RETENCIONES

La inexistencia de una factura para respaldar un gasto, origina la obligación de retención por
parte del comprador del bien o servicio, de un porcentaje sobre el monto total que se paga, el
mismo está en función al servicio o bien que se brinda.

EJEMPLO:

Cuando una persona natural (Juan Mamani Mendoza, electricista) efectúa un servicio y por
esta actividad realizada (en forma eventual) no emite la respectiva Nota Fiscal (Factura), el
contratante (Casa Chiriguano S.R.L.) debe efectuar la retención de impuestos: IT e IUE.

SON AGENTES DE RETENCIÓN

1. Personas jurídicas (S.R.L., S.A., etc.).

2. Empresas unipersonales, Asociaciones y similares.

3. Instituciones del Estado, Empresas del Estado y similares.

SON SUJETOS DE RETENCIÓN

1. Personas naturales que prestan servicios, en forma eventual.

2. Personas naturales que venden bienes, en forma eventual.
3. Personas naturales que perciben intereses bancarios y no tienen su NIT.

CLASES DE RETENCIONES: Existen dos (2) clases de retenciones:

I: POR EL EJERCICIO DE PROFECIONES LEBERALES U OFICIOS, sin la emisión de

la respectiva Factura o Nota Fiscal, el contratante procede a efectuar la retención de los
siguientes impuestos.
 Impuesto sobre las Utilidades de las Empresas (IUE)
 Impuesto a las Transacciones (IT)

Estas retenciones, a su vez, se dividen en dos tipos:

 a) Por prestación de servicios:

Sobre el total pagado se retienen los siguientes impuestos:

EJEMPLO:
Si la Empresa “La Boliviana S.A.” contrata los servicios eventuales de un plomero por Bs
200, (por conexión de tuberías), y por este servicio el plomero no emite la factura, la
empresa debe proceder a la retención del 15.5% sobre el total a pagar, es decir; Bs 31.
b) Por compra de bienes:
Por la compra de bienes (a una persona natural), no respaldadas por la Factura o Nota
Fiscal, del importe total pagado se retiene el 8%, de acuerdo al siguiente detalle:

EJEMPLO: Si la Empresa “La Boliviana S.A.” compra del Sr. Ernesto Torcuato una silla por
un valor de Bs 150 y por esta venta eventual el Sr. Torcuato no emite la factura, la empresa
“La Boliviana S.A.” debe proceder a la retención del 8% sobre el total a pagar, es decir, Bs
12.
II: POR ALQUILERES, INTERESES Y OTROS SIMILARES
(art. 19 Ley 843), se realiza por pagos efectuados a personas naturales no respaldadas con
alguno de los siguientes documentos:
1.- Factura, por ingresos de alquiler de bienes muebles, (automóviles, vajillas, computadoras,
sillas, etc.).
2.- Recibos de alquiler (Factura) por ingresos de alquiler de inmuebles, (casas,
departamentos, terrenos y similares).
3.- NIT, por percepción de intereses bancarios, (deberá estar inscrito en el RC-IVA).
En los dos primeros casos al no existir el respaldo correspondiente, se retiene sobre el total
pagado los siguientes impuestos:
 Impuesto al Régimen Complementario al IVA (RC-IVA).
 Impuesto a las Transacciones (IT)

EJEMPLO: Si una Empresa alquila en forma eventual un inmueble a una persona natural,
por un valor de Bs 1.000 mensuales, y el dueño del mismo no emite la Factura (Recibo de
Alquiler), la Empresa debe retener el 16% sobre el total a pagar, es decir, Bs 160.

En el tercer caso se retendrá únicamente el RC IVA

LUGAR Y FECHAS DE VENCIMIENTO:

Las retenciones efectuadas deben presentarse en los formularios señalados anteriormente,

en cualquier entidad financiera autorizada para tal efecto.

Esta presentación deberá realizarse en función a la terminación del número de NIT del
contribuyente.

IMPORTANTE:
 Todas las retenciones que efectúa el contribuyente durante el mes deberán ser
consolidadas en una sola declaración jurada y presentadas en las fechas establecidas.
 Si la fecha de vencimiento cae en día no hábil, ésta se traslada al primer día hábil
siguiente.
 Las retenciones al personal dependiente tiene un tratamiento diferente al expuesto en
el presente document.
 Retenciones del IUE e IT. Tratamiento contable
Las retenciones del IUE e IT
En este artículo vamos a hablar sobre las retenciones del IUE e IT, y cómo se contabilizan.
Las retenciones del IUE e IT son pagos que se hacen por compras sin factura. Se hace la
retención del IUE e IT para que éstas compras puedan figurar como gasto en el Estado de
Resultados final de cada empresa, haciéndolas susceptibles de restar o deducir de las ventas
para determinar la utilidad final.
Se aplica porcentajes distintos si es compras de bienes o de servicios, como veremos más
adelante.
Normativa legal
Normativa Legal: Art. 3 Decreto Supremo 24051 en su último párrafo, DS 27337 de
31.01.04. Numeral 19 de la RA 05-0041-99 de 13.08.99.
El último párrafo del Art. 3 del DS 24051 establece lo siguiente:
“Las personas jurídicas, públicas o privadas, y las instituciones y organismos del Estado
que acrediten o efectúen pagos a los sujetos definidos en el inciso c) precedente a
sucesiones indivisas de personas naturales gravadas por este impuesto, por concepto de las
fuentes de rentas definidas en el Artículo 4 del presente reglamento y no estén respaldadas
por la factura, nota fiscal o documento equivalente correspondiente, deberán retener sin
lugar a deducción alguna, en el caso de prestación de servicios, el veinticinco por ciento
(25%) del cincuenta por ciento (50%) del importe total pagado y, en el caso de venta de
bienes, el veinticinco por: ciento (25%) del veinte por ciento (20%) del importe total
pagado, porcentaje este último que se presume es la utilidad obtenida por el vendedor del
bien”.
Los montos retenidos deben ser empozados al mes siguiente de efectuada de retención en
función del último dígito de su NIT.
La RA 05-0041-99 en su numeral 19, inciso a) ratifica estos conceptos en los siguientes
términos:
“Cuando se acrediten o efectúen pagos, por prestación servicios, a personas naturales que
ejercen profesiones liberales u oficios en forma independiente, se deberá retener sin lugar a
deducción alguna, la tasa del 25% Impuesto a las Utilidades, presumiendo una utilidad del
50% del ingreso bruto es decir, se deberá retener el 12.5% (25% del 50%) y la alícuota del
impuesto a las transacciones (3%) sobre el importe total pagado; tratándose de la compra de
bienes, a los mencionados sujetos pasivos, deberá retenerse la tasa del 25% Impuesto a las
Utilidades, presumiendo una utilidad del 20% del ingreso bruto es decir, se deberá retener
el 5% (25% del 20%) más el 3% del Impuesto a las Transacciones sobre el importe total
pagado”.
El resumen de lo expresado en las citadas normas es el siguiente:

PREGUNTA O EJEMPLOS RESPUESTA

¿Quiénes hacen las retenciones Las personas jurídicas, públicas o privadas y las institucio
del IUE e IT? nes y organismos del Estado. Las empresas unipersonale
s también son agentes de retención

Ejemplos Sociedades comerciales o civiles como sociedades de resp

onsabilidad limitada, sociedades anomias, NG’s, colegios
profesionales, universidades, asociaciones de copropietar
ios, ministerios, empresas públicas, fuerzas armadas, poli
cía nacional, etc.

¿Quiénes no retienen? Las personas naturales

¿A quienes se retiene? A personas naturales que ejercen profesiones liberales y

oficios en forma independiente y que no emitan la corres
pondiente factura, nota fiscal o documento equivalente

¿A quienes NO se retiene? A empresas de todo tipo y en general a toda persona que

tengan la obligación de extender facturas, en ese caso las
empresas tienen obligatoriamente que extender facturas

¿Cuándo se retiene? Al momento de la acreditación o pago por la compra del

servicio o bien

¿Cuándo se paga la retención? Al mes siguiente de efectuada la misma en función al últi

mo digito de su NIT . Todas las retenciones se consolida
n en una sola declaración jurada

¿En qué formulario se paga la En el formulario 570

retención del IUE?
¿En que formulario se paga l En el formulario 410
a retención del IT?

¿Cuánto se retiene de IUE en l El 12,5% del valor de la compra ( 25% del 50%)
a compra de servicios?
¿Cuánto se retiene de IUE en El 5% del valor de la compra (25% del 20%
la compra de bienes?

La retención da derecho a cré No, solo constituye un respaldo legal para que el gasto se
dito fiscal IVA? a considerado deducible para fines del IUE

Ejemplos para las retenciones por la compra de servicios

El 20.11xx al Dr. Flores se la cancelan honorarios profesionales por Bs. 2800 y el Dr.
Flores no entrega factura por no contar con su NIT, entonces se le debe retener el 25% del
50% de 2.800 = Bs. 350 ( 12.5% de 2.800) adicionalmente se le debe retener el IT del
3% sobre Bs. 2.800 =Bs. 84.
El registro contable de la retención es el siguiente.
FECHA CUENTA DEBE HABER
20.11xx Honorarios profesionales (Cta de gasto) 2.800.00
Retenciones IUE por pagar 350.00
Retenciones IT por pagar 84.00
Caja o BancoPor la cancelación de honorarios y 2.366.00
retenciones al Dr. Flores según recibo adjunto
TOTAL 2.800.00 2.800.00

El Dr. Flores tendrá que entregar un recibo o celebrar un contrato por los servicios
profesionales prestados a favor de la empresa por Bs. 2800 El pago que recibe es de solo
Bs. 2366.
Al mes siguientes ( Diciembre de 20xx) la empresa deberá pagar los impuestos retenidos
en los formularios 570 y 410 . El plazo que tiene esta en función al numero de terminación
de su NIT.
El registro contable para regularizar las cuentas de las retenciones es el siguiente.
FECHA CUENTA DEBE HABER

15.12 xx Retenciones IUE por pagar 350,00

Retenciones IT por pagar 84.00

Caja o Banco 434.00

Por la cancelación de las retenciones efectuadas al Dr. Flores a la

Administración Tributaria

TOTAL 434,00 434,00

En la práctica suele ocurrir que el profesional no admita la retención de impuestos es
decir que por ejemplo en nuestro caso el dr. Flores quiera recibir exactamente los Bs. 2800,
entonces será necesario subir el costo del servicio profesional a un importe, tal, que alcance
para cubrir las retenciones . Esta practica que no es del todo correcta pero que no es ilegal,
se la conoce como el “Grossing up” y si bien no esta contemplada, en ninguna norma legal ,
se la utiliza para que el agente de retención soporte la carga fiscal establecida en la norma.
La forma de efectuar el calculo es la siguiente : Se calcula cual es el porcentaje de las
retenciones (en nuestro caso 12.5% de IUE y 3% de IT total 15.5%) al 100% se le resta el
porcentaje total de las retenciones y ese porcentaje constituye el divisor del importe que
efectivamente quiere recibir el proveedor. En nuestro caso Los Bs. 2800 tendrán que ser
divididos entre 84.5% (100%. 15.5% ) resultando 2.800/0.845=Bs. 3.313.61.
El costo del servicio profesional ahora es de Bs. 3.313.61 y la empresa esta cubriendo el
costo de las retenciones incrementando el gasto por los honorarios; el Dr. Flores tendrán que
firmar un respaldo por los Bs. 3.313.61., consciente que solo recibirá Bs. 2800. El registro
contable del pago y las retenciones es el siguiente:

FECHA CUENTA DEBE HABER

20.11xx Honorarios Profesionales(Cta de gasto) 3.313.61

Retenciones IUE por pagar ( 12.5%) 414,20

Retenciones IT por pagar (3% 99,41

Caja o BancoPor la cancelación de honorarios y 2.800,00

retenciones al Dr. Flores según recibo adjunto

TOTAL 3.313.61 3.313.61

Ejemplos para las retenciones por la compra de bienes:

Si el 11.08XX una empresa compra una mesa (bien de uso) en Bs.700 al Sr. Luis Montes
quien tiene el oficio de carpintero y el Sr. Montes no se encuentra inscrito ante la
Administración Tributaria, entonces se debe efectuar la retención del 25% del 20% del
importe de Bs.700 por concepto de IUE y el 3% del mismo importe por concepto de IT
El registro contable conteniendo los cálculos es el siguiente:
FECHA CUENTA DEBE HABER

20.11xx Muebles y Enseres (Cta. De Activo) 700.00

Retenciones IUE por pagar (12.5%) 87,50

Retenciones IT por para (3%) 21.00

 Caja o BancoPor la compra de una mesa al Sr. Luis 591.50
Montes según recibo adjunto

TOTAL 700.00 700.00

Si se desea que el Sr. Montes reciba efectivamente los Bs. 700, el divisor debe ser
92% que resulta de restar el 100% menos el 8% de carga fiscal ( 5% de IUE mas 3% de
IT) resultando Bs. 700/0.92= 760.87) el registro contable es el siguiente:

FECHA CUENTA DEBE HABER

11.08xx Muebles y enseres (Cta de Activo) 760,87

Retenciones IUE por pagar (5%) 38,04

Retenciones IT por pagar (3%) 22,83

Caja o bancoPor la compra de una mesa al Sr. Luis 700,00

Montes según recibo adjunto

TOTAL 760,87 760,87

 IMPUESTO A LA TRANSMISION GRATUITA

Impuesto a la transferencia de bienes inmuebles

Para aplicar el impuesto a la transferencia de bienes inmuebles, vamos a realizar un repaso
a la Transmisión Gratuita de Bienes y al Impuesto a las Transacciones que se paga por toda
transferencia de bienes o derechos.
TGB. Impuesto a la Transmision Gratuita de Bienes
Está reglamentada por Ley 843 Titulo XI; Decretos Supremos 21532 y 21789 y
Resoluciones Administrativas 05-0077-88 y 05-0042-99.
¿Quiénes pagan este impuesto?
Todas las personas naturales y jurídicas que se beneficien con la Transmisión Gratuita de
Bienes sujetos a registro: Inmuebles, vehículos automotores, motonaves y aeronaves,
acciones, cuotas de capital, derechos de propiedad literaria, artística, científica, de marca,
de consumo o fabricación y otros bienes y derechos sujetos a registro.
También pagan los que realizan transmisiones de bienes a título de venta a herederos
forzosos y/o del esposo (a), a su cónyugue o quienes compran de bienes efectuados a
nombre de descendientes menores de edad.
¿Sobre qué monto se paga el Impuesto a la transmision gratuita de bienes?
Está en función al bien que se transfiere; ejem:
Inmuebles (Urbanos y rurales) y Vehículos Automotores.
* En caso de sucesiones hereditarias sobre lavaluación resultante de la gestión anual
inmediata anterior a la fecha de la transmisión, actualizada hasta el último día del mes
anterior a la fecha de nacimiento del hecho imponible
*En caso de venta a herederos forzosos se considerará el valor de la (venta) y el valor
registrado en el último pago del Impuesto a Propiedades de Bienes (inmuebles y vehículos
automotores) de estos dos montos se toma en cuenta el mayor.
Acciones Telefónicas
Sobre el Valor de la Acción.
Derechos de propiedad literaria, artística, científica, marca, consumo o fabricación y otros
sujetos a registro. Sobre el valor de mercado o de reposición.
¿Cuánto se paga?
El monto está en función al tipo de beneficiario, siendo la alícuota:
 1% Ascendentes, descendientes y cónyuges
 10% Hermanos y sus descendientes
  20% Colaterales, legatarios y donatarios
Además del porcentaje mencionado, se cancela:
 3% Impuesto a las Transacciones (IT)
Plazos de pago
Sucesiones Hereditarias:
Se paga en el lapso de noventa (90) días a partir de la declaratoria de herederos o de la
apertura legal del testamento.
Transmisiones Gratuitas entre vivos y venta a herederos forzosos
En el plazo máximo de cinco (5) días hábiles posteriores a la fecha
del documento que otorga el beneficio.
Adicionalmente se debe proceder al pago del Impuesto a las Transacciones (IT), en el plazo
de 10 días hábiles.
Formularios que se utilizan
TGB (Transmisión gratuita de Bienes)
 Formulario 692 (para inmuebles)
 Formulario 695 (para vehículos, acciones, cuotas de capital y otros)
IT (Impuesto a las Transacciones)
 Formulario 430 (Acompaña a los formularios anteriores)
Dónde se paga
En cualquier entidad financiera o bancaria autorizada para tal efecto.
Se encuentran excentos del pago
Gobierno Central, Departamental, Municipal e Instituciones Públicas. Asociaciones,
Fundaciones o Instituciones no lucrativas. Beneméritos de la Guerra del Chaco (en caso de
que sean beneficiarios).
Ejemplo de llenado del Formulario 692
La Sra. Calixta Murillo Montan a su fallecimiento deja como única heredera a su hija, un
departamento ubicado en la Av. I. de las Muñecas Nro. 88, para tal efecto se procede a
llenar los formularios correspondientes.
 Impuesto a la transferencia de inmuebles, vehiculos y derechos, Form. 430
El Impuesto a la transferencia de inmuebles, vehiculos y derechos aplica para los
contribuyentes que heredan o les transfieran bienes: inmuebles, vehículos automotores y
otros bienes registrables, mediante sucesiones, transmisiones gratuitas etc., deben llenar el
formulario 430, el cual se presenta conjuntamente con el formulario de la Transmisión
Gratuita de Bienes.
DEBE LLENARSE Y PAGARSE CONJUNTAMENTE EL FORM. 692 ó 695 PARA
CADA BIEN.
El llenado de ambos formularios es bastante similar, recomendando al contribuyente tener
cuidado con los rubros 1 y 2.
¿Sobre qué monto se paga?
Está en función al bien que se transfiere; ejem:
Inmuebles (Urbanos y rurales) y Vehículos Automotores.
* En caso de sucesiones hereditarias sobre lavaluación resultante de la gestión anual
inmediata anterior a la fecha de la transmisión, actualizada hasta el último día del mes
anterior a la fecha de nacimiento del hecho imponible
*En caso de venta a herederos forzosos se considerará el valor de la (venta) y el valor
registrado en el último pago del Impuesto a Propiedades de Bienes (inmuebles y vehículos
automotores) de estos dos montos se toma en cuenta el mayor.
Acciones Telefónicas
Sobre el Valor de la Acción.
Derechos de propiedad literaria, artística, científica, marca, consumo o fabricación y otros
sujetos a registro. Sobre el valor de mercado o de reposición.
Ejemplo del Llenado Formulario 430 (Impuesto a las transacciones)