Anda di halaman 1dari 15

Postulates, Principles, and Concepts

Kebutuhan akan kerangka teori dalam akuntansi keuangan telah lama dirasakan. Komite
Prosedur Akuntansi tidak peduli dengan tugas menurunkan kerangka kerja yang mendasarinya,
tetapi baik Dewan Prinsip Akuntansi (APB) dan Dewan Standar Akuntansi Keuangan (FASB)
telah berusaha untuk mengembangkan fondasi teoritis sebagai panduan untuk merumuskan
aturan akuntansi. Seperti yang disebutkan secara singkat dalam Bab 3, APB berusaha untuk
mendapatkan postulat dan prinsip-prinsip tetapi tidak berhasil. FASB melembagakan proyek
kerangka kerja konseptual, upaya yang jauh lebih lama terdiri, pada saat ini, dari tujuh bagian.
Terlepas dari kenyataan bahwa Studi Penelitian Akuntansi (ARS) 1 dan 3 pada postulat
dan prinsip tidak diterima, studi ini merupakan tonggak sejarah dalam upaya untuk memberikan
landasan teoretis umified untuk aturan akuntansi keuangan oleh APB. Konsekuensinya, penting
untuk menilai mengapa studi ini tidak mencapai tujuan untuk mendapatkan kerangka kerja untuk
pendapat akuntansi APB. Bagian dari cerita telah diceritakan: Para penasihat proyek, belum lagi
profesi pada umumnya, merasa prinsip-prinsip itu terlalu bertentangan dengan gagasan yang ada
untuk dijadikan kerangka acuan untuk aturan yang pasti akan diikuti. Melihat lebih dekat pada
studi awal ini akan membantu kita memahami kerangka kerja konseptual FASB dan prospeknya.
Sebuah diskusi postulat dan prinsip-prinsip akan menjadi tidak lengkap tanpa
menganalisis konsep-konsep yang terus membentuk dasar penting untuk akuntansi biaya historis
temporer. Tidak peduli apa bentuk laporan keuangan di masa depan, sangat mungkin bahwa
banyak dari ide-ide ini akan dipertahankan, disempurnakan, atau dimodifikasi karena terbukti
bermanfaat secara informal namun pragmatis.
Akhirnya, dalam bab ini kita melihat kelompok konsep lain yang telah lama berperan
dalam menafsirkan hubungan akuntansi. Inilah yang disebut teori ekuitas akuntansi. Mereka
prihatin dengan hubungan yang ada antara perusahaan itu sendiri dan kepentingan
kepemilikannya. Berbagai kesimpulan dapat diambil dari hubungan-hubungan ini, yang dapat
memiliki beberapa pengaruh pada proses penetapan standar.
Dua lampiran pada bab ini adalah dalil-dalil dari ARS 1 dan prinsip-prinsip luas ARS 3.
Mereka harus dibaca sehubungan dengan diskusi ini. dari dokumen-dokumen ini.

Postulat dan Prinsip-Prinsip


Tidak dapat ditekankan bahwa pembentukan APB adalah dasar dalam pengembangan teori
akuntansi dan peran penelitian. Namun, Alvin R Jennings, dalam pidatonya yang penting
menganjurkan pendekatan baru ini untuk pengembangan prinsip-prinsip akuntansi, tidak
mengusulkan pembentukan badan pembuat peraturan baru. Apa yang dia bayangkan adalah
sebuah organisasi penelitian baru di dalam American Institute of Certified Public Accountants
(AICPA) yang akan mengeluarkan pernyataan dengan suara dua pertiga dari Dewan AICPA.

Komite Khusus Program Penelitian.


Hasil dari ide-ide Jennings adalah Komite Khusus pada Program Penelitian, yang menekankan
perlunya mengartikulasikan set dasar postulat yang mendasari akuntansi. Pada gilirannya,
prinsip-prinsip itu harus diturunkan secara logis dari postulat. Karena itu, komite menganjurkan
pendekatan deduktif. Bab 2 mencatat bahwa pendekatan deduktif terhadap teori pada dasarnya
bersifat normatif. Komite nyaris tidak menyebutkan fakta ini dan implikasinya dalam
laporannya.

Tujuan umum dari Institut ... adalah untuk memajukan ekspresi tertulis tentang apa yang
merupakan prinsip akuntansi yang diterima secara umum, untuk bimbingan
anggotanya .... Ini berarti sesuatu yang lebih dari sekadar survei praktik yang ada. Ini
berarti upaya berkelanjutan untuk menentukan praktik yang tepat dan untuk
mempersempit bidang perbedaan dan ketidakkonsistenan dalam praktik .... Lembaga harus
mengambil langkah-langkah pasti untuk memimpin dalam pemikiran tentang masalah-
masalah yang tidak terselesaikan dan kontroversial (penekanan ditambahkan).

Meskipun komite meramalkan kebutuhan untuk mendapatkan persetujuan dari mereka yang
akan tunduk pada aturan APB yang baru, komite itu tidak mengantisipasi badai protes yang akan
meletus setelah ARS 3 'Konsepsi postulat dan prinsip-prinsip komit juga bermasalah.
Postulat umumnya didefinisikan sebagai asumsi dasar yang tidak dapat diverifikasi.
Mereka berfungsi sebagai dasar untuk inferensi dan landasan untuk struktur teoritis yang terdiri
dari proposisi yang diambil dari mereka. ' Dalam teknik logis formal, premis dasar disebut axion
dan terdiri dari notasi simbolik, dan operasi untuk menyimpulkan proposisi didasarkan secara
matematis. ' Laporan komite mewakili dalil-dalil dalam jumlah yang sedikit dan berasal dari
lingkungan ekonomi dan politik serta dari bea cukai dan sudut pandang yang tidak menyakitkan
dari komunitas bisnis. Panitia dengan demikian mendefinisikan postulat dan membatasi jumlah
mereka untuk penulis ARS 1. Satu anggota komite mengungkapkan segera sesudahnya bahwa
komite tidak bermaksud untuk menentukan postulat.
Komite APB, di sisi lain, tidak mendefinisikan prinsip-prinsip luas, meskipun ia
membandingkannya dalam ruang lingkup dengan definisi dan pengumuman yang telah
dikeluarkan dalam empat laporan berbeda oleh American Accounting Association (AAA).
Dokumen-dokumen ini dan beberapa suplemen diterbitkan pada tahun 1936, 1941, 1948, dan
1957. Dua laporan pertama berisi kata prinaiples dalam judul mereka tetapi kata itu digantikan
oleh standar dalam laporan 1948 dan 1957 (revisi 1948 juga menggunakan konsep dalam
bukunya. judul). Laporan ini berisi definisi istilah akuntansi dasar, aturan yang diusulkan untuk
penyajian dan pengukuran data akuntansi, dan konsep yang akan diterapkan pada laporan
keuangan yang dipublikasikan. Materi dalam laporan ini mencakup beragam topik, hanya
beberapa yang mungkin dianggap berkaitan dengan topik prinsip (definisi dan konsep dasar,
seperti pengungkapan dan keseragaman).
Laporan-laporan ini tidak menggunakan definisi prinsip-prinsip yang terkandung dalam
Buletin Terminologi Akuntansi No. I dari AICPA: "Undang-undang atau aturan umum yang
diadopsi atau dianut sebagai panduan untuk bertindak, dasar penyelesaian atau dasar dari
perilaku atau praktik ... Definisi ini cukup dekat dengan yang digunakan dalam filsafat ilmu,
disiplin yang berkaitan dengan metode ilmiah.Sebuah prinsip terkait erat dengan
hukum.Keduanya dianggap pernyataan yang benar dan sifat umum yang mengandung referensi
ke dunia zal sebagai menentang pernyataan analitik murni yang kebenaran atau kepalsuannya
dipenuhi sendiri oleh pernyataan mereka logika internal. Sebuah undang-undang berbeda dari
prinsip dalam mana yang pertama mengandung elemen yang dapat diamati dengan teknik
empiris, sedangkan yang kedua tidak. Jika suatu prinsip dapat diuji secara empiris dan jika
terbukti benar (atau setidaknya tidak terbukti secara fulse), prinsip tersebut akan mampu menjadi
hukum.1 Prinsip-prinsip adalah pernyataan umum yang memengaruhi cara kita memandang
fenomena dan cara kita berpikir tentang masalah. "" Kebenaran "dari suatu hukum atau prinsip
tidak berarti bahwa ia tidak dapat diganti oleh sistem yang lebih baru. Namun, perubahan -
terutama dalam kasus hukum - harus sangat jarang terjadi.

Studi Penelitian Akuntansi No. 1


Diberi tanggung jawab oleh Komite Khusus, Moonitz mengadopsi kerangka acuan atau
pandangan yang berorientasi pada masalah yang ditangani oleh akuntan.Dia menolak pendekatan
deduktif yang berakar pada penalaran saja karena tidak cukup luas untuk mencakup aspek
pengalaman dan empiris dari akuntansi. Namun Deinzer dengan tepat menunjukkan bahwa
Moonitz akhirnya kembali ke metode aksiomatik (deduktif berarti). * Dia memang
menggunakan tipe pendekatan deduktif - tetapi tanpa menggunakan terminologi simbolik dan
metode formal - dalam hal penalaran ke detik tingkat postulat dan beberapa prinsip.Namun,
postulat itu sendiri dari dua jenis yang jelas berbeda.Satu kategori (kelompok A dan B) terdiri
dari postulat deskriptif umum Pada saat itu appcar bertepatan dengan tuduhan komite yang
mendalilkan harus berasal dari lingkungan ekonomi dan politik dan cara berpikir dan kebiasaan
dari semua segmen masyarakat. Kategori kedua (kelompok C) adalah penilaian nilai. Kelompok
inilah yang mungkin bertentangan dengan tugas komite dan secara jelas menyebut pekerjaan
Moonitz sebagai deduktif-normaive dalam cakupan.
Postulat itu sendiri (lihat Lampiran 5-A) ada dalam tiga kelompok: kelompok lingkungan
(A), yang berasal dari akuntansi imperatif iC). Beberapa postulat dalam kelompok B tampaknya
berasal dari kategori A, yang mengarah pada kritik bahwa tidak ada postulat yang harus
dipertimbangkan dari yang lain dan kritik serupa yang postulat diberi urutan peringkat.
Meskipun kritik-kritik ini mungkin memiliki validitas tertentu, mereka dapat dengan mudah
diatasi dengan memberi label ulang. Tidak ada aturan bahwa hanya dua tingkat (postulat dan
prinsip) dapat digunakan dalam penalaran deduktif. Lingkungan, seperti di mana akuntansi
beroperasi, dapat memiliki banyak level
kritik yang jauh lebih jitu. adalah bahwa postulat selfevident mungkin tidak cukup
substantif untuk mengarah pada seperangkat prinsip akuntansi yang unik dan bermakna. Ini tidak
diragukan lagi tampaknya menjadi kasus dengan kedua kelompok A dan B. Jika postulat
memang didefinisikan sebagai generalisasi selferident dari lingkungan tertentu, ini menimbulkan
pertanyaan tentang apa peran mereka dalam sistem yang berorientasi deduktif di mana prinsip-
prinsip membentuk dasar untuk aturan yang lebih spesifik. Karena kebutuhan, tampaknya
postulat harus memainkan peran yang lebih pasif. Prinsip-prinsip dan aturan-aturan tidak boleh
bertentangan dengan mereka, tetapi sendirian mereka tidak cukup penting untuk mengarah pada
prinsip-prinsip dan aturan yang diinginkan. "Karena itu diperlukan tetapi tidak cukup untuk
mengarah pada hasil yang layak.
Oleh karena itu, kelompok kunci di Moonitz's seperangkat postulat adalah imperatif. Ini
tampaknya lebih seperti apa yang disebut konsep Mautz karena (1) mereka normatif dan (2)
mereka telah berkembang dalam konteks praktik akuntansi. " Imperatif memiliki cita rasa
sebagai objek yang harus diperjuangkan, yang juga merupakan hasil dari aspek normatif mereka.
Postulat kunci tampaknya adalah C-4, stabilitas unit moneter Postulat ini tampaknya memiliki
dua kemungkinan hasil. Jika daya beli unit moneter, pada kenyataannya, tidak stabil, postulat
menyiratkan bahwa beberapa bentuk akuntansi inflasi harus dilantik. Jika di sisi lain, daya beli
unit moneter relatif stabil, dua konsekuensi lanjutan dari dalil muncul - satu adalah bahwa retensi
biaya historis dibenarkan, karena stabilitas dolar, yang lain adalah bahwa sistem nilai saat ini
masih dibenarkan, meskipun stabilitas umum dari unit moneter, karena perubahan permintaan
dapat menyebabkan fluktuasi harga yang cukup besar. Interpretasi ganda C4 adalah kelemahan
pasti dari postulat yang sangat penting ini. Mungkin Postulat A-1, kegunaan data kuantitatif,
harus mengarah pada nilai saat ini, tetapi ini tentu tidak jelas dari postulat Moonitz.
Bagaimanapun, profesi itu umumnya diam ketika postulat muncul. Tidak diragukan lagi
menunggu penampilan & 2 studi utama studi.

Penelitian Akuntansi Akuntansi No. 3


Ada delapan prinsip luas dalam ARS 3 (lihat Lampiran 5-B). Setidaknya tiga dari mereka (1, 2,
dan 4) berurusan dengan masalah perubahan harga, yang merupakan titik tolak untuk penolakan
profesi yang agak menyengat terhadap penelitian. Sangat menarik untuk dicatat bahwa ringkasan
dari delapan prinsip tersebut terdapat sekitar empat setengah halaman, dua setengah di antaranya
dikhususkan untuk Prinsip 4, prinsip penilaian aset
Deinzer dengan sangat tepat mencatat bahwa Prinsip 1-yang menyatakan bahwa
pendapatan diperoleh oleh seluruh proses operasi perusahaan daripada hanya pada satu titik saja,
biasanya ketika penjualan terjadi - tidak beralasan dari salah satu dari 14 postulat. "Tampaknya,
kemudian, menjadi milik dalam kelompok B dari pos Lebih penting lagi, Sprouse dan Mooniuz
tampaknya membutuhkannya untuk membuka jalan bagi prinsip-prinsip mereka yang
berorientasi nilai karena mendasari pengakuan perubahan biaya penggantian, yang mengarah
pada menahan untung atau rugi (prinsip 2-b).
Salah satu kritik paling tajam dari langkah-langkah penilaian aset yang dijelaskan dalam
Prinsip 4 adalah bahwa mereka tidak "aditif. Yaitu, meskipun nilai dolar saat ini sedang
digunakan, atribut atau karakteristik yang berbeda sedang diukur, karenanya, mereka tidak dapat
secara teoritis digabungkan dengan penambahan karena Sprouse dan Moonitz menganjurkan
karakteristik nilai arus yang berbeda untuk kelas aset yang berbeda. Sebagai contoh, jika
persediaan dapat dengan mudah dijual pada harga pasar tertentu, nilai realisasi bersih (harga jual
kurang dikenal biaya dis posal) harus digunakan (4 -b). Di sisi lain, nilai aset tetap, yang tidak
dimaksudkan untuk dijual, berakar dalam hal layanan yang dapat mereka berikan selama periode
sekarang dan masa depan. Akibatnya, Sprouse dan Moonitz memilih untuk penggantian biaya
sebagai kelas aset (4c). utes menjadi 25 te karakteristik pengukuran untuk ini pertanyaan
aditivitas, di mana berbeda berbeda jelas,
Chambers adalah kritikus utama dari kurangnya additivit y dari nilai aset yang diajukan
oleh prinsip-prinsip luas ARS 3 Chambers sangat menganjurkan pendekatan nilai keluar yang
diilustrasikan dalam Bab 1, meskipun posisinya dikaburkan oleh penerimaan biaya penggantian
sebagai penilaian sekunder jika nilai keluar tidak tersedia "Namun, harus jelas bahwa Chambers
berusaha memisahkan masalah-masalah konseptual atau teoretis dari masalah-masalah terukur.
Oleh karena itu, hampir akan muncul bahwa masalah aditivitas dapat dilanggar hanya jika hati
seseorang berada di tempat yang tepat: sistem teoritis dasar harus disatukan dalam hal satu
karakteristik utama dari aset dan kewajiban yang akan diukur. Namun demikian, keutamaan
masalah konseptual atas masalah pengukuran tidak dapat diabaikan. Jawabannya mungkin
terletak pada menentukan elemen nilai mana yang memiliki utilitas paling banyak untuk
pengguna laporan keuangan, masalah yang ditangani oleh Sprouse dan Moonitz.
Kritik terakhir yang ditujukan pada ARS 1 dan ARS 3 adalah bahwa seperangkat daftar
harus cukup lengkap sehingga tidak ada kesimpulan yang saling bertentangan yang dapat
diperoleh darinya. Postulat CA mengatakan bahwa unit moneter harus stabil. Dari sini, Prinsip 4
diturunkan menganjurkan berbagai nilai saat ini untuk berbagai kategori aset. Berbagai pilihan
yang dianut di Principie 4 tidak dapat dibenarkan dengan mengesampingkan kemungkinan lain.
Oleh karena itu, sistem pasca-akhir tidak secara teoritis cukup ketat untuk memperbaikinya,
apakah seseorang setuju dengan prinsip-prinsip yang dihasilkan.

A Perspektif tentang ARS 1 dan ARS 3


ARS 1 dan ARS 3 gagal karena berbagai alasan selain ketidakmampuan profesi yang
paling mencolok untuk meninggalkan biaya historis. Postulat dan prinsip itu sendiri memiliki
beberapa kelemahan. Postulat tidak lengkap dan karena itu tidak bisa mengecualikan semua
sistem nilai selain yang ditentukan dalam prinsip. Selain itu, setidaknya satu prinsip, Prinsip A,
tidak berasal dari salah satu dalil. Akhirnya, pertanyaan apakah penilaian yang dihasilkan dari
berbagai aset harus aditif (karena mereka menganjurkan atribut yang berbeda) menjadi poin
yang menarik, dan mungkin bisa diperdebatkan. Eren di luar pertanyaan logika dan kecukupan
ARS 1 dan ARS 3, sejumlah masalah sejak itu telah menjelaskan bahwa upaya Moonitz-Sprouse
tidak dapat berhasil. Ini menganjurkan bahwa Moonitz dan Sprouse ditugaskan untuk
menemukan dalil-dalil dan prinsip-prinsip yang akan mengarah pada "pendapatan tambahan *;
dengan kata lain, untuk menggunakan konsep pendapatan tunggal yang akan menunjukkan itu
lebih unggul daripada semua penantang lainnya. Dalam retrospeksi, itu telah menjadi jelas
bahwa tidak ada pengukuran pendapatan dapat dianggap memiliki keunggulan seperti itu atas
konsep yang bersaing.
Selain dari Postulat A-1, yang menyatakan bahwa "data kuantitatif membantu dalam
membuat keputusan ekonomi yang rasional," hampir tidak ada yang dikatakan dalam studi
tentang siapa adalah pengguna luar dari data akuntansi dan seperti apa kebutuhan dan
kemampuan informasi khusus mereka. Secara umum diakui saat ini bahwa pengguna data
keuangan (dengan informasi yang mendasarinya memerlukan spektrum heterogen. Namun,
penekanan pada pengguna bukanlah khususnya masalah akuntansi teoritis yang menonjol ketika
ARS 1 dan 3 diterbitkan. (Keragaman pengguna dan implikasinya dibahas kemudian dalam Bab
6.) Dengan demikian, postulat dan prinsip Pendekatan iples cenderung mengabaikan bidang
teoretis yang sejak itu telah menerima banyak perhatian. Munculnya prospek kebutuhan
pengguna telah menghasilkan fokus baru pada tujuan dari data laporan keuangan yang
dipublikasikan. Memang, seperti yang kami sebutkan, beberapa postulat imperatif sebenarnya
mulai meluas ke bidang tujuan laporan keuangan. Merumuskan tujuan laporan keuangan dan
pelaporan telah menjadi bagian yang sangat penting dari perumusan teori; itu akan dan
kemampuan untuk memahami dan memanipulasi data keuangan) mencakup bro dibahas secara
luas dalam Bab 6.
Akhirnya, kami mencatat bahwa commissioning ARS I dan 3 terjadi pada saat ketika
sedikit perhatian formal diberikan pada apa yang disebut pol - itik pembuatan aturan. Maksud
kami di bawah FASB ada lebih banyak kesempatan untuk bereaksi terhadap aturan akuntansi
potensial bagi mereka yang akan tunduk pada mereka daripada yang terjadi dengan APB.
Beberapa orang mungkin mengatakan bahwa postulat dan studi prinsip adalah kegagalan
yang menyedihkan. Ketika kami melihat peristiwa dari perspektif 40 tahun, kami menyadari
bahwa ini bukan masalahnya. Studi-studi ini akan memegang tempat penting dalam sejarah teori
akuntansi tanpa alasan lain selain fakta bahwa mereka adalah upaya pertama di Amerika Serikat
oleh kelompok praktik profesi untuk memberikan landasan konseptual untuk fungsi pembuatan
aturan. Selanjutnya, dengan memeriksa kesulitan yang dihadapi oleh APB dalam menyusun
pernyataan teoritik yang akan memenuhi persetujuan dari mereka yang akan diatur olehnya,
FASB seharusnya telah belajar pelajaran berharga untuk proyek kerangka kerja konseptualnya.

KONSEP DASAR YANG MENDASARI BIAYSA HISTORI

Banyak konsep akuntansi telah lama mempengaruhi aturan akuntansi. Konsep-konsep ini
sebagian besar telah berevolusi dari kebutuhan operasional praktis, termasuk undang-undang
pajak penghasilan, tetapi juga telah muncul dalam beberapa karya teoretis yang sebagian besar
ditulis pada tahun-tahun pembentukan (1930-1946) dari kelompok pembuat kebijakan akuntansi
Mungkin yang paling menonjol dari ini adalah monografi oleh Paton dan Littleton, Pengantar
Standar Akuntansi Perusahaan, yang mendekati teori secara deduktif daripada dari sudut
pandang apa yang sedang dilakukan dalam praktik. "Pekerjaan ini tidak revolusioner, tetapi
upaya untuk menyediakan kerangka dasar bahwa perusahaan dapat gunakan untuk menilai
praktik akuntansinya. Penulis berharap bahwa tingkat konsistensi yang lebih besar dalam praktik
akuntansi akan dihasilkan dari upaya mereka.

Karya penting lain dari periode ini termasuk:


 Upaya Canning untuk menghubungkan penilaian aset dengan arus kas masa depan
 Buku-buku terpisah oleh Sweeney dan MacNeal, yang berkaitan dengan akuntansi untuk,
secara respiratif, perubahan nilai moneter unit dan kelemahan biaya historis akuntansi
dari praktik.
 Sanders, Harield, dan monograf Moore tentang mendapatkan prinsip-prinsip
 buku Gilman tentang penyempurnaan konsep pendapatan: dan
 upaya Littleton untuk menurunkan secara induktif prinsip-prinsip akuntansi mendasari
praktik yang relevan:
Konsep-konsep yang dibahas dalam bab ini disebut postulat, aksioma, asumsi konvensi-
konvensi yang disampaikan oleh para peserta konferensi. , kendala, pinaples, dan standar. Kata
concepls mungkin merupakan label keseluruhan yang akurat untuk istilah-istilah ini. Konsep
adalah hasil dari proses mengidentifikasi, mengklasifikasikan, dan menafsirkan berbagai
fenomena atau ajaran. Ini bukan bagian dari proses formal perumusan teori tetapi dapat
digunakan dalam teori-sebagai bagian dari struktur postulat, atau dalam kesimpulan yang ditarik
dari postulat, atau eren sebagai subjek pengujian dalam penelitian empiris. Banyak elemen jatuh
ke dalam kategori konsep dalam akuntansi, dan mereka cukup benar dianggap bagian dari teori
akuntansi. Banyak yang telah dan akan menjadi bagian dari kerangka teori umum untuk
menafsirkan dan menyajikan data akuntansi keuangan serta teori akuntansi individu. Memang,
beberapa konsep akan dibahas dalam Bab 7 dalam hal tempat mereka dalam kerangka kerja
konseptual FASB
Atempts seperti ARS 1, ARS5 dan yang disebutkan dalam Bab 2 untuk mengatur sistem
deduktif postulat dan prinsip-prinsip telah gagal mencapai tingkat konsensus yang tinggi karena
kurangnya ketelitian dalam berpikir, definisi yang tumpang tindih, dan penilaian nilai yang
berbeda. Mengingat hal ini, kami telah memberikan organisasi berikut pada diskusi kami
mengenai konsep-konsep yang hanya untuk tujuan pengajaran. Konsep dipecah sebagai berikut:
 Postulat adalah asumsi dasar mengenai lingkungan bisnis.
 Prinsip adalah pendekatan umum yang digunakan dalam pengakuan dan pengukuran
peristiwa akuntansi. Prinsip, dalam guci, dibagi menjadi dua jenis ibu:
1. Prinsip berorientasi input adalah aturan luas yang memandu fungsi akuntansi. Prinsip
berorientasi input dapat dibagi menjadi dua klasifikasi umum: aturan umum yang
mendasari operasi dan prinsip pembatas. Seperti namanya, yang pertama bersifat
umum sedangkan yang kedua disesuaikan dengan situasi situasi tertentu.
2. Prinsip berorientasi output melibatkan kualitas atau karakteristik tertentu yang harus
dimiliki oleh laporan keuangan jika prinsip berorientasi input dijalankan dengan
tepat.
Skema dari berbagai konsep ini ditunjukkan dalam Tampilan 5-1

Postulat
Going Concern atau Continuity
Postulat yang sedang berjalan hanya menyatakan bahwa kecuali ada bukti yang bertentangan, itu
diasumsikan bahwa perusahaan akan terus berlanjut tanpa batas. Akibatnya, dalam keadaan
biasa; melaporkan nilai likuidasi untuk assers dan equides adalah intiol dari postulat. Namun,
asumsi kontinuitas terlalu luas untuk mengarah pada segala jenis pilihan pada biaya termasuk
biaya historis. Fremgen dan Sterling telah mengkritik dalil ini secara luar biasa. Sterling secara
logis menghancurkan duduk karena ikatan masyarakat dianggap cukup lama untuk
menyimpulkan pengaturan kontrak perusahaan saat ini. Namun, setelah urusan ini disimpulkan,
kasir telah digantikan oleh Arremenu Heee baru, implikasinya adalah salah satu dari kehidupan
indcfinite. Namun, kita tahu bahwa dalam jangka panjang, banyak pejabat yang melakukan
penutupan kegiatan mereka. Oleh karena itu, conunuity lebih bersifat ramalan daripada asumsi
yang mendasari Cukuplah untuk mengatakan bahwa selain dari biasanya tidak termasuk likuidasi
sedikit untuk menambah teori akuntansi
Time Period
Business, serta hampir setiap bentuk aktivitas manusia dan hewan, operasi. ada dalam peri
periode yang ditentukan secara ketat: Gagasan üme periode bagaimanapun, agak artifisial karena
ia menciptakan segmen yang pasti dari apa yang merupakan proses berkelanjutan. Untuk entitas
bisnis, periode waktu adalah kalender atau tahun bisnis. Sebagai akibatnya, dengan sendirinya,
laporan keuangan mengandung laporan kondisi keuangan, pendapatan, dan dana yang rendah
selama satu tahun. Karena tahun merupakan waktu yang relatif singkat dalam kehidupan
sebagian besar perusahaan, postulat periode waktu telah mengarah pada akuntansi akrual dan
prinsip-prinsip pengakuan dan pencocokan dengan biaya historis. Selain itu, meskipun
kebutuhan pengguna telah membutuhkan pelaporan keuangan untuk interval kurang dari setahun
penuh, laporan keuangan interim ini memiliki masalah dan set aturan mereka sendiri. Opini APB
No. 28 menyatakan secara umum, bagaimanapun, bahwa metode accounung diikuti dalam
laporan keuangan tahunan harus seperti bijaksana harus diikuti dalam laporan sementara. Oleh
karena itu, laporan sementara harus mencakup estimasi jumlah tahunan
Entitas Akuntansi
Ketika kami melihat entitas bisnis dalam konteks akuntansi serta dalam bentuk hukumnya,
jelaslah bahwa entitas tersebut terpisah dari pemiliknya, tetapi terdapat dua masalah penting.
Pertama adalah masalah mendefinisikan entitas dan akuntansi untuk hubungan antara
bagian-bagiannya. Terlibat di sini adalah pertanyaan apakah entitas harus dianggap sebagai satu
unit sebagai hasil dari satu mengendalikan yang lain (s) Dengan kata lain, haruskah akun
digabungkan atau haruskah metode noncombinative untuk menunjukkan hubungan digunakan?
Seluruh kombinasi kombinasi dibuat lebih kompleks dengan kehadiran operasi asing. Aspek
teoretis dari pertanyaan-pertanyaan ini dibahas dalam Bab 17 dan 18.
Masalah sccond terkait dengan pertanyaan akuntansi perusahaan menyangkut hubungan
antara perusahaan dan pemiliknya. Sementara akun terpisah, titik interakasi antara perusahaan
dan pemilik exisus dalam akun cquity pemilik. Sejumlah teori deduktif dimaksudkan untuk
menceriterakan hubungan ini dan peran para pemilik yang sama-sama memiliki akun. Ide-ide ini
memengaruhi interpretasi kita tentang apa yang merupakan pendapatan, makna ekuitas. dan
masalah penting lainnya. Teori-teori ekuitas, sebagaimana mereka disebut, akan dibahas nanti
dalam bab ini
Unit Moneter
Dalam ekonomi non-barter, uang berfungsi sebagai media pertukaran. Akibatnya, uang juga
menjadi standar nilai utama dan tunduk pada proses pengukuran. Dengan demikian, laporan
keuangan dinyatakan dalam satuan unit moneter negara tertentu. Asumsi, untuk tujuan akuntansi,
bahwa unit moneter stabil menjadi andalan dari prinsip dan metode akuntansi. Oleh karena itu,
prinsip biaya historis menjadi diabadikan sebagai prinsip akuntansi yang hampir tidak dapat
ditandingi.
Inflasi yang parah di Amerika Serikat dan negara-negara lain mendorong penelitian
pemeriksaan teori penilaian dan cara-cara baru Barat dalam menyajikan informasi keuangan.
Namun, meredanya inflasi pada basis 19U dipulihkan, untuk saat ini setidaknya, supremasi
prinsip biaya historis meskipun penilaian saat ini muncul di bidang-bidang seperti sekuritas yang
dapat diperdagangkan (PSAK No. 115). iupaired ussets (SFAS No. 12) dan turunannya (SEAS
N, 133)
Prinsip
Kata pincplas belum didefinisikan dengan baik dalam ARS dari AICPA. ARS maupun ARS 3
sebelumnya tidak secara tegas mendefinisikan kata tersebut, meskipun latier berisi frasa frasa
akuntansi yang luas dalam judulnya. Kata pengantar ARS 7, oleh Paul Grady, menunjukkan
bahwa ia menganggap prinsip akuntansi sebagai sinonim dengan praktik. Namun, sekitar 400
halaman kemudian, Grady mengidentifikasi prinsip sebagai kemungkinan yang berasal dari
"pengalaman dan alasan" yang terbukti bermanfaat. Maka, secara deduktif, tampak bahwa
prinsip-prinsip adalah dalil-dalil yang telah berhasil dalam praktik, suatu interpretasi yang
mungkin cenderung ditolak oleh Grady sendiri.
Perbaps definisi prinsip yang paling berguna dalam publikasi resmi berasal dari
Pernyataan APB 4. Prinsip akuntansi yang diterima secara umum, itu kebutuhan praktis.
"Selanjutnya, mereka. Mencakup konvensi, aturan, dan prosedur yang diperlukan untuk
mendefinisikan praktik akuntansi yang diterima pada waktu tertentu. Ini masih tumpang tindih
dengan definisi Grady, di mana prinsip-prinsip tersebut diidentifikasikan dengan praktik yang
dapat diterima, tetapi itu membedakan prinsip dari kemungkinan meskipun berasal dari
kebutuhan praktis dan pengalaman yang terkait. Namun, subset dari prinsip akuntansi yang
diterima secara umum, prinsip meresap, sebagian besar identik dengan cara istilah yang
digunakan dalam kata, berakar pada expericnc, alasan , ___ adat, dan prinsip
4 Pernyataan
……… meresap sedikit jumlahnya dan pada dasarnya prinsip
……....prinsip meresap menentukan pendekatan umum akuntan ambil untuk pengakuan dan
pengukuran peristiwa yang mempengaruhi posisi keuangan dan hasil operasi perusahaan.
Mengatakan bahwa kedua definisi pmnapl dari APB Pernyataan 4 tidak menyangkal
gagasan ketetapan yang memberi n ke kata dalam arti ilmiah Prinsip-prinsip yang meluas dalam
akuntansi tumpang tindih dengan apa yang kita sebut di sini sebagai cengkeraman berorientasi
imput diperhatikan dengan pendekatan atau aturan umum untuk menyiapkan laporan keuangan
dan isinya, termasuk pelengkap baru Prinsip-prinsip berorientasi output berkaitan dengan
komparabilitas laporan keuangan perusahaan yang berbeda. Meskipun beberapa prinsip ini
berlaku untuk penyusun pernyataan dan yang lainnya untuk pengguna, ada keterkaitan yang erat
antara pengungkapan tersebut.
Aturan Operasi yang Mendasari Umum
Prinsip-prinsip yang berorientasi input lebih lanjut dipecah menjadi dua klasifikasi yang terkait
dengan pengakuan pendapatan dan dengan pengakuan biaya. Prinsip-prinsip ini menggambarkan
ping terhadap pengukuran pendapatan daripada penilaian aset dan kewajiban. orientasi rimary
dari akun biaya historis-
Pengakuan. Pendapatan didefinisikan di sini sebagai output dari perusahaan dalam hal produk
atau layanannya. Perhatikan bahwa definisi ini tidak mengatakan apa-apa tentang penerimaan
atau pemasukan aset sebagai hasil dari kinerja pendapatan karena mendefinisikan pendapatan
dengan cara ini dapat dengan mudah menyebabkan masalah dalam hal kapan mengakui
pendapatan sebagai yang diterima. Secara umum diakui bahwa pendapatan timbul bersamaan
dengan semua operasi suatu Trm. Untuk hadiah masuk manufaktur, operasi ini akan mencakup
perolehan bahan raui, produksi, penjualan, pengumpulan uang tunai atau pertimbangan lain dari
pelanggan, dan layanan purna jual seperti jaminan dan jaminan produk.
Pengakuan menyangkut masalah kapan harus memasukkan pendapatan dan pengeluaran
dalam akun. Titik pengakuan pendapatan yang paling menonjol sejauh ini adalah di titik
penjualan. Namun, kemungkinan lain mungkin muncul; sebagai contoh, pendapatan dapat diakui
sesuai dengan "peristiwa kritis perusahaan. Peristiwa kritis seperti yang disebutkan sebelumnya,
adalah fungsi operasi yang paling penting dalam hal proses penghasilan. Poin-poin pengakuan
pendapatan dibahas dalam Bab Cukuplah untuk mengatakan bahwa prinsip pengakuan
pendapatan adalah yang paling meresap dalam kanon akuntansi biaya historis.
Proyek kerangka kerja konseptual FASB menyatakan bahwa pengakuan pendapatan
terjadi sesuai dengan dua kriteria: (1) aset yang akan diterima dari kinerja fungsi pendapatan
direalisasikan atau nyata, dan (2) kinerja fungsi pendapatan "secara substansial sesuai. Dalam
kasus terakhir, pendapatan disebut sebagai carned, istilah yang biasa digunakan untuk kinerja
pendapatan. Konsepsi pengakuan pendapatan ini berakar pada sumber utama pendekatan biaya
historis, Paton dan Littleton yang disebutkan sebelumnya. Istilah - istilah yang dirasionalisasi
dan dapat dirujuk merujuk pada konversi atau konversi siap pakai dari produk atau layanan
perusahaan menjadi uang tunai atau klaim tunai. Realisasi berarti bahwa produk atau layanan
perusahaan telah dikonversi menjadi uang tunai atau mengklaim uang tunai, sementara uang riil
telah digambarkan sebagai kemampuan untuk mengkonversi aset yang diterima atau dimiliki
dalam jumlah yang diketahui dari uang tunai atau clhims menjadi uang tunai. Realisasi sering
digunakan sebagai sinonim untuk rrognition. Proyek kerangka kerja konseptual tampaknya telah
berperan dalam memiliki realisasi penanaman pedang rcognition. Upaya untuk melanggar aturan
penerimaan pendapatan dengan mengakui pendapatan dengan carly untuk meningkatkan
pendapatan saat ini adalah masalah yang cukup besar saat ini. Lebih banyak akan dikatakan
tentang masalah ini di Bab 11.
Matching. Pengeluaran didefinisikan sebagai biaya yang kadaluwarsa sebagai akibat dari
pemasukan pendapatan. Karena itu, biaya diperlukan untuk menghasilkan barang. Jika semua
biaya dapat diidentifikasi secara langsung dengan rujukan khusus atau periode waktu tertentu,
pengukuran biaya akan menimbulkan beberapa masalah. Sayangnya, banyak pengeluaran
penting tidak dapat secara khusus diidentifikasikan dengan pendapatan parucular, dan mereka
juga membawa manfaat lebih dari satu periode waktu.
Proses mengenali biaya kadaluwarsa (incurrence beban) untuk kategori seperti
depresiasi, harga pokok penjualan, bunga, dan ditangguhkan biaya disebut Matching
menyiratkan bahwa pengeluaran diakui berdasarkan dasar yang adil dan dapat dipotong relatif
terhadap pengakuan pendapatan. Pencocokan adalah aspek kedua, setelah pengakuan, tentang
keutamaan pengukuran aset pendapatan dan penilaian kewajiban dalam sistem kami saat ini,
yang berorientasi pada biaya historis. Saat ini pencocokan sedang diserang secara luas. Pertama,
pendekatan biaya historis seringkali cenderung jauh di bawah pengukuran pengeluaran negara
relatif terhadap nilai layanan aset kadaluwarsa. Sccond, metode "sistematis dan rasional yang
digunakan berdasarkan prinsip-prinsip akuntansi yang diterima secara umum cenderung sangat
arbitrer: masalah tertentu dapat ditangani di lebih dari satu cara. Ketidaktepatan ini dikenal
sebagai "masalah alokasi" dan dibahas dalam Bab 8
Prinsip-prinsip Pembatas
Kelompok kedua prinsip-prinsip yang berorientasi input sebagian tumpang tindih dengan
konvensi modifikasi "yang disebutkan dalam Pernyataan APB 4. Mereka dijelaskan sebagai
berikut mode:
Beberapa konvensi yang diadopsi secara luas memodifikasi penerapan prinsip
pengukuran per vasive. Konvensi pengubah ini .. telah berevolusi untuk menangani
beberapa bidang masalah yang paling sulit dan kontroversial dalam akuntansi keuangan

Prinsip-prinsip penghambat tersebut memberlakukan batasan pada status keuangan, seperti


dalam kasus konservatif, atau memberikan pemeriksaan terhadapnya, seperti dalam hal
materialitas dan pengungkapan.
Konservatisme. Tidak diragukan lagi, konservatisme memegang tempat yang sangat penting
dalam etos akuntan. Memang, bahkan telah disebut prinsip dominan akuntansi "Givoly dan Hayn
telah menemukan bukti pelaporan keuangan konservatif dari waktu ke waktu untuk 896
perusahaan dari 1968 hingga 1998. Berbagai langkah tidak langsung digunakan seperti rasio
pasar pada pembukuan nilai tumbuh dari waktu ke waktu (menunjukkan neraca konservatif) dan
pertumbuhan dalam rasio pendapatan dari operasi yang berkelanjutan dengan total aset. Studi
Givoly dan Hayn harus membantu menempatkan lebih baik per spektif beberapa tajuk utama
baru-baru ini tentang pelaporan keuangan perusahaan meskipun manajemen laba (Bab 11) tetap
menjadi masalah yang sangat penting.
Basu, dalam konteks yang berorientasi pasar modal, telah menafsirkan konser vatisme yang
berarti "berita buruk" (hilangnya pelanggan besar) , misalnya) terkait dengan carnings yang
dilaporkan memiliki dampak yang lebih besar pada harga keamanan daripada berita bagus.
utarakan pendapatnya FASB telah mendukung tempat yang terlalu mendominasi untuk
konservatisme karena FASB tidak tercantum dalam kualitas hirarkis dari Pernyataan Akuntansi
Keuangan, No. 2 dari kerangka kerja konseptual (Bab 7) meskipun masih dipandang sebagai
reaksi yang bijaksana untuk ketidakpastian.
Consmvatism, dari orientasi seorang persiapan jika bukan standar setter, didefinisikan di
sini sebagai upaya untuk memilih metode akuntansi "diterima secara umum" yang menghasilkan
salah satu dari yang berikut: (1) pengakuan pendapatan lebih lambat, (2) pengakuan biaya lebih
cepat. (3) penilaian aset yang lebih rendah, (4) penilaian kewajiban yang lebih tinggi. Namun,
dalam situasi tertentu beberapa kriteria ini dapat bertentangan. Jika o, pertimbangan pendapatan
yang lebih rendah akan lebih diutamakan daripada pengurangan aset yang lebih tinggi dalam
menentukan apakah suatu metode atau pendekatan konservatif. Sebagai contoh, dalam kasus aset
penilaian saat ini, satu pendekatan yang disebut perhitungan pendapatan. Akibatnya, dalam
lingkungan inflasi, pendapatan yang dapat distribusikan seringkali menghasilkan penilaian aset
yang lebih tinggi dan kalkulasi pendapatan yang lebih rendah daripada yang akan terjadi di
bawah alternatif biaya historis. Karena itu. pendekatan pendapatan yang dapat dibagikan untuk
penilaian saat ini dapat lebih bersifat con-servatine daripada biaya historis meskipun, secara
umum, historis dianggap konservatif. pendapatan yang dapat dibagikan - tidak termasuk holding
holding nyata dalam

Beberapa alasan menjelaskan pentingnya konservatisme. Seperti yang ditunjukkan


Litleton, gagasan "pasar dengan biaya lebih rendah" memiliki tujuan untuk meminimalkan
inventaris untuk keperluan penilaian pajak properti, Kemudian, semut akun juga sering kali
harus melindungi diri mereka dari klien yang mungkin ingin memaksimalkan kedua aset
tersebut. penilaian atau pengukuran pendapatan untuk memaksimalkan harga keamanan-
misalnya, sebelum kehancuran pasar saham tahun 1929 dan, tentu saja, pada saat ini.Dari
perspektif agen atau kontraktor di mana kompensasi manajerial terkait dengan laba yang
dilaporkan, manajemen memiliki insentif kuat untuk menahan "berita buruk," yang akan
berdampak buruk pada pendapatan. Konservatisme dapat dipandang sebagai ikatan atau bahkan
benteng, yang berupaya memeriksa insentif manajerial untuk melebih-lebihkan pendapatan. "
Sebagai dasar konseptual perubahan akuntansi dalam tari sesuai dengan pendekatan teoretis
baru, sangat mungkin bahwa konservatisme, sebagai prinsip yang mendominasi, akan menurun
pentingnya.
Penyingkapan. Moonitz menafsirkan pengungkapan sebagai postulat penting (C-5). Namun, ia
menggambarkannya dengan istilah negatif yang perlu untuk membuat mereka (laporan
akuntansi) tidak menyesatkan. Fakta bahwa hampir tidak mungkin untuk mengkuantifikasi
konsep pengungkapan yang memadai bagi pengguna dapat menjadi alasan untuk frase Moonitz
dan untuk kegagalan (ditunjukkan oleh Sebagian Besar) dari Securities and Exchange
Commission (SEC) atau sumber-sumber AICPA untuk mendefinisikan konsep secara memadai "
memiliki FASB mendefinisikannya, meskipun setidaknya dua PSAK penting telah
mengatasinya: PSAK No. 131 tentang pengungkapan segmen dan PSAK No. 33 tentang tingkat
harga umum dan data nilai saat ini. PSAK No. 131 mensyaratkan pengungkapan segmental oleh
manajemen sendiri. pilihan untuk membuat keputusan operasi dan menilai kinerja.
Pengecewaan mengacu pada informasi keuangan yang relevan baik di dalam maupun di
luar tubuh utama dari laporan keuangan yang mereka selesaikan, termasuk metode yang
digunakan dalam laporan keuangan di mana lebih dari satu pilihan ada atau pilihan yang tidak
biasa atau inovatif dari metode muncul.Kategori utama di luar termasuk
 jadwal laporan keuangan tambahan, seperti yang berkaitan dengan PSAK No. 131 dan
PSAK No. 33 (sekarang digantikan oleh PSAK No. 89)
 Disclosure Pengungkapan dalam catatan kaki informasi yang tidak dapat disajikan secara
memadai dalam badan laporan keuangan,
 Peristiwa material atau peristiwa pasca-pernyataan utama dalam laporan tahunan
 Prakiraan operasi untuk tahun yang akan datang
 Analisis manajemen operasi dalam laporan tahunan

Lang dan Lundholm menemukan bahwa kegiatan pengungkapan sering dilakukan


sekitar enam bulan sebelum penawaran saham. Hal ini sering mengakibatkan kenaikan harga
saham dan biaya modal yang lebih rendah Jika kenaikan harga saham dipertahankan, ini dapat
mengindikasikan berkurangnya asimetri informasi tetapi jika tidak dipertahankan, itu mungkin
menunjukkan bahwa stok telah dihipnotis informasi mungkin menyesatkan atau kondisi posidve
mungkin telah terlalu ditekankan.
Ada dua alasan penting untuk percaya bahwa pengungkapan akan menjadi lebih penting
di masa depan. Pertama, ketika lingkungan bisnis semakin kompleks, mengekspresikan
informasi keuangan dan operasi penting secara memadai dalam batas-batas dari aturan keuangan
tradisional menjadi lebih sulit. Kedua, sejumlah bukti bukti menunjukkan bahwa pasar modal
mampu menyerap dan mencerminkan nfureston baru. harga keamanan sithin cepat. Namun,
sedapat mungkin informasi lebih disukai dalam tubuh laporan keuangan daripada muncul hanya
dalam catatan kaki pengungkapan
Materialitas. Maimality mengacu pada pentingnya suatu isem (atau kelompok perusahaan
dalam hal relevansinya dengan evaluasi atau pengambilan keputusan. Kita dapat melihat sebagai
sisi lain dari koin pengungkapan karena apa yang terjadi, dari keberanian, menjadi material).
Sayangnya, level materialitas adalah akte dari auditor berdasarkan kasus bi-case dan dapat sangat
bervariasi di antara audiior yang sama dari waktu ke waktu. "Lebih lanjut, euersal ssers tidak
diberitahu tentang level materialitas yang digunakan oleh re Howees, ada indikasi yang salah
bahwa SEC akan di antara perusahaan-perusahaan, dan bahkan tandard maseriality dy dan
ighaen yang paling tidak menyenangkan untuk menilai persepsi quanitatif pasangan do w Po
suaty untuk Yayasan Penelitian Eksekutif Keuangan. "Paile sod 664 repondesta, inci persiapan
laporan keuangan Scacial exus fre Fortane 300 dan firma menengah), pengguna keresahan
(pembenci dan analis keuangan), audiens, dan akademisi, untuk menggunakan penilaian
materialitas mereka sendiri pada 28 kasus. Temuan utama Pauilo beringsut:
 Meskipun banyak responden biasanya 5 hingga 10 persen dari laba bersih sebagai batas
materialitas, mereka tidak menerapkan satu pun. dolar absolut atau hubungan persentase
untuk semua situasi.
 Persepsi materialitas berbeda antara kelompok, dengan eksekutif keuangan memiliki
ambang persentase tertinggi dari laba bersih dan akuntan publik tersertifikasi dan analis
keuangan yang memiliki persentase keseluruhan terendah.
 Memodifikasi elemen, seperti karakteristik khusus perusahaan dan lingkungan politik
dan ekonomi, mempengaruhi persepsi materialit dalam situasi tertentu.
Menggunakan simulasi komputer, Turner menemukan bahwa kesalahan immaterial
dapat menggabungkan resulung dalam dampak yang signifikan pada rasio keuangan.
"Kesalahan ini efek lebih ditandai pada rasio profitabilitas seperti margin laba pada
penjualan dan pengembalian aset daripada rasio solvabilitas seperti rasio saat ini dan rasio
utang terhadap permintaan.
Ini dan studi empiris lainnya, menggunakan kuesioner dan situasi simulasi, telah
membantu mengurangi menerangi konsep materialitas meskipun itu jauh dari masalah yang
terkandung di dalamnya.t Materialitas, bersama dengan pengungkapan, akan menjadi
masalah yang semakin penting di masa mendatang. FASB mengeluarkan Memorandum
Diskusi yang mengemukakan banyak faktor yang mempengaruhi penilaian penilaian
materialitas, tetapi standar tidak pernah muncul. " Howerer, sebagaimana disebutkan
sebelumnya, SEC harus bertindak berdasarkan materialitas dalam waktu dekat. *

Objektivitas. la di masa lalu, objektivitas telah ditafsirkan dalam beberapa cara berbeda,
tetapi terutama dalam hal kualitas bukti yang mendasari transaksi yang secara ringkas
dirangkum dan diorganisasikan dalam bentuk laporan keuangan. Konsep kualitas bukti
dianggap terpisah dari yang yang melakukan fungsi pengukuran. Namun, sekarang,
objektivitas lebih umum dipikirkan dalam pengertian statistik (dibahas dalam Bab 1) sebagai
tingkat pemunculan di antara para pengukur. Oleh karena itu, ini merupakan bagian integral
dari proses pengukuran daripada menjadi postulat atau prinsip. APB Statment 4 mengadopsi
pandangan ini meskipun membahas konsep ini sebagai "tujuan kualifikasi" akuntansi dan
melabelkannya secara veifiakhty "Ini lebih baru
Prinsip Berorientasi Keluaran
Seperti disebutkan sebelumnya, prinsip-prinsip yang berorientasi pada keluaran
mengungkapkan kualitas yang harus dimiliki laporan keuangan jika dilihat dari sudut
pandang baik pembuat maupun pengguna. Karena itu, konsep-konsep ini tumpang tindih
antara beberapa hal dan juga saling melengkapi. Seperti yang dilihat di sini, komparabilitas
adalah konsep yang berlaku untuk pengguna laporan keuangan, sedangkan konsistensi dan
keseragaman fokus pada penyusun informasi keuangan. Keterbandingan Keterbandingan
sering digambarkan sebagai akuntansi untuk peristiwa serupa dalam cara yang sama, tetapi
definisi ini terlalu sederhana untuk dapat operasional. Hal ini juga berlaku untuk mereka
yang menggunakan laporan keuangan Comparabliy, yang dirujuk di sini dari sudut pandang
pengguna, mengacu pada tingkat keandalan yang harus ditemukan pengguna dalam kondisi
keuangan ketika mengevaluasi kondisi keuangan atau hasil operasi pada basis interfirm atau
memprediksi pendapatan atau arus kas
" Maka, secara komparatif, sebagian besar tergantung pada jumlah ketidakberuntungan
yang dicapai dalam pencatatan transaksi dan menyiapkan laporan keuangan. Meskipun peran
sekunder komparatif relatif terhadap keseragaman, hubungan manfaat cos antara mereka
harus diingat: Perbandingan dapat ditingkatkan dengan lebih keseragaman, tetapi biaya
dapat melebihi Benefis Konsistensi Ca.uab%) mengacu pada penggunaan metode akuntansi
arme oleh perusahaan selama periode tme.
Konsistensi
diperlukan jika prediksi atau evaluasi Diambil pada laporan keuangan perusahaan selama
lebih dari satu periode waktu harus dapat dihidupkan kembali. Jika terjadi perubahan-karena
adopsi metode yang lebih relevan atau obyektif-pengungkapan penuh harus dilakukan
kepada pengguna, dan pendapat auditor harus memenuhi syarat yang lebih relevan atau
Konsistensi jelas merupakan aspek dari masalah keseragaman yang lebih luas. Beberapa
percaya bahwa keadaan yang berbeda di antara perusahaan, khususnya industri yang berbeda
terlibat, membuat tidak mungkin mencapai keseragaman teknik akuntansi pada dasar
interfirm "Oleh karena itu, konsistensi pada basis intrafirm, dengan pengungkapan penuh
ketika perubahan terjadi, akan menjadi yang paling praktis tujuan terkait dengan prinsip-
prinsip keluaran berorientasi
Keseragaman
Keseragaman telah dan terus menjadi masalah penting dalam akuntansi, tetapi memiliki
beberapa aspek subue yang belum sepenuhnya diperhitungkan. Interpretasi keseragaman
telah mencakup berikut ini
 Serangkaian prinsip seragam untuk semua perusahaan , dengan interpretasi dan
penerapan perlakuan akuntansi
 yang serupa diperlukan dalam situasi yang sama secara luas, e Perlakuan akuntansi
serupa yang memperhitungkan eko yang berbeda
Definisi kedua dan ketiga berbeda dari yang pertama karena mereka terkait dengan
keseluruhan individu mengabaikan keadaan yang mungkin berbeda. (nigid uniformit)
keadaan nomis Cinile istri rmitn cerned dengan tingkat keseragaman yang masuk ke dalam
interpretasi ransactions Definisi pertama hanya menetapkan kerangka teoritis yang luas
untuk berfungsi sebagai hasis untuk interpretasi transaksi. Perbedaan antara keseragaman
yang kaku dan terbatas dijelaskan dengan ilustrasi SFAS Na 2 yang memerlukan biaya
penelitian dan pengembangan yang cepat, adalah contoh dari keseragaman yang kaku.
Ekspektasi yang berbeda berlaku untuk kategori penelitian dan pengembangan yang luas
dalam hal arus kas yang akan diterima dari biaya-biaya ini, tetapi perawatannya seragam
meskipun terdapat pola penerimaan manfaat yang berbeda. PSAK No. 13 adalah contoh
seragam terbatas. Pernyataan ini menetapkan beberapa kriteria khusus untuk perbedaan
antara sewa modal dan operasi. Oleh karena itu keadaan yang berbeda diperhitungkan dalam
pembedaan akuntansi untuk jenis-jenis sewa yang ada (kami tidak memusatkan perhatian
pada pertanyaan perjanjian ini dengan mereka yang menggunakan kapitalisasi eriteria).
Keseragaman yang kaku dan terbatas dibahas secara ekslusif di Bab 9.