CONTABILIDAD DE COSTO ESTÁNDAR

(ANDERSON Y RAIRBORN)

ALGUNOS CONCEPTOS IMPORTANTES

Contabilidad de Costos. El empleo de costos unitarios predeterminado, apegados a la

realidad, con el fin de determinar el costo de producción, facilitar el control de costos, el flujo
de costos y la valuación de los inventarios.

Control Presupuestal. El proceso de planear las actividades de operación de una compañía, así
como el control de dichas operaciones con el fin de alcanzar los planes trazados.

Presupuesto Flexible. Resumen de costos estimados en que se deberá incurrir a diversos

niveles de actividad de producción.

CÓMO SE ELABORA UN COSTO ESTÁNDAR?

Un sistema de contabilidad de costos estándar utiliza normas a seguir para materiales, mano
de obra y gastos de fabricación.
Cada una de las normas se desarrolla mediante un análisis minucioso, utilizando información
de todas las áreas funcionales básicas de la compañía. El departamento de costos coordina la
información y se responsabiliza de calcular los costos estándar. Se establecen normas respecto
al precio y la cantidad de materias primas, horas de mano de obra directa, tarifas de salario,
así como tasas estándares variables y fijas de gastos de fabricación.
PARA QUÉ SIRVE UN COSTO ESTÁNDAR?

 Planeación y Control Administrativo

 Mayor información, sobre todo referido a eficiencia
 Reducción de costos, a través de la evaluación de los desvíos
 Evaluar actuaciones
 Establecer responsabilidades por áreas departamentales o divisionales
 Medir la eficiencia
 Realización de presupuestos flexibles
 Valuar inventarios
 Toma de decisiones
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QUÉ ES UN COSTO ESTÁNDAR?

Son costos predeterminados de manera científica que, generalmente, se expresan como un

costo por unidad de producto terminado.
Representan proyecciones de lo que deben de ser los costos reales.

PARA QUÉ Y CÓMO SE UTILIZAN?

Son utilizados para elaborar presupuestos flexibles, promover el control de costos y para
simplificar la contabilidad de los inventarios.

Al finalizar el período contable se comparan los costos reales con los estándar (Std)
contabilizados y, por diferencia entre unos y otros, se determinan las variaciones. Las mismas
permitirán detectar las áreas de ineficiencias.

QUÉ SON LAS VARIACIONES?

Una variación representa la diferencia entre los resultados reales y los resultados estándar o
presupuestados.

Costo Real – Costo Estándar = Variación

donde;

Si, Costo Real > Costo Estándar = Variación Desfavorable (D). El costo real superó a las
expectativas de la empresa y a aquellos costos que fueron considerados en el precio de los
productos que ya se vendieron. Lo más probable es que alguna área esté funcionando
ineficientemente, o las normas que se utilizaron para la determinación de los estándares no
estén reflejando la realidad y se encuentren desactualizados o no hayan sido modificados por
tratarse de una circunstancia temporal.

Si, Costo Real < Costo Estándar = Variación Favorable (F). Implica que las áreas están
trabajando a mayor eficiencia que la determinada para el estándar o que el estándar no ha sido
determinado correctamente. Si las diferencias son muy notables, es indicativo de que el
mismo no está reflejando la realidad y debería de ser actualizado.

ANÁLISIS DE LAS VARIACIONES

El análisis de las variaciones se utiliza en la fase de control de costos del proceso de control
presupuestal.
Una vez que se hayan determinado las causas de las variaciones, se implementarán las
medidas correctivas, para evitar que se tengan resultados desfavorables en períodos futuros.

En general, las variaciones miden el grado de alejamiento del estándar, debiendo obtenerse
información adicional para identificar las causas que provocaron tales resultados. Por tal
motivo, se requerirá información de las distintas áreas de manera de develar las verdaderas
causas de los desfasajes y hacer más rico el análisis.
Mediante un estudio continuo de los problemas operacionales, la administración podrá reducir
los costos y mejorar los resultados de operación.

SASSOU, JUAN IGNACIO – RUBIO, LUCIANA

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ELECCIÓN DE LA CAPACIDAD

La capacidad se define como las posibilidades productivas totales de una compañía, para un
período específico; se mide en términos de producción potencial o de factores de insumo.

La capacidad productiva puede expresarse en términos de (1) lo que puede producir la

compañía, o (2) lo que habrá de producir.

1. Lo que puede producirse: a) Capacidad Teórica; b) Capacidad Práctica.

2. Lo que se habrá de producir: a) Nivel de Actividad Normal; b) Nivel de Actividad
Esperada o prevista a Corto Plazo (anual esperado).
CAPACIDAD TEÓRICA

CAPACIDAD PRÁCTICA

CAPACIDAD

La capacidad prevista puede ser igual, mayor o

PREVISTA

menor a la normal, pero nunca superar a la

capacidad Práctica
CAPACIDAD

CAPACIDAD
PREVISTA
NORMAL

CAPACIDAD
PREVISTA

Capacidad Teórica: representa la producción máxima que podría alcanzar, suponiendo que
todas las máquinas operen a su máxima velocidad sin interrupciones de producción. No
incluye tolerancias para descomposturas y descansos de los obreros. Tampoco considera
factores de restricción de la demanda del mercado, a los niveles de inventario ni a los
problemas de almacenamiento, puesto que el objetivo es medir la capacidad de producción
posible. Es un concepto de ingeniería.

Capacidad Práctica: es la capacidad máxima de producción posible considerando los paros

esperados en el trabajo. Es igual a la capacidad máxima menos los paros inevitables en la
producción. Es una medida razonable de la capacidad productiva, pero no considera factores
de restricción, tales como la demanda para los productos en el mercado.

Capacidad Normal (de Largo Plazo): predice la capacidad para un período futuro, teniendo
en cuenta factores externos y ambientales conjuntamente con la capacidad física de
producción.
SASSOU, JUAN IGNACIO – RUBIO, LUCIANA
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Es utilizada para expresar los planes de producción de la empresa, dentro de la planeación

general y para fines de asignación de costos. Requiere que se haga una estimación de lo que
se habrá de producir, considerando los bienes de capital y fuerza de trabajo que posee la
compañía. Representa un nivel anual promedio de actividad de producción que habrá de
satisfacer el volumen de ventas, con base en consideraciones de factores estacionales y
fluctuaciones cíclicas de los negocios, basada en proyecciones de 3 a 5 años.

Capacidad Anual Esperada: si no fuera posible hacer proyecciones a largo plazo, se podrá
utilizar la capacidad anual esperada. Este enfoque a corto plazo para medir la capacidad
productiva es útil cuando las fuerzas del mercado conducen a hacer poco confiables las
proyecciones para períodos más largos. La capacidad anual esperada representa el nivel
presupuestado de producción esperada para el año venidero.

Selección de un Nivel de Capacidad

La capacidad basada en la demanda de productos es realista y provee una buena base para la
determinación de las tasas predeterminadas de Costos Indirectos de Fabricación que se habrán
de utilizar dentro del análisis de costo estándar.

Muchas compañías mantienen instalaciones ociosas, o capacidad ociosa las cuales son
utilizadas durante los períodos de máxima producción o durante la época en que se reparan las
máquinas que normalmente están en operación. Por el contrario, se entiende por capacidad
excesiva a aquella capacidad productiva que no habrá de utilizarse dentro de un futuro
cercano. En la medición de la capacidad normal o de la capacidad anual esperada, sí se
incluye la capacidad que se va a dar a los equipos ociosos.

Por lo tanto, la capacidad a utilizar será la Normal.

Para qué sirve el nivel de actividad

Los niveles de actividad constituyen la base para múltiples actividades de planeación.

 Las relaciones de Costo – Volumen – Utilidad se basan en niveles específicos de

actividad
 Proporcionan información importante para la planeación de resultados
 Son utilizados para calcular las tasas predeterminadas de costos indirectos de
fabricación
 Para la elaboración de presupuestos flexibles

IMPORTANTE: dentro de los sistemas de costo estándar es necesario seleccionar un nivel

de capacidad para poder calcular los gastos de fabricación estándar por unidad de producto.
Los gastos de fabricación estimados se dividen entre un nivel de capacidad seleccionado. Los
presupuestos flexibles son utilizados para estimar los gastos de fabricación en que se habrá de
incurrir a los diversos niveles de capacidad.

Qué es y para qué sirve un presupuesto flexible

SASSOU, JUAN IGNACIO – RUBIO, LUCIANA

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Un presupuesto flexible es el resumen de los costos estimados, los cuales habrán de ajustarse a
los cambios en el nivel de actividad productiva, y se elabora para una gama de niveles de
actividad.
Estos presupuestos son utilizados para calcular los gastos de fabricación unitarios, para
pronosticar los gastos de fabricación al presupuestar y para obtener una base comparativa al
evaluar la actuación, así como para la elaboración de informes sobre control de costos

El uso más común de los presupuestos flexibles se refiere a los gastos de fabricación. La
elaboración de un presupuesto flexible para los gastos de fabricación utiliza los patrones de
comportamiento de los costos (fijos y variables para determinada nivel de actividad
relevante). A medida que aumenta el número de unidades que se van a producir, los costos
variables totales habrán de aumentar de una manera proporcional. Los costos fijos totales, en
cambio, habrán de permanecer constantes, en tanto, el volumen de producción se mantenga
dentro del rango relevante. El rango relevante es la gama de niveles de actividad dentro de la
cual los costos fijos totales habrán de permanecer constantes. Si el volumen de producción
excediera los límites de este rango relevante, los costos fijos totales aumentarían.

Total de gastos de fabricación presupuestados = (Costo Variable por Hora de MOD x

Cantidad de Horas de MOD) + Presupuesto de Gastos de Fabricación Fijos

PRESUPUESTO FLEXIBLE DE GASTOS DE FABRICACIÓN

Capacidades (Horas de MOD)

3.000 4.000 5.000 6.000 Costo por Hora
GASTOS DE FABRICACIÓN:
VARIABLES:
MOI $ 2.100,00 $ 2.800,00 $ 3.500,00 $ 4.200,00 $ 0,70
Abastecimientos $ 9.000,00 $ 12.000,00 $ 15.000,00 $ 18.000,00 $ 3,00
Otros Costos Variables $ 4.200,00 $ 5.600,00 $ 7.000,00 $ 8.400,00 $ 1,40

Total de Costos Variables $ 15.300,00 $ 20.400,00 $ 25.500,00 $ 30.600,00 $ 5,10

FIJOS:
Salario del Superintendente $ 3.000,00 $ 3.000,00 $ 3.000,00 $ 3.000,00
Otros Gastos Fijos $ 9.000,00 $ 9.000,00 $ 9.000,00 $ 9.000,00

Total de Costos Fijos $ 12.000,00 $ 12.000,00 $ 12.000,00 $ 12.000,00

Total de Gastos de Fabricación presupuestados: $ 27.300,00 $ 32.400,00 $ 37.500,00 $ 42.600,00

Fórmula de Presupuesto Flexible:

Costos Totales = $5,10 x horas de MOD + $12.000

La evaluación de los resultados de operación principia en la comparación de los costos reales

con los costos presupuestados, pero comparables. Al aplicar la fórmula de presupuesto
flexible al volumen real se elabora un presupuesto de costos que sea comparable con los
costos de operación. Esta información de presupuestos flexibles es esencial si se quiere llegar
a conclusiones valederas en la confrontación de los costos reales y los costos presupuestados.
El presupuesto flexible es una herramienta útil para ayudar a la administración a detectar
áreas en donde se están incurriendo costos excesivos. Así, conjuntamente con el análisis de

SASSOU, JUAN IGNACIO – RUBIO, LUCIANA

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variaciones de costos estándar, será posible identificar las causas de las variaciones en los
costos y quiénes son los gerentes responsables de ellas.

DETERMINACIÓN DE LOS COSTOS ESTÁNDAR

Contraste entre los Costos Estimados y los Costos Estándar

La diferencia básica entre un costo estimado y un costo estándar radica en la profundidad del
análisis y en la cantidad de esfuerzo que se invierte para desarrollar la información de costos.
Los Costos estándar están predeterminados, calculados en forma científica. Los estándares se
desarrollan con base en especificaciones de ingeniería, estudios de tiempo y movimientos,
medidas seleccionadas de capacidad de planta y análisis de comportamiento de costos que
sirven como apoyo a los presupuestos flexibles.
Los Costos estimados se derivan de proyecciones de costos reales basadas en las tendencias
del pasado, y generalmente consideran promedios del pasado y pueden ser utilizados de
manera muy similar a los costos estándar. Sin embargo, los estándares se consideran medidas
más confiables para determinar los costos de los productos elaborados.

Los Estándares y sus Efectos Sobre el Comportamiento

Un costo estándar debe ser considerado como un objetivo a alcanzar. La meta será alcanzar tal
objetivo de actuación estándar en el consumo de materiales en el tiempo y el costo de la mano
de obra y en los gastos de fabricación necesarios para producir un determinado volumen de
producción. Los costos estándar se terminan con mucho más cuidado, pero sólo en rarísimas
ocasiones constituirán medidas precisas, debido a que se incluyen dentro de los cálculos
algunas estimaciones.
Es lógico esperar que surjan variaciones cuando los costos reales se comparen con los
estándares correlativos. Las variaciones significativas habrán de señalar la eficiencia o
ineficiencia en las operaciones.
Un buen sistema de costos estándar deberá incluir consideraciones de índole motivacional en
su desarrollo. A todos los administradores y empleados se les debe informar cuáles son sus
áreas específicas de responsabilidad, para que participen en la elaboración de los respectivos
estándares y metas presupuestales.

Tipos de Costos Estándar

Los costos estándar generalmente se clasifican en:

 Estándares Ideales: Permiten in mínimo de restricciones o tolerancias prespecto a

materiales, tiempo de trabajo y costos relacionados con la porducción de cad producto. Los
estándares basados en este enfoque de máxi,a eficiemcia son eficaces sólo ciuando se
comcientiza l personal operatrivo de esta situación
 Estándares básicos
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 Estándares alcanzables para el período actual

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