Centro Universitário Una

Curso de Ciências Contábeis

Trabalho de Conclusão de Curso

Aluno: Sóstenes Pereira da Silva

Orientador: Fernanda Karoliny
Nascimento Jupetipe

Belo Horizonte, julho de 2015

1 PERFIL ORGANIZACIONAL

A Empresa: A empresa onde o elaborador deste trabalho

exerce suas atividades foi criada em 1993. Localizada em
Belo Horizonte com 50 colaboradores e 1 (uma) filial na
região metropolitana.
Missão: "Ser a melhor solução na prestação de serviços de
contabilidade, assessoria e consultoria, adotando os mais
altos padrões técnicos e éticos visando a satisfação total de
nossos clientes".
1 ORGANOGRAMA
Sócios/Diretor

Gerência Fiscal/DP Gerência Contábil

Coordenador Coordenador Coordenador

Contábil Fiscal DP

Analista Analista Analista

1 INTRODUÇÃO – Justificativa e Objeto
O que impulsionou a realização deste trabalho foi o Projeto de
Lei do Senado (PLS) nº 201, de 2013 - Complementar apresentado
pelo Senador Roberto Requião.
Delimitação do objeto:
observar os efeitos na formação dos preços e no fluxo de caixa,
causados pela ST progressiva do ICMS nas ME/EPP optantes pelo
simples nacional.
Cenário econômico:
27% do PIB - 52% dos empregos com carteira assinada
40% dos salários pagos - 8,9 milhões de micro e pequenas empresas
Fonte: Sebrae Mato Grosso
1 INTRODUÇÃO – Objetivo
Este trabalho tem por objetivos gerais, identificar quais são os
efeitos na formação dos preços e no fluxo de caixa, causados
pela substituição tributária progressiva do ICMS nas micro e
pequenas empresas optantes pelo simples nacional.
E tem como objetivo específico:
a) apresentar a base da Lei Geral das ME/EPP;
b) apresentar o conceito de tributos;
c) apresentar a forma básica de cálculo dos tributos no Simples
Nacional, Lucro Presumido e Lucro Real;
d) simular a precificação de um produto e a realização da operação
de venda deste, observando os efeitos causados pela ST na
precificação e no fluxo de caixa.
1 INTRODUÇÃO (Metodologia)
O método predominante utilizado neste trabalho foi o dedutivo.
Foi selecionado na Parte 2 do Anexo XV do RICMS/MG, Decreto
N° 43.080, de 13 de dezembro de 2002 o Item 1.8 - cerveja,
chope e refrigerante, cujo está sujeito à substituição tributária.
Input de valores de compra e venda;
Observou-se com relação às compras e vendas:
Valores de ICMS ST na regra geral de cálculo;
Valores de ICMS ST numa “regra de cálculo específica para as
ME/EPP”.
O método comparativo serviu para dar sentido aos números.
Argumentos que tentam demonstrar o quanto a ST afeta o fluxo
de caixa e a formação de preço.
2 A LEI GERAL (estatuto nacional da microempresa e
da empresa de pequeno porte).
• Instituída pela Lei Complementar Federal 123/2006 para
regulamentar o disposto na Constituição, que prevê o
tratamento favorecido, simplificado e diferenciado a esse setor.
De acordo com o SEBRAE, o objetivo basilar desta Lei Geral é
o de fomentar o desenvolvimento e a competitividade dos
pequenos negócios, como estratégia de geração de emprego,
distribuição de renda, inclusão social, redução da informalidade e
fortalecimento da economia.
2 A LEI GERAL (estatuto nacional da microempresa e
da empresa de pequeno porte).
• Perfil dos Pequenos Negócios
Os pequenos negócios são divididos da seguinte maneira:
Microempreendedor Individual – Faturamento anual até R$ 60 mil;
ME - Faturamento anual até R$ 360 mil;
EPP - Faturamento anual entre R$ 360 mil e R$ 3,6 milhões;
Pequeno Produtor Rural - Propriedade com até 4 módulos fiscais ou
faturamento anual de até R$ 3,6 milhões.
3 DEFINIÇÃO DE TRIBUTOS
Conforme o artigo 3º do CTN, “Tributo é toda prestação
pecuniária compulsória, em moeda ou cujo valor nela se possa
exprimir, que não constitua sanção de ato ilícito, instituída em
lei e cobrada mediante atividade administrativa plenamente
vinculada.” (Brasil, Lei Nº 5.172, de 25 de outubro de 1966).

Segundo Juliano e Cristiano Colombo, por pecuniária entende-

se que este não poderá ser pago in natura ou em serviços. Já por
compulsória entende-se que ao realizar o fato gerador, estará
compulsoriamente imposta a obrigação tributária.
4 APURAÇÃO DOS TRIBUTOS
• ICMS – Imposto Sobre a Circulação de Mercadorias e Serviços
De acordo com Carrazza, “O ICMS vem genericamente previsto
no art. 155, II, da CF, que estatui: “Compete aos Estados e ao
Distrito Federal instituir impostos sobre: operações relativas à
circulação de mercadorias e sobre prestações de serviços de
transporte interestadual e intermunicipal e de comunicação,
ainda que as operações e as prestações se iniciem no exterior””.

De acordo com o Art. 62 do Regulamento de ICMS de Minas Gerais,

o imposto é não-cumulativo, compensando-se o que for devido
em cada operação...
4 APURAÇÃO DOS TRIBUTOS
• Simples Nacional
O Simples Nacional é a unificação da arrecadação, cobrança e
fiscalização de tributos aplicável às Microempresas e Empresas de
Pequeno Porte, com a participação de todos os entes federados
(União, Estados, Distrito Federal e Municípios).

Tributos: IRPJ, CSLL, PIS/PASEP, COFINS, IPI, ICMS, ISS, CPP.

Documento Arrecadação: DAS

Prazo: Até o dia 20 do mês subsequente àquele em que houver sido
auferida a receita bruta.
4 APURAÇÃO DOS TRIBUTOS
• Simples Nacional
É determinado de acordo com cada atividade, utilizando-se as
tabelas (anexos I, II, III, IV, V e VI) da Lei Complementar nº 123, de
2006.
Cálculo a título de exemplo:
PA = JULHO
RBT = R$ 500.000,00
RBT12 = R$ 3.470.000,00
RBA = R$ 3.650.000,00
4 APURAÇÃO DOS TRIBUTOS
• Simples Nacional
Para cálculo do valor devido, deve-se determinar a alíquota
utilizando-se da tabela inerente a atividade da empresa

Alíquotas e Partilha do Simples Nacional – Comércio

PIS
RBT12 $ ALÍQ. IRPJ CSLL COFINS / CPP ICMS
PASEP
De 3.420.000,01
a 11,61% 0,54% 0,54% 1,60% 0,38% 4,60% 3,95%
3.600.000,00
4 APURAÇÃO DOS TRIBUTOS
• Lucro Presumido e Lucro Real
O lucro presumido é uma forma simplificada de determinação da
base de cálculo do imposto de renda e da CSLL. Aplicável às
pessoas jurídicas que não estiverem obrigadas, no ano-calendário,
à apuração do lucro real.

Presunção: 1,6%, 8%, 16%, 32%

(http://www.receita.fazenda.gov.br/publico/perguntao/dipj2014/Capitulo_XIII_IRPJ_LucroPresumido2014.pdf)

Lucro Real: Receita versus despesas dedutíveis; realiza os ajustes

(adições ou exclusões) para se obter o lucro tributável RIR/99.
Forma Recolhimento: Documento de Arrecadação de Receitas
Federais – DARF.
Outros Tributos (Principais): PIS, COFINS, ICMS, IPI, ISS, INSS.
4 APURAÇÃO DOS TRIBUTOS
• Substituição Tributária - ICMS
A Constituição Federal, em seu artigo 150 § 7 permitiu a
atribuição à terceiro a condição de responsável pelo pagamento de
imposto ou contribuição, cujo fato gerador deva ocorrer
posteriormente, assegurando a imediata e preferencial
restituição da quantia paga, caso não se realize o fato gerador
presumido.
De acordo com o artigo 6º da LCP 87/96, “Lei estadual poderá
atribuir a contribuinte do imposto ou a depositário a qualquer
título a responsabilidade pelo seu pagamento, hipótese em que
assumirá a condição de substituto tributário.
4 APURAÇÃO DOS TRIBUTOS
• Substituição Tributária - ICMS
DOLT/SUTRI Nº 001/2007 MG:
Substituição tributária em operações antecedentes - Destinatário
substitui o remetente - “ST para trás”;
Substituição tributária em prestações concomitantes - ST
Transporte;
Substituição tributária em operações subsequentes - Aplica-se a
substituição tributária na modalidade subsequente, quando o
recolhimento do imposto devido pelo adquirente ou destinatário
da mercadoria, nas sucessivas operações até o consumidor
final, ficar sob a responsabilidade do alienante ou remetente da
mercadoria. “ST para frente".
4 APURAÇÃO DOS TRIBUTOS
• Substituição Tributária - ICMS
Receita ICMS - Regime de Caixa - Valores Correntes - Período:
janeiro de 2010 a abril de 2015
Em R$
Meses ICMS Principal Outros (1) Total
2010 26.271.703.902 915.720.002 27.187.423.904
2011 28.791.922.471 427.190.997 29.219.113.468
2012 31.569.242.549 530.790.289 32.100.032.837
2013 35.239.955.680 713.007.651 35.952.963.331
2014 37.491.308.123 796.735.826 38.288.043.949
2015 12.058.039.568 222.237.827 12.280.277.395
Total 171.422.172.292 3.605.682.591 175.027.854.884
Fonte: Elaborada pelo autor com base nos dados fornecidos pela SEFAZ/MG
5 PONTOS DE DISCUSSÃO
Regras de cálculo da substituição tributária: Complexas, injustas
ou impositivas.
A MVA é outro ponto que provoca muita discussão, pois o sujeito
ativo estabelece “margens de lucro” de toda uma cadeia
tributária, com base em pesquisas desconhecidas pela maior
parte dos empresários, e cujos representantes legais não se
manifestam em favor destes.
Fatos presumidos não realizados. Apesar de a Constituição
Federal assegurar a imediata e preferencial restituição da quantia
paga, caso não se realize o fato gerador presumido, os Estados
imputam “N” obrigações acessórias às empresas,
impossibilitando-as de serem ressarcidas da quantia outrora
desembolsada.
4 DESENVOLVIMENTO PRÁTICO
• Os efeitos da substituição tributária na precificação das
mercadorias

A MVA e Os Efeitos no Valor do Produto Final:

preços usualmente praticados no mercado;
média ponderada dos preços coletados;
Alíquota ICMS ST:
1,25% a 3,95% (Simples Nacional);
4% a 27% (Demais regimes, exceto regimes especiais).
4 DESENVOLVIMENTO PRÁTICO
• Os efeitos da substituição tributária na precificação das
mercadorias

Preço de Venda:
Como o ICMS é embutido no preço do produto observou-se que
quando o produto está sujeito à Substituição Tributária de ICMS,
as empresas optantes pelo Simples não gozam dos mesmos
benefícios fiscais os quais gozariam se o produto não estivesse
alcançado pelo instituto da ST.
4 DESENVOLVIMENTO PRÁTICO
• Os efeitos da substituição tributária na precificação das
mercadorias
IMOPORTAÇÃO COM ST IMPORTAÇÃO SEM ST
PRODUTO CERVEJAS ALEMÃS PRODUTO CERVEJAS ALEMÃS
20,00
ICMS ST R$ 14.215,97 ICMS ST 0,00% R$ -
%
CUSTO DE $ CUSTO DE $
AQUISIÇÃO 59.328,86 AQUISIÇÃO 45.112,88
ICMS 0,00% - ICMS 3,95% -
15,00 17,84
LUCRO - LUCRO -
% %
29,00 35,79
PREÇO DE VENDA R$ 83.561,77 PREÇO DE VENDA R$ 70.258,57
% %
VALOR DA CAIXA $ 79,13 VALOR DA CAIXA $ 66,53
LUCRO R$ 12.534,27 LUCRO R$ 12.534,27
4 DESENVOLVIMENTO PRÁTICO
• Os efeitos da substituição tributária na precificação das
mercadorias

Nos quadros apresentados anteriormente, foi representado a

compra e venda, onde no quadro à esquerda o produto adquirido
não estava sujeito à ST, ao contrário do quadro à direita, cujo
produto adquirido sofreu a incidência da ST.
4 DESENVOLVIMENTO PRÁTICO
• Os efeitos da substituição tributária no Fluxo de Caixa
Sobre os preços de compra e venda, aplicou-se mês a mês um aumento de 10% sobre o
valor da compra e venda anterior. Para fins de cálculo da Substituição Tributária, foi
Fluxo de caixa
utilizado a MVAsem
desubstituição tributária
157,56% e alíquota de ICMS de 20%.
JANEIRO FEV. MARÇO ABRIL MAIO JUNHO
VENDAS 15.000 16.500 18.150 19.965 21.961 24.157
COMPRAS S/ ST 12.207 13.427 14.770 16.247 17.872 19.659
RESULTADO 2.793 3.072 3.379 3.717 4.089 4.498

Fluxo de caixa com substituição tributária

JANEIRO FEV. MARÇO ABRIL MAIO JUNHO
VENDAS 15.000 16.500 18.150 19.965 21.961 24.157
COMPRAS C/ ST 16.053 17.659 19.424 21.367 23.504 25.854
RESULTADO - 1.053 - 1.159 - 1.274 - 1.402 - 1.542 - 1.696
5 CONCLUSÃO
O presente trabalho teve como objetivo, identificar quais são efeitos na formação dos
preços e no fluxo de caixa, causados pela substituição tributária progressiva do ICMS nas
micro e pequenas empresas optantes pelo simples nacional. O trabalhou procurou
demonstrar que se aplicada às ME e EPP as mesmas regras de cálculo do ICMS ST utilizadas
pelas demais empresas, o objetivo principal da Lei Geral das ME/EPP não é plenamente
alcançado.
Quanto os efeitos da ST sobre o preço de venda, após os cálculo observou-se que:
O VMLE em ambos os casos permanece o mesmo; R$ 31.442,86;
O VMLD também se manteve o mesmo em ambos os casos; R$ 34.047,46;
Quanto ao custo de importação: quando o produto está sujeito à substituição tributária há
um aumento de 31,51% neste.
Quanto ao preço de venda e lucro:
Se o produto não estivesse sujeito à Substituição Tributária; quando este fosse
vendido pela empresa optante pelo Simples Nacional, chegaria ao consumidor final
ao preço de R$ 66,53 por caixa. Neste moldes renderia um lucro de R$ 12.534,27 que
representou 17,84% de lucro.
5 CONCLUSÃO
Se o produto estivesse sujeito à Substituição Tributária; quando este fosse vendido
pela empresa optante pelo Simples Nacional, chegaria ao consumidor final ao preço
de R$ 79,13 por caixa. Neste moldes renderia um lucro de R$ 12.534,27 que
representou 15% de lucro.

Quanto ao fluxo de caixa, pode ser observado que sem os efeitos da substituição
tributária, o fluxo de caixa de caixa da empresa se manteve positivo, todavia, considerando
a substituição nas compras, o fluxo de caixa da empresa passou a ficar negativo, pois a
substituição tributária exigiu do contribuinte o desembolso de uma quantia de um fato
gerador de ICMS que ainda não ocorreu.

Assim pode-se concluir que a substituição tributária afeta a concorrência das empresas
Optantes Pelo Simples perante às demais empresas, já que elas não dispõe de mesmo
poder financeiro ou de influência no mercado.
6 AGRADECIMENTOS
Gostaria de agradecer a oportunidade de defender o meu.

“Não pergunte o que seu país pode fazer por você. Pergunte o que
você pode fazer por seu país” - John F. Kennedy.
7 REFERÊNCIAS BIBLIOGRÁFICAS
SEBRAE (Serviço Brasileiro de Apoio às Micro e Pequenas Empresas). Disponível em:
<http://www.sebrae.com.br/sites/PortalSebrae/ufs/mt/noticias/Micro-e-pequenas-empresas-geram-27%25-do-PIB-do-Brasil
> Acessado em 01/05/2015.

SEBRAE (Serviço Brasileiro de Apoio às Micro e Pequenas Empresas). Disponível em:

<http://www.sebrae.com.br/Sebrae/Portal%20Sebrae/Estudos%20e%20Pesquisas/Participacao%20das%20micro%20e%20pequenas%20empresas.p
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> Acessado em 01/05/2015.

SEFAZ/MG (Secretaria de Fazenda de Minas Gerais). Disponível em: <

http://www.fazenda.mg.gov.br/governo/receita_estado/evolucao_anual/evolucao_anos_anterioresef.html
> Acessado em 01/05/2015.

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RFB (Receita Federal Brasileira). Disponível em:

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Orientacao_001_2007, 2007. SEFAZ/MG. Disponível em <

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SEFAZ/MG (Secretaria de Fazenda de Minas Gerais). Disponível em: <

http://ricms.fazenda.mg.gov.br/ricms/MostrarFrameset?pagina=partegeral2002_3.htm&ancora=art62> Acesso em 04/04/2015.

Colombo, Juliano, Colombo, Cristiano. Direito Tributário. Porto Alegre: Verbo Jurídico, 2008. p. 13.
Centro Universitário Una
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Trabalho de Conclusão de Curso

Aluno: Sóstenes Pereira da Silva

Orientador: Fernanda Karoliny
Nascimento Jupetipe

Belo Horizonte, julho de 2015