrirá que
cuando se den los supuestos de que exista la obli- Por: % de servicios devengados 50%
gación de pagar las prestaciones, el costo de estas
se deberá afrontar en un solo ejercicio afectando la Igual a: Derechos devengados 60,000
liquidez y en su caso la solvencia de la empresa.
Por: % de probabilidad de que el
trabajador cumpla los 30 años
En resumen, para determinar el pasivo por las pres-
de servicio (supuesto) 60%
taciones señaladas, el estudio actuarial deberá con-
siderar la probabilidad de que las personas cumplan
Igual a: Resultado 36,000
el requisito de la antigüedad en su empleo, la edad,
el salario del trabajador, el monto de la prestación y
Por: % de probabilidad de que el
los servicios devengados y por devengar. trabajador cumpla la edad de
65 años (supuesto) 99%
Solo para fines de comprensión pondremos un sen-
cillo ejemplo. Una empresa otorga como prestación a Igual a: Monto del pasivo presente $ 35,640
sus trabajadores una pensión después de 30 años de
servicio. La pensión se otorgará después de haber * Este dato es supuesto. Si bien el pasivo total es de
cumplido 65 años de edad y durante los 20 años pos- $ 180,000, tomando en consideración que se pagará
teriores a su separación, tomando como base el 15% mensualmente al trabajador una iguala, debe apor-
del último sueldo nominal, que para nuestro ejemplo tarse una cantidad que garantice que con los inte-
lo asumimos en $ 5,000.00 mensuales, es decir, $ reses que vaya generando se cubrirá el total de la
60,000.00 anuales. Supongamos que la persona tie- obligación, es decir, los $ 180,000 en 20 años.

TRANSPORTE INTERNACIONAL
Régimen especial de
deducciones para empresas
residentes en el extranjero que
se dedican al transporte
internacional aéreo o terrestre
E
l cuarto párrafo del artículo 26 de la Ley del Utilidad obtenida en el ejercicio
Impuesto Sobre la Renta, señala que los es- por la empresa residente en el
tablecimientos permanentes de empresas resi- extranjero en todos sus
dentes en el extranjero que se dediquen al transporte establecimientos antes del
internacional aéreo o terrestre, en lugar de las deduc- pago del ISR $ 800,340
ciones de ley a que tiene derecho (señaladas en el
artículo 25 de la ley referida), efectuarán la deducción Entre: Total de los ingresos percibidos
de la parte proporcional del gasto promedio que por en el mismo ejercicio 15,240,360
sus operaciones haya tenido en el mismo ejercicio di-
cha empresa, considerando la oficina central y todos Igual a: Cociente 0.0525
sus establecimientos.
Contra: Unidad 1.0000
Cuando el ejercicio fiscal de dichas empresas resi-
dentes en el extranjero no coincida con el año de ca- Igual a: Factor de gasto aplicable a los
lendario, efectuarán la deducción antes citada consi- ingresos atribuibles al establecimiento
derando el último ejercicio terminado de la empresa. en México 0.9475
El quinto párrafo del referido numeral precisa que el Por: Ingresos atribuibles
gasto promedio se determinará dividiendo la utilidad al establecimiento
obtenida en el ejercicio por la empresa en todos sus en México (A) 8,340,267
establecimientos antes del pago del ISR, entre el to-
tal de los ingresos percibidos en el mismo ejercicio; Igual a: Gastos de establecimiento
el cociente así obtenido se restará de la unidad y el permanente ubicado en
resultado será el factor de gasto aplicable a los in- México (B) $ 7,902,403
gresos atribuibles al establecimiento en México, acla-
rando que cuando en el ejercicio la totalidad de los (A – B) Utilidad que corresponde
ingresos de la empresa sean menores a la totalidad al establecimiento permanente
de los gastos de todos sus establecimientos, el factor del residente en el extranjero
de gasto aplicable a los ingresos será igual a 1.00. ubicado en México $ 437,864

Régimen especial de deducciones para empresas residentes en el extranjero que se dedican
al transporte internacional aéreo o terrestre
DONATIVOS
Comprobante de los
donativos recibidos
en especie
E
l inciso b) de la fracción V del Código Fiscal de la (es decir como mercancías deducidas a través de su
Federación establece que los comprobantes fis- aplicación al costo de lo vendido), el donativo no será
cales que amparen donativos deducibles en tér- deducible (pues indebidamente se duplicaría la deduc-
minos de la Ley del Impuesto sobre la Renta, deberán ción).
señalar expresamente tal situación, es decir, precisar
que el donativo es deducible y contener el número y fe- 4. En el caso de bienes de activo fijo, se considerará
cha del oficio constancia de la autorización para recibir como monto del donativo la parte del monto original de
dichos donativos o, en su caso, del oficio de renovación la inversión actualizado no deducido en los términos
correspondiente. del artículo 31 de la Ley del ISR.
Cuando los comprobantes de donativos amparen bie- 5. Tratándose de bienes muebles distintos de los seña-
nes que hayan sido deducidos previamente, para los lados en los párrafos anteriores (por ejemplo un bien
efectos del impuesto sobre la renta, se indicará que el donado por un ama de casa), se considerará como
donativo no es deducible. monto del donativo el que resulte de actualizar la canti-
dad que se haya pagado para adquirir el bien por el pe-
En el comprobante que una donataria expide cuando riodo comprendido desde el mes en el que se adquirió
recibe un donativo debe señalar el monto del mismo, y hasta el mes en el que se efectúe la donación.
cosa que en algunos de los casos es complicado preci-
sar cuando se trata de donación de bienes. El artículo 40 del Reglamento del Código Fiscal de la
Federación establece que los comprobantes fiscales
El artículo 38 del Reglamento de la Ley del Impuesto digitales por Internet que amparen donativos deduci-
Sobre la Renta aclara la forma de proceder en casos bles deberán señalar cantidad, valor y descripción de
como el referido en el párrafo anterior. Precisa que los bienes donados o, en su caso, el monto del dona-
cuando los bienes donados sean terrenos, acciones o tivo.
títulos valor (a los cuales se refieren los artículos 19 a
22 de la Ley del ISR), activos fijos o bienes muebles, se La fracción XVII, del apartado B, del artículo 33 del Re-
considerará como monto del donativo: glamento del Código Fiscal de la Federación establece
la obligación de llevar el control de los donativos de los
bienes recibidos por las donatarias autorizadas en tér-
1. Tratándose de terrenos el monto original de la inver-
minos de la Ley del Impuesto sobre la Renta, el cual
sión actualizado.
deberá permitir identificar a los donantes, los bienes re-
2. Tratándose de acciones el costo promedio por ac- cibidos, los bienes entregados a sus beneficiarios, las
ción del bien donado. cuotas de recuperación que obtengan por los bienes
recibidos en donación y el registro de la destrucción o
3. Tratándose de bienes que hayan sido deducidos en donación de las mercancías o bienes en el ejercicio en
los términos de la fracción II del artículo 25 de la Ley el que se efectúen.

Comprobante de los donativos recibidos en especie
SECTOR PRIMARIO
Contribuyentes que deben

tributar dentro del régimen
establecido para el
sector primario
E
l artículo 74 de la Ley del Impuesto Sobre la en el régimen de actividades agrícolas, ganaderas,
Renta dispone que deberán (es obligatorio) silvícolas o pesqueras. No es una opción, es una
cumplir con sus obligaciones fiscales en mate- obligación.
ria del impuesto sobre la renta conforme al régimen
de actividades agrícolas, ganaderas, silvícolas y pes- Es importante definir cada una de las actividades se-
queras: ñaladas para poder establecer si una persona debe
tributar en el régimen referido. No es un régimen de
I. Las siguientes personas cuando se dediquen ex- opción. Así como unas personas están obligadas a
clusivamente a actividades agrícolas, ganaderas o tributar en él, otras no pueden considerarlo como op-
silvícolas. ción de tributación. En virtud de ello, el contribuyente
debe tener un conocimiento preciso de lo que cada
A. Las personas morales de derecho agrario. actividad, para fines fiscales, significa.
B. Las sociedades cooperativas de producción. El artículo 16 del Código Fiscal de la Federación nos
define las actividades agrícolas, ganaderas y silvíco-
C. Las demás personas morales. las, como sigue:
II. Las siguientes personas que se dediquen exclusi- Agrícolas

vamente a actividades pesqueras:
“Comprenden las actividades de siembra, cultivo, co-
A. Las personas morales. secha y la primera enajenación de los productos ob-
tenidos, que no hayan sido objeto de transformación
B. Las sociedades cooperativas de producción. industrial”.
III. Las personas físicas que se dediquen exclusiva- Ganaderas

mente a actividades agrícolas, ganaderas, silvícolas
o pesqueras. “Son las consistentes en la cría y engorda de gana-
do, aves de corral y animales, así como la primera
Cualquier persona que exclusivamente se dedique a enajenación de sus productos, que no hayan sido ob-
las actividades referidas obligadamente debe tributar jeto de transformación industrial”.
Contribuyentes que deben tributar dentro del régimen establecido para el sec-
tor primario
SECTOR PRIMARIO
Silvícolas ciones fiscales de la copropiedad y se considerarán

como representantes comunes de la misma.
“Son las de cultivo de los bosques o montes, así
como la cría, conservación, restauración, fomento y Finalmente refirámonos a la exclusividad en la reali-
aprovechamiento de la vegetación de los mismos y la zación de las actividades, lo cual es un requisito que
primera enajenación de sus productos, que no hayan se debe cumplir para poder tributar en el régimen.
sido objeto de transformación industrial”.
El sexto párrafo del artículo 74 de la Ley del Impuesto
Pesqueras Sobre la Renta establece que se consideran contri-
buyentes dedicados exclusivamente a las activida-
“Incluyen la cría, cultivo, fomento y cuidado de la des agrícolas, ganaderas, pesqueras o silvícolas:
reproducción de toda clase de especies marinas y
de agua dulce, incluida la acuacultura, así como la “Aquellos cuyos ingresos por dichas actividades re-
captura y extracción de las mismas y la primera ena- presentan cuando menos el 90% de sus ingresos to-
jenación tales, sin incluir los ingresos por las enajenaciones
de activos fijos o activos fijos y terrenos, de su pro-
piedad que hubiesen estado afectos a su actividad”.
Una persona que le compra productos al sector pri-
mario para posteriormente venderlos no puede tribu-
Exenciones y reducciones
tar en el referido régimen de actividades agrícolas,
ganaderas o silvícolas o pesqueras.
1. Las personas morales que se dediquen exclusi-
vamente a las actividades agrícolas, ganaderas, sil-
Hay otros dos tipos de personas que tienen prohibido
vícolas o pesqueras, no pagarán el impuesto sobre
tributar en el régimen referido.
la renta por los ingresos provenientes de dichas ac-
tividades hasta por un monto, en el ejercicio, de 20
1. Personas morales en el Régimen opcional para
veces el valor diario de la UMA elevado al año, por
grupos de sociedades.
cada uno de sus socios o asociados siempre que no
exceda, en su totalidad, de 200 veces el valor diario
Pese a que desempeñaran las actividades referidas, de la UMA elevado al año. En aquellos casos en los
el artículo 74 establece que no podrán tributar en el que una persona moral tenga más de 10 socios o
régimen primario las personas morales que tributen asociados la exención solo podrá ser de hasta las
en los términos del Capítulo VI del Título II de la Ley 200 veces el valor de la UMA, elevado al año.
del Impuesto Sobre la Renta, es decir, aquellas que
tributan en el Régimen opcional para grupos de so- 2. Tratándose de personas morales que se dediquen
ciedades. exclusivamente a las actividades agrícolas, gana-
deras, silvícolas o pesqueras, cuyos ingresos en el
2. Personas físicas que realizan actividades en co- ejercicio excedan de 20 veces el valor de la UMA
propiedad. pero sean inferiores de 423 veces el valor de la UMA
elevado al año, les será aplicable lo dispuesto en el
Cuando las personas físicas realicen actividades en párrafo anterior (es decir, la exención en el pago del
copropiedad y opten por tributar por conducto de per- ISR en función del número de UMA’s que represen-
sonas morales en el régimen primario, dichas perso- ten sus ingresos), por el excedente se pagará el im-
nas morales serán quienes cumplan con las obliga- puesto pero, reduciéndose el impuesto en un 30%”

SECTOR PRIMARIO
En el caso de las personas físicas que individualmen- cación de expedición de Comprobante Fiscal Digital
te tributan en el régimen, el referido undécimo párra- por Internet ), siempre que se trate de la primera ena-
fo del artículo 74 establece que: jenación que realicen dichos contribuyentes respecto
de los siguientes bienes:
“No pagarán el impuesto sobre la renta por los in-
gresos provenientes de dichas actividades hasta por I. Leche en estado natural.
un monto, en el ejercicio, de 40 veces el valor de la
UMA, elevado al año”. II. Frutas, verduras y legumbres.
Según lo comentamos, las personas físicas con ingre- III. Granos y semillas.
sos de más de 40 veces el valor de la UMA anualiza-
do y hasta 423 veces el valor de la UMA anualizado, IV. Pescados o mariscos.
aplicarán la exención de hasta 40 veces el valor de
la UMA anualizado y por el excedente podrán aplicar V. Desperdicios animales o vegetales.
una reducción del impuesto sobre la renta del 40%.
VI. Otros productos del campo no elaborados ni pro-
Los ingresos que se encuentran después del importe cesados.
de 423 veces el valor de la UMA anualizado, no go-
zarán de reducción. Los contribuyentes a que se refiere el primer párrafo
de esta regla no estarán obligados a presentar de-
3. Las personas morales tributan conforme a un régi- claraciones de pago provisional y anual del ISR por
men de flujo de efectivo, es decir, solo se acumula lo los ingresos propios de su actividad, incluyendo las
que se cobra y solo se deduce lo que se paga. declaraciones de información por las cuales no se
realiza el pago, así como la correspondiente al IVA.
Posibilidad de las personas físicas de no presen-
tar declaraciones Tratándose de personas morales de derecho agrario,
cuyos ingresos en el ejercicio fiscal no excedan del
La regla 1.6., de la Resolución de facilidades admi- valor anual de 20 UMA's por cada uno de sus inte-
nistrativas para los sectores primario y de autotrans- grantes, sin exceder en su conjunto del valor anual
porte, publicada en el Diario Oficial de la Federación de 200 UMA´s y que no tengan la obligación de pre-
el 26 de diciembre de 2016, estableció que los contri- sentar declaraciones periódicas, podrán aplicar lo
buyentes personas físicas dedicadas exclusivamente dispuesto en el párrafo anterior. Tratándose de ejidos
a actividades agrícolas, silvícolas, ganaderas o pes- y comunidades no será aplicable el límite del valor
queras, que cumplan con sus obligaciones fiscales anual de 200 UMA´s.
en el régimen de actividades agrícolas, ganaderas,
silvícolas y pesqueras (consignado en el Título II, Exención cuando se obtienen ingresos en activi-
Capítulo VIII de la Ley del ISR), cuyos ingresos en dades primarias de cuando menos el 25% de los
el ejercicio fiscal no excedan del valor anual de 40 ingresos totales
UMA's y que no tengan la obligación de presentar de-
claraciones periódicas, se podrán inscribir en el RFC El artículo 74-A de la Ley del Impuesto Sobre la Ren-
y tendrán la obligación de expedir el CFDI correspon- ta precisa que las personas físicas que obtengan in-
diente a través de un PCECFDI (proveedor de certifi- gresos por actividades agrícolas, ganaderas, silvíco-

SECTOR PRIMARIO
las o pesqueras, y que dichos ingresos representen en el régimen referido pero gozará de una exención
cuando menos el 25% de sus ingresos totales en el igual al valor diario de la UMA anualizado, siempre
ejercicio, sin incluir los ingresos por las enajenacio- que sus ingresos totales no rebasen de $ 220,430.80.
nes de activos fijos o activos fijos y terrenos, de su De acuerdo a lo señalado, tenemos lo siguiente:
propiedad que hubiesen estado afectos a las citadas
actividades, y que además sus ingresos totales en Persona física:
el ejercicio no rebasen 8 veces el valor diario de la
Unidad de Medida y Actualización elevado al año, no 1. Con ingresos totales mayores a $ 220,430.80 y
pagarán el impuesto sobre la renta por los ingresos que entre el 0% y el 89.99% de sus ingresos sean
provenientes de las citadas actividades hasta por un por actividades agrícolas, ganaderas, silvícolas o
monto, en el ejercicio, del valor diario de la Unidad de pesqueras no puede tributar en el régimen ni goza de
Medida y Actualización elevado al año. ningún tipo de exención o de reducción.
Determinación de 8 veces el valor diario de la Uni- 2. Con ingresos totales de hasta $ 220,430.80 pero
dad de Medida y Actualización cuyos ingresos por actividades agrícolas, ganaderas,
silvícolas o pesqueras es menor al 25% de sus ingre-
Valor diario de la UMA $ 75.49 sos totales no puede tributar en el régimen ni goza de
Por: Veces 8
ningún tipo de exención o de reducción.
Igual a: 8 veces el valor de la UMA 603.92
Por: Días del año 365
3. Con ingresos totales de hasta $ 220,430.80 pero
Igual a: Límite máximo de ingresos $ 220,430.80
cuyos ingresos por actividades agrícolas, ganaderas,
silvícolas o pesqueras es mayor al 25% y hasta el
Límite del 25%:
89.99%de sus ingresos totales no puede tributar en el
régimen pero goza de exención en cantidad de hasta
Ingresos del contribuyente $ 100,000.00
el valor de diario de la UMA anualizado, esto es:
Por: % mínimo 25%
Igual a: Límite inferior de ingresos $ 25,000.00
Valor diario de la UMA $ 75.49
Una persona con actividades agrícolas, ganaderas, Por: Días del año 365
silvícolas o pesqueras y cuyos ingresos derivados de Igual a: Límite máximo de exención $ 27,553.85
la realización de las mismas sea de hasta el 89.99%,
debe considerar que no está realizando actividades 4. Con ingresos por actividades agrícolas, ganade-
empresariales de manera exclusiva dentro del régi- ras, silvícolas o pesqueras mayores al 90% de sus in-
men de actividades agrícolas, ganaderas, silvícolas gresos totales, no pagarán el impuesto sobre la renta
o pesqueras y por lo tanto no puede tributar dentro por los ingresos provenientes de dichas actividades
del referido régimen y consecuentemente tampoco hasta por un monto, en el ejercicio, de 40 veces el va-
puede gozar de la exención o de la reducción en el lor de la UMA, elevado al año. Los ingresos de más
impuesto, a las cuales nos referimos en párrafos an- de 40 veces el valor de la UMA anualizado y hasta
teriores. 423 veces el valor de la UMA anualizado, gozan de
una reducción del impuesto sobre la renta del 40% y;
Una persona con ingresos entre el 25% y el 89.99% los ingresos que se encuentran después del importe
derivados de la realización de actividades agrícolas, de 423 veces el valor de la UMA anualizado, no go-
ganaderas, silvícolas o pesqueras, no puede tributar zarán de reducción.

EL SAT INFORMA
No habrá otra prórroga en la

actualización de la factura
E
sta nota la da a conocer el Servicio de Adminis- nes más sencillas, como ya lo está haciendo el SAT.
tración Tributaria mediante su comunicado de Por su parte, Pablo Mendoza García, Presidente de
prensa del pasado 24 de agosto de 2017, el la Comisión Fiscal del Consejo Coordinador Empre-
cual se emite en los términos siguientes: sarial (CCE) dijo que es necesario trabajar juntos en
• El SAT lleva a cabo la Jornada de Orientación sobre la implementación de estos cambios, y que el Con-
Actualización de la Factura, donde se imparten diver- sejo trabaja en reuniones periódicas con el SAT a fin
sos talleres y se atiende personalmente durante todo de que juntos puedan agilizar este proceso entre los
el día a alrededor de 8 mil contribuyentes con dudas contribuyentes; Luis González Ortega, por parte del
sobre la actualización de la factura. Instituto Mexicano de Contadores Públicos (IMCP),
• La actualización entró en vigor el 1 de julio. Como dijo que los contribuyentes que utilizan los medios
una facilidad a los contribuyentes pueden seguir electrónicos han comprobado los beneficios como
usando la versión anterior hasta el 30 de noviembre. disminución de costos administrativos y sistemati-
zación de procesos y que en el Instituto están con-
• En la inauguración estuvieron presentes Prodecon, vencidos que esta medida facilita el cumplimiento de
CCE, IMCP, AMITI y AMEXIPAC, quienes destacaron obligaciones a los contribuyentes.
la necesidad de que los contribuyentes actualicen
cuanto antes su emisión de facturas. En su intervención, Gilberto Sánchez Vázquez, Vi-
cepresidente del Consejo Directivo de la Asociación
Los contribuyentes están realizando un gran esfuer- Mexicana de la Industria de Tecnologías de Informa-
zo en la actualización de la factura, en virtud de ello ción (AMITI), precisó que tienen una colaboración
se otorgó una prórroga para iniciar su uso a partir del estrecha con la autoridad fiscal para la adopción de
1 de diciembre, plazo que ya no se extenderá a fin de nuevos requisitos fiscales y reconoció el movimiento
que a partir de 2018 toda la información esté dispo- de vanguardia que impulsa el SAT que permite elevar
nible en una sola versión que permita simplificar aún la competitividad de las empresas con mayor calidad
más las obligaciones, así lo dijo el Jefe del SAT, Os- de la información en la factura.
valdo Santín, al inaugurar la Jornada de Orientación
sobre Actualización de la Factura. Por su parte, Javier Vega Flores, Presidente de la
Asociación Mexicana de Proveedores Autorizados
La actualización de la factura tiene beneficios para los de Certificación (AMEXIPAC) expresó que el uso de
contribuyentes y empresas al hacerlos más competi- medios electrónicos transparenta la economía y que
tivos, y hacia adelante seguir eliminando obligacio- México es guía y ejemplo a nivel mundial para repli-
nes fiscales para facilitar el cumplimiento, comentó el car el modelo de facturación electrónica.
jefe del SAT, por lo que, para acompañarlos en este
proceso, a nivel nacional se realizan acercamientos La actualización de la factura entró en vigor el 1 de
con los contribuyentes a través de chats interactivos, julio, los contribuyentes ya pueden migrar a la nueva
video tutoriales, jornadas de orientación y talleres. versión. Como una facilidad podrán seguir usando la
versión anterior hasta el 30 de noviembre. En el portal
[...] del SAT se puede consultar toda la información disponi-
Durante el evento de inauguración, Diana Bernal Ladrón ble y tener acceso a video tutoriales y chats, y también
de Guevara, Procuradora de la Defensa del Contribu- estará disponible el material de los talleres que se im-
yente mencionó que a veces los cambios son difíciles, partan en la Jornada de Orientación. Asimismo, el SAT
pero que gracias a esta actualización es posible hacer informó que en todas sus oficinas de Servicios al Con-
declaraciones prácticamente automatizadas y revisio- tribuyente hay talleres semanales de forma presencial.

No habrá otra prórroga en la actualización de la factura
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ASEGURAMIENTO
Enajenación a las aseguradoras

de vehículos siniestrados
o robados
L
a indemnización que pagan las aseguradoras a Inversión $ 40,015.48
los asegurados cuando ocurre el riesgo ampa- Menos: Deducción acumulada* 14,005.42
rado en las pólizas no es objeto del Impuesto al Igual a: Valor neto (saldo por deducir) $ 26,010.06
Valor Agregado ya que no se trata de ningún tipo de Por: Factor de actualización 1.1534
enajenación, prestación de servicios u otorgamien- Igual a: Costo actualizado deducible $ 30,000.00
to del uso o goce temporal de un bien. Para efectos
del Impuesto Sobre la Renta, tal indemnización debe * Deducción acumulada hasta el 31 de diciembre de 2016.
considerarse como ingreso acumulable, es decir, se
deduce el saldo por deducir actualizado del bien per- El factor de actualización se determinó como sigue:
dido y se acumula el ingreso por la indemnización.
INPC Febrero 2017* 125.3180
No obstante, tal indemnización puede no acumularse Entre: INPC Junio 2013 108.6450
cuando se opte por reinvertir la cantidad recuperada Igual a: Factor de actualización 1.1534
en la adquisición de un bien similar al que se perdió
o bien que dicha cantidad la utilice el asegurado para * Mitad del periodo respecto del número de meses com-
cubrir un pasivo que tenga, relacionado con el bien pletos en que el bien es utilizado en el ejercicio.
que perdió, según lo señala el tercer párrafo del artí-
culo 37 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta. Los $ 32,000.00 que paga la aseguradora son rein-
vertidos en la adquisición de un bien similar al que
La cantidad reinvertida (es decir, el bien adquirido se perdió.
con la cantidad recuperada) sólo podrá deducirse
mediante la aplicación del por ciento de deducción Como se puede observar, estos $ 32,000.00 tienen
autorizado (es decir a una tasa anual de deducción una doble naturaleza: como ingreso y como deduc-
conforme a los artículos 34 y 35 de la ley de la mate- ción (reinversión).
ria) y hasta por la cantidad que estaba pendiente de
deducir del bien que se perdió). Veamos un ejemplo. Cantidad recuperada $ 32,000.00
Menos: Cantidad reinvertida 32,000.00
Supóngase que se adquirió un bien en el mes de ju- Igual a: Importe acumulable $ 0,000.00
nio de 2013 en la cantidad de $ 40,015.48. Fue ase-
gurado. Se le venía aplicando una tasa de deducción No todo el importe reinvertido es deducible sino solo
anual del 10%. Se pierde derivado de un siniestro hasta por la cantidad que estaba pendiente de dedu-
que ocurrió en mayo de 2017. El seguro paga por cir del bien que se perdió a la fecha de sufrir la pérdi-
el bien la cantidad de $ 32,000.00 los cuales se re- da, es decir, $ 30,000.00, mediante la aplicación del
invierten a finales de mayo. El saldo por deducir al por ciento de deducción anual autorizado.
momento de ocurrir el siniestro es de $ 26,010.06, el
cual, de acuerdo a lo expuesto es deducible. Aunque Cantidad reinvertida $ 32,000.00
la ley no lo precisa, consideramos que este saldo por Menos: Saldo por deducir 30,000.00
deducir debe ser actualizado. Igual a: Importe no deducible $ 2,000.00
Enajenación a las aseguradoras de vehículos siniestrados o robados

ASEGURAMIENTO
Considere que estamos hablando de dos tipos de La integración del monto invertido quedaría como si-
bienes y por lo tanto de dos deducciones: gue:
1. La deducción del bien que se pierde. Monto deducible $ 30,000.00

Más: Monto invertido no deducible 2,000.00
2. La deducción del bien que se adquiere con el mon- Más: Monto invertido que se considera
to recuperado. Inversión adicional 4,000.00
Igual a: Monto total invertido $ 36,000.00
Respecto del numeral 1 ya comentamos que el pri-
mer párrafo del artículo 37 de la Ley del Impuesto Regresando a los $ 32,000.00, según lo comenta-
Sobre la Renta señala que las pérdidas de bienes del mos, hay otra opción que se da para no acumular el
contribuyente por caso fortuito o fuerza mayor serán importe que paga la aseguradora y es cuando se utili-
deducibles en el ejercicio en que ocurran y que la za para pagar pasivos derivados de la adquisición del
pérdida será igual a la cantidad pendiente de deducir bien. Por ejemplo, supongamos que ya no se adquie-
a la fecha en que se sufra. Es decir, no hay otro trá- re un bien similar al que se perdió pero al proveedor
mite para deducir un bien que se pierde. que nos vendió el bien que se perdió se le adeudan $
17,000.00. Tenemos entonces:
Tratándose del numeral 2 la inversión deducible se
origina por la reinversión del dinero que se obtiene Cantidad recuperada $ 32,000.00
por parte de la aseguradora, es decir, se trata de otro Menos: Cantidad utilizada para
bien objeto de deducción. Sin embargo, el legislador pagarle al proveedor 17,000.00
omitió señalar que un tipo de deducción limita a la Igual a: Importe acumulable $ 15,000.00
otra, aunque sí precisa que la deducción de la canti-
dad reinvertida no podrá ser superior al monto pen- Según lo señala el párrafo quinto del artículo 37 de
diente de deducir del bien perdido. Consideramos la Ley del Impuesto Sobre la Renta, la reinversión
errátil hacer las dos deducciones (del bien perdido y referida deberá efectuarse dentro de los doce me-
de la cantidad reinvertida). ses siguientes contados a partir de que se obtenga
la recuperación. En el caso de que las cantidades
Si el asegurado invierte cantidades adicionales a las recuperadas no se reinviertan o no se utilicen para
recuperadas, considerará a éstas como una inver- redimir pasivos, en dicho plazo, se acumularán a los
sión diferente. Ejemplo: demás ingresos obtenidos en el ejercicio en el que
concluya el plazo.
Importe reinvertido $ 36,000.00
Compara- Los contribuyentes podrán solicitar autorización a las
do con: Importe obtenido de autoridades fiscales, para que el plazo señalado en
la aseguradora 32,000.00 el párrafo anterior se pueda prorrogar por otro perio-
Igual a: Inversión adicional $ 4,000.00 do igual.
Esta inversión “distinta” como se le denomina en la El séptimo párrafo del artículo 37 referido, señala
Ley del Impuesto Sobre la Renta, en la cantidad de que la cantidad recuperada no reinvertida en los pla-
$ 4,000.00, será perfectamente deducible a las tasas zos antes señalados se ajustará multiplicándola por
anuales que le correspondan aplicadas a partir de que el factor de actualización correspondiente al periodo
se hace la inversión. En otras palabras, del total paga- comprendido desde el mes en que se obtuvo la recu-
do en la cantidad de $ 32,000.00, $ 30,000.00 serán peración y hasta el mes en que se acumule.
deducibles como cantidad que estaba pendiente de
deducir del bien que se perdió. Los $ 4,000.00 serán Expliquemos el porqué de la disposición que faculta
deducibles de manera total en porcentajes anuales. a no acumular el monto reinvertido.

ASEGURAMIENTO
Supongamos que no existe la opción de la reinver- estar sustentada en una de las cláusulas del contrato
sión ¿Qué pasaría con ello? de aseguramiento ya que de no ser así no se le po-
dría exigir al asegurado como requisito para pagarle
Tendríamos que acumular $ 32,000.00 de la indem- la indemnización. El asegurado debe leer el contrato.
nización y deducir $ 30,000.00 del costo del activo
que se perdió, es decir, el diferencial entre ingreso y El endoso es un medio de transmisión de la propie-
costo es un neto de $ 2,000.00. Con los $ 32,000.00 dad de títulos de crédito. Indebidamente en la prác-
obtenidos adquirimos un activo que deduciremos. En tica comercial se ha supuesto que firmando una fac-
síntesis tenemos: tura en su reverso queda transferida la propiedad del
bien que ampara. Esto no tiene sustento legal.
Ingreso (acumulable) $ 32,000
Menos: Costo (deducible) (30,000) Hay tesis que avalan que un endoso no es el me-
Menos: Nueva inversión (deducible) (32,000) dio legal del que se deben servir las personas para
Igual a: Neto $(30,000) transferir la propiedad de un bien. Veamos algunas
de ellas.
Digamos que el neto es un efecto deducible. Veamos
qué pasa al existir la opción. Localización:
No se acumula el ingreso, ya que con ello se ad- Novena Época. Instancia: Pleno. Fuente: Se-
quiere un activo similar al que se perdió. Con los $ manario Judicial de la Federación y su Gaceta
32,000.00 recuperados se adquiere un nuevo activo, V, Marzo de 1997. Página: 136. Tesis: P. XL/97
el cual en su deducción está limitada al monto que Tesis Aislada. Materia(s): Civil
se tenía pendiente de deducir, que son $ 30,000.00.
Rubro
Ingreso acumulable $ 0,000
Menos: Costo (deducible) (30,000) ENDOSO. LA SOLA FIRMA AL REVERSO DE
Igual a: Neto $(30,000) LA FACTURA DE UN AUTOMOVIL NO LO
CONSTITUYE, PERO SI ES UN INDICIO DE
El neto es un efecto deducible e igual si es que no QUE EXISTIO UNA TRASLACION DE DOMI-
existiera la opción. Como se ve, fiscalmente es lo mis- NIO.
mo, solo diferente en los momentos de deducción.
Texto
Endoso a la aseguradora, de la factura que ampa-
ra la propiedad del bien La propiedad de los bienes muebles (automoto-
res) normalmente se transmite por compraven-
Uno de los requerimientos de las aseguradoras para ta, donación, permuta, herencia, pago de adeu-
pagar una indemnización respecto de un bien ase- do o inclusive prescripción, mas no por endoso,
gurado, cuando ocurre el evento contra el cual se pues éste es una forma de transmisión propia de
hizo el aseguramiento, es que el asegurado endose los títulos de crédito y no de los automóviles,
a favor de la institución aseguradora la factura que según se desprende del contenido de los artícu-
ampara la propiedad del bien. Este requerimiento se los 26 y 33 de la Ley General de Títulos y Ope-
hace a fin de que la empresa aseguradora pase a ser raciones de Crédito. Sin embargo, no escapa a
la propietaria del bien siniestrado y pueda ejercer las la consideración de este alto tribunal la prácti-
acciones legales procedentes en contra de los res- ca comercial reiterada, de firmar al reverso de
ponsables de los daños a dicho bien, ello con la fina- la factura de un automóvil, una vez que se ha
lidad de recuperar parcial o totalmente el monto de la concertado la compraventa; lo cual, si bien téc-
indemnización por ellas pagado. Tal exigibilidad debe nica y legalmente no constituye un endoso mer-

ASEGURAMIENTO
cantil, en cambio, conforme al uso comercial, restrictivo de transmisión de documentos mer-

constituye un indicio de la cesión de derechos cantiles nominativos comprendidos en la Ley
o compraventa, según haya sido la operación General de Títulos y Operaciones de Crédito
concertada. Esta circunstancia, aunada al he- (artículo 26), o de documentos civiles que con-
cho de que el vehículo se encontró en posesión signen un crédito (artículos 1873 y 1874 del Có-
del quejoso, adquiere particular relevancia si se digo Civil para el Distrito Federal), pero no de
toma en consideración que conforme al artículo una factura comercial que ampara la propiedad
798 del Código Civil, la posesión da la presun- de un bien, pues los derechos de propiedad pue-
ción de ser propietario a quien la detenta, por lo den transmitirse por las formas jurídicamente
que adminiculados ambos elementos de convic- posibles (compraventa, donación, permuta,
ción puede concluirse el interés jurídico del so- etcétera), pero no mediante endoso. La inapli-
licitante del amparo para defender la propiedad cabilidad de los preceptos relativos al endoso
constituye un obstáculo legal para que surta
del automotor.
efectos un endoso en blanco inserto en una fac-
tura, pues ello no podrá generar ninguna conse-
Amparo en revisión 1125/95. 16 de enero de
cuencia jurídica, ya que la figura del endoso (y
1997. Unanimidad de diez votos. Ausente: José
del endoso en blanco) sólo es eficaz en los casos
Vicente Aguinaco Alemán. Ponente: Mariano
establecidos en la ley aplicable, y no en aquellos
Azuela Güitrón. Secretario: Francisco J. San- que no estén comprendidos en esos supuestos.
doval López.
OCTAVO TRIBUNAL COLEGIADO EN
El Tribunal Pleno, en su sesión privada celebra- MATERIA CIVIL DEL PRIMER CIRCUITO.
da el cuatro de marzo en curso, aprobó, con el
número XL/1997, la tesis aislada que antece- Amparo directo 512/95. Heberto Mancilla Gu-
de; y determinó que la votación es idónea para tiérrez. 7 de septiembre de 1995. Unanimidad
integrar tesis jurisprudencial. México, Distrito de votos. Ponente: Guillermo Antonio Muñoz
Federal, a cuatro de marzo de mil novecientos Jiménez. Secretario: Alejandro Sánchez López
noventa y siete.
Localización:
Localización:
Novena Época. Instancia: Tribunales Colegia-
Novena Época. Instancia: Tribunales Colegia- dos de Circuito. Fuente: Semanario Judicial
dos de Circuito. Fuente: Semanario Judicial de de la Federación y su Gaceta. XXI, Marzo de
la Federación y su Gaceta. II, Noviembre de 2005. Página: 1255. Tesis: XVII.18 K. Tesis
1995 Página: 531. Tesis: I.8o.C.29 C. Tesis Ais- Aislada. Materia(s): Común
lada. Materia(s): Civil
Rubro
Rubro
TERCERISTA. PARA ACREDITAR LA PRO-
ENDOSO EN BLANCO DE FACTURA COMER- PIEDAD DEL VEHÍCULO EMBARGADO ES
CIAL. NO ES EL MEDIO JURIDICO IDONEO INSUFICIENTE LA FACTURA ENDOSADA
PARA TRANSMITIR LOS DERECHOS DE POR EL TITULAR A PERSONA DIVERSA DE
PROPIEDAD CONTENIDOS EN ELLA. AQUÉL, SI EN AUTOS EXISTEN CONSTAN-
CIAS QUE LA DESVIRTÚAN.
Texto
Texto
Ningún precepto legal autoriza la transmisión
de los derechos de propiedad de un bien comer- La firma en el reverso de las facturas que deta-
cial mediante endoso, porque éste es un medio llan bienes muebles (automotores), estampada

ASEGURAMIENTO
por la persona titular de los derechos a favor de Texto

otra, no demuestra el derecho de propiedad que
se afirma ejercer sobre el bien embargado en un Conforme al artículo 1o. de la Ley sobre el
juicio al que se dice ajeno, si en autos existen Contrato de Seguro, el objeto del contrato re-
constancias probatorias que desvirtúan el acto lativo consiste en que la empresa aseguradora
se obligue, mediante una prima, a resarcir un
traslativo de dominio, tales como la tarjeta de
daño provocado por la actualización de un si-
circulación expedida a nombre de persona di-
niestro; esto es, su objeto es indemnizar al ase-
versa al tercerista y que es de fecha posterior a
gurado por el daño provocado que implicó la
aquella en que se llevó a efecto el embargo. pérdida o deterioro de los bienes asegurados, de
donde se advierte que el pago realizado tiene un
TRIBUNAL COLEGIADO DEL DÉCIMO fin indemnizatorio o de reparación, por lo que
SÉPTIMO CIRCUITO. no puede considerarse que equivalga al costo
de adquisición o pago del valor de los efectos
Amparo directo 425/2004. 2 de diciembre de salvados. Lo anterior se corrobora, además, si
2004. Unanimidad de votos. Ponente: Jorge Al- se toma en cuenta que el artículo 116 de la mis-
fredo Ornelas Palomino, secretario de tribunal au- ma Ley establece que la empresa aseguradora
torizado por el Pleno del Consejo de la Judicatura podrá adquirir los efectos salvados siempre que
Federal para desempeñar las funciones de Magis- abone al asegurado su valor real según estima-
trado. Secretario: Héctor Manuel Flores Lara. ción pericial; es decir, el legislador distinguió
claramente entre el pago que entrega la insti-
Naturaleza de la indemnización tución aseguradora por concepto de indemni-
zación, con la posibilidad de que adquiera los
Si tenemos un bien asegurado y se pierde por cual- efectos salvados mediante el abono al asegura-
quier circunstancia, la institución aseguradora nos do de su valor real, lo que significa que el pago
indemnizará. El monto que recibimos, no es, legal-
de la indemnización no implica necesariamente
que la aseguradora pague un costo de adquisi-
mente hablando, el pago de una contraprestación.
ción y, por ende, adquiera los efectos salvados;
La persona que recibe la indemnización no lo hace a
sin embargo, ello no significa que desde un pun-
cambio de transferir la propiedad del bien. Este crite-
to de vista consensual de los contratos de segu-
rio es el sustentado por nuestros tribunales y lo pode- ro no puedan surgir formas de adquisición de
mos ver en la tesis jurisprudencial siguiente: los objetos asegurados distintas a la señalada en
el indicado artículo 116, como podría ser la su-
Localización: brogación o la cesión de derechos, entre otras,
lo que podría tener diversas implicaciones jurí-
Novena Época. Instancia: Segunda Sala. Fuen- dicas y fiscales; es decir, el numeral últimamen-
te: Semanario Judicial de la Federación y su Ga- te citado establece una opción de adquisición
ceta XXIV, Agosto de 2006. Página: 316. Tesis: de los efectos salvados, pero esto no significa
2a./J. 108/2006. Jurisprudencia. Materia(s): desconocer que existen otras formas de adquisi-
Administrativa ción que puedan ser pactadas por las partes en
la póliza respectiva.
Rubro
Tesis de jurisprudencia 108/2006. Aprobada
por la Segunda Sala de este Alto Tribunal, en
SEGUROS. NATURALEZA DE LA INDEMNI-
sesión privada del diez de julio de dos mil seis.
ZACIÓN QUE LAS INSTITUCIONES RELATI-
VAS PAGAN COMO CONSECUENCIA DE LA El que la indemnización no se considere contrapres-
ACTUALIZACIÓN DEL SINIESTRO. tación no quita que por otra parte se puede transferir

ASEGURAMIENTO
la propiedad mediante su venta, pero son dos even- considerando como valor la cantidad a que se re-
tos separados. fiere la fracción anterior, expidiendo para tal caso
un CFDI que señale como monto del IVA trasla-
Cuando por ejemplo una aseguradora recupera un dado, el calculado conforme a esta fracción.
vehículo robado y este fue desvalijado o bien en un
accidente se declara la pérdida total, la aseguradora
III. Deducir o acreditar fiscalmente el IVA con
solicita que se le enajene el bien para que pueda co-
mercializarlo, es decir, necesita ser propietaria para base en los comprobantes fiscales a que se refie-
tales efectos. Cuando el vehículo no aparece lo que ren las anteriores fracciones I y II.
le paga al asegurado es una indemnización. En este
caso no hay enajenación porque no se puede ena- IV. Considerar como costo de adquisición de
jenar algo que no se tiene. Alternativamente algunas los efectos salvados, para el artículo 27 del Re-
aseguradoras en este último supuesto le piden al ase- glamento de la Ley del IVA, la cantidad a que
gurado que les facture el bien a valor de un peso en se refiere la citada fracción I.
la contingencia de que pudieran recuperar el bien. Si
conforme a este debe enajenarse el bien, en su caso, V. Asesorar, aconsejar, prestar servicios o parti-
debe expedirse una factura y trasladar el IVA por el
cipar en la realización o la implementación de
precio de venta. La indemnización, no genera IVA.
cualquiera de las prácticas anteriores.
Sobre el tema, es importante tener en consideración
el criterio interno del Servicio de Administración Tri- Resumiendo lo expuesto. Lo que genera la obliga-
butaria 5/IVA/NV, el cual fue emitido por el Órgano ción de una aseguradora de entregar cantidades de
Administrativo Desconcentrado en los términos si- dinero a un asegurado, es la verificación de la contin-
guientes: gencia contra la cual se aseguró un bien. De no dar-
se esta ocurrencia, no existiría ningún pago. Así de
5/IVA/NV. Enajenación de efectos salvados. simple. Luego entonces, resulta entendible el criterio
del Servicio de Administración Tributaria en el senti-
Del artículo 1 de la Ley sobre el Contrato de do de que las indemnizaciones no generan IVA y, si
Seguro, se deriva que el resarcimiento del daño
indebidamente a esa indemnización se le está dando
o pago de una suma de dinero realizado por las
la característica de contraprestación, el IVA que se
empresas aseguradoras al verificarse la eventua-
lidad prevista en los contratos de seguro, tiene suscita es improcedente y de ello la improcedencia
su causa en los propios contratos, por lo que es- de su acreditamiento por parte de la aseguradora.
tas operaciones no pueden considerarse como
costo de adquisición o pago del valor de los El asegurado debe ver las condiciones de su contra-
efectos salvados para dichas empresas. to. Por ejemplo ¿qué pasa si el contrato establece
que en el caso de ocurrir un siniestro, el asegurado
Por lo anterior, se considera una práctica fiscal recibirá como indemnización un monto igual al 70%
indebida: de valor factura y efectivamente lo recibe? ¿Y si des-
pués de recibirla factura el vehículo digamos en $
I. Expedir un CFDI que señale como precio
20,000.00? Este importe lo recibe por la enajenación
o contraprestación por la enajenación de los
efectos salvados, la cantidad pagada o resarcida del vehículo. En esta consideración, el asegurado
por una empresa aseguradora al verificarse la debe ver las condiciones del contrato para ver si es
eventualidad prevista en un contrato de seguro que es factible que exista la enajenación del vehículo
contra daños. y sobre todo, acorde a lo que señala la autoridad, no
se disfrace la indemnización como precio de venta de
II. Calcular el IVA y trasladarlo a una empresa un vehículo usado, pues, como lo hemos señalado,
aseguradora que adquiera los efectos salvados, esto es improcedente.

ASEGURAMIENTO
Veamos otras consideraciones respecto a lo que sí de empresas que adquieren de personas físicas no
representan ventas de vehículos usados. empresarias, automóviles (bienes muebles) usados,
no es que el IVA no se traslade en forma expresa
Enajenación de automóviles y camiones usados y por separado, sino que simple y sencillamente no
se traslada IVA. Ahora, si se trata de personas físi-
El artículo 27 del Reglamento de la Ley del Impues- cas empresarias, el IVA se debe trasladar en forma
to al Valor Agregado al que antes se hizo referencia, expresa y por separado. En función de esto que se
señala lo siguiente. expone, a lo que probablemente se quiso referir el
artículo reglamentario es a los casos en los cuales
“Para los efectos del artículo 8o… [De la Ley del Im- no se traslada el IVA. Para una mejor comprensión,
puesto al valor Agregado], para calcular el impuesto quizá el reglamento debió establecer que:
tratándose de la enajenación de automóviles y ca-
miones usados, adquiridos de personas físicas que “Para calcular el impuesto tratándose de la enajena-
no trasladen en forma expresa y por separado el ción de automóviles y camiones usados, adquiridos
impuesto [Entendamos particulares que enajenan de personas físicas que no trasladan el impuesto”…
sus vehículos], se considerará como valor el deter-
minado conforme al artículo 12 de la Ley [Base del La forma en que quienes adquieren de las personas
impuesto causado], al que podrá restársele el costo físicas los automóviles usados y después los venden
de adquisición del bien de que se trate, sin incluir los es conforme al ejemplo siguiente:
gastos que se originen con motivo de la reparación o
mejoras realizadas en los mismos. El impuesto que Ejemplo:
haya sido trasladado por dichas reparaciones o me-
joras será acreditable en los términos y con los requi- Valor de la enajenación $ 65,000
sitos que establece la Ley. Menos: Costo de adquisición 25,000
Igual a: Utilidad base del impuesto 40,000
El contribuyente al adquirir los automóviles y ca- Por: Tasa de impuesto 16%
miones usados deberá cumplir con los siguientes re- Igual a: Impuesto causado $ 6,400
quisitos:
El IVA que en su caso se haya pagado por reparacio-
I. Efectuar el pago correspondiente mediante che- nes o mejoras se considerará acreditable.
que nominativo a nombre del enajenante, y
Si las aseguradoras adquieren de sus clientes los
II. Conservar copia de la factura, de una identifica- bienes siniestrados podrían aplicar el artículo regla-
ción oficial del enajenante y de los demás documen- mentario. Sin embargo, de acuerdo con lo expuesto
tos en los que conste el nombre, domicilio y, en su deberían cumplir un requisito fundamental: Separar el
caso, el registro federal de contribuyentes del ena- monto pagado por la indemnización del monto paga-
jenante, así como la marca, tipo, año modelo, los do por la adquisición del vehículo siniestrado y tener
números de motor y de serie de la carrocería, corres- la prueba documental (señalamiento en el contrato)
pondientes al vehículo. del porqué de los montos pagados por cada concep-
to, ya que los tratamientos fiscales son distintos.
Primeramente habrá que destacar que el artículo 9
de la Ley del Impuesto al Valor Agregado establece El artículo 116 de la Ley Sobre el Contrato de Seguro
que no se pagará el impuesto, por la enajenación de dispone que la institución de seguros puede adqui-
bienes muebles usados, a excepción de los enajena- rir los efectos salvados, siempre que abone o pague
dos por empresas. Entonces, si estamos hablando al asegurado el valor real del bien de acuerdo con

ASEGURAMIENTO
una determinación pericial. De acuerdo a lo expues- CONSIDERANDOS:

to, este pago es distinto al realizado por concepto de
indemnización derivada del contrato de seguro, la El artículo 17 de la Ley del Impuesto al Valor
cual se sustenta en el artículo 1° del ordenamiento Agregado, establece que en la prestación de
señalado, es decir, son cosas distintas. La adquisi- servicios se tendrá la obligación de pagar el
ción no es entonces un acto derivado de un contrato impuesto en el momento en el que se cobren
de seguro sino es una enajenación comercial común. efectivamente las contra-prestaciones y sobre el
Es decir, la adquisición de un bien por parte de las monto de cada una de ellas.
aseguradoras es un acto ilegal. Lo ilegal, es disfrazar
el monto de la indemnización como precio pagado. El artículo 1 de la Ley sobre el Contrato de Se-
guro señala que por el contrato de seguro, la
Pago de deducibles empresa aseguradora se obliga, mediante una
prima, a resarcir un daño o a pagar una suma
El deducible que se paga a las aseguradoras no ge- de dinero al verificarse la eventualidad prevista
nera impuesto al valor agregado al no tratarse del en el contrato. El artículo 54 de la Ley antes ci-
pago de una contraprestación. El 3 de agosto de tada, faculta que en el contrato se pacten expre-
2010, el Servicio de Administración Tributaria emi- samente determinadas obligaciones a cargo del
tió una resolución favorable a un contribuyente en la asegurado con el fin de atenuar el riesgo o impe-
cual se comparte este criterio. Veamos. dir su agravación. El artículo 36 de la Ley Ge-
neral de Instituciones y Sociedades Mutualistas
ANTECEDENTES: de Seguros dispone los principios que las insti-
tuciones de seguros deben de seguir al realizar
Manifiesta el contribuyente que por la celebra- su actividad. De la interpretación armónica de
ción de contratos de seguros en el ramo de au- las disposiciones fiscales antes mencionadas se
tomóviles, su representada se obliga a resarcir considera que el pago de un deducible por parte
un daño o a indemnizar al asegurado en caso de de un asegurado no corresponde a un servicio
verificarse la eventualidad prevista en el contra- que haya sido prestado por su representada, a
to. Continúa señalando que de acuerdo con las pesar de que se trata de una obligación de dar
condiciones pactadas en el contrato de seguro, por parte del asegurado a favor de la compañía
el asegurado acepta participar económicamente aseguradora, no es una contraprestación por la
en caso de ocurrir un siniestro y hasta por el prestación del servicio de cobertura de riesgo.
monto pactado en dicho contrato. En este te-
nor, el contribuyente manifiesta que el asegura- RESOLUTIVO:
do cubre a la aseguradora el deducible a cargo
de la aseguradora en los casos de pérdida total Único.- Se confirma al contribuyente su criterio
y/o robo, o mediante pago en caso de repa- en el sentido de que por el pago de los deduci-
ración del bien, reembolsando el importe que bles, responsabilidad del asegurado, no se causa
corresponda por este concepto a la asegurado- el impuesto al valor agregado. Nota: Esta reso-
ra, de manera directa o a través de un tercero lución se emitió con forme a las disposiciones
como puede ser el proveedor de los productos legales vigentes en 2010.
o servicios. El contribuyente solicita que por los
deducibles responsabilidad del asegurado, no se La fundamentación fiscal que da la autoridad en su
cause el impuesto al valor agregado respecto a resolución no ha cambiado y debido a ello podríamos
las modalidades antes descritas. decir que tal criterio se mantiene actualmente.

GASTOS MÉDICOS
La deducción personal
de los gastos médicos,
dentales y hospitalarios
L
a fracción XIV del artículo 15 de la Ley del Im- dos en las deducciones a que se refieren los nume-
puesto al Valor Agregado señala como ingresos rales 1 a 5 que mostramos:
exentos de dicha contribución a los derivados de
los servicios profesionales de medicina, cuando su 6. Compra o alquiler de aparatos para el restableci-
prestación requiera título de médico conforme a las miento o rehabilitación del paciente.
leyes, siempre que sean prestados por personas físi-
cas, ya sea individualmente o por conducto de socie- 7. Medicinas que se incluyan en los documentos que
dades civiles. El artículo 41 del Reglamento de la Ley expidan las instituciones hospitalarias. Este numeral
de la materia aclara que los servicios profesionales es el que descarta que las medicinas adquiridas en
de medicina por los que no se está obligado al pago farmacias puedan ser deducidas.
del impuesto, son los de médico, médico veterinario
o cirujano dentista. 8. Honorarios a enfermeras.
El artículo 151 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta 9. Honorarios por análisis y estudios clínicos.
faculta a las personas físicas a deducir de sus ingre-
10. Prótesis.
sos los pagos efectuados por:
11. Gastos efectuados por concepto de compra de

1. Honorarios médicos.
lentes ópticos graduados para corregir defectos vi-
suales, hasta por un monto de $ 2,500.00, en el ejer-
2. Honorarios dentales.
cicio, por cada una de las personas a las que nos
referiremos en los incisos A, B y C de la página si-
3. Servicios profesionales en materia de psicología.
guiente, siempre que se describan las características
de dichos lentes en el comprobante fiscal o, en su
4. Servicios profesionales en materia de nutrición. defecto, se cuente con el diagnóstico de oftalmólogo
u optometrista. El monto que exceda de los referidos
El referido artículo precisa que el servicio deberá $ 2,500.00 no será deducible.
ser prestado por personas con título profesional le-
galmente expedido y registrado por las autoridades Gastos relacionados con incapacidades
educativas competentes.
Asimismo, serán deducibles los gastos siguientes,
También señala que se podrán deducir: derivados de las incapacidades a que se refiere el
artículo 477 de la Ley Federal del Trabajo (incapa-
5. Los gastos hospitalarios. cidades derivadas de riesgos de trabajo), cuando se
cuente con el certificado o la constancia de incapa-
El artículo 264 del Reglamento de la Ley del Impues- cidad correspondiente expedida por las instituciones
to Sobre la Renta establece que se consideran inclui- públicas del Sistema Nacional de Salud, o los que

GASTOS MÉDICOS
deriven de una discapacidad en términos de lo dis- Requisitos en los pagos

puesto por la Ley General para la Inclusión de las
Personas con Discapacidad y se cuente con el cer- Para que sea deducibles, las erogaciones deben
tificado de reconocimiento y calificación de discapa- efectuarse mediante cheque nominativo del contribu-
cidad emitido por las citadas instituciones públicas yente, transferencias electrónicas de fondos, desde
conforme a esta última Ley: cuentas abiertas a nombre del contribuyente en ins-
tituciones que componen el sistema financiero y las
12. Honorarios médicos. entidades que para tal efecto autorice el Banco de
México o mediante tarjeta de crédito, de débito, o de
13. Honorarios dentales. servicios.
14. Honorarios de enfermería. No obstante lo señalado en el párrafo anterior, las

autoridades fiscales podrán liberar de la obligación
15. Por análisis. de pagar las erogaciones a través de los medios es-
tablecidos en el párrafo anterior, cuando las mismas
16. Estudios clínicos. se efectúen en poblaciones o en zonas rurales sin
servicios financieros (ver página 65).
17. Prótesis.
Requisitos en el comprobante de la deducción
18. Gastos hospitalarios.
Para efectos de la deducción de los gastos relaciona-
19. Compra o alquiler de aparatos para el establecidos con las incapacidades, según lo referimos en los
miento o rehabilitación del paciente. dos párrafos inmediatos anteriores y en los numerales
12 a 19, el comprobante fiscal digital correspondiente
En el caso de incapacidad temporal o incapacidad deberá contener la especificación de que los gastos
permanente parcial, o bien, de discapacidad, la de- amparados con el mismo están relacionados directa-
ducción sólo será procedente cuando dicha incapaci- mente con la atención de la incapacidad o discapa-
dad o discapacidad, sea igual o mayor a un 50% de cidad de que se trate. Adicionalmente, el Servicio de
la capacidad normal. Administración Tributaria, mediante reglas de carácter
general, podrá establecer otros requisitos que deberá
Las deducciones aplican tanto por las erogacio- contener el comprobante fiscal digital por Internet.
nes efectuadas en favor del contribuyente como
de sus ascendientes y descendientes Deducciones personales por pago de servicios
dentales
Los gastos que se podrán deducir son tanto los efec-
tuados en favor de: Respecto a los numerales 2 y 13, la regla 3.17.11., de
la Resolución Miscelánea Fiscal precisa que se con-
A. El contribuyente. sideran incluidos en los pagos por honorarios denta-
les los efectuados a estomatólogos en términos de
B. Cónyuge del contribuyente o para la persona con la Norma Oficial Mexicana “NOM-013-SSA2-2006,
quien viva en concubinato. Para la prevención y control de enfermedades buca-
les”, entendiendo a éstos como al Médico Odontólo-
C. Ascendientes o descendientes en línea recta del go, Cirujano Dentista, Licenciado en Estomatología,
contribuyente, siempre que dichas personas no perci- Licenciado en Odontología, Licenciado en Cirugía
ban durante el año de calendario ingresos en cantidad Dental, Médico Cirujano Dentista, Cirujano Dentista
igual o superior a la que resulte de calcular el valor de la Militar y todo aquel profesional de la salud bucal con
Unidad de Medida y Actualización elevado al año, esto licenciatura, cuando la prestación de los servicios re-
es, $ 75.49 (valor durante 2017) x 365 = $ 27,553.85. quiera título de médico conforme a las leyes.

GASTOS MÉDICOS
Otro requisito de deducción de las erogaciones menor entre cinco salarios mínimos generales ele-
en gastos personales vados al año, o del 15% del total de los ingresos del
contribuyente, incluyendo aquéllos por los que no se
Para que proceda la deducción de los gastos a los pague el impuesto.
que nos hemos referido, se deberá acreditar median-
te comprobantes fiscales, que las cantidades corres- ¿Por qué no se consideran en el límite de deduc-
pondientes fueron efectivamente pagadas en el año ción los numerales 12 a 19, 21 y 23?
de calendario de que se trate a instituciones o perso-
nas residentes en el país. Si el contribuyente recupe- En el caso de los numerales 12 a 19 (erogaciones
ra parte de dichas cantidades, únicamente deducirá relacionadas con la incapacidad), no se consideran
la diferencia no recuperada. en el límite de exención, es decir, no están limitados
en su deducibilidad, porque así lo previene el referido
El monto total de las deducciones personales no po- artículo 151, ya que al referirse a ellos en el tercer
drá exceder de la cantidad que resulte menor entre párrafo de la fracción I de dicho numeral, señala que:
5 salarios mínimos generales elevados al año, o del
15% del total de los ingresos del contribuyente “Lo dispuesto en este párrafo no estará sujeto al lími-
te establecido en el último párrafo de este artículo”.
Dicho de manera sucinta, las deducciones persona-
les se refieren a los gastos que hemos relacionado Los donativos otorgados, referidos en el numeral 21,
en los numerales 1 a 19 y no se consideran en el límite de la cantidad que re-
sulte menor entre cinco salarios mínimos generales
20. Gastos de funerales. elevados al año, o del 15% del total de los ingresos
del contribuyente, porque estos donativos, tienen un
21. Donativos no onerosos ni remunerativos. límite de deducibilidad específico establecido a ellos.
22. Intereses reales efectivamente pagados en el El cuarto párrafo de la fracción III del artículo 151 de
ejercicio por créditos hipotecarios destinados a la ad- la Ley del Impuesto Sobre la Renta señala lo siguien-
quisición de su casa habitación contratados con las te:
instituciones integrantes del sistema financiero.
“El monto total de los donativos a que se refiere esta
23. Aportaciones complementarias de retiro realiza- fracción será deducible hasta por una cantidad que
das directamente en la subcuenta de aportaciones no exceda del 7% de los ingresos acumulables que
complementarias de retiro. sirvan de base para calcular el impuesto sobre la ren-
ta a cargo del contribuyente en el ejercicio inmediato
24. Primas por seguros de gastos médicos comple- anterior a aquél en el que se efectúe la deducción,
mentarios o independientes de los servicios de salud antes de aplicar las deducciones a que se refiere el
proporcionados por instituciones públicas de seguri- presente artículo. Cuando se realicen donativos a
dad social. favor de la Federación, de las entidades federativas,
de los municipios, o de sus organismos descentraliza-
25. Gastos destinados a la transportación escolar de dos, el monto deducible no podrá exceder del 4% de
los descendientes en línea recta. los ingresos acumulables a que se refiere este párrafo,
sin que en ningún caso el límite de la deducción tra-
El último párrafo del artículo 151 de la Ley del Im- tándose de estos donativos, y de los realizados a do-
puesto Sobre la Renta establece que el monto total natarias autorizadas distintas, exceda del 7% citado”.
de las deducciones que podrán efectuar los contri-
buyentes (sin considerar los numerales 12 a 19, 21 El numeral 23, se refiere a otro concepto de gasto
y 23), no podrá exceder de la cantidad que resulte (Aportaciones complementarias de retiro realizadas

GASTOS MÉDICOS
directamente en la subcuenta de aportaciones com- 10/IVA/N. Suministro de medicamentos

plementarias de retiro) que también tiene un límite como parte de los servicios de un hospital. Se
de deducción específico y por lo tanto no se incluye debe considerar la tasa general del IVA.
en el límite de las demás deducciones personales.
La fracción V del artículo 151 de la Ley del Impuesto El artículo 2-A, fracción I, inciso b) de la Ley
Sobre la Renta establece que en este caso: del IVA señala que el impuesto se calculará
aplicando la tasa del 0% cuando se enajenen
“El monto de la deducción a que se refiere esta frac- medicinas de patente.
ción será de hasta el 10% de los ingresos acumula-
El artículo 17, segundo párrafo del CFF esta-
bles del contribuyente en el ejercicio, sin que dichas
blece que cuando con motivo de la prestación
aportaciones excedan del equivalente a cinco veces
de un servicio se proporcionen bienes o se
el valor de la Unidad de Medida y Actualización ele-
otorgue el uso o goce temporal al prestatario,
vado al año”.
se considerará como ingreso por el servicio o
como valor de éste, el importe total de la contra-
En síntesis, solo las erogaciones referidas en los nu- prestación a cargo del prestatario, siempre que
merales 1 a 11, 20, 24 y 25, es decir, la suma de ellas, sean bienes que normalmente se proporcionen
estará limitada en su deducción a la cantidad que re- o se conceda su uso o goce con el servicio de
sulte menor entre cinco veces el valor de la Unidad que se trate.
de Medida y Actualización elevado al año, o del 15%
del total de los ingresos del contribuyente. Por tanto, se considera que cuando se propor-
cionan medicinas de patente como parte de los
Casos en los que las medicinas generan IVA a la servicios durante la hospitalización del pacien-
tasa general te, directa o vía la contratación de un paquete
de atención especial, se encuentran gravados a
El inciso b) de la fracción I del artículo 2-A de la Ley la tasa del 16% del IVA, de conformidad con lo
del Impuesto al valor Agregado establece que dicha establecido en los artículos 14, fracción I de la
contribución se calculará aplicando la tasa del 0% en multicitada ley y 17, segundo párrafo del CFF,
la enajenación de medicinas de patente y el artículo 7 en virtud de que se trata de la prestación gené-
de su reglamento precisa que se consideran medici- rica de un servicio y no de la enajenación de
nas de patente las especialidades farmacéuticas, los medicamentos a que se refiere el artículo 2-A,
estupefacientes, las substancias psicotrópicas y los fracción I, inciso b) de la ley en comento.
antígenos o vacunas, incluyendo las homeopáticas y
las veterinarias. Servicios médicos exentos de IVA
La fracción XV del artículo 15 de la Ley del Impuesto

El artículo reglamentario antes citado aclara además
al valor Agregado dispone que no se pagará el im-
que los medicamentos magistrales y oficinales a que
puesto por la prestación de los servicios profesio-
se refiere la legislación sanitaria (medicamentos pre-
nales de medicina, hospitalarios, de radiología, de
parados) se consideran medicinas de patente, cuan- laboratorios y estudios clínicos, que presten los orga-
do sean equivalentes a las especialidades farmacéu- nismos descentralizados de la Administración Públi-
ticas. ca Federal o del Distrito Federal, o de los gobiernos
estatales o municipales.
No obstante lo señalado, el criterio interno del Ser-
vicio de Administración Tributaria, identificado como Conforme a la fracción antes señalada solo los ser-
10/IVA/N, sostiene que es excepcional la aplicación vicios hospitalarios, de radiología, de laboratorios y
de una tasa del 16% en la enajenación de medicinas, estudios clínicos que son prestados por los referidos
en los términos siguientes: organismos se encuentran exentos de impuesto y

GASTOS MÉDICOS
por lo tanto, los servicios prestados por instituciones que únicamente obtengan ingresos por la prestación
particulares o privadas deben gravarse con el referi- de un servicio personal subordinado y que no se en-
do impuesto a la tasa general del 16%. cuentren obligadas a presentar la declaración anual
podrán presentarla siempre que en la misma derive
Tenemos entonces que los servicios profesionales de un saldo a su favor como consecuencia de la apli-
medicina estarán exentos en cualquier caso siempre cación de deducciones personales por concepto de
que quien los presta tenga título de médico, médico honorarios médicos, dentales, gastos hospitalarios
veterinario o cirujano dentista y los servicios hospi- o gastos de funeral. El requisito es entendible dado
talarios, de radiología, de laboratorios y estudios clí- que no tiene sentido que un trabajador que no está
nicos estarán exentos siempre que los presten los obligado a presentar declaración anual la presente
organismos descentralizados de la Administración solo para declarar en “ceros” o para pagar una canti-
Pública Federal o de la Ciudad de México, o de los dad a lo cual no está obligado.
gobiernos estatales o municipales.
El IVA incluido en las erogaciones identificadas
Los servicios de prestados por profesionales de la como deducciones personales es deducible
nutrición o de la psicología no se consideran médicos
y por lo tanto no pueden gozar de la exención en la Cuando los gastos hospitalarios generen IVA se con-
causación del impuesto al valor agregado. siderará como monto deducible el total de la ope-
ración incluyendo el impuesto, esto es procedente,
Si bien los servicios médicos se encuentran exen- porque respecto de esos gastos, el contribuyente no
tos de IVA y por lo tanto en ningún caso respecto de puede acreditar el impuesto, dado que no son de-
ellos procede la retención de ese impuesto, no se en- ducciones propias de su actividad, sino deducciones
cuentran exentos de impuesto sobre la renta y debe personales.
efectuarse la retención cuando así proceda, es decir,
cuando quien paga el servicio es una persona moral. El último párrafo del artículo 103 y la fracción XV del
artículo 28 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta,
Quien debe hacer la retención es la persona moral establecen que no serán deducibles los pagos de IVA
que hace los pagos a la persona física y no al revés. cuando estos son acreditables y correlativamente,
Un médico o un dentista tributan en el régimen de ac- señala que serán deducibles cuando el contribuyente
tividades empresariales y profesionales y en conse- no tenga derecho a acreditar el impuesto que le hu-
cuencia están sujetos a que se les efectúe la retención bieran sido trasladados o que hubiese pagado con
del 10% de ISR sobre los pagos que les hacen las per- motivo de la importación de bienes o servicios, que
sonas morales ya que así lo dispone el último párrafo correspondan a gastos o inversiones deducibles.
del artículo 106 de la ley del impuesto sobre la renta.
El IVA es un impuesto que grava el consumo y es
Si bien en algunos casos según lo comentamos, con- trasladado por contribuyentes que realizan activida-
forme al criterio del Servicio de Administración Tribu- des preponderantemente económicas o lucrativas.
taria, procede la causación del IVA, cabe precisar que (Artículo 1° de la ley del IVA). Los gastos personales,
la venta de medicinas no es objeto de retención del como su nombre lo indica no se relacionan con la
impuesto sobre la renta pues no está definida como actividad económica del contribuyente y por lo tanto
un servicio médico. el IVA que les corresponde (derivado de actividades
personales) no se puede disminuir del IVA por pagar
Los gastos médicos y hospitalarios como condi- derivado de actividades económicas o lucrativas. Es
cionante del ejercicio de la opción que tienen las con fundamento en los citados artículos 28 y 103 que
personas físicas de presentar declaración anual el IVA de las deducciones personales no es posible
acreditarlo, pero sí deducirlo. Al no ser un IVA acre-
El artículo 260 del Reglamento de la Ley del Impues- ditable no es factible que resulte un saldo a favor por
to Sobre la Renta dispone que las personas físicas su aplicación.

PAGOS EN EFECTIVO
Deducibilidad de pagos
en zonas rurales
sin servicios bancarios
H
ay empresas, sobre todo aquellas que de- bancarios, sin embargo, es necesario destacar que
sarrollan sus actividades y proyectos en zo- para que el contribuyente goce de esta facilidad re-
nas rurales, a las que sus proveedores no quiere de autorización del Servicio de Administración
les aceptan cheques sino solamente efectivo o bien Tributaria, previa solicitud.
les expiden comprobantes que no reúnen requisitos
fiscales. La normatividad inherente a la autorización antes re-
ferida se consigna en el artículo 42 del Reglamento
La autoridad, en el caso expuesto, no es flexible, el de la Ley del Impuesto Sobre la renta, el cual dispone
pago no será deducible si es que no se hace median- lo siguiente:
te transferencia electrónica de fondos desde cuentas
abiertas a nombre del contribuyente en instituciones Artículo 42. RLISR. Pagos en efectivo en zo-
que componen el sistema financiero y las entidades nas rurales
que para tal efecto autorice el Banco de México; che-
que nominativo de la cuenta del contribuyente, tarjeta Para efectos del artículo 27, fracción III, pá-
de crédito, de débito, de servicios, o a través de los rrafo tercero de la Ley, las autoridades fiscales
denominados monederos electrónicos autorizados resolverán las solicitudes de autorización para
por el Servicio de Administración Tributaria y si es liberar de la obligación de pagar las erogaciones
que el comprobante no es fiscal digital a través de a través de los medios señalados en el primer
internet. párrafo de dicha fracción, de conformidad con
lo siguiente:
La fracción tercera del artículo 27 de la Ley del Im-
puesto Sobre la Renta, el artículo 242 de su Regla- I. Se apreciarán las circunstancias de cada caso
mento y la Regla 3.15.14, de la Resolución Misce- considerando, entre otros, los siguientes pará-
lánea Fiscal 2017, establecen que las autoridades metros:
fiscales podrán liberar de la obligación de pagar las
erogaciones en las formas referidas (es decir, se po- a) El que los pagos efectuados a proveedores se
drán pagar en efectivo), cuando las mismas se efec- realicen en poblaciones o en zonas rurales, sin
túen en poblaciones o en zonas rurales sin servicios servicios financieros, y

PAGOS EN EFECTIVO
b) El grado de aislamiento del proveedor res- Las personas físicas o morales.

pecto de las poblaciones o zonas rurales donde
hubiera servicios financieros, así como los me- ¿Dónde se presenta?
dios o infraestructura de transporte disponibles
para llegar a dichas poblaciones o zonas. A través de buzón tributario.
Para efectos de esta fracción, el contribuyente ¿Qué documentos se obtienen?

deberá aportar los elementos de prueba que
considere pertinentes, y Acuse de recibo
II. La vigencia de las autorizaciones se circuns- En caso de cumplir con los requisitos:
cribirá al ejercicio fiscal de su emisión y las au-
torizaciones serán revisadas anualmente consi- • Oficio de autorización.
derando, entre otros, los siguientes aspectos:
En caso de no cumplir:
a) El desarrollo de los medios o de la infraes-
tructura del transporte; • Oficio negando la autorización.
b) El grado de acceso a los servicios financieros ¿Cuándo se presenta?

en la población o zonas rurales de que se trate, y
Cuando el contribuyente lo requiera.
c) Los cambios en las circunstancias que hubie-
ren motivado la emisión de la autorización. Requisitos:
La ficha de trámite 69/ISR señala el procedimiento de • Archivo digitalizado que contenga la docu-
la solicitud, en los términos siguientes: mentación o elementos que comprueben el
cumplimiento de los requisitos, para cada caso
69/ISR. Solicitud de autorización para la li- en específico, de conformidad con las disposi-
beración de la obligación de pagar erogacio- ciones fiscales vigentes.
nes con transferencias electrónicas, cheque
nominativo, tarjeta o monedero electrónico Condiciones
¿Quiénes la presentan? • Contar con FIEL y Contraseña.

COMBUSTIBLE
Deducibilidad
de los gastos efectuados por
consumo de combustible
L
a fracción III del artículo 27 y la fracción IV del del artículo 27 de la Ley del Impuesto Sobre la Ren-
artículo 147, ambos de la Ley del Impuesto Sobre ta, señalando que deberán “Estar amparadas con un
la Renta, establecen que el combustible adquirido comprobante fiscal” El artículo 29-A del Código Fiscal
para vehículos marítimos, aéreos y terrestres, debe pa- de la Federación nos previene que cualquier compro-
garse, para que pueda ser deducido el gasto, median- bante fiscal deberá ser digital.
te transferencia electrónica de fondos desde cuentas
abiertas a nombre del contribuyente en instituciones Traslación en comprobantes en forma expresa y
que componen el sistema financiero y las entidades por separado del IVA
que para tal efecto autorice el Banco de México; che-
que nominativo de la cuenta del contribuyente, tarjeta Otro de los requisitos fundamentales de deducción
de crédito, de débito, de servicios, o a través de los no solo de nuestros gastos de combustible sino de
denominados monederos electrónicos autorizados por cualquier erogación lo consigna la fracción sexta del
el Servicio de Administración Tributaria, aun cuando artículo 27 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta y
dichos consumos no excedan el monto de $ 2,000.00. es que cuando los pagos cuya deducción se preten-
Las citadas fracciones disponen que en general, todos da realizar se hagan a contribuyentes que causen el
los pagos cuyo monto exceda de $2,000.00, deben impuesto al valor agregado, dicho impuesto se tras-
efectuarse a través de los medios referidos, no obs- lade en forma expresa y por separado en los compro-
tante, según se señaló, tratándose de combustible, bantes correspondientes.
aún en el caso de que el pago sea menor, digamos por
ejemplo de $ 100.00, no deberá hacerse en efectivo Cuando los pagos se efectúan con cheque, este debe
sino solamente mediante esas modalidades, a menos ser nominativo, es decir, expedirse expresamente a
que no se desee hacer deducible la erogación. nombre del proveedor del combustible. Además, el
cheque debe ser de la cuenta del contribuyente y
¿A qué consumo de combustible aplica la dispo- contener su clave del Registro Federal de Contribu-
sición? yentes así como, en el anverso del mismo (frente del
cheque) la expresión «para abono en cuenta del be-
Las fracciones a las que nos estamos refiriendo son neficiario».
precisas respecto a que en la adquisición de com-
bustibles para vehículos marítimos, aéreos y terres- La Resolución de facilidades administrativas para
tres, el pago deberá efectuarse con los medios seña- el sector primario y de autotransporte, faculta a los
lados y no en efectivo, sin embargo, obsérvese que
contribuyentes dedicados a las actividades agríco-
no se está refiriendo al combustible que se utiliza por
las, silvícolas, ganaderas o pesqueras, a los de los
ejemplo, para maquinaria u otros fines. En tal caso el
sectores de Autotransporte Terrestre de Carga Fede-
pago del combustible cuyo monto de transacción sea
ral, de Autotransporte Terrestre Foráneo de Pasaje y
de hasta 2,000 pesos podría efectuarse en efectivo.
Turismo y de Autotransporte Terrestre de Carga de
Materiales y Autotransporte Terrestre de Pasajeros
Comprobante fiscal
Urbano y Suburbano a efectuar en efectivo el pago
Uno de los requisitos de deducción fundamentales de de hasta el 15% del total de los gastos efectuados
nuestras erogaciones lo consigna la fracción tercera por consumo de combustible.
Deducibilidad de los gastos efectuados por consumo de combustible

DEPÓSITOS BANCARIOS
Determinación presunta de
contribuciones respecto a los
depósitos bancarios
L
a fracción III del artículo 59 del Código Fiscal el Registro Federal de Contribuyentes ni está obli-
de la Federación faculta a la autoridad hacenda- gada a llevar contabilidad. Si por algún motivo rea-
ria a considerar que los depósitos en la cuenta liza depósitos en una cuenta bancaria a su nombre
bancaria de un contribuyente que no correspondan en cantidad que rebase $ 1,414,110.00, la autoridad
con sus registros de contabilidad que está obligado a exactora considerará que ese depósito es un ingreso
llevar, son ingresos y valor de actos o actividades por no declarado. Claro, deberá darle la oportunidad a la
los que se deben pagar contribuciones. persona de que se trate de que haga la aclaración
correspondiente.
La referida fracción aclara que:
En su último párrafo la referida fracción tercera pre-
“Se considera que el contribuyente no registró en cisa que:
su contabilidad los depósitos en su cuenta bancaria
cuando, estando obligado a llevarla, no la presente “No se aplicará lo dispuesto en el párrafo anterior
a la autoridad cuando ésta ejerza sus facultades de cuando, antes de que la autoridad inicie el ejercicio
comprobación”. de sus facultades de comprobación, el contribuyente
informe al Servicio de Administración Tributaria de
Consideramos que es inadecuada la forma en que el los depósitos realizados, cubriendo todos los requi-
legislador redactó la disposición anterior, pues se en- sitos que dicho órgano desconcentrado establezca
tiende como única razón en la cual se considera que mediante reglas de carácter general”.
el contribuyente no registró en su contabilidad los re-
feridos depósitos. Lo que se debió establecer es que: Cabe aclarar, respecto a lo señalado en el párrafo
inmediato anterior, que la normatividad a la que alu-
“Además se considera que el contribuyente no re- de no existe, es decir, por ejemplo, supongamos que
gistró en su contabilidad los depósitos en su cuenta una mujer recibe de su marido residente en el extran-
bancaria cuando, estando obligado a llevarla, no la jero una transferencia de dinero en un monto supe-
presente a la autoridad cuando ésta ejerza sus facul- rior a la cantidad referida. En términos de la fracción
tades de comprobación” XXIII del artículo 93 de la Ley del Impuesto Sobre
la Renta, este importe se encuentra exento de dicha
Asimismo, la fracción señala que: contribución:
“También se presumirá que los depósitos que se “Donativos entre cónyuges o los que perciban los
efectúen en un ejercicio fiscal, cuya suma sea supe- descendientes de sus ascendientes en línea recta,
rior a $1´414,110.00 en las cuentas bancarias de una cualquiera que sea su monto”.
persona que no está inscrita en el Registro Federal de
Contribuyentes o que no está obligada a llevar con- El Código establece, para que el depósito no se esti-
tabilidad, son ingresos y valor de actos o actividades me como un ingreso objeto de impuesto, que previa-
por los que se deben pagar contribuciones”. mente a que se inicien facultades de comprobación
por parte de la autoridad, la mujer, en el ejemplo pro-
Respecto al párrafo anterior pongamos el caso de puesto, presente un aviso a la autoridad, cosa que
un ama de casa. No está obligada a inscribirse en aún no está establecido cómo deberá efectuarse.
Determinación presunta de contribuciones respecto a los depósitos bancarios

Casos de determinación presuntiva de utilidad Omitan o alteren el registro de inventarios

fiscal, remanente, ingresos, valor de actividades
o activos c) Omisión o alteración en el registro de existencias
que deban figurar en los inventarios, o registren di-
El artículo 55 del Código Fiscal de la Federación es- chas existencias a precios distintos de los de costo,
tablece que las autoridades fiscales podrán determi- siempre que en ambos casos, el importe exceda del
nar presuntivamente la utilidad fiscal de los contribu- 3% del costo de los inventarios.
yentes, o el remanente distribuible de las personas
que tributan conforme al Título III de la Ley del Im- No valúen o no controlen los inventarios
puesto sobre la Renta (personas morales con fines
no lucrativos), sus ingresos y el valor de los actos, IV. No cumplan con las obligaciones sobre valuación de
actividades o activos, por los que deban pagar contri- inventarios o no lleven el procedimiento de control de
buciones, cuando: los mismos, que establezcan las disposiciones fiscales.
Se opongan u obstaculicen la comprobación, o in- No utilicen los equipos y sistemas electrónicos de

curran en omisión de la presentación de la declara- registro fiscal
ción del ejercicio
V. No se tengan en operación las máquinas registra-
I. Se opongan u obstaculicen la iniciación o desarrollo doras de comprobación fiscal o bien, los equipos y
de las facultades de comprobación de las autoridades sistemas electrónicos de registro fiscal que hubieran
fiscales; u omitan presentar la declaración del ejercicio autorizado las autoridades fiscales, los destruyan, al-
de cualquier contribución hasta el momento en que se teren o impidan darles el propósito para el que fueron
inicie el ejercicio de dichas facultades y siempre que instalados.
haya transcurrido más de un mes desde el día en que
venció el plazo para la presentación de la declaración Comentan otras irregularidades contables
de que se trate. Lo dispuesto en esta fracción no es
aplicable a aportaciones de seguridad social. VI. Se adviertan otras irregularidades en su contabi-
lidad que imposibiliten el conocimiento de sus ope-
No presenten libros y registros de contabilidad, do- raciones.
cumentación comprobatoria o informes
Procedimientos para la determinación presuntiva
II. No presenten los libros y registros de contabilidad,
la documentación comprobatoria de más del 3% de Para los efectos de la determinación presuntiva por
alguno de los conceptos de las declaraciones, o no las causas señaladas en las 6 fracciones inmedia-
proporcionen los informes relativos al cumplimiento tas anteriores, el artículo 56 del Código Fiscal de la
de las disposiciones fiscales. Federación señala que las autoridades fiscales cal-
cularán los ingresos brutos de los contribuyentes, el
Irregularidades en la contabilidad y en operaciones valor de los actos, actividades o activos sobre los que
proceda el pago de contribuciones, para el ejercicio
III. Se dé alguna de las siguientes irregularidades: de que se trate, indistintamente con cualquiera de los
siguientes procedimientos:
Omitan el registro contable de operaciones
Datos de la contabilidad del contribuyente
a) Omisión del registro de operaciones, ingresos o
compras, así como alteración del costo, por más de I. Utilizando los datos de la contabilidad del contribu-
3% sobre los declarados en el ejercicio. yente.
Registren compras, gastos o servicios falsos Datos asentados en las declaraciones
b) Registro de compras, gastos o servicios no reali- II. Tomando como base los datos contenidos en las
zados o no recibidos. declaraciones del ejercicio correspondiente a cual-

quier contribución, sea del mismo ejercicio o de cual- Comerciales: Abarrotes con venta de vinos y licores
quier otro, con las modificaciones que, en su caso, de producción nacional; salchichonería, café para
hubieran tenido con motivo del ejercicio de las facul- consumo nacional; dulces, confites, bombones y cho-
tades de comprobación. colates; legumbres, nieves y helados, galletas y pas-
tas alimenticias, cerveza y refrescos embotellados,
Información que proporcionen terceros hielo, jabones y detergentes, libros, papeles y artí-
culos de escritorio, confecciones, telas y artículos de
III. A partir de la información que proporcionen ter-
algodón, artículos para deportes; pieles y cueros, pro-
ceros a solicitud de las autoridades fiscales, cuando
ductos obtenidos del mar, lagos y ríos, substancias
tengan relación de negocios con el contribuyente.
y productos químicos o farmacéuticos, velas y vela-
Otra información obtenida por las autoridades doras; cemento, cal y arena, explosivos; ferreterías y
tlapalerías; fierro y acero, pinturas y barnices, vidrio y
IV. Con otra información obtenida por las autoridades otros materiales para construcción, llantas y cámaras,
fiscales en el ejercicio de sus facultades de compro- automóviles, camiones, piezas de repuesto y otros ar-
bación. tículos del ramo, con excepción de accesorios.
Mediante investigación económica Agrícolas: Café para consumo nacional y legumbres.
V. Utilizando medios indirectos de la investigación Pesca: Productos obtenidos del mar, lagos, lagunas
económica o de cualquier otra clase. y ríos.
Determinación de utilidades en forma estimada IV. Se aplicará 22% a los siguientes rubros:
por parte de la autoridad fiscal
Industriales: Masa para tortillas de maíz y pan de
Las autoridades fiscales se encuentran facultadas a precio popular.
determinar presuntamente las utilidades fiscales de
Comerciales: Espectáculos en arenas, cines y cam-
los contribuyentes, para ello, el artículo 58 del Código
pos deportivos.
Fiscal de la Federación establece que podrán aplicar
a los ingresos brutos declarados o determinados pre- V. Se aplicará 23% a los siguientes giros:
suntivamente, un coeficiente de utilidad del 20% o el
que corresponda tratándose de alguna de las activi- Industriales: Azúcar, leches naturales; aceites vege-
dades que a continuación se indican: tales; café para consumo nacional; maquila en mo-
lienda de nixtamal, molienda de trigo y arroz; galletas
I. Se aplicará 6% a los siguientes giros: y pastas alimenticias; jabones y detergentes; confec-
ciones, telas y artículos de algodón; artículos para
Comerciales: Gasolina, petróleo y otros combusti-
deportes; pieles y cueros; calzado de todas clases;
bles de origen mineral.
explosivos, armas y municiones; fierro y acero; cons-
II. Se aplicará 12% en los siguientes casos: trucción de inmuebles; pintura y barnices, vidrio y
otros materiales para construcción; muebles de ma-
Industriales: Sombreros de palma y paja. dera corriente; extracción de gomas y resinas; velas
y veladoras; imprenta; litografía y encuadernación.
Comerciales: Abarrotes con venta de granos, semi-
llas y chiles secos, azúcar, carnes en estado natural; VI. Se aplicará 25% a los siguientes rubros:
cereales y granos en general; leches naturales, masa
para tortillas de maíz, pan; billetes de lotería y teatros. Industriales: Explotación y refinación de sal, extrac-
ción de maderas finas, metales y plantas minero-me-
Agrícolas: Cereales y granos en general. talúrgicas.
Ganaderas: Producción de leches naturales. Comerciales: Restaurantes y agencias funerarias.
III. Se aplicará 15% a los giros siguientes: VII. Se aplicará 27% a los siguientes giros:

Industriales: Dulces, bombones, confites y chocola- midad con los artículos 55 y 56 del Código Fiscal de
tes, cerveza, alcohol, perfumes, esencias, cosméticos la Federación: No se les aplica el coeficiente de uti-
y otros productos de tocador; instrumentos musicales, lidad.
discos y artículos del ramo; joyería y relojería; papel
y artículos de papel; artefactos de polietileno, de hule El hecho de que a los depósitos referidos en el párra-
natural o sintético; llantas y cámaras; automóviles, ca- fo inmediato anterior no se les aplique el coeficiente
miones, piezas de repuesto y otros artículos del ramo. de utilidad no es porque la autoridad fiscal esté esta-
bleciendo que están eximidos de que se les conside-
VIII. Se aplicará 39% a los siguientes giros: re ingreso fiscal, sino que como lo hemos señalado,
la autoridad llamará al contribuyente para que aclare
Industriales: Fraccionamiento y fábricas de cemento. el origen del depósito y en el caso de no comprobar
Comerciales: Comisionistas y otorgamiento del uso o
que son ingresos exentos o bien por los cuales ya
goce temporal de inmuebles. se hubiera pagado el impuesto se le determinará un
impuesto a cargo ¿Cómo se determinará el impues-
IX. Se aplicará 50% en el caso de prestación de ser- to? A ello se refiere la regla 2.8.3.1., de la Resolución
vicios personales independientes. Miscelánea Fiscal, la cual año con año se ha emitido
para ir regularizando los depósitos, iniciando con el
A los ingresos brutos, se les aplica el coeficiente de ejercicio fiscal 2011, yendo actualmente en el ejerci-
utilidad que corresponda y a la utilidad fiscal así esti- cio fiscal 2015. Señala lo siguiente:
mada se le restarán las pérdidas fiscales pendientes
de disminuir de ejercicios anteriores. “Opción de pago del ISR correspondiente al ejer-
cicio fiscal de 2015
Coeficiente de utilidad, no resulta aplicable a de-
pósitos bancarios 2.8.3.1. Para los efectos de los artículos 6 y 27 del
Código Fiscal de la Federación y 150, primer párrafo
En breve aparecerá la Tercera Resolución de Modifi- de la Ley del ISR, las personas físicas que hubieren
caciones a la Resolución Miscelánea Fiscal 2017, la obtenido ingresos durante el ejercicio fiscal de 2015,
cual, en su regla 2.12.14., establecerá que para los que no hayan sido declarados, podrán efectuar el
casos de depósitos en la cuenta bancaria del contri- pago del ISR que les corresponda en una sola exhi-
buyente que no correspondan a registros de su con- bición o en seis parcialidades mensuales y sucesivas,
tabilidad que esté obligado a llevar, o bien se trate de conformidad con lo siguiente:
de depósitos a los que nos hemos referido en canti-
dad que rebase $ 1,414,110.00, no será aplicable la I. Las autoridades fiscales les enviarán una carta in-
aplicación de un coeficiente de utilidad, salvo que los vitación con la propuesta del monto a pagar del ISR,
depósitos formen parte de la utilidad determinada en correspondiente al ejercicio fiscal de 2015, calculado
forma presuntiva de conformidad con los artículos 55 a partir de la información que de acuerdo al artículo
y 56 antes mencionados 55, fracción IV de la Ley del ISR, las instituciones
del sistema financiero proporcionaron al SAT, así
Tenemos lo siguiente: como la línea de captura con la que el contribuyente
podrá realizar el pago en la institución financiera au-
Depósitos que ya fueron considerados dentro de la
torizada, o bien, a través de su portal bancario.
utilidad fiscal determinada presuntamente de confor-
midad con los artículos 55 y 56 del Código Fiscal de Se entenderá que el contribuyente se autodetermina
la Federación: Se les aplica el coeficiente de utilidad. ese impuesto omitido correspondiente al ejercicio
La aplicación del referido coeficiente no se hace de fiscal de 2015, al presentar el pago de éste a más tar-
manera exclusiva a ellos, sino que se aplica a la utili- dar el 3 de abril de 2017, a través de su portal banca-
dad fiscal estimada de la cual forman parte. rio, o en la ventanilla bancaria con la línea de cap-
tura, debiendo elegir en la carta invitación si se opta
Depósitos que no fueron considerados dentro de la por pagar en seis parcialidades, o bien, mediante una
utilidad fiscal determinada presuntamente de confor- sola exhibición.

En caso de que el contribuyente no esté de acuerdo En caso de que no se pague alguna parcialidad den-
con el monto propuesto, podrá calcular el impues- tro de cada uno de los cinco meses, se deberán pa-
to que le corresponda y presentar su declaración del gar recargos por la falta de pago oportuno, debiendo
ejercicio 2015, en términos de lo establecido en la multiplicar el número de meses de atraso por el fac-
fracción IV de esta regla, utilizando la aplicación tor de 0.013; al resultado de esta multiplicación se le
electrónica “DeclaraSAT”, disponible en el Portal sumará la unidad y, por último, el importe así obte-
del SAT en el minisitio “Regularización del ISR”. nido se multiplicará por la cantidad que se obtenga
conforme a lo previsto en el párrafo anterior. El re-
Se considerará como primera parcialidad el resulta- sultado será la cantidad a pagar correspondiente a la
do de multiplicar por 20% el monto total del adeu- parcialidad atrasada.
do, el cual contempla el ISR omitido, actualización
y recargos a partir de la fecha en que debió presentar Supongamos que la segunda parcialidad no se pagó
la declaración anual y hasta la fecha de emisión de a más tardar el día último del mes que corresponda,
la carta invitación, en términos de lo previsto en los sino que se pagó el 20 del mes siguiente. Se debió
artículos 17-A (actualización) y 21 (recargos) del Có- pagar la cantidad siguiente:
digo Fiscal de la Federación, el resto del adeudo se
cubrirá en cinco parcialidades más. Ejemplo: Meses de atraso 1
Por: Factor 0.013
Impuesto, actualización y recargos $ 37,500 Igual a: Producto 0.013
Por: % de la primera parcialidad 20% Más: La unidad 1.000
Igual a: Monto de la primera parcialidad $ 7,500 Igual a: Resultado 1.013
Por: Parcialidad $ 6,304
Para calcular el importe de la segunda parcialidad y Igual a: Importe de la segunda parcialidad $ 6,386
las restantes del ejercicio 2015, se considerará el sal- II. Para los efectos de lo dispuesto en el artículo 27
do insoluto del impuesto omitido, más los recargos del Código Fiscal de la Federación (Obligación de
y actualización que se hayan generado entre la fecha inscribirse en el Registro Federal de Contribuyentes),
de emisión de la carta invitación y la fecha en que las personas físicas que no se encuentren inscritas en
el contribuyente haya pagado la primera parcialidad; el RFC, con independencia de que presenten su pago
esa cantidad se dividirá entre cinco parcialidades y el de la opción elegida, deberán solicitar su inscripción
resultado se multiplicará por el factor de 1.057. El im- en el citado registro, de acuerdo a la actividad eco-
porte que resulte de esa multiplicación deberá pagarse nómica que realice.
a más tardar el último día de cada uno de los siguien-
tes cinco meses, utilizando para ello exclusivamente III. Las personas físicas que hayan suspendido acti-
el FCF (Formato para el pago de contribuciones fede- vidades en el RFC antes del 1 de enero de 2015, que
rales) que se deberá solicitar ante la ADR (Administra- durante el ejercicio hubiesen percibido depósitos en
ción Desconcentrada de Recaudación) más cercana al efectivo que a la fecha de entrada en vigor de la pre-
domicilio fiscal del contribuyente, o bien, a través del sente regla, no hayan sido declarados, y que opten
número telefónico, Marca SAT: 627 22 728 desde la por realizar sus pagos en términos de la fracción IV
Ciudad de México o 01 (55) 627 22 728, del resto del de esta regla, serán reanudados en el RFC por la au-
país, opción 9, seguido de la opción 1, proporcionan- toridad a partir del primer mes en el que la institu-
do el correo electrónico para su envío. ción del sistema financiero lo reportó con depósitos
en efectivo en las cuentas abiertas a su nombre, para
Impuesto, actualización y recargos $ 37,500 lo cual tributarán en términos de lo establecido por
Menos: Monto de la primera parcialidad 7,500 el Título IV, Capítulo IX de la Ley del ISR (Capítulo
Igual a: Remanente a pagar $ 30,000 denominado “De los demás ingresos que obtengan
Entre: Número de parcialidades restantes 5 las personas físicas”).
Igual a: Monto de la cada parcialidad $ 6,000
Por: Factor 1.057 El impuesto se determina exclusivamente en función
Igual a: Monto actualizado y con recargos $ 6,304 de los depósitos en efectivo que le fueron detecta-

dos al contribuyente, por lo tanto, si una persona de ISR del ejercicio 2015 a través de la aplicación
que evadió el pago del impuesto considera que tiene electrónica “DeclaraSAT” disponible en el Portal
deducciones puede, en función de lo que señala la del SAT, acumulando la totalidad de los ingresos co-
regla, no hacer uso del formulario de pago en par- rrespondientes a 2015, en los casos en los que exista
cialidades y presentar su declaración anual sumando cantidad a pagar, se considera cumplida la presen-
todos sus ingresos, restando todas sus deducciones tación de la citada obligación, en la fecha en que se
y al resultado aplicarle la tasa de impuesto que le efectué el pago correspondiente a través del portal
corresponda, conforme al artículo 152 de la Ley del bancario o en ventanilla bancaria. Cuando no exis-
Impuesto Sobre la Renta. ta cantidad a pagar, se considera cumplida la citada
obligación siempre y cuando se haya enviado la de-
Si los depósitos del contribuyente son ingresos omiti-
claración. Para el envío de la declaración se deberá
dos se debe pagar el impuesto que les corresponde,
estar previamente inscrito en el RFC y contar con su
pero si no lo son, no debe considerarse obligatorio de
contraseña o e.firma, generadas a través de los desa-
pago el monto que propone la autoridad hacendaria
rrollos electrónicos del SAT.
con su carta invitación.
Aunque está establecido que el ISR que se pague

Los contribuyentes que se acojan a la opción previs-
se considerará obtenido dentro del capítulo de otros
ta en esta regla no estarán obligados a garantizar el
ingresos con lo cual existiría la posibilidad de no cau- interés fiscal.
sar el Impuesto al Valor Agregado, la regla 2.8.3.1.,
de la actual Resolución Miscelánea Fiscal salvaguar- V. La opción establecida en esta regla quedará sin
da los derechos del Servicio de Administración Tribu- efectos y las autoridades fiscales requerirán el pago
taria para determinar posteriormente el IVA sí así lo del saldo insoluto de las contribuciones omitidas,
considera procedente, pues hemos visto que señala cuando el contribuyente no haya cubierto en su to-
en el segundo párrafo de la fracción I que: talidad el adeudo fiscal a más tardar en el mes de
septiembre de 2017, o en caso de que no realice el
“Se entenderá que el contribuyente se autodetermi- pago completo de la primera parcialidad.
na ese impuesto omitido” […]
Si hablamos del ejercicio fiscal 2017, el plazo antes
Dicho en otras palabras el impuesto no es determina- referido vencería en septiembre de 2018.
do por la autoridad hacendaria sino por el contribu-
yente y en consecuencia esta mantiene su facultad Los contribuyentes que deciden “autocorregirse”
de comprobar si esa “autodeterminación” es correcta. quedan inscritos en el registro federal de contribu-
yentes y el lugar en que está domiciliada su cuenta
IV. Los contribuyentes que realicen el pago en par- bancaria se considerará su domicilio fiscal, es decir,
cialidades en términos de la presente regla, podrán en la mayoría de los casos será el domicilio particular
optar por presentar su declaración de ISR del ejer- del contribuyente.
cicio 2015, utilizando cualquiera de las dos líneas
Si una persona decide no atenerse a la regla, debe
de captura que se encuentran en la carta invitación
y también podrá generarlas a través del Portal del tener en cuenta que las acciones de la autoridad es-
SAT, en el minisitio de “Regularización del ISR”, tarán encaminadas a:
en el apartado de Servicios, en cuyo caso la declara- -Determinar un crédito fiscal que puede incluir el ISR
ción del ejercicio 2015, se tendrá por presentada en y el IVA.
la fecha en que el contribuyente entere el pago total
o bien, el 20% del monto total del impuesto omitido -Registrar al contribuyente en el Registro Federal de
señalado en la carta invitación, considerando que la Contribuyentes.
declaración del ISR del ejercicio 2015, corresponde
a los depósitos en efectivo que se hayan tenido en -Considerar el domicilio particular de las personas
el citado ejercicio, o bien, presenten la declaración como domicilio fiscal.

Indicadores
TASAS DE RECARGOS
EN EL DISTRITO FEDERAL
% Sin % Con % Sin % Con % Sin % Con % Sin % Con % Sin % Con
MES/AÑO Financiamiento Financiamiento Financiamiento Financiamiento Financiamiento AÑO/MES
2013 2014 2015 2016 2017
ENE 0.51 0.39 0.07 0.05 0.17 0.13 0.51 0.39 0.43 0.33 ENE
FEB 1.09 0.84 0.53 0.41 0.59 0.45 0.70 0.54 0.90 0.69 FEB
MAR 0.87 0.67 0.12 0.09 1.34 1.03 0.75 0.58 2.60 2.00 MAR
ABR 0.75 0.58 0.95 0.73 0.98 0.75 0.70 0.54 0.81 0.62 ABR
MAY 0.40 0.31 0.92 0.71 0.69 0.53 1.12 0.86 0.79 0.61 MAY
JUN 1.25 0.96 1.52 1.17 1.56 1.20 1.73 1.33 1.46 1.12 JUN
JUL 1.77 1.36 1.69 1.30 1.87 1.44 1.90 1.46 1.78 1.37 JUL
AGO 1.42 1.09 1.01 0.78 1.00 0.77 1.17 0.90 1.33 1.02 AGO
SEP 1.38 1.06 0.86 0.66 1.03 0.79 1.03 0.79 SEP
OCT 0.98 0.75 0.75 0.58 0.95 0.75 1.00 0.77 OCT
NOV 0.82 0.63 0.65 0.50 0.74 0.57 0.57 0.44 NOV
DIC 0.68 0.52 0.51 0.39 0.56 0.43 0.62 0.48 DIC
COSTO PORCENTUAL
PROMEDIO DE CAPTACIÇON
MES / AÑO 2010 211 2012 2013 2014 2015 2016 2017 AÑO / MES
ENE 3.44 3.29 3.23 3.24 2.57 2.20 2.19 3.60 ENE
FEB 3.41 3.31 3.26 3.29 2.61 2.24 2.24 3.72 FEB
MAR 3.40 3.34 3.26 3.18 2.54 2.21 2.40 3.93 MAR
ABR 3.40 3.38 3.28 3.03 2.55 2.23 2.47 4.07 ABR
MAY 3.40 3.35 3.25 2.99 2.60 2.24 2.53 4.18 MAY
JUN 3.43 3.38 3.24 2.97 2.50 2.23 2.57 4.31 JUN
JUL 3.43 3.39 3.22 2.94 2.35 2.15 2.67 4.33 JUL
AGO 3.45 3.33 3.22 2.98 2.30 2.13 2.75 4.48 AGO
SEP 3.47 3.33 3.26 2.83 2.28 2.16 2.82 SEP
OCT 3.44 3.35 3.28 2.85 2.26 2.16 2.98 OCT
NOV 3.35 3.32 3.30 2.74 2.25 2.13 3.11 NOV
DIC 3.28 3.26 3.25 2.64 2.15 2.11 3.28 DIC

Indicadores
TIPO DE CAMBIO
Para solventar obligaciones denominadas
en moneda extranjera pagaderas en
la República mexicana
(Fechas de publicación en el D.O.F.)
El tipo de cambio señalado en esta página se presenta conforme a sus fechas de publicación en el Diario Oficial de
la Federación (D.O.F.). Recuérdese que el tercer párrafo del artículo 20 del Código Fiscal de la Federación estable-
ce que para determinar contribuciones se deberá considerar el tipo de cambio al que se haya adquirido la moneda
extranjera, o bien al tipo de cambio que publique el Banco de México en el D.O.F. el día anterior a aquel en que
se causen las contribuciones. Por tal motivo, para aplicar alguno de los tipos de cambio de esta página se deberá
considerar el del día inmediato anterior.
2016 2017
DIA/MES JUN JUL AGO SEP OCT NOV DIC ENE FEB MAR ABR MAY JUN JUL AGO DIA/MES
1 18.4118 18.4646 18.7837 18.8611 19.4086 18.8887 20.5155 20.6640 20.7908 19.9957 18.7079 19.0670 18.6909 18.0279 17.8646 1
2 18.5299 18.4646 18.8504 18.8523 19.4086 18.8887 20.7488 20.6194 20.7752 19.9007 18.7079 18.9594 18.5941 18.0279 17.8108 2
3 18.6097 18.4646 18.8966 18.8523 19.3776 19.1306 20.7488 20.7323 20.5757 19.9373 18.7955 18.7731 18.5941 18.0626 17.8696 3
4 18.6097 18.3090 18.9117 18.8523 19.3211 19.2014 20.7488 20.8520 20.5757 19.9373 18.7320 18.8031 18.5941 18.2064 17.8733 4
5 18.6097 18.3858 18.8612 18.6589 19.2138 19.2014 20.6149 21.3799 20.5757 19.9373 18.8334 19.0019 18.6204 18.2036 17.8733 5
6 18.6283 18.7536 18.8612 18.5581 19.2554 19.2014 20.5927 21.3661 20.5757 19.6147 18.7192 19.0019 18.3819 18.3556 17.8733 6
7 18.5889 18.8161 18.8612 18.3524 19.2433 19.0792 20.3863 21.3661 20.3439 19.5538 18.7696 19.0019 18.2762 18.3227 17.8798 7
8 18.5067 18.8607 18.8691 18.3689 19.2433 18.6192 20.2967 21.3661 20.6370 19.5210 18.7696 19.0137 18.2278 18.3227 17.9641 8
9 18.1491 18.8607 18.5716 18.5427 19.2433 18.5089 20.4162 21.3144 20.4994 19.6007 18.7696 19.1164 18.1946 18.3227 17.9160 9
10 18.2742 18.8607 18.3842 18.5427 19.2994 19.9250 20.4162 21.3219 20.4163 19.7974 18.6560 19.1364 18.1946 18.1394 17.9671 10
11 18.2742 18.5991 18.3479 18.5427 18.8786 20.4812 20.4162 21.6168 20.4163 19.7974 18.6923 18.9587 18.1946 17.9751 17.9073 11
12 18.2742 18.4597 18.2678 18.8451 18.9531 20.4812 20.4162 21.9076 20.4163 19.7974 18.7646 18.9039 18.1939 17.9482 17.9073 12
13 18.5046 18.3006 18.2678 19.0646 18.9622 20.4812 20.3305 21.7204 20.3535 19.6279 18.7646 18.9039 18.1802 17.7708 17.9073 13
14 18.7915 18.3937 18.2678 19.1520 19.0399 21.0511 20.2567 21.7204 20.3280 19.5803 18.7646 18.9039 18.0725 17.7422 17.8470 14
15 18.9814 18.3061 18.2455 19.2275 19.0399 20.8729 20.2226 21.7204 20.3507 19.6543 18.7646 18.7594 17.9343 17.7422 17.7755 15
16 18.8672 18.3061 18.0363 19.2275 19.0399 20.3490 20.5973 21.6330 20.3254 19.4493 18.7646 18.6700 18.1154 17.7422 17.8483 16
17 18.9968 18.3061 17.9869 19.2275 19.0046 20.2884 20.5973 21.6643 20.3325 19.1730 18.7528 18.6183 18.1154 17.5613 17.7160 17
18 18.9968 18.4920 18.2598 19.2275 18.8723 20.1898 20.5973 21.5738 20.3325 19.1730 18.5582 18.6761 18.1154 17.5836 17.7324 18
19 18.9968 18.4879 18.0832 19.2514 18.6726 20.1898 20.4280 21.8514 20.3325 19.1730 18.4863 18.8898 17.9321 17.5134 17.7324 19
20 18.8527 18.5719 18.0832 19.6097 18.5894 20.1898 20.4098 20.9044 20.4526 19.1730 18.8374 18.8898 17.9519 17.4937 17.7324 20
21 18.6559 18.5729 18.0832 19.7770 18.5945 20.1898 20.4300 20.9044 20.4059 19.1170 18.8187 18.8898 18.1167 17.5260 17.8584 21
22 18.6444 18.6022 18.2674 19.8394 18.5945 20.4193 20.4921 20.9044 20.4489 19.1070 18.8187 18.6859 18.1570 17.5260 17.6501 22
23 18.5325 18.6022 18.3023 19.5965 18.5945 20.5205 20.7179 21.7002 19.9127 19.0837 18.8187 18.6633 18.1270 17.5260 17.6458 23
24 18.3207 18.6022 18.3202 19.5965 18.6481 20.6901 20.7179 21.4512 19.7011 18.9877 18.8413 18.6150 18.1270 17.5618 17.7113 24
25 18.3207 18.6089 18.4971 19.5965 18.5658 20.7051 20.7179 21.3692 19.7011 18.9877 18.6521 18.5689 18.1270 17.6893 17.6977 25
26 18.3207 18.7569 18.4460 19.7211 18.5147 20.7051 20.6271 21.3439 19.7011 18.9877 18.9225 18.4185 17.9900 17.7492 17.6977 26
27 18.8716 18.8114 18.4460 19.8322 18.6485 20.7051 20.6445 21.2024 19.8335 18.8528 19.1119 18.4185 17.8775 17.7561 17.6977 27
28 19.1283 18.8602 18.4460 19.5044 18.8443 20.6475 20.7052 21.2024 19.8322 18.8661 19.0670 18.4185 17.9862 17.6886 28
29 18.9113 18.8979 18.2830 19.5002 18.8443 20.5521 20.7314 21.2024 18.8853 19.0670 18.4849 17.8973 17.6886 29
30 18.5550 18.8979 18.5773 19.4086 18.8443 20.6225 20.6640 21.0212 18.8092 19.0670 18.5121 18.0279 17.6886 30
31 18.8979 18.7953 18.7304 20.6640 20.7588 18.7079 18.6643 17.7435 31
DIA/MES JUN JUL AGO SEP OCT NOV DIC ENE FEB MAR ABR MAY JUN JUL AGO DIA/MES
2016 2017

Indicadores
Valor de conversión de
MONEDAS EXTRANJERAS
A DÓLARES
2016 2017
PAIS (1) MONEDAS AGO SEP OCT NOV DIC ENE FEB MAR ABR MAY JUN JUL
Fecha de publicación en el D.O.F. 06-09-16 07-10-16 07-11-16 07-12-16 06-01-17 08-02-17 07-03-17 07-04-17 08-05-17 07-06-17 07-07-17 07-08-17
Arabia Saudita Riyal 0.26660 0.26640 0.26660 0.26660 0.26650 0.26660 0.26660 0.26660 0.26660 0.26670 0.26670 0.26670
Argelia Dinar 0.00910 0.00910 0.00910 0.00900 0.00900 0.00910 0.00910 0.00910 0.00920 0.00920 0.00930 0.00930
Argentina Peso 0.06710 0.06530 0.06600 0.06300 0.06300 0.06290 0.06460 0.06500 0.06490 0.06210 0.06020 0.05660
Australia Dólar 0.75130 0.76520 0.75940 0.73910 0.72400 0.75930 0.76880 0.76280 0.74725 0.74420 0.76700 0.79820
Bahamas Dólar 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000
Barbados Dólar 0.50000 0.50000 0.50000 0.50000 0.50000 0.50000 0.50000 0.50000 0.50000 0.50000 0.50000 0.50000
Belice Dólar 0.49790 0.50130 0.49990 0.49750 0.50130 0.49610 0.49760 0.50040 0.50040 0.50040 0.50040 0.50040
Bermuda Dólar 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000
Bolivia Boliviano 0.14430 0.14470 0.14360 0.14430 0.14430 0.14430 0.14430 0.14470 0.14470 0.14470 0.14470 0.14470
Brasil Real 0.30890 0.30820 0.31410 0.29510 0.30720 0.31720 0.32140 0.31980 0.31390 0.30830 0.30210 0.31960
Canadá Dólar 0.76180 0.76100 0.74560 0.74390 0.74560 0.76690 0.75530 0.75000 0.73130 0.74020 0.77020 0.79940
Chile Peso 0.00147 0.00152 0.00154 0.00148 0.00149 0.00154 0.00154 0.00152 0.00150 0.00149 0.00151 0.00153
China Yuan continental 0.14972 0.15002 0.14773 0.14499 0.14410 0.14572 0.14576 0.14540 0.14519 0.14661 0.14782 0.14861
China Yuan extracontinental* 0.14950 0.14990 0.14750 0.14460 0.14360 0.14650 0.14590 0.14550 0.14500 0.14820 0.14750 0.14860
Colombia Peso (2) 0.33759 0.33647 0.33258 0.32534 0.33311 0.34207 0.34178 0.34795 0.33978 0.34279 0.32846 0.33377
Corea del Sur Won (2) 0.89702 0.90816 0.87429 0.85546 0.82930 0.86110 0.88474 0.89413 0.87900 0.89314 0.87413 0.89340
Costa Rica Colón 0.00181 0.00180 0.00180 0.00182 0.00180 0.00179 0.00178 0.00178 0.00176 0.00175 0.00174 0.00175
Cuba Peso 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000
Dinamarca Corona 0.14990 0.15090 0.14740 0.14230 0.14160 0.14510 0.14270 0.14340 0.14660 0.15110 0.15350 0.15880
Ecuador Dólar 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000
Egipto Libra 0.11260 0.11260 0.11250 0.05600 0.05510 0.05340 0.06330 0.05540 0.05540 0.05520 0.05530 0.05580
El Salvador Colón 0.11430 0.11430 0.11460 0.11460 0.11430 0.11460 0.11460 0.11460 0.11430 0.11430 0.11430 0.11430
Emiratos Arabes Unidos Dirham 0.27230 0.27230 0.27230 0.27230 0.27230 0.27230 0.27230 0.27230 0.27230 0.27230 0.27230 0.27230
Estados Unidos de América Dólar 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000
Federación Rusa Rublo 0.01532 0.01595 0.01578 0.01560 0.01633 0.01663 0.01712 0.01777 0.01758 0.01763 0.01694 0.01667
Fidji Dólar 0.48560 0.48750 0.48940 0.48070 0.47140 0.47960 0.48590 0.48260 0.47600 0.48170 0.48830 0.49710
Filipinas Peso 0.02142 0.02071 0.02063 0.02005 0.02016 0.02013 0.01992 0.01991 0.01994 0.02007 0.01981 0.01982
Gran Bretaña Libra esterlina 1.31000 1.29830 1.21550 1.24830 1.23580 1.25805 1.24400 1.24980 1.29340 1.29040 1.29820 1.31765
Guatemala Quetzal 0.13230 0.13300 0.13300 0.13310 0.13290 0.13370 0.13560 0.13610 0.13630 0.13600 0.13630 0.13730
Guyana Dólar 0.00483 0.00483 0.00483 0.00483 0.00483 0.00483 0.00483 0.00483 0.00483 0.00483 0.00483 0.00483
Honduras Lempira 0.04370 0.04340 0.04330 0.04280 0.04260 0.04230 0.04250 0.04250 0.04260 0.04260 0.04270 0.04270
Hong Kong Dólar 0.12892 0.12894 0.12894 0.12893 0.12897 0.12889 0.12882 0.12867 0.12856 0.12833 0.12809 0.12803
Hungría Forint 0.00360 0.00364 0.00355 0.00339 0.00340 0.00348 0.00344 0.00346 0.00348 0.00365 0.00370 0.00388
India Rupia 0.01494 0.01502 0.01497 0.01459 0.01471 0.01481 0.01500 0.01543 0.01557 0.01551 0.01548 0.01559

Indicadores
2016 2017
PAIS (1) MONEDAS AGO SEP OCT NOV DIC ENE FEB MAR ABR MAY JUN JUL
Fecha de publicación en el D.O.F. 06-09-16 07-10-16 07-11-16 07-12-16 06-01-17 08-02-17 07-03-17 07-04-17 08-05-17 07-06-17 07-07-17 07-08-17
Indonesia Rupia (2) 0.07521 0.07683 0.07676 0.07357 0.07388 0.07489 0.07492 0.07508 0.07502 0.07516 0.07500 0.07507
Irak Dinar 0.00085 0.00085 0.00085 0.00085 0.00084 0.00083 0.00084 0.00084 0.00086 0.00085 0.00086 0.00085
Israel Shekel 0.26474 0.26676 0.26061 0.26051 0.25985 0.26517 0.27470 0.27534 0.27598 0.28264 0.28670 0.28050
Jamaica Dólar 0.00790 0.00780 0.00770 0.00770 0.00780 0.00780 0.00780 0.00780 0.00780 0.00770 0.00780 0.00780
Japón Yen 0.00967 0.00987 0.00952 0.00878 0.00858 0.00889 0.00894 0.00897 0.00897 0.00904 0.00890 0.00905
Kenia Chelín 0.00990 0.00990 0.00990 0.00980 0.00980 0.00960 0.00970 0.00970 0.00970 0.00970 0.00960 0.00960
Kuwait Dinar 3.31170 3.31880 3.29910 3.27560 3.27070 3.28120 3.27570 3.27830 3.28570 3.29500 3.30010 3.31300
Malasia Ringgit 0.24500 0.24220 0.23810 0.22390 0.22290 0.22580 0.22520 0.22590 0.23040 0.23310 0.23260 0.23360
Marruecos Dirham 0.10240 0.10280 0.10130 0.09910 0.09880 0.10030 0.09920 0.09950 0.10080 0.10260 0.10360 0.10590
Nicaragua Córdoba 0.03470 0.03450 0.03440 0.03420 0.03410 0.03400 0.03380 0.03370 0.03360 0.03340 0.03330 0.03310
Nigeria Naira 0.00318 0.00317 0.00322 0.00317 0.00317 0.00327 0.00317 0.00318 0.00323 0.00313 0.00310 0.00322
Noruega Corona 0.12000 0.12520 0.12100 0.11740 0.11580 0.12120 0.11940 0.11650 0.11670 0.11840 0.11940 0.12650
Nueva Zelanda Dólar 0.72520 0.72700 0.71450 0.70910 0.69715 0.73340 0.72310 0.69880 0.68630 0.70980 0.73190 0.74965
Panamá Balboa 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000
Paraguay Guaraní (2) 0.18090 0.18000 0.17470 0.17110 0.17340 0.17310 0.18300 0.17740 0.17960 0.17870 0.17990 0.18000
Perú Nuevo Sol 0.29422 0.29529 0.29727 0.29295 0.29813 0.30572 0.30599 0.30784 0.30836 0.30604 0.30855 0.30879
Polonia Zloty 0.25570 0.26150 0.25460 0.23790 0.23900 0.24950 0.24620 0.25210 0.25790 0.26890 0.26980 0.27720
Puerto Rico Dólar 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000
Rep. Checa Corona 0.04128 0.04156 0.04058 0.03915 0.03897 0.03992 0.03926 0.03948 0.04059 0.04266 0.04370 0.04529
Rep. de Sudáfrica Rand 0.06795 0.07294 0.07410 0.07088 0.07278 0.07414 0.07627 0.07451 0.07470 0.07636 0.07659 0.07553
Rep. Dominicana Peso 0.02170 0.02160 0.02160 0.02150 0.02160 0.02140 0.02120 0.02130 0.02110 0.02120 0.02120 0.02100
Rumania Leu (2) 0.25060 0.25240 0.24340 0.23510 0.23220 0.23990 0.23430 0.23420 0.24010 0.24610 0.25070 0.25900
Singapur Dólar 0.73420 0.73320 0.71860 0.69750 0.69100 0.70940 0.71460 0.71440 0.71580 0.72290 0.72630 0.73710
Suecia Corona 0.11676 0.11659 0.11079 0.10837 0.10984 0.11424 0.11088 0.11158 0.11301 0.11510 0.11841 0.12360
Suiza Franco 1.01760 1.03100 1.01030 0.98190 0.98420 1.01330 0.99830 0.99880 1.00480 1.03310 1.04400 1.03570
Tailandia Baht 0.02887 0.02891 0.02854 0.02800 0.02793 0.02848 0.02865 0.02912 0.02890 0.02938 0.02948 0.03004
Taiwan Nuevo Dólar 0.03150 0.03197 0.03172 0.03133 0.03088 0.03205 0.03263 0.03294 0.03310 0.03319 0.03292 0.03307
Trinidad y Tobago Dólar 0.14930 0.14890 0.14910 0.14970 0.14970 0.14830 0.14870 0.14850 0.14850 0.14820 0.14800 0.14820
Turquía Lira (2) 0.33798 0.33334 0.32308 0.29104 0.28378 0.26435 0.27516 0.27543 0.28114 0.28341 0.28445 0.28364
Ucrania Hryvna 0.03810 0.03860 0.03920 0.03910 0.03690 0.03690 0.03680 0.03690 0.03770 0.03800 0.03840 0.03880
Unión Monetaria Europea Euro 1.11350 1.12340 1.09430 1.06080 1.05500 1.08045 1.06240 1.06925 1.08895 1.12425 1.14030 1.17870
Uruguay Peso 0.03500 0.03510 0.03530 0.03450 0.03420 0.03550 0.03540 0.03490 0.03560 0.03540 0.03510 0.03540
Venezuela Bolívar Fuerte (4) 0.10010 0.10010 0.10010 0.10010 0.10010 0.10010 0.10010 0.10010 0.09830 0.09900 0.09880 0.09860
Vietnam Dong (2) 0.04483 0.04484 0.04480 0.04410 0.04392 0.04426 0.04390 0.04400 0.04401 0.04403 0.04401 0.04397
(1) Los nombres utilizados no necesariamente coinciden con los nombres oficiales, y se listan sin perjuicio del reco-
nocimiento que en su caso se les otorgue como país independiente.
(2) El tipo de cambio está expresado en dólares por mil unidades domésticas.
Los países que utilizan actualmente al Euro como moneda son: Alemania, Austria, Bélgica, Chipre, Eslovaquia, Es-
lovenia, España, Estonia, Finlandia, Francia, Grecia, Irlanda, Italia, Letonia, Lituania, Luxemburgo, Malta, Portugal y
Países Bajos
Las monedas de los países que no se listan es porque no corresponden a los principales socios comerciales de Mé-
xico, tanto en exportaciones como en importaciones, según datos del Instituto Nacional de Estadística y Geografía
(INEGI), ni a las veinte divisas más operadas en el mercado de cambios a nivel mundial, de conformidad con la última
encuesta oficial publicada por el Banco de Pagos Internacionales (BIS).
* Correspondiente al tipo de cambio cuya cotización es realizada fuera de China continental

Indicadores
UNIDADES DE INVERSIÓN (UDI’s)

2016 2017
DIA / MES SEP OCT NOV DIC ENE FEB MAR ABR MAY JUN JUL AGO MES / DIA
1 5.436730 5.456741 5.495358 5.530762 5.564326 5.621293 5.688380 5.724387 5.748013 5.749974 5.751994 5.765110 1
2 5.437794 5.458693 5.497048 5.533597 5.565769 5.626572 5.689836 5.725640 5.747436 5.748758 5.752574 5.765958 2
3 5.438859 5.460646 5.498740 5.536434 5.567213 5.631856 5.691294 5.726892 5.746859 5.747542 5.753154 5.766807 3
4 5.439924 5.462599 5.500432 5.539271 5.568657 5.637144 5.692751 5.728145 5.746282 5.746327 5.753734 5.767655 4
5 5.440990 5.464553 5.502124 5.542111 5.570101 5.642438 5.694209 5.729399 5.745705 5.745112 5.754315 5.768504 5
6 5.442055 5.466508 5.503817 5.544951 5.571546 5.647737 5.695668 5.730652 5.745128 5.743897 5.754895 5.769353 6
7 5.443121 5.468464 5.505511 5.547794 5.572991 5.653040 5.697127 5.731906 5.744552 5.742683 5.755475 5.770202 7
8 5.444187 5.470420 5.507205 5.550637 5.574437 5.658349 5.698586 5.733161 5.743975 5.741469 5.756055 5.771051 8
9 5.445253 5.472377 5.508899 5.553483 5.575883 5.663662 5.700045 5.734415 5.743398 5.740255 5.756636 5.771900 9
10 5.446319 5.474334 5.510594 5.556329 5.577329 5.668981 5.701505 5.735670 5.742822 5.739041 5.757216 5.772750 10
11 5.446234 5.474947 5.510807 5.556189 5.577805 5.669885 5.702446 5.736722 5.743865 5.739672 5.757347 5.773717 11
12 5.446149 5.475560 5.511019 5.556050 5.578282 5.670789 5.703386 5.737775 5.744909 5.740303 5.757477 5.774685 12
13 5.446064 5.476173 5.511232 5.555910 5.578758 5.671693 5.704327 5.738828 5.745952 5.740934 5.757608 5.775653 13
14 5.445979 5.476787 5.511444 5.555770 5.579235 5.672598 5.705268 5.739881 5.746996 5.741566 5.757739 5.776621 14
15 5.445894 5.477400 5.511657 5.555631 5.579712 5.673502 5.706209 5.740934 5.748040 5.742197 5.757869 5.777589 15
16 5.445809 5.478013 5.511870 5.555491 5.580188 5.674407 5.707150 5.741987 5.749085 5.742829 5.758000 5.778558 16
17 5.445724 5.478627 5.512082 5.555351 5.580665 5.675312 5.708091 5.743041 5.750129 5.743460 5.758130 5.779526 17
18 5.445639 5.479240 5.512295 5.555211 5.581142 5.676217 5.709032 5.744095 5.751174 5.744092 5.758261 5.780495 18
19 5.445554 5.479853 5.512507 5.555072 5.581619 5.677122 5.709974 5.745149 5.752219 5.744724 5.758391 5.781464 19
20 5.445469 5.480467 5.512720 5.554932 5.582096 5.678027 5.710916 5.746203 5.753264 5.745356 5.758522 5.782433 20
21 5.445384 5.481081 5.512932 5.554792 5.582573 5.678932 5.711858 5.747257 5.754309 5.745988 5.758653 5.783402 21
22 5.445299 5.481694 5.513145 5.554653 5.583050 5.679838 5.712800 5.748312 5.755354 5.746619 5.758783 5.784372 22
23 5.445214 5.482308 5.513358 5.554513 5.583527 5.680744 5.713742 5.749367 5.756400 5.747251 5.758914 5.785341 23
24 5.445129 5.482922 5.513570 5.554373 5.584004 5.681649 5.714684 5.750421 5.757446 5.747884 5.759044 5.786311 24
25 5.445044 5.483536 5.513783 5.554234 5.584481 5.682555 5.715627 5.751477 5.758492 5.748516 5.759175 5.787281 25
26 5.446992 5.485223 5.516609 5.555674 5.589725 5.684011 5.716877 5.750899 5.757274 5.749095 5.760023 26
27 5.448940 5.486911 5.519437 5.557115 5.594974 5.685467 5.718128 5.750322 5.756057 5.749675 5.760870 27
28 5.450890 5.488599 5.522266 5.558557 5.600228 5.686923 5.719379 5.749745 5.754840 5.750255 5.761718 28
29 5.452839 5.490288 5.525097 5.559999 5.605487 5.720631 5.749167 5.753623 5.750835 5.762566 29
30 5.454790 5.491977 5.527929 5.561441 5.610751 5.721883 5.748590 5.752406 5.751414 5.763414 30
31 5.493667 5.562883 5.616020 5.723135 5.751190 5.764262 31
DIA / MES SEP OCT NOV DIC ENE FEB MAR ABR MAY JUN JUL AGO MES / DIA
2016 2017

Indicadores
Indice nacional de
PRECIOS AL CONSUMIDOR 2010-BASE 100

El 23 de Febrero de 2011 el Banco de México cambió la base del Índice Nacional de Precios al Consumidor, de
2002-Base 100 a 2010 base 100. A continuación se incluye una tabla que representa el INPC mensual a partir
de enero de 1970 considerando 2010 como base 100. Para convertir uno de estos índices a un índice 2002-Base
100, o uno de aquellos a uno de estos se puede utilizar el factor de 1.45012.
Ejemplo: INPC de Diciembre 2012 (2010 Base 100) = 107.2460 x 1.45012 = 155.5197 = (2002 Base 100)
INPC de Diciembre 2012 (2002 Base 100) = 155.5197 / 1.45012 = 107.2460 = (2010 Base 100)
AÑO / MES ENE FEB MAR ABR MAY JUN JUL AGO SEP OCT NOV DIC MES / AÑO
70 0.0162 0.0162 0.0163 0.0163 0.0163 0.0164 0.0165 0.0166 0.0166 0.0166 0.0167 0.0169 70
71 0.0170 0.0171 0.0172 0.0173 0.0173 0.0174 0.0174 0.0175 0.0176 0.0176 0.0176 0.0177 71
72 0.0178 0.0178 0.0179 0.0181 0.0181 0.0182 0.0183 0.0184 0.0185 0.0185 0.0186 0.0187 72
73 0.0190 0.0191 0.0193 0.0196 0.0198 0.0200 0.0205 0.0208 0.0213 0.0216 0.0218 0.0227 73
74 0.0235 0.0240 0.0242 0.0245 0.0247 0.0250 0.0253 0.0256 0.0259 0.0264 0.0271 0.0274 74
75 0.0277 0.0279 0.0280 0.0283 0.0287 0.0291 0.0294 0.0296 0.0298 0.0300 0.0302 0.0305 75
76 0.0310 0.0316 0.0319 0.0322 0.0324 0.0325 0.0328 0.0331 0.0342 0.0362 0.0378 0.0387 76
77 0.0400 0.0409 0.0416 0.0422 0.0426 0.0431 0.0436 0.0445 0.0453 0.0456 0.0461 0.0467 77
78 0.0478 0.0485 0.0490 0.0495 0.0500 0.0507 0.0515 0.0521 0.0527 0.0533 0.0538 0.0543 78
79 0.0562 0.0570 0.0578 0.0583 0.0591 0.0597 0.0605 0.0614 0.0621 0.0632 0.0640 0.0652 79
80 0.0683 0.0699 0.0714 0.0726 0.0738 0.0753 0.0774 0.0790 0.0798 0.0810 0.0825 0.0846 80
81 0.0873 0.0895 0.0914 0.0935 0.0949 0.0962 0.0979 0.0999 0.1018 0.1040 0.1060 0.1089 81
82 0.1143 0.1188 0.1231 0.1298 0.1371 0.1437 0.1511 0.1681 0.1770 0.1862 0.1956 0.2165 82
83 0.2401 0.2530 0.2652 0.2820 0.2942 0.3054 0.3205 0.3329 0.3431 0.3545 0.3754 0.3914 83
84 0.4163 0.4382 0.4570 0.4767 0.4926 0.5104 0.5271 0.5421 0.5582 0.5778 0.5976 0.6230 84
85 0.6692 0.6970 0.7240 0.7463 0.7639 0.7831 0.8103 0.8458 0.8795 0.9130 0.9551 1.0201 85
86 1.1103 1.1596 1.2135 1.2769 1.3479 1.4344 1.5059 1.6260 1.7235 1.8221 1.9452 2.0988 86
87 2.2688 2.4325 2.5932 2.8201 3.0327 3.2521 3.5155 3.8028 4.0534 4.3912 4.7395 5.4395 87
88 6.2806 6.8044 7.1528 7.3730 7.5156 7.6690 7.7970 7.8687 7.9137 7.9741 8.0808 8.2494 88
89 8.4513 8.5660 8.6589 8.7884 8.9093 9.0175 9.1077 9.1945 9.2824 9.4197 9.5519 9.8743 89
90 10.3508 10.5852 10.7718 10.9358 11.1266 11.3717 11.5791 11.7764 11.9442 12.1159 12.4376 12.8296 90
91 13.1566 13.3863 13.5772 13.7194 13.8536 13.9989 14.1226 14.2209 14.3626 14.5296 14.8904 15.2409 91
92 15.5179 15.7018 15.8616 16.0030 16.1085 16.2175 16.3199 16.4202 16.5630 16.6823 16.8209 17.0604 92
93 17.2744 17.4155 17.5170 17.6180 17.7187 17.8181 17.9037 17.9996 18.1329 18.2070 18.2873 18.4268 93
94 18.5696 18.6651 18.7611 18.8530 18.9441 19.0389 19.1233 19.2124 19.3491 19.4507 19.5546 19.7261 94
95 20.4686 21.3361 22.5939 24.3943 25.4139 26.2204 26.7550 27.1988 27.7614 28.3326 29.0312 29.9770 95
96 31.0547 31.7795 32.4791 33.4024 34.0112 34.5651 35.0564 35.5224 36.0903 36.5408 37.0944 38.2821 96
97 39.2666 39.9264 40.4233 40.8600 41.2329 41.5988 41.9612 42.3343 42.8615 43.2041 43.6874 44.2995 97
98 45.2633 46.0557 46.5952 47.0312 47.4058 47.9661 48.4286 48.8942 49.6872 50.3992 51.2918 52.5433 98
99 53.8701 54.5941 55.1013 55.6070 55.9415 56.3090 56.6812 57.0002 57.5510 57.9155 58.4305 59.0159 99
00 59.8083 60.3388 60.6734 61.0186 61.2467 61.6095 61.8498 62.1896 62.6439 63.0753 63.6146 64.3033 00
01 64.6598 64.6170 65.0264 65.3544 65.5044 65.6593 65.4887 65.8767 66.4900 66.7905 67.0421 67.1349 01
02 67.7546 67.7111 68.0574 68.4292 68.5679 68.9022 69.1000 69.3627 69.7800 70.0875 70.6544 70.9619 02
03 71.2488 71.4467 71.8977 72.0204 71.7880 71.8474 71.9515 72.1673 72.5969 72.8631 73.4679 73.7837 03
04 74.2423 74.6864 74.9395 75.0526 74.8643 74.9843 75.1808 75.6449 76.2704 76.7986 77.4537 77.6137 04
05 77.6165 77.8751 78.2261 78.5047 78.3075 78.2323 78.5385 78.6323 78.9474 79.1412 79.7108 80.2004 05
06 80.6707 80.7941 80.8955 81.0141 80.6535 80.7231 80.9445 81.3575 82.1788 82.5381 82.9712 83.4511 06
07 83.8821 84.1166 84.2986 84.2483 83.8373 83.9380 84.2945 84.6379 85.2951 85.6275 86.2316 86.5881 07
08 86.9894 87.2480 87.8804 88.0804 87.9852 88.3493 88.8417 89.3547 89.9637 90.5767 91.6063 92.2407 08
09 92.4545 92.6586 93.1916 93.5178 93.2454 93.4171 93.6716 93.8957 94.3667 94.6522 95.1432 95.5370 09
10 96.5755 97.1341 97.8236 97.5119 96.8975 96.8672 97.0775 97.3471 97.8574 98.4615 99.2504 99.7421 10
11 100.2280 100.6040 100.7970 100.7890 100.0460 100.0410 100.5210 100.6800 100.9270 101.6080 102.7070 103.5510 11
12 104.2840 104.4960 104.5560 104.2280 103.8990 104.3780 104.9640 105.2790 105.7430 106.2780 107.0000 107.2460 12
13 107.6780 108.2080 109.0020 109.0740 108.7110 108.6450 108.6090 108.9180 109.3280 109.8480 110.8720 111.5080 13
14 112.5050 112.7900 113.0990 112.8880 112.5270 112.7220 113.0320 113.4380 113.9390 114.5690 115.4930 116.0590 14
15 115.9540 116.1740 116.6470 116.3450 115.7640 115.9580 116.1280 116.3730 116.8090 117.4100 118.0510 118.5320 15
16 118.9840 119.5050 119.6810 119.3020 118.7700 118.9010 119.2110 119.5470 120.2770 121.0070 121.9530 122.5150 16
17 124.5980 125.3180 126.0870 126.2420 126.0910 126.4080 126.8860 17
AÑO / MES ENE FEB MAR ABR MAY JUN JUL AGO SEP OCT NOV DIC MES / AÑO

Indicadores
TASA PORCENTUAL DE INFLACIÓN (%)

INFLACIÇON MENSUAL RESPECTO AL MES ANTERIOR
AÑO ENE FEB MAR ABR MAY JUN JUL AGO SEP OCT NOV DIC AÑO
90 4.83 2.26 1.76 1.52 1.74 2.20 1.82 1.70 1.43 1.44 2.66 3.15 90
91 2.55 1.75 1.43 1.05 0.98 1.05 0.88 0.70 1.00 1.16 2.48 2.35 91
92 1.82 1.18 1.02 0.89 0.66 0.68 0.63 0.61 0.87 0.72 0.83 1.42 92
93 1.25 0.82 0.58 0.58 0.57 0.56 0.48 0.54 0.74 0.41 0.44 0.76 93
94 0.78 0.51 0.51 0.49 0.48 0.50 0.44 0.47 0.71 0.53 0.53 0.88 94
95 3.76 4.24 5.90 7.96 4.18 3.17 2.04 1.66 2.06 2.05 2.47 3.26 95
96 3.59 2.33 2.20 2.84 1.82 1.63 1.42 1.33 1.60 1.25 1.52 3.20 96
97 2.57 1.68 1.24 1.08 0.91 0.89 0.87 0.88 1.24 0.79 1.11 1.40 97
98 2.17 1.75 1.17 0.93 0.79 1.18 0.96 0.96 1.62 1.43 1.77 2.44 98
99 2.50 1.34 0.92 0.91 0.60 0.66 0.66 0.56 0.96 0.63 0.88 1.00 99
00 1.34 0.88 0.55 0.56 0.37 0.59 0.39 0.54 0.73 0.68 0.85 1.08 00
01 0.55 -0.06 0.63 0.50 0.22 0.23 -0.25 0.59 0.93 0.45 0.37 0.13 01
02 0.92 -0.06 0.51 0.54 0.20 0.48 0.28 0.38 0.60 0.44 0.80 0.44 02
03 0.40 0.28 0.63 0.17 -0.32 0.08 0.14 0.30 0.60 0.37 0.83 0.43 03
04 0.62 0.60 0.34 0.15 -0.25 0.16 0.26 0.62 0.83 0.69 0.85 0.21 04
05 0.00 0.33 0.45 0.36 -0.25 -0.10 0.39 0.12 0.40 0.25 0.72 0.61 05
06 0.59 0.15 0.13 0.15 -0.45 0.09 0.27 0.51 1.01 0.44 0.52 0.58 06
07 0.52 0.28 0.22 -0.06 -0.49 0.12 0.42 0.41 0.78 0.84 0.71 0.41 07
08 0.46 0.30 0.72 0.23 -0.11 0.41 0.56 0.58 0.68 0.68 1.14 0.69 08
09 0.23 0.22 0.57 0.35 -0.29 0.18 0.27 0.24 0.50 0.30 0.52 0.41 09
10 1.09 0.57 0.71 -0.32 -0.63 -0.03 0.22 0.28 0.52 0.62 0.80 0.50 10
11 0.49 0.37 0.19 -0.01 -0.75 0.00 0.47 0.15 0.25 0.67 1.08 0.82 11
12 0.70 0.20 0.06 -0.31 -0.32 0.46 0.56 0.30 0.44 0.50 0.68 0.23 12
13 0.40 0.49 0.73 0.07 -0.33 -0.06 -0.03 0.28 0.38 0.48 0.93 0.57 13
14 0.89 0.25 0.27 -0.18 -0.31 0.17 0.28 0.36 0.44 0.55 0.81 0.49 14
15 -0.09 0.19 0.40 -0.26 -0.50 0.17 0.15 0.21 0.37 0.52 0.55 0.42 15
16 0.38 0.44 0.15 -0.32 -0.44 0.12 0.26 0.28 0.62 0.62 0.79 0.46 16
17 1.70 0.58 0.63 0.12 -0.12 0.25 0.39 17
AÑO ENE FEB MAR ABR MAY JUN JUL AGO SEP OCT NOV DIC AÑO
I N F L A C I Ó N A C U M U L A D A A N U A L
Ene-Jul
AÑO 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012 2013 2014 2015 2016 AÑO
2017
% 4.05 3.76 6.53 3.57 4.40 3.82 3.57 3.97 4.08 2.13 3.36 3.54 %
TASA DE INTERÉS INTERBANCARIA DE EQUILIBRIO

(T.I.I.E.)
PUBLICACION ENERO-2017 FEBRERO-2017 MARZO-2017 ABRIL-2017 MAYO-2017 JUNIO-2017 JULIO-2017 AGOSTO-2017 PUBLICACION
EN EL D.O.F. 28 DÍAS 91 DÍAS 28 DÍAS 91 DÍAS 28 DÍAS 91 DÍAS 28 DÍAS 91 DÍAS 28 DÍAS 91 DÍAS 28 DÍAS 91 DÍAS 28 DÍAS 91 DÍAS 28 DÍAS 91 DÍAS EN EL D.O.F.
1 6.1600 6.3621 6.6058 6.6956 7.1500 7.2425 7.3775 7.3862 1
2 6.1100 6.1925 6.1615 6.3684 6.6066 6.6960 6.8935 6.9506 7.1500 7.2450 7.3750 7.3862 2
3 6.1100 6.1936 6.1625 6.3712 6.6103 6.6950 6.8350 6.9350 6.8954 6.9575 7.3650 7.3969 7.3715 7.3797 3
4 6.1150 6.2096 6.8412 6.9200 6.8967 6.9604 7.3696 7.4048 7.3730 7.3819 4
5 6.1200 6.2099 6.8490 6.9266 6.8952 6.9575 7.1556 7.2451 7.3700 7.4021 5
6 6.1200 6.2356 6.6075 6.7300 6.8448 6.9300 7.1550 7.2500 7.3700 7.3875 6
7 6.1703 6.3778 6.6076 6.7450 6.8524 6.9150 7.1600 7.2624 7.3691 7.3850 7.3775 7.3900 7
8 6.1695 6.3762 6.6072 6.7425 6.8947 6.9600 7.1585 7.2698 7.3725 7.3850 8
9 6.1200 6.2350 6.1823 6.3850 6.6050 6.7600 6.8900 6.9666 7.1648 7.2708 7.3780 7.3856 9
10 6.1150 6.2285 6.1958 6.3938 6.6064 6.7678 6.8492 6.9150 6.8898 6.9626 7.3650 7.3875 7.3810 7.3846 10
11 6.1150 6.2442 6.8550 6.9152 6.8930 6.9618 7.3527 7.3700 7.3811 7.3896 11
12 6.1150 6.2600 6.8559 6.9150 6.8950 6.9693 7.1661 7.2725 7.3525 7.3675 12
13 6.1150 6.2608 6.5850 6.6925 6.6100 6.7788 7.1900 7.3100 7.3425 7.3625 13
14 6.5871 6.6833 6.6200 6.7875 7.1875 7.3000 7.3550 7.3750 7.3750 7.3875 14
15 6.5880 6.6826 6.6200 6.8000 6.8906 6.9756 7.1873 7.2950 7.3721 7.3785 15
16 6.1175 6.2866 6.5950 6.6896 6.6267 6.8006 6.8885 6.9725 7.1850 7.2973 7.3785 7.3873 16
17 6.1186 6.2738 6.5950 6.6885 6.6336 6.8091 6.8600 6.9200 6.8876 6.9400 7.3612 7.3675 7.3781 7.3850 17
18 6.1276 6.2850 6.8700 6.9287 6.8858 6.9541 7.3650 7.3800 7.3762 7.3825 18
19 6.1300 6.2975 6.8725 6.9295 6.8896 6.9598 7.1899 7.3009 7.3675 7.3850 19
20 6.1375 6.3048 6.5950 6.6900 6.8725 6.9271 7.1929 7.3075 7.3675 7.3850 20
21 6.5965 6.6927 6.6355 6.8100 6.8800 6.9325 7.1975 7.3099 7.3751 7.3825 7.3799 7.3893 21
22 6.5950 6.6942 6.6425 6.8200 7.0979 7.1879 7.2020 7.3109 7.3775 7.3850 22
23 6.1386 6.3108 6.5900 6.6850 6.6438 6.8238 7.1145 7.1891 7.2100 7.3215 7.3750 7.3875 23
24 6.1424 6.3188 6.6000 6.6906 6.6438 6.8215 6.8800 6.9343 7.1200 7.1950 7.3675 7.3775 7.3725 7.3850 24
25 6.1475 6.3322 6.8860 6.9355 7.1300 7.1925 7.3725 7.3850 7.3700 7.3800 25
26 6.1475 6.3450 6.8929 6.9418 7.1335 7.1993 7.3465 7.4200 7.3725 7.3875 7.3725 7.3850 26
27 6.1475 6.3502 6.6030 6.6936 6.6325 6.8000 6.9013 6.9450 7.3400 7.4025 7.3763 7.3867 27
28 6.6050 6.6949 6.6413 6.8150 6.8925 6.9486 7.3300 7.3950 7.3760 7.3812 28
29 6.6600 6.8375 7.1400 7.2150 7.3492 7.3900 29
30 6.1537 6.3600 6.6693 6.8498 7.1450 7.2175 7.3600 7.3900 30
31 6.1525 6.3533 6.6796 6.8506 7.1471 7.2300 7.3811 7.3816 31
PUBLICACION 28 DÍAS 91 DÍAS 28 DÍAS 91 DÍAS 28 DÍAS 91 DÍAS 28 DÍAS 91 DÍAS 28 DÍAS 91 DÍAS 28 DÍAS 91 DÍAS 28 DÍAS 91 DÍAS 28 DÍAS 91 DÍAS PUBLICACION
EN EL D.O.F. ENERO-2017 FEBRERO-2017 MARZO-2017 ABRIL-2017 MAYO-2017 JUNIO-2017 JULIO-2017 AGOSTO-2017 EN EL D.O.F.
Publicadas en D.O.F. con base a las cotizaciones presentadas por: BBVA Bancomer S.A., Banco Santander S.A., Banco Nacional de México
S.A., Banco Invex S.A., Banco J.P. Morgan S.A., Banco Azteca S.A. y Scotiabank Inverlat S.A.
Indicadores
TASAS DE RECARGOS UNIDAD DE MEDIDA Y ACTUALIZACIÓN

(UMA)
IMPUESTOS FEDERALES
El 27 de enero de 2016, se publicó en el Diario Oficial
FECHA % % de la Federación el DECRETO que señala:
DE SIN INTERESES EN
APLICACIÓN AUTORIZACIÓN CONVENIO “A la fecha de entrada en vigor del presente Decreto, todas
De 2006 a 2017 la tasa de recargos es fija (artículo 8 de la Ley de las menciones al salario mínimo como unidad de cuenta,
Ingresos de la Federación), en los porcentajes siguientes:
índice, base, medida o referencia para determinar la cuantía
2006-2017
DE ENERO A DICIEMBRE 1.13 0.75 de las obligaciones y supuestos previstos en las leyes fede-
2005 rales, estatales, del Distrito Federal, así como en cualquier
DE ENERO A DICIEMBRE 1.13 0.75
disposición jurídica que emane de todas las anteriores, se en-
2004
DE ENERO A DICIEMBRE 1.13 0.75 tenderán referidas a la Unidad de Medida y Actualización”.
2003 UNIDAD DE MEDIDA Y ACTUALIZACIÓN DIARIA
ENERO 2.01 1.34 AÑO VIGENCIA PESOS
FEBRERO 2.15 1.43 2017 DEL 01 DE ENE AL 31 DE DIC 75.49
MARZO 1.94 1.29 2016 DEL 01 DE ENE AL 31 DE DIC 73.04
ABRIL 2.07 1.38
MAYO 2.12 1.41
UNIDAD DE MEDIDA Y ACTUALIZACIÓN MENSUAL
JUNIO 1.97 1.31
AÑO VIGENCIA PESOS
JULIO 1.76 1.17
2017 DEL 01 DE ENE AL 31 DE DIC 2,294.90
AGOSTO 1.61 1.07
2016 DEL 01 DE ENE AL 31 DE DIC 2,220.42
SEPTIEMBRE 1.55 1.03
OCTUBRE 1.52 1.01
UNIDAD DE MEDIDA Y ACTUALIZACIÓN ANUAL
NOVIEMBRE 1.52 1.01
AÑO VIGENCIA PESOS
DICIEMBRE 1.49 0.99
2002 2017 DEL 01 DE ENE AL 31 DE DIC 27,538.80
ENERO 1.55 1.03 2016 DEL 01 DE ENE AL 31 DE DIC 26,645.04
FEBRERO 1.79 1.19
MARZO
ABRIL
MAYO
0.62
2.22
1.29
0.41
1.48
0.86
SALARIOS DIARIOS GENERALES
JUNIO
JULIO
1.04
1.67
0.69
1.11
(MÇINIMOS)
AGOSTO 1.32 0.88 Desde el 1 de octubre de 2015, desapareció el área
SEPTIEMBRE 1.61 1.07 geográfica B, tal y como ocurrió anteriormente con el
OCTUBRE 1.38 0.92 área geográfica C, por lo tanto, desde esa fecha solo
NOVIEMBRE 1.14 0.76 existe un “área geográfica única”.
DICIEMBRE 1.43 0.95
2001 Z O N A
AÑO VIGENCIA
UNICA
ENERO 2.22 1.48
2017 DEL 01 DE ENE AL 31 DE DIC 80.04
FEBRERO 1.83 1.22
MARZO 2.66 1.77 2016 DEL 01 DE ENE AL 31 DE DIC 73.04
ABRIL 3.00 2.00 2015 DEL 01 DE OCT AL 31 DE DIC 70.10
MAYO 2.30 1.53
AREAS GEOGRÁFICAS A B C
JUNIO 2.31 1.54
JULIO 2.42 1.61 2015 DEL 01 DE ABR AL 30 DE SEP 70.10 68.28
AGOSTO 2.10 1.40 2015 DEL 01 DE ENE AL 31 DE MAR 70.10 66.45
SEPTIEMBRE 2.78 1.85 2014 DEL 01 DE ENE AL 31 DE DIC 67.29 63.77
OCTUBRE 1.28 0.85
NOVIEMBRE 0.98 0.65 2013 DEL 01 DE ENE AL 31 DE DIC 64.76 61.38
DICIEMBRE 1.62 1.08 2012 DEL 01 DE ENE AL 31 DE DIC 62.33 60.57 59.08
2011 DEL 01 DE ENE AL 31 DE DIC 59.82 58.13 56.70
Indicadores
SALARIOS MINIMOS
PROFESIONALES
Vigentes en 2017
Desde el 1 de octubre de 2015, desapareció el área geográfica B, tal y como ocurrió anteriormente con el área
geográfica C, por lo tanto, desde esa fecha solo subsiste un “Area geográfica única”.
OFICIO No. PROFESIONES, OFICIOS Y TRABAJOS ESPECIALES PESOS DIARIOS

1 Albañilería, oficial de 110.64
2 Boticas, farmacias y droguerías, dependiente(a) de mostrador en 96.24
3 Buldózer y/o traxcavo, operador(a) de 116.54
4 Cajero(a) de máquina registradora 98.14
5 Cantinero(a) preparador(a) de bebidas 100.42
6 Carpintero(a) de obra negra 110.64
7 Carpintero(a) en fabricación y reparación de muebles, oficial 108.59
8 Cocinero(a), mayor(a) en restaurantes, fondas y demás establecimientos de preparación y venta 112.21
de alimentos
9 Colchones, oficial en fabricación y reparación de 101.55
10 Colocador(a) de mosaicos y azulejos, oficial 108.16
11 Construcción de edificios y casas habitación, yesero(a) en 102.36
12 Cortador(a) en talleres y fábricas de manufactura de calzado, oficial 99.33
13 Costurero(a) en confección de ropa en talleres o fábricas 97.98
14 Costurero(a) en confección de ropa en trabajo a domicilio 100.9
15 Chofer acomodador(a) de automóviles en estacionamientos 103.12
16 Chofer de camión de carga en general 113.19
17 Chofer de camioneta de carga en general 109.61
18 Chofer operador(a) de vehículos con grúa 104.91
19 Draga, operador(a) de 117.74
20 Ebanista en fabricación y reparación de muebles, oficial 110.37
21 Electricista instalador(a) y reparador(a) de instalaciones eléctricas, oficial 108.16
22 Electricista en la reparación de automóviles y camiones, oficial 109.34
23 Electricista reparador(a) de motores y/o generadores en talleres de servicio, oficial 104.91
24 Empleado(a) de góndola, anaquel o sección en tiendas de autoservicio 95.92
25 Encargado(a) de bodega y/o almacén 99.82
26 Ferreterías y tlapalerías, dependiente(a) de mostrador en 102.09
27 Fogonero(a) de calderas de vapor 105.77
28 Gasolinero(a), oficial 97.98
29 Herrería, oficial de 106.58
30 Hojalatero(a) en la reparación de automóviles y camiones, oficial 108.59
31 Lubricador(a) de automóviles, camiones y otros vehículos de motor 98.84
32 Manejador(a) en granja avícola 94.74
33 Maquinaria agrícola, operador(a) de 111.25
34 Máquinas para madera en general, oficial operador(a) de 105.77
35 Mecánico(a) en reparación de automóviles y camiones, oficial 114.71
36 Montador(a) en talleres y fábricas de calzado, oficial 99.33
37 Peluquero(a) y cultor(a) de belleza en general 103.12
38 Pintor(a) de automóviles y camiones, oficial 106.58
39 Pintor(a) de casas, edificios y construcciones en general, oficial 105.77
40 Planchador(a) a máquina en tintorerías, lavanderías y establecimientos similares 98.14
41 Plomero(a) en instalaciones sanitarias, oficial 105.99
42 Radiotécnico(a) reparador(a) de aparatos eléctricos y electrónicos, oficial 110.37
43 Recamarero(a) en hoteles, moteles y otros establecimientos de hospedaje 95.92
44 Refaccionarias de automóviles y camiones, dependiente(a) de mostrador en 99.82
45 Reparador(a) de aparatos eléctricos para el hogar, oficial 104.47
46 Reportero(a) en prensa diaria impresa 227.41
47 Reportero(a) gráfico(a) en prensa diaria impresa 227.41
48 Repostero(a) o pastelero(a) 110.64
49 Sastrería en trabajo a domicilio, oficial de 111.25
50 Secretario(a) auxiliar 114.44
51 Soldador(a) con soplete o con arco eléctrico 109.34
52 Tablajero(a) y/o carnicero(a) en mostrador 103.12
53 Tapicero(a) de vestiduras de automóviles, oficial 104.91
54 Tapicero(a) en reparación de muebles, oficial 104.91
55 Trabajo social, técnico(a) en 125.1
56 Vaquero(a) ordeñador(a) a máquina 95.92
57 Velador(a) 97.98
58 Vendedor(a) de piso de aparatos de uso doméstico 100.9
59 Zapatero(a) en talleres de reparación de calzado, oficial 99.33

Indicadores
CUOTAS I.M.S.S.
Vigentes a partir del
1o. DE JULIO DE 1997
Y A LA FECHA
VIGENTE A PARTIR DEL 1º DE JULIO DE 1997 Y A LA FECHA
REGI M EN O BLI GA TO RI O
ARTICULO RAMO OBSERVACIONES CUOTA CUOTA CUOTA
PATRONAL TRABAJADOR ESTADO
ENFERMEDADES
25 Y MATERNIDAD Prestaciones
PENSIONADOS en especie: 1.05% del SBC 0.375% del SBC 0.75%
( y sus beneficiarios )
74 Mínimo 0.50%
RIESGOS DE TRABAJO Máximo 15.00 %
106 Prestaciones
107 en especie: 20.40% SMG (1) 20.40% SMG (4)
ENFERMEDADES más:
Y MATERNIDAD Para salarios mayores 1.10% de la diferencia 0.40% de la diferencia
a 3 veces S.M.G. entre SBC y 3 SMG (2) entre SBC y 3 SMG (3)
En dinero: 70% del 1% del SBC 25% del 1% del SBC 5% del 1% del SBC
147 INVALIDEZ Y VIDA 1.75% SBC 0.625% SBC 0.125 %
168 RETIRO, CESANTIA Retiro 2% SBC

Y VEJEZ Cesantía y vejez 3.150% SBC 1.125% SBC 0.225% SBC
Cuota Social 5.5% SMG
211 GUARDERIAS Y
PRESTACIONES
SOCIALES 1% SBC
REGIMEN VOLUNTARIO
242 SEGURO DE SALUD 22.4% SMG
106-III Es cuota anual
SMG =Salario mínimo general para el Distrito Federal SBC = Salario base de cotización
(1) La tasa sufrió incrementos anuales del 0.65% a partir del 1° de enero de 1998 como sigue:
(2) La tasa se redujo en un 0.49% a partir del 1° de enero de 1998 como sigue:
(3) La tasa se redujo en un 0.16% a partir del 1° de enero de 1998 como sigue:
(4) Esta cantidad se actualiza trimestralemente mediante la aplicación del Indice Nacional de Precios al Consumidor. ( Porcentaje proyectado )
(5) Los distintos ramos de aseguramiento tienen como límite superior de cotización el equivalente a 25 veces el salario mínimo general vigente en el Distrito Federal,
excepto, los ramos de invalidez y vida y de cesantía en edad avanzada y vejez, los cuales aumentarán en un salario mínimo o hasta llegar a 25 en el año 2007.
Por lo que respecta a las aportaciones al INFONAVIT, estas tendrán el mismo límite que el establecido para los ramos de invalidez y vida y de cesantía en
edad avanzada y de vejez en el seguro social, por así disponerlo la fracción II del artículo 29 de la ley del INFONAVIT y el artículo quinto transitorio del Decreto
del 6 de enero de 1997. Por tal motivo, a partir del 1° de julio de 2002 el límite de cotización para efectos de las aportaciones señaladas también será de 20.
(1) (2) (3) (5) NUMERO DE SALARIOS

Vigente a partir de julio Vigente a partir de julio Vigente a partir de julio FECHA MINIMOS
de 1997 y durante 1998 13.90% de 1997 y durante 1998 6.00% de 1997 y durante 1998 2.00% A partir del 1° de julio de 1997 15 salarios
Vigente en 1999 14.55% Vigente en 1999 5.51% Vigente en 1999 1.84% A partir del 1° de julio de 1998 16 salarios
Vigente a partir de 2008 20.40% Vigente a partir de 2008 1.10% Vigente a partir de 2008 0.40% A partir del 1° de julio de 2007 25 salarios

Indicadores
Administraciones
DESCONCENTRADAS
DE SERVICIOS AL CONTRIBUYENTE
Entre calles o Delegación o
Administración Calle No. Ext. No. Int. Colonia C.P. Entidad Federativa
Referencias Municipio
Aguascalientes “1” Héroe de Nacozari
Chichimeco 119 P.B. San Luis 20250 Aguascalientes Aguascalientes
y Garabato
Entre Jacume y Vía del

Baja California “1” Cetys 2901 Rivera 21259 Sol, Edificio Solarium Mexicali Baja California
Business Center
Frente al Parque
Centro Urbano Fuerza Aérea
Baja California “2” Fuerza Aérea Mexicana S/N 22410 Tijuana Baja California
70/76 Mexicana Centro
Urbano 70-76
Baja California “3” López Mateos 1306 Local 18 Centro 22800 Av. Espinoza y Mar Ensenada Baja California
Esquina Ignacio
Baja California Sur “1” Álvaro Obregón 320 Centro 23000 Bañuelos Cabezud y La Paz Baja California Sur
Mutualismo
Entre calle Hidalgo y
Baja California Sur “2” Adolfo López Mateos 206 Matamoros 23468 Los Cabos Baja California Sur
Cabo San Lucas
Campeche “1” 51 25 Centro 24000 Esq. Calles 12 y 14 Campeche Campeche
Boulevard Echeverría y
Coahuila de Zaragoza “1” Venustiano Carranza 2845 P.B. La Salle 25240 Saltillo Coahuila
Avenida La Salle
Universidad Autónoma
Coahuila de Zaragoza “2” Raul Sanchez Lopez 17 Eriazo del Norte 27110 del Noreste y Edificio Torreón Coahuila
de la SCT
Fuente y Prol. Fausto Coahuila de

Coahuila de Zaragoza “3” Zaragoza y Fuente S/N P.B. Centro 26000 Piedras Negras
Z. Mtz. Zaragoza
Colima “1” Camino Real 1003 El Diezmo 28010 Colima Colima
Entre Primera Norte
Chiapas “1” Segunda Oriente Norte 227 Piso 1 Centro 29000 Oriente y Segunda Tuxtla Gutiérrez Chiapas
Norte Oriente
Chiapas “2” Central Poniente 17 Piso 1 Centro 30700 2da. y 4a. Norte Tapachula Chiapas
Chihuahua “1” Cosmos 4334 Satélite 31104 Esquina Pino Chihuahua Chihuahua
Esquina Paseo de la
Chihuahua “2” Teófilo Borunda 8670 A Partido Iglesias 32528 Juárez Chihuahua
Victoria
Calle Castañeda y
314
Durango “1” Aquiles Serdán P.B. Zona Centro 34000 Miguel de Cervantes Durango Durango
Oriente
Saavedra
Guanajuato “1” Villas de Irapuato 1596 Interior 1 Ejido Irapuato 36643 Irapuato Guanajuato
Campestre 55 La Florida 37190 León Guanajuato
Esquina Andrés
Guanajuato “3” Juan Bautista Morales 200 Zona de Oro 1 38020 Celaya Guanajuato
Quintana Roo
S/N, Lt.
Acapulco de
Guerrero “1” Antón de Alaminos 6, 8, 10, P.B. Magallanes 39670 Guerrero
Juárez
12 y 14
Lt. 28,
Guerrero “2” Iguala-Taxco Ciudad Industrial 40025 Iguala Guerrero
Mz. 3
Km.84.5,
Felipe Ángeles, Carretera
Hidalgo “1” Sector Carlos Rovirosa 42082 Pachuca Hidalgo
México-Pachuca
Primario
Circunvalación
Jalisco “1” De las Américas 1221 Torre "A" 44630 Frente Glorieta Colón Guadalajara Jalisco
Américas
Plaza Comercial
Jalisco “2” Lázaro Cárdenas 2305 P.B. Las Torres 44920 Abastos, Entre Nance Guadalajara Jalisco
y Piñón
Anexo A Servidor Público y

Central Guillermo
Jalisco “3” 735 Residencial 45136 Circuito Federalistas Zapopan Jalisco
González Camarena
Poniente Jaliscienses de 1823
Dr. Ángel González y Zapotlán el

Jalisco “4” José Clemente Orozco 95 Centro 49000 Jalisco
Eulogio Rico Grande
Pavorreal y Avenida
Jalisco “5” Francisco Villa 1292 Las Aralias 48328 Puerto Vallarta Jalisco
los Tules
109, ote.
Miguel Hidalgo y
(antes
México “1” Solidaridad Las Torres La Providencia 52177 Costilla y Av. Ignacio Metepec Estado de México
450 pte.),
Comonfort
Lt.1

Indicadores
Entre calles o Delegación o

Administración Calle No. Ext. No. Int. Colonia C.P. Entidad Federativa
Referencias Municipio
P.B., 2do.
acceso por Tenayuca y Privada Tlalnepantla de
México “2” Sor Juana Inés de la Cruz 22 Centro 54000 Estado de México
Mariano Enrique Dunant Baz
Escobedo
Corregidora y Aldama
Michoacán “1” Abasolo 282 Centro 58000 Morelia Michoacán
(Antes Hotel Central)
Esquina Jardín de los

Michoacán “2” Ocampo 2 P.B. Centro 60000 Mártires y Donato Uruapan Michoacán
Guerra
Morelos “1” Paseo del Conquistador 228 Maravillas 62230 Cuernavaca Morelos
Nayarit “1” Álamo 52 P.B. San Juan 63130 Insurgentes y Caoba Tepic Nayarit
Nuevo León “1” Pino Suárez 790 Sur P.B. Centro 64000 Esq. con Padre Mier Monterrey Nuevo León
Entre General
Riberas de la
Nuevo León “2” Miguel Alemán 6345 67139 Bonifacio Salinas y Guadalupe Nuevo León
Purísima
San Eugenio
101 Residencial San San Pedro Garza
Nuevo León “3” José Vasconcelos P.B. 66260 Esquina Río Nazas Nuevo León
Oriente Agustín García
Oaxaca de
Oaxaca “1” Manuel García Vigil 709 P.B. Centro 68000 Cosijopi y Quetzalcóatl Oaxaca
Juárez
Entre 16 de
Puebla “1” 5ª Oriente 1 P.B. Centro 72000 Puebla Puebla
Septiembre y 2 Sur
Ex Hacienda Calzada Golfo Centro y
Puebla “2” Lateral Recta a Cholula 103 P.B. 72150 Puebla Puebla
Zavaleta Leonardo Valle
José María Pino
Santiago de
Querétaro “1” Ignacio Allende Sur 8 P.B. Centro 76000 Suárez y Francisco I. Querétaro
Querétaro
Madero
Quintana Roo “1” Bahía 230 Centro 77000 Esquina Independencia Othón P. Blanco Quintana Roo
Quintana Roo "2" Bonampak Mz. 1 Lotes 4 a 10 Supermanzana 8 77504 Esquina Nichupté Benito Juárez Quintana Roo
San Luis Potosí “1” Independencia 1202 Centro 78000 Esq. Melchor Ocampo San Luis Potosí San Luis Potosí
856 Pte.
Entre Río Grijalva y
Sinaloa “1” Río Suchiate y 856-1 P.B. Industrial Bravo 80120 Culiacán Sinaloa
Callejón sin nombre.
Pte.
Esquina Avenida
Sinaloa “2” Venustiano Carranza 107 Sur Centro 82000 Mazatlán Sinaloa
Miguel Alemán
Boulevard Rosales y
Sinaloa “3” Álvaro Obregón 1908 Centro 81200 Ahome Sinaloa
Río Fuerte
Sonora “1” Paseo Río Sonora Sur S/N P.B. Villa de Seris 83280 Esq. con Galeana Hermosillo Sonora
Zona Comercial Esq.Padre Francisco
Sonora “2” Rodolfo Elías Calles 2555 85157 Cajeme Sonora
200 Eusebio Kino
Prolongación Avenida De la Bahía y Av.
Sonora “3” 2857 Industrial 84094 Nogales Sonora
Álvaro Obregón Trípoli
Torre Empresarial
entre Adolfo Ruíz
Tabasco “1” Paseo Tabasco 1203 P.B. Lindavista 86050 Centro Tabasco
Cortines y Benito
Juárez
Torres Esmeralda
Tamaulipas “1” Emiliano P. Nafarrete Sur 162 Piso 1 Zona Centro 87000 Ciudad Victoria Tamaulipas
Entre Juárez e Hidalgo
Tamaulipas “2” Prolongación Calixto 202 Industrial 87350 Matamoros Tamaulipas
Tamaulipas “3” Ocampo 101 P.B. Sector Centro 88000 Esq. 15 de Junio Nuevo Laredo Tamaulipas
Ampliación
Tamaulipas “4” Morelos S/N 88631 Esquina Tehuantepec Reynosa Tamaulipas
Rodríguez
Tamaulipas “5” Héroes del Cañonero S/N P.B. Centro 89000 Esquina Aduana Tampico Tamaulipas
Esquina con Av.
La Trinidad
Tlaxcala “1” Avenida Principal 55 90115 Instituto Politécnico Tlaxcala Tlaxcala
Tepehitec
Nacional
Esquina Doctor Rafael
Veracruz “1” Manlio Fabio Altamirano 1 P.B. Centro 91000 Xalapa Veracruz
Lucio
Torre 1519, entre
Paseo de la Niña, Torre
Veracruz “2” 150 P.B. Las Américas 94298 Reyes Católicos y Boca del Río Veracruz
1519
Marigalante
Veracruz “3” 1 2415 P.B. Centro 94500 Calles 24 y 26 Córdoba Veracruz
Fco. H. Santos y 7 de
Veracruz “4” Cristóbal Colón 212 Centro 96400 Coatzacoalcos Veracruz
Noviembre
General Prim y
Veracruz “5” José Luis Garizurieta 40 P.B. Centro 92800 Tuxpan Veracruz
Mutualismo
Yucatán “1” 1-B 363 Gonzalo Guerrero 97115 Ocho y Diez Mérida Yucatán
Avenida 5 Señores y
Zacatecas “1” Unión 101 Local 28 Centro 98000 Avenida González Zacatecas Zacatecas
Ortega
Bahías de San Hipólito

Distrito Federal “1” Bahía de Santa Bárbara 23 P.B. Verónica Anzures 11300 Miguel Hidalgo Ciudad de México
y de Ballenas
Distrito Federal “2” Paseo de la Reforma 10 Piso 2 Guerrero 6300 Torre Caballito Cuauhtémoc Ciudad de México
Distrito Federal “3” Viaducto Río de la Piedad 507 P.B. Granjas México 8400 Calle Añil Iztacalco Ciudad de México
Bosque Resi- San Lorenzo y
Distrito Federal “4” San Lorenzo 252 16010 Xochimilco Ciudad de México
dencial del Sur Majuelos

Indicadores
Tablas para las

RETENCIONES de ISR
Vigentes en 2014, 2015, 2016 y 2017
Publicadas en el D.O.F. del 3 de enero de 2014, 5 de enero de 2015, 12 de enero de 2016 y 5 de enero de 2017
P
ara la retención del ISR sobre salarios la Resolución Miscelánea Fiscal y los artículos 144 y 145 del
Reglamento de la Ley del ISR contemplan el uso de tablas y tarifas por periodos de 7, 10 y 15 días,
además de las mensuales y por cantidad de trabajo realizado (páginas 87 a 89).
TABLAS PARA LOS CÁLCULOS DE IMPUESTOS
Actividades empresariales y profesionales.- Se utilizan las tablas acumuladas al mes de que se

trate (páginas 90 y 91).
Arrendamiento.- Se utiliza la tabla mensual (página 89). No se aplica la tabla de subsidio al empleo.
Las personas con ingresos por el equivalente de hasta diez salarios mínimos mensuales vigentes en
el Distrito Federal, efectúan sus pagos provisionales de manera trimestral, haciendo uso de la tabla
que se muestra en la página 89.
Régimen de actividades agrícolas, ganaderas, pesqueras y silvícolas y para coordinados. Se

utilizan las tablas acumuladas al mes de que se trate (páginas 90 y 91) para determinar el impuesto a
cargo de sus integrantes personas físicas.
Enajenación de inmuebles. Para determinar el monto del pago provisional del ISR que deben retener
los notarios, se debe utilizar la tarifa anual que se muestra en la página 91 correspondiente al mes de
diciembre (esta tabla acumula todos los meses del año), según lo precisa la Resolución Miscelánea
Fiscal.
Puede observarse que todas y cada una de las tablas tienen como base la tabla mensual que aparece
en la página 89, lado izquierdo, acumulada al número de meses a los cuales se refiere el pago.
Todos los cálculos llevan determinación del impuesto, solo en el caso de salarios se debe determinar
adicionalmente subsidio para el empleo.

Indicadores
Tablas para las

RETENCIONES de ISR
Vigentes en 2014, 2015, 2016 y 2017
CANTIDAD DE TRABAJO REALIZADO POR 7 DÍAS DE SALARIO
l. Tarifa aplicable a retenciones que se efectúan en función de la lI. Tarifa aplicable cuando se hagan pagos por un periodo de 7 días
cantidad de trabajo realizado y no de días laborados.
% PARA % PARA
APLICARSE APLICARSE
LIMITE INFERIOR LIMITE SUPERIOR SOBRE EL LIMITE INFERIOR LIMITE SUPERIOR CUOTA FIJA SOBRE EL
CUOTA FIJA $
$ $ EXCEDENTE DEL $ $ $ EXCEDENTE DEL
LIMITE INFERIOR LIMITE INFERIOR
$ %
0.01 16.32 0.00 1.92 0.01 114.24 0.00 1.92
16.33 138.50 0.31 6.40 114.25 969.50 2.17 6.40
138.51 243.40 8.13 10.88 969.51 1,703.80 56.91 10.88
243.41 282.94 19.55 16.00 1,703.81 1,980.58 136.85 16.00
282.95 338.76 25.87 17.92 1,980.59 2,371.32 181.09 17.92
338.77 683.23 35.88 21.36 2,371.33 4,782.61 251.16 21.36
683.24 1,076.87 109.45 23.52 4,782.62 7,538.09 766.15 23.52
1,076.88 2,055.92 202.04 30.00 7,538.10 14,391.44 1,414.28 30.00
2,055.93 2,741.23 495.75 32.00 14,391.45 19,188.61 3,470.25 32.00
2,741.24 8,223.68 715.05 34.00 19,188.62 57,565.76 5,005.35 34.00
8,223.69 En adelante 2,579.09 35.00 57,565.77 En adelante 18,053.63 35.00
Tabla que incluye el subsidio al empleo aplicable a la tarifa de la Tabla que incluye el subsidio al empleo aplicable a la tarifa de la
fracción I: fracción ll:
MONTO DE INGRESOS QUE SIRVEN DE MONTO DE INGRESOS QUE SIRVEN DE

BASE PARA CALCULAR EL IMPUESTO CANTIDAD DE SUBSIDIO PARA EL BASE PARA CALCULAR EL IMPUESTO CANTIDAD DE SUBSIDIO PARA
PARA INGRESOS HASTA INGRESOS EMPLEO DIARIO PARA INGRESOS HASTA INGRESOS EL EMPLEO SEMANAL
DE $ DE $ $ DE $ DE $ $
0.01 58.19 13.39 0.01 407.33 93.73

58.20 87.28 13.38 407.34 610.96 93.66
87.29 114.24 13.38 610.97 799.68 93.66
114.25 116.38 12.92 799.69 814.66 90.44
116.39 146.25 12.58 814.67 1,023.75 88.06
146.26 155.17 11.65 1,023.76 1,086.19 81.55
155.18 175.51 10.69 1,086.20 1,228.57 74.83
175.52 204.76 9.69 1,228.58 1,433.32 67.83
204.77 234.01 8.34 1,433.33 1,638.07 58.38
234.02 242.84 7.16 1,638.08 1,699.88 50.12
242.85 En adelante 0.00 1,699.89 En adelante 0.00

Indicadores
Tablas para las

RETENCIONES de ISR
Vigentes en 2014, 2015, 2016 y 2017
POR 10 DÍAS DE SALARIO POR 15 DÍAS DE SALARIO
lll. Tarifa aplicable cuando se hagan pagos por un periodo de 10 días lV. Tarifa aplicable cuando se hagan pagos por un periodo de 15 días
% PARA % PARA
APLICARSE APLICARSE
LIMITE INFERIOR LIMITE SUPERIOR SOBRE EL LIMITE INFERIOR LIMITE SUPERIOR CUOTA FIJA SOBRE EL
CUOTA FIJA $
$ $ EXCEDENTE DEL $ $ $ EXCEDENTE DEL
LIMITE INFERIOR LIMITE INFERIOR
$ $
0.01 163.20 0.00 1.92 0.01 244.80 0.00 1.92

163.21 1,385.00 3.10 6.40 244.81 2,077.50 4.65 6.40
1,385.01 2,434.00 81.30 10.88 2,077.51 3,651.00 121.95 10.88
2,434.01 2,829.40 195.50 16.00 3,651.01 4,244.10 293.25 16.00
2,829.41 3,387.60 258.70 17.92 4,244.11 5,081.40 388.05 17.92
3,387.61 6,832.30 358.80 21.36 5,081.41 10,248.45 538.20 21.36
6,832.31 10,768.70 1,094.50 23.52 10,248.46 16,153.05 1,641.75 23.52
10,768.71 20,559.20 2,020.40 30.00 16,153.06 30,838.80 3,030.60 30.00
20,559.21 27,412.30 4,957.50 32.00 30,838.81 41,118.45 7,436.25 32.00
27,412.31 82,236.80 7,150.50 34.00 41,118.46 123,355.20 10,725.75 34.00
82,236.81 En adelante 25,790.90 35.00 123,355.21 En adelante 38,686.35 35.00
Tabla que incluye el subsidio al empleo aplicable a la tarifa de la Tabla que incluye el subsidio al empleo aplicable a la tarifa de la
fracción I: fracción IV:
MONTO DE INGRESOS QUE SIRVEN DE MONTO DE INGRESOS QUE SIRVEN DE

BASE PARA CALCULAR EL IMPUESTO CANTIDAD DE SUBSIDIO PARA EL BASE PARA CALCULAR EL IMPUESTO CANTIDAD DE SUBSIDIO PARA
PARA INGRESOS HASTA INGRESOS EMPLEO DECENAL PARA INGRESOS HASTA INGRESOS EL EMPLEO QUINCENAL
DE $ DE $ $ DE $ DE $ $
0.01 581.90 133.90 0.01 872.85 200.85

581.91 872.80 133.80 872.86 1309.20 200.70
872.81 1,142.40 133.80 1,309.21 1,713.60 200.70
1,142.41 1,163.80 129.20 1,713.61 1,745.70 193.80
1,163.81 1,462.50 125.80 1,745.71 2,193.75 188.70
1,462.51 1,551.70 116.50 2,193.76 2,327.55 174.75
1,551.71 1,755.10 106.90 2,327.56 2,632.65 160.35
1,755.11 2,047.60 96.90 2,632.66 3,071.40 145.35
2,047.61 2,340.10 83.40 3,071.41 3,510.15 125.10
2,340.11 2,428.40 71.60 3,510.16 3,642.60 107.40
2,428.41 En adelante 0.00 3,642.61 En adelante 0.00

Indicadores
Tablas para las

RETENCIONES de ISR
Vigentes en 2014, 2015, 2016 y 2017
POR UN MES DE SALARIO TRIMESTRAL

O POR ARRENDAMIENTO PARA ARRENDAMIENTO
V. Tarifa aplicable a pagos mensuales
% PARA
% PARA
APLICARSE
APLICARSE LIMITE INFERIOR LIMITE SUPERIOR CUOTA FIJA SOBRE EL
LIMITE INFERIOR LIMITE SUPERIOR SOBRE EL $ $ $ EXCEDENTE DEL
CUOTA FIJA $
$ $ EXCEDENTE DEL LIMITE INFERIOR
LIMITE INFERIOR $
$ 0.01 1,488.21 0.00 1.92
1,488.22 12,631.23 28.56 6.40
0.01 496.07 0.00 1.92
12,631.24 22,198.26 741.72 10.88
496.08 4,210.41 9.52 6.40 22,198.27 25,804.50 1,782.63 16.00
4,210.42 7,399.42 247.24 10.88 25,804.51 30,895.05 2,359.62 17.92
7,399.43 8,601.50 594.21 16.00 30,895.06 62,310.87 3,271.83 21.36
62,310.88 98,210.49 9,982.26 23.52
8,601.51 10,298.35 786.54 17.92
98,210.50 187,500.00 18,425.85 30.00
10,298.36 20,770.29 1,090.61 21.36
187,500.01 249,999.99 45,212.70 32.00
20,770.30 32,736.83 3,327.42 23.52 250,000.00 750,000.00 65,212.71 34.00
32,736.84 62,500.00 6,141.95 30.00 750,000.01 En adelante 235,212.69 35.00
62,500.01 83,333.33 15,070.90 32.00
83,333.34 250,000.00 21,737.57 34.00
TABLA DE ISR ANUAL PARA 2014, 2015, 2016 y 2017
250,000.01 En adelante 78,404.23 35.00
(Tambien se utiliza para determinar el ISR por la
enajenación de inmuebles)
MONTO DE INGRESOS QUE SIRVEN DE % para
BASE PARA CALCULAR EL IMPUESTO CANTIDAD DE SUBSIDIO PARA EL aplicarse
PARA INGRESOS HASTA INGRESOS EMPLEO MENSUAL Límite Límite Cuota sobre el
DE $ DE $ $
inferior superior fija excedente del
0.01 1,768.96 407.02 $ $ $ límite inferior
0.01 5,952.84 0 1.92
1,768.97 2,653.38 406.83
5,952.85 50,524.92 114.29 6.40
2,653.39 3,472.84 406.62
50,524.93 88,793.04 2,966.91 10.88
3,472.85 3,537.87 392.77
88,793.05 103,218.00 7,130.48 16.00
3,537.88 4,446.15 382.46
103,218.01 123,580.20 9,438.47 17.92
4,446.16 4,717.18 354.23
123,580.21 249,243.48 13,087.37 21.36
4,717.19 5,335.42 324.87
249,243.49 392,841.96 39,929.05 23.52
5,335.43 6,224.67 294.63
392,841.97 750,000.00 73,703.41 30.00
6,224.68 7,113.90 253.54
750,000.01 1,000,000.00 180,850.82 32.00
7,113.91 7,382.33 217.61 1,000,000.01 3,000,000.00 260,850.81 34.00
7,382.34 En adelante 0.00 3,000,000.01 En adelante 940,850.81 35.00

Indicadores
TABLAS MENSUALES PARA EN SERVICIOS PROFESIONALES, ACTIVIDADES

Y PERSONAS FÍSICAS DEL SECTOR
(D.O.F. del 3 de enero de 2014, 5 de enero de 2015,
PRIMER SEMESTRE 12 de enero de 2016 y 5 de enero de 2017)
Las tarifas de junio y diciembre se utilizan por los contribuyentes del sector agropecuario,
silvícola y de pesca que optaron por efectuar sus pagos provisionales de manera semestral
VIGENTES EN 2014, 2015, 2016 y 2017 IGUAL PARA TODOS

ENERO FEBRERO MARZO LOS MESES
Límite Límite Cuota Límite Límite Cuota Límite Límite Cuota % para aplicarse sobre
inferior superior fija inferior superior fija inferior superior fija el excedente del
$ $ $ $ $ $ $ $ $ límite inferior (%)
0.01 496.07 0 0.01 992.14 0 0.01 1,488.21 0 1.92
496.08 4,210.41 9.52 992.15 8,420.82 19.04 1,488.22 12,631.23 28.56 6.40
4,210.42 7,399.42 247.24 8,420.83 14,798.84 494.48 12,631.24 22,198.26 741.72 10.88
7,399.43 8,601.50 594.21 14,798.85 17,203.00 1,188.42 22,198.27 25,804.50 1,782.63 16.00
8,601.51 10,298.35 786.54 17,203.01 20,596.70 1,573.08 25,804.51 30,895.05 2,359.62 17.92
10,298.36 20,770.29 1,090.61 20,596.71 41,540.58 2,181.22 30,895.06 62,310.87 3,271.83 21.36
20,770.30 32,736.83 3,327.42 41,540.59 65,473.66 6,654.84 62,310.88 98,210.49 9,982.26 23.52
32,736.84 62,500.00 6,141.95 65,473.67 125,000.00 12,283.90 98,210.50 187,500.00 18,425.85 30.00
62,500.01 83,333.33 15,070.90 125,000.01 166,666.66 30,141.80 187,500.01 249,999.99 45,212.70 32.00
83,333.34 250,000.00 21,737.57 166,666.67 500,000.00 43,475.14 250,000.00 750,000.00 65,212.71 34.00
250,000.01 En adelante 78,404.23 500,000.01 En adelante 156,808.46 750,000.01 En adelante 235,212.69 35.00
IGUAL PARA TODOS

ABRIL MAYO JUNIO LOS MESES
$ $ $ $ $ $ $ $ $ límite inferior (%)
0.01 1984.28 0 0.01 2,480.35 0 0.01 2,976.42 0 1.92
1,984.29 16,841.64 38.08 2,480.36 21,052.05 47.6 2,976.43 25,262.46 57.12 6.40
16,841.65 29,597.68 988.96 21,052.06 36,997.10 1,236.20 25,262.47 44,396.52 1,483.44 10.88
29,597.69 34,406.00 2,376.84 36,997.11 43,007.50 2,971.05 44,396.53 51,609.00 3,565.26 16.00
34,406.01 41,193.40 3,146.16 43,007.51 51,491.75 3,932.70 51,609.01 61,790.10 4,719.24 17.92
41,193.41 83,081.16 4,362.44 51,491.76 103,851.45 5,453.05 61,790.11 124,621.74 6,543.66 21.36
83,081.17 130,947.32 13,309.68 103,851.46 163,684.15 16,637.10 124,621.75 196,420.98 19,964.52 23.52
130,947.33 250,000.00 24,567.80 163,684.16 312,500.00 30,709.75 196,420.99 375,000.00 36,851.70 30.00
250,000.01 333,333.32 60,283.60 312,500.01 416,666.65 75,354.50 375,000.01 499,999.98 90,425.40 32.00
333,333.33 1,000,000.00 86,950.28 416,666.66 1,250,000.00 108,687.85 499,999.99 1,500,000.00 130,425.42 34.00
1,000,000.01 En adelante 313,616.92 1,250,000.01 En adelante 392,021.15 1,500,000.01 En adelante 470,425.38 35.00

Indicadores
EL CÁLCULO DEL ISR

EMPRESARIALES, INTEGRANTES DE COORDINADOS
AGROPECUARIO, SILVÍCOLA Y DE PESCA
(D.O.F. del 3 de enero de 2014, 5 de enero de 2015,
SEGUNDO SEMESTRE 12 de enero de 2016 y 5 de enero de 2017)
VIGENTES EN 2014, 2015, 2016 y 2017

IGUAL PARA TODOS
JULIO AGOSTO SEPTIEMBRE LOS MESES
$ $ $ $ $ $ $ $ $ límite inferior (%)
0.01 3,472.49 0 0.01 3,968.56 0 0.01 4,464.63 0 1.92
3,472.50 29,472.87 66.64 3,968.57 33,683.28 76.16 4,464.64 37,893.69 85.68 6.40
29,472.88 51,795.94 1,730.68 33,683.29 59,195.36 1,977.92 37,893.70 66,594.78 2,225.16 10.88
51,795.95 60,210.50 4,159.47 59,195.37 68,812.00 4,753.68 66,594.79 77,413.50 5,347.89 16.00
60,210.51 72,088.45 5,505.78 68,812.01 82,386.80 6,292.32 77,413.51 92,685.15 7,078.86 17.92
72,088.46 145,392.03 7,634.27 82,386.81 166,162.32 8,724.88 92,685.16 186,932.61 9,815.49 21.36
145,392.04 229,157.81 23,291.94 166,162.33 261,894.64 26,619.36 186,932.62 294,631.47 29,946.78 23.52
229,157.82 437,500.00 42,993.65 261,894.65 500,000.00 49,135.60 294,631.48 562,500.00 55,277.55 30.00
437,500.01 583,333.31 105,496.30 500,000.01 666,666.64 120,567.20 562,500.01 749,999.97 135,638.10 32.00
583,333.32 1,750,000.00 152,162.99 666,666.65 2,000,000.00 173,900.56 749,999.98 2,250,000.00 195,638.13 34.00
IGUAL PARA TODOS

OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE LOS MESES
$ $ $ $ $ $ $ $ $ límite inferior (%)
0.01 4,960.70 0 0.01 5,456.77 0 0.01 5,952.84 0 1.92
4,960.71 42,104.10 95.2 5,456.78 46,314.51 104.72 5,952.85 50,524.92 114.29 6.40
42,104.11 73,994.20 2,472.40 46,314.52 81,393.62 2,719.64 50,524.93 88,793.04 2,966.91 10.88
73,994.21 86,015.00 5,942.10 81,393.63 94,616.50 6,536.31 88,793.05 103,218.00 7,130.48 16.00
86,015.01 102,983.50 7,865.40 94,616.51 113,281.85 8,651.94 103,218.01 123,580.20 9,438.47 17.92
102,983.51 207,702.90 10,906.10 113,281.86 228,473.19 11,996.71 123,580.21 249,243.48 13,087.37 21.36
207,702.91 327,368.30 33,274.20 228,473.20 360,105.13 36,601.62 249,243.49 392,841.96 39,929.05 23.52
327,368.31 625,000.00 61,419.50 360,105.14 687,500.00 67,561.45 392,841.97 750,000.00 73,703.41 30.00
625,000.01 833,333.30 150,709.00 687,500.01 916,666.63 165,779.90 750,000.01 1,000,000.00 180,850.82 32.00
833,333.31 2,500,000.00 217,375.70 916,666.64 2,750,000.00 239,113.27 1,000,000.01 3,000,000.00 260,850.81 34.00

Indicadores
INSTITUCIONES
DE CRÉDITO
Autorizadas para recibir declaraciones
INSTITUCION BANCARIA COBERTURA PARA SU PRESENTACIÓN EN FORMATO OFICIAL
BBVA Bancomer, S.A. (1) (3) (5) (7) Todo el país

Banco Nacional del Ejército, Fuerza Aérea
Todo el país
y Armada, S.N.C. (Banjército, S.N.C.) (1) (3) (5)
Banco Nacional de México, S.A. (Banamex, S.A.) (1) (3) (5) (8) Todo el país
Banco Santander, S.A. (1) (3) (5) Todo el país
Scotiabank Inverlat, S.A. (1) (3) (5) Todo el país
HSBC México, S.A. (1) (3) (5) Todo el país
Banco Mercantil del Norte, S.A. (Banorte, S.A.) (1) (3) (5) (7) Todo el país
Banco Inbursa, S.A. (1) (3) (5) Distrito Federal y Area Metropolitana, Puebla, Pue., Guadalajara, Jal., Tuxtla
Gutiérrez, Chis., Monterrey, N.L. y Area Metropolitana, Campeche, Camp., Saltillo,
Monclova y Torreón, Coah., Culiacán y Mazatlán, Sin., Poza Rica, Jalapa y
Veracruz, Ver., Pachuca, Hgo., Cuernavaca, Mor., Irapuato, Celaya y León, Gto.,
Morelia, Mich., Querétaro, Qro., Chihuahua, Chih., Mérida, Yuc., Hermosillo, Son.
y Zacatecas, Zac.
Banco Interacciones, S.A. (1) (3) (5) Distrito Federal y Area Metropolitana, Monterrey, N.L., Guadalajara, Jal., Cancún,
Q. Roo, Puebla, Pue. y Aguascalientes, Ags.
Distrito Federal y Area Metropolitana, Celaya y León, Gto., Monterrey, N.L. y Area
Ixe Banco, .S.A (1) (3) (5) Metropolitana, Cuernavaca, Mor., Guadalajara y Zapopan, Jal., Chihuahua, Chih. y
Querétaro, Qro.
Banca Afirme, S.A. (1) (3) (5)
Distrito Federal y Area Metropolitana, Monterrey, N.L. y Area Metropolitana,
Chihuahua y Cd. Juárez, Chih., Saltillo, Villa Olímpica, Monclova y Torreón, Coah.,
Matamoros y Tampico, Tamps., Acapulco y Chilpancingo, Gro., Cuernavaca, Mor.,
Puebla, Pue., Guadalajara, Jal., Querétaro, Qro., Salamanca, Gto., Morelia y
Lázaro Cárdenas, Mich., Hermosillo, Son., Culiacán, Sin. y Tijuana, B.C.
Banco del Bajío, S.A. (1) (3) (5) Todo el país

Aguascalientes, Ags., Distrito Federal y Area Metropolitana, Monterrey, N.L.,
Banco Multiva, S.A. (1) (5)
Puebla, Pue., Guadalajara, Jal. y León, Gto.
Banco of Tokyo-Mitsubishi UFJ (México), S.A. (2) (4) (6) Distrito Federal
Monterrey, N.L. y Area Metropolitana, Tijuana y Mexicali, B.C., Tampico, Tamps. y
Banco Regional de Monterrey, S.A. (Banregio, SA) (1) (3) (5)
Saltillo, Coah.
The Royal Bank of Scotland México S.A. (1) (5) Distrito Federal
Distrito Federal y Area Metropolitana, Monterrey, N.L. y Area Metropolitana y
Banca Mifel S.A. (1) (3) (5) Cuernavaca, Mor.
Bansi, S.A. (1) (3) (5) Distrito Federal, Cancún, Q.Roo, Guadalajara y Zapopan, Jal. y Mérida, Yuc.
DECLARACIONES PRESENTADAS CON EL NUEVO ESQUEMA DE PAGOS ELECTRÓNICOS:

(1) BANCOS AUTORIZADOS PARA RECIBIR PAGOS A TRAVÉS DE DEPÓSITO REFERENCIADO VÍA INTERNET Y POR VENTANILLA BANCARIA.
(2) BANCOS AUTORIZADOS PARA LA RECEPCIÓN DE PAGOS A TRAVÉS DE DEPÓSITO REFERENCIADO UNICAMENTE VÍA INTERNET.
DECLARACIONES PRESENTADAS HASTA EL MES DE NOVIEMBRE DE 2006:

(3) BANCOS AUTORIZADOS PARA LA RECEPCIÓN DE DECLARACIONES VÍA INTERNET Y POR VENTANILLA BANCARIA.
(4) BANCOS AUTORIZADOS PARA LA RECEPCIÓN DE DECLARACIONES UNICAMENTE VÍA INTERNET.
(5) BANCOS AUTORIZADOS PARA LA RECEPCIÓN DE PAGOS DE DEPAs POR INTERNET Y VENTANILLA BANCARIA.
(6) BANCOS AUTORIZADOS PARA LA RECEPCIÓN DE PAGOS DE DEPAs UNICAMENTE VÍA INTERNET.
(7) INSTITUCIONES AUTORIZADAS A RECIBIR PAGOS ELECTRÓNICOS CON TARJETAS DE CRÉDITO VIA INTERNET
(8) INSTITUCIONES AUTORIZADAS A RECIBIR PAGOS ELECTRÓNICOS CON TARJETAS DE CRÉDITO Y DÉBITO POR VENTANILLA BANCARIA
(9) INSTITUCIONES AUTORIZADAS A RECIBIR PAGOS ELECTRÓNICOS CON TARJETAS DE CRÉDITO Y DÉBITO POR INTERNET Y POR
VENTANILLA BANCARIA
*DPA's Derechos, productos y aprovechamientos.

Indicadores
GUIÇA DE PUBLICACIONES EN LA
RESOLUCIÓN MISCELÁNEA FISCAL 2017 MODIFICACIONES A LA RMF 2017

1 2 3 4 5 6 7
FECHA DE PUBLICACION DE LA RESOLUCION 23/12/2016 15/05/2017 18/07/2017
PUBLICACIONES EN EL D.O.F.
Anexo 1
A. Formas oficiales aprobadas. 27/12/2016 16/05/2017 21/07/2017
B. Formatos, cuestionarios, instructivos y catálogos aprobados. 27/12/2016
C. Estampilla para el pago del ISR por depósitos e inversiones que se reciban en México. 27/12/2016
D. Listados de información que deberán contener las formas oficiales que publiquen las entidades federativas 27/12/2016
Anexo 1 - A
Trámites fiscales. 26/12/2016 16/05/2017 21/07/2017
Anexo 1 - B
Procedimiento electrónico
Anexo 2
Porcentajes de deducción opcional aplicable a contribuyentes que cuentan con concesión,
autorización o permiso de obras públicas
Anexo 3
Criterios no vinculativos de las disposiciones fiscales y aduaneras. 27/12/2016 21/07/2017
Anexo 4
A. Instituciones de crédito que están autorizadas a recibir declaraciones (Derogado)
B. Instituciones de crédito autorizadas para la recepción de declaraciones provisionales y
anuales por Internet y ventanilla bancaria (Derogado)
C. Instituciones de crédito autorizadas para la recepción de pagos de derechos, productos
y aprovechamientos por Internet y ventanilla bancaria.
D. Instituciones de crédito autorizadas para la recepción de pagos referenciados mediante línea de captura
Anexo 5
A. Cantidades actualizadas establecidas en el Código. 05/01/2017 16/05/2017
B. Compilación de cantidades establecidas en el Código vigente. 16/05/2017
C. Regla 9.6. de la R.M.F. para 2017 (20 y 200 salarios mínimos anualizados) 05/01/2017 16/05/2017
Anexo 6
A. Catálogo de actividades económicas (claves de actividades para efectos fiscales). 21/07/2014 22/12/2014 07/01/2015 12/01/2016
Anexo 7
Compilación de criterios normativos 27/12/2016 16/05/2017 21/07/2017
Anexo 8
Tablas y tarifas para el cálculo de los pagos provisionales de ISR de las personas físicas con
actividades empresariales, por la enajenación de inmuebles y para las retenciones de ISR sobre
salarios, así como para la determinación del impuesto anual por el ejercicio fiscal 2017. 05/01/2017
Anexo 9
Tabla a que se refiere la regla 3.15.1. de la Resolución Miscelánea Fiscal para 2017,
para la actualización de las deducciones que señala el artículo 121 de la Ley del ISR. 21/07/2017

Indicadores
Anexo 10
A. Acuerdos que reúnen las características de acuerdo amplio de información. Derogado
B. Catálogo de claves de país y país de residencia. 05/01/2017
C. Países que cuentan con legislaciones que obligan a anticipar la acumulación de los
ingresos de jurisdicciones de baja imposición fiscal a sus residentes. Derogado
D. Listado de países que no se consideran como territorios con regímenes fiscales preferentes Derogado
Anexo 11
A. Catálogo de claves de tipo de producto. 05/01/2017
B. Catálogos de claves de nombres genéricos de bebidas alcohólicas y marcas de tabacos labrados 05/01/2017 21/07/2017
C. Catálogo de claves de entidad federativa. 05/01/2017
D. Catálogo de claves de graduación alcohólica. 05/01/2017
E. Catálogo de claves de empaque. 05/01/2017
F. Catálogo de claves de unidad de medida. 05/01/2017
Anexo 12
Entidades federativas y municipios que han celebrado con la Federación convenio de
colaboración administrativa en materia fiscal federal para efectos de pago de derechos.
Anexo 13
Areas geográficas destinadas para la preservación de flora y fauna silvestre y acuática
A. Parques nacionales.
B. Reservas de la biosfera.
C. Areas de protección de flora y fauna.
D. Monumentos naturales.
E. Santuarios.
F. Areas de Protección de los Recursos Naturales.
Anexo 14
Donatarias autorizadas. 09/01/2017 16/05/2017 21/07/2017
Anexo 15
A. Tarifa para determinar el Impuesto sobre automóviles nuevos para 2017 12/01/2017
B. Cantidades actualizadas correspondientes a la fracción II del artículo 8 de la Ley Federal del ISAN 2017 12/01/2017
C. Código de Claves Vehiculares 12/01/2017 16/05/2017 21/07/2017
Anexo 16
Instructivo para la integración y presentación del dictamen de estados financieros para efectos fiscales
emitido por contador público registrado utilizando utilizando el Sistema de Presentación del Dictamen (SIPRED). 16/01/2017 21/07/2017
Anexo 16-A
Instructivo de características para el llenado y presentación del dictamen de estados
financieros para efectos fiscales emitido por contador público registrado, por el ejercicio
fiscal utilizando el Sistema de Presentación del Dictamen (SIPRED). 23/01/2017 16/05/2017
Anexo 17
Juegos con Apuestas
A. Definiciones. 05/01/2017
B. Características técnicas, de seguridad y requerimientos de información del sistema de 05/01/2017
cómputo de los operadores y/o permisionarios.
C. Requisitos que deben cumplir las personas que soliciten ante el SAT autorización como Proveedor de Servicio 05/01/2017
D. Especificaciones técnicas del servicio que prestará el Proveedor de Servicio Autorizado, y características
técnicas de seguridad y requerimientos de información que deberán cumplir los sistemas del citado Proveedor 05/01/2017
E. Del Organo Verificador. 05/01/2017
F. Operadores que presten el servicio de juegos con apuestas y sorteos a través de agencias. 05/01/2017
G. Información que deberá entregar el operador y/o permisionario 05/01/2017
H. Información que deberá entregar el operador y/o permisionario que lleve a cabo sorteos o
concursos transmitidos por medio de comunicación masiva 05/01/2017
I. Procedimiento que el SAT debe seguir para llevar a cabo la revocación de las autorizaciones
conferidas para fungir como Proveedor de Servicio Autorizado o como Organo Verificador 05/01/2017

Indicadores
Anexo 18
De los controles volumétricos para gasolina, diesel, gas natural para combustión automotriz y gas licuado
de petróleo para combustión automotriz, que se enajenen en establecimientos abiertos al público en general 21/07/2017
Anexo 19
Cantidades actualizadas establecidas en la Ley Federal de Derechos
Anexo 20
Comprobantes Fiscales Digitales por Internet:
I. Del Comprobante fiscal digital por Internet 10/01/2017 28/07/2017
II. Del Comprobante fiscal digital a través de Internet que ampara retenciones e información de pagos 10/01/2017
III. De los distintos medios de comprobación digital: 10/01/2017
IV. Generalidades 10/01/2017
V. Glosario 10/01/2017
Anexo 21
Información alternativa al dictamen. Personas físicas y morales
Anexo 21-A
Información alternativa al dictamen. Instituciones del sistema financiero y empresas que consolidan
Anexo 22
Ciudades que comprenden dos o más municipios, conforme al Catálogo Urbano Nacional 2012, elaborado por la
Secretaría de Desarrollo Social, la Secretaría de Gobernación y el Consejo Nacional de Población
Anexo 23
Ubicación de las Unidades Administrativas del SAT 09/01/2017 21/07/2017
Anexo 24
Contabilidad en medios electrónicos
A. Catálogo de cuentas. Código Agrupador del SAT. 06/01/2017
B. Balanza de comprobación 06/01/2017
C. Pólizas del periodo 06/01/2017
D. Auxiliar de folios de comprobantes fiscales 06/01/2017
E. Auxiliares de cuenta y subcuenta 06/01/2017
F. Catálogo de monedas. 06/01/2017
G. Catálogo de bancos 06/01/2017
H. Catálogo de métodos de pago 06/01/2017
Anexo 25
I. Acuerdo entre la Secretaría de Hacienda y Crédito Público de los Estados Unidos Mexicanos y el
Departamento del Tesoro de los Estados Unidos de América para mejorar el cumplimiento fiscal
internacional incluyendo respecto de FATCA. 06/01/2017 21/07/2017
II. Instructivo para la generación de información respecto a las cuentas reportables a EE.UU. Y
los pagos a ciertas instituciones financieras no participantes 06/01/2017 21/07/2017
Anexo 25-Bis
1. Obligaciones Generales y Procedimientos de Identificación y Reporte de Cuentas Reportables. 12/01/2016 15/07/2016 01/12/2016
2. Disposiciones adicionales aplicables para la generación de información respecto de las cuentas y los pagos 12/01/2016 15/07/2016 01/12/2016
Anexo 26
Códigos de Seguridad en cajetillas de cigarros
A. Definiciones. 06/01/2017
B. Características técnicas y de seguridad del Sistema de códigos de seguridad. 06/01/2017
C. De la revocación de la certificación del Proveedor de Servicios de códigos de seguridad en cajetillas de cigarros 06/01/2017
D. Causales para hacer efectiva la garantía otorgada por el Proveedor de Servicios Certificado 06/01/2017
Anexo 26-bis
Códigos de Seguridad para la Industria Tabacalera a través de servicios 06/01/2017
Anexo 27
Cuotas actualizadas del Derecho de Exploración de Hidrocarburos y del Impuesto por la Actividad de Exploración y
Extracción de Hidrocarburos que establece la Ley de Ingresos sobre Hidrocarburos y su Reglamento vigentes a
partir del 1 de enero de 2017 06/01/2017
Anexo 28
Obligaciones y requisitos de los emisores de monederos electrónicos utilizados en la adquisición de combustibles
para vehículos marítimos, aéreos y terrestres y de vales de despensa 06/01/2017
Anexo 29
Conductas que se configuran en incumplimientos de las especificaciones tecnológicas determinadas por el SAT,
al enviarle un CFDI, referidas en los artículos 81, fracción XLIII y 82, fracción XL del Código 06/01/2017

Para tomarse en cuenta
Indicadores
“La mente es como un paracaídas… sólo funciona Un cuadro así nos ayuda a pensar y reflexionar
si la tenemos abierta” sobre la vida, pues nos permite considerar efectos,
afectos, fuerza, sabiduría humana, etc.
Albert Einstein
He comentado que la innovación comienza en
Es incuestionable que la Ciencia ha traído enor- nuestra mente, pues gracias a la imaginación, co-
mes beneficios a nuestra vida. Sin embargo, esta nocimiento y experiencia somos capaces de re-
ha sido atrapada por una ideología del consumo crear y crear algo nuevo en nosotros, que cuando
que exacerba una búsqueda mágica de completud es llevado a la práctica lo reconocemos como in-
y satisfacción, imposible de lograr. Pero no sólo novación. A falta de caminos, los hacemos. A falta
eso, esta Ciencia positiva también ha cercenado de utensilios, los creamos con lo que tengamos a
una de las grandes potencias humanas: la imagi- mano. En el fondo, la imaginación supera la reali-
nación. En efecto, a fuerza de pretender ser ob- dad, los problemas, las crisis.
jetiva, la ciencia desecha la imaginación plástica
de los seres humanos. En otras palabras, importa Cierto, muchos imaginaron ir a la luna y sólo aque-
más ser objetivos, descriptivos; que saber crear y llos que se prepararon y acercaron a los recur-
elaborar productos imaginarios. Pero la imagina- sos, lo lograron… pero el motor de todo estaba
ción es en realidad la facultad para hacernos más en imaginar que se podía lograr. Entonces, tal vez
humanos… de hecho es la imaginación lo que nos primero debamos imaginar y construir otra cotidia-
caracteriza como humanos. Imagino…luego hago nidad que sea nuestra plataforma para otras co-
existir mil cosas. sas. Antiguamente, la imaginación era “la loca de
la casa…”, hoy día es el origen de toda innovación.
La fuerza de una parábola es asombrosa…”si tu-
vieras una fe del tamaño de una semilla de mosta- abcd
za le dirías a esa montaña apártate y la montaña
se apartaría”. “Imagina que tu mente es un campo
Cualquier comentario relacionado con este artículo,
donde vas a sembrar… ¿pondrías una semilla de
favor de enviarlo a la siguiente dirección
baja calidad, o te asegurarías poner la mejor posi- de correo electrónico:
ble…? “La vida es como un maratón, el chiste es
avanzar a un ritmo que te permita llegar a la meta”. notasfis@notasfiscales.com.mx

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85 Directorio de modulos del SAT

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a cabo prácticas comerciales en donde, como parte de ¿Qué es un criterio no vinculativo?

12 Notas Fiscales ›› Septiembre 2017

Pues que nos sirva la famosa CUFIN.

Notas Fiscales ›› Septiembre 2017 13

14 Notas Fiscales ›› Septiembre 2017

Pagos por servicios aduaneros Premios de puntualidad y asistencia

Gastos de viaje destinados al hospedaje Derechos parcelarios

Notas Fiscales ›› Septiembre 2017 15

Si los asimilados a salarios

Algunos contribuyentes han utilizado

Notas Fiscales ›› Septiembre 2017 17

18 Notas Fiscales ›› Septiembre 2017

Notas Fiscales ›› Septiembre 2017 19

Carta de Crédito Original del certificado de libertad de gravamen expe-

Hipoteca Original de la póliza de fianza expedida a favor de la

20 Notas Fiscales ›› Septiembre 2017

Obligación Solidaria asumir la obligación solidaria ante fedatario público

Última boleta de pago del impuesto predial.

Notas Fiscales ›› Septiembre 2017 21

Original del certificado de libertad de gravamen expe- Persona moral

22 Notas Fiscales ›› Septiembre 2017

Notas Fiscales ›› Septiembre 2017 23

24 Notas Fiscales ›› Septiembre 2017

La Suprema Corte de Justicia de la Na-

Notas Fiscales ›› Septiembre 2017 25

26 Notas Fiscales ›› Septiembre 2017

E l artículo 25-A del Código Fiscal de la Federación

Notas Fiscales ›› Septiembre 2017 27

Caso 1 Tratamiento correcto:

Datos: Impuesto a cargo $ 300

Impuesto a cargo $ 100 Se presenta una complementaria en la cual el im-

28 Notas Fiscales ›› Septiembre 2017

Area Metropolitana, Guerrero y Guanajuato, Jalisco y Sinaloa Monterrey, N.L.