DIKLAT TEKNIS SUBSTANTIF DASAR

KEPABEANAN DAN CUKAI

BAHAN AJAR

TEKNIK DAN FASILITAS

CUKAI

Surono, S.Sos, M.Si.

Widyaiswara Madya Pusdiklat Bea dan Cukai
Edy Purwanto, S.S.T., Ak
Widyaiswara Madya Pusdiklat Bea dan Cukai

KEMENTERIAN KEUANGAN REPUBLIK INDONESIA

BADAN PENDIDIKAN DAN PELATIHAN
i
KEUANGAN
PUSDIKLAT BEA DAN CUKAI
2018
Bahan Ajar Teknis dan Fasilitas Cukai
Surono, S.Sos, M.Si & Edy Purwanto, SST., Ak.

Copyright © Penulis
Hak cipta dilindungi Undang-undang
All rights reserved

Edisi Januari 2018

Diterbitkan oleh:
Pusdiklat Bea dan Cukai
Jl. Bojana Tirta III, Rawamangun
Jakarta Timur 13230
Telp. 021-47862387, Fax. 021-4897123
http://www.bppk.depkeu.go.id
e-mail: pusdiklatbc@depkeu.go.id
 KATA PENGANTAR

Alhamdulillah, segala puji bagi Allah SWT yang telah memberikan

karunia ilmu hingga manusia dapat senantiasa berfikir. Sungguh karunia yang
sangat besar yang dapat kami rasakan ketika kami dapat menyelesaikan
update modul ini. Bahan Ajar ini adalah sebuah pengetahuan teknis aplikatif
di bidang cukai. Materi yang disampaikan dalam Bahan Ajar ini adalah uraian
secara sistematis mengenai tahapan kegiatan di bidang cukai yang disertai
dengan materi evaluasi pada setiap bab-nya
Bahan Ajar ini merupakan bagian dari proses pembelajaran dalam suatu
Diklat Teknis Substantif Dasar (DTSD) Kepabeanan dan Cukai. Rangkaian
pengetahuan teknis cukai yang disusun secara sequential untuk memberikan
pemahaman komprehensif mengenai prosedur cukai kepada calon pelaksana
pemeriksa Direktorat Jenderal Bea dan Cukai. Bahan Ajar ini juga diharapkan
dapat berguna bagi para pebelajar studi perpajakan khususnya di bidang
cukai.
Selanjutnya penulis mengucapkan terima kasih kepada semua pihak
yang telah berpartisipasi sehingga Bahan Ajar ini dapat diselesaikan. Semoga
sumbangsih penulis dapat memberikan manfaat bagi semua pembaca. Pada
akhirnya kami percaya bahwa pemahaman yang tepat mengenai aturan-
aturan di bidang cukai akan mendorong kelancaran proses penyelesaian
formalitas cukai dan akan meningkatkatkan kinerja Direktorat Jenderal Bea
dan Cukai.
Sebagai manusia biasa, kami menyadari akan keterbatasan yang ada
pada kami. Untuk itu kami harapkan saran-saran dan kritik dari pihak yang
berkepentingan, untuk penyempurnaan Bahan Ajar ini ke depannya. Selamat
membaca dan semoga bermanfaat.

Jakarta, Januari 2018

Surono, S.Sos, M.Si
Edy Purwanto, SST., Ak.

iii
iv
 DAFTAR ISI

KATA PENGANTAR ................................................................................................ III

DAFTAR ISI ................................................................................................................ V
BAB 1 : KONSEP DASAR CUKAI............................................................................. 1
A. Gambaran Umum Undang-undang Cukai ........................................................................... 1
B. Definisi Cukai dan Karakteristik BKC .................................................................................. 7
C. Konsep Lingkaran Cukai ................................................................................................... 19

BAB 2 : KONSEP BKC, SUBJEK CUKAI ................................................................23

A. Objek dan Subjek Cukai.................................................................................................... 23
B. Konsep Tarif Cukai dan Harga Dasar BKC.......................................................................... 34

BAB 3 : PERIZINAN CUKAI ..................................................................................39

A. Ketentuan Umum Penerbitan NPPBKC ............................................................................. 39
B. Tatacara Pengajuan Izin NPPBKC ..................................................................................... 51

BAB 4 : PENETAPAN TARIF CUKAI ....................................................................67

A. Variabel Penentu Tarif Cukai Hasil Tembakau .................................................................. 67
B. Penetapan Tarif Cukai Hasil Tembakau ............................................................................ 74
C. Penetapan Tarif Cukai MMEA dan Etil Alkohol ................................................................. 89

BAB 5 : PENYEDIAAN DAN PEMESANAN PITA CUKAI ..................................99

A. Pengenalan Pita Cukai.................................................................................................... 100
B. Penyediaan Pita Cukai Hasil Tembakau ......................................................................... 107
C. Penyediaan Pita Cukai MMEA ........................................................................................ 115
D. Pemesanan Pita Cukai Hasil Tembakau dan MMEA........................................................ 119

BAB 6 : PELUNASAN CUKAI .............................................................................. 127

A. Konsep Dasar Pelunasan Cukai....................................................................................... 127
B. Mekanisme Pelunasan Cukai.......................................................................................... 129
C. Sistem Aplikasi Billing di bidang Cukai........................................................................... 133
D. Perhitungan Pungutan Cukai.......................................................................................... 139
E. Pajak Rokok Daerah ....................................................................................................... 148

BAB 7 : PEMBUKUAN, PENCATATAN DAN PENCACAHAN BKC ............... 153

A. Konsep Pembukuan dan Pencatatan .............................................................................. 153
B. Tatacara Pembukuan dan Pencatatan ............................................................................ 155
C. Pemberitahuan BKC yang selesai dibuat ........................................................................ 158
D. Pencatatan oleh Pejabat Bea dan Cukai ......................................................................... 165
E. Pencacahan Barang Kena Cukai...................................................................................... 168

v
BAB 8 : TATACARA MUTASI BKC .................................................................... 175
A. Jenis Kegiatan Mutasi Barang Kena Cukai ...................................................................... 175
B. Mekanisme Mutasi BKC ................................................................................................. 179

BAB 9 : PENGOLAHAN KEMBALI ATAU PEMUSNAHAN BKC .................... 193

A. Ketentuan Umum........................................................................................................... 193
B. Pengolahan Kembali dan Pemusnahan BKC yang Pelunasannya dengan PC................... 197
C. Pengolahan Kembali atau Pemusnahan BKC yang Pelunasannya dengan Pembayaran .. 207

BAB 10 : FASILITAS CUKAI DAN KEMUDAHAN PEMBAYARAN ............... 211

A. Fasilitas Tidak Dipungut Cukai........................................................................................ 211
B. Fasilitas Pembebasan Cukai ........................................................................................... 228
C. Penundaan Pembayaran Cukai....................................................................................... 241
D. Pembayaran Berkala ...................................................................................................... 249

PENUTUP............................................................................................................... 256
DAFTAR PUSTAKA .............................................................................................. 257

vi
 Kegiatan Belajar

KONSEP DASAR CUKAI

1
A. Gambaran Umum Undang-undang Cukai
Cukai adalah salah satu instrumen fiskal yang
memiliki kedudukan cukup penting sebagai alat
pengumpul penerimaan negara. Disamping itu, Cukai juga
memiliki fungsi sebagai alat kontrol yang bertujuan
membatasi konsumsi terhadap barang-barang yang
dianggap memiliki dampak negatif.

Berdasarkan historis, Cukai di Indonesia sudah dipungut sejak jaman

pemerintahan kolonial Belanda sekitar tahun 1886. Hal ini tidak begitu
mengherankan, karena bangsa Holland (bagian dari negara Netherland)
adalah yang pertama kali mengembangkan pungutan Cukai dalam bentuk
pungutan pajak modern yang dikelola oleh penguasa pada sekitar abad 17.
Kemudian disusul Inggris yang menetapkan aturan tentang pungutan Cukai
secara resmi dalam bentuk perundang-undangan pada tahun 1643 dalam
rangka meningkatkan pendapatan pemerintahnya. Pemerintah Amerika
Serikat memberlakukan pungutan Cukai pertama kali terhadap produk
distilled spirits (minuman beralkohol) pada tahun 1791 (Encarta, 2006).

a. Latar Belakang Terbentuknya Undang-undang Cukai

Sejak akhir tahun 1995, Indonesia sebagai bangsa yang merdeka telah
memiliki Undang-undang Nomor 11 tahun 1995 tentang Cukai. Sebelum
berlakunya Undang-undang tersebut, Indonesia masih menggunakan aturan
Undang-undang warisan kolonial Belanda. Perjalanan panjang proses
penyusunan Undang-undang Cukai telah membuahkan hasilnya. Pada tanggal
30 Desember 1995 Undang-undang Cukai disahkan. Hal ini sekaligus
menunjukan kemandirian Indonesia sebagai bangsa yang merdeka.

1
 Selanjutnya UU Cukai ini secara efektif mulai diberlakukan pada tanggal
1 April 1996. Masa transisi selama kurang lebih enam bulan tersebut
dikondisikan dengan tujuan agar para pegawai DJBC dan masyarakat dunia
usaha yang berkepentingan terhadap BKC dapat mengetahui dan memahami
serta menyesuaikan diri dengan peraturan perundang-undangan Cukai yang
baru.

Sebelum berlakunya Undang-undang Nomor 11 tahun 1995, Indonesia

menggunakan aturan Undang-undang warisan kolonial Belanda. Tercatat, ada
lima jenis Undang-undang Kolonial Belanda yang mengatur pungutan Cukai.
Secara historis Undang-undang tersebut menjadi bagian yang tidak
terlepaskan dari konsepsi dasar penyusunan Undang-undang Cukai tahun
1995. Adapun kelima jenis Undang-undang Cukai lama tersebut, adalah:
1) Ordonansi Cukai Minyak Tanah (Ordonnantie van 27 Desember 1886,
Stbl. 1886 Nomor 249 dan Ordonnantie van 11 Mei 1908 stbl. 1908
No.361);
2) Ordonansi Cukai Alkohol Sulingan (Ordonantie van 27 Februari 1898,
Stbl.1898 Nomor 90 en 92 dan Ordonnantie van 10 Juli 1923 stbl. 1923
No.344);
3) Ordonansi Cukai Bir (Bier Accijns Ordonnantie, Stbl. 1931 Nomor 488 en
489);
4) Ordonansi Cukai Tembakau (Tabacs Accijns Ordonnantie, Stbl 1932
Nomor 517); dan
5) Ordonnantie Cukai Gula (Suiker Accijns Ordonnantie, Stbl. 1933 nomor
351).

Keberadaan perundang-undangan Cukai dari sistem hukum Pemerintah

Kolonial Belanda tersebut dirasakan tidak lagi sejalan dengan semangat
kemandirian bangsa, karena memiliki sifat-sifat, antara lain :
1) diskriminatif ;
2) obyeknya terbatas ;
3) tidak dapat memenuhi tuntutan Pembangunan ; dan
4) tidak dapat memenuhi perannya sebagai alat pembaharuan sosial.

2
 Dikatakan “diskriminatif” karena undang-undang Cukai yang lama
memberlakukan Ordonansi Cukai Alkohol Sulingan, hanya di Jawa dan Madura
saja. Pemberlakuan tidak di seluruh wilayah Negara Kesatuan Republik
Indonesia, karena wilayah kekuasaan Pemerintah Hindia Belanda pada saat itu
masih terbatas. Konsekuensinya, pemakaian atas Alkohol Sulingan di luar
Jawa dan Madura, Cukainya tidak dipungut.

Pengertian “obyek Cukainya dikatakan terbatas”, karena didalam

undang-undang Cukai tersebut tidak dimungkinkan dilakukan pengembangan
obyek Cukai baru. Apabila suatu saat negara memerlukan dana yang lebih
besar dari Cukai guna membiayai pengeluaran pemerintahan, maka yang
dapat dilakukan adalah membentuk Undang-undang Cukai baru yang spesifik
menunjuk pada barang kena Cukai (BKC) tertentu.

Demikian pula undang-undang Cukai yang lama yang merupakan

warisan dari Pemerintah Hindia Belanda, menganggap Indonesia sebagai
daerah jajahannya, sehingga penerapannya senantiasa dikaitkan dengan :
1) politik, ekonomi dan sistem hukum yang semata-mata untuk
kepentingan Pemerintah Kolonial Belanda ;
2) Indonesia oleh Pemerintah Hindia Belanda dianggap sebagai daerah
jajahannya;
3) Indonesia (Hindia Belanda) merupakan daerah eksploitasi baik sumber
daya alam maupun sumber daya manusianya (kerja paksa/tanam
paksa).

Peraturan perundang-undangan Cukai yang lama dirasakan tidak lagi

dapat memenuhi tuntutan pembangunan dan tidak bisa menyesuaikan diri
dengan era globalisasi yang dewasa ini sedang berkembang. Disamping itu
adanya kehendak pemerintah untuk mewujudkan peraturan perundang-
undangan yang bersifat nasional yang berlandaskan Pancasila dan Undang-
Undang Dasar 1945, maka pemerintah memerlukan suatu undang-undang
Cukai yang baru. Hal ini juga menunjukan kemandirian sebagai bangsa yang
berdaulat.

3
 b. Prinsip Dasar Penerapan Undang-undang Cukai

Didalam memberlakukan perundang-undangan Cukai yang baru (UU No.

11 tahun 1995 jo. UU Nomor 39 tahun 2007) menganut beberapa prinsip
sebagai berikut :

1) Keadilan dalam keseimbangan; artinya bahwa implementasi

pengenaan Cukai harus jelas dan tegas, dimana pembebanannya hanya
pada produk yang telah ditentukan dan kepada orang-orang yang
memang seharusnya diwajibkan untuk itu serta perlakuan kepada pihak
terkait harus sama dan dalam kondisi yang sama, sesuai ketentuan
peraturan perundang-undangan yang berlaku.
2) Pemberian Insentif berupa fasilitas pembebasan Cukai dan tidak
dipungut Cukai. Fasilitas ini diberikan terhadap pengusaha BKC tertentu
dan juga atas obyek BKC tertentu pula dengan maksud memberikan
manfaat terhadap pertumbuhan perekonomian Nasional.
3) Pembatasan produksi dan juga konsumsi masyarakat terhadap BKC
melalui instrumen tarif yang ada, bertujuan untuk memberikan
perlindungan kepada masyarakat diBidang kesehatan, keamanan dan
ketertiban lingkungan.
4) Netral, dimana dalam pemungutan Cukai tersebut diharapkan tidak akan
menimbulkan distorsi pada perekonomian Nasional.
5) Kelayakan administrasi mengandung arti bahwa dalam pelaksanaan
pemungutan Cukai, hendaknya administrasi Cukai dilakukan secara tertib,
terkendali, sederhana dan mudah dipahami oleh masyarakat.
6) Kepentingan penerimaan negara dalam arti fleksibilitas ketentuan
Undang-undang Nomor 11 tahun 1995 tentang Cukai melalui berbagai
perhitungan yang tepat dan matang, sehingga dapat menjamin
peningkatan penerimaan negara.
7) Pengawasan fisik dan administrasi dilakukan terhadap BKC tertentu
yang mempunyai sifat dan karakteristik yang berdampak negatif bagi
kesehatan dan ketertiban umum serta diterapkannya sanksi yang
bertujuan untuk menjamin ditaatinya ketentuan yang diatur dalam
Undang-undang Nomor 11 tahun 1995 tentang Cukai.

4
 Disamping itu Undang-undang Cukai yang baru, juga dapat menampung
hal-hal yang sebelumnya tidak ada, yaitu antara lain :
1) adanya pasal yang memungkinkan penambahan dan pengurangan objek
Cukai.
2) adanya pemberian fasilitas diBidang Cukai, berupa :
▪ Tidak dipungut Cukai ; dan
▪ Pembebasan Cukai sebesar 100 %.
3) adanya Sanksi Administrasi
4) adanya Audit diBidang Cukai
5) adanya Lembaga Banding (Lembaga Pertimbangan Bea dan Cukai)
6) adanya ketentuan Pidana, yaitu dalam hal : tidak mengkualifikasi delik
dalam pelanggaran dan kejahatan, mengatur kadaluwarsa penuntutan (10
tahun) ; dan hukuman penjara sebagai pengganti denda.

c. Fungsi dan Tujuan Pengenaan Cukai

Cukai merupakan salah satu penerimaan pajak yang memiliki

karakteristik berbeda dengan penerimaan pajak lainnya. Perbedaan
karakteristik yang paling utama adalah adanya sifat diskriminatif atau
pemilihan yang selektif terhadap obyek yang dikenakan pungutan Cukai.
Secara umum, ada dua kontribusi utama pungutan Cukai terhadap
pembangunan. Kontribusi pertama berkaitan dengan fungsi Cukai sebagai alat
budgetair pemerintah. Kontribusi yang kedua berkaitan dengan fungsi Cukai
sebagai alat regulerend.

1. Fungsi Cukai Sebagai Alat Budgetair

Cukai merupakan salah satu jenis pungutan pajak yang memiliki peranan
cukup strategis sebagai sumber penerimaan negara. Dalam struktur
penerimaan APBN, Cukai termasuk dalam kelompok penerimaan pajak dalam
negeri bersama-sama dengan penerimaan pajak lainnya, antara lain: PPN, PPh,
PBB dan pajak lainnya. Peran strategis Cukai dalam pembangunan berkaitan
dengan fungsi budgetair dapat diilustrasikan dalam Tabel 1 berikut.

5
 Tabel 1: Kontribusi Penerimaan DJBC Terhadap Penerimaan Perpajakan
Dalam Milyar Rupiah

TAHUN 2012 2013 2014 2015 2016* Rata-

Rata
Penerimaan Perpajakan 980.518,00 1.077.306,70 1.146.865,80 1.240.418,90 1.539.166,20
Cukai 95.027,90 108.452,10 118.085,50 144.641,30 148.091,20
Kontribusi Cukai (%) 9,69% 10,07% 10,30% 11,66% 9,62% 10,27%
Bea Masuk 28.418,40 31.621,30 32.319,10 31.212,80 33.371,50
Kontribusi Bea Masuk 2,90% 2,94% 2,82% 2,52% 2,17% 2,67%
(%)
Bea Keluar 21.237,90 15.835,40 11.329,00 3.727,10 2.500,00
Kontribusi Bea Keluar (%) 2,17% 1,47% 0,99% 0,30% 0,16% 1,02%

Ket: * Data APBNP

Berkaitan dengan pengelolaan fiskal oleh DJBC, Cukai merupakan salah

satu dari tiga jenis pungutan negara yang dipungut oleh DJBC. Ketiga jenis
pungutan pajak yang dipungut dan dikelola administrasinya oleh DJBC adalah
bea masuk, bea keluar dan Cukai. Kontribusi Cukai memiliki peran yang sangat
strategis khususnya dari sisi penerimaan DJBC. Penerimaan yang dihimpun
oleh DJBC sebagian besar diperoleh dari sektor Cukai dan secara nominal
nilainya selalu lebih besar dibanding penerimaan bea masuk atau bea keluar
dari waktu ke waktu. Berdasarkan data pada tabel 1.1, proporsi penerimaan
Cukai sejak tahun 2012 rata-rata sekitar 3 kali dari penerimaan bea masuk.

Kontribusi penerimaan Cukai terhadap penerimaan perpajakan

memiliki andil yang cukup signifikan. Berdasarkan resume yang ditampilkan
pada tabel 1.1, terlihat bahwa sejak tahun 2012 hingga tahun 2016, kontribusi
pungutan Cukai mencapai rata-rata 10,27% dari total penerimaan perpajakan.
Angka ini jauh lebih besar bila dibandingkan angka kontribusi bea masuk
(2,67%) atau bea keluar (1,02%).

2. Fungsi Cukai Sebagai Alat Regulerend

Disamping berfungsi sebagai alat pengumpul penerimaan negara, Cukai

juga berfungsi sebagai instrumen kontrol pemerintah terhadap pola perilaku
konsumsi terhadap BKC. Kebijakan strategis pemerintah terhadap pungutan
Cukai tidak semata-mata ditujukan untuk kepentingan penerimaan negara,

6
namun pemerintah juga memperhitungkan tujuan-tujuan lain seperti
kesehatan masyarakat, pengendalian dampak sosial, dan sebagainya.

B. Definisi Cukai dan Karakteristik BKC

a. Konsep Cukai Secara Universal

Cukai adalah salah satu jenis pajak atas konsumsi barang yang memiliki
sejarah panjang. Berdasarkan literatur sejatah, praktek pungutan cukai telah
diterapkan sejak jaman Dinasti Han di Cina (206 SM – 221M) dan periode
kekaisaran Mauryan di India (322 SM), sebagaimana dikemukan Cnossen
(dalam Laffer, 2014).

Ditinjau dari alasan atau motivasi pemungutan cukai, secara umum

praktek pungutan cukai di berbagai negara dapat dibedakan menjadi 3
kelompok besar. Pertama, cukai dipungut sebagai Sin Tax (pajak dosa),
artinya pungutan pajak yang mengkompensasi tindakan konsumtif atas suatu
obyek yang dianggap melanggar norma-norma sosial yang berlaku. Kedua,
cukai sebagai pigouvian tax, artinya pungutan pajak yang dibebankan atas
suatu tindakan konsumtif yang mengakibatkan eksternalitas negatif bagi
kegiatan ekonomi lainnya. Ketiga, cukai sebagai consumption tax, yang lebih
pada tujuan dasar penerimaan negara. Untuk jenis ketiga ini, cukai dapat
bersifat goods and services tax, yang diarahkan kepada barang dan jasa
tertentu yang dianggap sebagai barang mewah namun bukan kebutuhan
pokok.

Beberapa praktik pungutan cukai di berbagai negara menerapkan cukai

sebagai sin tax, yaitu instrumen yang mengkompensasi tindakan konsumtif
terhadap barang-barang tertentu maupun kegiatan-kegiatan tertentu yang
dianggap melanggar norma-norma sosial yang berlaku. Sebagai contoh,
produk-produk semacam: minuman beralkohol tinggi dan rokok adalah
produk yang selalu menjadi target utama pengenaan cukai di berbagai negara.
Selain itu, kegiatan hiburan seperti: entertaintment, gambling, massages, dan
bahkan prostitute, dipungut cukai di beberapa negara di dunia.

7
 Teori cukai sebagai pigouvian tax dikemukan oleh Arthur Cecil Pigou
(1877-1959). Pigou mengusulkan solusi untuk masalah eksternalitas yang
telah menjadi pendekatan standar. Ide sederhananya adalah memaksakan
pajak per unit pada suatu barang, sehingga menghasilkan eksternalitas negatif
sama dengan eksternalitas marjinal pada kuantitas sosial yang efisien. Teori
inilah yang dikenal sebagai pajak Pigouvian. Sebagai contoh: jika pada
kuantitas sosial yang efisien, biaya eksternal marjinal adalah $1, maka pajak
per-unit $1 akan menghasilkan hasil yang tepat untuk menjaga keseimbangan.

Teori pungutan cukai modern yang memandang cukai sebagai

consumption tax, pertama kali muncul dalam buku Adam Smith yang terkenal,
The Wealth of Nations. Menurut Adam Smith, cukai dipandang sebagai pajak
paling netral di pasar, yang menjamin pendapatan pemerintah tanpa
meningkatkan tingkat upah buruh secara alami. Premis pernyataan ini adalah
bahwa jika barang-barang seperti tembakau, rum, atau gula menjadi terlalu
mahal, maka konsumen justru akan memotongnya dari anggaran mereka,
karena ini bukan sebagai kebutuhan pokok mereka.

Lebih lanjut, Sijbren Cnossen (2005) mengemukakan bahwa secara

umum ciri khas dari pungutan cukai adalah cakupan yang tertentu (selectivity
in coverage), motovasi dalam membedakan (discremination in inten), dan
pengukuran yang bersifat kuantitatif (quantitative measurement). Beberapa
motovasi yang dapat didentifikasi sebagai alasan memungut cukai, antara lain:
▪ Untuk meningkatkan penerimaan
▪ Untuk merefleksikan biaya eksternalitas negatif
▪ Sebagai beban kepada pengguna jalan (khusus untuk jalan-jalan yang disediakan
pemerintah)
▪ dan berbagai tuhuan lainnya

b. Konsep Cukai berdasarkan Undang-undang Cukai Indonesia

Keberadaan pungutan Cukai sebagai salah satu jenis pajak yang dipungut
oleh otoritas negara, tidak lepas dari konsep pungutan pajak secara umum.
Cukai adalah salah satu jenis pajak yang dipungut oleh negara terhadap benda

8
atau barang tertentu. Definisi pajak menurut Prof. Adriani (dalam
Brotodihardjo, 1995) adalah :
“iuran kepada negara (yang dapat dipaksakan) yang terutang oleh yang wajib
membayarnya, menurut peraturan-peraturan, dengan tidak mendapat prestasi
kembali, yang langsung dapat ditunjuk dan yang gunanya adalah untuk
membiayai pengeluaran-pengeluaran umum berhubung dengan tugas negara
untuk menyelenggarakan pemerintahan.”

Konsep ini menitikberatkan definisi pajak dari sudut pandang budgetair,

artinya bahwa pajak dimaksudkan sebagai salah satu sumber penerimaan
negara.

Sama halnya dengan pungutan pajak-pajak lainnya, maka perlakuan

pungutan Cukai oleh pemerintah haruslah didasarkan atas undang-undang.
Ketentuan pasal 23A Undang-undang Dasar 1945 (hasil amandemen ke-4)
menyatakan bahwa: ”Pajak dan Pungutan lain yang bersifat memaksa untuk
keperluan negara diatur dengan Undang-undang”. Selanjutnya ketentuan
dasar ini ditindaklanjuti dengan menyusun Undang-undang nomor 11 Tahun
1995 tentang Cukai, yang telah diamandemen dengan Undang-undang nomor
39 Tahun 2007.

Menurut Undang-undang Nomor 39 tahun 2007 tentang perubahan atas

Undang-undang Nomor 11 tahun 1995 tentang Cukai, definisi Cukai dapat
ditemukan dalam pasal 1 UU Cukai.

Pasal 1 ad.1. UU Cukai :

Cukai adalah pungutan negara yang dikenakan terhadap barang-barang tertentu yang
mempunyai sifat atau karakteristik yang ditetapkan dalam Undang-undang Cukai.

Definisi ini memberikan penekanan bahwa konsep dasar Cukai pada

hakekatnya adalah pungutan pajak yang bersifat obyektif. Pengertiannya
bahwa, sifat pungutan Cukai berpangkal pada obyeknya, tanpa
memperhatikan keadaan diri dari si wajib Cukai (subyeknya).

9
 c. Azas Pemungutan Pajak

Prof. Rachmat Soemitro dalam bukunya “Dasar-Dasar Hukum Pajak dan

Pajak Pendapatan”, Soemitro (1977) memberikan pandangan mengenai azas
pemungutan pajak yang dibedakan menjadi tiga azas utama, yaitu:
1) Azas domisili. Suatu pemungutan pajak dapat digantungkan pada
domisili (tempat kediaman) dari wajib pajak di suatu negara. Berdasarkan
azas ini, suatu negara berhak untuk mengenakan pungutan pajak terhadap
setiap orang yang berdomisili di wilayahnya atas semua pendapatan yang
diperolehnya, dimana saja (world wide income). Dengan kata lain, orang
asing pun dapat dikenakan pungutan pajak jika berdomisili di Indonesia,
tanpa harus menjadi warga negara Indonesia.
2) Azas sumber. Suatu pemungutan pajak yang digantungkan kepada
adanya sumber-sumber pendapatan yang diperoleh di suatu negara.
Menurut azas ini, maka Pemerintah Indonesia berhak mengenakan pajak
atas sumber-sumber pendapatan yang berada di Indonesia. Contoh: warga
negara asing bekerja di Indonesia, maka atas penghasilan yang
diperolehnya tersebut Pemerintah berhak memungut pajak.
3) Asas kebangsaan. Suatu pemungutan pajak yang digantungkan kepada
status kewarganegaraan dari seseorang yang memiliki pendapatan.
Konsep pendapatan yang diperoleh dimanapun seseorang berada (world
wide income) akan menjadi obyek pemungutan pajak oleh pemerintah
dimana kewarganegaraan orang tersebut berada. Azas ini diterapkan oleh
pemerintah Amerika Serikat terhadap penghasilan para warga negaranya.

d. Azas Pungutan Cukai

Berdasarkan konsep pembedaan pajak menurut Prof. Adriani (dalam

Brotodihardjo, 1995), Cukai tergolong sebagai pajak obyektif yang dipungut
berdasarkan pemakaian (pajak atas konsumsi). Ciri khas dari jenis pajak
obyektif ini terletak pada titik tangkap utamanya, yaitu obyek berupa benda,
keadaan, peristiwa atau perbuatan.

10
 Undang-undang nomor 39 tahun 2007 tentang Perubahan atas Undang-
undang Nomor 11 tahun 1995 tentang Cukai memberikan batasan
pemungutan BKC yang dibuat di Indonesia atau yang diimpor ke Indonesia.
Ketentuan ini secara spesifik diatur dalam pasal 3 Undang-undang Cukai, yang
sekaligus memberikan pengertian mengenai “titik tangkap (tatsbestaand)”
mulai timbulnya hutang Cukai. Secara yuridis titik tangkap pungutan Cukai
terjadi pada dua kondisi:
a) pada saat selesai dibuat, atas BKC yang dibuat di Indonesia
b) pada saat pemasukannya ke dalam Daerah Pabean, atas BKC yang diimpor
sesuai dengan Undang-undang Kepabeanan

Menganalogikan pada pendapat Prof. Soemitro mengenai azas

pemungutan pajak, maka azas pungutan Cukai yang berlaku di Indonesia pada
hakekatnya menerapkan azas domisili. Cukai hanya dipungut terhadap BKC
yang dibuat di Indonesia atau yang dimasukan ke Daerah Pabean Indonesia.
Sebagai pajak atas konsumsi, pungutan Cukai hanya dikenakan terhadap BKC
yang dikonsumsi oleh setiap orang yang berdomisili di Indonesia, baik sebagai
warga negara Indonesia atau orang asing.

Referensi rujukan terhadap konsep azas domisili dalam sistem

pemungutan Cukai dapat dimaknai dari beberapa pasal yang diatur dalam
Undang-undang Cukai, antara lain:
a) Pasal 7 ayat (1) : “Cukai atas BKC yang dibuat di Indonesia, dilunasi pada
saat pengeluaran BKC dari pabrik atau tempat penyimpanan”.
b) Pasal 7 ayat 2 : “Cukai atas BKC yang diimpor, dilunasi pada saat BKC
diimpor untuk dipakai”.
Dalam penjelasan pasal 7, dijelaskan bahwa yang dimaksud dengan diimpor
untuk dipakai adalah dimasukkan ke dalam daerah pabean dengan tujuan
untuk dipakai, dimiliki, atau dikuasai oleh orang yang berdomisili di
Indonesia.

Menurut konsep azas domisili, pungutan Cukai dikenakan terhadap

perbuatan mengkonsumsi BKC oleh siapapun, baik warga negara Indonesia
maupun orang asing yang berdomisili atau bertempat tinggal di wilayah
hukum Indonesia. Dengan demikian, BKC yang dikeluarkan dari wilayah

11
hukum Indonesia tidak akan dipungut Cukai. Undang-undang Cukai
mengakomodasikan fasilitas tidak dipungut Cukai terhadap BKC yang
diekspor, diangkut terus atau diangkut lanjut ke luar negeri dalam Pasal 8 ayat
(2).

e. Karakteristik Cukai

Menurut Undang-undang Cukai, pungutan Cukai dikaitkan dengan sifat

atau karakteristik yang ditetapkan dalam Undang-undang Cukai. Adapun sifat
atau karakteristik dasar pungutan Cukai diatur dalam Pasal 2 Undang-undang
Cukai, sebagai berikut:

Pasal 2 :
Barang-barang tertentu yang mempunyai sifat atau karakteristik:
a. konsumsinya perlu dikendalikan;
b. peredarannya perlu diawasi;
c. pemakaiannya dapat menimbulkan dampak negatif bagi masyarakat atau
lingkungan hidup; atau
d. pemakaiannya perlu pembebanan pungutan negara demi keadilan dan
keseimbangan.
dikenai Cukai berdasarkan undang-undang ini.

1. Konsumsinya perlu dikendalikan

Salah satu prinsip dasar pemungutan Cukai yang berlaku universal

adalah adanya maksud “pembatasan” terhadap konsumsi suatu produk.
Otoritas negara menghendaki agar masyarakatnya tidak mengkonsumsi
secara berlebihan terhadap suatu produk. Alasannya dapat bermacam-
macam, antara lain: karena alasan kesehatan, sumber daya yang terbatas, dan
sebagainya.

Indonesia termasuk salah satu negara yang menggunakan alasan

pembatasan konsumsi dalam sistem pemungutan Cukai. Pungutan Cukai
dipakai sebagai instrumen fiskal yang akan membatasi konsumsi terhadap
barang-barang yang dapat merusak kesehatan, seperti : etil alkohol, minuman
mengandung etil alkohol (MMEA) dan produk hasil tembakau. Pungutan
Cukai cocok digunakan sebagai instrumen pengendali konsumsi terutama di
negara-negara berkembang oleh karena pola behaviour konsumsi

12
masyarakatnya cenderung price sensitively. Apabila beban Cukai diterapkan
dalam besaran yang tepat maka pola konsumsi masyarakat cenderung akan
menurun.

Khusus terhadap produk hasil tembakau, organisasi kesehatan dunia

(WHO) memberikan warning yang cukup tegas kepada otoritas negara-negara
anggotanya mengenai bahaya rokok bagi kesehatan. WHO telah merintis suatu
Framework Convention on Tobacco Control (FCTC) sejak tahun 1999. Pada
akhirnya FCTC berhasil disepakati pada tanggal 28 Mei 2003 di Genewa dan
mulai diberlakukan tanggal 27 Februari 2005. Hingga bulan Juli 2009, FCTC
telah diratifikasi oleh 166 negara. Posisi Indonesia sendiri hingga saat ini
masih belum menandatangani dan meratifikasi konvensi tersebut, walaupun
kebijakan ke arah tersebut sudah menjadi wacana yang cukup sering dibahas
oleh otoritas pemerintah.

Adapun hal-hal pokok yang direkomendasikan dalam FCTC sebagai

upaya pengendalian konsumsi rokok dunia, adalah sebagai berikut :
a) Penerapan pajak yang tinggi dengan tujuan kesehatan. Banyak negara-
negara di dunia yang menggunakan Cukai sebagai instrumen
pengendalian konsumsi produk hasil tembakau. Khusus di Indonesia,
pemerintah dapat menerapkan pungutan Cukai dengan tarif maksimal
sebesar 57% dari harga jual eceran atau 275% dari harga jual pabrik.

b) Pelarangan penjualan produk tembakau kepada anak dibawah umur.

Dampak negatif produk hasil tembakau bagi kesehatan cukup
mengkhawatirkan. Beberapa referensi kesehatan menyebutkan bahwa
Konsumsi rokok menjadi salah satu pemicu utama berbagai penyakit
berbahaya seperti: jantung, stroke, hipertensi, kanker paru, dan
sebagainya. Hasil kajian WHO menyebutkan bahwa tingkat konsumsi
konsumsi rokok di negara-negara Asia (negara berkembang) semakin
meningkat, terutama pada usia produktif. Kebiasaan merokok pada usia
dini biasanya akan terus dibawa hingga memasuki usia remaja karena
sifat rokok dapat menimbulkan rasa ketergantungan (addict). Pemerintah
Indonesia juga sudah menyadari dan peduli dengan dampak negatif
produk hasil tembakau. Bentuk kepedulian pemerintah tersebut tertuang

13
 dalam Peraturan Pemerintah nomor No.19 Tahun 2003 tentang
Pengamanan Rokok Bagi Kesehatan.

c) Pelarangan penjualan produk hasil tembakau dalam batangan atau dalam

jumlah kecil.
Salah satu faktor yang dapat meningkatkan jumlah konsumsi produk hasil
tembakau adalah kemudahan akses mendapatkan produk tersebut.
Apabila penjualan eceran produk hasil tembakau dilakukan dengan suatu
kemasan dalam jumlah kecil maka harganya relatif semakin terjangkau
konsumen. Dampaknya akan semakin meningkatkan jumlah konsumsi
produk hasil tembakau, karena semakin banyak orang yang mampu
membeli produk murah tersebut.

2. Peredarannya perlu diawasi

Obyek pungutan Cukai tertentu yang memiliki dampak langsung

terhadap kehidupan masyarakat perlu dijaga dan diawasi peredarannya.
Tujuan utamanya adalah agar tidak menimbulkan gangguan pada kehidupan
sosial dan ekonomi masyarakat. Salah satu obyek Cukai yang memiliki kriteria
ini adalah produk MMEA. Dampak negatif yang dirasakan langsung oleh
masyarakat terhadap peredaran MMEA yang tidak terkontrol adalah
timbulnya keresahan masyarakat.

Oleh karenanya otoritas pemerintah menetapkan kebijakan memungut

Cukai sebagai salah satu upaya untuk mengontrol peredaran MMEA di
pasaran. Logika berfikirnya sederhana saja, apabila produk MMEA dikenakan
cukai maka harga produk relatif akan menjadi lebih mahal. Harga produk yang
mahal akan membatasi akses masyarakat terhadap konsumsi MMEA.

Lantas, apakah karakteristik ini hanya menyangkut BKC MMEA saja,

bagaimana dengan produk hasil tembakau dan etil alkohol? Pertanyaan ini
mungkin muncul dalam benak anda. Kalau melihat dasar alasan pengenaan
Cukai terhadap etil alkohol, kurang lebih hampir sama dengan dasar alasan
pungutan Cukai terhadap MMEA. Hanya saja, etil alkohol bukan merupakan
produk yang langsung dapat dikonsumsi tetapi digunakan sebagai bahan baku
atau bahan penolong untuk keperluan industri.

14
 Sama seperti MMEA, peredaran etil alkohol juga diawasi oleh
pemerintah. Bentuk pengawasan yang dilakukan oleh Pemerintah terhadap
MMEA dan Etil alkohol, adalah :
▪ pada level distributor dan pengecer disyaratkan untuk memiliki ijin di
Bidang Cukai (Nomor Pokok Pengusaha Barang Kena Cukai);
▪ pengangkutan BKC etil alkohol dan MMEA walaupun sudah dilunasi
Cukainya wajib dilindungi dokumen Cukai. Untuk etil alkohol, dalam jumlah
lebih dari 6 liter dan MMEA dalam jumlah lebih dari 6 liter dan kadar lebih
dari 5%.

Khusus untuk produk hasil tembakau, alasan pengenaan Cukainya lebih

ditujukan pada karakteristik pengendalian konsumsi dan juga karakteristik
produk yang dapat berdampak negatif bagi masyarakat dan lingkungan.
Produk hasil tembakau juga dapat menimbulkan dampak negatif bagi
kesehatan individu yang mengkonsumsinya dan juga lingkungan sekitar. Akan
tetapi, perlakuan pengawasan terhadap peredaran produk hasil tembakau
agak sedikit berbeda.

Sejak berlakunya Undang-undang Cukai pada tahun 1996, pelunasan

Cukai hasil tembakau diaplikasikan dengan cara pelekatan pita Cukai. Cara ini
relatif lebih memudahkan dibandingkan BKC yang kewajiban pelunasannya
dilakukan dengan pembayaran. Oleh karena status legalitas produk hasil
tembakau mudah dikenali, maka pada level distributor maupun pengecer
tidak diwajibkan memiliki ijin khusus di Bidang Cukai. Termasuk tidak adanya
kewajiban melindungi dengan dokumen Cukai terhadap peredaran produk
hasil tembakau.

3. Pemakaiannya dapat menimbulkan dampak negatif

Bila melihat Cukai berdasarkan prinsip dasar yang bersifat universal,

pungutan Cukai hanya dipungut terhadap barang-barang tertentu (selective
coverage) sesuai dengn maksud-maksud yang diinginkan otoritas pemerintah
(discremination in intents). Salah satu “intention” yang juga bersifat universal
adalah untuk membatasi barang-barang yang dapat berdampak negatif bagi
masyarakat dan lingkungan. Istilah populernya adalah pajak eksternalitas
negatif.

15
 Pungutan Cukai dapat digunakan sebagai alat atau instrumen fiskal yang
akan membebani pihak-pihak yang menggunakan suatu produk yang
berpotensi menimbulkan dampak negatif. Ketiga BKC (etil alkohol, MMEA dan
hasil tembakau) yang menjadi pilihan Pemerintah Indonesia untuk dikenakan
Cukai memiliki karakteristik dapat menimbulkan dampak negatif. Etil alkohol
dan MMEA memiliki dampak negatif terhadap kesehatan individu dan juga
dampak negatif terhadap kehidupan sosial masyarakat. Hasil tembakau
memiliki dampak negatif terhadap kesehatan individu dan juga kesehatan
masyarakat secara luas.

Esensi konsep “berdampak negatif” dalam penerapan pungutan Cukai

pada hakekatnya memiliki makna yang lebih luas daripada sekedar alasan
berdampak negatif terhadap kesehatan saja. Apabila kita melakukan
benchmarking dengan sistem pengenaan Cukai di negara-negara lain maka
akan ditemukan beberapa produk yang mempertimbangkan dampak terhadap
kesehatan dan lingkungan. Beberapa jenis barang yang dipungut Cukai, dapat
dilihat dalam Tabel 2.
Tabel 2: Jenis Barang yang Dipungut Cukai
Berdasarkan Dampaknya

No. Alasan Pemungutan Cukai Jenis barang yang dipungut Negara pemungut
Cukai
1. Alasan kesehatan Produk tembakau Hampir semua negara
masyarakat Minuman beralkohol Hampir semua negara
Sugar/saccharine France, Germany, India,
Japan, Singapore, Malaysia
coffee Japan
tea Japan
2. Alasan lingkungan semen India, Malaysia
Soap India, Malaysia
Electricity Japan
Ban Malaysia
Bahan perusak ozon (Air Thailand, Japan
Conditioner units)
Battery India
3. Alasan menjaga kelestarian Gasoline Singapore, Japan
sumber daya) Water Singapore
Petroleum products Thailand
Furs (bulu binatang), wood, Japan
timber
Sumber: diolah dari berbagai sumber di web

16
 4. Pembebanan atas dasar keadilan dan keseimbangan

Berdasarkan penjelasan Pasal 2 Undang-undang Cukai, pengertian

karakteristik ini mengacu pada status Cukai sebagai instrumen fiskal yang
dapat dikenakan terhadap barang yang dikategorikan mewah dan/atau
bernilai tinggi, namun bukan merupakan kebutuhan pokok. Tujuan utamanya
adalah menjaga keseimbangan pungutan antara konsumen yang
berpenghasilan tinggi dengan konsumen yang berpenghasilan rendah
(equity).

Bila dikaitkan dengan instrumen fiskal lainnya maka karakteristik dasar

ini memiliki kemiripan dengan karakteristik dasar pemungutan Pajak
Penjualan Barang Mewah (PPnBM). PPnBM merupakan jenis pajak yang
dipungut oleh Direktorat Jenderal Pajak. Dasar hukum pemberlakuannya satu
paket dalam Undang-undang Pajak Pertambahan Nilai. Berbeda dengan obyek
pungutan Cukai, PPnBM dikenakan terhadap obyek berupa:
1) penyerahan Barang Kena Pajak (BKP) yang tergolong mewah yang
dilakukan oleh Pengusaha yang menghasilkan BKP yang tergolong mewah
di dalam Daerah Pabean, dalam kegiatan usaha atau pekerjaannya; dan
2) impor BKP yang tergolong mewah.

PPnBM hanya dikenakan pada saat penyerahan BKP mewah oleh

pabrikan dan pada saat impor BKP mewah. PPnBM tidak dikenakan lagi pada
rantai penjualan setelah itu. Berdasarkan Undang-undang Nomor 8 Tahun
1983 sebagaimana telah diubah terakhir dengan Undang-undang Nomor 42
Tahun 2009 tentang PPN dan PPnBM, dasar pertimbangan pengenaan
PPnBM adalah :
1) perlu keseimbangan pembebanan pajak antara konsumen yang
berpenghasilan rendah dengan konsumen yang berpenghasilan tinggi;
2) perlu adanya pengendalian pola konsumsi atas Barang Kena Pajak yang
tergolong Mewah;
3) perlu adanya perlindungan terhadap produsen kecil atau tradisional;
4) perlu untuk mengamankan penerimaan negara;

17
 Adapun pengertian BKP Mewah sebagaimana dimaksud dalam
Undang-undang PPN dan PPnBM adalah :
1) bahwa barang tersebut bukan merupakan barang kebutuhan pokok; atau
2) barang tersebut dikonsumsi oleh masyarakat tertentu; atau
3) pada umumnya barang tersebut dikonsumsi oleh masyarakat
berpenghasilan tinggi; atau
4) barang tersebut dikonsumsi untuk menunjukkan status; atau
5) apabila dikonsumsi dapat merusak kesehatan dan moral masyarakat,
serta mengganggu ketertiban masyarakat, seperti minuman beralkohol

Dari uraian perbandingan antara Cukai dan PPnBM ini dapat

disimpulkan bahwa beberapa karakteristik Cukai dapat beririsan dengan
karakteristik pungutan PPnBM. PPn.BM dikenakan dengan alasan dasar “perlu
keseimbangan pembebanan pajak antara konsumen yang berpenghasilan
rendah dengan konsumen yang berpenghasilan tinggi”. Alasan ini juga ada
pada pungutan Cukai, yaitu karakteristik “pembebanan atas dasar keadilan
dan keseimbangan”. Selain itu, PPn.BM dipungut dengan maksud
“pengendalian pola konsumsi”. Alasan ini juga ada pada pungutan Cukai, yaitu
karakteristik “pengendalian konsumsi”.

Apabila penerapan Cukai dan PPn.BM dikenakan pada obyek barang

yang sama, maka hal ini akan menimbulkan pungutan pajak berganda (double
taxation). Knechtle (1979) dalam bukunya yang berjudul ”Basic Problems in
International Fiscal Law” mengulas pengertian pajak berganda, sebagai
berikut:
1) dalam arti yang luas, pajak berganda adalah bentuk pembebanan pajak
dan pungutan lainnya lebih dari satu kali, yang dapat berganda atau lebih
atas suatu fakta fiskal.
2) dalam arti yang sempit, pajak berganda adalah semua kasus pemajakan
beberapa kali terhadap suatu subjek dan/atau objek pajak dalam satu
administrasi pajak yang sama, yang mengesampingkan pembebanan
pajak oleh pemerintah daerah.
Dampak langsung yang ditimbulkan dari pungutan pajak berganda akan
dirasakan oleh wajib pajak. Beban pajak yang dipikul menjadi semakin berat.

18
C. Konsep Lingkaran Cukai
Dalam konsep perpajakan, timbulnya hutang (tatbestand) pajak menjadi
titik awal bagi fiskus (pemungut pajak) untuk melakukan proses pengawasan
terhadap obyek pajak. Selanjutnya, titik pengawasan berikutnya beralih
kepada saat pelunasan, fasilitas Cukai, saat penagihan, pengembalian hingga
kadaluwarsanya pungutan pajak. Rangkaian proses kegiatan inilah yang
dikenal sebagai tax circle atau lingkaran pajak. Menganalogikan konsep tax
circle tersebut, maka dapat didefinisikan konsep lingkaran Cukai. Gambaran
sederhana lingkaran Cukai, dapat dilihat dalam gambar 1 berikut.

Gambar 1:
Lingkaran Cukai

Taatbestand

Saat
Saat
Pelunasan
Penagihan

Saat Timbulnya
Hutang Cukai
Fasilitas Cukai

Kadaluwarsa Pengembalian
Cukai

a. Saat Timbulnya Hutang Cukai

Proses lingkaran Cukai akan selalu diawali dengan timbulnya suatu

peristiwa atau perbuatan yang dapat menimbulkan hutang pajak (tatbestand).
Hutang Cukai inilah yang menjadi pangkal semua kegiatan. Sebagai ilustrasi:
perbutaan membuat BKC akan menimbulkan hutang Cukai. Selanjutnya ketika
BKC tersebut akan dikeluarkan dari pabrik maka muncul kewajiban pelunasan
Cukai. Akan tetapi dapat saja kewajiban pelunasan tidak perlu dilakukan

19
ketika BKC mendapat fasilitas Cukai. Begitu seterusnya, hingga timbulnya
kadaluwarsa atas hutang Cukai yang timbul.

Timbulnya kewajiban Cukai untuk BKC diatur dalam pasal 3 ayat (1)
Undang-undang Cukai, sebagai berikut:

Pasal 3 ayat (1) :

Pengenaan Cukai mulai berlaku untuk Barang Kena Cukai yang dibuat di Indonesia pada
saat selesai dibuat dan untuk Barang Kena Cukai yang diimpor pada saat pemasukannya
ke dalam Daerah Pabean sesuai dengan ketentuan Undang-undang tentang Kepabeanan.

Penegasan saat pengenaan Cukai atas suatu barang yang ditetapkan

sebagai BKC adalah penting karena sejak saat itulah secara yuridis telah timbul
utang Cukai sehingga perlu dilakukan pengawasan terhadap barang tersebut
sebab terhadapnya telah melekat hak-hak negara. Pengertian yang dapat
dipahami dari bunyi pasal tersebut adalah konsep waktu mengenai saat
timbulnya hutang Cukai atas BKC yang dibuat di Indonesia.

Untuk BKC yang dibuat di Indonesia, terutang Cukai pada saat selesai
dibuat. Istilah “selesai dibuat”dalam penjelasan pasal ditafsirkan sebagai “saat
proses pembuatan BKC itu selesai dengan tujuan untuk dipakai”.
Sedangkan pengertian mengenai istilah saat terutang Cukai terhadap BKC
impor, pengertiannya sama dengan hal-hal yang dijelaskan dalam Undang-
undang Kepabeanan.

Bila pengertian selesai dibuat tersebut kita kaitkan dengan masing-

masimg BKC maka penulis memaknai pengertian tersebut sebagai berikut :
a) Pengertian “selesai dibuat” untuk BKC etil alkohol adalah saat proses
produksi telah menghasilkan etil alkohol (C2H5OH) atau dalam konsep
sederhananya adalah saat etil alkohol tersebut menetes dari tangki-tangki
produksi untuk ditempatkan kedalam wadah penampungan atau tangki
penyimpanan barang jadi.
b) Pengertian “selesai dibuat” untuk produk BKC MMEA adalah pada saat
MMEA tersebut keluar dari keran-keran produksi untuk ditempatkan ke
dalam wadah penampungan atau langsung dikemas secara eceran.

20
c) Pengertian “selesai dibuat” untuk produk hasil tembakau adalah pada saat
proses produksi hasil tembakau telah menghasilkan produk hasil
tembakau yang siap untuk dikonsumsi. Sebagai contoh: untuk sigaret, saat
selesai dibuat adalah saat proses pelintingan dan pemotongan telah
selesai sehingga sigaret tersebut sudah berbentuk batang demi batang.

Beberapa narasumber senior juga memiliki pendapat lain mengenai

konsep “selesai dibuat” terhadap barang kena Cukai. Pengertian ini harus
dikaitkan dengan konsep pabrik sebagai tempat untuk membuat dan
mengemas BKC untuk penjualan eceran. Dengan demikian saat selesai dibuat
harus dianggap sebagai “saat BKC telah selesai dibungkus untuk penjualan
eceran”. Sebagai wacana pembelajaran, pendapat ini sah-sah saja, namun
penafsiran terhadap konsep selesai dibuat hendaknya dikembalikan kepada
Undang-undang Cukai yang sah.

Dalam hal BKC yang telah selesai dibuat yang masih berada di dalam
pabrik ternyata telah dikonsumsi sebelum dikeluarkan dari pabrik, maka
terhadap BKC tersebut dianggap telah dikeluarkan. Oleh karenanya,
Pengusaha Pabrik wajib melunasi hutang Cukai yang timbul atas BKC yang
selesai dibuat tersebut. Dalam hal ini, petugas Bea dan Cukai berwenang untuk
melakukan pengawasan terhadap BKC yang sudah berstatus terutang Cukai.
Bentuk pengawasan yang paling sederhana adalah dengan mewajibkan
pengusaha pabrik untuk melaporkan jumlah produksi BKC yang dihasilkan
setiap harinya dengan menggunakan dokumen CK-4.

b. Saat Pelunasan Cukai

Ketentuan mengenai saat pelunasan Cukai dan cara pelunasan Cukai

diatur dalam pasal 7 Undang-undang Cukai, yaitu :

Pasal 7 ayat (3):

1) Cukai atas barang kena Cukai yang dibuat di Indonesia, dilunasi pada saat
pengeluaran barang kena Cukai dari pabrik atau tempat penyimpanan.
2) Cukai atas barang kena Cukai yang diimpor dilunasi pada saat barang kena
Cukai diimpor untuk dipakai.

21
 c. Saat Penagihan Cukai

Hutang Cukai timbul karena adanya suatu peristiwa tatbestand

berdasarkan Undang-undang Cukai, yaitu memproduksi BKC di pabrik atau
memasukan BKC ke dalam daerah pabean. Untuk BKC yang dibuat di pabrik,
timbulnya hutang Cukai tidak langsung diikuti dengan proses penagihan Cukai
selama BKC tersebut belum dikeluarkan. Penagihan Cukai mulai dilakukan
mana kala kewajiban-kewajiban Cukai tidak dilunasi setelah 30 (tiga puluh)
hari sejak tanggal diterimanya surat tagihan.

d. Fasilitas Cukai

BKC yang selesai dibuat yang masih berada di dalam pabrik, pada
dasarnya bisa dikeluarkan dengan mendapat fasilitas Cukai. Perlakuan
fasilitas Cukai merupakan bentuk pengecualian dari kewajiban pembayaran
Cukai yang timbul. Ada dua bentuk perlakuan fasilitas Cukai yang diberikan
oleh Undang-undang Cukai, yaitu: fasilitas tidak dipungut Cukai (Pasal 8) dan
pembebasan Cukai (Pasal 9).

e. Pengembalian Cukai

Untuk mewujudkan rasa keadilan kepada subyek Cukai, maka terhadap

kelebihan pembayaran Cukai dan juga kondisi-kondisi pembayaran yang tidak
seharusnya dilakukan diberikan perlakuan pengembalian. Pasal 12 UU Cukai
mengatur secara eksplisit kategori pembayaran Cukai yang mendapat
pengembalian.

f. Kadaluwarsa Hutang Cukai

Alur proses terakhir yang terkait dengan konsep lingkaran Cukai adalah
penetapan masa kadaluwarsanya suatu tagihan Cukai. Pasal 13 Undang-
undang Cukai memberikan penegasan waktu berkaitan dengan kadaluwarsa
hak menagih pungutan Cukai, sebagai berikut:

Pasal 13 :
1) Hak menagih utang berdasarkan Undang-undang ini menjadi kadaluwarsa setelah
sepuluh tahun sejak timbulnya kewajiban membayar;
2) Masa kedaluwarsa sebagaimana dimaksud pada ayat (1) tidak dapat diperhitungkan
dalam hal ada pengakuan utang.

22
 KEGIATAN BELAJAR

KONSEP BKC, SUBJEK CUKAI

TARIF DAN HARGA DASAR BKC
2
A. Objek dan Subjek Cukai
Dalam penerapan Cukai, Indonesia
termasuk kelompok negara yang memungut
Cukai Cukai secara terbatas (limited excise
systems). Cukai dipungut terhadap obyek-obyek
Cukai yang umumnya juga dipungut di berbagai
negara. Secara umum barang-barang yang
dipungut Cukai di berbagai negara antara lain:
tobacco products, alcoholic beverages, petroleum product, motor vehicles, and
various form of entertainment.

Dari sisi subjek Cukai, sistem pemungutan Cukai di Indonesia

menitikberatkan mekanisme pemungutannya pada sektor hulu. Beban Cukai
dipungut pada tingkatan produsen yang merupakan mata rantai pertama
dalam kegiatan di Bidang Cukai. Dalam Undang-undang Cukai, kelompok
kegiatan Cukai yang termasuk dalam kategori sektor hulu ini mencakup:
kegiatan memproduksi BKC, kegiatan mengimpor BKC dan kegiatan sebagai
tempat penyimpanan BKC tertentu. Kegiatan lain yang juga termasuk kriteria
kegiatan di Bidang Cukai adalah distribusi dan penjualan eceran BKC tertentu.

a. Barang Kena Cukai

Dalam konsep Undang-undang Cukai yang menjadi obyek pengenaan

Cukai adalah barang, lazim dikenal dengan istilah Barang Kena Cukai (BKC).
Pasal 2 ayat (2) UU Cukai memberikan pengertian yang lebih tegas mengenai

23
konsep BKC, yaitu barang-barang tertentu yang mempunyai sifat atau
karakteristik yang ditetapkan dalam Undang-undang Cukai. Adapun sifat dan
karakteristik dimaksud telah dijelaskan pada Kegiatan Belajar 1.

Sesuai dengan ketentuan pasal 4 ayat (1) UU Cukai, saat ini pemerintah
Indonesia baru mengenakan pungutan Cukai terhadap tiga jenis BKC, sebagai
berikut:
a) Etil Alkohol atau Etanol, dengan tidak mengindahkan bahan yang
digunakan dan proses pembuatannya;
Etil Alkohol atau Etanol adalah barang cair, jernih, dan tidak berwarna
yang merupakan senyawa organik dengan rumus kimia C2H5OH, yang
diperoleh baik secara peragian dan/atau penyulingan maupun secara
sintesa kimiawi.
b) Minuman Mengandung Etil Alkohol (MMEA) dalam kadar berapapun,
dengan tidak mengindahkan bahan yang digunakan dan proses
pembuatannya, termasuk konsentrat yang mengandung etil alkohol;
Menurut definisi Undang-undang Cukai, MMEA adalah semua barang cair
yang lazim disebut minuman, yang mengandung etil alkohol, yang
dihasilkan dengan cara peragian, penyulingan, atau cara lainnya.
c) Hasil Tembakau, yang meliputi sigaret, cerutu, rokok daun, tembaku iris,
dan hasil pengolahan tembakau lainnya, dengan tidak mengindahkan
digunakan atau tidak bahan pengganti atau bahan pembantu dalam
pembuatannya.

Ketiga jenis BKC yang menjadi obyek Cukai sesuai Undang-undang Cukai
di pasaran bebas memiliki varian yang cukup beraneka ragam. Uraian berikut
ini adalah pengenalan terhadap berbagai jenis BKC agar anda dapat lebih
memahami istilah-istilah yang digunakan di pasaran untuk ketiga jenis BKC
dimaksud.

24
 1. Etil Alkohol
Di pasaran, etil alkohol yang
banyak diproduksi dan diperjualbelikan
sebagai bahan baku untuk MMEA ataupun
bahan baku industri lainnya adalah etil
alkohol yang berasal dari pengolahan molase
(tetes tebu) yang diproses dengan cara
penyulingan (destilled), dengan kadar 95% sampai 96%. Etil alkohol
digunakan sebagai bahan baku industri: farmasi, produk sanitary, bahan
campuran cat, farfumery, dan sebagainya. Etil alkohol juga diperoleh dengan
cara fermentasi, namun kadar alkohol yang dihasilkan relatif rendah. Etil
alkohol hasil fermentasi umumnya dipakai sebagai campuran minuman,
karena aromanya relatif lebih harum dibandingkan dengan etil alkohol hasil
destilasi.

2. Konsentrat Mengandung Etil alkohol

Pengertian Konsentrat adalah bentuk pekatan bahan yang telah

dikurangi atau dihilangkan unsur air atau pelarutnya. Dengan demikian
konsentrat terdiri dari sebagian besar komponen dasar suatu senyawa
tertentu. Keuntungan memproduksi konsentrat adalah untuk kepentingan
efisiensi dalam transportasi. Dengan membentuk etil alkohol secara
konsentrat maka secara fisik akan terjadi penurunan berat dan volume.
Namun konsentrat tersebut dapat kembali dibentuk pada saat penggunaannya
dengan penambahan pelarut.

Berdasarkan definisi Undang-undang Cukai, yang dimaksud dengan

konsentrat yang mengandung etil alkohol (KMEA) adalah bahan yang
mengandung etil alkohol yang digunakan sebagai bahan baku atau bahan
penolong dalam pembuatan MMEA. Pengertian ini dapat dimaknai bahwa

25
KMEA merupakan etil alkohol yang telah dihilangkan unsur air atau zat
pelarutnya.

3. MMEA Lokal Indonesia

MMEA sejenis Bir

Secara umum bir terbuat dari tanaman barley
(sejenis tanaman gandum) tetapi dapat juga terbuat
dari campuran beberapa jenis biji-bijian yang
berbeda-beda di setiap negara. Rasa khas pada bir
disebabkan oleh adanya campuran bunga betina (hop) dari tanaman humulus
lupulus, yang banyak tumbuh di negara Eropa. Cara pembuatannya melalui
proses fermentasi dengan sejenis ragi khusus. Biasanya berkadar alkohol
rendah sekitar 3% sampai dengan 5%, kecuali stout bier (bir hitam) yang
kadar alkoholnya bisa mencapai 8%, termasuk kriteria MMEA Golongan A.

MMEA sejenis Shandy, yaitu minuman ringan yang dicampur dengan bir,
dengan kadar alkohol kurang dari 1%. Dalam ketentuan perdagangan shandy
juga digolongkan pula sebagai minuman beralkohol golongan A.

Anggur atau Anggur obat, istilah ini hanya dikenal di Indonesia yaitu
minuman beralkohol yang berasal dari campuran etil alkohol dengan sari buah
yang difermentasikan (kadar alkohol sekitar 9% sampai 18%).

Arak, adalah sejenis minuman yang mengandung alkohol

(etil alkohol) yang telah dikenal di India, Ceylon dan
Indonesia sejak zaman dulu. Arak pada umumnya dibuat
dari tuak kelapa dengan cara destilasi (penyulingan), namun
dapat juga dibuat dari beras atau beras ketan melalui proses fermentasi dan
pada tahap akhir hasil fermentasi tersebut didistilasi. Di Indonesia khususnya
di daerah Bali, minuman arak merupakan minuman khas tradisional yang
digunakan sebagai sajian (tabuhan) bersama-sama dengan brem dan tuak

26
pada upacara adat dan keagamaan. Secara umum kadar alkohol untuk jenis
minuman arak cukup tinggi yaitu sekitar 38%.

MMEA lainnya, produksi MMEA di Indonesia sebagian besar menggunakan

bahan dasar berupa etil alkohol yang diproduksi oleh Pabrik Etil Alkohol dan
dalam proses selanjutnya dicampur dengan bahan-bahan yang
difermentasikan dan ditambah dengan perasa (essence) tertentu. Di pasaran
kita mengenal produk MMEA lokal yang namanya mirip dengan minuman
produk impor, seperti: whisky, jamaica rum, brandy, dan lain-lain, namun pada
hakekatnya minuman tersebut berasal dari Etil Alkohol dan hanya
ditambahkan perasa (essence) yang mirip dengan minuman produk impor.
Dalam ketentuan perdagangan, minuman tersebut digolongkan sebagai
minuman beralkohol golongan B jika kadarnya lebih dari 5% sampai dengan
20% dan golongan C jika kadarnya lebih dari 20%.

4. MMEA Impor

Wine dan Brandy, secara umum merupakan minuman beralkohol yang

terbuat dari proses fermentasi buah anggur, namun dapat
juga dibuat dari buah plum (plum wine) atau dari buah cherry
(cherry brandy). Yang membedakan antara minuman
wine dengan brandy adalah kadar alkoholnya, untuk
wine sekitar 9% sampai 18% sedangkan brandy kadar
alkoholnya lebih tinggi lagi yaitu minimal 30%.

Cider, merupakan minuman beralkohol yang terbuat dari proses fermentasi

buah apel. Di Inggris istilah cider selalu digunakan untuk minuman beralkohol,
sedangkan di Amerika dan Kanada istilah cider dibedakan, sweet cider untuk
jus apel yang tidak difermentasi sedangkan hard cider adalah istilah untuk jus
apel yang difermentasikan. Kadar alkohol untuk hard cider sama seperti
minuman wine, yaitu sekitar 2% sampai 8%.

27
Whisky, minuman beralkohol yang dibuat dari proses
fermentasi serealia yang mengalami proses mashing
(dihaluskan, dicampur air dan dipanaskan). Hasilnya
didistilasi dan dimatangkan dengan cara disimpan didalam
tong-tong kecil dari kayu (biasanya kayu ek). Jenis-jenis
whisky seperti scotch, rye(gandum hitam), dan bourbon
menunjukkan jenis biji-bijian utama yang digunakan. Kandungan alkohol yang
ada pada whisky kadarnya cukup tinggi, yaitu diatas 30% hingga 40%.

Vodka, Gin dan Genever, merupakan minuman beralkohol

khas dari negeri beruang merah. Diperoleh dari hasil distilasi
terhadap hasil fermentasi berbagai jenis bahan
(umumnya jenis biji-bijian dan kentang). Karakteristik
vodka yang utama adalah dilakukannya proses destilasi
secara tuntas sehingga aroma bahan asal sudah tidak
tersisa sama sekali dan tidak berwarna (bening). Vodka
merupakan bahan dasar dari sejumlah minuman populer seperti: bloody Mary,
Bullshot dan Vodka Martini. Gin merupakan hasil destilasi seperti halnya
vodka, yang diberi flavour dengan cara menambahkan herbal ataupun jenis-
jenis tumbuhan lain khususnya juniper berries. Istilah gin berasal dari nama
minuman genever yang berasal dari Belanda yang berarti juniper. Kadar
alkohol untuk minuman hasil distilasi ini sangat tinggi, yaitu minimal 38%
untuk gin, minimal 30% untuk genever, dan minimal 40% untuk Vodka.

Soju, Sochu, Baijiu. Soju merupakan MMEA

asal Korea, mirip sake yang dibuat dari
beras, kadang-kadang juga dari kentang atau
gandum. Kandungan alkoholnya mencapai
20%. Socchu merupakan minuman
fermentasi beras khas negeri Jepang, namun berbeda dengan sake. Rasa khas

28
sochu lebih pedas dan berbau tanah, dengan kandungan alkohol mencapai
25%. Baijiu adalah minuman khas dari negeri China, hasil penyulingan
sorghum atau gandum. Kandungan Alkoholnya bisa mencapai 40%, sehingga
sering dinamakan sebagai white alcohol atau white wine.

Liqueur : adalah MMEA yang dicampur dengan buah,

tanaman, kacang, rempah, bunga atau krim. Foto diatas
adalah contoh liqueur herbal yang diproduksi di Austria.
Kandungan Alkoholnya sekitar 15% .

Tequila : merupakan minuman khas Meksiko yang dibuat dari fermentasi

rumput Agave Biru (Agave tequilana) dan banyak dibuat di kota Tequila,
Meksiko. Kandungan Alkoholnya sekitar 32%

Rum : merupakan minuman beralkohol yang terbuat dari hasil penyulingan

dan fermentasi tanamanan tebu. Proses pembuatan minuman ini banyak
diproduksi di daerah Karibia dan Amerika Selatan. Kandungan Alkohol dari
Rum ini bisa mencapai 37,5% . Di Indonesia, rum dikenal sebagai bahan
pencampur adonan kue atau puding kue yang bertujuan agar menambah
keharuman kue yang dihasilkan.

5. Aneka Produk Hasil Tembakau

Sigaret, adalah hasil tembakau yang dibuat dari tembakau rajangan yang
dibalut dengan kertas dengan cara dilinting, untuk dipakai, tanpa
mengindahkan bahan pengganti atau bahan pembantu yang digunakan dalam
pembuatannya.

29
 Sigaret Kretek, adalah sigaret yang dalam proses
pembuatannya dicampur dengan cengkeh, atau
bagiannya, baik asli maupun tiruan tanpa memperhatikan
jumlahnya. Jenis rokok kretek berdasarkan sumber
heritage of java (http://heritageofjava.com), pertamakali
diciptakan oleh H. Djamari sekitar tahun 1870 atau 1880. Eksperimen H.
Djamari yang mencampur rokok tembakau dengan rajangan cengkeh, rupanya
sangat cocok dengan cita rasa para pelanggannya, sehingga produk rokok
kreteknya laku keras. Istilah kretek yang menjadi populer di masyarakat
pencinta rokok hingga sekarang ini, konon berasal dari bunyi kretek-kretek
yang dihasilkan dari terbakarnya cengkeh atau bagian dari cengkeh tersebut,
pada rokok H. Djamari pada waktu itu. Berdasarkan proses pembuatannya
dikenal istilah Sigaret Kretek Tangan (SKT) yang mana proses pembuatannya
mulai dari pelintingan, pemasangan filter, pengemasan dalam kemasan eceran
sampai dengan pelekatan pita Cukai dilaksanakan secara manual tanpa
menggunakan mesin, sedangkan Sigaret Kretek Mesin (SKM) proses
pembuatannya baik sebagian atau keseluruhannya menggunakan bantuan
mesin.

Sigaret Putih, adalah sigaret yang dalam pembuatannya

tidak dicampur dengan cengkeh, kelembak, atau
kelembak menyan. Sama halnya dengan proses
pembuatan Sigaret Kretek, proses pembuatan rokok
sigaret putih ini juga dapat dikerjakan secara manual (Sigaret Putih
Tangan/SPT) ataupun dengan bantuan mesin (Sigaret Putih Mesin/SPM).

Sigaret Kelembak Menyan, adalah sigaret yang dalam

pembuatannya dicampur dengan kelembak dan/atau
kemenyan asli maupun tiruan tanpa memperhatikan
jumlahnya.

30
 Cerutu, adalah hasil tembakau yang dibuat dari lembaran-
lembaran daun tembakau, diiris atau tidak, dengan cara
digulung sedemikian rupa dengan daun tembakau untuk
dipakai, tanpa mengindahkan bahan pembantu yang digunakan
dalam pembuatannya.Tanaman tembakau khusus untuk cerutu
(tembakau Virginia) terutama dibudidayakan di negara-negara seperti: Brasil,
Kamerun, Kuba, Republik Dominika, Indonesia, Nikaragua, Meksiko, dan
Amerika serikat. Akan tetapi cerutu yang paling terkenal dan sudah menjadi
ikon negara tersebut adalah cerutu yang berasal dari Kuba.

Rokok Daun, adalah hasil tembakau yang dibuat dengan daun nipah, daun
jagung (klobot) atau sejenisnya dengan cara dilinting untuk dipakai tanpa
mengindahkan bahan pengganti atau bahan pembantu yang digunakan dalam
pembuatannya.

Tembakau Iris (Tis), adalah hasil tembakau yang dibuat dari daun tembakau
yang dirajang, untuk dipakai, tanpa mengindahkan bahan pengganti atau
bahan pembantu yang digunakan dalam pembuatannya.

Hasil produksi Tembakau lainnya, adalah hasil tembakau yang dibuat dari
daun tembakau selain yang disebut diatas yang dibuat secara lain sesuai
dengan perkembangan teknologi dan selera konsumen, tanpa mengindahkan
bahan pengganti atau bahan pembantu yang digunakan dalam pembuatannya.
Sebagai contoh, di tahun
2018 ini Pemerintah
menetapkan vape (cairan
yang digunakan untuk
rokok elektrik) yang
mengandung ekstrak
nikotin daun tembakau,
sebagai produk HPTL.

31
 6. Penambahan dan Pengurangan BKC

Meskipun ketentuan Undang-undang Cukai baru menetapkan obyek BKC

yang terbatas pada ketiga jenis barang sebagaimana dijelaskan sebelumnya,
namun UU Cukai tetap memberikan fleksibilitas bagi pemerintah untuk
menetapkan obyek Cukai baru. Menurut ketentuan pasal 4 ayat (2) UU Cukai,
penambahan atau pengurangan jenis BKC akan diatur lebih lanjut dengan
Peraturan Pemerintah.

Lebih lanjut, penjelasan pasal 4 ayat (2) UU Cukai tersebut memberikan

mekanisme penambahan atau pengurangan BKC. Prinsipnya, penambahan
atau pengurangan jenis BKC harus disampaikan oleh pemerintah kepada alat
kelengkapan DPR yang memBidangi keuangan (komisi XI) untuk
mendapatkan persetujuan. Selanjutnya apabila disetujui DPR, penambahan
atau pengurangan obyek BKC akan dimasukkan dalam Rancangan Undang-
undang tentang Anggaran Pendapatan dan Belanja Negara.

b. Konsep Subyek Cukai

Pada dasarnya, pungutan Cukai adalah salah satu jenis pajak tidak
langsung yang dipungut pemerintah terhadap obyek pajak berupa barang-
barang tertentu yang mempunyai sifat atau karakteristik yang ditetapkan oleh
pemerintah. Pengertian pajak tidak langsung adalah jenis pajak yang mana
beban ekonomisnya dapat dialihkan kepada pihak lain. Artinya, dalam konsep
pajak tidak langsung ada peran unsur-unsur pajak yang lebih dari satu pihak.
Unsur penanggung jawab pajak dan penanggung pajak berada pada reksan
Cukai (pengusaha pabrik, importir dan pengusaha tempat penyimpanan).
Kemudian, unsur pemikul pajak sesungguhnya adalah konsumen BKC itu
sendiri.

32
 Konsep subyek diBidang Cukai diatur secara khusus dalam pasal 14
Undang-undang Cukai, sebagai berikut:

Pasal 14 ayat (1)

Setiap orang yang akan menjalankan kegiatan sebagai:
a. Pengusaha pabrik
b. Pengusaha tempat penyimpanan;
c. Importir barang kena Cukai;
d. Penyalur; atau
e. Pengusaha tempat penjualan eceran
Wajib memiliki izin berupa Nomor Pokok Pengusaha Barang Kena Cukai dari
Menteri

Definisi untuk masing-masing subyek tersebut dapat kami jelaskan, sebagai

berikut:
1) Pengusaha Pabrik adalah orang, baik secara pribadi maupun badan
hukum yang mengusahakan pabrik BKC. Pengertian pabrik BKC adalah
tempat-tempat tertentu termasuk bangunan, halaman, dan lapangan yang
merupakan bagian daripadanya, yang dipergunakan untuk menghasilkan
BKC dan/atau untuk mengemas BKC dalam kemasan untuk penjualan
eceran.
2) Importir BKC adalah orang baik secara pribadi maupun badan hukum
yang memasukan BKC ke dalam daerah pabean.
3) Pengusaha Tempat Penyimpanan adalah orang baik secara pribadi
maupun badan hukum yang mengusahakan tempat penyimpanan etil
alkohol. Pengertian Tempat Penyimpanan adalah tempat, bangunan,
dan/atau lapangan yang bukan merupakan bagian dari pabrik, yang
dipergunakan untuk menyimpan BKC berupa etil alkohol yang masih
terutang Cukai dengan tujuan untuk disalurkan, dijual, atau diekspor.
4) Pengusaha Tempat Penjualan Eceran adalah orang baik secara pribadi
maupun badan hukum yang mengusahakan tempat penjualan eceran.

33
 Pengertian Tempat Penjualan Eceran adalah tempat untuk menjual secara
eceran BKC berupa etil alkohol atau MMEA kepada konsumen akhir.
5) Penyalur adalah orang baik secara pribadi maupun badan hukum yang
menyalurkan atau menjual BKC yang sudah dilunasi Cukainya yang
semata-mata ditujukan bukan kepada konsumen akhir.

B. Konsep Tarif Cukai dan Harga Dasar BKC

a. Konsep Tarif Cukai

Berdasarkan pasal 5 ayat (3) UU Cukai, sistem tarif Cukai yang dapat
dikenakan terhadap BKC dibedakan menjadi tiga jenis, yaitu:
1) tarif Cukai advalorum (persentase), yaitu tarif Cukai yang dikenakan
dalam bentuk persentase dari harga dasar BKC. Pernah diterapkan
terhadap BKC Hasil Tembakau pada masa sebelum tahun 2007.
2) tarif Cukai adnatorum (spesifik), yaitu tarif Cukai yang dikenakan dalam
bentuk jumlah dalam rupiah untuk setiap satuan BKC. Pada saat ini, jenis
tarif Cukai spesifik diberlakukan terhadap seluruh jenis BKC.
3) tarif gabungan, merupakan pengenaan gabungan dua jenis tarif yang
berbeda yaitu tarif advalorum dan spesifik terhadap BKC.

Dalam ketentuan UU Cukai, besaran tarif Cukai yang secara detail diatur
adalah sistem tarif Cukai advalorum. Pasal 5 ayat (1) dan (2) besaran tarif
Cukai advalorum tertinggi sebagai berikut:
1) untuk BKC berupa hasil tembakau yang dibuat di Indonesia adalah
275% dari harga dasar apabila harga dasar yang digunakan adalah harga
jual pabrik, sedangkan apabila harga dasar yang digunakan adalah harga
jual eceran maka tarif maksimal yang boleh ditetapkan adalah sebesar
57%;
2) untuk BKC berupa hasil tembakau yang diimpor adalah 275% dari
harga dasar apabila harga dasar yang digunakan adalah nilai pabean
ditambah bea masuk, sedangkan apabila harga dasar yang digunakan

34
 adalah harga jual eceran maka tarif maksimal yang boleh ditetapkan
adalah sebesar 57%;
3) untuk BKC lainnya yang dibuat di Indonesia adalah 1.150% dari harga
dasar apabila harga dasar yang digunakan adalah harga jual pabrik (supply
price), sedangkan apabila harga dasar yang digunakan adalah harga jual
eceran maka tarif maksimal yang boleh ditetapkan adalah sebesar 80%;
4) untuk BKC lainnya yang diimpor adalah 1.150% dari harga dasar apabila
harga dasar yang digunakan adalah nilai pabean ditambah bea masuk,
sedangkan apabila harga dasar yang digunakan adalah harga jual eceran
maka tarif maksimal yang boleh ditetapkan adalah sebesar 80%.

Penetapan tarif Cukai terhadap etil alkohol menggunakan sistem tarif

Cukai spesifik murni. Artinya, tarif Cukai spesifik dikenakan secara flat (saat
ini sebesar Rp. 20.000/liter) terhadap segala jenis etil alkohol tanpa
membedakan kadar etil alkoholnya. Terhadap BKC MMEA, sistem tarif
Cukainya menggunakan sistem tarif Cukai spesifik, namun besarannya
bervariatif yang dibedakan menurut kadar etil alkohol yang terkandung dalam
MMEA.

Untuk BKC hasil tembakau, sistem penetapan tarif Cukainya juga

menggunakan sistem tarif spesifik, namun besaran tarif Cukainya masih
ditentukan oleh beberapa variabel lain, yaitu: jenis hasil tembakau, golongan
pengusaha dan kluster harga jual eceran hasil tembakau.

b. Konsep Harga Dasar Barang Kena Cukai

Dalam penetapan pungutan Cukai terhadap BKC, selain komponen tarif

maka komponen harga juga memiliki peran yang cukup strategis terhadap
penerimaan Cukai. Komponen harga juga menjadi variabel yang harus
diperhitungkan pemerintah dalam setiap pengambilan kebijakan penerimaan
Cukai. Harga Dasar, pengertiannya adalah harga yang dijadikan sebagai

35
patokan dalam perhitungan besarnya nilai Cukai terhadap suatu BKC. Harga
dasar ini dapat berupa harga jual pabrik, harga jual eceran atau nilai pabean
yang ditambah dengan bea masuk (khusus BKC impor). Konsep harga dasar
BKC dalam UU Cukai diatur secara khusus dalam pasal 6, sebagai berikut:

Pasal 6
1) Harga dasar yang digunakan untuk perhitungan Cukai atas barang kena Cukai
yang dibuat di Indonesia adalah harga jual pabrik atau harga jual eceran.
2) Harga dasar yang digunakan untuk perhitungan Cukai atas barang kena Cukai
yang diimpor adalah nilai pabean ditambah bea masuk atau harga jual eceran

1. Harga Jual Pabrik

Konsep Harga Jual Pabrik (HJP) atau lazim dikenal dengan istilah supply
price, pengertiannya adalah harga penyerahan pabrik kepada penyalur atau
konsumen yang di dalamnya belum termasuk Cukai. Harga jual pabrik
merupakan harga penawaran BKC di tingkat produsen. Ilustrasi contoh
berikut ini dapat memperjelas pengertian harga jual pabrik.

Tabel 3:
Komponen Harga suatu Produk BKC HT

No. Harga Bahan dan Biaya Rp.

1. Tembakau campur
2. Cengkeh rajangan
3. Saus
4. Filter
5. Pembalut kertas, daun tembakau
klobot/lainnya termasuk ongkos cetak
6. Kertas kaca
7. Kertas longsong atau kemasan termasuk
ongkos cetak
8. Kertas aluminium foil
9. Sluit segel/etiket luar
10. Kertas pres dan bal
11. Bahan perekat
12. Ongkos: linting, giling dan gunting
13. Ongkos: pengemasan, pres dan bal
14. Biaya penjualan/pengangkutan
15. Biaya perusahaan
16. Biaya Lain-lain
17. TOTAL HARGA POKOK
18. Cukai
19. PPN hasil tembakau

36
 20. Keuntungan Pengusaha
21. HARGA TRANSAKSI PABRIK
22 Keuntungan distri butor, agen dan pengecer
23 HARGA JUAL ECERAN

Komponen pembentukan harga dasar suatu produk BKC umumnya

terdiri atas bahan baku produk dan biaya-biaya lain yang dibutuhkan
sebagaimana dilustrasikan dalam tabel 2.1. Dari sekian banyak kompenen
bahan dan biaya yang dibutuhkan (poin 1 s.d. poin 16), maka akan
menghasilkan komponen harga pokok barang (poin 17). Berdasarkan konsep
harga jual pabrik sesuai definisi Undang-undang Cukai maka komponen harga
pada poin 17 adalah komponen harga jual pabrik.

2. Harga Jual Eceran

Harga Jual Eceran (HJE) atau pengertiannya adalah harga jual pada
tingkat eceran yang ditetapkan oleh pemerintah sebagai dasar penghitungan
besarnya Cukai. Oleh karena pembentukan komponen harga jual eceran
merupakan suatu penetapan oleh pemerintah, maka komponen HJE juga
dikenal dengan istilah lain sebagai official price. Komponen HJE menjadi suatu
variabel yang sangat menentukan apabila sistem tarif Cukai yang diberlakukan
adalah sistem tarif advalorum.

Komponen HJE merupakan harga yang idealnya akan diterima oleh

pihak konsumen atas pembelian BKC yang dikonsumsinya. Komponen HJE
sudah memeperhitungkan harga bahan baku, biaya-biaya produksi,
keuntungan-keuntungan dan juga pajak serta Cukai yang harus dibayar oleh
konsumen. Berdasarkan ilustrasi dalam Tabel 2.1 di atas, maka komponen HJE
akan berada pada baris terakhir (poin no. 23).

Dalam sistem kebijakan penerimaan Cukai, pemerintah menetapkan HJE

atas dasar usulan harga yang diajukan oleh produsen. Umumnya usulan harga
tersebut sudah ditentukan batasan minimalnya oleh pemerintah. Ketentuan

37
inilah yang melahirkan istilah Harga Jual Eceran Minimum, pengertiannya
adalah harga jual eceran serendah-rendahnya yang boleh diajukan oleh
Pengusaha Pabrik. Konsep ini dikenal dalam pengajuan penetapan tarif Cukai
hasil tembakau.

Meskipun HJE atas suatu produk BKC sudah ditetapkan oleh pemerintah
namun di tingkat pasar, harga peroleh konsumen tidak selalu sama dengan
HJE. Harga di tingkat konsumen dapat melebihi atau lebih rendah dari HJE
penetapan pemerintah. Hal inilah yang melahirkan konsep Harga Transaksi
Pasar (demand price). Pengertiannya adalah besaran harga transaksi
penjualan atas BKC yang nyata-nyata terjadi di tingkat konsumen. HTP tentu
saja akan bervariasi, namun DJBC akan melakukan pemantauan terhadap
perkembangan harga pasar, khususnya terhadap hasil tembakau.

38
 Kegiatan Belajar

PERIZINAN CUKAI
3
Sistem pemungutan cukai di Indonesia
menitikberatkan mekanisme pemungutan cukai
pada sektor hulu. Beban cukai dipungut pada
tingkatan produsen yang merupakan mata rantai
pertama dalam kegiatan di bidang cukai. Dalam
Undang-undang Cukai, kelompok kegiatan cukai
yang termasuk dalam kategori sektor hulu ini
mencakup: kegiatan memproduksi BKC, kegiatan mengimpor BKC dan
kegiatan sebagai tempat penyimpanan BKC tertentu. Kegiatan lain yang juga
termasuk kriteria kegiatan di bidang cukai adalah distribusi dan penjualan
eceran BKC tertentu.

Di sisi lain, karakteristik pungutan cukai yang bersifat “regulatory”

menuntut otoritas pemerintah agar melakukan pengawasan terhadap setiap
mata rantai kegiatan produksi dan pemasaran BKC. Salah satu bentuk
pengawasan terhadap kegiatan di bidang cukai adalah kewajiban memiliki izin
dari otoritas pemerintah. Khusus yang berkaitan dengan Undang-undang
Cukai, subyek cukai diwajibkan untuk memiliki Nomor Pokok Pengusaha
barang Kena Cukai (NPPBKC) sebelum melakukan kegiatan di bidang cukai
tersebut.

A. Ketentuan Umum Penerbitan NPPBKC

Untuk menjalankan kegiatan di bidang cukai baik sebagai pengusaha
pabrik, importir, penyalur dan sebagainya maka setiap orang terlebih dahulu
wajib memiliki izin dari Menteri Keuangan. Perizinan terhadap pengusaha
barang kena cukai dikeluarkan dalam bentuk Nomor Pokok Pengusaha Barang
Kena Cukai (NPPBKC). Hal ini secara tegas diatur di dalam ketentuan pasal 14
Undang-undang Cukai. Ketentuan perizinan dalam pasal 14 tersebut juga
menegaskan posisi Menteri Keuangan sebagai pihak yang berhak

39
mengeluarkan izin, meskipun dalam pelaksanaan operasionalnya wewenang
tersebut didelegasikan kepada Direktur Jenderal Bea dan Cukai c.q. Kepala
Kantor Bea dan Cukai.

Sebagai pelaksanaan ketentuan perizinan di bidang cukai tersebut,

pemerintah telah menerbitkan Peraturan Pemerintah Nomor 72 tahun 2008
tentang Nomor Pokok Pengusaha Barang Kena Cukai. Kemudian untuk
pengaturan teknis tatacara penerbitan NPPBKC, telah dikeluarakan peraturan
operasional berupa Perauran Menteri Keuangan.

Yang perlu dipahami bahwa, NPPBKC yang diberikan Menteri sama

sekali tidak mengurangi kewajiban untuk memenuhi izin-izin dari instansi
terkait lainnya berdasarkan lingkup tugas, fungsi dan wewenangnya masing-
masing, sesuai ketentuan peraturan perundang-undangan yang berlaku.
Sebagai contoh, untuk izin NPPBKC sebagai Penyalur atau Pengusaha Tempat
Penjualan Eceran MMEA maka Pengusaha diwajibkan pula untuk memiliki
Surat Izin Usaha Perdagangan Minuman Beralkohol (SIUP-MB) yang
dikeluarkan oleh Departemen Perdagangan dan juga rekomendasi dari
Kepolisian setempat.

a. Istilah-Istilah Dalam NPPBKC

Berkaitan dengan ketentuan umum pemberian NPPBKC, berikut ini

adalah penjelasan terhadap istilah-istilah yang digunakan berkaitan dengan
subyek yang wajib memiliki izin NPPBKC.
1. Pabrik adalah tempat tertentu termasuk bangunan, halaman, dan
lapangan yang merupakan bagian daripadanya, yang dipergunakan
untuk menghasilkan barang kena cukai dan/atau untuk mengemas
barang kena cukai dalam kemasan untuk penjualan eceran;
2. Pengusaha Pabrik adalah orang yang mengusahakan pabrik barang
kena cukai;
3. Tempat Penyimpanan adalah tempat, bangunan, dan/atau lapangan
yang bukan merupakan bagian dari Pabrik, yang dipergunakan untuk
menyimpan barang kena cukai berupa etil alkohol yang masih terutang
cukai dengan tujuan untuk disalurkan, dijual atau diekspor;
4. Pengusaha Tempat Penyimpanan adalah orang yang mengusahakan
Tempat Penyimpanan etil alkohol;

40
 5. Tempat usaha Importir adalah tempat, bangunan, halaman dan/atau
lapangan yang dipergunakan untuk kegiatan usaha dan/atau untuk
menimbun barang kena cukai asal impor yang sudah dilunasi cukainya;
6. Importir BKC adalah orang yang memasukkan barang kena cukai ke
dalam daerah pabean;
7. Tempat Usaha Penyalur adalah tempat, bangunan, halaman, dan/atau
lapangan yang dipergunakan untuk kegiatan usaha dan/atau untuk
menimbun barang kena cukai yang sudah dilunasi cukainya, yang akan
disalurkan atau dijual semata-mata ditujukan bukan kepada konsumen
akhir.
8. Penyalur adalah orang yang menyalurkan atau menjual barang kena
cukai yang sudah dilunasi cukainya yang semata-mata ditujukan bukan
kepada konsumen akhir. Berdasarakan aturan Undang-undang cukai
dan PP Nomor 72 tahun 2008, kegiatan cukai sebagai penyalur MMEA
dan etil alkohol diwajibkan untuk memiliki NPPBKC. Dalam
pelaksanaannya sesuai dengan Peraturan Menteri Keuangan Nomor
201/PMK.04/2008 dan PMK Nomor 202/PMK.04/2008, kewajiban
untuk memiliki NPPBKC terhadap kegiatan usaha sebagai penyalur
hanya diatur terhadap BKC berupa MMEA saja.
9. Tempat Penjualan Eceran (TPE) adalah tempat untuk menjual secara
eceran barang kena cukai berupa MMEA atau Etil Alkohol kepada
konsumen akhir;
10. Pengusaha TPE adalah orang yang mengusahakan TPE baik TPE MMEA
atau TPE Etil Alkohol.

b. Subyek Yang Berkewajiban Memiliki NPPBKC

Berdasarkan aturan Undang-undang Cukai, subyek yang wajib memiliki

izin di bidang cukai adalah :
1) Pengusaha Pabrik;
2) Pengusaha Tempat Penyimpanan;
3) Importir Barang Kena Cukai;
4) Penyalur;
5) Pengusaha Tempat Penjualan Eceran (TPE)

41
 Gambar 2:
Pengusaha Wajib NPPBKC

c. Pemegang Izin NPPBKC

Izin NPPBKC sebagai Pengusaha di bidang Cukai diberikan kepada :

1. Orang yang berkedudukan di Indonesia;
2. Orang yang secara sah mewakili badan hukum atau orang pribadi yang
berkedudukan di luar Indonesia.
Dalam hal pemegang izin NPPBKC adalah orang pribadi, apabila yang
bersangkutan meninggal dunia, maka izin NPPBKC dapat dipergunakan
selama dua belas bulan sejak tanggal meninggalnya yang bersangkutan oleh
ahli waris atau yang dikuasakan dan setelah lewat jangka waktu tersebut izin
wajib diperbaharui.

d. Pengecualian Kewajiban Memiliki Izin NPPBKC

Terhadap orang tertentu yang memproduksi BKC ataupun melakukan

kegiatan usaha yang berkaitan dengan BKC, dikecualikan dari kewajiban
memiliki NPPBKC. Hal ini berkaitan dengan pemberian fasilitas di bidang
cukai sebagaimana diatur dalam pasal 8 dan pasal 9 Undang-undang Nomor
11 Tahun 1995 jo. Undang-undang Nomor 39 Tahun 2007 tentang Cukai dan

42
juga mempertimbangkan efektifitas pengawasan. Adapun subyek yang
dikecualikan dari kewajiban memiliki NPPBKC adalah sebagai berikut :
1) Orang yang membuat tembakau iris yang dibuat dari tembakau hasil
tanaman di Indonesia yang tidak dikemas untuk penjualan eceran atau
dikemas untuk penjualan eceran dengan bahan pengemas tradisional
yang lazim dipergunakan, apabila :
a. Dalam pembuatannya tidak dicampur atau ditambah dengan
tembakau yang berasal dari luar negeri atau bahan lain yang lazim
dipergunakan dalam pembuatan hasil tembakau;
b. Pada pengemas atau tembakau irisnya tidak dibubuhi atau dilekati
atau dicantumkan cap, merek dagang, etiket, atau sejenis dengan itu.
2) Orang yang membuat minuman mengandung etil alkohol yang diperoleh
dari hasil peragian atau penyulingan, apabila :
a. Dibuat oleh rakyat Indonesia;
b. Pembuatannya dilakukan secara sederhana;
c. Produksi tidak melebihi 25 (dua puluh lima) liter setiap hari;
d. Tidak dikemas dalam kemasan penjualan eceran.
3) Orang yang mengimpor BKC yang mendapat pembebasan cukai :
a. Untuk keperluan penelitian dan pengembangan ilmu penegetahuan
b. Untuk keperluan perwakilan negara asing beserta para pejabatnya
yang bertugas di Indonesia berdasarkan asas timbal balik;
c. Untuk keperluan tenaga ahli bangsa asing yang bertugas pada Badan
atau Organisasi Internasional di Indonesia;
d. Yang dibawa oleh penumpang, awak sarana pengangkut, pelintas
batas atau kiriman dari Luar Negeri, dalam jumlah tertentu;
e. Untuk tujuan sosial.
4) Pengusaha Tempat Penjualan Eceran etil alkohol yang jumlah
penjualannya dalam sehari maksimal 30 (tiga puluh) liter
5) Pengusaha Tempat Penjualan Eceran MMEA dengan kadar paling tinggi
5% (lima persen)

e. Masa Berlakunya NPPBKC

Masa berlakunya pemberian izin NPPBKC terhadap pengusaha pabrik

dan importir BKC adalah selama yang bersangkutan masih menjalankan
kegiatan usahanya. Pengertiannya adalah bahwa NPPBKC berlaku selama

43
Orang yang mendapat penunjukkan sebagai pemegang NPPBKC baik mewakili
kepentingan pribadinya ataupun mewakili kepentingan suatu Badan Usaha
tetap menjalankan kegiatan usaha di bidang cukai tersebut. Apabila sudah
tidak lagi mewakili, maka izin NPPBKC yang dipegangnya tersebut menjadi
batal.

Berkaitan dengan posisi pemegang NPPBKC di suatu Badan Usaha yang

telah dipindahtangankan, maka pemilik baru harus segera mengajukan
permohonan perubahan NPPBKC dengan melampirkan bukti-bukti
pemindahtanganan tersebut. Bukti-bukti yang wajib dilampirkan antara lain
adalah: salinan akte notaris, perdsetujuan akta perubahan Anggaran Dasar
perusahaan dan sebagainya.

Masa berlakunya pemberian izin NPPBKC terhadap tempat

penyimpanan etil alkohol, penyalur dan Tempat Penjualan Eceran BKC
tertentu adalah selama lima tahun, dan setiap kali dapat diperpanjang untuk
jangka waktu yang sama. Adapun maksud dari pembatasan jangka waktu
hanya selama lima tahun ini didasarkan atas pertimbangan bahwa
karakteristik Barang Kena Cukai etil alkohol dan MMEA tersebut mudah
menimbulkan dampak negatif terhadap kesehatan dan menimbulkan
kerawanan sosial, sehingga pengawasan terhadap peredaran dan
penggunaannya perlu lebih diperketat.

f. Pembekuan Izin NPPBKC

Yang dimaksud dengan pembekuan izin adalah tidak diperbolehkannya

Pengusaha yang memiliki NPPBC untuk melakukan kegiatan usaha di bidang
cukai sampai dengan diterbitkannya keputusan pemberlakuan kembali atau
pencabutan izin, tanpa mengurangi kewajiban yang harus diselesaikan kepada
negara.

Izin NPPBKC bagi Pengusaha BKC dapat dibekukan, dalam hal :

1) adanya bukti permulaan yang cukup bahwa pemegang izin NPPBKC
melakukan pelanggaran pidana di bidang cukai, antara lain :
a. Laporan Kejadian
b. Berita Acara Wawancara
c. Laporan Hasil Penyelidikan
d. Keterangan saksi ahli

44
 e. Barang bukti
2) adanya bukti yang cukup sehingga persyaratan perizinan tidak lagi
dipenuhi:
a. Pemegang izin NPPBKC tidak lagi mewakili kepentingan Badan
Hukum atau orang pribadi yang berkedudukan di luar Indonesia
b. Persyaratan Fisik lokasi bangunan atau tempat usaha tidak lagi
dipenuhi
c. Persyaratan administrasi pemberian izin NPPBKC tidak lagi dipenuhi
d. Adanya kesamaan nama perusahaan dengan nama pabrik, importir,
penyalur, atau TPE lainnya yang telah mendapatkan NPPBKC
3) pemegang izin berada dalam pengawasan kurator sehubungan dengan
utangnya.

g. Pencabutan Izin

Pengertian pencabutan izin NPPBKC adalah bahwa Izin kegiatan di

bidang Cukai yang dimiliki Pengusaha BKC tidak lagi berlaku baik karena
kemauan sendiri ataupun dicabut oleh otoritas yang sah. Izin NPPBKC dapat
dicabut, dalam hal :
1) atas permohonan pemegang izin yang bersangkutan ;
2) tidak dilakukan kegiatan selama satu tahun ;
3) persyaratan perizinan tidak lagi dipenuhi ;
4) pemegang izin tidak lagi secara sah mewakili badan hukum atau orang
pribadi yang berkedudukan di luar Indonesia ;
5) pemegang izin dinyatakan pailit ;
6) pemilik izin meninggal dunia dan ahli waris tidak melakukan perubahan
NPPBKC dalam jangka waktu 12 bulan setelah pemilik meninggal dunia;
7) pemegang izin dipidana berdasarkan keputusan hakim yang telah
mempunyai kekuatan hukum tetap karena melanggar ketentuan undang-
undang ini ;
8) pemegang izin kedapatan memproduksi barang lain selain BKC yang
diizinkan
9) Izin berupa NPPBKC dipindahtangankan, dikuasakan, dan/atau
dikerjasamakan dengan orang/pihak lain tanpa persetujuan Menteri.

Dalam hal izin NPPBKC dicabut maka terhadap barang kena cukai yang
belum dilunasi cukainya yang masih berada di dalam Pabrik atau Tempat

45
Penyimpanan harus dilunasi cukainya dan dikeluarkan dari Pabrik atau
Tempat Penyimpanan dalam waktu 30 (tiga puluh) hari sejak diterimanya
surat keputusan pencabutan izin. Dalam hal ketentuan tersebut tidak
dipenuhi, maka BKC yang bersangkutan dimusnahkan atau diatur lebih lanjut
dengan Keputusan Menteri Keuangan. BKC yang telah dilunasi cukainya dan
berada di tempat usaha importir barang kena cukai, penyalur, dan pengusaha
tempat penjualan eceran, yang izinnya telah dicabut, harus dipindahkan ke
tempat usaha importir barang kena cukai, penyalur, atau pengusaha tempat
penjualan eceran lainnya atau dimusnahkan.

h. Perubahan NPPBKC

Perubahan nama perusahaan, kepemilikan perusahaan,

lokasi/bangunan/tempat usaha yang tercantum dalam NPPBKC, hanya dapat
dilakukan setelah mendapat persetujuan dari Direktur Jenderal Bea dan Cukai
atau Pejabat yang ditunjuknya atas nama Menteri Keuangan. Untuk hal
tersebut, subyek pemegang NPPBKC yang akan melakukan perubahan nama
perusahaan, kepemilikan perusahaan, lokasi/bangunan Pabrik atau Tempat
Penyimpanan, harus mengajukan permohonan perubahan NPPBKC kepada
Kepala Kantor Bea dan Cukai.

1. Perubahan nama perusahaan dan kepemilikan perusahaan

Permohonan wajib dilampirkan bukti administrasi, sebagai berikut :

1) Salinan/fotocopi akta notaris;
2) Salinan/fotocopi persetujuan akta perubahan anggaran dasar
perusahaan dari instansi yang tugas dan tanggung jawabnya di bidang
hukum, khusus bagi pengusaha yang berstatus badan hukum;
3) Salinan/fotocopi perubahan Izin Usaha Industri dari instansi yang tugas
dan tanggung jawabnya di bidang perindustrian dan/atau perdagangan;
4) Salinan/fotocopi perubahan Izin Usaha Perdagangan dari instansi yang
tugas dan tanggung jawabnya di bidang perindustrian dan/atau
perdagangan; dan
5) Salinan/fotocopi perubahan Nomor Pokok Wajib Pajak.

46
 2. Perubahan lokasi/bangunan Pabrik atau Tempat Penyimpanan

Permohonan wajib dilampirkan bukti administrasi, sebagai berikut :

1) Salinan/fotocopi Izin Mendirikan Bangunan (IMB) dari pemerintah
daerah setempat;
2) Salinan/fotocopi Izin berdasarkan Undang-Undang Gangguan dari
pernerintah daerah setempat;
3) Salinan/fotocopi perubahan Izin Usaha Industri dari instansi yang tugas
dan tanggung jawabnya di bidang pcrindustrian dan/atau perdagangan;
4) Salinan/fotocopi perubahan Izin Usaha Perdagangan dari instansi yang
tugas dan tanggung jawabnya di bidang perindustrian dan/atau
perdagangan; dan
5) Salinan/fotocopi perubahan Nomor Pokok Wajib Pajak.

3. Perubahan jenis hasil tembakau :

Permohonan wajib dilampirkan bukti administrasi, sebagai berikut :

1) Salinan/fotocopi perubahan Izin Usaha Industri dari instansi yang tugas
dan tanggung jawabnya di bidang pcrindustrian dan/atau perdagangan;
2) Salinan/fotocopi perubahan Izin Usaha Perdagangan dari instansi yang
tugas dan tanggung jawabnya di bidang perindustrian dan/atau
perdagangan

Terhadap permohonan perubahan lokasi, bangunan atau tempat usaha

dan perubahan terhadap jenis hasil tembakau, dilakukan pemeriksaan lokasi
pabrik atau tempat usaha importir. Dalam hal permohonan diterima secara
lengkap dan benar, Kepala Kantor atas nama Menteri Keuangan dalam jangka
waktu paling lama 30 (tiga puluh) hari wajib menetapkan Keputusan
Perubahan NPPBKC dengan menggunakan format standar. Dalam hal
permohonan ditolak, Kepala Kantor memberikan surat penolakan dengan
menyebutkan alasan penolakan.

i. Penomoran NPPBKC

Untuk memberikan keseragaman dalam hal identifikasi data pemegang

NPPBKC maka penomoran NPPBKC ditetapkan secara standar dengan
mengacu kepada ketentuan Surat Edaran Direktur Jenderal Bea dan Cukai
Nomor : SE-03/BC/2009. Adapun sistem penomoran yang harus digunakan

47
dalam pemberian izin NPPBKC adalah sebagai berikut :
1) Sistem Penomoran NPPBKC terdiri dari 10 (sepuluh) digit, sebagai berikut:
a) 4 (empat) digit pertama merupakan kode Kantor penerbit
NPPBKC
b) 1 (satu) digit kelima merupakan kode jenis usaha, dengan rincian
bahwa kode angka “1” untuk pabrik , angka “2” untuk importir, angka
“3” untuk Tempat Penyimpanan, angka “4” untuk Tempat Penjualan
Eceran, dan angka “5” untuk Penyalur.
c) 1 (satu) digit keenam merupakan kode jenis Barang Kena Cukai,
dengan rincian bahwa kode angka “1” untuk jenis BKC etil alkohol,
angka “2” untuk jenis BKC MMEA, dan angka “3” untuk jenis BKC hasil
tembakau.
d) 4 (empat) digit terakhir merupakan nomor urut NPPBKC sesuai
dengan nomor urut pemberian di masing-masing Kantor Bea dan
Cukai.
2) Dalam rangka tertib administrasi dan menghindari duplikasi, pemberian
nomor urut NPPBKC baru maupun pembaharuan, untuk 4 (empat) digit
terakhir harus dimulai dengan angka 1001 (seribu satu) .
3) Contoh Penomoran NPPBKC :
a) Pengusaha Pabrik MMEA PT. “A” (pabrik baru) berada di wilayah
pengawasan KPPBC Tipe Madya Cukai Malang mengajukan
permohonan NPPBKC. Setelah dilakukan proses penelitian
administratif dan pemeriksaan lokasi sesuai ketentuan yang berlaku,
kedapatan Pabrik MMEA PT. “A” telah memenuhi persyaratan dan layak
diberikan NPPBKC. Terhadap Pabrik MMEA PT. “A” diberikan NPPBKC
dengan asumsi nomornya adalah 0706.1.2. 1001. Makna dari
penomoran ini adalah :
▪ Angka 0706 adalah kode Kantor Penerbit NPPBKC untuk KPPBC
Tipe Madya Cukai Malang
▪ Angka 1 adalah kode untuk pabrik Barang Kena Cukai
▪ Angka 2 adalah kode untuk MMEA
▪ Angka 1001 adalah nomor urut yang diberikan untuk pabrik MMEA
PT “A” (urutan ke-1 atas NPPBKC yang diterbitkan oleh KPPBC Tipe
Madya Cukai Malang)

48
b) TPE MMEA PT. “B” (TPE lama) telah mempunyai NPPBKC dengan nomor
0603.4.2. 0205 berada di wilayah pengawasan KPPBC Tipe Madya Cukai
Kudus. Sesuai ketentuan, maka NPPBKC wajib diperbaharui oleh pemegang
NPPBKC dengan mengajukan permohonan dan wajib memenuhi persyaratan
yang telah ditetapkan sesuai PMK Nomor 201/PMK.04/2008. Setelah
dilakukan proses penelitian administratif dan pemeriksaan lokasi sesuai
ketentuan yang berlaku kedapatan TPE MMEA PT. “B” telah memenuhi
persyaratan dan layak diberikan NPPBKC. Berdasarkan catatan pada KPPBC
Tipe Madya Cukai Kudus, diketahui bahwa KPPBC Tipe Madya Cukai Kudus
belum pernah menerbitkan NPPBKC TPE MMEA. Maka terhadap TPE MMEA
PT. “B” diberikan NPPBKC dengan nomor 0603.4.2. 1001 , artinya bahwa :
▪ Angka 0603 adalah kode Kantor penerbit NPPBKC untuk KPPBC
Tipe Madya Cukai Kudus
▪ Angka 4 adalah kode untuk TPE
▪ Angka 2 adalah kode untuk MMEA
▪ Angka 1001 adalah nomor urut yang diberikan untuk TPE MMEA
PT. “B”

49
 Gambar 3:
Contoh NPPBKC

50
B. Tatacara Pengajuan Izin NPPBKC
Untuk mendapatkan izin NPPBKC sebagai Pengusaha BKC maka
Pengusaha wajib mengajukan permohonan kepada Kepala Kantor Bea dan
Cukai setempat. Sesuai dengan ketentuan Undang-undang Cukai, pemberian
izin NPPBKC merupakan wewenang yang dimiliki oleh Menteri Keuangan,
akan tetapi dalam pelaksanaan operasionalnya wewenang ini telah
didelegasikan hingga pada level Kepala Kantor Bea dan Cukai. Hal ini
dimaksudkan untuk lebih memberi kemudahan kepada para pengusaha yang
ingin mendapatkan izin ukegiatan di bidang cukai.

Proses pemberian izin NPPBKC kepada subyek NPPBKC dapat kami

rangkum dalam gambar 3 berikut. Mekanisme pengajuan NPPBKC ini kami
rangkum dari tiga Peraturan Menteri Keuangan yang berkaitan dengan
NPPBKC sebagaimana telah disebutkan pada bagian sebelumnya.

Gambar 4:
Alur Proses Izin NPPBKC

51
Penjelasan :

1) Proses pengajuan izin NPPBKC secara umum dilaksanakan dalam dua

tahapan. Tahapan pertama adalah permohonan pemeriksaan lokasi,
yaitu permintaan untuk dilakukannya pemeriksaan lokasi atas
bangunan atau tempat usaha yang akan dijadikan lokasi kegiatan di
bidang cukai.
2) Permohonan pemeriksaan lokasi atas bangunan atau tempat usaha
minimal harus dilampiri dengan :
a) Salinan atau fotocopi izin usaha;
b) Gambar denah lokasi bangunan atau tempat usaha;
c) Salinan atau fotocopi izin mendirikan bangunan (IMB);
d) Salinan atau fotocopi izin berdasarkan Undang-undang Mengenai
Gangguan
3) Atas permohonan yang diajukan tersebut, Kantor Bea dan Cukai akan
melakukan wawancara terhadap pemohon. Tujuan wawancara adalah
untuk memeriksa kebenaran data pemohon selaku penanggung jawab
dan juga kebenaran mengenai data-data yang dilampirkan. Hasil
wawancara akan dituangkan dalam suatu Berita Acara Wawancara.
4) Langkah selanjutnya adalah melakukan pemeriksaan lokasi terhadap
bangunan atau tempat usaha yang dimintakan izin NPPBKC. Proses
pemeriksaan lokasi ini harus dilaksanakan paling lambat dalam jangka
waktu 30 hari sejak permohonan diterima. Hasil pemeriksaan lokasi
akan dituangkan dalam suatu berita acara pemeriksaan lokasi (BAP)
yang ditandatangani oleh Pemeriksa dan Pengusaha yang bersangkutan.
5) Berita Acara Pemeriksaan Lokasi dan Gambar Denah lokasi harus
memuat secara rinci :
a) persil, bangunan, ruangan, tempat dan pekarangan yang termasuk
bagian dari bangunana atau tempat usaha yang dimohonkan izin
NPPBKC ;
b) batas-batas bangunan atau tempat usaha yang dimohonkan izin
NPPBKC;
c) luas bangunan atau Tempat Usaha yang dimohonkan izin NPPBKC.
6) Berita Acara Pemeriksaan Lokasi yang menyatakan Lokasi yang
bersangkutan Layak untuk diberikan izin NPPBKC , digunakan sebagai
salah satu persyaratan untuk memperoleh NPPBKC . Berita Acara

52
 tersebut hanya dapat digunakan dalam jangka waktu paling lambat 3
(tiga bulan) sejak tanggal BAP ditandatangani.
7) Tahapan Kedua dalam alur proses pemberian izin NPPBKC adalah
pengajuan permohonan izin NPPBKC dalam suatu format permohonan
standar (PMCK.6) dengan disertai lampiran perizinan dari instansi
terkait dan data identitas diri pemohon. Lampiran persyaratan izin dari
instansi terkait untuk masing-masing jenis kegiatan di bidang cukai
tidaklah sama. Khusus untuk persyaratan izin terhadap kegiatan
dibidang cukai MMEA dan Etil Alkohol agak lebih ketat dibandingkan
dengan persyaratan izin untuk kegiatan cukai hasil tembakau.
8) Kepala Kantor atas nama Menteri Keuangan harus memutuskan disetujui
atau ditolaknya permohonan PMCK.6 dalam jangka waktu 30 hari sejak
permohonan diterima secara lengkap.
9) Dalam hal permohonan disetujui maka akan diterbitkan Keputusan
Pemberian NPPBKC, namun bila permohonan ditolak maka diterbitkan
surat penolakan yang memberikan penjelasan mengenai alasan
penolakan.
10) Salah satu dasar pertimbangan penolakan oleh Kepala Kantor adalah
apabila nama pabrik, tempat penyimpanan, importir,penyalur atau TPE
yang diajukan memiiliki kesamaan nama,baik tulisan maupun
pengucapannya dengan nama subyek cukai sejenis lainnya yang telah
mendapatkan NPPBKC lebih dahulu.

a. Persyaratan Fisik dan Administrasi NPPBKC Etil Alkohol

1. Persyaratan Fisik Lokasi Pabrik Etil Alkohol

1) Tidak berhubungan langsung dengan bangunan,halaman, atau
tempat-tempat lain yang bukan bagian pabrik yang dimintakan izin;
2) Tidak berhubungan langsung dengan rumah tinggal;
3) Berbatasan langsung dan dapat dimasuki dari jalan umum, kecuali
yang lokasinya dalam kawasan industri;
4) Memiliki luas bangunan minimal 5.000 (lima ribu) meter persegi
5) Memiliki ruang laboratorium dan peralatannya;
6) Memiliki bangunan, ruangan dan tempat yang dipakai untuk
membuat etil alkohol;

53
 7) Memiliki bangunan, ruangan, tempat, pekarangan dan tangki atau
wadah lainnya untuk menyimpan bahan baku atau bahan penolong;
8) Memiliki bangunan, ruangan, tempat, pekarangan dan tangki atau
wadah lainnya untuk menyimpan hasil akhir yang bukan BKC (dalam
hal pabrik dengan proses produksi terpadu);
9) Memiliki bangunan, ruangan, tempat, pekarangan dan tangki atau
wadah lainnya untuk menampung etil alkohol yang telah dirusak
sehingga tidak baik untuk diminum (spiritus bakar);
10) Memiliki bangunan, ruangan, tempat, pekarangan dan tangki atau
wadah lainnya untuk menampung produk sampingan;
11) Memiliki bangunan, ruangan, tempat , pekarangan dan tangki atau
wadah lainnya untuk menampung EA yang telah dirusak sehingg
tidak baik untuk diminum (spiritus bakar);
12) Memiliki peralatan pemadam kebakaran yang memadai;
13) Memiliki ruangan yang memadai bagi pejabat bea dan cukai dalam
melakukan pekerjaan atau pengawasan; dan
14) Memiliki pagar dan/atau dinding keliling dari tembok, dengan
ketinggian minimal 2 (dua) meter yang merupakan batas pemisah
yang jelas, kecuali sisi bagian depan disesuaikan dengan aturan
pemerintah daerah setempat.

2. Persyaratan Fisik Lokasi Tempat Penyimpanan Etil Alkohol

1) Tidak berhubungan langsung dengan bangunan, halaman atau

tempat-tempat lain yang bukan bagian tempat penyimpanan yang
dimintakan izin;
2) Dilarang berhubungan langsung dengan rumah tinggal;
3) Berbatasan langsung dan dapat dimasuki dari jalan umum, kecuali
yang lokasinya dalam kawasan industri;
4) Memiliki tempat penimbunan permanen berupa tangki dengan
kapasitas keseluruhan minimal 200.000 (dua ratus ribu) liter etil
alkohol, dilengkapi dengan fasilitas penunjang berupa pompa, alat
ukur volume dan suhu, dan tabel volume yang disahkan oleh Dinas
Meteorologi;
5) Memiliki luas lokasi minimal 5.000 (lima ribu) meter persegi

54
 6) Memiliki pagar dan/atau dinding keliling dari tembok, dengan
ketinggian minimal 2 (dua) meter yang merupakan batas pemisah
yang jelas, kecuali sisi bagian depan disesuaikan dengan aturan
pemerintah daerah setempat.
7) Memiliki ruang laboratorium dan peralatannya;
8) Memiliki aset milik sendiri untuk menjalankan usaha tempat
penyimpanan yang meliputi gudang dan tangki tempat penimbunan
etil alkohol yang masih terutang cukai;
9) Memiliki bangunan, ruangan, tempat, pekarangan dan tangki atau
wadah lainnya untuk menampung etil alkohol yang telah dicampur;
10) Memiliki peralatan pemadam kebakaran yang memadai;
11) Memiliki ruangan yang memadai bagi pejabat bea dan cukai dalam
melakukan pekerjaan atau pengawasan; dan
12) Memiliki gudang permanen untuk menyimpan EA.

3. Persyaratan Fisik Lokasi Tempat Usaha Importir EA

1) Tidak menggunakan tempat penimbunan etil alkohol yang

berhubungan langsung dengan bangunan, halaman, atau tempat-
tempat lain yang bukan bagian tempat usaha importir yang
dimintakan izin;
2) Memiliki jarak lebih dari 100 (seratus) meter dengan tempat
ibadah umum, sekolah atau rumah sakit;
3) Berbatasan langsung dan dapat dimasuki dari jalan umum, kecuali
yang berada di kawasan perdagangan;
4) Memiliki persil, bangunan, ruangan, tempat dan pekarangan yang
termasuk bagian dari tempat usaha importir;
5) Memiliki bangunan,ruangan dan tempat yang digunakan untuk
menimbun etil alkohol yang diimpor; dan
6) Memiliki pagar dan/atau dinding keliling dari tembok dengan
ketinggian paling rendah 2 (dua) meter yang merupakan batas
pemisah yang jelas, kecuali sisi bagian depan disesuaikan dengan
aturan pemerintah daerah setempat.

55
4. Persyaratan Fisik Lokasi Tempat Penjualan Eceran Etil Alkohol
1) Dilarang berhubungan langsung dengan bangunan, halaman, atau
tempat-tempat lain yang bukan bagian dari TPE yang dimintakan
izin, kecuali yang berada di kawasan industri atau kawasan
perdagangan;
2) Berbatasan langsung dan dapat dimasuki dari jalan umum, kecuali
yang berada di kawasan perdagangan;
3) Memiliki bangunan,ruangan dan tempat yang digunakan untuk
menimbun etil alkohol.
Dalam pengajuan permohonan untuk mendapatkan NPPBKC terhadap
kegiatan yang berkaitan dengan BKC etil alkohol maka pengusaha harus
memenuhi persyaratan administrasi sebagai berikut:

5. Persyaratan Administrasi Pabrik Etil Alkohol

1) Izin Mendirikan Bangunan (IMB) dari Pemerintah Daerah setempat;
2) Izin berdasarkan Undang-undang gangguan dari Pemerintah Daerah
setempat;
3) Izin Usaha Industri dari instansi yang tugas dan tanggung jawabnya
di bidang Perindustrian dan/atau Perdagangan;
4) Izin Usaha Perdagangan dari instansi yang tugas dan tanggung
jawabnya di bidang Perindustrian dan/atau Perdagangan;
5) Khusus untuk Pengusaha Pabrik Etil Alkohol, dilengkapi dengan izin
atau rekomendasi dari instansi yang tugas dan tanggung jawabnya
di bidang Kesehatan;
6) Khusus untuk Pengusaha Pabrik Etil Alkohol, dilengkapi dengan izin
atau rekomendasi dari instansi yang tugas dan tanggung jawabnya
di bidang Tenaga Kerja;
7) Nomor Pokok Wajib Pajak ;
8) Surat Keterangan Catatan Kepolisian dari Kepolisian Republik
Indonesia, apabila pemohon merupakan orang pribadi;
9) Kartu Tanda Pengenal diri, apabila pemohon merupakan orang
pribadi;
10) Akta Pendirian Usaha, apabila pemohon merupakan Badan Hukum;
dan

56
 11) Surat Pernyataan di atas meterei yang cukup akan
menyelenggarakan pembukuan perusahaan berdasarkan Standar
Akuntansi Keuangan yang berlaku dan menyimpan dokumen, buku,
dan laporan selama 10 (sepuluh) tahun pada tempat usahanya.
12) Berita Acara Hasil Pemeriksaan Lokasi dari Kantor Pelayanan Bea
dan Cukai setempat.

6. Persyaratan Administrasi Importir Etil Alkohol

1) Izin sebagai importir dari instansi yang tugas dan tanggung

jawabnya di bidanng perdagangan;
2) Nomor Pokok Wajib Pajak ;
3) Akta Pendirian Usaha, apabila pemohon merupakan Badan Hukum;
dan
4) Nomor Identitas Kepabeanan
5) Berita Acara Hasil Pemeriksaan Lokasi dari Kantor Bea dan Cukai
setempat.

7. Persyaratan Administrasi Tempat Penyimpanan dan TPE Etil Alkohol

1) Izin Mendirikan Bangunan (IMB) dari Pemerintah Daerah setempat;

2) Izin berdasarkan Undang-undang gangguan dari Pemerintah Daerah
setempat;
3) Izin usaha perdagangan dari instansi yang tugas dan tanggung
jawabnya di bidang Perdagangan;
4) Izin atau rekomendasi dari instansi yang tugas dan tanggung
jawabnya di bidang tenaga kerja;
5) Nomor Pokok Wajib Pajak;
6) Surat Keterangan Catatan kepolisian dari Kepolisian Republik
Indonesia, apabila pemohon merupakan orang pribadi;
7) Kartu tanda pengenal diri, apabila pemohon merupakan orang
pribadi;
8) Akta pendirian usaha, apabila pemohon merupakan Badan Hukum.
9) Berita Acara Hasil Pemeriksaan Lokasi dari Kantor Pelayanan Bea
dan Cukai setempat.

57
Dalam hal status kepemilikan tempat usaha adalah bukan pemilik
bangunan,maka harus disertai dengan surat perjanjian sewa-menyewa yang
disahkan notaris untuk jangka waktu paling singkat 5 (lima) tahun.

b. Persyaratan Fisik dan Administrasi NPPBKC MMEA

1. Persyaratan Fisik Lokasi Pabrik MMEA

1) tidak berhubungan langsung dengan bangunan, halaman, atau

tempat-tempat lain yang bukan bagian pabrik yang dimintakan izin;
2) berbatasan langsung dan dapat dimasuki dari jalan umum;
3) memiliki luas bangunan paling sedikit 300 (tiga ratus) meter
persegi;
4) memiliki persil, bangunan, ruangan, tempat, dan pekarangan yang
termasuk bagian dari pabrik;
5) memiliki bangunan, ruangan, dan tempat yang dipakai untuk
membuat etil alkohol;
6) memiliki bangunan, ruangan, tempat, dan tangki atau wadah lainnya
untuk menimbun MMEA yang selesai dibuat;
7) memiliki bangunan, ruangan, tempat, dan tangki atau wadah lainnya
yang digunakan untuk menimbun MMEA yang cukainya sudah
dibayar atau dilunasi;
8) memiliki bangunan, ruangan, tempat, pekarangan, dan tangki atau
wadah lainnya untuk menyimpan bahan baku atau bahan penolong;
9) memiliki bangunan, ruangan, tempat, pekarangan, dan tangki atau
wadah lainnya yang digunakan untuk kegiatan produksi dan
penimbunan bahan baku atau bahan penolong;
10) memiliki ruangan yang memadai bagi pejabat bea dan cukai dalam
melakukan pekerjaan atau pengawasan; dan
11) .memiliki pagar dan/atau dinding keliling dari tembok, dengan
ketinggian paling rendah 2 (dua) meter yang merupakan batas
pemisah yang jelas, kecuali sisi bagian depan disesuaikan dengan
aturan pemerintah daerah setempat.

58
2. Persyaratan Fisik Lokasi Tempat Usaha Importir yang berfungsi untuk
menimbun MMEA
1) tidak menggunakan tempat penimbunan MMEA yang berhubungan
langsung dengan bangunan, halaman, atau tempat lain yang bukan
bagian tempat usaha importir yang dimintakan izin;
2) memiliki jarak lebih dari 100 (seratus) meter dengan tempat
ibadah umum, sekolah, atau rumah sakit;
3) berbatasan langsung dan dapat dimasuki dari jalan umum, kecuali
yang berada di kawasan perdagangan;
4) memiliki persil, bangunan, ruangan, tempat, dan pekarangan yang
termasuk bagian dari tempat usaha importir;
5) memiliki bangunan, ruangan, dan tempat yang digunakan untuk
menimbun MMEA yang diimpor; dan
6) memiliki pagar dan/atau dinding keliling dari tembok, dengan
ketinggian paling rendah 2 (dua) meter yang merupakan batas
pemisah yang jelas, kecuali sisi bagian depan disesuaikan dengan
aturan pemerintah daerah setempat.

3. Persyaratan Fisik Lokasi Tempat Usaha Penyalur MMEA

1) dilarang menggunakan tempat penimbunan MMEA yang

berhubungan langsung dengan bangunan, halaman, atau tempat lain
yang bukan bagian tempat usaha penyalur yang dimintakan izin;
2) memiliki jarak lebih dari 100 (seratus) meter dengan tempat ibadah
umum, sekolah, atau rumah sakit;
3) berbatasan langsung dan dapat dimasuki dari jalan umum, kecuali
yang berada di kawasan perdagangan;
4) memiliki luas bangunan paling sedikit 100 (seratus) meter persegi;
5) memiliki persil, bangunan, ruangan, tempat, dan pekarangan yang
termasuk bagian dari tempat usaha penyalur;
6) memiliki bangunan, ruangan, dan tempat yang digunakan untuk
menimbun MMEA;
7) memiliki peralatan pemadam kebakaran yang memadai; dan
8) memiliki pagar dan/atau dinding keliling dari tembok, dengan
ketinggian paling rendah 2 (dua) meter yang merupakan batas

59
 pemisah yang jelas, kecuali sisi bagian depan disesuaikan dengan
aturan pemerintah daerah setempat.

4. Persyaratan Fisik Lokasi TPE MMEA

1) dilarang berhubungan langsung dengan bangunan, halaman, atau
tempat-tempat lain yang bukan bagian tempat penjualan eceran
yang dimintakan izin, kecuali yang berada di kawasan perdagangan,
hotel, atau tempat hiburan;
2) berbatasan langsung dan dapat dimasuki dari jalan umum, kecuali
yang berada di kawasan industri, kawasan perdagangan, dan hotel
atau tempat hiburan;
3) memiliki jarak lebih dari 100 (seratus) meter dengan tempat ibadah
umum, sekolah, atau rumah sakit, kecuali tempat ibadah umum yang
disediakan oleh pengusaha hotel, restoran, atau tempat hiburan;
4) memiliki persil, bangunan, ruangan, tempat, dan pekarangan yang
termasuk bagian dari TPE; dan
5) memiliki bangunan, ruangan, dan tempat yang digunakan untuk
menimbun MMEA.

5. Persyaratan Administrasi Pabrik MMEA

1) Izin Mendirikan Bangunan (IMB) dari Pemerintah Daerah setempat;
2) Izin berdasarkan Undang-undang gangguan dari Pemerintah Daerah
setempat;
3) Izin Usaha Industri dari instansi yang tugas dan tanggung jawabnya
di bidang Perindustrian dan/atau Perdagangan;
4) Izin Usaha Perdagangan dari instansi yang tugas dan tanggung
jawabnya di bidang Perindustrian dan/atau Perdagangan;
5) izin atau rekomendasi dari instansi yang tugas dan tanggung
jawabnya di bidang Kesehatan;
6) izin atau rekomendasi dari instansi yang tugas dan tanggung
jawabnya di bidang Tenaga Kerja;
7) Nomor Pokok Wajib Pajak ;
8) Surat Keterangan Catatan Kepolisian dari Kepolisian Republik
Indonesia, apabila pemohon merupakan orang pribadi;

60
 9) Kartu Tanda Pengenal diri, apabila pemohon merupakan orang
pribadi;
10) Akta Pendirian Usaha, apabila pemohon merupakan Badan Hukum;
dan
11) Berita Acara Hasil Pemeriksaan Lokasi dari Kantor Bea dan Cukai
setempat.
6. Persyaratan Administrasi Importir MMEA
1) Izin sebagai importir dari instansi yang tugas dan tanggung
jawabnya di bidang perdagangan.
2) Nomor Pokok Wajib Pajak;
3) Akta Pendirian Usaha, apabila pemohon merupakan Badan Hukum;
4) Nomor Identitas Kepabeanan;
5) Berita Acara Hasil Pemeriksaan Lokasi dari Kantor Bea dan Cukai
setempat.

Khusus terhadap kegiatan importir, Pemerintah melalui Kementerian

Perdagangan melakukan bentuk pembatasan terhadap subyek pelaku
kegiatan impor MMEA. Artinya bahwa hanya importir terdaftar (IT) yang
boleh mengimpor MMEA. Sejak tahun 2012 status importir tunggal yang
selama ini dijalankan oleh PT. Sarinah telah dicabut dan Pemerintah telah
menetapkan beberapa importir MMEA pemegang IT Minuman Beralkohol
baru, antara lain:
1) PT. Sarinah,
2) PT. Jaddi International,
3) PT. Indowines,
4) PT. Mitra Indo Maju,
5) PT. Aska Indoco,
6) PT. Mitra Buana Intimas,
7) PT. Importir Minuman International,
8) PT. Danisa Texindo,
9) PT. Pancaniaga Indoperkasa,
10) PT. Prima aktif Nusantara,
11) PT. Boga Citra Nusapratama dan
12) PT. Pantja Artha Niaga,
13) PT. Mandiri Graha Persada

61
14) PT. Muliatama Mitra Sejahtera
15) PT. Pelita makmur Perkasa; dsb.

7. Persyaratan Administrasi Penyalur MMEA

1) Izin Mendirikan Bangunan (IMB) dari Pemerintah Daerah setempat;
2) Izin berdasarkan Undang-undang gangguan dari Pemerintah Daerah
setempat;
3) Izin usaha perdagangan dari instansi yang tugas dan tanggung
jawabnya di bidang Perdagangan. Dalam hal ini ada dua izin yang
harus dimiliki, yaitu Surat izin usaha Perdagangan (SIUP) dan Surat
Izin Usaha Perdagangan Minuman Beralkohol (SIUPMB);
4) Izin atau rekomendasi dari instansi yang tugas dan tanggung
jawabnya di bidang tenaga kerja;
5) Nomor Pokok Wajib Pajak;
6) Surat Keterangan Catatan kepolisian dari Kepolisian Republik
Indonesia, apabila pemohon merupakan orang pribadi;
7) Kartu tanda pengenal diri, apabila pemohon merupakan orang
pribadi;
8) Akta pendirian usaha, apabila pemohon merupakan Badan Hukum;
9) Berita Acara Hasil Pemeriksaan Lokasi dari Kantor Bea dan Cukai
setempat.

8. Persyaratan Administrasi Pengusaha TPE MMEA

1) Izin Mendirikan Bangunan (IMB) dari Pemerintah Daerah setempat;
2) Izin berdasarkan Undang-undang gangguan dari Pemerintah Daerah
setempat;
3) Izin usaha perdagangan dari instansi yang tugas dan tanggung
jawabnya di bidang Perdagangan. Dalam hal ini ada dua izin yang
harus dimiliki, yaitu Surat izin usaha Perdagangan (SIUP) dan Surat
Izin Usaha Perdagangan Minuman Beralkohol (SIUPMB);
4) Izin atau rekomendasi dari instansi yang tugas dan tanggung
jawabnya di bidang tenaga kerja;
5) Nomor Pokok Wajib Pajak;
6) Surat Keterangan Catatan kepolisian dari Kepolisian Republik
Indonesia, apabila pemohon merupakan orang pribadi;

62
 7) Kartu tanda pengenal diri, apabila pemohon merupakan orang pribadi;
8) Akta pendirian usaha, apabila pemohon merupakan Badan Hukum;
9) Berita Acara Hasil Pemeriksaan Lokasi dari Kantor Pelayanan Bea dan
Cukai setempat;

Untuk setiap subyek kegiatan cukai MMEA, dalam hal status kepemilikan
tempat usaha adalah bukan pemilik bangunan, maka harus disertai dengan
surat perjanjian sewa-menyewa yang disahkan notaris untuk jangka waktu
paling singkat 5 (lima) tahun.

c. Persyaratan Fisik dan Administrasi NPPBKC Hasil Tembakau

1. Persyaratan Fisik Lokasi Pabrik Hasil Tembakau

1) Tidak berhubungan langsung dengan bangunan, halaman, atau
tempat-tempat lain yang bukan bagian pabrik yang dimintakan izin;
2) Tidak berhubungan langsung dengan rumah tinggal;
3) Berbatasan langsung dan dapat dimasuki dari jalan umum;
4) Memiliki luas bangunan minimal 200 (dua ratus) meter persegi.

2. Persyaratan Fisik Lokasi Tempat Usaha Importir Hasil Tembakau

1) Tidak menggunakan tempat penimbunan hasil tembakau yang
berhubungan langsung dengan bangunan, halaman, atau tempat-
tempat lain yang bukan bagian tempat usaha importir yang
dimintakan izin;
2) Tidak berhubungan langsung dengan rumah tinggal
3) Berbatasan langsung dan dapat dimasuki dari jalan umum.

3. Persyaratan Administrasi Pabrik Hasil Tembakau

1) Izin Mendirikan Bangunan (IMB) dari Pemerintah Daerah setempat;
2) Izin berdasarkan Undang-undang gangguan dari Pemerintah Daerah
setempat;
3) Izin Usaha Industri dari instansi yang tugas dan tanggung jawabnya
di bidang Perindustrian dan/atau Perdagangan;
4) Izin Usaha Perdagangan dari instansi yang tugas dan tanggung
jawabnya di bidang Perindustrian dan/atau Perdagangan;

63
 5) izin atau rekomendasi dari instansi yang tugas dan tanggung
jawabnya di bidang Tenaga Kerja;
6) Nomor Pokok Wajib Pajak ;
7) Surat Keterangan Catatan Kepolisian dari Kepolisian Republik
Indonesia, apabila pemohon merupakan orang pribadi;
8) Kartu Tanda Pengenal diri, apabila pemohon merupakan orang
pribadi;
9) Akta Pendirian Usaha, apabila pemohon merupakan Badan Hukum;
10) Berita Acara Hasil Pemeriksaan Lokasi dari Kantor Pelayanan Bea
dan Cukai setempat;
11) Dalam hal status kepemilikan tempat usaha adalah bukan pemilik
bangunan, maka harus disertai dengan surat perjanjian sewa-
menyewa yang disahkan notaris untuk jangka waktu paling singkat
5 (lima) tahun;
12) Surat pernyataan bermeterei cukup bahwa pemohon tidak
berkeberatan untuk dibekukan atau dicabut NPPBKC yang telah
diberikan dalam hal nama pabrik yang bersangkutan memiliki
kesamaan nama, baik tulisan maupun pengucapannya dengan nama
pabrik lain yang telah mendapat NPPBKC.

4. Persyaratan Administrasi Importir Hasil Tembakau

1) Izin sebagai importir dari instansi yang tugas dan tanggung
jawabnya di bidang perdagangan;
2) Nomor Pokok Wajib Pajak ;
3) Akta Pendirian Usaha;
4) Nomor Identitas Kepabeanan (NIK);
5) Surat penunjukan sebagai agen penjualan dari produsen hasil
tembakau yang diimpor;
6) Berita Acara Hasil Pemeriksaan Lokasi dari Kantor Pelayanan Bea
dan Cukai setempat.

5. Hubungan Keterkaitan Antar Pengusaha Pabrik Hasil Tembakau

Pengusaha Pabrik Hasil Tembakau yang memiliki keterkaitan dari aspek:
1) permodalan
2) manajemen kunci

64
 3) penggunaan bahan baku BKC berupa tembakau iris yang diperoleh
dari Pengusaha Pabrik lainnya yang mempunya penyertaan modal
minimal 10% (sepuluh persen); dan/atau
4) hubungan keluarga baik sedarah maupun semenda dalam garis
keturunan lurus dan/atau ke samping 2 (dua) derajat
dianggap sebagai pengusaha yang memiliki hubungan keterkaitan.

Konsekuensi bagi pengusaha pabrik hasil tembakau yang memiliki

hubungan keterkaitan dengan pengusaha pabrik hasil tembakau lainnya maka
status penetapan golongan pabrikan hasil tembakaunya dihitung atas masing-
masing jenis dan jumlah produksi pabrik hasil tembakau yang didasarkan atas
gabungan dokumen pemesanan pita cukai semua pabrik yang memiliki
hubungan keterkaitan di seluruh lokasi pabrik. Penjelasan lebih lanjut
mengenai konsep penetapan golongan pabrikan hasil tembakau dapat Anda
lihat dalam pokok bahasan dalam Kegiatan Belajar-4.

65
66
 Kegiatan Belajar

PENETAPAN TARIF CUKAI

4
Pada Kegiatan Belajar 4 ini kita akan mendalami materi
bahasan mengenai tata cara penetapan tarif dan
harga dasar barang kena cukai. Kegiatan penetapan
tarif cukai adalah sequent kedua dari tahapan
proses kegiatan di bidang cukai secara keseluruhan.
Untuk memudahkan pemahaman, dalam KB-2 ini
akan dibedakan antara proses penetapan tarif cukai
untuk BKC hasil tembakau dengan penetapan tarif cukai atas BKC MMEA dan
EA. Penjelasan mengenai penetapan tarif cukai hasil tembakau mendapatkan
porsi yang lebih besar dibanding MMEA atau EA. Hal ini karena karakteristik
sistem penetapan tarif cukai hasil tembakau lebih kompleks dibanding sistem
penetapan tarif atas BKC lainnya.

A. Variabel Penentu Tarif Cukai Hasil Tembakau

Pada penjelasan konsep tarif cukai dalam mata diklat Pengantar Cukai
sebelumnya, Anda telah mempelajari bahwa sistem tarif cukai yang
diterapkan terhadap BKC hasil tembakau sejak tahun 2008 telah
menggunakan sistem tarif cukai spesifik. Artinya bahwa, penentuan besarnya
cukai yang dibebankan terhadap wajib cukai bersifat variabel terhadap Tarif
cukai spesifik (Rp/satuan tertentu) dan jumlah barang kena cukai.

Cukai = Tarif Cukai Spesifik (Rp/batang atau gram) X

Jumlah Batang atau Jumlah Gram Hasil Tembakau

67
 Namun demikian, pada kenyataannya sistem tarif cukai yang diterapkan
pada pada BKC hasil tembakau tidaklah sesederhana rumus perhitungan
standar tersebut. Penetapan tarif cukai hasil tembakau menjadi hal yang
paling kompleks dalam implementasinya. Ada beberapa kepentingan
pemerintah yang harus diterapkan dalam penentuan kebijakan terhadap
sektor cukai hasil tembakau tersebut, antara lain:
1) Kepentingan penerimaan negara
2) Kepentingan menjaga keseimbangan antara industri hasil tembakau kelas
besar dengan kelas kecil
3) Kepentingan penyerapan tenaga kerja pada industri hasil tembakau
4) Kepentingan kesehatanmasyarakat.

Banyaknya kepentingan terhadap industri hasil tembakau inilah yang menjadi

faktor penyebab kompleksitasnya sistem penetapan tarif cukai hasil
tembakau. Perhatikan tabel berikut ini.

Tabel 4:
Variabel Penentu Tarif Cukai HT 2018

Golongan
No. Pengusaha Batasan harga jual eceran Tarif cukai
Urut Pabrik hasil Per batang atau gram per
tembakau Batang atau
Jenis Golongan gram
I Paling rendah Rp 1.120,00 Rp 590,00
1. SKM Lebih dari Rp 895,00 Rp 385,00
II
Paling rendah Rp 715,00 sampai dengan Rp Rp 370,00
895,00

Tarif cukai hasil tembakau ditetapkan dengan menggunakan jumlah dalam

rupiah untuk setiap satuan batang atau gram hasil tembakau. Penetapan
dimaksud didasarkan atas 3 (tiga) variabel pokok sebagai berikut:
1) Jenis hasil tembakau;
2) Golongan Produsen yang ditentukan berdasarkan jumlah produksi hasil
tembakau selama satu tahun takwim; dan
3) Batasan harga jual eceran (HJE) per batang atau gram, artinya adalah
batas HJE minimum yang boleh diajukan Pengusaha dalam rangka
penetapan Tarif cukai. Batasam per gram hanya berlaku bagi jenis TIS.

68
 Khusus untuk jenis HPTL, tarif cukai ditetapkan 57% dari HJE yang
diajukan oleh pengusaha pabrik atau importir.

a. Jenis Hasil Tembakau

Kebijakan membedakan jenis hasil tembakau menjadi beberapa kategori

hasil tembakau telah diimplementasikan sejak pemberlakuan Ordonansi
Cukai Hasil Tembakau oleh Pemerintah Kolonial Belanda berdasarkan
Tabsacccijns Ordonnantie, Stbl. 1932 Nomor 517. Secara umum jenis hasil
tembakau dalam sistem tarif cukai diakomodasikan menjadi sembilan
kelompok. Masing-masing jenis hasil tembakau tersebut memiliki struktur
tarif cukai yang berbeda-beda. Adapun jenis hasil tembakau sesuai sistem tarif
cukai hasil tembakauadalah sebagai berikut:
1) Sigaret kretek mesin (SKM)
2) Sigaret putih mesin (SPM)
3) Sigaret kretek tangan (SKT) dan Sigaret putih tangan (SPT)
4) Sigaret kretek tangan filter (SKTF) dan Sigaret putih tangan filter (SPTF)
5) Tembakau Iris (TIS)
6) Rokok Daun atau Klobot (KLB)
7) Sigaret Kelembak Menyan (KLM)
8) Cerutu (CRT)
9) Hasil Pengolahan Tembakau Lainnya (HPTL)

b. Golongan Pengusaha Pabrik Hasil Tembakau

Penggolongan pabrikan hasil tembakau dikelompokkan berdasarkan

masing-masing jenis dan jumlah produksi hasil tembakau sesuai dokumen
pemesanan pita cukai (CK-1) dan/atau dokumen pemberitahuan pengeluaran
sekaligus pelindung pengangkutan atas BKC untuk kebutuhan konsumsi
penduduk di kawasan bebas dengan fasilitas pembebasan cukai (CK-FTZ),
untuk setiap satu tahun takwim. Pengertian pengolongan tersebut dapat
diberikan contoh sebagai berikut:

69
 1) Apabila seorang Pengusaha memproduksi dua jenis hasil tembakau
(misal: SKM dan SPM), maka kemungkinan Pabrikan tersebut untuk
menempati golongan yang berbeda, dapat saja terjadi ( contoh: Jenis
SKM sebagai Golongan I dan jenis SPM sebagai Golongan II).
2) Apabila pengusaha memiliki beberapa pabrik di lokasi yang berbeda-
beda, maka jumlah produksi pabrik dihitung secara keseluruhan
(akumulatif) sehingga penetapan golongan pengusaha pabrik di setiap
lokasi pengawasan kantor Bea dan Cukai akan sama dengan pabrik-
pabrik lainnya milik pengusaha tersebut di lokasi lainnya.
3) Sesuai dengan peraturan Menteri Keuangan yang mengatur tarif cukai,
apabila pengusaha pabrik hasil tembakau berdasarkan pernyataan
sendiri atau berdasarkan hasil penelitian pejabat Bea dan Cukai
dinyatakan memiliki hubungan keterkaitan, maka keseluruhan pabrik
yang dinyakan memiliki hubungan keterkaitan dalam penghitungan
golongannya dianggap satu kesatuan golongan. Dengan demikian untuk
menetapkan golongannya, keseluruhan dokumen pemesanan pita cukai
nya dihitung sebagai satu kesatuan.

Secara umum penggolongan terhadap pengusaha pabrik yang

memproduksi SKM, SPM, SKTF dan SPTF dibedakan menjadi dua golongan,
yaitu Golongan I dan Golongan II. Khusus untuk jenis SKT/SPT dibedakan
menjadi empat kelompok golongan. Kebijakan terhadap golongan pengusaha
pabrik yang memproduksi SKT/SPT pada dasarnya bertujuan memberikan
insentif terhadap sektor industri yang padat karya (labour intensive) dan juga
untuk menjaga keseimbangan antara kelompok industri kelas besar dengan
kelas kecil. Batasan Penggolongan pengusaha pabrik hasil tembakau dapat
anda lihat pada tabel 5 berikut.

70
 Tabel 5:
Golongan dan Batasan Produksi HT 2018

No. Jenis Golongan Batasan Produksi

Urut Hasil Pengusaha (Per Tahun Takwin)
Tembakau Pabrik
1. SKM I Lebih dari 3 milyar batang
II Tidak Lebih dari 3 milyar batang
2. SPM I Lebih dari 3 milyar batang
II Tidak Lebih dari 3 milyar batang
3. SKT atau SPT I Lebih dari 2 milyar batang
II Lebih dari 500 juta batang, tetapi tidak
lebih dari 2 milyar batang
IIIA Tidak Lebih dari 500 juta batang
4. SKTF atau SPTF Tanpa Gol. Tanpa Batasan Jumlah Produksi
5. TIS Tanpa Gol. Tanpa Batasan Jumlah Produksi
6. KLM atau KLB Tanpa Gol. Tanpa Batasan Jumlah Produksi
7. CRT Tanpa Gol. Tanpa Batasan Jumlah Produksi
8. HPTL Tanpa Gol. Tanpa Batasan Jumlah Produksi
Sumber : PMK 146/PMK.010/2017

c. Batasan Harga Jual Eceran

Meskipun tidak lagi menjadi fokus utama kebijakan di bidang cukai hasil
tembakau, instrumen harga jual eceran tetap menjadi komponen yang cukup
menentukan dalam pengambilan kebijakan mengenai tarif cukai hasil
tembakau. Dalam sistem penetapan tarif cukai hasil tembakau, pengusaha
hasil tembakau tetap wajib memenuhi ketentuan batasan HJE minimal yang
boleh diajukan.

Untuk penetapan tarif cukai atas pengajuan merek baru hasil tembakau
maupun untuk penetapan kembali atas merek yang sudah ada sebelumnya,
maka penentuan batasan HJE yang bersangkutan harus mengacu kepada :
1) Harga jual eceran yang tercantum dalam penetapan tarif cukai yang
masih berlaku berdasarkan struktur tarif yang lama ;
2) Harga jual eceran yang diberitahukan oleh Pengusaha Pabrik Hasil
Tembakau, khusus untuk pengajuan merek baru; atau
3) Harga jual eceran yang telah mengalami kenaikan.

Harga jual eceran yang menjadi dasar acuan sebagaimana tersebut di atas,
harus dalam kelipatan Rp. 25,00 .

71
 Harga jual eceran per batang atau gram untuk setiap jenis hasil tembakau
untuk tujuan ekspor harus ditetapkan sama dengan HJE per batang atau gram
untuk setiap jenis hasil tembakau dari jenis dan merek hasil tembakau yang
sama yang ditujukan untuk pemasaran di dalam negeri. Penetapan HJE atas
produk hasil tembakau yang diekspor tetap diperlukan untuk pencatatan
administrasi, meskipun untuk produk hasil tembakau yang diekspor tidak
perlu dilekati dengan pita cukai dan juga mendapat fasilitas tidak dipungut
cukai .

Struktur tarif cukai hasil tembakau dibedakan menurut asal pembuatan

BKC-nya, yaitu struktur tarif cukai untuk hasil tembakau buatan dalam negeri
dan struktur tarif cukai untuk hasil tembakau yang diimpor. Tabel 6 dan 7
berikut ini merupakan struktur tarif cukai hasil tembakau yang mulai berlaku
sejak tanggal 1 Januari 2018.

Tabel 6: Tarif Cukai dan Batasan Minimal HJE HT Impor

No. Jenis HT Batasan HJE terendah per Tarif Cukai per

Urut batang atau gram batang atau gram
1. SKM Rp 1.120,00 Rp 590,00

2. SPM Rp 1.130,00 Rp 625,00

3. SKT atau SPT Rp 1.261,00 Rp 365,00

4. SKTF atau SPTF Rp 1.120,00 Rp 590,00

5. TIS Rp 276,00 Rp 30,00

6. KLB Rp 290,00 Rp 30,00

7. KLM Rp 200,00 Rp 25,00
8. CRT Rp 198.001,00 Rp 110.000,00
9. HPTL HJE yang diajukan oleh importir 57%

72
 Tabel 7: Tarif Cukai dan Batasan HJE HT Dalam Negeri

No. Gol. Pengusaha Pabrik Batasan HJE per batang atau gram Tarif Cukai
Urut Hasil Tembakau per batang
Jenis Golongan
1. I Paling rendah Rp. 1.120,00 Rp.590,00
II Lebih dari Rp.895,00 Rp.385,00
SKM Paling rendah Rp.715,00 sampai dengan Rp Rp.370,00
895,00
2. I Paling rendah Rp.1.130,00 Rp.625,00
SPM II Lebih dari Rp.935,00 Rp.370,00
Paling rendah Rp.640,00 s.d. Rp.935,00 Rp.355,00
3. I Lebih dari Rp.1.260,00 Rp.365,00
SKT Paling rendah Rp.890,00 s.d. Rp.1.260,00 Rp.290,00
atau
II Paling rendah Rp.470,00 Rp.180,00
SPT
III Paling rendah Rp.400,00 Rp.100,00
4. SKTF
atau
Tanpa Gol. Paling rendah Rp. 1.120,00 Rp.590,00
SPTF

Lebih dari Rp.275,00 Rp.30,00

Lebih dari Rp.180,00 sampai dengan Rp.25,00
5. TIS Tanpa Gol.
Rp.275,00
Paling rendah Rp.55,00 s.d. Rp.180,00 Rp.10,00
6. KLB Tanpa Gol. Lebih dari Rp.290,00 Rp.30,00
7. KLM Tanpa Gol. Paling rendah Rp.200,00 Rp.25,00
8. CRT Tanpa Gol. Lebih dari Rp.198.000,00 Rp.110.000,00
Lebih dari Rp.55.000,00 s.d. Rp.198.000,00 Rp.22.000,00
Lebih dari Rp.22.000,00 s.d. Rp.55.000,00 Rp.11.000,00
Lebih dari Rp.5.500,00 s.d 22.000,00 Rp.1.320,00
Paling Rendah Rp.495,00 s.d. Rp.5.500,00 Rp.275,00
9. HPTL Tanpa Gol. HJE yang diajukan oleh pengusaha pabrik 57%

73
B. Penetapan Tarif Cukai Hasil Tembakau
Kewenangan menetapkan tarif cukai hasil tembakau pada dasarnya
adalah kewenangan yang dimiliki oleh Menteri Keuangan sebagai Chief
Financial Officer (CFO). Mengingat kompleksitas penetapan tarif cukai hasil
tembakau, maka Menteri Keuangan mengeluarkan peraturan pelaksanaan
penetapan tarif cukai hasil tembakau dan mendelegasikan kewenangan
penetapan tarif cukai hasil tembakau pada level operasional kepada Kepala
kantor Bea dan Cukai.

Penetapan tarif cukai hasil tembakau merupakan keputusan kepala

Kantor tentang penetapan tarif cukai atas suatu merek dalam rangka
menjalankan peraturan Menteri Keuangan yang mengatur tentang tarif cukai
hasil tembakau. Penetapan tarif cukai tersebut merupkan tugas administratif
fiskal dan bukan merupakan perlindungan kepemilikan atas suatu merek hasil
tembakau yang dimiliki masing-masing Pengusaha Pabrik atau Importir.

Dengan demikian, apabila terdapat sengketa merek atas suatu produk

hasil tembakau, Kantor Bea dan Cukai tidak berkepentingan untuk ikut
menanganinya termasuk juga tidak dapat menolak atau membatalkan suatu
pentepan tarif cukai atas permintaan salah satu pihak yang bersengketa.
Pencabutan surat penetapan tarif cukai atas suatu merek hasil tembakau yang
disengketakan dapat dilakukan oleh Kepala Kantor Bea dan Cukai hanya atas
perintah pengadilan yang telah memiliki keklutana hukum yang tetap.

Tarif cukai hasil tembakau untuk masing-masing Pengusaha Pabrik atau

Importir ditetapkan oleh Kepala Kantor dengan menerbitkan keputusan
mengenai tarif cukai hasil tembakau. Mekanisme penetapan tarif cukai hasil
tembakau ini dibedakan menjadi empat kriteria yang didasarkan pada status
BKC yang akan ditetapkan tarifnya. Adapun mekanisme pengajuan penetapan
tarif cukai meliputi:
1) Penetapan tarif cukai atas merek baru
2) Penetapan tarif cukai karena adanya kebijakan penyesuan tarif cukai
3) Penetapan tarif cukai akibat penyesuaian golongan pengusaha pabrik

74
 a. Ketentuan Umum Penetapan Tarif Cukai HT

Agar Anda lebih mudah memahami tatacara penetapan tarif cukai hasil
tembakau, berikut ini kami sampaikan beberapa istilah teknis dalam sistem
penetapan tarif cukai hasil tembakau.
1) Desain Kemasan hasil tembakau yang selanjutnya disebut Desain
Kemasan adalah rancangan atau kerangka kemasan yang padanya
tertera merek hasil tembakau, logo, jenis/ukuran huruf, angka, warna
dominan, tata letak dan/atau kombinasinya, dalam rangka penetapan
tarif cukai.
2) Merek hasil tembakau yang selanjutnya disebut Merek adalah tulisan,
angka, atau gabungan keduanya dengan cara penulisan dan pelafalan
tertentu pada kemasan hasil tembakau yang diberitahukan sebagai
identitas hasil tembakau oleh pengusaha pabrik dalam rangka
penetapan tarif cukai.
3) Batasan Harga Jual Eceran per Batang atau Gram adalah rentang harga
jual eceran per batang atau gram atas masing-masing jenis hasil
tembakau produksi golongan Pengusaha Pabrik hasil tembakau dan
Importir yang ditetapkan Menteri.
4) Harga Transaksi Pasar adalah besaran harga transaksi penjualan yang
terjadi pada tingkat konsumen akhir.
5) Produksi Pabrik adalah produksi dari masing-masing jenis hasil
tembakau yang dihitung berdasarkan dokumen pemesanan pita cukai
dan/atau dokumen pemberitahuan pengeluaran sekaligus pelindung
pengangkutan atas barang kena cukai untuk kebutuhan konsumsi
penduduk di kawasan bebas dengan fasilitas pembebasan cukai.
6) Batasan Jumlah Produksi Pabrik adalah batasan produksi dari masing-
masing jenis hasil tembakau yang dihitung berdasarkan dokumen
pemesanan pita cukai dan/atau dokumen pemberitahuan pengeluaran
sekaligus pelindung pengangkutan atas barang kena cukai untuk
kebutuhan konsumsi penduduk di kawasan bebas dengan fasilitas
pembebasan cukai, dalam satu tahun takwim sebelum Tahun Anggaran
berjalan.

75
 b. Penetapan Tarif Cukai Atas Merek Baru

Penetapan tarif cukai hasil tembakau merupakan keputusan Kepala

Kantor Bea dan Cukai tentang penetapan tarif cukai atas suatu merek dalam
rangka menjalankan peraturan menteri keuangan yang mengatur tentang tarif
cukai hasil tembakau. Keputusan Kepala Kantor tentang tarf cukai hasil
tembakau ini sifatnya administratif fiskal dan bukan merupakan perlindungan
kepemilikan atas suatu Merek. Penetapan tarif cukai hasil tembakau
diperlukan oleh karena struktur tarif cukai hasil tembakau dibedakan
berdasarkan 3 variabel dan masing-masing merek hasil tembakau memiliki
karakteristik yang berbeda-beda. Sebagai contoh, tarif cukai yang dikenakan
terhadap produsen rokok kelas kecil yang memproduksi jenis rokok SKT tentu
akan berbeda dengan penetapan tarif cukai untuk rokok putih Marlboro yang
diproduksi produsen besar PT. Philip Morris Indonesia.

Perhitungan penetapan tarif cukai merek baru dilakukan oleh Kepala

Kantor Bea dan Cukai berdasarkan permohonan pengusaha pabrik atau
importir. Penetapan tarif cukai hasil tembakau untuk merek baru termasuk
juga:
1) penetapan tarif cukai hasil tembakau untuk merek baru yang digunakan
untuk pemeriksaan laboratorium; dan
2) penetapan tarif cukai hasil tembakau untuk Merek baru berupa
Tembakau Iris yang digunakan sebagai bahan baku dalam pembuatan
barang hasil akhir yang merupakan hasil tembakau dengan fasilitas tidak
dipungut cukai.

76
 Gambar 5:
Alur Proses Penetapan Tarif Cukai HT Merek Baru

Alur kegiatan dalam mekanisme penetapan tarif cukai atas merek baru dapat
kami ilustrasikan sebagai berikut :

1. Pengajuan Permohonan oleh Pengusaha

Beberapa poin penting yang harus dipatuhi dalam mekanisme

penetapan tarif cukai merek baru ini antara lain :
1) Permohonan tarif cukai atas merek baru dibuat dalam rangkap 3(tiga)
dengan dilampiri:
a) Contoh etiket atau kemasan penjualan eceran HT
b) Daftar merek yang dimiliki dan masih berlaku sesuai dengan format
yang ditentukan DJBC
c) Surat pernyataan diatas meterei yang cukup bahwa :
▪ Merek yang dimohonkan penetapan tarif cukainya tidak memiliki
kesamaan tulisan atau pelafalan dengan merek HT lainnya yang
telah terlebih dahulu dimiliki oleh pengusaha pabrik/Importir
lainnya dan tercatat pada sistem administrasi DJBC;

77
 ▪ Desain kemasan yang dimohonkan penetapan tarif cukainya tidak
menyerupai dengan desain kemasan yang telah dimiliki atau
dipergunakan oleh pengusaha pabrik/importir HT lainnya;
▪ Telah memenuhi syarat sesuai peraturan perundang-undangan di
bidang kesehatan termasuk di dalamnya pencantuman peringatan
kesehatan dan informasi kesehatan.

2) Dalam hal merek yang diajukan adalah merek atau desain kemasan yang
sebelumnya telah ditetapkan tarif cukainya namun dinyatakan tidak
berlaku lagi atau tidak dipergunakan lagi, maka berlaku ketentuan
sebagai berikut:
a) Pengajuan penetapan tarif cukainya hanya dapat diajukan setelah 6
(enam) bulan berturut-turut sejak :
▪ Dokumen pemesanan pita cukai (CK-1) terakhir;
▪ Dokumen pemeberitahuan pengeluaran BKC yang belum dilunasi
cukainya dari pabrik HT untuk tujuan ekspor (CK-5) yang terakhir;
▪ Dokumen pemberitahuan pengeluaran sekaligus pelindung
pengangkutan atas BKC untuk kebutuhan konsumsi penduduk di
Kawasan bebas dengan fasilitas pemebebasan cukai (CK-FTZ)
terakhir
b) Tarif cukai hasil tembakau atas merek-merek tersebut tidak boleh lebih
rendah dari tarif cukai HT yang terakhir ditetapkan; dan
c) HJE yang diberitahukan sekurang-kurangnya sama dengan HJE yang
terakhir ditetapkan atau diberitahukan.

3) Keputusan tentang Penetapan Harga Jual Eceran yang dikeluarkan oleh

Kepala Kantor Bea dan Cukai dinyatakan tidak berlaku, apabila selama
lebih dari 6 (enam) bulan berturut-turut Pengusaha Pabrik atau Importir
yang bersangkutan tidak pernah merealisasikan :
a) pemesanan pita cukainya dengan menggunakan dokumen
pemesanan pita cukai;
b) ekspor hasil tembakaunya dengan menggunakan CK-5; atau
c) pengiriman hasil tembakaunya ke kawasan bebas dengan
menggunakan dokumen CK-FTZ.

4) Pengusaha pabrik hasil tembakau atau importir tidak boleh mengajukan

permohonan penetapan tarif cukai hasil tembakau, dalam hal:

78
 a) Harga jual jual eceran yang diberitahukan lebih rendah dari harga
jual eceran yang masih berlaku atas merek hasil tembakau yang
dimiliki oleh pabrik yang sama, baik yang berada dalam 1 (satu) lokasi
pengawasan Kantor atau beberapa lokasi pengawasan Kantor, dalam
satuan batang atau gram untuk jenis hasil tembakau yang sama;
b) Merek yang memiliki kesamaan atau kemiripan nama, logo, atau
desain dengan merek yang dimilikinya dan masih berlaku, dalam hal
harga jual ecerannya lebih rendah dari harga jual eceran hasil
tembakau yang dimilikinya dan masih berlaku dalam satuan batang
atau gram untuk jenis hasil tembakau yang sama;
c) Merek yang terkait dengan tindak pidana di bidang cukai, dalam
jangka waktu 2 tahun sejak keputusan pengadilan yang telah
mempunyai kekuatan hukum yang tetap.
d) Desain Kemasan atas Merek yang diajukan penetapan tarif cukainya
tidak memenuhi persyaratan kemasan barang kena cukai
sebagaimana ditetapkan dalam peraturan Menteri yang mengatur
mengenai perdagangan barang kena cukai.

2. Penelitian dan penetapan Tarif Cukai oleh Kepala Kantor

Atas permohonan penetapan tarif cukai merek baru yang diajukan oleh
pengusaha maka Kepala Kantor wajib melakukan penelitian dan perhitungan.
Dalam hal ini keputusan Kepala Kantor dapat menolak permohonan
penetapan tarif cukai atas suatu merek dalam hal:
1) Tidak memenuhi ketentuan mengenai batasan HJE dan besaran tarif
cukai sesuai struktur tarif cukai
2) Tidak memenuhi ketentuan pembulatan HJE menjadi kelipatan Rp. 25,-
(dua puluh lima rupiah) per kemasan
3) Harga jual eceran merek baru dari Pengusaha Pabrik hasil tembakau
atau Importir lebih rendah dari harga jual eceran yang masih berlaku
atas merek hasil tembakau yang dimilikinya dalam satuan batang atau
gram untuk jenis hasil tembakau yang sama
4) Tidak memenuhi ketentuan mengenai penggunaan kembali penetapan
tarif cukai hasil tembakau yang telah dinyatakan tidak berlaku (tarif
cukai dan HJE sekurang-kurangnya sama dengan yang terakhir
ditetapkan);

79
5) Tidak memenuhi ketentuan mengenai penetapan kembali tarif cukai
hasil tembakau atas suatu merek hasil tembakau yang pernah ditetapkan
namun sudah tidak berlaku lagi;
6) Permohonan tidak memenuhi persyaratan administrasi yang ditentukan
(contoh etiket, daftar merek-merek lama yang dimiliki dan masih
berlaku, dan surat pernyataan);
7) Pengusaha Pabrik hasil tembakau atau Importir melakukan penurunan
HJE yang masih berlaku atas merek hasil tembakau yang dimilikinya
8) Desain kemasan yang diajukan menyerupai dengan desain kemasan
yang telah terdaftar di database DJBC. Kriteria menyerupai ini adalah jika
suatu desain kemasan memilikitata letak dan jenis/ukuran huruf dan
dua unsur lainnya dalam desain kemasan memiliki kesamaan.
9) Merek yang diajukan memiliki tulisan atau pelafalan yang sama dengan
merek yang telah terdaftar lebih dahulu di database DJBC .

Disamping hal-hal yang menjadi dasar bagi penolakan permohonan tarif

di atas, dalam penetapan tarif cukai hasil tembakau Kepala Kantor juga harus
mempertimbangkan hal-hal sebagai berikut:

1) Produksi pabrik, merupakan produksi dari masing-masing jenis HT yang

dihitung berdasarkan dokumen CK-1 dan/atau CK-FTZ;
2) Batasan jumlah produksi pabrik, merupakan batasan produksi dari
masing-masing jenis HT yang dihitung berdasarkan dokumen CK-1
dan/atau CK-FTZ dalam 1 (satu) tahun takwim sebelum tahun Anggaran
berjalan;
3) Harga jual eceran terendah atas merek yang dimiliki pengusaha pabrik
HT, baik yang berada dalam 1 (satu) lokasi atau beberapa lokasi
pengawasan Kantor Bea dan Cukai. Faktanya, beberapa pabrik kelas
menengah ke atas, memiliki beberapa lokasi produksi yang berada
dalam pengawasan Kantor Bea dan Cukai yang berbeda.

Dalam jangka waktu paling lama 30 (tiga puluh hari) terhitung sejak
tanggal permohonan diterima secara lengkap, Kepala kantor wajib
memberikan keputusan. Apabila permohonan disetujui maka diterbitkan
keputusan penetapan tarif cukai hasil tembakau. Namun apabila permohonan
ditolak, Kepala kantor menerbitkan surat penolakan dengan disertai alasan
penolakan. Apabila sampai dengan jangka waktu 30 (tiga puluh) hari

80
dilampaui kepala Kantor belum memberikan keputusan, maka permohonan
dianggap disetujui atau dikabulkan dan wajib dibuatkan keputusan penetapan
tarif cukai hasil tembakau oleh kepala Kantor paling lama dalam jangka waktu
10 (sepuluh)hari.

3. Contoh Simulasi Perhitungan Tarif Cukai Merek Baru

1) PR. Harum yang baru berdiri tanggal 6 Januari 2018 mengajukan

penetapan tarif cukai atas merek HH Lights (merek baru), jenis SKM
dengan HJE diberitahukan sebesar Rp.8.600 untuk isi 12 batang.

Perhitungan penetapan tarif cukainya sebagai berikut:

Karena pabrik ini baru berdiri dan jenis HT-nya adalah SKM maka
golongan pabrikannya termasuk dalam kelompok golongan II SKM.

HJE yang diberitahukan Rp.8.600 jika dibagi dengan isi kemasan maka HJE
per batangnya adalah Rp.716,67 (berada pada batasan HJE layer ke-2
Golongan II SKM). Maka penetapan tarif cukainya adalah Rp.370 per
batang dan HJE Rp.8.600,-

2) Pabrik “PR GG” merupakan pabrik yang sudah lama berdiri, termasuk
Pengusaha Pabrik jenis SKT golongan I, mengajukan penetapan tarif
cukai atas :
▪ merek C, SKT, isi 12 dengan HJE diberitahukan adalah Rp 11.150
▪ merek A, SKT, isi 12 dengan HJE diberitahukan Rp. 11.100
Untuk pengajuan tersebut yang bersangkutan melampirkan merek-merek
lama yang masih berlaku yang dimilikinya, sebagai berikut :
▪ Merek A, SKT, isi @ 16 batang HJE Rp. 20.000,- tarif Rp.290,-
▪ Merek B, SKT, isi @ 20 batang, HJE Rp. 18.500,- tarif Rp.290,-

Perhitungan penetapan tarif cukainya adalah sebagai berikut:

Untuk menentukan hal ini, kita harus meneliti terlebih dahulu HJE yang
diajukan maupun HJE atas merek-merek lama yang masih berlaku.
▪ HJE merek lama A Rp. 20.000/16 maka HJE per batang : Rp. 1.250
▪ HJE merek lama B Rp. 18.500/20 maka HJE per batang : Rp. 925,00

▪ HJE merek baru C Rp.11.150/12 maka HJE per batang: Rp. 929,17
▪ HJE merek baru A Rp. 11.100/12 maka HJE per batang : Rp. 925,00

81
 Terhadap merek C baru :
Berdasarkan perhitungan ini, dapat dilihat bahwa PR GG memiliki HJE
terendah atas merek-merek yang masih berlaku sebesar Rp. 925,00 per
batang (Merek B sebagai patokan terendah). Dengan demikian dapat
disimpulkan bahwa pengajuan HJE atas merek C telah melebihi batas
minimal HJE terendah yang dimilikinya (merek B), maka pengajuan HJE
atas merek C dapat disetujui oleh KPPBC setempat. Penetapan tarif atas
merek C adalah sebesar Rp.290 dengan HJE Rp. 11.150,00.

Terhadap merek A baru :

Akan tetapi terhadap perhitungan penetapan tarif cukai atas merek A isi
12, tidak dapat mengikuti patokan HJE terendah sesuai merek B. Hal ini
karena PR GG telah memiliki merek lama yang memiliki kesamaan dengan
merek baru yang diajukan (merek A isi 16). Perhitungan HJE atas merek A
isi 12 harus mengikuti HJE atas merek A isi 16 batang. Oleh karena HJE
merek A isi 12 (Rp. 925) lebih rendah dari HJE merek A isi 16 (Rp. 1.250)
maka permohonan penetapan tarif cukai atas merek A isi 12 batang harus
ditolak oleh Kepala Kantor Bea dan Cukai. HJE minimal yang harus
diajukan untuk merek A isi 12 adalah Rp. 1.250 per batang atau Rp.
15.000,- per kemasan.

3) Pabrik “XYZ” merupakan pabrikan golongan I yang memiliki NPPBKC di 4

Kantor Bea dan cukai yang berbeda. Dengan asumsi jenis HT yang
dihasilkan sama, berikut adalah data merek dan HJE per batang di 4
Kantor Bea dan cukai tersebut :

MEREK KPPBC A KPPBC B KPPBC C KPPBC D

XYZ Silver Rp. 733,33

XYZ Red Rp. 663,19
XYZ Black Rp. 664,53
XYZ Green Rp. 671,65 Rp.671,65

Pabrik XYZ saat ini mengajukan permohonan penetapan tarif cukai

kepada Kepala KPPBC D atas merek “XYZBlack” dengan HJE Rp.
664,53 per batang. Berdasarkan catatan administrasi KPPBC D, harga
terendah yang dimiliki Pabrik XYZ di KPPBC D adalah Rp. 671,65.

Berdasarkan daftar merek-merek yang dilampirkan dalam permohonan

penetapan tarif cukai, Kepala KPPBC D dapat mengetahui bahwa pabrik

82
 XYZ sebelumnya telah memiliki penetapan tarif cukai atas merek
XYZBlack dari KPPBC B denganHJE sebesar Rp. 664,53.
Dengan demikian, meskipun harga terendah pabrikan XYZ di KPBC D
sebesar 671,65 akan tetapi karena HJE XYZBlack sudah pernah
ditetapkan di KPPBC B (HJE Rp.664,53) maka permohonan penetapan
tarif cukai atas merek “XYZBlack” di KPPBC D tersebut dapat disetujui.

c. Penetapan Tarif Cukai karena adanya kebijakan penyesuaian

Tarif Cukai dan/atau Harga Jual Eceran

Dalam hal pemerintah mengeluarkan kebijakan baru dibidang cukai

hasil tembakau yang mengakibatkan adanya perubahan terhadap struktur
tarif cukai dan/atau HJE hasil tembakau maka kebijakan ini harus segera
ditinjaklanjuti oleh Kepala Kantor yang mengawasi pabrikan hasil tembakau.
Pada prinsipnya penetapan kembali tarif cukai karena adanya kebijakan
penyesuaian tarif cukai dan/atau HJE didasarkan atas permohonan yang
diajukan oleh pengusaha. Namun khusus untuk merek hasil tembakau yang
HJE-nya masih berlaku, Kepala Kantor dapat melakukan perhitungan
penetapan kembali tarif cukai tanpa permohonan dari Pengusaha hasil
tembakau atau importir.

Mekanisme permohonan penetapan tarif cukai atas merek-merek lama

yang mengalami perubahan tarif dan/atau HJE dapt dilustrasikan dalam
gambar berikut.

83
 Gambar 6: Mekanisme Penetapan Kembali Tarif Cukai HT

Dalam rangka kegiatan pengawasan terhadap peredaran BKC hasil

tembakau si pasaran, maka unit-unit Pengawasan yang ada di Kantor-kantor
Bea dan Cukai wajib melakukan kegiatan pemantauan terutama terhadap
harga transaksi pasar. Dalam hal HTP atas suatu merek hasil tembakau telah
melampaui batasan HJE per batang atau gram diatasnya, maka pengusaha
pabrik atau importir wajib mengajukan penyesuaian tarif cukai.

Tidak ada kata “kewajiban” yang dinyatakan dalam aturan Menteri

Keuangan tentang tarif cukai hasil tembakau, sehingga dalam implementasi di
lapangan agak sulit mengharapkan pengusaha pabrik atau importir secara
sukarela melakukan inisiatif penyesuaian penetapan tarif sebagai akibat
kenaikan HTP tersebut.

Sebagai backup pengawasan terhadap kenaikan HTP atas suatu merek-

merek yang beredar di pasaran maka unit-unit pengawasan yang ada di
Kantor-kantor Bea dan Cukai wajib melakukan kegiatan pemantauan
terutama terhadap harga transaksi pasar. Kegiatan ini dilakukan dalam

84
periode dua bulanan dan hasilnya harus dilaporkan kepada Direktur cukai.
Data ini selanjutnya akan dikompilasi dan dianalisis oleh Direktorat Cukai.

Apabila berdasarkan hasil pemantauan Pejabat Bea dan Cukai atas suatu
merek hasil tembakau telah melampaui batasan HJE per batang atau gram di
atasnya, maka Direktur Cukai atas nama Direktur Jenderal Bea dan Cukai
memberitahukan hal tersebut kepada pengusaha pabrik atau importir yang
bersangkutan dengan suatu surat pemberitahuan. Apabila dalam jangka
waktu 30 hari setelah tanggal penerimaan surat pemberitahuan, pengusaha
pabrik, importir atau kuasanya tidak memberikan sanggahan atau
mengajukan permohonan penetapan penyesuaian tarif cukai, Direktur Cukai
atas nama Dirjend. Bea dan cukai memberitahukan hal tersebut kepada Kepala
Kantor setempat untuk melakukan penetapan penyesuaian tarif cukai hasil
tembakau untuk merek tersebut.

1. Contoh Simulasi Perhitungan Tarif Cukai karena adanya penyesuaian

Contoh-contoh kasus perhitungan dan penetapan kembali tarif cukai

hasil tembakau atas merek-merek lama dapat kami simulasikan sebagai
berikut:

1) Merek “YYY” jenis SKM isi 12 batang merupakan produk pengusaha hasil
tembakau golongan I, HJE per batang sebesar Rp.1.120
a) Keputusan penetapan tarif cukai HT yang masih berlaku (sesuai PMK
147/PMK.010/2016), tarif cukai HT Rp. 530 per batang dengan HJE
Rp. 13.500.
b) Berdasarkan ketentuan PMK 146/PMK.010/2017 HJE per batang
dinaikan menjadi : paling rendah Rp. 1.120. Oleh karenanya,
penetapan kembali tarif cukai HT oleh Kepala Kantor menjadi Rp. 590
per batang dengan HJE Rp. 13.500 (Rp. 1.120 x 12 = Rp. 13.440,
dibulatkan menjadi Rp. 13.500).
2) Merek “XXX” jenis SKT isi 10 batang merupakan produk pengusaha hasil
tembakau golongan II, pada batasan HJE per batang layer ke-2 dengan HJE
per batang sebesar Rp. 470.
a) Keputusan penetapan tarif cukai HT yang masih berlaku (sesuai PMK
147/PMK.010/2016) tarif cukai Rp 155 per batang dengan HJE Rp.
4.700.

85
 b) Berdasarkan ketentuan PMK 146/PMK.010/2017 HJE per batang
paling rendah Rp. 470. Oleh karenanya, penetapan kembali tarif cukai
HT oleh Kepala Kantor menjadi Rp. 180 per batang dengan HJE Rp.
4.700 (Rp. 470 x 10 = Rp. 4.700)

3) Merek “WWW” jenis SKT isi 10 batang merupakan produk pengusaha hasil
tembakau golongan IIIb, HJE per batang sebesar Rp. 400.
a) Keputusan penetapan tarif cukai HT yang masih berlaku (sesuai PMK
147/PMK.010/2016), tarif cukai HT Rp. 80 per batang dengan HJE Rp.
4.000
b) Berdasarkan ketentuan PMK 146/PMK.010/2017 HJE per batang
golongan III menjadi paling rendah Rp. 400. Golongan IIIa dan IIIb
dihapus dan disatukan dalam satu golongan III. Oleh karenanya,
penetapan kembali tarif cukai HT oleh Kepala Kantor menjadi Rp. 100
per batang dengan HJE Rp. 4.000 (Rp. 400 x 10 = Rp. 4.000).

2. Contoh simulasi perhitungan Tarif Cukai karena adanya penyesuaian

Harga Transaksi Pasar

1) Dalam hal harga transaksi pasar atas suatu merek hasil tembakau telah
melampaui batasan HJE per batang atau gram di atasnya, maka
pengusaha pabrik atau importir wajib mengajukan penyesuaian tarif
cukai. Contoh :
▪ Pabrik “PR. Rokok Abadi” status golongan II, jenis SKM, atas merek
“AA Mild” dengan penetapan HJE awal per kemasan Rp. 10.500 isi 12
batang dan tarif cukai Rp. 370 per batang (berada di layer ke-2).
Merek tersebut di pasaran (secara regional) rata-rata dijual sebesar
Rp. 11.000. Harga transaksi pasar tersebut jika dibandingkan
dengan harga banderol penetapannya, telah berada pada batasan
harga jual eceran diatasnya (layer ke-1).
▪ Dalam kasus ini, maka Direktur Cukai atas nama Direktur Jenderal
akan segera memberitahukan kepada Pengusaha yang bersangkutan
untuk segera mengajukan penyesuaian tarif cukai sesuai dengan
harga transaksi pasar tersebut. Perhitungan penetapan tarif cukai
akan dilakukan oleh Kantor Bea dan Cukai berdasarkan
permohonan pengusaha yaitu minimal sebesar Rp. 11.000 per
kemasan atau Rp. 916,67 per batang. Besarnya HJE per batang

86
 tersebut berada pada struktur tarif cukai layer ke-1. Maka penetapan
tarif cukainya menjadi Rp. 385,- per batang.

d. Penetapan Tarif Cukai Akibat Penyesuaian Golongan

1. Penyesuaian Kenaikan Golongan

Apabila jumlah produksi suatu pabrikan hasil tembakau telah

melampaui batasan jumlah produksi untuk golongan di atasnya, maka
pengusaha yang bersangkutan wajib mengajukan penyesuaian kenaikan
golongan. Pengajuan ini tetap harus dilakukan oleh yang bersangkutan
meskipun belum genap satu tahun takwim atau masih dalam periode satu
tahun takwim berjalan. Penyesuaian tarif cukai atas kenaikan golongan ini
akan mulai berlaku setelah 6 (enam) bulan sejak tanggal keputusan mengenai
penyesuaian golongan Pengusaha Pabrik hasil tembakau, dan tidak melebihi
tahun takwim berjalan.

Contoh :
1) Pabrik “A”, produksi pabrik berdasarkan dokumen pemesanan pita cukai
(CK-1) telah melampaui Batasan Jumlah Produksi Pabrik yang
bersangkutan pada tanggal 25 April 2017, maka kepala Kantor:
a) menetapkan Keputusan Penyesuaian Golongan Pengusaha Pabrik
hasil tembakau pada tanggal 25 April 2017, keputusan ini mulai
berlaku pada tanggal 25 April 2017; dan
b) menetapkan Keputusan Penyesuaian Tarif Cukai Hasil Tembakau
pada tanggal 25 April 2017 dan keputusan ini mulai diberlakukan
mulai tanggal 25 Oktober 2017.

2) Pabrik “B”, produksi pabrik berdasarkan dokumen pemesanan pita cukai

telah melampaui Batasan Jumlah Produksi Pabrik yang bersangkutan
pada tanggal 25 September 2017, maka kepala Kantor:
a) menetapkan Keputusan Penyesuaian Golongan Pengusaha Pabrik
hasil tembakau pada tanggal 25 September 2017 dan keputusan ini
mulai berlaku pada tanggal 25 September 2017; dan
b) menetapkan Keputusan Penyesuaian Tarif Cukai Hasil Tembakau
pada tanggal 25 September 2017 dan keputusan ini mulai
diberlakukan mulai tanggal 31 Desember 2017.

87
 2. Penyesuaian Penurunan Golongan

Dalam hal hasil produksi selama satu tahun takwim ternyata kurang dari
batasan jumlah produksi pabrik yang berlaku bagi golongan yang telah
ditetapkan, maka Pengusaha Pabrik HT yang bersangkutan dapat mengajukan
permohonan untuk penurunan golongan. Permohonan penurunan golongan
diajukan paling lambat pada bulan Januari tahun takwim berikutnya
sebelum dokumen pemesanan pita cukai pertama kali diajukan.

Atas permohonan tersebut, Kepala kantor wajib menetapkan keputusan

menerima atau menolak permohonan dalam jangka waktu maksimal 10
(sepuluh) hari terhitung sejak permohonan diterima secara lengkap dan
benar. Keputusan untuk menerima permohonan penurunan golongan hanya
diberikan untuk satu tingkat lebih rendah dari golongan pengusaha pabrik
sebelumnya.

Contoh:
1) Pabrik ABC pada tahun 2017 masuk pada golongan I jenis SKM. Jumlah
produksi pabrik selama tahun 2017 sebanyak 1,5 milyar batang sampai
dengan akhir Desember 2017. Dengan demikian pabrik ABC dapat
mengajukan permohonan untuk menurunkan golongan ke golongan II di
tahun 2018, mulai hari kerja pertama sampai dengan hari kerja terakhir
pada bulan Januari 2018.
a) Pabrik ABC mengajukan permohonan penurunan golongan pada
tanggal 12 Januari 2018. Pabrik ABC sampai dengan tanggal 12
Januari 2018 belum pernah mengajukan pemesanan pita cukai
dengan menggunakan tarif gol. I, maka permohonan penurunan
golongan menjadi gol. II pabrik ABC dapat disetujui.
b) Pabrik ABC mengajukan permohonan penurunan golongan pada
tanggal 12 Januari 2018. Pabrik ABC pada tanggal 5 Januari 2018 telah
mengajukan pemesanan pita cukai dengan menggunakan tarif
golongan I, maka permohonan penurunan golongan menjadi golongan
II pabrik ABC ditolak karena telah mengajukan pemesanan pita cukai
sebagai golongan I.

2) Pabrik DEF pada tahun 2017 masuk pada golongan II jenis SKT. Jumlah
produksi pabrik selama tahun 2017 sebanyak 500 juta batang sampai
dengan akhir Desember 2017. Dengan demikian pabrik DEF dapat

88
 mengajukan permohonan untuk menurunkan golongan ke golongan III di
tahun 2018, mulai hari kerja pertama sampai dengan hari kerja terakhir
pada bulan Januari 2018.
a) Pabrik DEF mengajukan permohonan penurunan golongan pada
tanggal 12 Januari 2018. Pabrik DEF sampai dengan tanggal 12 Januari
2018 belum pernah mengajukan pemesanan pita cukai dengan
menggunakan tarif golongan II SKT, maka permohonan penurunan
golongan menjadi golongan III SKT dapat disetujui.
b) Pabrik DEF mengajukan permohonan penurunan golongan pada
tanggal 12 Januari 2018. Pabrik DEF pada tanggal 5 Januari 2018 telah
mengajukan pemesanan pita cukai dengan menggunakan tarif
golongan II SKT, maka permohonan penurunan golongan menjadi
golongan III pabrik DEF ditolak karena telah mengajukan pemesanan
pita cukai sebagai golongan II.

C. Penetapan Tarif Cukai MMEA dan Etil Alkohol

a. Tarif Cukai MMEA dan Etil Alkohol

Mekanisme penetapan tarif cukai MMEA dan etil alkohol jauh lebih
sederhana bila dibandingkan dengan mekanisme penetapan tarif cukai hasil
tembakau. Instrumen yang berpengaruh terhadap pungutan cukai MMEA
lebih sedikit, mudah dipahami dan bahkan untuk pungutan cukai etil alkohol
berlaku tarif yang bersifat flat dalam satuan rupiah tertentu.

Adanya perbedaan kebijakan pemerintah yang cukup ekstrim antara

sistem tarif cukai hasil tembakau dengan sistem tarif cukai lainnya (MMEA dan
Etil Alkohol) menurut hemat kami antara lain didorong oleh karena kondisi
dan pemahaman sebagai berikut :
▪ Tingkat konsumsi hasil tembakau di Indonesia cukup tinggi membuat
potensi penerimaan cukai yang diperoleh cukup signifikan dalam rangka
menambah penerimaan sektor pajak. Oleh karenanya kebijakan cukai hasil
tembakau sering kali harus disesuaikan dengan kebutuhan APBN.

89
▪ Karakteristik BKC hasil tembakau yang secara historis telah membeda-
bedakan jenis hasil tembakau dan golongan pengusaha pabrik membuat
pemerintah berupaya untuk mengakomodasikan berbagai kepentingan
yang berbeda tersebut;
▪ Karakteristik pemungutan cukai atas BKC selain hasil tembakau pada
dasarnya lebih mengarah kepada karakteristik dasar sebagai barang yang
peredarannya perlu diawasi dan juga karena sifat pemakaiannya yang
dapat menimbulkan dampak negatif bagi masyarakat. Stuktur tarif cukai
dibuat lebih sederhana dan cenderung cukup tinggi dengan agar tujuan
pembatasan tersebut dapat dicapai.

Dasar pemungutan cukai etil alkohol dan MMEA adalah sebagaimana

yang diatur dalam Peraturan Menteri Keuangan. Kebijakan yang diterapkan
pemerintah terhadap tarif cukai etil alkohol cenderung menerapkan sistem
tarif spesifik murni. Pengertiannya adalah bahwa tarif cukai bersifat flat tanpa
membedakan kadar alkohol yang terkandung di dalamnya dan juga tidak
dibedakan antara etil alkohol yang dibuat di dalam negeri atau yang berasal
dari impor.

1. Tarif Cukai Etil alkohol

Dasar pemungutan cukai etil alkohol adalah sebagaimana yang diatur

dalam Peraturan Menteri Keuangan. Kebijakan yang diterapkan pemerintah
terhadap tarif cukai etil alkohol tersebut terlihat sangat minimalis dan
cenderung bersifat tetap selama kurun waktu yang cukup lama. Berdasarkan
catatan kami, dapat disebutkan bahwa sejak pemberlakuan Undang-undang
Nomor 11 tahun 1995 tentang Cukai, tarif cukai etil alkohol hanya dua kali saja
mengalami peninjauan.

Sejak berlakunya Undang-undang Cukai pada tahun 1995, tarif cukai etil
alkohol ditetapkan secara flat Rp. 2.500,- per liter sesuai Keputusan Menteri
Keuangan nomor 230/KMK.05/1996. Kemudian dilakukan peninjauan
berdasarkan PMK nomor 89/PMK.04/2006 sehingga tarif cukai etil alkohol
menjadi Rp. 10.000,- per liter dan bersifat flat. Terakhir, tarif cukai etil alkohol

90
mengalami penyesuaian kembali dengan pemberlakuan PMK
207/PMK.04/2013 sehingga tarif cukai etil alkohol saat ini adalah Rp.
20.000,- per liter tanpa membedakan kadar alkohol yang terkandung di
dalamnya dan juga tidak dibedakan antara etil alkohol yang dibuat di dalam
negeri atau yang berasal dari impor.

1. Tarif Cukai MMEA

Dalam sistem tarif cukai spesifik atas pemungutan cukai MMEA maka
pungutan cukai ditentukan berdasarkan variabel sebagai berikut:
1) Golongan MMEA, yang dibedakan berdasarkan kadar alkohol masing-
masing MMEA
2) Jumlah dalam satuan liter
3) Tarif cukai spesifik dalam satuan rupiah

Struktur tarif cukai MMEA dan Konsentrat yang mengandung etil alkohol
yang berlaku saat ini adalah sesuai yang ditetapkan dalam PMK nomor
62/PMK.011/2010 jo PMK nomor 207/PMK.011/2013 yang mulai berlaku
sejak tanggal 31 Desember 2013, sebagaimana terlihat pada Tabel di bawah
ini.

Tabel 8: Tarif Cukai MMEA dan Konsentrat yang mengandung EA

GOLONGAN KADAR TARIF CUKAI

MMEA (%)
DALAM NEGERI IMPOR
Rp/ltr Rp/ltr
A .…s/d 5 13.000,- 13.000,-
B > 5 s/d 20 33.000,- 44.000,-
C > 20 80.000,- 139.000,-
KONSENTRAT 100.000,- 100.000,-
MENGANDUNG EA*)

b. Mekanisme Penetapan Tarif Cukai MMEA

Dalam rangka melaksanakan kegiatan pengawasan terhadap peredaran

MMEA sebagaimana tujuan dasar yang ingin dicapai terhadap pemungutan
cukai MMEA, maka Pemerintah memandang perlu untuk mencatat setiap jenis
MMEA yang beredar di masyarakat. Untuk melaksanakan hal tersebut telah
diterbitkan peraturan pelaksanaan dari PMK nomor 207/PMK.011/2013 ke

91
dalam suatu petunjuk pelaksanaan berdasarkan Peraturan Direktur Jenderal
Bea dan Cukai nomor PER-01/BC/2014 tentang tata cara pemungutan cukai
etil alkohol, MMEA dan konsentrat mengandung etil alkohol.

Dengan dikeluarkannya aturan mengenai mekanisme penetapan tarif

cukai MMEA, setidaknya ada beberapa manfaat yang dapat diperoleh, yaitu:
1) Kantor Bea dan Cukai akan mengetahui produk-produk MMEA apa saja
yang beredar di pasar secara legal, artinya produk yang diberitahukan
HJE-nya kepada KPBC setempat.
2) Kantor Bea dan Cukai dapat memiliki data pembanding mengenai jenis,
merek dan kadar MMEA untuk setiap produk MMEA yang diajukan
pemberitahuan HJE-nya, sehingga pada saat pencacahan atau pemantauan
di lapangan ditemukan adanya MMEA yang tidak sesuai dengan spesifikasi
yang diajukan maka hal ini dapat ditindaklanjuti sesuai ketentuan yang
berlaku.
Pengusaha Pabrik atau Importir MMEA sebelum memproduksi atau
mengimpor setiap jenis MMEA, harus mendapatkan penetapan tarif cukai dari
Kepala Kantor Bea dan Cukai. Penetapan tarif cukai MMEA dilakukan
berdasarkan kadar etil alkohol yang terkandung di dalamnya. Secara umum
mekanisme penetapan tarif cukai MMEA tidak jauh berbeda dengan
mekanisme penetapan tarif cukai hasil tembakau. Titik perbedaan utamanya
terletak pada jangka waktu penyelesaian penetapan tarif. Penetapan tarif
cukai MMEA wajib dilaksanakan dalam jangka waktu maksimal 5 hari kerja.

92
 Gambar 7: Mekanisme Penetapan Tarif Cukai MMEA

Penjelasan :

1) Pengusaha yang akan memproduksi/mengimpor MMEA wajib

mengajukan permohonan penetapan tarif cukai MMEA dengan mengisi
form permohonan yang ditentukan.
Persyaratan administrasi yang harus dilengkapi oleh pengusaha pabrik
untuk kategori MMEA produksi dalam negeri adalah :
a) contoh label/etiket;
b) hasil uji kadar alkohol yang dilakukan oleh instansi/lembaga yang
telah mendapatkan akreditasi dari Komite Akreditasi Nasional (KAN)
untuk MMEA produksi dalam negeri, dan instansi/lembaga terkait
untuk MMEA impor;
Persyaratan administrasi yang harus dilengkapi oleh Importir yang
mengajukan permohonan penetapan tarif cukai terhadap MMEA eks
impor, adalah sebagai berikut :
a) daftar rincian yang memuat jenis dan negara asal MMEA yang akan
diimpor;
b) label/etiket/brosur yang memberikan informasi tentang bentuk
kemasan penjualan eceran dan kadar etil alkohol;

93
 c) fotokopi sertifikat telah terdaftar sebagai produk yang layak
dikonsumsi dari instansi/lembaga yang mengawasi peredaran
makanan/minuman;
d) Perhitungan Harga Jual Eceran;
2) Atas permohonan tersebut, Kepala Kantor harus membuat keputusan
untuk menolak dengan menyebutkan alasan penolakan atau menerbitkan
keputusan penetapan tarif cukai MMEA, dalam jangka waktu 5 (lima) hari
kerja. Dalam hal jangka waktu 5 (hari) belum juga mendapatkan
keputusan maka permohonan dianggap disetujui;
3) Dalam hal terdapat keragu-raguan atas kadar etil alkohol yang terkandung
dalam MMEA yang diajukan penetapan tarif cukainya, Kepala Kantor
dapat melakukan pengujian ulang ke laboratorium atas biaya Pengusaha
Pabrik atau Importir yang bersangkutan. Jangka waktu pengujian ulang
kadar etil alkohol tersebut tidak dihitung sebagai bagian jangka waktu
penerbitan selama 5 (hari);
4) Bentuk persetujuan dan penetapan tarif cukai atas MMEA dituangkan
dalam surat keputusan penetapan tarif cukai MMEA;
5) Keputusan penetapan tarif cukai MMEA diserahkan kepada yang
bersangkutan dan salinan keputusan wajib disampaikan kepada Direktur
Cukai serta Kepala Kantor Wilayah setempat;
6) Dalam hal terdapat perubahan jenis, merek, jenis kemasan, isi kemasan,
kadar, dan desain label/etiket yang telah ditetapkan sebelumnya,
terhadap MMEA produksi dalam negeri, Pengusaha Pabrik mengajukan
permohonan penetapan tarif cukai yang baru kepada Kepala Kantor;
7) Dalam hal terdapat perubahan perhitungan harga jual eceran yang telah
ditetapkan sebelumnya, terhadap MMEA produksi dalam negeri,
Pengusaha Pabrik cukup menyampaikan perhitungan harga jual eceran
yang sudah disesuaikan kepada Kepala Kantor;
8) MMEA yang sudah mendapatkan penetapan tarif cukai, tidak dapat
diajukan penetapan kembali dengan merek, jenis, kemasan yang sama
dan/atau kadar etil alkohol yang lebih rendah yang berakibat pada beban
tarif cukai yang lebih rendah.
Keputusan penetapan tarif cukai MMEA dicabut dalam hal NPPBKC pengusaha
yang bersangkutan dicabut. Keputusan penetapan tarif cukai MMEA

94
dinyatakan tidak berlaku dalam hal terdapat keputusan penetapan kembali
tarif cukai MMEA dari Kepala Kantor.

Suatu merek, jenis, volume, kemasan, dan kadar tertentu yang terdapat
dalam Keputusan Penetapan Tarif Cukai MMEA dinyatakan tidak berlaku
dalam hal:
1) merek MMEA tertentu yang dicabut berdasarkan keputusan hakim yang
mempunyai kekuatan hukum tetap, atas terjadinya persengketaan merek;
2) selama lebih dari 12 (dua belas) bulan berturut-turut tidak pernah
direalisasikan pemesanan pita cukainya oleh pengusaha Pabrik atau
Importir dengan dokumen pemesanan pita cukai atau tidak pernah
dilakukan pembayaran cukainya oleh Pengusaha Pabrik yang pelunasan
cukainya dengan cara pembayaran; atau
3) selama lebih dari 12 (dua belas) bulan berturut-turut tidak pernah
direalisasikan ekspornya dengan menggunakan dokumen pemberitahuan
pengeluaran barang kena cukai yang belum dilunasi cukainya dari pabrik
MMEA untuk tujuan ekspor.

95
Gambar 8: Contoh Permohonan Penetapan tarif Cukai MMEA

Sumber : KPPBC Kediri

96
 Gambar 9: Perhitungan HJE MMEA Dalam Negeri

Sumber : KPPBC Kediri

97
98
 Kegiatan Belajar

PENYEDIAAN DAN
5
PEMESANAN PITA CUKAI
Dalam sistem pemungutan cukai hasil tembakau,
sebagai tanda pelunasan cukai maka BKC hasil
tembakau wajib dilekati dengan pita cukai. Oleh
karena itu, setiap pengusaha yang akan
memproduksi hasil tembakau untuk penjualan
eceran harus memperoleh pita cukai terlebih
dahulu dari DJBC. Pita Cukai adalah dokumen sekuriti negara sebagai tanda
pelunasan cukai dalam bentuk kertas yang memiliki sifat/unsur sekuriti
dengan spesifikasi atau desain tertentu.

Untuk mendapatkan pita-pita cukai tersebut, Pengusaha pabrik atau

importir BKC harus telah memenuhi tahapan kegiatan cukai yang telah
dijelaskan dalam Kegiatan Belajar 3 dan 4 sebelumnya, yaitu : tahapan
perizinan NPPBKC dan tahapan penetapan tarif cukai. Apabila kedua tahapan
tersebut telah dilalui maka selanjutnya pengusaha pabrik BKC dan importir
baru dapat melakukan tahapan yang ketiga dan keempat, yaitu:
1) Tahapan penyediaan pita cukai
2) Tahapan pemesanan pita cukai

Dalam Kegiatan Belajar-5 ini akan dibahas materi pembelajaran mengenai

pengenalan pita cukai, tahapan penyediaan pita cukai hasil tembakau, tahapan
pemesanan pita cukai hasil tembakau, penyediaaan pita cukai MMEA dan
pemesanan pita cukai MMEA.

99
A. Pengenalan Pita Cukai
a. Pengenalan Pita Cukai Hasil tembakau

Pita cukai yang diperuntukan sebagai tanda pelunasan cukai hasil

tembakau berbentuk lembaran dalam tiga seri, yaitu seri I, seri II dan seri III.
Pengertian lembar disini artinya adalah lembaran cetak dalam ukuran besar
(ukuran A3) yang didalamnya memuat sejumlah keping pita cukai. Perbedaan
utama dari masing-masing seri pita cukai adalah terletak jumlah keping pita
cukai tiap lembar dan ukuran masing-masing pita cukai, yaitu :
1) Seri I berjumlah 120 keping per lembar dengan ukuran per keping 0,8 x 11,4
cm;
2) Seri II berjumlah 56 keping per lembar dengan ukuran per keping 1,3 cm x
17,5 cm;
3) Seri III berjumlah 150 keping per lembar dengan ukuran per keping 1,9 cm
x 4,5 cm

Adanya perbedaan ukuran ini dimaksudkan agar pita cukai yang

digunakan dapat sesuai atau seimbang dengan ukuran kemasan hasil
tembakau yang digunakan oleh setiap produk hasil tembakau. Sebagai contoh,
untuk kemasan SPM isi @ 20 batang (ukuran standar), maka produsen lebih
cocok menggunakan pita cukai seri I atau seri III. Sedangkan untuk kemasan
tembakau iris yang relatif berukuran lebih besar maqka dapat digunakan pita
cukai seri II. Pilihan terhadap seri pita cukai mana yang akan digunakan oleh
Pengusaha diserahkan sepenuhnya kepada pengusaha yang bersangkutan.

Pita cukai hasil tembakau dicetak sedemikian rupa dan setiap tahun akan
mengalami perubahan desain, warna tampilan maupun feature-feature
pengamanannya. Hal ini dimaksudkan agar pita cukai yang berfungsi sebagai
alat pelunasan ini menjadi dokumen sekuriti negara yang tidak mudah
dipalsukan. Secara umum feature pengamananan pada pita cukai (baik untuk
hasil tembakau maupun MMEA) meliputi :
1) Warna dominan tampilan
2) Kertas sekuriti
3) Hologram berteknologi tinggi
4) Desain dan cetakan sekuriti
5) Kode personalisasi (khusus Golongan II dan III)

100
 1. Warna Dominan Tampilan

Untuk pita cukai hasil tembakau edisi tahun anggaran 2018 memiliki
warna dominan cetakan sebagai berikut:
1) Warna biru kombinasi warna jingga, digunakan untuk hasil tembakau
dari jenis SKM, SPM, SKT, SKT, dan SPT yang diproduksi oleh pengusaha
Pabrik Golongan I
2) Warna merah kombinasi warna jingga, digunakan untuk hasil
tembakau dari jenis SKM, SPM, SKT, dan SPT yang diproduksi oleh
pengusaha Pabrik Golongan II
3) Warna ungu kombinasi warna merah, digunakan untuk hasil tembakau
dari jenis SKT dan SPT yang diproduksi oleh pengusaha Pabrik Golongan
III
4) Warna abu-abu kombinasi warna hijau, digunakan untuk hasil
tembakau dari jenis SKTF, SPTF, TIS, KLB, KLM, CRT, dan HPTL
5) Warna abu-abu kombinasi warna jingga, digunakan untuk hasil
tembakau yang diimpor untuk dipakai di dalam daerah pabean.

2. Kertas Sekuriti

Jenis kertas yang digunakan untuk mencetak pita cukai adalah kertas
yang memiliki karakteristik khusus dan spesfikasinya akan selalu berganti
setiap tahunnya. Beberapa ciri khas dari kertas pita cukai antara lain: warna
dasar, adanya serat halus yang kasat mata, dan serat halus yang tak terlihat
oleh mata (invisible), dan sifat sensitif terhadap larutan asam tertentu. Khusus
untuk warna pada serat visible dan invisible, setiap tahunnya akan mengalami
perubahan.

3. Hologram berteknologi tinggi

Salah satu feature pengaman yang tidak mudah dipalsukan yang

diaplikasikan pada cetakan pita cukai adalah hologram berteknologi tinggi.
Hologram yang digunakan pada pita cukai hasil tembakau dan juga MMMEA
menggunakan teknologi digital sehingga alat kontrol untuk menguji
keasliannya menggunakan alat digital (holo reader) yang didesain secara
khusus dan hanya dapat membaca jenis pita cukai yang asli .

101
 Pada setiap keping pita cukai hasil tembakau terdapat hologram dengan
ukuran lebar 0,7 cm untuk pita cukai seri I, dan lebar 0,5 cm untuk pita cukai
seri II dan seri III. Hologram tersebut setidaknya memuat teks BC dan teks RI.

4. Desain dan Cetakan Sekuriti

Desain pada setiap keping pita cukai hasil tembakau sekurang-

kurangnya memuat komponen desain sebagai berikut:
1) lambang negara Republik Indonesia;
2) lambang Direktorat Jenderal Bea dan Cukai;
3) tarif cukai
4) angka tahun anggaran;
5) harga jual eceran;
6) teks “REPUBLIK” atau “INDONESIA”
7) Teks “CUKAI HASIL TEMBAKAU”
8) Jumlah isi kemasan;
9) Jenis Hasil tembakau.

Desain cetakan pita cukai memiliki spesifikasi khusus dan akan selalu berganti
setiap tahunnya. Desain tersebut dicetak dengan tinta khusus.

5. Kode Personalisasi Pita Cukai

Pita cukai hasil tembakau untuk pabrikan tertentu diberi tambahan

identitas khusus yang disebut sebagai personalisasi pita cukai hasil tembakau.
Identitas khusus tersebut berupa penambahan karakter yang secara umum
diambil dari nama pabrikannya. Jenis hasil tembakau yang diterakan kode
personalisasi adalah :
1) Jenis hasil tembakau SKM dan SPM yang diproduksi oleh pengusaha
pabrik Golongan II;
2) Jenis hasil tembakau SKT dan SPT yang diproduksi oleh pengusaha pabrik
Golongan II dan golongan III; dan
3) Jenis hasil tembakau SKTF, SPTF, TIS, KLB, KLM, CRT dan HPTL.

Personalisasi pita cukai diberikan oleh Sistem Aplikasi Cukai

Sentralisasi pada saat Kantor menerbitkan NPPBKC Pengusaha Pabrik HT atau
pada saat pengajuan permohonan pita cukai pertama kali (dalam hal Kantor
belum memiliki Sistem Aplikasi Cukai Sentralisasi). Secara khusus kode

102
personalisasi Pita cukai hasil tembakau terdiri dari:

▪ 8 (delapan) karakter huruf dan/atau angka yang menunjukkan identitas

nama pabrik; dan
▪ 2 (dua) karakter angka, menunjukkan nomor urutan pabrik dengan
karakter huruf dan/atau angka yang sama dalam database Direktorat
Jenderal Bea dan Cukai.

ABCDEFGH 00
8 Karakter huruf/angka nama pabrik No. Urut

Contoh Pemberian Kode Personalisasi :

1. PR. Daun Jati DAUNJATI00

2. PT. Bintang Pari BINTPARI00

3. PT. Bintang Paripurna BINTPARI01

4. PT. W&J Bersaudara WJ>>BERS00

5. PR. BERSAMA123 BERSAMA100

103
 Tabel 9: Rumus Kode Personalisasi Pita Cukai

Jumlah Kata Dari Nama Rumus

Pabrik

1 Kata atau Lebih namun Kurang Kekurangan diisi Dengan Simbol “>”
Dari 8 Huruf

1 Kata (8+XX) 8 Huruf Pertama + 2 Karakter Angka

2 Kata (4 + 4 + XX) 4 Huruf Pertama Kata Pertama + 4 Huruf Pertama

Kata Kedua + 2 Karakter Angka

3 Kata (3 + 3 + 2 + XX) 3 Huruf Pertama Kata Pertama + 3 Huruf Pertama

Kata Kedua + 2 Huruf Pertama Kata Kedua + 2
Karakter Angka

4 Kata (2 + 2 + 2 + 2 + XX) 2 Huruf Pertama Kata Pertama, Kedua, Ketiga Dan

Keempat + 2 Karakter Angka

5 Kata atau Lebih 2 Huruf Pertama Kata Pertama, Kedua dan Ketiga,
(2 + 2 + 2 + 1 + 1 + XX) serta satu huruf pertama Kata Keempat dan
Kelima Dan Keempat + 2 Karakter Angka

Catatan :

▪ Dalam hal terdapat jumlah Karakter dalam salah satu Kata kurang dari
Ketentuan yang seharusnya, maka atas Kekurangannya diisi dengan
Karakter “>”;
▪ Karakter angka yang mengisi digit ke-9 dan ke-10, Dimulai dari angka 00
sampai dengan 99, sesuai DATA BASE DJBC (jika Terdapat Personalisasi
Yang Sama)
▪ Dalam hal nama Pabrik memiliki karakter khusus, maka tanda baca atau
karakter khusus tersebut tidak dicantumkan dalam Personalisasi

104
 Gambar 10: Contoh Desain Pita Cukai Hasil Tembakau

Pengenalan Pita Cukai MMEA

Pita cukai yang diperuntukan sebagai tanda pelunasan cukai MMEA baik
yang diperuntukkan bagi MMEA impor maupun MMEA dalam negeri
berbentuk lembaran dalam satu seri. Setiap lembar pita cukai masing-masing
terdiri dari 60 keping pita cukai dengan ukuran per kepingnya adalah : 1,5 cm
x 7 cm. Setiap keping pita cukai MMEA terdapat foil hologram berukuran lebar
0,6 cm yang sekurang-kurangnya memuat teks BC dan teks RI.

Sama halnya dengan pengadaan pita cukai hasil tembakau, setiap

tahunnya desain dan warna pita cukai selalu dilakukan peninjauan dan
pergantian, terutama terhadap warna dasar pita cukai. Tujuannya adalah
untuk menjaga agar pita cukai tidak mudah dipalsukan.

Secara umum spesifikasi desain pita cukai MMEA sekurang-kurangnya

memuat informasi sebagai berikut:

105
▪ teks ” REPUBLIK INDONESIA”;
▪ teks ”CUKAI MMEA IMPOR” atau ”CUKAI MMEA DALAM NEGERI”
▪ golongan dan kadar alkohol;
▪ tarif cukai per liter;
▪ volume/isi kemasan;
▪ angka tahun anggaran;
▪ teks mikro ” BEA CUKAI BEA CUKAI”; dan
▪ teks ”BCBC”.

Untuk pita cukai MMEA tahun edar 2018 telah ditetapkan cetakan warna
dasar untuk masing-masing jenis MMEA sebagai berikut :
1) Pita cukai untuk MMEA yang dibuat di Indonesia, memiliki cetakan dasar
berupa:
a) warna biru kombinasi warna hijau, digunakan untuk MMEA Golongan
B dengan kadar alkohol lebih dari 5% sampai dengan 20%;
b) warna merah kombinasi warna hijau, digunakan untuk MMEA
Golongan C dengan kadar alkohol lebih dari 20%.

2) Pita cukai untuk MMEA yang diimpor untuk dipakai di dalam daerah
pabean memiliki cetakan dasar berupa:
a) warna abu-abu kombinasi warna merah, digunakan untuk MMEA
Golongan A dengan kadar alkohol kurang dari atau sama dengan 5%;
b) warna jingga kombinasi warna merah, digunakan untuk MMEA
Golongan B dengan kadar alkohol lebih dari 5% sampai dengan 20%;
c) warna biru kombinasi warna merah, digunakan untuk MMEA
Golongan C dengan kadar alkohol lebih dari 20%.

Sebagai gambaran umum pengenalan format desain pita cukai MMEA,

berikut ini kami sampaikan contoh fisik pita cukai MMEA untuk periode tahun
2018. Pita cukai MMEA setiap edisi tahunan pada prinsipnya akan selalu
berubah sesuai desain yang ditentukan, namun karakteristik utamanya secara
umum tetap sama.

106
 Gambar 11: Contoh Pita Cukai MMEA

B. Penyediaan Pita Cukai Hasil Tembakau

Pita cukai yang harus disediakan DJBC untuk masing-masing pengusaha
pabrik dan importir hasil tembakau sangat beragam. Setiap merek hasil
tembakau yang memiliki penetapan tarif cukai berbeda akan disediakan pita
cukainya secara personal dan tidak dapat dipertukarkan dengan pita cukai
merek lain. Dengan demikian DJBC harus siap untuk menyediakan pita cukai
yang sangat beragam tersebut.

Ilustrasi sederhananya sebagai berikut: Saat ini jumlah pemegang

NPPBKC hasil tembakau yang aktif memesan pita cukai kurang lebih sebanyak
819 perusahaan (data tahun 2017). Asumsikan bahwa masing-masing
perusahaan tersebut memproduksi empat merek yang berbeda maka jenis
pita cukai yang harus disediakan oleh DJBC sebanyak: 4 x 819 = 3.276 jenis
pita cukai. Hal ini tentu saja bukan perkara yang mudah. Apalagi kebutuhan

107
pita cukai tersebut harus disediakan secara tepat waktu agar kelangsungan
produksi pabrikan dapat terus terjaga.

Ingat, bahwa tanggung jawab penyediaan pita cukai hasil tembakau

tersebut merupakan kewajiban DJBC. Namun di sisi lain DJBC juga dituntut
untuk melakukan pengeluaran anggaran pencetakan pita cukai secara efektif
dan efisien. Jangan sampai pita cukai yang sudah dicetak dengan dana APBN
menjadi sia-sia dan terbuang percuma karena tidak direalisasikan
pengambilannya oleh pabrikan atau importir.

Untuk menciptakan suatu mekanisme penyediaan pita cukai yang

menjamin efektiftas penggunaan dan efisiensi biaya pencetakan maka DJBC
menetapkan prosedur permohonan penyediaan pita cukai (P3C). Dalam
prosedur P3C ini pengusaha dan importir hasil tembakau dibatasi jumlah
order P3C-nya sebanyak rata-rata realisasi pemesanan dalam 3 (tiga) bulan
sebelumnya. Pemohon pita cukai juga diharuskan memenuhi jadwal
permohonan P3C yang telah ditentukan. Kemudian sebagai bentuk kontrol
efisiensi biaya pencetakan, DJBC membuat aturan pengenaan biaya pengganti
apabila pemohon pita cukai tidak merealisasikan pita-pita cukai yang sudah
mereka order sebelumnya sesuai dokumen P3C-nya.

a. Lokasi Penyediaan Pita Cukai

Lokasi penyediaan pita cukai hasil tembakau untuk pengusaha pabrik

hasil tembakau ditentukan di dua tempat, yaitu :

1) di Kantor Pusat DJBC, dalam hal jumlah pemesanan pita cukai untuk
semua jenis hasil tembakau berdasarkan CK-1 dalam bulan November
tahun sebelumnya sampai dengan Oktober tahun berjalan, lebih dari
250.000 (dua ratus lima puluh ribu) lembar;

2) di Kantor Bea dan Cukai, dalam hal jumlah pemesanan pita cukai untuk
semua jenis hasil tembakau berdasarkan CK-1 dalam bulan November
tahun sebelumnya sampai dengan Oktober tahun berjalan, sampai dengan
250.000 (dua ratus lima puluh ribu) lembar;

3) Khusus pita cukai hasil tembakau untuk Importir disediakan di Kantor

Pusat DJBC;

108
4) Perubahan tempat penyediaan pita cukai dapat dilakukan setelah
mendapat persetujuan Direktur Teknis dan Fasilitas Cukai atas
permohonan pengusaha pabrik yang bersangkutan. Pertimbangan
persetujuan antara lain : rekomendasi kepala kantor, kapasitas tempat
penyimpanan di kantor pusat dan kantor bea cukai, faktor pelayanan dan
keamanan tempat penyimpanan.

b. Mekanisme P3C

Pengertian penyediaan pita cukai adalah tahapan proses permintaan

pencetakan pita cukai oleh masing-masing pengusaha BKC untuk periode
bulan berikutnya yang disesuaikan dengan kebutuhan masing-masing
pengusaha BKC. Untuk penyediaan pita cukai, pengusaha wajib mengajukan
P3C HT kepada Kepala Kantor. Pengajuan P3C HT tersebut dapat diajukan
dalam bentuk :
1) Data elektronik; atau
2) Tulisan di atas formulir
Selanjutnya Kepala Kantor meneruskan P3C HT tersebut ke Kantor Pusat DJC
dalam bentuk :
1) Data elektronik, dalam hal Kantor Bea dan cukai telah menerapkan Sistem
Aplikasi Cukai sentralisasi (SAC-S); atau
2) Tulisan di atas formulir dalam hal Kantor tidak menerapkan SAC-S.

109
 Gambar 12: Alur Proses P3C

Keterangan:
▪ PPPC : Permohonan Penyediaan Pita Cukai
▪ PPPCT: Permohonan Penyediaan Pita Cukai Tambahan
▪ PPPCT ID : Permohonan Penyediaan Pita cukai Tambahan Izin Kepala Kantor.
▪ GPC : Gudang Pita Cukai
▪ TT : tanda terima
▪ OBC : Order Bea dan Cukai
▪ DPPC : Daftar Pengiriman Pita Cukai
P3C HT hanya dapat diajukan oleh Pengusaha BKC dalam hal:
1) Pengusaha BKC telah memiliki NPPBKC dan tidak dalam keadaan
dibekukan;
2) tidak memiliki utang cukai yang tidak dibayar pada waktunya,
kekurangan cukai, dan/atau sanksi administrasi berupa denda yang
belum dibayar sampai dengan tanggal jatuh tempo;
3) telah melunasi biaya pengganti penyediaan pita cukai dalam waktu yang
ditetapkan;
4) tidak adanya dugaan melakukan pelanggaran pidana di bidang cukai
berdasarkan rekomendasi dari salah satu unit kerja di lingkungan DJBC.

110
 Pengajuan P3C hasil tembakau oleh pengusaha dapat terbagi menjadi
tiga tahap sesuai dengan tingkat kebutuhan pita cukainya. Tahapan pertama
disebut sebagai P3C pengajuan awal. Tahapan ini merupakan pengajuan pita
cukai yang bersifat wajib. Artinya, tahapan P3C pengajuan awal ini wajib
dilakukan sebelum pengusaha mengajukan tahapan P3C berikutnya. Tahapan
kedua adalah P3C tambahan (P3CT). Tahapan ini dapat dilakukan ketika
kebutuhan pita cukai pengusaha tidak dapat terpenuhi sesuai dengan hak
pengajuan yang dimiliki berdasarkan P3C pengajuan awal. Tahapan terakhir
adalah P3CT izin Kepala Kantor (P3CT IK). Tahapan yang terakhir ini
merupakan hak pengajuan pita cukai yang bersifat extra ordinary.
Pengajuannya dilakukan ketika kebutuhan pita cukai pengusaha tidak dapat
terpenuhi melalui tahapan P3C awal maupun P3C tambahan.

1. P3C Pengajuan Awal

Untuk penyediaan pita cuka hasil tembakau, pengusaha wajib

mengajukan permohonan penyediaan pita cukai P3C kepada Kepala Kantor
Bea dan Cukai. Permohonan penyediaan pita cukai setiap bulannya dapat
dilaksanakan mulai tanggal 1 sampai dengan tanggal 10 untuk kebutuhan 1
bulan berikutnya. Pengajuan rutin P3C setiap awal bulan ini disebut sebagai
P3C pengajuan awal. Sifat pengajuan P3C pengajuan awal ini hanya dapat
dilakukan 1 (satu) kali dalam 1 (satu) periode persediaan untuk setiap Jenis
Pita Cukai. Contoh formulir P3C pengajuan awal dapat anda lihat pada Gambar
16 berikut.

Dikecualikan dari batas waktu P3C pengajuan awal (tanggal 10 setiap

bulannya), dapat diberikan dalam hal :
1) Pengusaha baru mendapatkan NPPBKC ;
2) Pengusaha mengalami kenaikkan golongan ;
3) Pengusaha yang NPPBKCnya diaktifkan kembali setelah pembekuannya
dicabut ;
4) Pergantian tahun anggaran;
5) Pergantian desain pita cukai; atau
6) Terdapat perubahan kebijakan di bidang tarif cukai.

Jumlah pita cukai yang dapat diajukan oleh pengusaha pada P3C
pengajuan awal untuk setiap jenis pita cukai :

111
1) Paling banyak 100 % dari rata-rata perbulan jumlah pita cukai yang
dipesan dengan CK-1 dalam kurun waktu tiga bulan terakhir sebelum P3C
pengajuan awal, dengan memperhatikan batasan produksi golongan
pengusaha pabrik.
Contoh : Data CK-1 atas PT XX pada bulan Maret = 500 lbr, April = 1.000
lbr, dan Mei=600 lbr, Juli = belum ada (bulan Juli baru sampai tanggal 10).
Maka pengajuan P3C PT XX untuk kebutuhan bulan Agustus 2009 adalah :
P3C = 100% X 1/3 (Realisasi CK-1 Maret+April+Mei)
= 100% X 1/3 (500+1000+600) = 700 lembar

2) Dalam hal data rata-rata perbulan jumlah yang dipesan dengan CK-1
dalam kurun waktu tiga bulan terakhir sebelum P3C pengajuan awal
untuk jenis pita cukai yang diajukan tidak tersedia, jumlah pita cukai yang
dapat diajukan berlaku ketentuan manajemen resiko, sebagai berikut:
▪ Untuk pengusaha pabrik beresiko rendah, sesuai dengan batasan
produksi golongan pengusaha pabrik per bulan;
▪ Untuk pengusaha pabrik beresiko menengah, paling banyak 50% dari
batasan produksi golongan pengusaha pabrik per bulan;
▪ Untuk pengusaha pabrik beresiko tinggi, paling banyak 25% dari
batasan produksi golongan pengusaha pabrik per bulan.

Gambar 13: Contoh P3C Awal

Diisi dari Nomor Pencatatan Kantor

Bea Cukai

Pengusaha

Sumber : KPPBC Kediri

112
2. P3C Pengajuan Tambahan

Dalam hal pita cukai yang disediakan berdasarkan P3C pengajuan awal
tidak mencukupi, maka pengusaha dapat mengajukan P3CT. Pengajuan P3CT
dilakukan paling lambat pada tanggal 20 pada bulan pengajuan CK-1 kepada
Kepala Kantor. Dikecualikan dari batas waktu P3C HT Tambahan dapat
diberikan dalam hal:
▪ Pergantian tahun anggaran;
▪ Perubahan desain pita cukai; atau
▪ terdapat perubahan kebijakan di bidang tarif cukai.

Jenis pita cukai yang diajukan pada P3C tambahan harus sama dengan
jenis pita cukai yang sudah diajukan pada P3C pengajuan awal untuk periode
yang sama. P3C pengajuan tambahan hanya dapat dilakukan 1 (satu) kali
dalam periode persediaan untuk setiap jenis pita cukai.

Jumlah pita cukai yang diajukan oleh pengusaha dalam P3C pengajuan
tambahan paling banyak 50 % untuk setiap jenis pita cukai dari P3C pengajuan
awal yang telah diajukan. Periode pengajuannya juga harus dalam periode
yang sama dengan periode P3C pengajuan awal dan harus memperhatikan
batasan produksi sesuai golongan pengusaha pabrik.

Contoh : Pengajuan P3C untuk kebutuhan bulan Juli

P3C = 50 % X 1/3 (Realisasi CK-1 Maret+April+Mei)

= 50 % X 1/3 (110+200+260)
= 50 % X 190 = 95 lembar, dibulatkan menjadi 90 lembar

Pembulatan jumlah pita cukai yang diajukan dengan P3C dilakukan dengan
cara membulatkan jumlah ke bawah dan harus dalam kelipatan 10 (sepuluh)
lembar. Dalam hal jumlah pita cukai yang dapat diajukan dengan P3C kurang
dari 10 lembar, maka pengajuan pita cukai dalam P3C adalah 10 lembar.

113
 Gambar 14: Contoh P3CT

Diisi dari Nomor Pencatatan Kantor Bea

Cukai

Pengusaha

Sumber : KPPBC Kediri

3. P3CT ijin Kepala Kantor

Apabila kebutuhan pita cukai berdasarkan batas pengajuan P3C awal

dan tambahan ternyata dirasakan masih kurang maka Pengusaha dapat
mengajukan P3C pengajuan tambahan ijin Kepala Kantor (P3CT IK).
Pengertiannya bahwa P3C dapat diajukan dengan jumlah yang melebihi batas
ketentuan P3C awal dan tambahan. Pengajuan ini ditujukan kepada Kepala
Kantor. Permohonan P3CT IK harus diserta alasan yang jelas sesuai kondisi
kebutuhan pita cukai perusahaan yang sebenarnya.

Harus diingat bahwa P3CT IK hanya dapat diajukan setelah pengajuan

P3CT. Jangka waktu penyampaiannya, paling lambat sampai dengan tanggal
25 pada bulan pengajuan CK-1. Jenis pita cukai yang diajukan pada P3CT IK,
harus sama dengan jenis pita cukai yang sudah diajukan pada P3C pengajuan

114
awal dan P3CT untuk periode yang sama. Jumlah yang dapat diajukan dalam
P3CT sesuai dengan kebutuhan. P3CT IK hanya dapat dilakukan 1 kali dalam
periode persediaan untuk setiap jenis pita cukai. Dikecualikan dari batas
waktu P3C IK dapat diberikan dalam hal:
▪ Pergantian tahun anggaran;
▪ Perubahan desain pita cukai; atau
▪ terdapat perubahan kebijakan di bidang tarif cukai
Kepala Kantor melakukan penelitian atas P3CT IK dengan melaksanakan
sekurang-kurangnya :
1) pemeriksaan administrasi untuk pengusaha berisiko menengah; atau
2) pemeriksaan lapangan untuk pengusaha berisiko tinggi.
Pengecualian dari kegiatan penelitian diberikan kepada pengusaha yang
beresiko rendah berdasarkan profil pengusaha. Atas kegiatan pemeriksaan
tersebut Kepala Kantor membuat Laporan Hasil Penelitian.

Apabila hasil pemeriksaan menyimpulkan bahwa P3CT IK layak untuk

diberikan, Kepala kantor dapat menyetujui seluruhnya atau sebagaian dari
jumlah pita cukai yang diajukan dalam P3CT IK. Apabila ditolak, Kepala kantor
menerbitkan penolakan P3CT IK kepada pengusaha.

C. Penyediaan Pita Cukai MMEA

Proses P3C atas BKC MMEA mengikuti alur yang kurang lebih sama
dengan P3C HT. Titik perbedaan utamanya hanya terletak pada tahapan P3CT
dan tahapan P3CT IK. Dalam mekanisme P3C MMEA dibagi dalam dua tahapan,
yaitu P3C awal dan P3C MMEA tambahan izin Kepala Kantor.

P3C MMEA awal hanya dapat dilakukan 1(satu) kali dalam 1(satu)
periode persediaan untuk setiap jenis pita cukai. Batas waktu pengajuan P3C
MMEA awal sampai dengan tanggal 10 (sepuluh) setiap awal bulan.

Dalam hal jumlah pita cukai MMEA berdasarkan P3C MMEA awal tidak
mencukupi, maka pengusaha dapat mengajukan P3CT Izin Kepala Kantor.
Jangka waktu penyampaiannya, paling lambat sampai dengan tanggal 25 pada
bulan pengajuan CK-1. Jenis pita cukai yang diajukan pada P3CT IK, harus
sama dengan jenis pita cukai yang sudah diajukan pada P3C pengajuan awal

115
 a. Lokasi Penyediaan Pita Cukai MMEA

Lokasi penyediaan pita cukai untuk pengusaha pabrik MMEA dan

importir MMEA ditentukan sebagai berikut :
1) Pita cukai MMEA untuk pengusaha pabrik disediakan di Kantor.
2) Pita cukai MMEA untuk importir disediakan di Kantor Pusat.
3) Pita cukai untuk pengusaha pabrik dapat disediakan di Kantor Pusat, atas
permohonan Pengusaha yang bersangkutan, setelah mendapat
persetujuan Direktur Teknis dan Fasilitas Cukai. Permohonan
pemindahan lokasi penyediaan pita cukai sebagaimana dimaksud
ditujukan kepada Direktur Teknis dan Fasilitas Cukai melalui Kantor Bea
dan Cukai setempat disertai pendapat Kepala Kantor.

b. P3C MMEA Awal

Permohonan penyediaan pita cukai MMEA dapat dilaksanakan mulai

tanggal 1 sampai dengan tanggal 10 untuk kebutuhan satu bulan berikutnya
dengan menggunakan P3C MMEA awal kepada Kepala Kantor. Khusus
importir MMEA dapat mengajukan P3C MMEA awal mulai tanggal 1 (satu)
sampai dengan akhir bulan untuk kebutuhan 1 (satu) bulan berikutnya.
Dikecualikan dari batas waktu P3C pengajuan awal, dapat diberikan dalam hal:
1) pengusaha pabrik atau importir baru mendapatkan NPPBKC;
2) pengusaha yang NPPBKC-nya diaktifkan kembali setelah pembekuannya
dicabut;
3) pergantian tahun anggaran;
4) pergantian desain pita cukai; atau
5) terdapat kebijakan baru di bidang tarif cukai.

Pengajuan P3C MMEA awal disampaikan melalui Sistem Aplikasi Cukai

Sentralisasi (sekarang: terintegrasi dalam CEISA). P3C pengajuan awal hanya
dapat diakukan 1 kali dalam 1 periode persediaan untuk setiap jenis pita cukai.

Jumlah pita cukai yang diajukan oleh pengusaha pada P3C MMEA awal
untuk setiap jenis pita cukai:
1) paling banyak 100% (seratus persen) dari rata-rata per bulan jumlah pita
cukai yang dipesan dengan CK-1A dalam kurun waktu tiga bulan terakhir
sebelum P3C MMEA Awal; atau

116
2) dalam hal tidak tersedia data rata-rata per bulan maka jumlah yang dapat
diajukan adalah sesuai kebutuhan per bulan.
3) Khusus untuk importir MMEA, jumlah pita cukai yang diajukan oleh
importir untuk setiap jenis pita cukai sesuai kebutuhan per bulan.

Jumlah pita cukai yang diajukan dalam P3C MMEA paling sedikit 10
(sepuluh) lembar untuk setiap jenis pita cukai. Pembulatan jumlah pita cukai
yang diajukan dengan P3C dilakukan dengan cara membulatkan jumlah ke
bawah dan harus dalam kelipatan 10 (sepuluh) lembar. Dalam hal jumlah pita
cukai yang dapat diajukan dengan P3C kurang dari 10 lembar, maka jumlah
pengajuan pita cukai dalam P3C adalah 10 lembar.

c. P3CT MMEA Tambahan Izin Kepala Kantor

Dalam hal P3C MMEA pengajuan awal tidak mencukupi kebutuhan

pabrik atau importir, pengusaha pabrik atau importir dapat mengajukan 1
(satu) kali P3C MMEA tambahan dengan izin Kepala Kantor. P3CT MMEA
dapat diajukan setelah P3C MMEA Awal diajukan dan paling lambat sampai
dengan tanggal 25 (dua puluh lima) pada bulan pengajuan CK-1A. Khusus
importir MMEA pengajuan P3CT MMEA dapat diajukan oleh importir setelah
P3C MMEA awal dan paling lambat sampai dengan akhir bulan pengajuan P3C
MMEA awal. Dikecualikan dari batas waktu tersebut dapat diberikan dalam
hal:
1) Pergantian tahun anggaran;
2) Pergantian desain pita cukai; atau
3) terdapat kebijakan di bidang tarif cukai

Pengajuan P3CT MMEA ditujukan kepada Kepala Kantor Bea dan Cukai.
Jenis Pita Cukai yang diajukan pada P3CT harusa sama dengan jenis pita cukai
yang sudah diajukan pada P3C MMEA awal untuk periode yang sama. Jumlah
yang dapat diajukan dalam P3CT MMEA sesuai dengan kebutuhan. Pengajuan
P3CT MMEA hanya dapat dilakukan 1 (satu) kali dalam satu periode
persediaan untuk setiap jenis pita cukai.

117
 Gambar 15: Contoh P3C MMEA

Diisi nomor pencatatan Kantor BC

PT. XYZ di Kediri

Mr. X

Sumber: KPPBC Madya Cukai Kediri

118
D. Pemesanan Pita Cukai Hasil Tembakau dan MMEA
Pengusaha yang telah mengajukan P3C dan telah mendapatkan
konfirmasi bahwa pita cukainya telah selesai dicetak, dapat mengajukan
pemesanan pita cukai kepada Kantor Bea dan Cukai setempat. Permohonan
permintaan pita cukai tersebut menggunakan dokumen:
1) CK-1, untuk pemesanan pita cukai hasil tembakau
2) CK-1A, untuk pemesanan pita cukai MMEA
Jumlah pita cukai yang dapat dipesan dengan CK-1 harus disesuaikan dengan
jumlah persediaan pita cukai yang ada di Kantor Bea dan Cukai atau Kantor
Pusat DJBC.

a. Mekanisme Pemesanan Pita Cukai

Pengajuan CK-1/CK-1A dapat diajukan oleh pengusaha kepada Kepala

Kantor Bea dan Cukai dalam bentuk data elektronik atau tulisan di atas
formulir. Dalam hal pita cukai disediakan di Kantor Pusat, Kepala Kantor
meneruskan CK-1/CK-1A ke Kantor Pusat secara:
1) Data elektronik dalam hal Kantor telah menerapkan SAC-S atau
2) Tulisan di atas formulir, dalam hal Kantor tidak menerapkan SAC-S.

Pemesanaan pita cukai dengan CK-1/CK-1A dapat diajukan oleh

pengusaha dalam hal :
1) NPPBKC yang bersangkutan tidak dalam keadaan dibekukan ;
2) Tidak memiliki utang cukai yang tidak dibayar pada waktunya,
kekurangan cukai, dan/atau sanksi admnistrasi berupa denda yang belum
dibayar sampai dengan tanggal jatuh tempo;
3) Telah melunasi biaya pengganti penyediaan pita cukai dalam waktu yang
ditetapkan; dan
4) Tidak adanya dugaan melakukan pelanggaran pidana di bidang cukai
berdasarkan rekomendasi dari salah satu unit kerja di lingkungan DJBC.
Secara umum alur proses pemesanan CK-1 digambarkan dalam
flowchart sesuai Gambar 16 berikut. Alur proses yang digambarkan disini
adalah mekanisme penyampaian CK-1 secara elektronik melalui Sistem
Aplikasi Cukai tersentralisasi sesuai panduan yang diberikan dalam Peraturan
Direktur Jenderal. Khusus Kantor-kantor pelayanan yang belum

119
menggunakan SAC, maka apabila pita cukai penyediaannya di Kantor Pusat
DJBC, setelah proses administrasi selesai di KPPBC, lembar ketiga CK-1
diserahkan kepada pengusaha untuk mengurus pengambilan pita cukainya di
Kantor Pusat DJBC.

Gambar 16: Alur Proses CK-1 atau CK-1A

b. Kelebihan atau Keurangan Pita Cukai

Dalam hal terjadi kekurangan jumlah pita cukai yang diserahkan pada
saat mekanisme pemesanan pita cukai maka pengusaha harus mengajukan
penambahan pita cukai. Sebaliknya, apabila pada saat penyerahan pita cukai
didapati adanya kondisi kelebihan maka pengusaha menyerahkan kelebihan
pita cukai yang dipesan berdasarkan CK-1/CK-1A.

Atas kekurangan jumlah pita cukai maka permohonan penambahan

pita cukai dapat diajukan dengan ketentuan bahwa etiket dan kemasan luar
pembungkus lembaran pita cukai harus dalam keadaan utuh dan tidak rusak.

120
Permohonan untuk penambahan pita cukai atau penyerahan kelebihan pita
cukai diajukan pengusaha kepada Direktur Cukai up. Kasubdit Pita Cukai.

Gambar 17: Form CK-1

121
Gambar 18: Form CK-1A

122
 c. Pemindahlekatan Pita Cukai

Dalam kondisi dimana pengusaha memiliki stok pita cukai berlebih atas
suatu merek tertentu dan ingin mengalihkan pita cukai tersebut ke merek lain
yang dimilikinya, maka pengusaha terlebih dahulu harus mendapatkan
persetujuan dari Kepala Kantor. Beberapa kondisi yang harus dipenuhi dalam
rangka pemindahlekatan pita cukai adalah sebagai berikut:
1) Pita cukai yang akan dipindahlekatkan tersebut harus memenuhi
ketentuan
a. untuk jenis pita cukai yang sama; dan
b. belum dilekatkan pada kemasan hasil tembakau atau MMEA
2) Hanya dapat dilakukan oleh pengusaha pemegang satu NPPBKC yang
berada dalam pengawasan satu Kantor Bea dan Cukai
3) Kepala Kantor dapat melakukan pengawasan kegiatan pelekatan pita
cukai, terhadap pengusaha yang beresiko tinggi berdasarkan profil
pengusaha;
4) Pengusaha harus melakukan penyesuaian dalam sediaan barang atau
catatan sediaan pita cukainya (CSCK-3);

Apabila kegiatan pemindahlekatan pita cukai dilakukan tanpa persetujuan

Kepala Kantor maka konsekuensinya adalah:
1) Berpengaruh terhadap profil pengusaha terkait penilaian tingkat
kepatuhan pengusaha; dan
2) Dapat dikenakan sanksi sesuai ketentuan perundang-undangan yang
berlaku.

d. Pita Cukai Yang Tidak Direalisasikan Dengan CK-1/CK-1A

Setelah berakhirnya tahun anggaran, atau berlakunya kebijakan baru di

bidang cukai yang berpengaruh terhadap pita cukai, atau perusahaan
mengalami kenaikan golongan, atau NPPBKC dicabut, maka atas pita cukai
yang telah disediakan berdasarkan P3C yang tidak direalisasikan dengan CK-
1/CK-1A dilakukan pencacahan. Tujuannya untuk mendapatkan data
administrasi sebagai dasar pengembalian cukai yang telah dibayarkan pada
saat pemesanan CK-1/CK-1A sekaligus untuk memperhitungkan beban biaya
pengganti pencetakan pita cukai.

123
 Pencacahan atas pita cukai yang tidak direalisasikan dengan CK-1
tersebut dilakukan paling lama 30 hari, oleh :
▪ Kepala Kantor, untuk sisa persediaan pita cukai di KPPBC ; dan
▪ Kasubdit Pita Cukai dan TPCL atas nama Direktur, untuk sisa persediaan
pita cukai di Kantor Pusat DJBC.
Hasil pencacahan pita cukai tersebut dituangkan dalam Berita Acara
Pencacahan dan dibuat dalam rangkap 2 (dua) dengan peruntukkan: lembar
pertama untuk Kantor Bea dan cukai yang bersangkutan dan lembar kedua
untuk Kantor Pusat. Data hasil pencacahan sekurang-kurangnya memuat
nama pabrik/importir, jenis pita cukai, dan jumlah lembar. Sisa pita cukai yang
tidak lekatkan tersebut dan Berita Acara Pencacahan dikirimkan oleh Kepala
kantor ke Kantor Pusat, paling lambat 60 (enam puluh) hari setelah batas
akhir pencacahan dan dilakukan serahterima secara langsung oleh Pejabat
dari kantor bersangkutan. Selanjutnya sisa pita-pita cukai yang tidak
dilekatkan dari seluruh Kantor Bea dan Cukai dan Kantor Pusat DJBC akan
dimusnahkan sesuai ketentuan yang berlaku.

e. Biaya Pengganti Penyediaan Pita Cukai

Pengusaha yang telah mengajukan P3C namun tidak merealisasikan

seluruhnya dengan CK-1/CK-1A, dikenai biaya pengganti penyediaan pita
cukai. Biaya pengganti ini adalah suatu bentuk kompensasi atas order
penyediaan pita cukai yang tidak jadi direalisasikan oleh karena kesalahan
perencanaan yang dilakukan pihak pengusaha. Besarnya biaya pengganti
penyediaan pita cukai untuk setiap keping pita cukai adalah :
▪ pita cukai HT Seri I : Rp. 25,00 ;
▪ pita cukai HT Seri II : Rp. 40,00 ;
▪ pita cukai HT Seri III : Rp. 25,00; dan
▪ pita cukai MMEA ; Rp. 300,00.

Atas sisa pita cukai yang tidak direalisasikan dengan CK-1, Direktur
memberitahukan kepada Kepala Kantor untuk menerbitkan Surat
Pemberitahuan Pengenaan Biaya Pengganti (SPPBP-1). Biaya pengganti
penyediaan pita cukai wajib dilunasi paling lambat 30 (tiga puluh) hari sejak
tanggal diterimanya SPPBP-1. Penerimaan SPPBP-1 diadministrasikan
sebagai Penerimaan Cukai Lainnya. Dalam hal biaya pengganti penyediaan
pita cukai tidak dilunasi sesuai tanggal jatuh tempo yang diperkenankan, maka

124
terhadap pengajuan P3C dan CK-1 berikutnya dari pengusaha yang
bersangkutan tidak dilayani. Dikecualikan dari ketentuan pengenaan biaya
pengganti, dalam hal karena kesalahan tulis, kesalahan hitung, dan/atau
kekeliruan administratif yang dilakukan oleh Pejabat Bea dan Cukai .

f. Ketentuan Pelayanan Lainnya

Dalam hal SAC-S tidak dapat digunakan setelah kurun waktu 4 (empat) jam,
untuk kelancaran pelayanan maka kepala kantor dapat melaksanakan
pelayanan secara manual dengan menerbitkan Surat Tugas pelayanan
manual.

Pejabat dapat menolak CK-1/CK 1-A/P3C HT/P3C MMEA dalam hal :

a. NPPBKC dalam keadaaan dibekukan

b. Data pada CK-1/CK1-A/P3C HT/P3C MMEA tidak lengkap
c. Terdapat kesalahan pengisian CK-1/CK1-A/P3C HT/P3C MMEA

Pejabat dapat membatalkan CK-1/CK 1-A/P3C HT/P3C MMEA dalam hal :

a. Tanggal Bukti Penerimaan Negara melebihi tanggal CK-1/CK-1A, atau

b. Atas permohonan pengusaha yang bersangkutan

125
126
 Kegiatan Belajar

PELUNASAN CUKAI
6
Pada Kegiatan Belajar 6 ini kita akan mendalami materi bahasan
mengenai review konsep dasar pelunasan cukai, tata cara pelunasan cukai dan
perhitungan pungutan cukai.

A. Konsep Dasar Pelunasan Cukai

Konsep yang paling mendasar yang harus
diketahui berkaitan dengan pelunasan cukai
adalah pemahaman mengenai saat terutang
cukai. Dalam pasal 3 ayat (1) Undang-undang
Cukai dinyatakan bahwa :
1) BKC yang dibuat di Indonesia terutang
cukai pada saat selesai dibuat menjadi BKC ;
2) BKC yang berasal dari impor terutang cukai pada saat pemasukannya ke
dalam Daerah Pebean Indonesia.

Pengertian yang dapat kita pahami untuk point pertama dari bunyi pasal
tersebut adalah konsep waktu mengenai saat timbulnya hutang cukai atas BKC
yang dibuat di Indonesia.

Untuk BKC yang dibuat di Indonesia, terutang cukai pada saat selesai
dibuat. Istilah “selesai dibuat”dalam penjelasan pasal ditafsirkan sebagai “saat
proses pembuatan BKC itu selesai dengan tujuan untuk dipakai”.

Dalam hal BKC yang telah selesai dibuat yang masih berada di dalam
pabrik ternyata telah dikonsumsi sebelum dikeluarkan dari pabrik, maka
terhadap BKC tersebut dianggap telah dikeluarkan. Oleh karenanya,
Pengusaha Pabrik wajib melunasi hutang cukai yang timbul atas BKC yang
selesai dibuat tersebut. Dalam hal ini, petugas Bea dan cukai berwenang untuk
melakukan pengawasan terhadap BKC yang sudah berstatus terutang cukai.

127
Bentuk pengawasan yang paling sederhana adalah dengan mewajibkan
pengusaha pabrik untuk melaporkan jumlah produksi BKC yang dihasilkan
setiap harinya dengan menggunakan dokumen CK-4.

Konsep kedua yang harus dipahami dalam mekanisme pelunasan cukai

adalah konsep mengenai “Saat Pelunasan Cukai”. Pasal 7 ayat (1) dan (2)
Undang Undang Nomor 39 Tahun 2007 tentang Perubahan atas Undang-
undang Nomor 11 Tahun 1995 tentang Cukai mengatur ketentuan mengenai
saat pelunasan cukai, yaitu :
1) Untuk BKC yang dibuat di Indonesia, pelunasan cukainya dilakukan pada
saat pengeluaran BKC dari Pabrik atau Tempat Penyimpanan.
2) Untuk BKC yang di impor, pelunasan cukainya dilakukan pada saat BKC
tersebut dikeluarkan dari Kawasan Pabean atas impor untuk dipakai.

Pasal 7 ayat (1) dan (2) ini tidak berdiri sendiri, akan tetapi masih
diikuti dengan ayat (3) yang mengatur mengenai cara pelunasan cukai.
Pelunasan cukai atas kedua BKC diatas dilaksanakan dengan cara :
1) pembayaran ;
2) pelekatan pita cukai ; atau
3) pembubuhan tanda pelunasan cukai lainnya.

Pada dasarnya titik perikatan pembayaran cukai antara subyek cukai

dengan pemerintah sesuai dengan bunyai pasal 7 ayat (1) dan (2) tersebut
adalah pada saat dikeluarkan dari pabrik atau kawasan pabean. Hal ini
mengandung pengertian bahwa, pengusaha harus memastikan bahwa seluruh
BKC yang akan dikeluarkan dari pabrik untuk dipakai harus telah dilunasi
cukainya. Ketika pejabat Bea dan Cukai menemukan adanya pengeluaran BKC
tanpa dokumen yang jelas yang ternyata belum dilunasi cukainya, maka
tindakan tersebut dianggap suatu pelanggaran.

Berkaitan dengan konsep “cara pelunasan”, maka hal penting yang

hendaknya anda pahami adalah bahwa sebelum BKC dikeluarkan dari pabrik
atau kawasan pabean, maka terhadap BKC tersebut wajib dipenuhi kewajiban
pembayaran cukainya baik dengan cara pembayaran , pelekatan pita cukai
atau dengan cara pembubuhan tanda pelunasan cukai lainnya (hal ini
tergantung mekanisme yang diatur pemerintah). Sebagai contoh, untuk
produk hasil tembakau yang pelunasannya dilakukan dengan cara pelekatan

128
pita cukai. Dalam hal ini, cukai dianggap telah dilunasi pada saat pita cukai
dilekati pada kemasan penjualan eceran yang bersangkutan.

B. Mekanisme Pelunasan Cukai

a. Pelunasan Cukai Dengan Cara Pembayaran

Mengacu kepada Peraturan Menteri Keuangan nomor

108/PMK.04/2008 tentang Pelunasan Cukai sebagaimana telah diubah
terkhir dengan PMK nomor 159/PMK.04/2009, pelunasan cukai dengan cara
pembayaran dilakukan atas BKC :
1) MMEA yang dibuat di Indonesia dengan kadar etil alkohol sampai dengan
5% (lima persen); dan
2) Etil alkohol, baik yang dibuat di Indonesia maupun yang diimpor.

Pelunasan cukai dengan cara pembayaran, dilakukan dengan membayar

cukai sebelum BKC bersangkutan dikeluarkan dari Pabrik atau Tempat
Penyimpanan. Pembayaran cukai MMEA dalam negeri yang kadar etil
alkoholnya tidak lebih dari 5% atau etil alkohol yang dibuat di Indonesia
dilakukan secara tunai dan dilaksanakan melalui Bank Persepsi atau Kantor
Pos Persepsi. Dikecualikan dari kewajiban pembayaran tunai adalah
Pengusaha Pabrik yang mendapat kemudahan pembayaran secara berkala.

Gambar 19: Pelunasan dengan Pembayaran

129
 Mekanisme pelunasan cukai dengan cara pembayaran dilakukan dengan
menggunakan dokumen pemberitahuan pengeluaran berupa dokumen CK-5,
sedangkan pelunasan cukai dilakukan pada Bank persepsi/Pos Persepsi
dengan menggunakan dokumen pembayaran berupa Surat Setoran Pabean,
Cukai dan Pajak (SSPCP). Proses ini dilakukan menggunakan Sistem Aplikasi
Cukai secara Online, kecuali apabila Kantor Bea dan Cukai belum tersedia.
Khusus untuk pembayaran cukai etil alkohol yang berasal dari impor harus
dilakukan melalui Bank Devisa Persepsi atau Kantor Pos Persepsi.
Gambar 20: Flowchart Pelunasan Cukai dengan Pembayaran

Pembahasan mengenai CK-5 dan prosedur pengeluaran BKC dari pabrik atau
kawasan pabean akan disampaikan secara detil dalam Kegiatan belajar-6.

b. Pelunasan Cukai dengan Cara Pelekatan Pita Cukai

Pelunasan cukai dengan cara pelekatan pita cukai dilakukan atas BKC
berupa :
1) Hasil Tembakau, baik yang dibuat di Indonesia atau yang diimpor;
2) MMEA yang diimpor untuk dipakai di dalam Daerah Pabean Indonesia;
3) MMEA yang dibuat di Indonesia dengan kadar etil alkohol lebih dari 5%.

130
 Pelekatan pita cukai oleh Pengusaha Pabrik dilakukan dengan cara
melekatkan pita cukai yang seharusnya dan dilekatkan sesuai ketentuan yang
berlaku di bidang cukai, sebelum hasil tembakau atau MMEA dikeluarkan dari
pabrik. Pelekatan pita cukai oleh importir dilakukan dengan melekatkan pita
cukai yang seharusnya dilekatkan sesuai ketentuan yang berlaku di bidang
cukai, sebelum diterbitkannya Surat Perintah Pengeluaran Barang.

1. Lokasi Pelekatan Pita Cukai

Proses pelekatan pita cukai baik dalam rangka pelunasan BKC dalam
negeri atau BKC eks. Impor, harus dilakukan di dalam suatu tempat yang
mendapat pengawasan Bea dan Cukai. Lokasi pelekatan pita cukai dapat
dilaksanakan di tempat-tempat sebagai berikut :
1) Untuk pelekatan pita cukai hasil tembakau dan MMEA yang dibuat di
dalam negeri harus dilakukan di dalam pabrik yang bersangkutan;
2) Untuk hasil tembakau dan MMEA asal impor, dapat dilakukan di negara
asal barang, di tempat penimbunan sementara, dan/atau di tempat
penimbunan berikat.

2. Ketentuan Pelekatan Pita Cukai

Pita cukai yang dilekatkan pada kemasan penjualan eceran MMEA yang
berasal dari impor dan yang dibuat di Indonesia dengan kadar alkohol lebih
dari 5%, harus memenuhi ketentuan :
1) sesuai dengan Tarif Cukai dan Kadar etil alkohol pada isi kemasan ;
2) merupakan hak Importir barang kena cukai atau Pengusaha Pabrik yang
bersangkutan dan sesuai dengan peruntukannya ;
3) utuh, tidak rusak, dan/atau bukan bekas pakai ;
4) tidak lebih dari satu keping ;
5) dilekatkan pada kemasan yang tertutup dan menutup tempat pembuka
kemasan yang tersedia sehigga pita cukai akan rusak apabila tutup
kemasan dibuka ;
6) dilekatkan tidak melebihi batas waktu pelekatan pita cukai yang
ditetapkan.

131
 Pita cukai yang dilekatkan pada kemasan penjualan eceran hasil
tembakau baik yang berasal dari impor atau yang dibuat di Indonesia, harus
memenuhi ketentuan :
1) sesuai dengan Tarif Cukai dan Kadar etil alkohol pada isi kemasan ;
2) merupakan hak pengusaha pabrik atau Importir barang kena cukai yang
bersangkutan dan sesuai dengan peruntukannya ;
3) utuh, tidak rusak, dan/atau bukan bekas pakai ;
4) tidak lebih dari satu keping ; dan
5) dilekatkan pada kemasan yang tertutup dan menutup tempat pembuka
kemasan yang tersedia;
6) harus menggunakan bahan perekat yang kuat sehingga tidak mudah
dilepaskan dari kemasan, dalam keadaan utuh;
7) dilekatkan tidak melebihi batas waktu pelekatan pita cukai yang
ditetapkan.

Dalam hal pita cukai yang dilekatkan tidak sesuai dengan ketentuan
sebagaimana dimaksud diatas, cukainya dianggap tidak dilunasi. Disamping
hal tersebut, pelekatan pita cukai oleh Pengusaha Pabrik atau importir juga
harus memenuhi ketentuan waktu pelekatan, sebagai berikut:
▪ dalam hal pergantian tahun anggaran dan/atau desain : pelekatan
pita cukai harus dilakukan paling lambat tanggal 1 (satu) bulan berikutnya
setelah pergantian tahun anggaran dan/atau desain yang baru;
▪ dalam hal terdapat perubahan kebijakan di bidang tarif dan/atau
Harga Jual Eceran (HJE), atas pita cukai yang dipesan sebelum
berlakunya perubahan, pelekatan pita cukai harus harus dilakukan paling
lambat tanggal 1 (satu) bulan berikutnya setelah diberlakukan perubahan.
▪ dalam hal pelekatan pita cukai dilakukan di luar negeri, importasi
paling lambat dilakukan pada tanggal 1 (satu) bulan berikutnya setelah
pergantian tahun anggaran dan/atau desain yang baru, yang dibuktikan
dengan tanggal manifest kedatangan sarana pengangkut (inward manifest
BC 1.1).

132
 c. Pembubuhan Tanda Pelunasan Cukai Lainnya

Cara pelunasan yang ketiga yang diatur di dalam ketentuan Pasal 7

Undang Undang Nomor 11 Tahun 1995 Jo. Undang Undang Nomor 39 Tahun
2007, adalah mekanisme pelunasan cukai dengan cara pembubuhan tanda
pelunasan cukai lainnya. Mekanisme pekunasan dengan pembubuhan tanda
pelunasan cukai, pada dasarnya adalah mekanisme pelunasan alternatif yang
disediakan Undang-undang dalam rangka mengantisipasi perkembangan
teknologi pelunasan ke depannya. Untuk sekarang ini, teknologi sekuriti telah
lazim menggunakan barcode dan hologram sebagai media pengaman untuk
suatu produk agar tidak mudah dipalsukan. Ke depan, dapat saja pemerintah
mengambil kebijakan untuk menggunakan sistem pelunasan cukai
menggunakan barcode atau hologram .

Pelunasan cukai dengan cara pembubuhan tanda pelunasan cukai

lainnya, dilakukan sebelum BKC tersebut dikeluarkan dari Pabrik, Tempat
Penimbunan Sementara (TPS), Tempat Penimbunan Berikat (TPB), atau di
Tempat pembuatan BKC di luar negeri. Hal-hal yang menyangkut lokasi
pembuhan tanda pelunasan cukai maupun ketentuan yang harus dipenuhi
dalam hal pembubuhan tanda pelunasan cukai lainnya, pada dasarnya hampir
sama dengan mekanisme pelunasan dengan cara pelekatan pita cukai.

C. Sistem Aplikasi Billing di bidang Cukai

Salah satu kendala terbesar dalam mekanisme pelunasan cukai adalah
soal prosedur pembayaran yang lumayan rumit dan waktu penyelesaian
pembayaran yang cukup lama, karena biasanya diperlukan antrian untuk
melaksanakan pembayaran di counter Bank. Dari sisi Bea dan Cukai, kendala
yang dialami adalah proses pelaksanaan validitas pembayaran, antara
pembayaran yang dilakukan oleh pengusaha kepada Bank Persepsi/Pos
persepsi dengan data penerimaan pembayaran yang masuk ke rekening kas
negara melalui Modul Penerimaan Negara (MPN) yang membutuhkan waktu
relatif cukup lama. Selama ini kebijakan uji validitas tersebut dilaksanakan
dengan mekanisme rekonsiliasi secara berjenjang.

133
 Sejalan dengan perkembangan teknologi, Direktorat Jenderal
Perbendaharaan telah mengembangkan sistem Modul Penerimaan Negara
Generasi kedua (MPN-G2) yang memungkinkan dikembangkaannya sistem
Aplikasi Billing. Mekanisme pembayaran penerimaan bea masuk, cukai, pajak
maupun jenis-jenis penerimaan lainnya yang disetorkan ke Bank
Persepsi/Bank devisa persepsi/Pos persepsi dapat dilaksanakan dengan
menggunakan kode billing yang langsung dikeluarkan dari Sistem
Penerimaan Negara secara real time. Dengan menggunakan kode billing
tersebut, selanjutnya wajib bayar dapat melaksanakan pembayaran kepada
pihak Bank menggunakan sistem Perbankan modern, seperti: ATM, Mobile
Banking, Internet Banking dan lain-lain.

Ilustrasi sederhana mekanisme pembayaran menggunakan kode

billing dapat dicontohkan seperti ketika Anda melakukan transaksi pembelian
tiket pesawat atau Kereta Api secara online. Pada saat Anda memesan tiket
tersebut, Anda akan memperoleh suatu kode khusus yang akan dipakai untuk
melakukan pembayaran atas transaksi pemesanan tiket di bank-bank yang
ditunjuk. Begitu pula dengan sistem aplikasi billing yang dikembangkan saat
ini. Pengguna Jasa Kepabeanan dan Cukai dalam melakukan pelunasan atas
pungutan negara yang ditagihkan per transaksi kepabeanan dan cukainya,
akan memperoleh kode billing yang dapat diperoleh melalui KPPBC setempat
atau Portal Pengguna Jasa (yang bisa diakses melalui website
www.beacukai.go.id ). Selanjutnya kode billing tersebut dibawa ke teller
bank, ATM, m-banking/internet banking, atau kantor pos terdekat untuk
dilakukan pelunasan pembayaran pungutan negaranya (Sugianto, 2015).

a. Penerapan Sistem Aplikasi Billing di bidang Cukai

Penerapan sistem aplikasi billing di DJBC dilakukan secara bertahap.

Sistem pembayaran yang pertama kali diujicobakan adalah sistem aplikasi
cukai sentralisasi. Pelaksanaan ujicoba sistem aplikasi billing ini diatur
berdasarkan Peraturan Direktur Jenderal Bea dan Cukai Nomor PER-
07/BC/2014 tanggal 26 Pebruari 2014 tentang Pelaksanaan Uji Coba Tata
Cara Penyetoran Penerimaan Negara atas Barang Kena Cukai dengan
Menggunakan Kode Billing.

134
 Penerapan sistem aplikasi billing di bidang cukai dilaksankan untuk
seluruh kegiatan pelunasan cukai, baik yang dilakukan dengan mekanisme
pembayaran (dokumen CK-5) maupun sistem pelekatan pita cukai (dokumen
CK-1 atau CK-1A). Ujicoba sistem aplikasi billing dilaksanakan di hampir
seluruh Kantor Bea dan cukai yang telah menerapkan SAC-S. Sebagai
gambaran, berikut ini kami uraikan perbedaan implementasi pelunasan cukai
antara sistem sebelum dan sesudah penerapan sistem aplikasi billing pada
mekanisme pelunasan menggunakan dokumen CK-1.

Gambar 21: Pelunasan Cukai Sebelum Penerapan Sistem Aplikasi Billing

Sumber : Sugianto, 2015

Penjelasan:
1) Pengusaha menyerahkan dokumen CK 1 ke petugas BC di KPPBC
2) Petugas Bea dan Cukai merekam dokumen CK 1 ke dalam aplikasi SAC-S
3) Dokumen CK 1 yang sudah diberikan Nomor CK-1 diserahkan kepada
Pengusaha untuk penyelesaian pembayaran di Bank Persepsi.
4) Pengusaha membuat Surat Setoran Pabean Cukai dan Pajak (SSPCP) dan
membawa Dokumen CK 1 + SSPCP ke Bank/Pos Persepsi;
5) Setelah ada pelunasan dari Pengusaha, pihak Bank/Pos Persepsi
mensubmit data pembayaran ke sistem MPN sampai dengan mendapat
Tanda Terima Nomor Transaksi Penerimaan Negara (NTPN);

135
6) Bank/Pos Persepsi menyerah SSPCP yang sudah cap stempel dan Bukti
Penerimaan Negara (BPN) ke Pengusaha
7) Pengusaha menyerahkan SSPCP dan BPN kepada petugas Bea dan Cukai
8) Petugas BC merekam pelunasan ke dalam aplikasi SAC-S.

Dalam mekanisme pelunasan menggunakan sistem seperti ini masih

diperlukan kegiatan validasi pembayaran, antara yang tercata di sistem Bea
dan cukai dengan yang real diterima Kas Negara melalui Sistem MPN. Kegiatan
validasi ini dilakukan dengan cara pelaksanaan rekonsiliasi penerimaan
secara berjenjang sesuai dengan peraturan yang ada.

Selanjutnya, mari kita bandingkan mekanisme pelunasan cukai (CK-1)

dengan sistem pelunasan yang telah menggunakan Sistem Aplikasi Billing
berikut ini:

Gambar 22: Pelunasan Cukai Setelah Penerapan Sistem Aplikasi Billing

Sumber : Sugianto, 2015

136
Penjelasan:
1) Pengusaha menyerahkan Dokumen CK-1 ke petugas Bea dan Cukai di Kantor Bea
dan Cukai yang telah menerapkan SAC-S;

2) Petugas BC merekam dokumen CK 1 ke dalam Sistem aplikasi SAC-S;

3) Petugas BC membuat Kode Billing dalam Sistem Aplikasi Billing atas

dasar data tagihan dalam aplikasi SAC dan setelah tercetak kode Billing
sekaligus aplikasi Billing mengirim data Billing ke Sistem MPN G-2.

4) Apabila kode billing telah dibuat oleh Sistem Aplikasi Billing DJBC, maka
Pengusaha bisa melakukan browse billing melalui portal pengguna jasa di
halaman website: www.beacukai,go.id. Dalam hal tertentu bisa digunakan
create billing.

Apabila sistem Kantor Bea dan cukai telah menerapkan layanan CK-1
Online berbasis web, maka pengusaha dapat membuat kode billing secara
mandiri yang dilakukan oleh pengguna jasa melalui portal pengguna jasa.
Petugas BC selanjutnya menyerahkan CK-1 yang sudah diberi nomor dan
kode Billing kepada pengusaha;

5) Pada tahapan ini, pengusaha memiliki banyak pilihan untuk melakukan

transaksi pembayaran tagihan ke sistem Bank/Pos Persepsi. Tagihan
billing tersebut dapat dilunasi melalui media ATM/Teller/Internet
Banking yang sudah disediakan pihak Bank/Pos Persepsi. Setelah
pelunasan dilakukan, pengusaha dapat menghubungi pihak Bank/Pos
Persepsi tempat pembayaran untuk mendapatkan NTPN;

Pengusaha harus segera melakukan pelunasan apabila telah menerima

Kode Billing karena setiap kode billing berakhir masa berlakunya pada
pukul 22.00 WIB.

6) Pihak Bank/Pos Persepsi melakukan akses data Billing dan submit data
pembayaran ke Sistem MPN G2, sampai dengan Bank/Pos menerima data
NTPN.

7) Bank/Pos Persepsi menyerahkan BPN kepada Pengusaha

8) Terakhir, pengusaha menyerahkan kembali BPN ke petugas Bea dan Cukai

untuk penyelesaian administrasi CK-1.

137
 Salah satu kelebihan dari penggunaan sistem pelunasan menggunakan
Kode billing ini adalah kemampuan monitoring pembayaran billing secara real
time. Dengan Sistem Aplikasi Billing, posisi billing dapat dimonitoring dari
statusnya, yaitu:
1) Create Billing → Data tagihan telah dibuatkan kode billing (data billing
masih di DJBC)
2) Kirim ke MPN → Data Billing telah dikirimkan ke settlement (data billing
telah dikirimkan ke Ditjen Perbendaharaan)
3) Terima NTPN → Data Billing telah mendapatkan NTPN (data billing telah
dilakukan pelunasan di bank/pos)
4) Rekon NTPN-Billing → Data Billing telah direkonsiliasikan dengan data
tagihan yang terdapat pada aplikasi billing DJBC
5) Rekon NTPN-CEISA → Data Billing telah direkonsiliasikan dengan data
tagihan yang terdapat pada aplikasi CEISA (SAC, Impor, Ekspor, dll) untuk
kemudian diupdate statusnya menjadi telah dilakukan pelunasan pada
aplikasi terkait.
Gambar 23: Contoh Cetakan Kode Billing

Sumber: Sugianto, 2015

138
 b. Manfaat Penerapan Sistem Aplikasi Billing

Manfaat utama yang diperoleh pengusaha ketika menggunakan sistem

pelunasan cukai dengan sistem aplikasi billing, antara lain :
1) Sederhana : Cukup membawa struk billing ke bank, ATM, atau kantor pos
untuk proses pelunasan cukai
2) Mudah : Pembayaran atas tagihan dapat dilakukan di bank mana pun dan
kapan pun (sebelum batas waktu billing tersebut berakhir)
3) Cepat : Data pelunasan langsung terupdate di aplikasi DJBC segera setelah
dilakukan pembayaran, dikarenakan telah terintegrasinya aplikasi
pelunasan bank ke DJBC melalui Ditjen Perbendaharaan.

Sedangkan bagi pemerintah Sistem Aplikasi Billing bermanfaat dalam rangka

menjamin validitas dan akurasi data Penerimaan Negara. Selain itu juga
rekonsiliasi penerimaan negara dapat dilakukan lebih awal dibandingkan
dengan sistem pembayaran yang belum menggunakan aplikasi Billing. Hal ini
sangat membantu untuk mendeteksi kebenaran dan kesesuaian transaksi
penerimaan negara (Sugianto, 2014).

D. Perhitungan Pungutan Cukai

Sebagai calon pelaksana pemeriksa di unit-unit Kepabeanan dan Cukai
sudah selayaknya anda memiliki pengetahuan yang cukup mengenai cara
penghitungan cukai. Konsep penghitungan cukai sebenarnya tidaklah terlalu
sulit, tapi pengalaman membuktikan bahwa apabila anda tidak pernah
mempraktekkan proses penelitian cukai ini, Anda akan mengalami kesulitan
apabila ditempatkan di unit-unit pelayanan cukai. Untuk itu, mari kita bahas
materi ini dengan sungguh-sungguh dan silahkan mencoba mengerjakan soal-
soal latihan yang disediakan pada akhir kegiatan belajar 4 ini.

a. Cara Menghitung Cukai Etil Alkohol

Sebagaimana telah kita pelajari pada Kegiatan Belajar sebelumnya

bahwa sistem pemungutan cukai etil alkohol menggunakan sistem tarif cukai
spesifik murni. Pengertiannya bahwa cukai dipungut berdasarkan jumlah
satuan spesifik tertentu tanpa membedakan kadar etil alkohol yang
terkandung di dalamnya dan juga tanpa membedakan apakah etil alkohol

139
tersebut diperoleh dari impor atau diproduksi di dalam negeri. Dengan kata
lain tarif cukai etil alkohol bersifat flat. Cara pelunasan etil alkohol
dilaksanakan dengan pembayaran tunai atau berkala sebelum BKC yang
bersangkutan dikeluarkan dari pabrik.

Dalam menghitung pungutan cukai etil alkohol, variabel yang terlibat di

dalamnya sangat sederhana, yaitu :
1) Jumlah dalam satuan liter
2) Tarif cukai sepesifik, yaitu Rp. 20.000,- per liter

Rumus penghitungan cukai etil alkohol :

Cukai EA = Tarif (Rp. 20.000) X Jumlah liter

▪ Tarif bersifat Flat, tidak memperhatikan kadar

Contoh Perhitungan :

1) Pabrik etil alkohol “PS” di Medan mengajukan permohonan pengeluaran

BKC dengan pelunasan cukai (dokumen CK-5) kepada KPPBC medan,
dengan rincian:
▪ 20 drum isi @ 200 liter, etil alkohol kadar 96%.
Pertanyaan, Berapa nilai cukai yang harus dibayar Pengusaha ?

Jawab :

Pungutan Cukai yang harus dilunasi = 20 x 200 ltr x Rp. 20.000,-

= Rp. 8.000.000,-

2) Importir “ACW” mengimpor barang kena cukai berupa etil alkohol dari
luar negeri dengan rincian data sebagai berikut :
▪ Jumlah etil alkohol yang diimpor sebanyak 14.000 liter
▪ Harga barang tersebut sesuai invoice adalah CFR USD 0.5 per liter
▪ Biaya insurance yang dikeluarkan importir adalah USD 1,000.00

140
 ▪ NDPBM diasumsikan Rp. 10.000 per 1 USD
▪ Pos Tarif dan pembebanan sesuai HS adalah :
Pos Tarif : 2207.10.00.00 (BM 30%, PPN 10%, PPh. Psl. 22 2,5%)

Pertanyaan : Hitung pungutan yang harus dilunasi Importir sebelum

barangnya dapat dikeluarkan dari Kawasan Pabean.

Jawab :

Perhitungan Nilai Pabean :

Harga CFR : USD 0.5 x 14.000 ltr USD 7,000.00
Nilai Insurance : USD 1,000.00
Harga CIF : CFR + Insurance USD 8,000.00
Nilai Pabean : USD 8,000 x Rp.10.000 Rp. 80.000.000,-

Perhitungan BM dan PDRI :

Bea Masuk : 30% x Rp.80.000.000 Rp. 24.000.000
Cukai : Rp.20.000 x 14.000 ltr Rp. 280.000.000
Nilai Impor : NP + BM + Cukai Rp. 384.000.000
PPN impor : 10% x Rp.384.000.000 Rp. 38.400.000
PPh. Psl 22 : 2,5% x Rp.384.000.000 Rp. 9.600.000

Total Pungutan Impor :

Total Pungutan : BM + Cukai + PPN + PPh. Psl 22 :
Rp. 24.000.000,- + Rp. 280.000.000,- + 38.400.000,- + Rp. 9.600.000,- = Rp.
352.000.000,-

b. Cara Menghitung Cukai MMEA

Berdasarkan PMK nomor 159/PMK.04/2009 mekanisme pelunasan

cukai untuk BKC MMEA mengalami perubahan yang cukup mendasar.
Terhadap MMEA yang diimpor dan MMEA produksi dalam negeri dengan
kadar lebih dari 5%, cara pelunasan cukainya dilakukan dengan pelekatan pita
cukai. Untuk MMEA produksi dalam negeri yang kadarnya kurang dari 5%,
cara pelunasannya tetap dengan cara pembayaran.

Berbeda dengan cara penghitungan cukai etil alkohol, dalam menghitung

pungutan cukai MMEA, variabel yang menentukan besarnya nilai cukai lebih
banyak, yaitu :

141
1) Jumlah barang dalam satuan liter
2) Tarif cukai spesifik sesuai golongan (lihat tabel 2.5)
3) Golongan MMEA yang dibedakan berdasarkan kadar etil alkohol yang
terkandung di dalamnya.

Rumus penghitungan cukai MMEA :

Cukai MMEA = Tarif (Rp. ) X Jumlah liter

▪ Lihat Tabel 6 Tarif Cukai MMEA

1. Contoh Perhitungan Cukai MMEA dengan pembayaran

Pabrik “MB” sebagai produsen bir merek “BB” (isi per botol 330 ml) dengan
kadar alkohol 3%, mengajukan permohonan pengeluaran BKC dengan
pelunasan cukai (CK-5) 1.000 krat isi @ 12 botol. HJE per kemasan @ Rp
8.900,- Pertanyaan, berapa cukai yang harus dilunasi sebelum pengeluaran
dari Pabrik ?
Jawab :
Tarif cukai untuk MMEA kadar 3% (Golongan A) ; Rp. 13.000,- / liter
Pungutan Cukai = 1.000 x 12 x 0,33 x Rp. 13.000,-
= Rp. 51.480.000,-

142
 2. Contoh Perhitungan Cukai MMEA dengan Pita Cukai

Pabrik MMEA “PT IS” telah mengajukan dokumen penyediaan pita cukai
MMEA (P3C) untuk kebutuhan bulan Februari 2017 sebanyak 1.000 lembar
pita cukai Gol B. Pada tanggal 9 Februari 2018, Pengusaha tersebut
mengajukan CK-1A dengan total rincian pengajuan, sebagai berikut :

No. Merek Kemasan Isi Gol. Tarif Lembar

1. CLB Vodka Botol Kaca 250 ml B 300

2. CLB Whisky Botol Kaca 620 ml B 100

Pertanyaan :
Berapa nilai cukai yang harus dibayar untuk pemesanan CK-1A tersebut ?
Jawab :
Pertama kali yang harus diingat bahwa pita cukai MMEA diterbitkan dalam
satu seri saja, dengan jumlah keping pita cukai per lembarnya sebanyak 60
keping.

Perhitungan cukai untuk merek CLB Vodka :

Jumlah Liter = jumlah lembar PC x 60 x 0,25 liter
= 300 x 60 x 0,250 = 4.500 liter
Cukai = Jumlah liter x tarif cukai spesifik Gol B
= 4.500 x Rp. 33.000,- = Rp. 148.500.000,-

Perhitungan cukai untuk merek CLB Whisky :

Jumlah liter = 100 x 60 x 0,620 = 3.720 liter
Cukai = 3.720 x Rp. 33.000 = Rp. 122.760.000,-

143
 a. Cara Menghitung Cukai Hasil Tembakau

Sejak diberlakukannya PMK nomor 203/PMK.04/2008 sistem

pemungutan cukai hasil tembakau telah beralih dari sistem tarif cukai
advalarom dan/atau gabungan menjadi sistem tarif cukai spesifik. Fokus
kebijakan berkaitan dengan cukai hasil tembakau saat ini tidak lagi mengarah
kepada kebijakan atas HJE hasil tembakau, namun lebih mengarah kepada
kebijakan yang berkaitan dengan besaran tarif cukai spesifik. Meskipun
demikian variabel HJE hasil tembakau tetap berpengaruh kepada besarnya
nilai cukai yang harus dilunasi oleh pengusaha, oleh karena penentuan strata
penetapan tarif cukai spesifik dibedakan pula berdasar batasan HJE atas hasil
tembakau.

Berkaitan dengan cara pelunasan cukai hasil tembakau yang dilakukan

dengan cara pelekatan pita cukai, maka komponen-komponen data yang
disebutkan dalam permohonan CK-1 menjadi referensi dalam penghitungan
pungutan cukai. Komponen data yang disebutkan dalam CK-1 antara lain:
1) Seri pita cukai; untuk pita cukai hasil tembakau dibedakan menjadi tiga
seri: seri I = 120 keping per lembar, seri II =56 keping per lembar dan seri
III = 150 keping per lembar;
2) Isi per bungkus; penghitungan cukai hasil tembakau menggunakan
satuan per batang, sehingga jumlah batang dalam satu bungkus harus
diketahui;
3) Harga Jual Eceran; komponen ini menentukan tingkat tarif spesifik yang
harus dikenakan (apakah berada di layer 1, layer 2 atau layer 3) dan juga
komponen yang harus diperhatikan dalam penghitungan PPN hasil
tembakau;
4) Jumlah lembar; pengertiannya adalah jumlah lembar pita cukai yang
dipesan.

Hal lain yang harus diperhatikan dalam perhitungan cukai hasil

tembakau adalah kewajiban pemungutan pajak pertambahan nilai (PPN) hasil
tembakau. Sejak dikeluarkannya PMK nomor 174/PMK.03/2015 jo
207/PMK.010/2016 mekanisme pungutan PPN Hasil tembakau tidak lagi
dikelola oleh DJBC. Ketentuan mengenai PPN hasil tembakau yang diatur di
dalam PMK tersebut, antara lain mengatur hal-hal sebagai berikut:

144
1) Atas penyerahan Hasil Tembakau yang dibuat di dalam negeri oleh
Produsen atau Hasil Tembakau yang dibuat di luar negeri oleh Importir,
dikenai Pajak Pertambahan Nilai
2) Atas impor hasil tembakau yang dibuat di luar negeri yang telah dilunasi
PPN nya pada saat pemesanan pita cukai (CK-1) maka tidak lagi
dikenakan Pajak Pertambahan Nilai Impor
3) Atas impor Hasil Tembakau yang memperoleh fasilitas tidak dipungut
cukai atau pembebasan cukai, dikenai Pajak Pertambahan Nilai impor
sesuai ketentuan perundangundangan perpajakan
4) Dasar pengenaan pajak untuk menghitung PPN hasil Tembakau adalah
nilai lain, yaitu:
▪ Harga jual ecerah hasil tembakau untuk penyerahan hasil tembakau
▪ HJE untuk jenis dan merek yang sama yang dijual untuk umum setelah
dikurangi laba bruto, untuk penyerahan HT yang diserahkan secara
Cuma-Cuma
5) PPN yang dikenakan atas penyerahan hasil tembakau buatan dalam negeri
atau atas impor hasil tembakau buatan luar negeri dihitung dengan
menerapkan tarif efektif dikalikan dengan nilai lain. Besarnya tarif efektif
sebagaimana dimaksud ditetapkan sebesar 9,1%.
6) Atas penyerahan hasil tembakau mulai dari produsen/importir hingga ke
tangan konsumen dikenakan PPN hasil tembakau satu kali. Pajak
Pertambahan Nilai yang terutang sebagaimana dimaksud dalam dibuat
Faktur Pajak pada saat Produsen dan/ atau Importir melakukan
pemesanan pita cukai Hasil Tembakau.
7) Pajak Pertambahan Nilai yang terutang dibuat Faktur Pajak pada saat
Produsen dan/ atau Importir melakukan pemesanan pita cukai Hasil
Tembakau.

Rumus perhitungan :

Cukai HT = Tarif (Rp. ) X Jumlah Batang

▪ Tarif cukai spesifik : Lihat Tabel Tarif Cukai HT

▪ Jumlah batang : jumlah lembar PC X Jumlah keping Seri
PC X Isi per kemasan

145
 PPN HT = Tarif Efektif (9,1% ) X HJE Total

▪ HJE Total : HJE per kemasan X Jumlah lembar PC X

Jumlah keping Seri PC
▪ PPN hasil tembakau dapat dikreditkan sesuai ketentuan
perpajakan
▪ Mekanisme pemungutannya tidak lagi dilakukan
bersamaan dengan saat pemesanan pita cukai (CK-1)

Contoh Perhitungan:
1) Produsen rokok SKM “PT LM” telah mengajukan P3C untuk kebutuhan
bulan Februari. Pada tanggal 4 Februari, Pengusaha tersebut mengajukan
CK-1 dengan total rincian pengajuan, sebagai berikut :

Seri Pita Jumlah Merek Isi/Bks HJE/

No Gol Cukai (Lbr) Bungkus
1. II SERI III 1.000 A 12 Btg Rp. 8.600,-

2. II SERI I 500 B 20 Btg Rp. 19.950,-

Sebagai tambahan informasi, bahwa Tarif cukai berdasarkan PMK yang

telah ditetapkan terhadap produk Hasil tembakau tersebut adalah:
a. Merk A, Tarif cukai spesifik adalah Rp. 370/btg
b. Merk B, Tarif cukai spesifik adalah Rp. 385/btg
c. Tarif PPN HT adalah 9,1%

Berdasarkan data-data tersebut, Hitung :

a. Total Nilai cukai yang terhutang !

b. Total PPN Hasil Tembakau yang terhutang !

Jawab :

Perhitungan Cukai dan PPN untuk merk A

Jumlah batang = 1.000 lbr x 12 x 150 keping = 1.800.000 batang

Cukai terhutang = Rp. 370 x 1.800.000 = Rp. 666.000.000,-

146
 PPN terhutang = 9,1% x Rp. 8.600 x 1.000 lbr x 150 =
Rp. 117.390.000,-

Perhitungan Cukai dan PPN untuk merk B

Jumlah batang = 500 lbr x 20 x 120 keping = 1.200.000 batang

Cukai terhutang = Rp. 385 x 1.200.000 = Rp. 462.000.000,-
PPN terhutang = 9,1% x Rp. 19.950 x 500 lbr x 120 =
Rp. 108.927.000,-

Total Cukai terhutang : Rp. 666.000.000,-+ Rp. 462.000.000,-

= Rp. 1.128.000.000,-

Total PPN terhutang : Rp. 117.390.000,- + Rp. 108.927.000,-

= Rp. 226.317.000,-

2) Importir “PT Yong Chun” (memiliki API-U) mengimpor hasil tembakau

merk “ZZZ” jenis SPM dari Korea sebanyak 100 karton isi @ 300 bungkus
(isi per bungkus @ 20 batang). Data-data lain yang diketahui adalah
sebagai berikut :
▪ Harga barang sesuai invoice adalah CIF USD 12,500.00.
▪ NDPBM sebesar Rp. 13.000,- per 1 USD
▪ Tarif cukai penetapan adalah Rp. 625/batang dengan HJE Rp. 22.600,-
▪ Pita cukai seri III sebanyak 200 lembar telah dipesan dengan dokumen
CK-1.
▪ Pos tarif : 2402.20.90.90 , BM: 15%, PPN:10%, PPh:2,5%

Berdasarkan data-data tersebut, hitung pungutan impor dan cukai yang

harus dikenakan terhadap produk impor tersebut ?

Jawab :

Mengingat mekanisme pelunasan cukainya dilakukan dengan cara

pelekatan pita cukai maka Importir terlebih dahulu harus memesan pita
cukai, melakukan pelunasan cukai dan PPN hasil tembakau. Perhitungan
cukai dan PPN hasil tembakau adalah sebagai berikut:

147
 Perhitungan Cukai dan PPN hasil tembakau
Cukai = Rp. 625 x jumlah batang
(Rp. 625 x 200 lbr x 150 keping x 20 batang)
= Rp. 375.000.000,-
PPN Hasil Tembakau = 8,7% x Nilai HJE total
(9,1% x 200lbr x 150 keping x Rp.22.600)
= Rp. 61.698.000,-

Perhitungan Pungutan Impor

Nilai Pabean :
Harga CIF : USD 12,500.00
Nilai Pabean : USD 12,500 x Rp.13.000 Rp. 162.500.000

Pungutan Impor :
Bea Masuk : 15% x Rp.162.500.000 Rp. 24.375.000
Nilai Impor : NP + BM + Cukai Rp. 561.875.000
PPN impor : 10% x Rp. 561.875.000 Rp. 56.187.500
(dibulatkan mjd Rp 56.188.000)
*Note: PPN impor tidak dikenakan lagi, apabila saat pemesanan pita cukai
HT sudah dilunasi
PPh. Psl 22 : 2,5% x Rp.561.875.000 Rp. 14.046.875
(dibulatkan: Rp. 14.047.000)

Total Pungutan Impor :

Total Pungutan : BM + Cukai + PPN + PPh. Psl 22 :
Rp.24.375.000 + Rp. 375.000.000 + 56.188.000 + Rp. 14.047.000 =
Rp. 469.610.000

E. Pajak Rokok Daerah

Berdasarkan Undang-Undang Nomor 28 Tahun 2009 tentang Pajak
Daerah dan Retribusi Daerah telah ditetapkan suatu bentuk pungutan oleh
Pemerintah daerah. Pajak Daerah adalah kontribusi wajib kepada daerah yang
terutang oleh orang pribadi atau badan, yang bersifat memaksa berdasarkan
Undang-undang, dengan tidak mendapatkan imbalan secara langsung dan
digunakan untuk keperluan daerah bagi sebesar-besarnya kemakmuran
rakyat.

148
 Salah satu bentuk pajak daerah yang memiliki keterkaitan langsung
dengan cukai adalah Pajak Rokok Daerah. Pajak Rokok Daerah adalah
pungutan atas cukai rokok yang dipungut oleh Pemerintah. Pajak rokok
dipungut oleh Pemerintah Daerah Tk.I Provinsi.

Objek Pajak Rokok adalah konsumsi rokok, yang meliputi sigaret, cerutu,
dan rokok daun. Objek ini sedikit berbeda dengan objek pungutan cukai yang
dipungut oleh DJBC. Dikecualikan dari objek Pajak Rokok adalah rokok yang
tidak dikenai cukai berdasarkan peraturan perundang-undangan di bidang
cukai (lihat topik bahasan fasilitas pembebasan dan/atau tidak dipungut
cukai).

Subjek Pajak Rokok adalah konsumen rokok. Namun sistem

pemungutannya dilakukan secara tidak langsung. Pajak rokok daerah
dipungut melalui produsen atau importir yang memiliki izin berupa Nomor
Pokok Pengusaha Barang Kena Cukai. Pajak rokok tersebut dipungut oleh
Kantor Bea dan Cukai bersamaan dengan pemungutan cukai rokok.

Dasar pengenaan Pajak Rokok adalah cukai yang ditetapkan oleh

Pemerintah terhadap rokok. Tarif Pajak Rokok ditetapkan sebesar 10%
(sepuluh persen) dari cukai rokok. Besaran pokok Pajak Rokok yang terutang
dihitung dengan cara mengalikan tarif pajak dengan besarnya pungutan cukai
yang terutang.

PAJAK ROKOK = 10% x CUKAI (BERDASARKAN CK-1)

Pajak Rokok yang dipungut oleh instansi Pemerintah sebagaimana

dimaksud pada disetor ke rekening kas umum daerah provinsi secara
proporsional berdasarkan jumlah penduduk. Penerimaan Pajak Rokok, baik
bagian provinsi maupun bagian kabupaten/kota, dialokasikan paling sedikit
50% (lima puluh persen) untuk mendanai pelayanan kesehatan masyarakat
dan penegakan hukum oleh aparat yang berwenang.

149
 Surat Pemberitahuan Pajak Rokok yang selanjutnya disingkat dengan
SPPR adalah surat yang digunakan oleh Wajib Pajak Rokok untuk melaporkan
penghitungan dan/atau dasar pembayaran Pajak Rokok.

a. Sistem Pembayaran Pajak Rokok

Untuk melakukan pembayaran atas pajak rokok yang terutang berlaku

asas self assesment. Wajib Pajak Rokok menghitung sendiri Pajak Rokok dan
menuangkannya dalam Surat Pemberitahuan Pajak Rokok (SPPR). Wajib Pajak
Rokok membuat SPPR sebanyak 3 (tiga) rangkap dengan peruntukan sebagai
berikut:
1) Lembar ke-1 untuk Wajib Pajak Rokok;
2) Lembar ke-2 untuk Kantor Bea dan Cukai; dan
3) Lembar ke-3 untuk Bank/Pos Persepsi.

Wajib Pajak Rokok menyampaikan SPPR kepada Kepala Kantor Bea dan
Cukai bersamaan dengan penyampaian CK-1. SPPR sebagaimana dimaksud
disampaikan dalam bentuk tulisan diatas formulir atau dalam bentuk data
elektronik.

Pejabat Bea dan Cukai melakukan penelitian terhadap SPPR yang

meliputi:
1) kelengkapan dan kebenaran pengisian SPPR;
2) kesesuaian antara dokumen SPPR dengan CK-1; dan
3) kebenaran penghitungan Pajak Rokok.

Dalam hal hasil penelitian terhadap SPPR telah sesuai, Pejabat Bea dan Cukai
memberikan nomor pendaftaran pada SPPR dari Buku Bantu Pajak Rokok.
Dalam hal hasil penelitian terhadap SPPR ditemukan adanya
ketidaksesuaian, Pejabat Bea dan Cukai menerbitkan Nota Penolakan.

150
Gambar 24: SPPR

151
152
 Kegiatan Belajar

PEMBUKUAN, PENCATATAN 7
DAN PENCACAHAN BKC
Dalam rangka meningkatkan pengawasan atas produksi, peredaran
dan pemakaian atas barang kena cukai, maka terhadap para pengusaha barang
kena cukai dan Pejabat Bea dan Cukai diwajibkan untuk memenuhi ketentuan
sebagaimana diatur dalam Pasal 16, Pasal 17 dan Pasal 19 Undang-Undang
Cukai, mengenai penyelenggaraan buku–buku, catatan-catatan dan dokumen-
dokumen di bidang cukai. Kewajiban penyelenggaraan pembukuan yang
dimaksudkan dalam ketentuan Undang-undang Cukai pada dasarnya
membedakan istilah pembukuan dengan istilah pencatatan. Kita akan
membahasnya lebih detail dalam sub pokok bahasan ini.

A. Konsep Pembukuan dan Pencatatan

Konsep Pembukuan di bidang cukai
adalah suatu proses pencatatan yang dilakukan
secara teratur untuk mengumpulkan data dan
informasi yang meliputi dan mempengaruhi
keadaan harta, utang, modal, pendapatan, dan
biaya yang secara khusus menggambarkan
jumlah harga perolehan dan penyerahan barang
atau jasa, yang kemudian diikhtisarkan dalam
laporan keuangan. Pembukuan yang diselenggarakan oleh pengusaha harus
berdasarkan sistem yang lazim digunakan di Indonesia yaitu pembukuan
berdasarkan Standar Akuntansi Keuangan Indonesia, kecuali Peraturan
Perundang-undangan Cukai menentukan lain. Pelaksanaan pembukuan dapat
diselenggarakan secara tertulis maupun dalam bentuk data elektronik.

Pengertian pencatatan di bidang cukai adalah suatu proses

pengumpulan dan penulisan data secara teratur tentang pemasukan,
produksi, dan pengeluaran barang kena cukai, dan penerimaan, pemakaian,

153
dan pengembalian pita cukai atau tanda pelunasan cukai lainnya. Sistem
pencatatan merupakan bentuk yang lebih sederhana dibandingkan dengan
sistem pembukuan. Khusus untuk pencatatan, Pengusaha yang diwajibkan
menyelenggarakan pencatatan harus menggunakan pedoman pencatatan
sebagaimana diatur di dalam PMK nomor 110/PMK.04/2008.

Berkaitan dengan format pencatatan persediaan BKC yang ditentukan

oleh DJBC dalam PMK nomor 110/PMK.04/2008, pengusaha yang wajib
menyelenggarakan pembukuan tidak berkewajiban untuk menerapkannya.
Pengusaha tersebut dapat menyusun standar sendiri dalam penyelenggaraan
buku besar (ledger), jurnal-jurnal pencatatan, dokumen dan surat-surat,
sepanjang memenuhi prinsip-prinsip sesuai standar akuntansi Indonesia.

a. Subyek Cukai yang wajib Pembukuan dan Pencatatan

Subyek cukai yang wajib menyelenggarakan pembukuan adalah :

1) Pengusaha Pabrik BKC;
2) Pengusaha Tempat Penyimpanan;
3) Importir BKC;
4) Penyalur BKC yang yang wajib memiliki izin.

Subyek cukai yang tidak diwajibkan menyelenggarakan pembukuan

namun wajib menyelenggarakan pencatatan adalah :
1) Pengusaha Pabrik BKC skala kecil;
2) Penyalur BKC berskala kecil yang wajib memiliki izin;
3) Pengusaha Tempat Penjualan Eceran BKC yang wajib memiliki izin.

Kategori Pengusaha berskala kecil mengacu kepada ketentuan perpajakan,

yaitu orang pribadi yang tidak dikukuhkan sebagai Pengusaha Kena Pajak.

b. Sanksi Administrasi terkait Pembukuan

Terhadap pengusaha yang kategorinya wajib pembukuan namun tidak

menyelenggarakan pembukuan dimaksud, dikenai sanksi administrasi berupa
denda sebesar Rp. 50.000.000,- (lima puluh juta rupiah). Terhadap pengusaha
yang kategorinya wajib pencatatan namun tidak menyelenggarakan
pencatatan dimaksud, dikenai sanksi administrasi berupa denda sebesar Rp.
10.000.000,- (sepuluh juta rupiah).

154
B. Tatacara Pembukuan dan Pencatatan
a. Pedoman Penyelenggaraan Pembukuan

Sebagai tindak lanjut ketentuan pasal 16 ayat (1) Undang-undang Cukai

mengenai pembukuan, pemerintah telah menerbitkan PMK nomor
197/PMK.04/2016 tentang Pedoman Penyelenggaraan Pembukuan di Bidang
Kepabeanan dan Cukai. Beberapa hal pokok yang diatur secara khusus dalam
peraturan tersebut antara lain :
1) Pembukuan adalah suatu proses pencatatan yang dilakukan secara
teratur untuk mengumpulkan data dan informasi yang meliputi dan
mempengaruhi keadaan harta, kewajiban, modal, pendapatan, dan biaya
yang secara khusus menggambarkan jumlah harga perolehan dan
penyerahan barang atau jasa serta pencatatan arus keluar masuknya
sediaan barang yang kemudian diikhtisarkan dalam laporan keuangan.
2) Laporan Keuangan adalah suatu laporan yang menyediakan informasi
yang menyangkut posisi keuangan, kinerja, perubahan posisi keuangan
serta laporan pencatatan arus keluar masuknya sediaan barang. Laporan
Keuangan disusun dan disajikan berdasarkan pada Standar Akuntansi
Keuangan Indonesia, yang wajib disusun dan disajikan paling sedikit 1
(satu) tahun sekali.
3) Pembukuan wajib diselenggarakan di Indonesia dengan menggunakan
huruf latin, angka arab, mata uang rupiah, dan disusun dengan
menggunakan Bahasa Indonesia atau dengan menggunakan mata uang
asing dan bahasa asing yang diijinkan oleh Menteri Keuangan
4) Buku adalah ledger yang merupakan kumpulan catatan hasil klasifikasi
transaksi keuangan sebagai dasar pembuatan Laporan Keuangan
5) Dokumen adalah media yang berisi data dan/ atau keterangan yang dibuat
dan/ atau diterima oleh Orang dalam rangka pelaksanaan kegiatannya,
baik yang tertulis diatas kertas atau sarana lain yang terekam dalam
bentuk apapun yang dapat dilihat dan dibaca
6) Catatan adalah jumal yang merupakan kumpulan data dan/atau informasi
yang bersumber dari Dokumen, yang dibuat secara teratur dan sistematis,
baik yang tertulis di atas kertas atau sarana lain yang terekam dalam
bentuk apa pun yang dapat dibaca

155
7) Data Elektronik adalah informasi atau rangkaian informasi yang disusun
dan/atau dihimpun untuk kegunaan khusus yang diterima, direkam,
dikirim, disimpan, diproses, diambil kembali, atau diproduksi secara
elektronik dengan menggunakan komputer atau perangkat pengolah data
elektronik, optikal, atau cara lain yang sejenis
8) Sediaan Barang adalah semua barang yang terkait dengan pemenuhan
kewajiban di bidang kepabeanan dan di bidang cukai
9) Terhadap sediaan barang harus dilakukan penatausahaan dengan baik,
paling sedikit memuat jenis, spesifikasi, jumlah pemasukan dan
pengeluaran barang, dan dokumen kepabeanan dan/atau cukai.
10) Terhadap subyek cukai yang memperoleh dan/atau menggunakan
fasilitas cukai, diwajibkan melakukan pencatatan jenis, spesifikasi, jumlah
pemasukan dan pengeluaran barang, dan dokumen kepabeanan dan/atau
cukai serta penatausahaan sediaan barang yang berkaitan dengan fasilitas
cukai yang diperoleh dan/atau digunakan;
11) Buku, catatan, dokumen dan surat dalam bentuk data elektronik yang
disusun dalam rangka penyelenggaraan pembukuan wajib dijaga atau
dijamin keandalan sistem pengolahan datanya supaya dapat dibuka,
dibaca, atau diambil kembali setiap waktu.
12) Asli dari laporan keuangan, buku, catatan, dokumen, dan surat, dapat
dialihkan ke dalam bentuk data elektronik. Namun demikian, bukti asli
dari laporan keuangan, buku, catatan, dokumen, dan surat tersebut yang
mempunyai kekuatan pembuktian otentik dan masih mengandung
kepentingan hukum tertentu, wajib tetap disimpan.
13) Setiap pengalihan laporan keuangan, buku, catatan, dokumen, dan surat
wajib dilegalisasi oleh pimpinan atau orang yang ditunjuk di lingkungan
badan hukum yang bersangkutan, dengan dibuatkan berita acara. Berita
acara sebagaimana dimaksud paling sedikit memuat :
a. keterangan tempat, hari, tanggal, bulan, dan tahun dilakukannya
legalisasi;
b. keterangan bahwa pengalihan laporan keuangan, buku, catatan,
dokumen, dan surat yang dibuat di atas kertas ke dalam disket,
compact disk, tape backup, hard disk atau media lainnya telah
dilakukan sesuai dengan aslinya; dan
c. tanda tangan dan nama jelas orang bersangkutan.

156
14) Laporan keuangan, buku, catatan, dan dokumen yang menjadi bukti
dasar pembukuan, dan dokumen lain yang berkaitan dengan kegiatan
usaha, serta surat yang berkaitan dengan kegiatan di bidang cukai, baik
tertulis di atas kertas atau sarana lain yang terekam dalam bentuk
apapun yang dapat dilihat dan dibaca, wajib disimpan selama 10
(sepuluh) tahun pada tempat usahanya di Indonesia, termasuk tempat-
tempat lain yang khusus diperuntukkan sebagai tempat penyimpanan
laporan keuangan, buku, catatan, dokumen, dan surat.
15) Pembukuan diselenggarakan secara manual dan/atau elektronik serta
harus didukung dengan pengendalian internal yang memadai.
16) Pengendalian internal sebagaimana dimaksud pada angka 15
merupakan proses yang dijalankan oleh dewan direksi, manajemen,
dan/atau personil tertentu entitas yang didesain untuk memberikan
keyakinan memadai mengenai keandalan Laporan Keuangan, efektivitas
dan efisiensi operasi, dan kepatuhan terhadap hukum dan peraturan
yang berlaku

b. Pedoman Penyelenggaraan Pencatatan

Beberapa pedoman penyelenggaraan pencatatan sebagaimana diatur

dalam PMK nomor 110/PMK.04/2008, antara lain :

1) Pencatatan yang diselenggaran pengusaha skala kecil wajib dibuat secara

lengkap yang mencerminkan:
a. pemasukan, produksi, dan pengeluaran barang kena cukai yang
sebenarnya, untuk Pengusaha Pabrik skala kecil; atau
b. pemasukan dan pengeluaran barang kena cukai yang sebenarnya,
untuk penyalur dan pengusaha tempat penjualan eceran etil alkohol
atau MMEA skala kecil yang wajib memiliki NPPBKC.
2) Khusus terhadap pengusaha pabrik BKC skala kecil yang pelunasannya
dengan pelekatan pita cukai, berlaku ketentuan kewajiban pembuatan
pencatatan secara lengkap yang mencerminkan penerimaan, pemakaian
dan pengembalian pita cukai yang sebenarnya.
3) Pencatatan yang diselenggarakan oleh pengusaha skala kecil sesuai
dengan kegiatan cukai yang diselenggarakan antara lain mencakup :

157
 a. Catatan sediaan hasil tembakau (CSCK-1);
b. Catatan sediaan hasil tembakau yang dikembalikan dari peredaran
bebas dan/atau yang rusak di pabrik setelah dilekati pita cukai (CSCK-
2);;
c. Catatan sediaan pita cukai (CSCK-3);
d. Catatan sediaan etil alkohol (CSCK-4);
e. Catatan sediaan minuman mengandung etil alkohol (CSCK-5);
f. Catatan sediaan minuman mengandung etil alkohol yang
dikembalikan dari peredaran (CSCK-6);
4) Pengadaan Buku catatan sediaan dilakukan sendiri oleh Pengusaha yang
bersangkutan, namun sebelum digunakan buku tersebut harus mendapat
pengesahan dan ditandatangani terlebih dahulu oleh Kepala Kantor Bea
dan Cukai setempat atau pejabat yang ditunjuknya.
5) Contoh tampilan Buku Catatan sediaan BKC sebagaimana dimaksud di
atas dapat anda lihat pada lembar lampiran PMK nomor
110/PMK.04/2008.
6) Berkaitan dengan penyelenggaraan pencatatan, pengusaha yang
menyelenggarakan pencatatan tersebut wajib menyimpan buku catatan
sediaan yang dimilikinya selama 10 (sepuluh) tahun pada tempat
usahanya di Indonesia.

C. Pemberitahuan BKC yang selesai dibuat

Disamping kewajiban pembukuan atau pencatatan, pengusaha pabrik
diwajibkan untuk memberitahukan secara berkala kepada Kepala Kantor bea
dan Cukai setempat mengenai barang kena cukai yang selesai dibuat.
Pengusaha pabrik yang dimaksud adalah :
1) pengusaha pabrik etil alkohol;
2) pengusaha pabrik minuman yang mengandung etil alkohol; atau
3) pengusaha pabrik hasil tembakau.

Pemberitahuan barang kena cukai yang selesai dibuat, disusun sesuai format
yang disediakan untuk masing-masing pabrik BKC.

158
 Ketentuan pengajuan pemberitahuan atas produksi BKC yang telah
selesai dibuat diatur dalam pasal 16 ayat (3) undang-undang Cukai. Salah satu
dasar pertimbangan adanya perubahan ketentuan mengenai pemberitahuan
BKC selesai dibuat adalah dalam rangka penerapan Sistem Aplikasi Cukai
Sentralisasi (SAC-S). Tujuannya adalah agar tercipta keseragaman dalam
pengisian pemberitahuan BKC selesai dibuat tersebut. Beberapa hal penting
yang mengatur mekanisme penyampaian pemberitahuan BKC selesai dibuat
tersebut kami sampaikan dalam topik pembahasan ini.

a. Bentuk Dokumen Pemberitahuan BKC Selesai Dibuat

Dokumen yang digunakan untuk penyampaian pemberitahuan BKC yang

Selesai Dibuat adalah dokumen CK-4. Masing-masing dibedakan berdasarkan
jenis BKC nya, sehingga penggunaan dokumen CK-4 dibagi menjadi tiga, yaitu:

1) CK-4a untuk pengajuan pemberitahuan BKC selesai dibuat atas etil

alkohol
2) CK-4b untuk pengajuan pemberitahuan BKC selesai dibuat atas MMEA
3) CK-4c untuk pengajuan pemberitahuan BKC selesai dibuat atas hasil
tembakau

Dokumen CK-4 wajib diserahkan oleh pengusaha pabrik kepada kepala

kantor yang mengawasi baik secara manual maupun secara elektronik.
Adapun format dokumen CK-4A tersusun dalam 2 halaman, halaman 1 berisi
pemberitahuan produksi dan halaman 2 berisi rincian jumlah produksi.
Susunan komponen rincian jumlah produksi, sebagaimana terlihat pada
gambar berikut.

Pemberitahuan barang kena cukai yang selesai dibuat untuk Pengusaha

Pabrik MMEA, dibuat setiap hari dengan menggunakan dokumen
Pemberitahuan Etil Alkohol Yang Selesai Dibuat (CK-4B). Dokumen CK-4B
tersusun dalam 2 halaman, halaman pertama berisi pemberitahuan produksi
dan halaman kedua berisi rincian jumlah produksi. Sama halnya dengan CK-
4A, maka format CK-4B ini dapat dibuat dalam format dokumen elektronik.
Berikut contoh halaman kedua dokumen CK-4B.

159
 Dokumen CK-4C tersusun dalam 2 halaman, halaman pertama berisi
pemberitahuan produksi dan halaman kedua berisi rincian jumlah produksi.
Susunan komponen rincian jumlah produksi, sebagaimana terlihat pada
gambar dibawah ini.

Gambar 25: Contoh CK-4A

160
Gambar 26: Halaman kedua CK-4A

Gambar 27: Halaman Kedua CK-4B

161
Gambar 28: Contoh CK-4C

162
Gambar 29: Halaman Kedua CK-4C

b. Batas Waktu Penyampaian CK-4

Berdasarkan prinsip dasar cukai bahwa setiap BKC mulai terhutang

pungutan cukai pada saat selesai dibuat. Filosofi ini perlu dibuatkan aturan
formil yang akan memperjelas pada saat kapan (secara administrasi cukai)
suatu BKC menjadi terhutang pungutan cukai. Disinilah pentingnya
kedudukan sistem administrasi cukai untuk membuat aturan mekanisme
formil mengenai ketentuan batas waktu penyampaian pemberitahuan BKC
yang selesai dibuat.

Dalam mekanisme penyampaian CK-4, ketentuan batas waktu

penyampaian CK-4 dibedakan antara BKC etil alkohol dan MMEA dengan BKC
hasil tembakau. Adanya perbedaaan batas waktu ini disesuaikan dengan

163
karakteristik produksi untuk masing-masing jenis BKC tersebut dan juga
mempertimbangkan faktor pengawasan terhadap subyek cukai.

Adapun ketentuan batas waktu penyampaian CK-4 adalah sebagai

berikut:
1) Penyampaian CK-4a dan CK-4b wajib diserahkan oleh Pengusaha Pabrik
etil alkohol atau Pengusaha Pabrik MMEA kepada kepala kantor yang
mengawasi paling lambat pada hari kerja berikutnya.
2) Penyampaian CK-4c wajib diserahkan oleh pengusaha pabrik hasil
tembakau kepada Kepala Kantor yang mengawasi, pada:
▪ paling lambat pada tanggal 3, untuk periode pembuatan barang kena
cukai hasil tembakau dari tanggal 15 sampai dengan akhir bulan
sebelumnya; dan
▪ paling lambat pada tanggal 17 untuk periode pembuatan barang kena
cukai hasil tembakau dari tanggal 1 sampai dengan tanggal 14 pada
bulan yang sama.

Dalam hal hari jatuh tempo penyampaian CK-4 jatuh pada hari libur,
kewajiban penyerahan pemberitahuan tersebut wajib dilakukan paling lambat
pada hari kerja berikutnya. Batas waktu yang penyampaian pemberitahuan
tersebut adalah pada jam kerja kantor dalam hal pemberitahuan dalam tulisan
di atas formulir, atau paling lambat pukul 22.00 WIB dalam hal pemberitahuan
dalam bentuk data elektronik. Kemudian dalam hal Pengusaha Pabrik tidak
melakukan kegiatan produksi, Pengusaha Pabrik wajib menyerahkan
pemberitahuan nihil. Dalam hal Pengusaha Pabrik pada hari yang ditentukan
tidak menyerahkan pemberitahuan barang kena cukai yang selesai dibuat
maka konsekuensinya Pengusaha Pabrik dianggap tidak memberitahukan
barang kena cukai yang selesai dibuat. Hal ini akan memberikan dampak
berupa pengenaan sanksi sesuai dengan peraturan perundang-undangan di
bidang cukai yaitu denda sebesar 10% dari nilai cukai yang terhutang.

Pengusaha pabrik dapat menyatakan hari libur pabrik pada waktu

tertentu dan harus menyampaikan surat pernyataan kepada kepala kantor
paling lambat satu hari kerja sebelum hari libur pabrik. Penyerahan CK-4 jika
terkait dengan libur pabrik tersebut harus dilakukan pada hari kerja pabrik
berikutnya.

164
 Pengusaha pabrik dapat menyampaikan permohonan perbaikan data
BKC yang selesai dibuat yang telah disampaikan, dan jika terkait dengan data
jumlah produksi maka :

a. untuk BKC berupa EA atau MMEA, permohonan disampaikan dan diterima

kantor paling lambat sebelum dilakukan pencacahan
b. untuk BKC berupa HT, permohonan disampaikan dan diterima kantor
paling lambat pada batas waktu penyampaian pemberitahuan untuk
periode berikutnya.

D. Pencatatan oleh Pejabat Bea dan Cukai

Selain kewajiban pembukuan atau pencatatan oleh subyek cukai, kepada
Pejabat Bea dan Cukai yang mengawasi subyek cukai juga diwajibkan
menyelenggarakan buku catatan. Penyelenggaraan pencatatan oleh pejabat
bea dan cukai mencakup dua jenis buku yaitu buku rekening barang kena
cukai dan buku rekening kredit. Pedoman penyelenggaraan buku rekening
barang kena cukai dan buku rekening kredit diatur dalam peraturan Menteri
keuangan.

Penyelenggaraan buku rekening barang kena cukai (BRCK) oleh Pejabat

Bea dan Cukai dilakukan dengan ketentuan :
1) buku rekening barang kena cukai untuk etil alkohol yang masih terutang
cukai dan masih berada di pabrik diselenggarakan untuk setiap pengusaha
pabrik etil alkohol sesuai format BRCK-1;
2) buku rekening barang kena cukai untuk etil alkohol yang masih terutang
cukai dan masih berada di tempat penyimpanan diselenggarakan untuk
setiap pengusaha tempat penyimpanan sesuai format BRCK-1; atau
3) buku rekening barang kena cukai untuk MMEA yang masih terutang cukai
dan masih berada di pabrik diselenggarakan untuk setiap pengusaha
pabrik MMEA sesuai format BRCK-2.

Berkaitan dengan pencatatan dalam Buku Rekening Kredit Pejabat bea

dan cukai wajib menyelenggarakan buku tersebut terhadap:
1) buku rekening kredit untuk setiap pengusaha pabrik yang mendapatkan
kemudahan pembayaran berkala dan penundaan pembayaran cukai
sesuai format BRCK-3; atau

165
2) buku rekening kredit untuk setiap importir barang kena cukai yang
mendapatkan penundaan pembayaran cukai sesuai format BRCK-3.

c. Pedoman Buku Rekening BKC dan Buku Rekening Kredit

Dalam penyelenggaraan buku rekening barang kena cukai dan buku

rekening kredit beberapa pedoman yang harus anda laksanakan, antara lain
sebagai berikut :
1) Buku rekening kredit (BRCK-3) digunakan untuk mencatat jumlah cukai
yang diberikan penundaan pembayaran atau mendapat kemudahan
pembayaran secara berkala serta penyelesaiannya.
2) Buku Rekening Barang Kena Cukai (BRCK-1 dan BRCK-2) digunakan
untuk mencatat jumlah barang kena cukai berupa etil alkohol atau
minuman yang mengandung etil alkohol yang dibuat, dimasukkan,
dikeluarkan, potongan, kekurangan, dan kelebihan hasil pencacahan,
yang masih terutang cukai dan berada di Pabrik atau Tempat
Penyimpanan.
3) Buku Rekening kredit dan Buku Rekening BKC harus diselenggarakan
secara terpisah untuk masing-masing subyek cukai yang diawasi oleh
Pejabat Bea dan Cukai
Contoh :
▪ KPPBC Medan membawahi tiga Pabrikan Rokok yang mendapat
penundaan pembayaran (PT “X”, “Y” dan “Z”) dan tiga pabrikan etil
alkohol (PT “PS”, PT “MA”, PT “PH”).
▪ Maka Penyelenggaraan Buku Rekening Kredit akan terdiri dari :
BRCK-3 untuk PT “X”, PT “Y”, dan PT “Z”, sedangkan penyelenggaraan
Buku rekening BKC akan terdiri dari: BRCK-1 untuk PT “PS”, PT “MA”,
dan PT “PH”.
4) Buku rekening barang kena cukai ditutup dalam kondisi-kondisi sebagai
berikut :
▪ setiap akhir tahun kalender ; hal ini berkaitan dengan akhir tahun
buku atau akhir tahun anggaran dari pihak pemerintah.
▪ setelah dilakukan pencacahan ; Pencacahan diselenggarakan secara
reguler pada setiap awal bulan dan/atau pada waktu-waktu tertentu
secara insidentil.

166
 ▪ atas permintaan Pengusaha Pabrik atau Pengusaha Tempat
Penyimpanan.
5) Penutupan buku rekening barang kena cukai, dilakukan dengan cara
membuat garis horisontal dengan tinta merah dan ditandatangani oleh
Pejabat Bea dan Cukai. Penutupan buku rekening barang kena cukai
tersebut harus diberitahukan kepada Pengusaha Pabrik atau Pengusaha
Tempat Penyimpanan yang bersangkutan dengan Surat Pemberitahuan
Penutupan Buku Rekening Barang Kena Cukai.
6) Penyelenggaraan buku rekening barang kena cukai dan buku rekening
kredit dapat dilakukan dengan media elektronik.

Gambar 30: Contoh BRCK-1

diisi jenis dokumen

pemasukan/pengeluaran Diisi uraian kegiatan: saldo awal/pemasukan/
pembuatan atau pengeluaran (Cukai tidak
dipungut/cukai dibebaskan/cukai telah Diisi jumlah liter
dibayar) pemasukan/pembuata
n/kelebihan
Diisi jumlah liter
pencacahan
pengeluaran (Cukai tidak
dipungut/cukai
dibebaskan/cukai telah
dibayar), selisih kurang,
potongan, kekurangan
takaran

167
Gambar 31: Contoh BRCK-3

E. Pencacahan Barang Kena Cukai

DJBC sebagai institusi pemerintah yang berkepentingan dalam hal

pengawasan terhadap kegiatan di bidang cukai senantiasa harus melakukan
upaya-upaya pengawasan baik yang bersifat preventif maupun yang bersifat
refresif. Kegiatan pengawasan yang bersifat preventif secara aktif di bidang
cukai dilaksanakan baik secara reguler maupun insidentil oleh Kantor Bea dan
Cukai. Salah satu bentuk pengawasan secara aktif tersebut adalah kegiatan
pencacahan yang dilaksanakan terhadap pabrik dan tempat penyimpanan etil
alkohol dan pabrik MMEA. Kegiatan pencacahan tersebut secara khusus diatur
dalam pasal 20 sampai dengan pasal 23 Undang-Undang Cukai. Pelaksanaan
lebih anjut mengenai kegiatan pencacahan diatur dalam Peraturan Menteri
Keuangan.

a. Konsep Pencacahan

Berdasarkan pengertian yang dijelaskan dalam Undang-undang Cukai,

pengertian Pencacahan adalah kegiatan untuk mengetahui jumlah, jenis, mutu,
dan keadaan barang kena cukai. Pencacahan dilakukan terhadap :

168
1) Etil Alkohol yang masih terutang cukai yang berada di dalam Pabrik atau
Tempat Penyimpanan; dan/atau
2) Minuman Mengandung Etil Alkohol yang masih terutang cukai yang
berada di dalam pabrik.

Kegiatan pencacahan dilaksanakan dalam rangka pengawasan secara

aktif untuk menghindari kemungkinan terjadinya manipulasi atau pelarian
cukai. Dalam kegiatan pencacahan Pejabat bea dan cukai yang melakukan
pencacahan harus berdasarkan surat tugas dari kepala kantor yang
mengawasi pabrik atau tempat penyimpanan dengan disaksikan oleh
pengusaha pabrik atau pengusaha tempat penyimpanan.

Atas kegiatan pencacahan yang dilakukan oleh pejabat bea dan cukai,
pengusaha pabrik atau tempat penyimpanan wajib menunjukkan semua etil
alkohol atau MMEA yang berada di dalam pabrik atau tempat penyimpanan
serta menyediakan tenaga dan peralatan untuk keperluan pencacahan. Hasil
pencacahan yang dilakukan oleh pejabat bea dan cukai dibuatkan berita acara
hasil pencacahan (BACK-5) dan ditandatangani oleh pejabat bea dan cukai
serta pengusaha yang bersangkutan. Dalam hal pengusaha yang bersangkutan
menolak dan berkeberatan atas hasil pencacahan, maka Berita Acara tersebut
cukup ditandatangani sepihak. Pengusaha selanjutnya dapat menempuh
mekanisme keberatan sesuai peraturan perundangan yang berlaku.

b. Waktu Pelaksanaan Pencacahan

Kegiatan Pencacahan terhadap etil alkohol dan MMEA yang masih

terutang cukai dilakukan pada :
1) setiap awal bulan untuk periode satu bulan sebelumnya;
2) setiap saat atas permintaan pengusaha pabrik atau pengusaha tempat
penyimpanan;
3) setiap saat apabila ada dugaan kuat terjadinya pelanggaran atas ketentuan
yang diatur dalam Undang-Undang Cukai; atau
4) sebelum dan sesudah pemuatan ke kapal untuk tujuan ekspor.

169
 c. Penyelesaian Hasil Temuan Pencacahan

Terhadap kegiatan pencacahan yang dilakukan oleh pejabat Bea dan

Cukai setidaknya akan menghasilkan salah satu temuan sebagai berikut :
1) Jumlah fisik hasil pencacahan menunjukkan adanya kelebihan dibanding
jumlah yang tercantum dalam buku rekening barang kena cukai.
2) Jumlah fisik hasil pencacahan menunjukkan adanya kekurangan
dibanding jumlah yang tercantum dalam buku Rekening barang kena
cukai.
3) Jumlah fisik hasil pencacahan, kedapatan sama dibandingkan dengan
jumlah yang tercantum dalam buku rekening barang kena cukai.

1. Dalam hal Terjadi Selisih Kurang

Dalam hal jumlah hasil pencacahan sebagaimana dimaksud diatas

kedapatan lebih kecil daripada jumlah yang tercantum dalam buku rekening
barang kena cukai, maka terhadap :
1) Pengusaha pabrik MMEA , akan dikenakan tagihan cukai atas jumlah
kekurangan cukai yang terjadi. Untuk hal tersebut Kepala Kantor akan
menerbitkan penetapan dalam bentuk surat tagihan cukai (STCK).
2) Pengusaha Pabrik atau Tempat Penyimpanan etil alkohol, akan dikenakan
tagihan cukai atas kekurangan yang terjadi. Perhitungan atas kekurangan
jumlah etil alkohol yang ada terlebih dahulu harus diperhitungkan dengan
potongan yang dapat diberikan.

Pengertian potongan adalah keringanan yang diberikan kepada

pengusaha pabrik atau pengusaha tempat penyimpanan atas kekurangan
barang kena cukai yang didapat pada waktu pencacahan. Potongan hanya
diberikan khusus untuk selisih kurang yang terjadi pada BKC berupa etil
alkohol. Dasar pemikiran pemberian potongan adalah pertimbangan bahwa
kekurangan yang terjadi pada etil alkohol dapat terjadi karena sebab-sebab
alamiah seperti penguapan atau penyusutan.
Dalam PMK nomor 115/PMK.04/2008 diatur bahwa besarnya potongan
yang dapat diberikan adalah sebagai berikut :
1) untuk pengusaha pabrik etil alkohol, diberikan potongan sebesar :
a. 0,5 % (setengah persen) setiap bulan dari jumlah etil alkohol yang ada
pada waktu pencacahan terakhir; dan

170
 b. 0,5 % (setengah persen) dari jumlah etil alkohol yang dibuat dan
dimasukkan sejak pencacahan terakhir;
2. untuk pengusaha tempat penyimpanan diberikan potongan sebesar :
a. 0,5 % (setengah persen) setiap bulan dari jumlah etil alkohol yang ada
pada waktu pencacahan terakhir;
b. 0,5 % (setengah persen) dari jumlah etil alkohol yang dimasukkan
sejak pencacahan terakhir; dan
c. 1 % (satu persen) dari jumlah selisih antara jumlah etil alkohol hasil
pencacahan sebelum pemuatan ke kapal dan sesudah pemuatan ke
kapal.

Dalam menghitung besarnya potongan sebagaimana dimaksud di atas, jumlah

hari dalam 1 (satu) bulan dihitung sebagai 30 (tiga puluh) hari.

Apabila kekurangan yang terjadi melebihi batas kelonggaran

sebagaimana yang diatur dalam Pasal 23 ayat (1) Undang-undang Cukai, maka
terhadap kekurangan yang terjadi akan dikenakan sanksi administrasi berupa
denda, paling banyak sepuluh kali nilai cukai dan paling sedikit dua kali nilai
cukai yang kedapatan kurang atau lebih. Adapun batas kelonggaran yang
diberikan terhadap kasus selisih kurang dalam pencacahan adalah sebesar
tiga kali potongan yang diberikan.
Contoh Kasus :
Pada tanggal 01 Februari Pejabat Bea dan Cukai dari KPPBC Medan melakukan
pencacahan terhadap pabrikan etil alkohol “PT PS” yang berlokasi di Tanjung
Morawa. Dari hasil pencacahan tersebut dan juga data yang tercantum dalam
BRCK-1 yang bersangkutan didapati hal sebagai berikut :

1. Pencacahan terakhir terhadap PT PS dilakukan pada tanggal 02 Januari

2010, dengan jumlah saldo sebanyak … 150.000 liter
2. Produksi Pabrik sampai dengan saat pencacahan ... 80.000 liter
3. Pengeluaran ... 100.000 liter
4. Pemasukan (retur) dari Tempat Penyimpanan .... 10.000 liter
5. Saldo menurut Buku BRCK-1 ............................... 140.000 liter
6. Hasil pencacahan pejabat Bea dan Cukai ...... 130.000 liter
7. Selisih kurang sebelum potongan .... 10.000 liter
8. Potongan : 0,5% x (150.000 + 80.000 + 10.000) 1.200 liter
9. Kekurangan (akan ditagih cukai dengan STCK).. 8.800` liter

171
Apakah dalam kasus kekurangan ini akan dikenakan sanksi administrasi
denda ?

Kita lihat perhitungan batas kelonggarannya sebagai berikut :

Batas kelonggaran : 3 x potongan = 3 x 1.200 liter = 3.600 liter
Oleh karena jumlah kekurangan setelah potongan (8.800 liter) lebih besar
daripada batas kelonggaran (3.600) liter, maka terhadap PT. PS akan
dikenakan sanksi administrasi denda.

2. Dalam hal Terjadi Selisih Lebih

Dalam hal jumlah hasil pencacahan sebagaimana dimaksud diatas

kedapatan lebih besar daripada jumlah yang tercantum dalam buku
rekening barang kena cukai, maka terhadap Pabrik atau Tempat penyimpanan
etil alkoholtidak diberikan potongan. Selisih lebih tersebut akan dimasukkan
pada kolom debet Buku Rekening BKC yang bersangkutan dan diperhitngkan
dalam saldo hasil pencacahan. Atas jumlah selisih lebih tersebut tidak akan
ditagihkan cukainya, oleh karena BKC yang kedapatan lebih masih berada di
dalam Pabrik yang bersangkutan.
Apabila jumlah selisih lebih tersebut melebihi batas kelonggaran
sebagaimana dimaksud dalam pasal 23 ayat (2) Undang-undang Cukai, maka
terhadap Pengusaha yang bersangkutan akan dikenakan sanksi administrasi
berupa denda, paling banyak sepuluh kali nilai cukai dan paling sedikit dua kali
nilai cukai yang kedapatan kurang atau lebih. Adapun batas kelonggaran yang
diberikan terhadap kasus selisih lebih dalam pencacahan adalah maksimal
satu persen dari jumlah barang yang seharusnya ada menurut Buku rekening
BKC.

Contoh Kasus :
Pada tanggal 01 Maret Pejabat Bea dan Cukai dari KPPBC Medan melakukan
pencacahan terhadap pabrikan etil alkohol “PT MA” yang berlokasi di Deli
Serdang. Dari hasil pencacahan tersebut dan juga data yang tercantum dalam
BRCK-1 yang bersangkutan didapati hal-hal sebagai berikut :

172
1. Pencacahan terakhir terhadap PT PS dilakukan pada tanggal 02 Februarii 2010,
dengan jumlah saldo sebanyak ... 40.000 liter
2. Produksi Pabrik sampai dengan saat pencacahan … 50.000 liter
3. Pengeluaran ... 45.000 liter
4. Saldo menurut Buku BRCK-1 .... 45.000 liter
5. Hasil pencacahan pejabat Bea dan Cukai ... 47.000 liter
6. Selisih lebih ... 2.000 liter
7. Potongan : tidak diberikan - liter
8. Kelebihan sebesar 2.000 liter akan ditambahakan pada saldo buku
sehingga saldo buku menjadi : 47.000 liter

Dalam kasus kelebihan BKC ini kita analisa terlebih dahulu, apakah melebihi
batas kelonggarannya atau tidak :
▪ Batas kelonggaran : 1 % x Saldo yang seharusnya ada = 1% x 45.000 liter
= 450 liter
▪ Oleh karena jumlah kelebihan BKC (2.000 liter) lebih besar daripada batas
kelonggaran (450 liter), maka terhadap PT. MA akan dikenakan sanksi
administrasi denda.

3. Dalam hal Hasil Pencacahan Sesuai dengan Saldo BRCK

Dalam hal jumlah hasil pencacahan sebagaimana dimaksud diatas

kedapatan sesuai dengan jumlah yang tercantum dalam buku rekening
barang kena cukai, maka terhadap Pabrik atau Tempat penyimpanan etil
alkohol tidak diberikan potongan. Hasil pencacahan yang sesuai tersebut akan
menjadi dasar bagi penutupan Buku Rekening BKC yang dikelola Kepala Seksi
Perbendaharaan. Hasil Selisih lebih tersebut akan dimasukkan pada kolom
debet Buku Rekening BKC yang bersangkutan dan diperhitngkan dalam saldo
hasil pencacahan. Atas jumlah selisih lebih tersebut tidak akan ditagihkan
cukainya, oleh karena BKC yang kedapatan lebih masih berada di dalam Pabrik
yang bersangkutan.

173
174
 Kegiatan Belajar

TATACARA MUTASI BKC

8
Ketentuan Undang-undang Cukai sesuai karakteristik dasar
pengenaannya antara lain ditujukan untuk tujuan pembatasan yaitu
pengendalian konsumsi, pengawasan peredaran, dan juga untuk maksud
mengurangi dampak negatif terhadap masyarakat atau lingkungan hidup.
Adanya sifat dan karakteristik yang khusus tersebut mendorong pemerintah
untuk melakukan pengawasan atas kegiatan penimbunan, pemasukan,
pengeluaran dan pengangkutan BKC terutama terhadap BKC berupa etil
alkohol dan MMEA. Kedua jenis BKC ini secara spesifik memiliki tingkat
kerawanan yang lebih tinggi dibanding BKC hasil tembakau.

A. Jenis Kegiatan Mutasi Barang Kena Cukai

Pengertian mutasi BKC adalah setiap kegiatan
penimbunan, pemasukan, pengeluaran dan
pengangkutan barang kena cukai baik yang
digunakan sebagai bahan baku untuk produk lain
maupun sebagai barang jadi yang siap untuk
dikonsumsi yang masih terutang cukai dan juga
pengangkutan BKC tertentu yang telah dilunasi cukainya di peredaran bebas.
Terhadap setiap pergerakan BKC yang masih terhutang cukai dan juga BKC
tertentu wajib dilindungi dokumen. Hal tersebut diatur di dalam ketentuan
Undang-undang Cukai khususnya di Pasal 25 ayat (1), dan Pasal 27 ayat (1)
dan (2).

Sesuai dengan ketentuan Pasal 25 ayat (1) Undang-undang Cukai, atas

kegiatan pemasukan atau pengeluaran BKC ke atau dari pabrik atau tempat
penyimpanan wajib diberitahukan kepada Kepala kantor dan dilindungi
dengan dokumen cukai. Demikian pula ketentuan pasal 27 ayat (1) dan (2)
Undang-undang Cukai yang mengharuskan adanya dokumen pelindung

175
terhadap pengangkutan BKC yang belum dilunasi cukainya, termasuk BKC
tertentu yang sudah dilunasi cukainya. Pengaturan lebih lanjut mengenai
mutasi barang kena cukai diatur dalam peraturan Menteri Keuangan terkait.

a. Penimbunan Barang Kena Cukai

Pengertian penimbunan dalam konteks mutasi barang kena cukai adalah

kegiatan menimbun barang kena cukai yang belum dilunasi cukainya, baik
yang berasal dari impor maupun yang dibuat di dalam negeri di Tempat
Penimbunan Sementara (TPS) atau Tempat Penimbunan Berikat (TPB). Atas
kegiatan penimbunan BKC yang berasal dari proses impor, maka mekanisme
yang harus dipenuhi adalah sesuai dengan yang diatur dalam peraturan
Perundang-undangan di bidang Kepabeanan. Terhadap kegiatan penimbunan
BKC yang berasal dari dalam negeri, wajib dilindungi dokumen cukai.

Disamping pengertian penimbunan di TPS atau TPB, istilah penimbunan

BKC juga dapat diartikan sebagai penimbunan BKC yang belum dilunasi
cukainya di dalam pabrik BKC lainnya dan digunakan sebagai bahan baku atau
bahan penolong. Atas BKC yang ditimbun di dalam pabrik yang dimiliki oleh
Pengusaha Pabrik skala kecil, memiliki kewajiban :
1) menyelenggarakan pencatatan atas pemasukan, penimbunan, dan
pemakaian barang kena cukai pada catatan sediaan (CSCK-7);
2) menempatkan sedemikian rupa barang kena cukai dan hasil produksinya
di dalam tempat atau ruangan sehingga dapat diketahui jenis dan jumlah
barang kena cukai yang belum dilunasi cukainya yang dipergunakan
sebagai bahan baku atau bahan penolong;
3) membuat laporan penggunaan/persediaan barang kena cukai setiap
bulan dengan menggunakan formulir laporan penggunaan/persediaan
barang kena cukai (LACK-1); dan
4) menyerahkan laporan sebagaimana dimaksud pada poin (3) kepada
Direktur Jenderal melalui kepala Kantor yang mengawasi Pabrik dalam
jangka waktu paling lambat tanggal 10 (sepuluh) bulan berikutnya.

Terhadap barang kena cukai yang ditimbun di dalam Pabrik BKC milik
Pengusaha Pabrik yang telah ditetapkan sebagai Pengusaha Kena Pajak (non
skala kecil), mempunyai kewajiban:

176
1) menyelenggarakan pencatatan atas pemasukan, penimbunan, dan
pemakaian barang kena cukai tersebut sesuai dengan ketentuan
pembukuan di bidang cukai;
2) menempatkan sedemikian rupa barang kena cukai tersebut dan hasil
produksinya di dalam tempat atau ruangan sehingga dapat diketahui jenis
dan jumlah barang kena cukai yang belum dilunasi cukainya yang
dipergunakan sebagai bahan baku atau bahan penolong;
3) membuat laporan penggunaan/persediaan barang kena cukai setiap
bulan dengan menggunakan formulir laporan penggunaan/persediaan
barang kena cukai (LACK-1); dan
4) menyerahkan laporan sebagaimana dimaksud pada poin (3) kepada
Direktur Jenderal melalui kepala Kantor yang mengawasi Pabrik dalam
jangka waktu paling lama pada hari kesepuluh bulan berikutnya.

b. Pemasukan dan Pengeluaran BKC

Secara umum pengertian kegiatan pemasukan dan pengeluaran BKC

adalah pemasukan atau pengeluaran ke dan dari Pabrik/Tempat Penyimpan
atas BKC yang cukainya belum dilunasi. Atas kegiatan tersebut Pejabat bea
dan cukai dapat melakukan pengawasan langsung terhadap pemasukan dan
pengeluaran barang kena cukai, dalam hal:
1) pemasukan dan pengeluaran barang kena cukai berupa etil alkohol ke
atau dari Pabrik atau Tempat Penyimpanan; atau
2) pemasukan dan pengeluaran barang kena cukai berupa MMEA dengan
kadar berapapun ke atau dari Pabrik .
Pejabat bea dan cukai dapat mengawasi pemasukan atau pengeluaran
BKC berupa Hasil Tembakau ke atau dari pabrik.

Penggunaan dokumen Pemberitahuan Mutasi Barang Kena Cukai (CK-5)

dilaksanakan dengan ketentuan :
1) Setiap pemasukan dan pengeluaran BKC ke dan dari pabrik atau tempat
penyimpanan wajib diberitahukan oleh pengusaha pabrik atau pengusaha
tempat penyimpanan kepada kepala kantor
2) Setiap pengeluaran BKC asal impor dari kawasan pabean di pelabuhan
pemasukan, importir wajib melampirkan Pemberitahuan Mutasi Barang

177
 Kena Cukai (CK-5) dari kantor yang mengawasi pabrik, tempat
penyimpanan, atau importir.
3) Dikecualikan dari penggunaan dokumen Pemberitahuan Mutasi Barang
Kena Cukai (CK-5) dalam hal BKC berupa Hasil tembakau yang sudah
dilunasi cukainya.
Istilah pengawasan langsung dalam kegiatan pemasukan dan
pengeluaran adalah penempatan petugas bea dan cukai di lokasi pabrik atau
tempat penyimpanan yang menjadi obyek pengawasan. Pengawasan terhadap
pemasukan dan pengeluaran barang kena cukai dilakukan berdasarkan
perintah kepala Kantor yang mengawasi Pabrik atau Tempat Penyimpanan.
Dalam hal pemasukan atau pengeluaran barang kena cukai dilakukan di bawah
pengawasan pejabat bea dan cukai, yang menjadi dasar untuk membukukan
dalam Buku Rekening Barang Kena Cukai adalah yang didapati oleh pejabat
bea dan cukai yang bersangkutan.

Dalam kondisi darurat karena kebakaran, banjir, atau bencana alam

lainnya, maka :
1) Pemindahan atau pengangkutan BKC yang belum dilunasi cukainya dari
atau ke pabrik atau tempat penyimpanan atau ke tempat lainnya tanpa
dilindungi dokumen Pemberitahuan Mutasi Barang Kena Cukai (CK-5).
2) Pemindahan atau pengangkutan BKC yang belum dilunasi cukainya
tersebut wajib diberitahukan secara tertulis kepada kepala kantor yang
mengawasi paling lambat 6 (enam) hari kerja setelah dimulai kegiatan
pengeluaran atau pemindahan tersebut.

c. Pengangkutan Barang Kena Cukai

Pengertian pengangkutan adalah perpindahan dengan menggunakan

sarana pengangkut atas barang kena cukai yang masih terutang cukai atau
yang cukainya telah dilunasi dari suatu tempat ke tempat lainnya yang
melewati peredaran bebas. Pada prinsipnya pengangkutan BKC harus sudah
selesai dilaksanakan dalam jangka waktu yang ditetapkan dalam dokumen
pelindung pengangkutan. Dalam hal terdapat hambatan yang menyebabkan
pengangkutan BKC tidak selesai dilaksanakan dalam jangka waktu
sebagaimana ditetapkan dalam Dokumen Cukai, pengusaha yang
bersangkutan dapat meminta perpanjangan jangka waktu kepada kepala

178
Kantor yang mengawasi wilayah tempat barang kena cukai tersebut berada,
sebelum berakhirnya jangka waktu yang telah ditetapkan.

Dikecualikan dari kewajiban dilindungi dengan Dokumen Cukai, yaitu

terhadap pengangkutan barang kena cukai berupa:
1) tembakau iris yang dibuat dari tembakau hasil tanaman di Indonesia yang
tidak dikemas untuk penjualan eceran atau dikemas untuk penjualan
eceran dengan bahan pengemas tradisional yang lazim dipergunakan,
apabila dalam pembuatannya tidak dicampur atau ditambah dengan
tembakau yang berasal dari luar negeri atau bahan lain yang lazim
dipergunakan dalam pembuatan hasil tembakau dan/atau pada
kemasannya ataupun tembakau irisnya tidak dibubuhi merek dagang,
etiket, atau yang sejenis itu; dan
2) minuman yang mengandung etil alkohol hasil peragian atau penyulingan
yang dibuat oleh rakyat di Indonesia secara sederhana, semata-mata
untuk mata pencaharian dan tidak dikemas untuk penjualan eceran.

B. Mekanisme Mutasi BKC

a. Dokumen Pelindung Pemasukan atau Pengeluaran

Ketentuan pasal 25 ayat (1) Undang-undang Cukai mengatur mengenai

kewajiban penggunaan dokumen cukai sebagai berikut: “Pemasukan atau
Pengeluaran barang kena cukai ke atau dari pabrik atau tempat penyimpanan
wajib diberitahukan kepada Kepala kantor dan dilindungi dokumen cukai”.
Sebagai tindak lanjut atas kewajiban penggunaan dokumen cukai tersebut,
sejak pemberlakuan Undang-undang Cukai pada tahun 1996, DJBC telah
menyusun berbagai bentuk dan format dokumen cukai sebagai dokumen
pelindung pemasukan atau pengeluaran.

Sebelum berlakunya amandemen Undang-undang Cukai pada tahun

2007, DJBC pernah menggunakan dokumen cukai dalam jenis dan variasi
dokumen yang cukup banyak. Berdasarkan Keputusan Menteri Keuangan
nomor 247/KMK.05/1996, setidaknya terdapat 20 jenis dokumen cukai yang
digunakan sebagai dokumen pesanan pita cukai, dokumen pemasukan dan
pengeluaran, dokumen penimbunan dan dokumen pengangkutan. Hal ini
masih ditambah lagi dengan penggunaan dokumen pelaporan yang jumlahnya

179
sekitar 9 jenis (LACK-1 sampai dengan LACK-9). Namun dirasakan bahwa
penggunaan dokumen cukai yang sangat bervariasi membuat kesan bahwa
sistem administrasi di bidang cukai sangat kompleks dan tidak sederhana.
Sejalan dengan perkembangan pelaksanaan di lapangan, tuntutan untuk
menyederhanakan sistem administrasi di bidang cukai semakin menguat.

Pemberlakuan Undang-undang nomor 39 tahun 2007 sebagai

perubahan atas undang-undang nomor 11 tahun 1995 tentang Cukai telah
mendorong pemerintah untuk menciptakan sistem administrasi cukai yang
lebih sederhana. Berkaitan dengan kebijakan penyederhanaan sistem
administrasi di bidang cukai, pemerintah telah menerbitkan Peraturan
Menteri Keuangan nomor 235/PMK.04/2009 tentang Penimbunan,
Pemasukan, Pengeluaran dan Pengangkutan BKC. Peraturan ini tidak
menghapus seluruhnya ketentuan lama yaitu PMK nomor 247/KMK.05/1996,
akan tetapi menyederhanakan dokumen penimbunan, pemasukan,
pengeluaran dan pengangkutan serta dokumen pelaporan.

Bentuk dan format baru dokumen pelindung pemasukan dan

pengeluaran sesuai dengan PMK nomor 235/PMK.04/2009 mengakomodasi
hampir seluruh kegiatan pemasukan dan pengeluaran di bidang cukai. Format
baru dokumen pemasukan dan pengeluaran terbagi menjadi 2 (dua) yaitu:
1) Dokumen CK-5, disebut juga sebagai Pemberitahuan Mutasi Barang Kena
Cukai (PMBKC).
2) Dokumen CK-6. adalah dokumen pelindung pengangkutan yang
digunakan terhadap pengangkutan BKC tertentu yang sudah dilunasi di
peredaran bebas dilindungi dokumen CK-6. Kategori BKC tertentu yang
wajib dilindungi dokumen CK-6 adalah sebagai berikut :
▪ etil alkohol dalam jumlah lebih dari 6 (enam) liter; atau
▪ MMEA dengan kadar lebih dari 5% (lima persen) dan dalam jumlah
lebih dari 6 (enam) liter, wajib dilindungi dengan Dokumen Cukai.

180
 Gambar 32: Contoh Format CK-5

Sumber: KPPBC Jakarta

181
Gambar 33: Contoh Format CK-6

182
 b. Ruang Lingkup Kewajiban CK-5

Dokumen CK-5 wajib digunakan sebagai dokumen pelindung,

pemasukan, pengeluaran, pengangkutan BKC. antara lain sebagai berikut:
▪ Setiap pemasukan BKC ke dalam pabrik atau tempat penyimpanan wajib
disampaikan kepada Kepala Kantor Bea cukai yang mengawasi pabrik
atau tempat penyimpanan dengan menggunakan CK-5
▪ Setiap pengeluaran BKC dari pabrik atau tempat penyimpanan wajib
disampaikan kepada Kepala Kantor Bea cukai yang mengawasi pabrik
atau tempat penyimpanan dengan menggunakan CK-5
▪ Atas pengeluaran BKC asal impor yang belum dilunasi cukainya dari
kawasan pabean, maka importir wajib melampirkan CK-5 yang
diterbitkan oleh Kantor Bea Cukai pengawasan pabrik, tempat
penyimpanan atau importir BKC
▪ Dalam keadaan darurat seperti banjir, kebakaran, atau bencana alam
lainnya, BKC yang berada di pabrik atau tempat penyimpanan dapat
dikeluarkan atau dipindahkan ke pabrik, tempat penyimpanan atau
tempat lainnya, tanpa dilindungi CK-5. Namun pemindahan tersebut wajib
disampaikan pemeberitahuan secara tertulis kepada Kepala kantor
Beacukai pengawasan paling lambat enam hari kerja setelah pengeluaran
▪ Pengangkutan BKC yang belum dilunasi cukainya baik dalam kondisi telah
dikemas untuk penjualan eceran maupun tidak, wajib dilindungi dengan
dokumen CK-5

Secara khusus pemasukan dan pengeluaran BKC yang belum dilunasi

cukainya, termasuk juga BKC yang sudah dilunasi cukainya, yang wajib
dilindungi dengan dokumen CK-5 mencakup kegiatan sebagai berikut :
1) Pemasukan atau Pengeluaran BKC dengan fasilitas tidak dipungut
cukai :
a. Pengangkutan BKC dari Pabrik atau Tempat Penyimpanan ke pabrik
atau tempat penyimpanan lain dengan fasilitas tidak dipungut cukai
b. Pengangkutan BKC dari Kawasan Pabean, TPS, atau TPB ke pabrik atau
tempat penyimpanan dengan fasilitas tidak dipungut cukai
c. Pengangkutan BKC dari Pabrik atau Tempat Penyimpanan dengan
tujuan untuk diekspor dengan fasilitas tidak dipungut cukai
d. Pengangkutan Hasil Tembakau dari tempat pembuatan di luar pabrik
ke dalam pabrik dan sebaliknya

183
 e. Pengangkutan dalam rangka pengiriman kembali saldo BKC dengan
fasilitas tidak dipungut cukai yanga berada di tempat penimbunan
yang tidak lagi menggunakan fasilitas tersebut ke pemasok
2) Pemasukan atau Pengeluaran BKC dengan fasilitas pembebasan cukai :
a. Pengangkutan BKC dari Pabrik atau Tempat Penyimpanan ke TPB
dengan fasilitas pembebasan cukai
b. Pengangkutan BKC dari Kawasan Pabean, TPS, atau TPB ke TPB
dengan fasilitas pembebasan cukai
c. Pengangkutan EA dari Kawasan Pabean, TPS, TPB, Pabrik, atau Tempat
Penyimpanan untuk digunakan sebagai bahan baku atau bahan
penolong untuk pembuatan barang hasil akhir bukan BKC dengan
fasilitas pembebasan cukai
d. Pengangkutan EA yang telah dirusak sehingga tidak baik untuk
diminum dari Pabrik dengan fasilitas pembebasan cukai
e. Pengangkutan BKC dari Pabrik atau Tempat Penyimpanan dengan
fasilitas pembebasan cukai untuk :
i. Keperluan penelitian dan pengembangan ilmu pengetahuan
ii. Keperluan perwakilan negara asing beserta para pejabatnya
yang bertugas di Indonesia berdasarkan asas timbal balik
iii. Keperluan tenaga ahli bangsa asing yang bertugas pada badan
atau organisasi internasional di Indonesia
iv. Tujuan social
v. Dikonsumsi oleh penumpang dan awak sarana pengangkut yang
berangkat langsung ke luar Daerah Pabean
f. Pengangkutan BKC dari Kawasan Pabean atau TPS, dengan fasilitas
pembebasan cukai untuk :
i. Keperluan penelitian dan pengembangan ilmu pengetahuan,
dan
ii. Tujuan sosial
g. Pengangkutan BKC dari TBB dengan fasilitas pembebasan cukai untuk:
i. Keperluan perwakilan negara asing beserta para pejabatnya
yang bertugas di Indonesia berdasarkan asas timbal balik
ii. Keperluan tenaga ahli bangsa asing yang bertugas pada badan
atau organisasi internasional di Indonesia

184
 h. Pengangkutan BKC berupa MMEA dan/atau HT dari Kawasan Pabean
atau TPS yang diimpor oleh importir atas pesanan dari pengusaha
pengangkutan atau pengusaha jasa boga (catering) untuk dikonsumsi
oleh penumpang dan awak sarana pengangkut yang berangkat
langsung ke luar Daerah Pabean dengan fasilitas pembebasan cukai.
i. Pengangkutan dalam rangka pengiriman kembali saldo BKC dengan
fasilitas pembebasan yang berada di tempat penimbunan yang tidak
lagi menggunakan fasilitas tersebut ke pemasok
3) Pemasukan atau Pengeluaran BKC yang sudah dilunasi cukainya untuk
dimusnahkan atau diolah kembali dengan dokumen CK-5 :
a. pengangkutan BKC berupa EA dari Pabrik, Tempat Penyimpanan,
Kawasan Pabean, TPS, atau TPB
b. pengangkutan BKC berupa MMEA dari Pabrik, TPS, atau TPB
c. pengangkutan BKC dari peredaran bebas ke pabrik untuk
dimusnahkan atau diolah kembali
d. pengangkutan BKC dari peredaran bebas ke tempat lain di luar pabrik
untuk dimusnahkan dalam rangka pengembalian cukai
4) Pemasukan atau Pengeluaran BKC yang sudah dilunasi cukainya dengan
dokumen CK-6
a. Dari penyalur ke tempat lain di peredaran bebas, berupa MMEA
dengan kadar berapapun dalam jumlah lebih dari 6 (enam) liter
b. Dari tempat penjualan eceran ke tempat lain di peredaran bebas, yang
terdiri :
i. EA dalam jumlah lebih dari 6 (enam) liter
ii. MMEA dengan kadar lebih dari 5% (lima perseratus) dalam jumlah
lebih dari 6 (enam) liter
Pengangkutan tersebut wajib dilaporkan kepada kepala kantor yang
mengawasi setiap bulan paling lambat hari kesepuluh bulan berikutnya
dengan formulir laporan laporan pengangkutan EA/MMEA yang sudah
dilunasi cukainya di peredaran bebas. Dalam hal pejabat Bea dan Cukai
menemukan jumlah dan/atau jenis BKC yang berbeda antara CK-6 dengan
yang sebenarnya pada proses kegiatan pengangkutannya, selisih lebihnya
dianggap tidak dilindungi dokumen cukai.

185
 Pejabat Bea dan Cukai dapat melakukan pembatalan Pemberitahuan
Mutasi Barang Kena Cukai (CK-5) dalam hal :
1) Tanggal pembayaran melebihi tanggal Pemberitahuan Mutasi Barang Kena
Cukai (CK-5) untuk BKC yang dilunasi dengan cara pembayaran
2) Permohonan yang bersangkutan, dalam hal :
a. Belum dilakukan pengeluaran BKC dari tempat asal
b. Belum dilakukan perekaman pengeluaran BKC pada SAC-S

c. Cara Penyampaian dokumen CK-5 dan CK-6

Pemberitahuan Mutasi Barang Kena Cukai (CK-5) dan CK-6 disampaikan

dalam bentuk :
1) tulisan di atas formulir; atau
2) dalam bentuk data elektronik. Hasil pencetakan dokumen CK-5
(dilakukan setelah penetapan jangka waktu oleh pejabat Bea dan Cukai)
dan pencetakan CK-6 (dilakukan setelah mendapat nomor pendaftaran)
digunakan untuk melindungi pengangkutan.

Dalam hal terdapat hambatan yang menyebabkan pengangkutan tidak

selesai dalam jangka waktu yang ditetapkan dalam CK-5, pengusaha dapat
meminta perpanjangan jangka waktu kepada kepala kantor setempat dengan
menyebutkan alasannya. Persetujuan perpanjangan tersebut harus
diberiitahukan ke kantor tempat pengajuan CK-5 paling lambat 5 (lima) hari
kerja.
Pemberitahuan Mutasi Barang Kena Cukai (CK-5) harus diselesaikan
pada SAC-S atau diterima kembali kantor asal paling lambat 14 (empat belas)
hari setelah jangka waktu pengiriman berakhir. Pelanggaran atas
penyelesaian ini mengakibatkan tidak dilayaninya pengajuan Pemberitahuan
Mutasi Barang Kena Cukai (CK-5) berikutnya
Format PMBKC (CK-5) digunakan untuk hampir seluruh kegiatan
pemasukan atau pengeluaran BKC baik yang cukainya telah dilunasi maupun
yang masih terutang cukai. Dapat dikatakan bahwa PMBKC merupakan single
document bagi kegiatan cukai yang cukup kompleks tersebut.

Penyampaian dokumen CK-5 secara manual dilaksanakan dengan

menyerahkan dokumen CK-5 dalam bentuk tulisan di atas formulir kepada
pejabat Bea dan Cukai di kantor Bea dan Cukai yang mengawasi lokasi kegiatan

186
pengusaha. Cara penyampaian seperti ini dilakukan apabila pada Kantor Bea
dan Cukai belum menerapkan SAC-S. Terhadap pelayanan pemberitahuan
mutasi barang kena cukai, dalam hal Kantor Tujuan dan/atau Kantor Singgah
belum menerapkan SAC-S, maka proses perekaman penyelesaian CK-5
dilakukan di Kantor asal. Dalam hal SAC-S tidak dapat digunakan dalam kurun
waktu 4 (empat) jam, untuk kelancaran pelayanan, Kepala Kantor dapat
melaksanakan pelayanan secara manual.

Penyampaian dokumen CK-5 secara elektronik dilakukan dengan

mengakses Sistem Aplikasi Cukai online yang tersedia pada portal pengguna
jasa (CEISA). Aplikasi CK-5 Online ini adalah perangkat lunak berbasis web
yang diakses dari server DJBC melalui web browser di komputer pengguna.
Sederhananya, sistem aplikasi ini dapat diakses dengan web browser standar
seperti halnya ketika Anda membuka internet. Secara garis besar konfigurasi
sistem aplikasi CK-5 online ini dapat digambarkan sebagai berikut:
Gambar 34: Konfigurasi Sistem Aplikasi CK-5 Online

Sumber: manual CK-5 online, 2012

Untuk mengakses aplikasi Ck-5 Online, maka pengusaha pabrik atau importir
memenuhi syarat berikut :
1) Komputer Pengusaha harus terkoneksi dengan internet.
2) Komputer Pengusaha harus sudah ter-install aplikasi web browser,
seperti : Mozilla Firefox, Opera, Google Chrome, Intenet Explorer, dll.

187
3) Pengusaha harus mempunyai akun sebagai pengguna jasa di website
beacukai http://www.beacukai.go.id.
4) Pengusaha harus mendaftar untuk memperoleh akses pada Aplikasi
Cukai Online.

d. Alur Proses CK-5 Online

Berdasarkan Peraturan Dirjend. nomor PER-45/BC/212 dan Kep-

169/BC/2012, DJBC telah menerapkan sistem aplikasi cukai online secara
penuh (mandatory) untuk sebagian besar layanan kegiatan di bidang cukai,
termasuk kegiatan mutasi BKC. Mengingat SAC ini telah berbasis web maka
sistem ini memungkinkan untuk diadopsi oleh hampir seluruh Kantor-Kantor
Bea dan Cukai di seluruh Indonesia yang infrastruktur di daerahnya telah
tersedia jaringan internet.

Yang perlu dipahami adalah bahwa kegiatan mutasi BKC adalah kegiatan
pengawasan fisik atas BKC sehingga tetap dibutuhkan printout dokumen CK-
5 dari sistem aplikasi. Ck-5 berfungsi sebagai dokumen pelindung
pengangkutan BKC dari suatu tempat kegiatan cukai ke tempat kegiatan cukai
lainnya. Untuk menggambarkan alur proses kerja mutasi BKC menggunakan
SAC online, berikut kami gambarkan flowchart kegiatan pemasukan dan
pengeluaran BKC menggunakan dokumen CK-5 online. Proses ini adalah
proses kerja secara umum. Untuk kasus-kasus pengeluaran yang bersifat
khusus (pengeluaran BKC ekspor atau pengeluaran ke kawasan perdagangan
bebas) perlu ada penyesuaian-penyesuaian.

188
Gambar 35: Tatacara Mutasi BKC dengan CK-5 Online

Penjelasan :

1) Pengajuan CK-5 online

Untuk pengajuan CK-5, pengusaha mengakses menu portal pengguna jasa
di alamat web : www.beacukai.go.id . Selanjutnya login dan masuk ke
menu SAC-online. Data CK-5 diisi dengan lengkap dan benar pada lembar
pengisian CK-5 online dan kemudian disubmit. Apabila CK-5 telah
mendapat nomor pendafataran, selanjutnya pengusaha mempersiapkan
barang yang akan dikeluarkan.

2) Validasi data CK-5 oleh SAC online

SAC akan melakukan validasi data CK-5 yang dikirim oleh pengusaha. SAC
akan menolak data CK-5 dengan mengirimkan respon penolakan, dalam
hal :
a. data NPPBKC pengusaha tujuan tidak benar, masa berlaku NPPBKC
kadaluwarsa, NPPBKC dibekukan/dicabut;

189
 b. pengusaha mencantumkan Nomor Pokok Pengguna pembebasan
(NPPP) dan/atau alamat pengusaha tujuan yang mendapat fasilitas
yang tidak beanr;
c. penetapan tarif sudah tidak berlaku lagi
d. untuk BKC HT tujuan ekspor, merek yang direkam tidak berlaku lagi

Apabila data telah lengkap dan benar, SAC akan memberikan nomor
pendaftaran CK-5 dan mengirimkan respon nomor pendaftaran CK-5
kepada pengusaha.

Apabila pengeluaran BKC diwajibkan pelunasan cukai, maka setelah

mendapat nomor CK-5 dan Kode billing pelunasan, pengusaha dapat
menyelesaiakan kewajiban pembayaran melalui Bank/Pos Persepsi (lihat
penjelasan Sistem Aplikasi Billing).

3) Penelitian dan Penetapan jangka waktu pengangkutan

Pejabat pada Kantor Bea dan Cukai pengawasan tempat kegiatan cukai
akan meneliti dan menetapkan jangka waktu pengangkutan.

4) Printout CK-5 dan penunjukan pemeriksa BKC

CK-5yang telah mendapat nomor pendaftaran dicetak dan pejabat BC
menunjuk pemeriksa atau mengirimkan CK-5 kepada pejabat Pemeriksa
Barang dan/atau penyegelan dan/atau pengawasan pengeluaran.
Apabila barang telah dikeluarkan, selanjutnya pejabat Kantor BC asal
memonitor jangka waktu pengangkutan yang dihitung sejak tanggal
pengeluaran.

5) Pemeriksaan, Penyegelan dan Pengawasan Pengeluaran

Pejabat pemeriksa melakukan pemeriksaan BKC yang akan dikeluarkan.
Dalam hal pengeluaran BKC yang masih terhutang cukai akan dilakukan
penyegelan. Selanajutnya proses pengeluaran BKC diawasai oleh pejabat
pemeriksa. Hasil kegiatan pemeriksaan, penyegelan dan pengawasan
pengeluaran dituangkan ke dalam lembar printout CK-5 dan pemeriksa
melakukan perekaman pada SAC-online.

6) Pengangkutan BKC ke tempat Tujuan dan Info ke Kantor BC Tujuan

Pengusaha tujuan setelah kedatangan BKC wajib memberitahukan perihal
kedatangan BKC kepada Kantor BC yang mengawasi.

190
7) Pengawasan kedatangan BKC oleh Kantor Bea dan Cukai tujuan
Kantor BC tujuan memonitor CK-5 dengan aplikasi SAC yang masuk ke
wilayah pengawasannya. Apabila informasi kedatangan BKC telah
diterima, CK-5 diprintout dan dikirimkan kepada pejabat yang mengawasi
pemasukan BKC

8) Penyampaian Printout Ck-5 kepada Pemeriksa BKC

Print-out CK-5 disampaikan kepada pemeriksa BC yang akan mengawasi
pemasukan dan/atau pembukaan segel dan/atau pemeriksaan BKC

9) Pengawasan pemasukan oleh pemeriksa BC

Pada saat kedatangan dan akan dimasukan ke dalam tempat kegiatan
pejabat pemeriksa Bea dan Cukai melakukan pengawasan pemasukan
dan/atau pembukaan segel dan/atau pemeriksaan BKC.

Gambar 36: Form Pengisian CK-5 Online

191
 e. Alur Proses CK-6 Online

Kegiatan mutasi BKC berupa EA atau MMEA dalam jumlah dan kadar
tertentu yang sudah dilunasi cukai dari suatu tempat (contoh: TPE) ke tempat
lainnya (contoh: konsumen terakhir), wajib dilindungi dengan dokumen CK-
6. Kewajiban atas dokumen CK-6 ini berlaku terhadap importir MMEA dan EA,
Pengusaha TPE MMEA dan EA serta Penyalur MMEA.

Alur proses kegiatan CK-6 menggunakan aplikasi cukai online cukup

simpel. CK-6 berfungsi sebagai dokumen pelindung pengangkutan dan
terhadap BKC ini tidak dilakukan pengawasan fisik secara langsung. Unit
pengawasan DJBC akan melakukan pengawasan

Gambar 37: Tatacara Pengajuan CK-6 Online

192
 Kegiatan Belajar

PENGOLAHAN KEMBALI ATAU

PEMUSNAHAN BKC
9
A. Ketentuan Umum
Kegiatan pengolahan kembali atau pemusnahan BKC oleh pengusaha
Pabrik bertujuan untuk pengembalian cukai,
sebagaimana diatur dalam pasal 12 ayat 1 huruf (c)
Undang-undang Cukai. Selanjutnya Pasal tersebut
ditindak lanjuti oleh Menteri Keuangan dengan
Peraturan Menteri Keuangan No. 113/PMK.04/2008.
Dalam konteks penerimaan cukai, istilah
pengembalian cukai mengandung makna sebagai pengembalian atas cukai
yang telah dibayar sebelumnya. Berdasarkan ketentuan pasal 12 Undang-
undang Cukai, ada enam kategori alasan yang dapat menjadi dasar
pengembalian cukai, yaitu:
1) Terdapat kelebihan pembayaran karena kesalahan penghitungan;
2) Barang kena cukai yang diekspor;
3) Barang kena cukai yang diolah kembali di pabrik atau dimusnahkan;
4) Barang kena cukai yang mendapat pembebasan cukai;
5) Pita cukai dikembalikan karena rusak atau tidak terpakai; dan
6) Terdapat kelebihan pembayaran sebagai akibat putusan Pengadilan Pajak.
Topik bahasan dalam Kegiatan Belajar 7 ini secara khusus membahas kegiatan
pengolahan kembali atau pemusnahan BKC.

a. Pengertian Pemusnahan dan Pengolahan Kembali

Pengertian pengolahan kembali BKC adalah kegiatan menarik kembali

BKC yang sudah dilunasi cukainya dari peredaran bebas ke dalam pabrik
untuk dilakukan pengolahan kembali. Umumnya produk BKC yang dapat
diolah kembali adalah produk-produk yang belum mengalami kadaluwarsa,

193
namun karena adanya cacat produksi mengharuskan BKC tersebut ditarik dari
peredaran bebas.

Kegiatan pengolahan kembali BKC baik yang berasal dari peredaran

bebas maupun yang masih berada di dalam pabrik dilakukan dengan cara:
▪ BKC dipindahkan ke dalam kemasan penjualan eceran yang baru atau
diproduksi ulang untuk menjadi barang kena cukai baru.
▪ BKC diproduksi ulang untuk menjadi barang kena cukai baru.

Pengertian pemusnahan BKC adalah kegiatan penarikan BKC yang sudah

dilunasi cukainya dari peredararan bebas untuk dilakukan pemusnahan di
dalam pabrik atau di tempat-tempat lainnya dibawah pengawasan DJBC.
Kegiatan pemusnahan BKC baik yang dilakukan di dalam pabrik maupun di
luar pabrik, maka pemusnahan dilakukan dengan cara:
▪ Membakar habis barang kena cukai;
▪ Menghancurkan BKC dengan menggunakan mesin atau alat penghancur;
▪ Memasukkan BKC ke dalam lubang galian yang telah diberi air kemudian
ditimbun dengan tanah.

b. Pejabat yang Berwenang Memberikan Keputusan

Pengembalian cukai atas BKC yang dibuat di Indonesia yang pelunasan

cukainya dengan cara pelekatan pita cukai maupun dengan cara pembayaran,
hanya diberikan kepada pengusaha pabrik. Khusus untuk pengolahan kembali
BKC yang dibuat di Indonesia hanya boleh dilakukan di dalam pabrik.
Pelaksanaan pengolahan kembali atau pemusnahan BKC yang telah dilunasi
cukainya dilakukan oleh pengusaha pabrik dan di bawah pengawasan Tim
Pengawas.

Pejabat yang berwenang memberikan persetujuan pengolahan kembali

atau pemusnahan BKC adalah sebagai berikut:
1) Kepala Kantor Pelayanan Utama yang mengawasi pabrik;
2) Kepala KPPBC yang mengawasi pabrik dalam hal nilai cukai tidak melebihi
Rp. 500.000.000,- (lima ratus juta rupiah); atau
3) Kepala Kantor wilayah dalam hal nilai cukai melebihi Rp. 500.000.000,-
(lima ratus juta rupiah).

194
Pelaksanaan pengolahan kembali di pabrik atau pemusnahan BKC segera
dilaksanakan sejak mendapatkan persetujuan.

c. Pembentukan Tim Pengawas

Atas kegiatan pemusnahan dan pengolahan kembali wajib dilakukan

pengawasan oleh pejabat Bea dan cukai. Pengawasan pelaksanaan pengolahan
kembali di pabrik atau pemusnahan barang kena cukai dilakukan oleh Tim
Pengawas yang dibentuk oleh:
1) Kepala Kantor Pelayanan Utama yang mengawasi pengolahan kembali di
pabrik atau pemusnahan;
2) Kepala Kantor Pengawasan dan Pelayanan Bea dan Cukai yang
mengawasi pengolahan kembali di pabrik atau pemusnahan dalam hal
nilai cukai tidak melebihi Rp. 500.000.000,00 (lima ratus juta rupiah);
3) Kepala Kantor Wilayah dalam hal nilai cukai melebihi Rp. 500.000.000,00
(lima ratus juta rupiah), yang beranggotakan Pejabat Bea dan Cukai dari
Kantor Wilayah dan Kantor yang mengawasi pengolahan kembali di
pabrik atau pemusnahan.
Pembentukan Tim Pengawas dilakukan segera setelah surat persetujuan
pengolahan kembali di pabrik atau pemusnahan barang kena cukai
diterbitkan.

d. Biaya Pengganti dan Hak Pengembalian

Atas pengolahan kembali di pabrik atau pemusnahan BKC dengan

mendapat pengembalian cukai, maka terhadap pita cukai yang dirusak akan
dikenakan Biaya pengganti penyediaan pita cukai, yaitu:
1) Rp. 25,- per keping untuk pita cukai hasil tembakau seri I;
2) Rp. 40,- per keping untuk pita cukai hasil tembakau Seri II;
3) Rp. 25,- per keping untuk pita cukai hasil tembakau Seri III;
4) Rp. 300,- per keping untuk pita cukai MMEA.

Pengembalian cukai atas pengolahan kembali atau pemusnahan BKC

terlebih dahulu diperhitungkan dengan utang cukai. Dalam hal pengusaha
pabrik tidak memiliki utang cukai, pengembalian cukai atas permintaannya,
dapat:

195
1) diperhitungkan untuk pemesanan pita cukai berikutnya, untuk BKC yang
pelunasannya cukainya dengan cara pelekatan pita cukai.
2) dikembalikan kepada pengusaha pabrik sesuai ketentuan yang berlaku.

e. Mekanisme Pemusnahan dan Pengolahan Kembali

Mekanisme pengembalian cukai atas BKC yang diolah kembali atau

dimusnahkan dapat diuraikan sebagai berikut:
1) Mekanisme pengolahan kembali dan pemusnahan atas BKC yang
pelunasannya dengan cara pelekatan pita cukai :
a. Terhadap BKC yang masih berada di dalam pabrik yang akan
dimusnahkan/diolah kembali di dalam pabrik;
b. Terhadap BKC yang berasal dari peredaran bebas yang akan
dimusnahkan/diolah kembali di dalam pabrik;
c. Terhadap BKC yang berasal dari peredaran bebas yang akan
dimusnahkan di luar pabrik.
2) Mekanisme pengolahan kembali atau pemusnahan atas BKC yang
pelunasannya dengan cara pembayaran
a. Terhadap BKC yang masih berada di dalam pabrik yang akan
dimusnahkan/diolah kembali di dalam pabrik;
b. Terhadap BKC yang berasal dari peredaran bebas yang akan
dimusnahkan di luar pabrik.
BKC yang dapat ditarik dari peredaran bebas untuk diolah kembali atau
dimusnahkan dengan mendapat pengembalian pita cukai hanya diizinkan
apabila pemesanan pita cukainya dilakukan pada tahun anggaran berjalan
atau pada satu tahun anggaran sebelumnya. Pengembalian cukai atas
kegiatan pengolahan kembali atau pemusnahan BKC yang dibuat di Indonesia
yang pelunasannya dengan cara pelekatan pita cukai hanya diberikan kepada
Pengusaha Pabrik.

196
B. Pengolahan Kembali dan Pemusnahan BKC yang
Pelunasannya dengan Pelekatan Pita Cukai
a. BKC yang masih berada di dalam Pabrik
Pemusnahan atau pengolahan kembali BKC yang telah dilekati pita
cukainya yang masih berada di dalam pabrik hanya dapat dilakukan paling
banyak 2 (dua) kali dalam satu bulan. Apabila pengusaha pabrik bermaksud
melakukan kegiatan pemusnahan atau pengolahan lebih dari dua kali dalam
satu bulan, maka yang bersangkutan harus mendapatkan persetujuan tertulis
dari Kepala Kantor Wilayah.

Proses permohonan pengolahan kembali dan pemusnahan atas BKC

yang masih berada di dalam pabrik pada dasarnya terbagi menjadi 2 tahapan,
yaitu:
1) Tahapan pengajuan PBCK-7 hingga diterbitkannya Berita Acara
Pemeriksaan BKC (dengan dokumen BACK-1)
2) Tahapan pengolahan Kembali atau Pemusnahan (pengajuan PBCK-3)
hingga diterbitkannya tanda bukti perusakan pita cukai (CK-2).

Uraian singkat mengenai tahap pertama, proses pengajuan berkas

permohonan PBCK-7 pengolahan kembali dan pemusnahan atas BKC, dapat
disampaikan sebagai berikut:
1) Pengusaha mengajukan PBCK-7 untuk dilakukan pemeriksaan terhadap
BKC yang akan dimusnahkan/diolah kembali.
2) Atas pengajuan PBCK-7 ini Kepala Kantor akan mendisposikan kepada
seksi kepabeanan dan cukai untuk dilakukan penelitian. Apabila
permohonan layak untuk diteruskan, maka Kepala Kantor akan
menugaskan pemeriksa untuk melakukan pemeriksaan fisik terhadap
BKC yang dimohonkan pengolahan kembali atau pemusnahan.
3) Output terakhir dari kegiatan tahap pertama ini adalah diterbitkannya
Berita Acara Pemeriksaan BKC oleh pejabat pemeriksa (BACK-1). Atas
BKC yang telah selesai diperiksa dilakukan pengamanan dengan cara
penyegelan.

Selanjutnya tahapan ke-2 dari proses permohonan pengolahan kembali

atau pemusnahan BKC adalah sebagai berikut:

197
1) Pengusaha mengajukan berkas PBCK-3 yang telah dilampiri dengan copy
PBCK-7 dan berita acara pemeriksaan atas BKC kepada Kepala Kantor Bea
dan Cukai.
2) Kantor Bea dan Cukai melakukan penelitian dan pengadministrasian
berkas dokumen PBCK-3.
3) Dalam hal nilai pengajuan pengembalian masih dalam lingkup
kewenangan Kepala Kantor, maka Kepala Kantor akan mengeluarkan
surat persetujuan pengolahan kembali atau pemusnahan dan membentuk
Tim Pengawas yang bertugas mengawasi pelaksanaan pengolahan
kembali atau pemusnahan. Anggota Tim Pengawas paling sedikit terdiri
dari 3 orang Pejabat Bea dan Cukai dari KPPBC. Tembusan Surat
Persetujuan dan Pembentukan Tim Pengawas disampaikan kepada
Kepala Kantor Wilayah.
4) Dalam hal nilai cukai yang diajukan pengembalian berada pada
kewenangan Kepala Kantor wilayah maka Kepala Kantor membuat surat
rekomendasi dan mengirimkannya kepada Kepala Kantor Wilayah. Surat
persetujuan pengolahan kembali atau pemusnahan diterbitkan oleh
Kepala Kantor Wilayah dan juga pembentukan Tim Pengawas yang terdiri
dari paling banyak dua orang pejabat Kanwil dan paling sedikit tiga orang
pejabat dari KPPBC.
5) Tim Pengawas melakukan kegiatan pengawasan atas pelaksanaan
pengolahan kembali atau pemusnahan. Sebelum pengolahan kembali atau
pemusnahan dilakukan terlebih dahulu dilakukan pengecekan sebagai
berikut:
a. mencocokkan jumlah, jenis, merek, tanda atau nomor pengenal koli
serta jenis segel atau tanda pengaman sebagaimana yang tertera pada
BACK-1.
b. memeriksa keutuhan segel atau tanda pengaman barang kena cukai
yang akan diolah kembali atau dimusnahkan.
c. dalam hal segel kedapatan utuh, melakukan pemeriksaan secara acak,
paling sedikit 10% (sepuluh persen) dari jumlah barang kena cukai
yang akan diolah kembali atau dimusnahkan dan paling sedikit 2 koli.
Dalam hal kedapatan rusak atau dalam hal hasil pemeriksaan awal
kedapatan tidak sesuai, melakukan pemeriksaan 100% (seratus
persen) terhadap barang kena cukai yang bersangkutan.

198
 6) Sebagai output kegiatan pengawasan yang dilakukan maka Tim Pengawas
membuat Berita Acara Pemusnahan atau Pengolahan Kembali Barang
Kena Cukai (BACK-3). BACK-3 yang diterbitkan Tim Pengawas akan
menjadi dasar diterbitkannya dokumen Tanda Bukti Perusakan Pita Cukai
(CK-2) oleh kepala Kantor.

Gambar 38: Pengolahan Kembali/Pemusnahan BKC yang Masih Berada

di Dalam Pabrik

199
 b. BKC yang berasal dari peredaran bebas yang akan diolah
kembali atau dimusnahkan di pabrik

Pemusnahan atau pengolahan kembali BKC yang telah dilekati pita

cukainya yang berasal dari peredaran bebas hanya dapat dilakukan paling
banyak 4 (empat) kali dalam satu tahun anggaran. Apabila pengusaha
pabrik bermaksud melakukan kegiatan pemusnahan atau pengolahan lebih
dari empat kali dalam satu tahun anggaran, maka yang bersangkutan harus
mendapatkan persetujuan tertulis dari Kepala Kantor Wilayah.

Pengajuan CK-5 paling lambat tanggal 1 bulan keempat sejak batas

waktu pelekatan sesuai ketentuan yang berlaku. Pemasukan kembali BKC dari
peredaran bebas ke dalam pabrik untuk diolah kembali atau dimusnahkan
dilaksanakan dalam jangka waktu paling lama 30 (tiga puluh) hari sejak
tanggal CK-5. Apabila jangka waktu 30 hari tersebut tersebut tidak dipenuhi,
atas pengolahan kembali BKC atau pemusnahan tidak diberikan pengembalian
cukai. Apabila tanggal pemasukan jatuh pada hari libur atau yang diliburkan,
maka pemasukan dilakukan pada hari kerja terakhir sebelum hari libur atau
yang diliburkan.

200
 Untuk pemasukan ke pabrik, pengusaha Pabrik harus memberitahukan
secara tertulis kepada Kepala Kantor. Pemberitahuan wajib disampaikan
sebelum pemasukan barang kena cukai yang telah dilunasi cukainya dari
peredaran bebas ke dalam pabrik untuk diolah kembali atau dimusnahkan
dengan menggunakan pemberitahuan mutasi barang kena cukai (CK-5).
Proses permohonan pengolahan kembali dan pemusnahan atas BKC yang
berasal dari peredaran bebas pada dasarnya terbagi menjadi :
1) Tahapan pemasukan BKC ke dalam Pabrik (CK-5)
2) Tahapan pengolahan Kembali atau Pemusnahan (pengajuan PBCK-3)

Alur proses tata cara pengolahan kembali atas BKC dimaksud dapat anda
lihat dalam gambar 2.1. Sebagai uraian singkat mengenai proses yang
digambarkan dalam flowchart tata cara dalam gambar tersebut, dapat
disampaikan sebagai berikut:
1) Pada tahapan pertama, dimulai dengan pengajuan berkas permohonan
CK-5 dalam rangka pemasukan BKC yang akan diolah kembali atau
dimusnahkan oleh Pengusaha Pabrik atau kuasanya. Proses ini dapat saja
melibatkan dua KPPBC yang berbeda. Pengajuan permohonan penarikan
BKC ke pabrik dengan dokumen CK-5 dapat diajukan kepada KPPBC yang
terdekat dengan lokasi BKC yang akan ditarik.
2) Atas pengajuan CK-5 ini Kepala Kantor akan mendisposikan kepada Seksi
Kepabeanan dan Cukai untuk dilakukan penelitian. Apabila permohonan
layak untuk diteruskan, maka Kepala Kantor akan menugaskan pemeriksa
untuk melakukan pemeriksaan fisik terhadap BKC yang dimohonkan
pengolahan kembali atau pemusnahan.
3) Output terakhir dari kegiatan tahap pertama ini adalah diterbitkannya
Berita Acara Pemeriksaan BKC oleh pejabat pemeriksa (BACK-1). Atas
BKC yang telah selesai diperiksa dilakukan pengamanan dengan cara
penyegelan. BKC selanjutnya akan dikirim ke Pabrik asal dengan
dilindungi CK-5 tembusan. Pengiriman BKC ke pabrik asal selambat-
lambatnya 30 hari sejak tanggal pemberitahuan CK-5.
4) Selanjutnya, Kepala Kantor tempat pemeriksaan BKC menyampaikan
pemberitahuan CK-5 kepada Kepala Kantor pengawasan Pabrik. Proses
pemasukan BKC ke dalam pabrik dilakukan pengawasan oleh pejabat
pemeriksa. Untuk itu, Kepala Kantor pengawasan pabrik menugaskan
pemeriksa untuk melaksanakan pengawasan terhadap pemasukan BKC ke

201
 dalam Pabrik. Sampai disini tahap pertama kegiatan selesai. Kemudian
dapat dilanjutkan pada tahap kegiatan berikutnya, yaitu permohonan
pengolahan kembali atau pemusnahan BKC dengan pengajuan PBCK-3.
5) Tahapan kedua dari mekanisme permohonan pengolahan kembali atau
pemusnahan ini kurang lebih sama dengan tahapan yang kami jelaskan
untuk proses pengolahan kembali atau pemusnahan atas BKC yang masih
berada di dalam pabrik. Titik perbedaannya hanya terletak pada dokumen
lampiran PBCK-3 yang harus disertakan, yaitu CK-5 tembusan dan BACK-
1.

Gambar 39: Pengolahan Kembali/Pemusnahan BKC yang Berasal

Dari Peredaran Bebas

202
 c. BKC yang berasal dari peredaran bebas yang akan
dimusnahkan di Luar Pabrik

Apabila kegiatan pemusnahan BKC akan dilakukan di luar pabrik, maka

Pengusaha Pabrik dapat mengajukan permohonan tertulis kepada Kepala
Kantor setempat. Pemusnahan BKC yang dilakukan di luar pabrik hanya
diberikan untuk BKC dengan nilai cukai sampai dengan Rp. 100.000.000,-
(seratus juta rupiah). Atas permohonan tertulis pengusaha pabrik, Kepala
Kantor memberikan putusannya. Kegiatan pemusnahan BKC di luar pabrik
hanya dapat dilakukan paling banyak 2 (dua) kali dalam satu tahun
anggaran. Dalam hal pemusnahan BKC dilakukan di beberapa tempat
pemusnahan secara bersamaan, maka kegiatan tersebut dihitung sama dengan
satu kali pemberian persetujuan pemusnahan di luar pabrik.

Untuk pemusnahan BKC di Tempat Pemusnahan di luar pabrik,

pengusaha Pabrik atau kuasanya harus memberitahukan secara tertulis
kepada Kepala Kantor Pengawasan Tempat Pemusnahan sebelum pemasukan
barang kena cukai yang telah dilunasi cukainya dari peredaran bebas ke
Tempat Pemusnahan. Pemberitahuan pemusnahan ini diajukan dengan
menggunakan pemberitahuan mutasi barang kena cukai (CK-5).

203
 Proses permohonan pemusnahan BKC di luar pabrik pada dasarnya juga
terbagi menjadi 2 tahapan, yaitu:
1) Tahapan pemasukan BKC ke dalam Tempat Pemusnahan (CK-5)
2) Tahapan pengolahan Kembali atau Pemusnahan (pengajuan PBCK-3)

Uraian singkat mengenai proses pengajuan berkas permohonan CK-5

pengolahan kembali dan pemusnahan atas BKC, dapat disampaikan sebagai
berikut:
1) Tahapan pertama dimulai dengan pengajuan berkas permohonan CK-5
dalam rangka pemasukan BKC yang akan dimusnahkan oleh Pengusaha
Pabrik atau kuasanya. Proses ini dapat saja melibatkan dua KPPBC yang
berbeda. Pengajuan permohonan penarikan BKC ke Tempat Pemusnahan
di Luar Pabrik dapat diajukan kepada KPPBC yang terdekat dengan lokasi
Tempat Pemusnahan.
2) Atas pengajuan CK-5 ini Kepala Kantor akan mendisposisikan kepada
Seksi Kepabeanan dan Cukai/Seksi Pelayanan Kepabeanan dan Cukai/Sub
seksiPerbendaharaan dan Pelayanan untuk dilakukan penelitian.
3) Apabila permohonan layak untuk diteruskan, maka Kepala Kantor akan
menugaskan pemeriksa untuk melakukan pemeriksaan fisik terhadap
BKC yang dimohonkan pemusnahan di Tempat Pemusnahan di Luar
pabrik. Output terakhir dari kegiatan tahap pertama ini adalah
diterbitkannya Berita Acara Pemeriksaan BKC oleh pejabat pemeriksa
(BACK-1).
4) Atas BKC yang telah selesai diperiksa dilakukan pengamanan dengan cara
penyegelan. BKC selanjutnya akan ditimbun di Tempat Pemusnahan
sambil menunggu persetujuan pemusnahan dari Kantor Bea dan Cukai
yang mengawasi Tempat Pemusnahan.
5) Selanjutnya, Kepala Kantor tempat pemeriksaan BKC menyampaikan
pemberitahuan CK-5 kepada Kepala Kantor pengawasan Pabrik. Sampai
disini tahap pertama kegiatan selesai. Kegiatan berikutnya dapat
dilanjutkan pada tahap kedua, yaitu permohonan pengolahan kembali
atau pemusnahan BKC dengan pengajuan PBCK-3.
6) Pada tahapan ke-2 dari proses permohonan pemusnahan BKC di Luar
Pabrik adalah dengan mengajukan berkas PBCK-3 rangkap 5, yang telah
dilampiri dengan copi CK-5 dan berita acara pemeriksaan BACK-1.

204
7) Kantor Bea dan Cukai yang mengawasi Tempat Pemusnahan melakukan
penelitian dan pengadministrasian berkas dokumen PBCK-3. Kepala
Kantor menerbitkan persetujuan pemusnahan dan membentuk Tim
Pengawas yang beranggotakan minimal 3 orang pejabat di lingkungan
KPPBC setempat. Tembusan Surat Persetujuan dan Pembentukan Tim
Pengawas disampaikan kepada Kepala Kantor Wilayah dan Kepala Kantor
yang mengawasi pabrik.
8) Tim Pengawas melakukan kegiatan pengawasan atas pelaksanaan
pengolahan kembali atau pemusnahan. Sebelum pengolahan kembali atau
pemusnahan dilakukan pengecekan terlebih dahulu, sebagai berikut:
a. mencocokkan jumlah, jenis, merek, tanda atau nomor pengenal koli
serta jenis segel atau tanda pengaman sebagaimana yang tertera pada
BACK-1.
b. memeriksa keutuhan segel atau tanda pengaman barang kena cukai
yang akan diolah kembali atau dimusnahkan.
c. dalam hal segel sebagaimana huruf c kedapatan utuh, melakukan
pemeriksaan secara acak, paling sedikit 10% (sepuluh persen) dari
jumlah barang kena cukai yang akan diolah kembali atau dimusnahkan
dan paling sedikit 2 koli. Dalam hal kedapatan rusak atau dalam hal
hasil pemeriksaan awal kedapatan tidak sesuai, melakukan
pemeriksaan 100% (seratus persen) terhadap barang kena cukai yang
bersangkutan.
9) Sebagai output kegiatan pengawasan yang dilakukan maka Tim Pengawas
membuat Berita Acara Pemusnahan atau Pengolahan Kembali Barang
Kena Cukai (BACK-3). Selanjutnya berkas berupa PBCK-3 lembar asli dan
lembar tembusan, pemberitahuan mutasi barang kena cukai (CK-5)
lembar asli, BACK-1 lembar asli beserta BACK-3 lembar asli dan lembar
tembusan dikirimkan kepada Kepala Kantor yang mengawasi pabrik.
10) Berkas BACK-3 dan lampirannya tersebut akan menjadi dasar
diterbitkannya dokumen Tanda Bukti Perusakan Pita Cukai (CK-2) oleh
Kepala Kantor yang mengawasi pabrik.

205
Gambar 40: Pemusnahan BKC di Tempat Pemusnahan di Luar Pabrik

206
C. Pengolahan Kembali atau Pemusnahan BKC yang
Pelunasannya dengan Pembayaran

Apabila kegiatan pemusnahan BKC akan dilakukan di luar pabrik, maka

Pengusaha Pabrik dapat mengajukan permohonan tertulis kepada Kepala
Kantor setempat. Pemusnahan BKC yang dilakukan di luar pabrik hanya
diberikan untuk BKC dengan nilai cukai sampai dengan Rp. 100.000.000,-
(seratus juta rupiah).

Atas permohonan tertulis pengusaha pabrik, Kepala Kantor memberikan

putusannya. Kegiatan pemusnahan BKC di luar pabrik hanya dapat dilakukan
paling banyak 2 (dua) kali dalam satu tahun anggaran. Dalam hal pemusnahan
BKC dilakukan di beberapa tempat pemusnahan secara bersamaan, maka
kegiatan tersebut dihitung sama dengan satu kali pemberian persetujuan
pemusnahan di luar pabrik. Alur proses permohonan pengolahan kembali dan
pemusnahan atas BKC yang pelunasannya dengan cara pembayaran pada
dasarnya sama saja dengan mekanisme yang telah kami jelaskan sebelumnya.

a. BKC yang berasal dari peredaran bebas yang akan diolah kembali
atau dimusnahkan di pabrik

Pemusnahan atau pengolahan kembali Barang Kena Cukai yang

dimasukkan ke dalam pabrik yang berasal dari peredaran bebas dapat
dilakukan paling banyak 2 (dua) kali dalam satu tahun anggaran. Apabila
pengusaha pabrik bermaksud melakukan kegiatan pemusnahan atau
pengolahan lebih dari dua kali, maka yang bersangkutan harus mendapatkan
persetujuan dari Kepala Kantor Wilayah.

Pengusaha Pabrik harus memberitahukan secara tertulis kepada Kepala

Kantor sebelum pemasukan barang kena cukai yang telah dilunasi cukainya
dari peredaran bebas ke dalam pabrik untuk diolah kembali atau
dimusnahkan dengan menggunakan CK-5. Pemasukan kembali barang kena
cukai tersebut dari peredaran bebas ke dalam pabrik untuk diolah kembali
atau dimusnahkan dilaksanakan dalam jangka waktu paling lama 30 (tiga
puluh) hari sejak tanggal CK-5. Apabila jangka waktu 30 hari tersebut tersebut
tidak dipenuhi, atas pengolahan kembali BKC atau pemusnahan tidak
diberikan pengembalian cukai. Apabila tanggal pemasukan jatuh pada hari

207
libur atau yang diliburkan, maka pemasukan dilakukan pada hari kerja
terakhir sebelum hari libur atau yang diliburkan.
Untuk pemasukan ke pabrik, pengusaha Pabrik harus memberitahukan
secara tertulis kepada Kepala Kantor. Pemberitahuan wajib disampaikan
sebelum pemasukan barang kena cukai yang telah dilunasi cukainya dari
peredaran bebas ke dalam pabrik untuk diolah kembali atau dimusnahkan
dengan menggunakan pemberitahuan mutasi barang kena cukai (CK-5).
Proses permohonan pengolahan kembali dan pemusnahan atas BKC yang
berasal dari peredaran bebas pada dasarnya terbagi menjadi :
1) Tahapan pemasukan BKC ke dalam Pabrik (CK-5)
2) Tahapan pengolahan Kembali atau Pemusnahan (pengajuan PBCK-3)

Alur proses tata cara pemasukan dan pengolahan kembali/pemusnahan

atas BKC tersebut pada dasarnya sama dengan proses atas BKC yang
pelunasannya dengan cara pelekatan pita cukai. Perbedaan pokoknya hanya
hal-hal yang terkait dengan kewajiban perusakan atas pita cukai yang tidak
ada dalam prosedur atas BKC ini.

b. BKC yang berasal dari peredaran bebas yang akan dimusnahkan

di Luar Pabrik

Apabila kegiatan pemusnahan BKC akan dilakukan di luar pabrik, maka

Pengusaha Pabrik dapat mengajukan permohonan tertulis kepada Kepala
Kantor setempat. Pemusnahan BKC yang dilakukan di luar pabrik hanya
diberikan untuk BKC dengan nilai cukai sampai dengan Rp. 100.000.000,-
(seratus juta rupiah). Atas permohonan tertulis pengusaha pabrik, Kepala
Kantor memberikan putusannya. Kegiatan pemusnahan BKC di luar pabrik
hanya dapat dilakukan paling banyak 2 (dua) kali dalam satu tahun
anggaran. Dalam hal pemusnahan BKC dilakukan di beberapa tempat
pemusnahan secara bersamaan, maka kegiatan tersebut dihitung sama dengan
satu kali pemberian persetujuan pemusnahan di luar pabrik.

Untuk pemusnahan BKC di Tempat Pemusnahan di luar pabrik,

pengusaha Pabrik atau kuasanya harus memberitahukan secara tertulis
kepada Kepala Kantor Pengawasan Tempat Pemusnahan sebelum pemasukan
barang kena cukai yang telah dilunasi cukainya dari peredaran bebas ke

208
Tempat Pemusnahan. Pemberitahuan pemusnahan ini diajukan dengan
menggunakan pemberitahuan mutasi barang kena cukai (CK-5).

Proses permohonan pemusnahan BKC di luar pabrik pada dasarnya juga

terbagi menjadi 2 tahapan, yaitu:
1. Tahapan pemasukan BKC ke dalam Tempat Pemusnahan (CK-5)
2. Tahapan pengolahan Kembali atau Pemusnahan (pengajuan PBCK-3)
Alur proses tata cara pemasukan dan pengolahan kembali/pemusnahan atas
BKC tersebut pada dasarnya sama dengan proses atas BKC yang pelunasannya
dengan cara pelekatan pita cukai. Perbedaan pokoknya hanya hal-hal yang
terkait dengan kewajiban perusakan atas pita cukai yang tidak ada dalam
prosedur atas BKC ini.

209
210
 Kegiatan Belajar

FASILITAS CUKAI DAN

KEMUDAHAN PEMBAYARAN
10
Keberadaan BKC sebagai obyek yang dipungut cukai dapat beririsan
dengan keberadaannnya sebagai salah satu bahan baku yang dibutuhkan oleh
industri non BKC. Sebagai contoh, untuk produk BKC etil alkohol, yang banyak
dibutuhkan oleh berbagai jenis industri pengolahan obat, industri bahan-
bahan teknik, sanitary, dan sebagainya. Untuk itu perlu suatu bentuk
pengecualian dari kewajiban cukai terhadap BKC tertentu.

A. Fasilitas Tidak Dipungut Cukai

Pengertian tidak dipungut cukai secara
harfiah adalah adanya pengecualian dari
kewajiban pemungutan cukai terhadap
obyek dan/atau subyek cukai tertentu.
Dalam pengertian yang lebih tegas konsep
tidak pungut cukai mengandung pengertian
bahwa obyek cukai dikecualikan dari
kategori BKC atau subyek cukai bukan
termasuk sebagai subyek yang harus menanggung beban cukai dengan alasan
penghindaran cukai berganda, asas domisili dalam pungutan cukai dan juga
akibat adanya kemusnahan atau kerusakan BKC.

Merujuk pada ketentuan fasilitas tidak dipungut cukai sebagaimana

diatur dalam pasal 8 Undang-undang Cukai, ada dua kategori skema
pemberian fasilitas tidak dipungut cukai, yaitu:
1. Kategori obyek. Menurut kategori obyek, maka skema tidak dipungut
cukai diberikan hanya terhadap obyek BKC berupa tembakau iris yang
memenuhi kriteria tertentu sebagaimana diatur dalam pasal 8 ayat (1)

211
 huruf a dan MMEA yang memenuhi kriteria sebagaimana diatur dalam
pasal 8 ayat (1) huruf b.
2. Kategori tujuan. Menurut kategori tujuannya, maka skema tidak
dipungut cukai diberikan terhadap BKC yang ditujukan untuk: diangkut
terus atau diangkut lanjut dengan tujuan luar daerah pabean, diekspor,
dimasukan ke dalam pabrik atau tempat penyimpanan, digunakan sebagai
bahan baku atau bahan penolong produk barang non BKC, dan BKC yang
telah musnah atau rusak sebelum dikeluarkan dari pabrik, tempat
penyimpanan atau kawasan pabean.

Fasilitas tidak dipungut cukai terhadap kategori obyek, pada dasarnya

bersifat mutlak. Pengertiannya adalah bahwa terhadap obyek BKC yang
dikecualikan tersebut tidak perlu memenuhi ketentuan formalitas di bidang
cukai, seperti: ketentuan perizinan, penetapan tarif cukai, mutasi BKC, dan
sebagainya. Alasan logis yang mendasari skema fasilitas tidak dipungut cukai
terhadap kategori obyek, adalah untuk memberikan keringanan kepada
masyarakat tradisional di beberapa daerah. Syarat utama mendapatkan
fasilitas ini adalah bahwa proses pembuatan tembakau iris dan MMEA
tradisional tersebut dilakukan secara sederhana dan merupakan sumber mata
pencaharian semata.

Subyek yang mendapat skema fasilitas tidak di pungut cukai

berdasarkan kategori tujuan, pada dasarnya fasilitas yang diberikan bersifat
relatif. Kewajiban membayar cukai masih melekat pada BKC yang
bersangkutan sampai dipenuhinya tujuan yang dimaksudkan dalam skema
tidak dipungut cukai. Apabila terjadi penyimpangan terhadap tujuan dari
skema fasilitas yang diterima, maka terhadap BKC tersebut wajib dilunasi
cukainya. Disamping itu pihak yang melanggar akan dikenakan sanksi
administrasi berupa denda, minimal dua kali dan maksimal sepuluh kali dari
nilai cukai.

Bila kita meninjau cukai dari sudut pandang azas perpajakan, pada
dasarnya cukai adalah pajak atas barang (pajak obyektif) yang dalam
pelaksanaannya berlaku azas domisili. Sumitro (1977) menjelaskan
pengertian azas domisili sebagai suatu azas pemungutan pajak yang
digantungkan atas domisili (tempat kediaman) wajib pajak di suatu negara.
Pemberlakuan pungutan cukai sesuai yang diamanahkan dalam Undang

212
Undang Cukai hanya berlaku di wilayah hukum Indonesia. Orang yang
berkedudukan sebagai wajib cukai atas suatu pungutan cukai adalah orang
yang berdomisili di Indonesia.

Dengan demikian, ketika suatu produk BKC yang berasal dari luar negeri
kemudian diangkut terus ke luar negeri atau produk BKC dalam negeri yang
diekspor, maka sudah selayaknya mendapatkan pengecualian dari
pemungutan cukai. Hal ini dengan mempertimbangkan bahwa obyek dan
subyek cukai tersebut tidak memenuhi azas domisili. Obyek BKC tidak
dikonsumsi di wilayah Indonesia ataupun orang yang mengkonsumsinya tidak
berdomisili di Indonesia.

a. Tembakau Iris tradisional

Kami menggunakan istilah tembakau iris tradisional dengan melihat

pada karakateristik tembakau iris sebagaimana yang dimaksudkan dalam
ketentuan tidak dipungut cukai dan juga untuk maksud memudahkan
penyebutan. Lebih lengkapnya dapat dijelaskan bahwa tembakau iris yang
dibuat dari tembakau hasil tanaman di Indonesia yang tidak dikemas untuk
penjualan eceran atau dikemas untuk penjualan eceran dengan bahan
pengemas tradisional yang lazim dipergunakan, apabila :
1) dalam pembuatannya tidak dicampur atau ditambah dengan tembakau
yang berasal dari luar negeri atau bahan lain yang lazim dipergunakan
dalam pembuatan hasil tembakau, seperti saus yang memberikan rasa
dan/atau aroma yang khas pada tembakau iris;
2) pada kemasannya ataupun tembakau irisnya tidak dibubuhi, dilekati, atau
dicantumkan cap, merk dagang, etiket atau tanda khusus yang sejenisnya.

Tidak dipungutnya cukai atas BKC berupa TIS tradisional adalah untuk
memberikan keringanan kepada masyarakat di beberapa daerah yang biasa
membuat TIS secara sederhana dan merupakan sumber mata pencaharaian.
Sejatinya, keberadaan industri hasil tembakau di Indonesia muncul dari
kelompok pembuatan hasil tembakau secara rumahan (home industry).
Tradisi pembuatan hasil tembakau secara sederhana hingga sekarang masih
tetap eksis, terutama di sentra-sentra industri rokok di Jawa Tengah dan Jawa
Timur.

213
 Gambar 41: Pengemas tradisionla Cabenge di wilayah Sulsel

b. MMEA tradisional

Cukai tidak dipungut atas MMEA yang diperoleh dari hasil peragian atau
penyulingan, apabila :
1) dibuat oleh rakyat di Indonesia;
2) Pembuatannya dilakukan secara secara sederhana, dengan menggunakan
peralatan sederhana yang lazim digunakan oleh rakyat Indonesia dan
produksinya tidak melebihi 25 (dua puluh lima ) liter per hari;
3) semata-mata untuk mata pencaharian; dan
4) tidak dikemas dalam kemasan untuk penjualan eceran.

Pada dasarnya pengecualian pungutan cukai terhadap tembakau iris

tradisional maupun MMEA tradisional adalah untuk memberikan keringanan
kepada masyarakat di beberapa daerah yang secara historis telah
memanfaatkan kedua produk tersebut sebagai sumber mata pencahariannya.
Contoh:
▪ Di beberapa daerah di Jawa sudah menjadi kelaziman bagi masyarakat
pribumi untuk menjual tembakau iris secara sederhana dan dalam jumlah

214
 yang terbatas dalam suatu kemasan tradisionil semacam: besek dari kulit
bambu, daun jati, dan sebagainya.
▪ Masyarakat Bali telah mengenal arak sebagai minuman tradisional yang
biasa dikonsumsi dalam upacara-upacara adat.
▪ Masyarakat di beberapa daerah di Jawa Timur atau di daerah Sumatera
utara biasa mengkonsumsi minuman tuak yang beralkohol cukup tinggi
yang diproduksi secara sederhana.

Apabila ketentuan tidak dipungut cukai terhadap TIS tradisional dan

MMEA tradisional tidak terpenuhi maka barang kena cukai menjadi wajib
dipungut cukai. Pembuatan, pengedaran, atau penjualan barang kena cukai
yang tidak dipungut cukai :
1) tidak wajib diberitahukan kepada Kepala Kantor; dan
2) tidak wajib dilindungi dengan Dokumen Cukai.

Untuk keperluan pengawasan barang kena cukai terhadap TIS dan MMEA
tradisonal, Kepala Kantor dapat melakukan kegiatan pendataan atas
pembuatan dan penjualannya

c. BKC yang diangkut terus dan diangkut lanjut

Cukai tidak dipungut atas barang kena cukai yang berasal dari luar
daerah pabean apabila diangkut terus atau diangkut lanjut dengan tujuan luar
Daerah Pabean. Konsep barang yang diangkut terus dalam pengertian ini sama
halnya dengan konsep diangkut terus dalam pengertian Undang-undang
kepabeanan. Konsep pengenaan cukai dan bea masuk pada dasarnya
menerapkan azas domisili, sehingga hal ini mengandung konsekuensi bahwa
terhadap subyek pajak atas barang yang diangkut terus adalah bukan subyek
pajak dalam negeri dan tidak dapat dikenakan pungutan bea masuk atau cukai.
Akan tetapi, Selama obyek cukai berada di wilayah Indonesia, kewajiban
membayar cukai masih melekat sampai dapat dibuktikan bahwa BKC tersebut
benar-benar telah diangkut terus dengan menggunakan dokumen kepabeanan
(BC1.2).

215
 d. BKC yang diekspor

Cukai tidak dipungut atas ekspor barang kena cukai yang belum dilunasi
cukainya yang berasal dari pabrik atau tempat penyimpanan. Sebelum
pelaksanaan ekspor barang kena cukai tersebut, atas pengeluaran BKC dari
pabrik/tempat penyimpanan wajib dilindungi dokumen PMBKC (CK-5).
Selanjutnya untuk mengekspor barang yang bersangkutan, pengusaha tetap
mengajukan dokumen Pemberitahuan Ekspor Barang sesuai mekanisme
aturan kepabeanan. Dalam hal ekspor BKC merupakan barang yang telah
dilunasi cukainya yang berasal dari peredaran bebas, maka fasilitas tidak
dipungut cukai tetap diperlakukan (dilakukan pengembalian cukai) sepanjang
eksportir adalah pengusaha pabrik yang memiliki NPPBKC.

Pengusaha Pabrik atau Pengusaha Tempat Penyimpanan yang

melakukan pengeluaran barang kena cukai yang tidak dipungut cukai dengan
tujuan untuk Ekspor berkewajiban:
1) bertanggung jawab terhadap barang kena cukai yang dikeluarkan sampai dengan
barang kena cukai tersebut dilaksanakan Ekspornya
2) wajib menyampaikan dokumen bukti realisasi Ekspor sesuai dengan
ketentuan peraturan perundang-undangan di bidang kepabeanan

Gambar 42 : Skema BKC yang Diekspor

Sumber: Sosialisasi Peraturan Dit.Cukai

216
 e. BKC yg dimasukkan ke dalam Pabrik atau Tempat Penyimpanan

Cukai tidak dipungut atas barang kena cukai yang berasal dari Pabrik
atau yang berasal dari Impor apabila dimasukkan ke dalam Pabrik/tempat
penyimpanan lainnya. Beberapa bentuk alternatif pemasukan yang
memungkinkan diberikannya fasilitas tidak dipungut cukai adalah sebagai
berikut:
1) Cukai tidak dipungut atas barang kena cukai yang berasal dari Pabrik
apabila dimasukkan ke dalam Pabrik Iainnya.
2) Cukai tidak dipungut atas barang kena cukai yang berasal dari Impor
apabila dimasukkan ke dalam Pabrik.
3) Cukai tidak dipungut atas barang kena cukai berupa etil alkohol yang
berasal dari Tempat Penyimpanan apabila dimasukkan ke dalam Pabrik.
4) Cukai tidak dipungut atas barang kena cukai berupa etil alkohol yang
berasal dari Pabrik apabila dimasukkan ke dalam Tempat Penyimpanan.
5) Cukai tidak dipungut atas barang kena cukai berupa etil alkohol yang
berasal dari Impor apabila dimasukkan ke dalam Tempat Penyimpanan.
6) Cukai tidak dipungut atas barang kena cukai berupa etil alkohol yang
berasal dari Tempat Penyimpanan apabila dimasukkan ke dalam Tempat
Penyimpanan Iainnya.

Pengeluaran, pemasukan, dan pengangkutan barang kena cukai dari/ke

pabrik atau tempat penyimpanan, sebagaimana poin (1), (3), (4) dan (6) di
atas, wajib dilindungi dengan dokumen mutasi barang kena cukai. Dalam hal
ini pengusaha pabrik/tempat penyimpanan yang mengeluarkan BKC,
bertanggung jawab terhadap barang kena cukai yang dikeluarkan sampai
dengan dimasukkan ke Pabrik lainnya atau Tempat Penyimpanan lainnya.
Sedangkan tanggung jawab pengusaha pabrik/tempat penyimpanan yang
memasukan, sejak barang kena cukai dimasukkan ke Pabrik atau Tempat
Penyimpanan.

Khusus kegiatan pemasukan dan pengangkutan BKC dari kegiatan impor

ke pabrik/tempat penyimpanan sebagaimana poin (2) dan (5), wajib
dilindungi dengan dokumen mutasi barang kena cukai. Dalam hal ini,
tanggung jawab pemasukan dan pengangkutan BKC dari kegiatan impor
dibebankan kepada pengusaha pabrik/tempat penyimpanan yang

217
memasukan, sejak pengeluaran dari kawasan pabean atau tempat
penimbunana sementara.

Dokumen cukai yang dijadikan sebagai dasar tidak dipungut cukai

adalah CK-5 yang telah diberikan catatan pemasukan ke dalam pabrik atau
tempat penyimpanan. Umumnya kegiatan pemindahan BKC antar pabrik
dan/atau tempat penyimpanan adalah untuk penambahan stock yang ada,
namun dalam kasus-kasus tertentu dapat saja berupa pemindahan BKC
sebagai akibat pencabutan ijin NPPBKC terhadap suatu pabrik atau tempat
penyimpanan.

Gambar 43: Skema BKC dimasukan ke dalam Pabrik/TP

Sumber: Sosialisasi Peraturan Dit.Cukai

f. BKC yang digunakan sebagai bahan baku atau bahan penolong

dalam pembuatan barang yang hasil akhirnya merupakan Barang
Kena Cukai

Cukai tidak dipungut atas barang kena cukai yang berasal dari Pabrik,
tempat penyimpanan atau yang berasal dari Impor apabila dimasukkan ke
dalam Pabrik lainnya untuk digunakan sebagai bahan baku atau bahan
penolong dalam pembuatan barang hasil akhir yang merupakan barang kena
cukai. Termasuk di dalamnya adalah penggunaan BKC untuk keperluan

218
laboratorium dalam rangka uji standar kualitas mutu dari BKC tersebut. Tidak
termasuk yang diberikan pembebasan adalah EA yang digunakan untuk
kebutuhan sanitasi, dan pembersihan mesin produksi BKC, atau penggunaan
EA yang tidak dapat ditelusuri pada barang hasil akhir yang merupakan BKC.

Dalam kasus adanya pengembalian BKC dari produsen BKC pengguna

kepada pengusaha pabrik/pengusaha tempat penyimpanan asal, maka status
BKC yang dikembalikan tetap tidak dipungut cukai. Konsep pengecualian cukai
dalam kondisi ini lebih dititikberatkan kepada kebijakan pemerintah untuk
menghindari penerapan cukai berganda.

Pengusaha Pabrik yang akan menghasilkan barang hasil akhir yang

merupakan barang kena cukai dengan menggunakan bahan baku atau bahan
penolong, harus menyampaikan rencana produksinya kepada Kepala Kantor
yang mengawasinya, dengan menggunakan formulir PBCK-1. Sebelum
pengeluaran barang kena cukai dari Pabrik, Tempat Penyimpanan, atau
Kawasan Pabean dengan tujuan untuk dimasukkan ke dalam Pabrik,
Pengusaha harus memberitahukan kepada Kepala Kantor yang mengawasi
dengan menggunakan formulir pemberitahuan mutasi barang kena cukai.

1. Pengajuan PBCK-1

Pengguna Fasilitas Tidak Dipungut Cukai harus menyampaikan

pemberitahuan rencana produksinya kepada Kepala Kantor yang mengawasi,
dengan menggunakan formulir PBCK-1. Untuk pengajuan PBCK-1 pertama
kali, pengusaha mengajukan dalam rangkap 7 (tujuh) dilampiri dengan:
1) rencana produksi dan kebutuhan barang kena cukai sebagai bahan baku
atau bahan penolong dengan fasilitas tidak dipungut cukai setiap bulan
dalam satu tahun takwim sesuai contoh format yang ditentukan; dan
2) surat pernyataan konversi sesuai contoh format yang ditentukan

Dalam hal pengajuan PBKC-1 untuk periode selanjutnya atau untuk

kebutuhan penambahan pasokan, maka PBCK-1 dibuat dalam rangkap 7
(tujuh) dengan dilampiri:
1) realisasi pemasukan dan penggunaan barang kena cukai sebagai bahan
baku atau bahan penolong serta produksi barang hasil akhir yang
merupakan BKC dengan fasilitas tidak dipungut cukai setiap bulan dalam
tahun takwim sebelumnya sesuai contoh yang ditentukan;

219
2) rencana produksi dan kebutuhan barang kena cukai sebagai bahan baku
atau bahan penolong dengan fasilitas tidak dipungut cukai setiap bulan
dalam satu tahun takwim sesuai contoh format yang ditentukan; dan
3) surat pernyataan konversi sesuai contoh format yang ditentukan.

Pengajuan PBCK-1 penambahan dapat diajukan dalam hal jumlah barang kena
cukai dengan fasilitas tidak dipungut cukai pada periode tahun berjalan tidak
mencukupi. Apabila pasokan BKC berasal dari beberapa pemasok, maka
pengajuan PBCK-1 dibuat untuk masing-masing Pemasok.

Gambar 44: Mekanisme PBCK-1

Sumber: Sosialisasi Peraturan Dit.Cukai

220
 2. Persetujuan PBCK-1

Pemberian persetujuan PBCK-1 diberikan atas dasar pertimbangan:

1) PBCK-1 dan lampirannya telah diterima lengkap.
2) Dalam hal pengajuan PBCK-1 periode berikutnya:
▪ laporan penggunaan/persediaan barang kena cukai dengan fasilitas
tidak dipungut cukai (LACK-1) atas pemakaian barang kena cukai
dengan fasilitas tidak dipungut cukai pada tahun takwim sebelumnya
telah diterima oleh Kepala Kantor sekurang-kurangnya sampai dengan
bulan terakhir sebelum bulan pengajuan PBCK-1;
▪ sisa barang kena cukai dengan fasilitas tidak dipungut cukai
3) untuk PBCK-1 penambahan, LACK-1 atas pemakaian barang kena cukai
dengan fasilitas tidak dipungut cukai pada tahun takwim berjalan telah
diterima oleh Kepala Kantor sekurang-kurangnya sampai dengan bulan
terakhir sebelum bulan pengajuan PBCK-1, dan penggunaan barang kena
cukai dengan fasilitas tidak dipungut cukai pada periode tahun berjalan
sekurang-kurangnya mencapai 75% dari jumlah yang disetujui dalam
PBCK-1 sebelumnya;
4) status NPPBKC Pengguna Fasilitas Tidak Dipungut Cukai, masih berlaku
dan tidak sedang dibekukan; dan
5) Kelayakan pengguna fasilitas tidak dipungut cukai.

Dalam hal persyaratan pengajuan PBCK-1 telah dipenuhi, Kepala Kantor

menyetujui dan menetapkan jumlah barang kena cukai yang digunakan
sebagai bahan baku atau bahan penolong dalam PBCK-1, dan
mendistribusikan PBCK-1 sesuai peruntukannya dalam waktu paling lama 7
(tujuh) hari kerja sejak PBCK-1 diterima secara lengkap. PBCK-1 yang telah
disetujui berlaku:
▪ pada awal tahun takwim sampai dengan akhir tahun takwim, dalam hal
PBCK-1 disetujui sebelum awal tahun takwim; atau
▪ pada saat PBCK-1 disetujui sampai dengan akhir tahun takwim, dalam
hal PBCK-1 disetujui pada periode tahun takwim berjalan.

3. Kewajiban Pengusaha Pabrik BKC Pengguna

Pengusaha Pabrik yang menggunakan barang kena cukai yang tidak

dipungut cukai harus melaksanakan hal-hal sebagai berikut:

221
1) menimbun barang kena cukai yang digunakan sebagai bahan baku atau
bahan penolong dan hasil prodüksinya di dalam tempat atau ruangan
secara terpisah;
2) melakukan pencatatan pemasukan, penggunaan barang kena cukai
sebagai bahan baku atau bahan penolong, pengeluaran barang kena cukai
yang dikembalikan, dan prodüksi barang hasil akhir yang merupakan
barang kena cukai; dan
3) menyampaikan laporan setiap bulan menggunakan fotrmat LACK-1
kepada Pejabat Bea dan Cukai di Kantor Bea dan Cukai yang mengawasi
Pengusaha Pabrik yang menggunakan barang kena cukai yang tidak
dipungut cukai, paling lambat tanggal 10 bulan berikutnya berdasarkan
catatan sebagaimana dimaksud dalam poin (2).

Pengusaha Pabrik, Pengusaha Tempat Penyimpanan, atau Importir

barang kena cukai, yang menjual atau menyerahkan barang kena cukai yang
tidak dipungut cukai ke dalam Pabrik lainnya, harus menyampaikan laporan
setiap bulan menggunakan format LACK-2, kepada Kepala Kantor Bea dan
Cukai yang mengawasi paling lambat tanggal 10 (sepuluh) bulan berikutnya.
Dikecualikan dari kewajiban menyampaikan Dokumen Cukai berupa laporan
penjualan atau penyerahan barang kena cukai dengan fasilitas tidak dipungut
cukai dalam hal Impor barang kena cukai oleh Pengusaha Pabrik yang
menggunakan fasilitas tidak dipungut cukai.

222
Gambar 45: Contoh Pengajuan PBCK-1

sumber: KPPBC Kediri

223
g. BKC yang telah musnah atau rusak sebelum dikeluarkan dari
Pabrik atau Tempat Penyimpanan atau sebelum diberikan
persetujuan impor untuk dipakai

1. BKC yang telah Musnah atau Rusak Sebelum Dikeluarakan dari Pabrik
BKC

Kategori BKC yang telah musnah atau rusak sebelum dikeluarkan dari
pabrik/tempat penyimpanan terdiri atas:
1) BKC yang musnah atau rusak sebelum CK-4
2) BKC yang musnah setelah CK-4, tidak termasuk barang kena cukai yang
diberikan potongan
3) BKC yang rusak setelah CK-4

BKC yang Musnah atau Rusak Sebelum Pengajuan CK-4

Pengusaha Pabrik yang barang cukainya musnah atau rusak sebelum

diberitahukan sebagai barang kena cukai yang selesai dibuat (CK-4) harus
melaksanakan hal-hal sebagaİ berikut:
1) melakukan pencatatan jumlah barang kena cukai yang musnah atau
rusak;
2) menyampaikan laporan setiap bulan (menggunakan format khusus)
kepada Kepala Kantor Bea dan Cukai yang mengawasi paling lambat
tanggal 10 bulan berikutnya, berdasarkan catatan atau pembukuan atas
barang yang musnah atau rusak; dan
3) bertanggung jawab terhadap kebenaran catatan atau pembukuan dan
laporan yang dibuat tersebut.
Laporan yang disampaikan pengusaha pabrik/tempat penyimpanan atas BKC rusak
atau musnah sebelum diajukan CK-4, digunakan sebagai dasar tidak dipungut cukai
atas barang kena cukai yang musnah atau rusak.

Pengusaha Pabrik dapat mengajukan permintaan secara tertulis kepada

Kepala Kantor Bea dan Cukai untuk melakukan penelitian terhadap barang
kena cukai yang rusak. Berdasarkan permintaan pengusaha pabrik, Kepala
Kantor Bea dan Cukai menunjuk Pejabat Bea dan Cukai untuk melakukan
penelitian di Pabrik. Hasil pelaksanaan penelitian dibuat dalam berita acara
(BACK-1) yang ditandatangani oleh Pejabat Bea dan Cukai dan Pengusaha
Pabrik atau kuasanya. Atas barang yang rusak sebelum CK-4 dapat dilakukan

224
pemusnahan atau pengolahan kembali. Khusus terhadap tujuan pemusnahan,
maka terlebih dahulu harus diberitahukan kepada Kepala Kantor.

BKC yang Musnah Setelah Pengajuan CK-4

Pengusaha Pabrik yang barang kena cukainya musnah setelah

diberitahukan sebagai barang kena cukai yang selesai dibuat, harus
melaksanakan hal-hal sebagai berikut:
1) melakukan pencatatan jumlah barang kena cukai yang musnah; dan
2) menyampaikan pemberitahuan kepada Kepala Kantor Bea dan Cukai
dengan menyebutkan sebab musnahnya barang kena cukai.

Berdasarkan pemberitahuan pengusaha pabrik, Kepala Kantor Bea dan

Cukai menunjuk Pejabat Bea dan Cukai untuk melakukan penelitian di Pabrik.
Hasil pelaksanaan penelitian dibuat dalam berita acara penelitian yang
ditandatangani Oleh Pejabat Bea dan Cukai dan Pengusaha Pabrik atau
kuasanya. Berita acara penelitian digunakan sebagai dasar:
1) tidak dipungut cukai atas barang kena cukai yang musnah; dan/atau
2) untuk membukukan dalam buku rekening barang kena cukai atas baran g
kena cukai berupa etil alkohol atau minuman yang mengandung etil
alkohol.

BKC yang Rusak Setelah Pengajuan CK-4

Pengusaha Pabrik yang barang kena cukainya rusak setelah
diberitahukan sebagai barang kena cukai yang selesai dibuat, harus
melaksanakan hal-hal sebagai berikut:
1) melakukan pencatatan jumlah barang kena cukai Yang rusak; dan
2) menyampaikan pemberitahuan kepada Kepala Kantor Bea dan Cukai
dengan menyebutkan sebab rusaknya barang kena cukai.

Berdasarkan pemberitahuan pengusaha, Kepala Kantor Bea dan Cukai

menunjuk Pejabat Bea dan Cukai untuk melakukan pemeriksaan. Hasil
pelaksanaan pemeriksaan dibuat dalam berita acara pemeriksaan yang
ditandatangani oleh Pejabat Bea dan Cukai dan Pengusaha Pabrik atau
kuasanya. Berita acara pemeriksaan digunakan sebagai dasar:

225
1) tidak dipungut cukai atas barang kena cukai yang rusak; dan/atau
2) untuk membukukan dalam buku rekening barang kena cukai atas barang
kena cukai berupa etil alkohol atau minuman yang mengandung etil
alkohol.

2. Tidak Dipungut Cukai atas Barang Kena Cukai yang Musnah

atau Rusak Sebelum Dikeluarkan dari Tempat Penyimpanan

Cukai tidak dipungut atas etil alkohol yang belum dilunasi cukainya yang
berada di Tempat Penyimpanan yang telah musnah sebelum dikeluarkan,
tidak termasuk etil alkohol yang diberikan potongan sebagaimana dimaksud
dalam Pasal 21 Undang-Undang Cukai. Pengusaha Tempat Penyimpanan yang
etil alkoholnya musnah sebagaimana dimaksud pada ayat (1), harus
melaksanakan hal-hal sebagai berikut:
1) melakukan pembukuan jumlah etil alkohol yang musnah; dan
2) menyampaikan pemberitahuan kepada Kepala Kantor Bea dan Cukai
dengan menyebutkan sebab musnahnya etil alkohol.

Berdasarkan pemberitahuan pengusaha tempat penyimpanan, Kepala

Kantor Bea dan Cukai menunjuk Pejabat Bea dan Cukai untuk melakukan
penelitian. Hasil pelaksanaan penelitian dibuat dalam berita acara penelitian
yang ditandatangani oleh Pejabat Bea dan Cukai dan Pengusaha Tempat
Penyimpanan atau kuasanya. Berita acara penelitian digunakan sebagai dasar:
1) tidak dipungut cukai atas etil alkohol yang musnah; dan
2) untuk membukukan dalam buku rekening barang kena cukai atas barang
kena cukai berupa etil alkohol.

3. Tidak Dipungut Cukai atas Barang Kena Cukai yang Musnah atau
Rusak Sebelum Dikeluarkan dari Tempat Penimbunan Sementara

Cukai tidak dipungut atas barang kena cukai yang berasal dari luar
Daerah Pabean yang belum dilunasi cukainya yang telah musnah sebelum
diberikan persetujuan Impor untuk dipakai. Importir barang kena cukai yang
barang kena cukainya musnah, harus menyampaikan pemberitahuan kepada
Kepala Kantor Bea dan Cukai dengan menyebutkan sebab musnahnya barang
kena cukai.

226
 Selanjutnya, berdasarkan pemberitahuan importir tersebut, Kepala
Kantor Bea dan Cukai menunjuk Pejabat Bea dan Cukai untuk melakukan
penelitian. Hasil pelaksanaan penelitian dibuat dalam berita acara penelitian
yang ditandatangani Pejabat Bea dan Cukai dan Importir atau kuasanya. Berita
acara penelitian digunakan sebagai dasar tidak dipungut cukai atas barang
kena cukai yang musnah.

Cukai tidak dipungut atas BKC yang berasal dari luar Daerah Pabean
yang belum dilunasi cukainya yang telah rusak sebelum diberikan persetujuan
Impor untuk dipakai. Importir barang kena cukai yang barang kena cukainya
rusak harus menyampaikan pemberitahuan kepada Kepala Kantor Bea dan
Cukai dengan menyebutkan sebab rusaknya barang kena cukai. Berdasarkan
pemberitahuan importir, Kepala Kantor Bea dan Cukai menunjuk Pejabat Bea
dan Cukai untuk melakukan pemeriksaan. Hasil pelaksanaan pemeriksaan,
dibuat dalam berita acara pemeriksaan yang ditandatangani Oleh Pejabat Bea
dan Cukai dan Importir atau kuasanya.

Berita acara pemeriksaan digunakan sebagai dasar tidak dipungut cukai

atas barang kena cukai yang rusak. Barang kena cukai yang tidak dipungut
cukai karena rusak harus diekspor kembali atau dimusnahkan Oleh Importir
dibawah pengawasan Pejabat Bea dan Cukai. Pelaksanaan pemusnahan
barang kena cukai dibuat dalam berita acara yang ditandatangani Oleh Pejabat
Bea dan Cukai dan Pengusaha Pabrik atau kuasanya.

4. Tidak Dipungut Cukai Lainnya

Cukai tidak dipungut atas BKC yang belum dilunasi cukainya yang musnah :
1) Di pabrik pengguna BKC yang mendapat fasilitas tidak dipungut cukai karena
adanya keadaan darurat
2) Di tempat penimbunan perusahaan pengguna BKC yang mendapat fasilitas
pembebasan cukai karena adanya keadaan darurat
Pengusaha tersebut harus menyampaikan pemberitahuan kepada
kepala kantor disertai bukti yang meyakinkan. Atas pemberitahuan tersebut,
akan dilakukan penelitian dan dibuatkan berita acara yang ditandatangani
kedua pihak. Jika pengusaha atau kuasanya tidak bersedia menandatangani
maka berita acara ditandatangani pejabat Bea dan Cukai yang melakukan
penelitian. Berita acara ini digunakan sebagai dasar tidak dipungut cukai atas
BKC yang musnah

227
B. Fasilitas Pembebasan Cukai
Pengertian pembebasan cukai adalah suatu bentuk fasilitas yang
diberikan kepada Pengusaha Pabrik, Pengusaha tempat penyimpanan,
Pengusaha Tempat Penyimpanan khusus pencampuaran, atau Importir untuk
tidak membayar cukai yang terutang. Bila kita melihat dari sisi subyek dan
obyek cukai maka secara prinsip konsep pembebasan cukai berbeda dengan
konsep tidak dipungut cukai. Seperti dijelaskan sebelumnya bahwa tidak
pungut cukai mengandung pengertian bahwa obyek cukai dikecualikan dari
kategori barang kena cukai atau subyek cukai bukan termasuk sebagai subyek
yang harus menanggung beban cukai dengan alasan penghindaran cukai
berganda, azas domisili dalam pungutan cukai dan juga akibat adanya
kemusnahan atau kerusakan BKC.

Dalam konsep pembebasan cukai, obyek cukai pada dasarnya adalah

BKC yang terutang cukai, hanya saja karena adanya kebijakan-kebijakan
tertentu dari pemerintah maka subyek cukai dapat dikecualikan dari
kewajiban membayar cukai yang terutang. Salah satu dasar pertimbangan
pemberian fasilitas pembebasan cukai adalah adanya Instruksi Presiden
Nomor 3 Tahun 2006 tentang Paket Kebijakan Perbaikan Iklim Investasi, serta
Peningkatan Pertumbuhan Ekonomi Nasional.

Bila kita melihat karakteristik BKC khususnya BKC berupa etil alkohol,
maka penggunaan BKC tersebut tidak semata-mata untuk memproduksi
MMEA. Cukup banyak industri-industri manufacturing seperti: farmasi,
kosmetik, bahan bangunan, Bio etanol dan lain sebagainya yang menggunakan
etil alkohol sebagai bahan baku atau bahan penmolong untuk memproduksi
barang-barang non BKC.

a. Bahan Baku/Bahan Penolong Pembuatan Barang Hasil Akhir

Bukan BKC

Pembebasan cukai dapat diberikan atas etil alkohol yang berasal dari
Pabrik, Tempat Penyimpanan, Tempat Penyimpanan Khusus Pencampuran,
atau Asal Impor, yang digunakan sebagai bahan baku atau bahan penolong
dalam pembuatan Barang Hasil Akhir (BHA). Termasuk dalam pengertian

228
pembuatan Barang Hasil Akhir sebagaimana dimaksud diatas, adalah
pembuatan yang dilakukan melalui proses produksi terpadu.

1. Proses Produksi Terpadu

Istilah proses produksi terpadu adalah suatu rangkaian proses produksi

yang dilakukan di pabrik etil alkohol, mulai dari pembuatan etil alkohol
sebagai bahan baku sampai dengan pembuatan barang hasil akhir yang bukan
BKC. Etil alkohol sebagai barang hasil akhir yang dibuat melalui proses
produksi terpadu dapat diberikan pembebasan cukai. Contoh pabrik yang
melakukan proses produksi terpadu, antara lain: pabrik farmasi yang
memproduksi sendiri etil Alkohol untuk keperluan produksi farmasi mereka.

Untuk dapat memperoleh pembebasan cukai atas etil alkohol dimaksud,

Pengusaha Pabrik yang melakukan Proses Produksi Terpadu mengajukan
permohonan kepada Menteri Keuangan c.q. Direktur Jenderal melalui Kepala
Kantor Pengawasan dan Pelayanan dengan menggunakan contoh format
PMCK–1.

1. Proses Produksi Non Terpadu

Untuk memperoleh pembebasan cukai etil alkohol yang digunakan

sebagai bahan baku atau bahan penolong dalam pembuatan barang hasil akhir
non terpadu, Pengusaha Pabrik, Pengusaha Tempat Penyimpanan, Pengusaha
Tempat Penyimpanan Khusus Pencampuran, atau Importir, mengajukan
permohonan kepada Menteri Keuangan c.q. Direktur Jenderal melalui Kepala
Kantor Pelayanan dengan menggunakan contoh format PMCK-2 sebagaimana
ditetapkan dalam Lampiran I Peraturan Menteri Keuangan ini. Secara umum
skema sederhana proses pengajuan pembebasan atas penggunaan etil alkohol
untuk pembuatan barang hasil akhir digambarkan dalam gambar 8.1 berikut
ini. Beberapa contoh, industri yang menggunakan etil alkohol sebagai bahan
baku ata bahan penolong, antara lain:
▪ Pabrik Farmasi
▪ Pabrik Bio Etanol
▪ Pabrik cat dan Bahan Bangunan
▪ Pabrik Kosmetika; dan sebagainya.

229
Gambar 46: Contoh PMCK-2

sumber: KPM Cukai Kediri

230
 1. Mekanisme Pembebasan

Untuk memperoleh Pembebasan Cukai, Pengusaha Pabrik, Pengusaha

Tempat Penyimpanan, atau importir harus mengajukan permohonan kepada
Menteri Keuangan u.p. Direktur Jenderal melalui Kepala Kantor. Untuk
produsen industri terpadu maka permohonan diajukan dengan menggunakan
format dokumen PMCK-1 dan untuk produsen non industri terpadu
menggunakan PMCK-2. Permohonan tersebut harus didasarkan atas
pemesanan etil alkohol yang digunakan sebagai bahan baku atau bahan
penolong dari pengusaha barang hasil akhir. Pengecualian diberikan terhadap
importir yang merupakan pengusaha di Kawasan Berikat yang menggunakan
etil alkohol sebagai bahan baku atau bahan penolong untuk memproduksi BHA
non BKC.

Berkas permohonan PMCK-1 atau PMCK-2 wajib dilampirkan:

1) rincian jumlah etil alkohol yang dimintakan Pembebasan Cukai; dan
2) rincian jumlah dan jenis barang hasil akhir yang menggunakan etil alkohol
sebagai bahan baku atau bahan penolong yang akan diproduksi.
3) untuk permohonan Pembebasan Cukai yang diajukan oleh importir harus
mencantumkan pelabuhan pemasukan etil alkohol

Gambar 47: Skema Pembebasan Etil Alkohol untuk Pembuatan BHA

231
Penjelasan:

1) Pengusaha Pabrik mengajukan permohonan pembebasan etil alkohol

yang akan digunakan sebagai bahan baku atau bahan penolong untuk
pembuatan BHA menggunakan format PMCK-1/PMCK-2 Permohonan
sebagaimana dimaksud diatas, diajukan berdasarkan pesanan produsen
Barang Hasil Akhir, dan pemohon harus mencantumkan rincian jumlah
etil alkohol yang dimintakan pembebasan cukai serta rincian jumlah dan
jenis Barang Hasil Akhir yang akan diproduksi.
2) Kepala KPPBC akan melakukan penelitian administrasi dan
3) untuk permohonan pertama kali dapat dilakukan pemeriksaan fisik lokasi
tempat yang akan dipakai menimbun etil alkohol di lokasi pabrikan BHA.
4) Apabila permohonan telah lengkap dan layak diterima, Kepala Kantor
membuat rekomendasi mengenai permohonan yang diajukan.
5) Direktur Jenderal Bea dan Cukai atau Pejabat yang ditunjuknya atas nama
Menteri Keuangan dalam waktu paling lama 14 (empat belas) hari sejak
permohonan diterima secara lengkap dan benar, menetapkan keputusan
atas permohonan yang diajukan sebagaimana dimaksud diatas.
6) Surat Keputusan pembebasan cukai disampaikan kepada pengusaha
pabrik/Tempat Penyimpanan/Importir etil alkohol dengan tembusan
kepada pengusaha Barang Hasil Akhir. bersangkutan diberikan Nomor
Pokok Pengguna Pembebasan (NPPP).

Produsen yang memperoleh pembebasan cukai etil alkohol untuk

digunakan sebagai bahan baku atau bahan penolong dalam pembuatan Barang
Hasil Akhir sebagaimana dimaksud diatas, wajib menyampaikan laporan
bulanan kepada Direktur Jenderal melalui Kepala Kantor Pelayanan paling
lama tanggal 10 pada bulan berikutnya berdasarkan catatan pembukuan, yang
memuat :
1) jumlah etil alkohol yang memperoleh pembebasan cukai yang diterima;
2) jumlah etil alkohol yang digunakan;
3) sisa etil alkohol yang belum digunakan yang masih ada dalam perusahaan
pada akhir bulan; dan
4) jenis dan jumlah Barang Hasil Akhir yang menggunakan etil alkohol yang
diproduksi selama satu bulan, dengan menggunakan contoh format

232
 LACK-3 untuk produsen industri terpadu dan LACK-4 untuk industri non
terpadu

b. Keperluan Penelitian dan Pengembangan Ilmu Pengetahuan

Pembebasan cukai atas etil alkohol yang digunakan untuk keperluan

penelitian dan pengembangan ilmu pengetahuan, dengan kadar paling
rendah 85 % (delapan puluh lima persen). Selanjutnya untuk memperoleh
pembebasan cukai sebagaimana dimaksud, Pengusaha Pabrik, Pengusaha
Tempat Penyimpanan, Pengusaha Tempat Penyimpanan Khusus
Pencampuran, atau Importir mengajukan permohonan kepada Menteri
Keuangan c.q. Direktur Jenderal melalui Kepala Kantor Pelayanan dengan
menggunakan contoh format PMCK-3.

Permohonan diajukan berdasarkan pesanan lembaga/badan resmi

pemerintah yang bergerak di bidang penelitian dan pengembangan ilmu
pengetahuan dengan mencantumkan rincian jumlah etil alkohol yang
dimintakan pembebasan cukai dan tujuan pemakaiannya. Dalam hal
permohonan diterima secara lengkap dan benar, Direktur Jenderal Bea dan
Cukai atau Pejabat yang ditunjuknya atas nama Menteri Keuangan dalam
waktu paling lama 14 (empat belas) hari sejak permohonan diterima secara
lengkap dan benar, menetapkan keputusan atas permohonan yang diajukan,
dan kepada lembaga atau badan bersangkutan diberikan NPPP.

Kepala lembaga atau badan sebagai lembaga/badan penerima

pembebasan cukai, wajib menyampaikan laporan bulanan kepada Direktur
Jenderal melalui Kepala Kantor Pelayanan yang mengawasinya, paling lama
tanggal 10 pada bulan berikutnya, yang memuat :
1) Jumlah etil alkohol yang memperoleh pembebasan cukai yang diterima;
2) Jumlah etil alkohol yang digunakan; dan
3) Jumlah etil alkohol yang belum digunakan yang masih ada pada akhir
bulan, dengan menggunakan contoh format LACK-5 .

233
 c. Keperluan Perwakilan Negara Asing dan Tenaga Ahli Bangsa
Asing

Sebagai bentuk penghormatan kepada tamu-tamu resmi negara dan juga

sebagai kelaziman tata pergaulan internasional, kepada perwakilan negara asing
(corps diplimatic) maupun bentuk kerjasama dengan pihak asing maka terhadap
perwakilan tersebut diberikan skema pembebasan cukai. Skema pembebasan ini
diberikan dengan syarat-syarat tertentu dan dimungkinkan dengan perlakuan timbal
balik.

1. Untuk Keperluan Perwakilan negara Asing

Pembebasan cukai dapat diberikan atas MMEA dan hasil tembakau

untuk keperluan perwakilan negara asing beserta para pejabatnya yang
bertugas di Indonesia berdasarkan asas timbal balik. Dalam hal ini jumlah BKC
yang dapat dibebaskan pada prinsipnya tidak dibatasi secara khusus,
namun tetap berpedoman kepada asas timbal balik.

Barang Kena Cukai yang diberikan pembebasan cukai dapat diperoleh

dari Toko Bebas Bea atau diimpor langsung sesuai ketentuan yang diatur
dalam peraturan perundang-undangan kepabeanan yang berlaku. Untuk
memperoleh pembebasan cukai sebagaimana diatas, yang bersangkutan
mengajukan permohonan kepada Menteri Keuangan c.q. Direktur Jenderal
dengan diketahui oleh Departemen Luar Negeri.

2. Untuk keperluan Tenaga ahli Bangsa asing

Pembebasan cukai dapat diberikan atas minuman yang mengandung etil

alkohol dan hasil tembakau untuk keperluan tenaga ahli bangsa asing yang
bertugas pada badan atau organisasi internasional di Indonesia. Untuk
memperoleh pembebasan cukai sebagaimana dimaksud diatas, tenaga ahli
yang bersangkutan mengajukan permohonan kepada Menteri Keuangan c.q.
Direktur Jenderal dengan diketahui oleh Sekretariat Negara.

Jumlah barang kena cukai yang dapat diberi pembebasan cukai kepada
tenaga ahli bangsa asing, paling tinggi :
1) Minuman yang mengandung etil alkohol: 10 (sepuluh) liter setiap orang
dewasa setiap bulan

234
2) Hasil tembakau berupa: sigaret maksimal 300 (tiga ratus) batang ; atau
Cerutu maksimal 100 (seratus) batang; atau Tembakau iris/hasil
tembakau lainnya: maksimal 500 (lima ratus) gram; untuk setiap orang
dewasa setiap bulan atau dalam hal lebih dari satu jenis hasil tembakau,
setara dengan perbandingan jumlah setiap jenis hasil tembakau tersebut.

Barang kena cukai yang diberikan pembebasan cukai untuk keperluan

tenaga ahli bangsa asing yang bertugas pada badan atau organisasi
internasional di Indonesia, hanya dapat diperoleh pada Toko Bebas Bea sesuai
ketentuan yang diatur dalam peraturan perundang-undangan kepabeanan
yang berlaku.

d. Barang Bawaan Penumpang, Awak Sarana Pengangkut, Pelintas

Batas atau Kiriman dari Luar Negeri

Pembebasan cukai dapat diberikan atas minuman yang mengandung etil

alkohol dan hasil tembakau yang dibawa oleh penumpang, awak sarana
pengangkut, atau kiriman dari luar negeri. Jumlah barang kena cukai yang
mendapatkan pembebasan cukai adalah dalam jumlah setingi-tingginya
sebagai berikut:
1) untuk penumpang yang datang dari luar negeri, paling tinggi:
a. MMEA maksimal : 1 (satu) liter setiap orang dewasa.
b. Hasil tembakau : Sigaret: 200 (dua ratus) batang ; atau Cerutu: 25
(dua puluh lima) batang ; atau Tembakau iris/hasil tembakau lainnya
: 100 (seratus) gram untuk setiap orang dewasa atau dalam hal lebih
dari satu jenis hasil tembakau, setara dengan perbandingan jumlah
setiap jenis hasil tembakau tersebut.
1) untuk awak sarana pengangkut, paling tinggi :
a. MMEA maksimal : 350 (tiga ratus lima puluh) mililiter setiap orang dewasa.
b. Hasil tembakau : Sigaret: 40 (empat puluh) batang ; atau Cerutu: 10
(sepuluh) batang ; atau Tembakau iris/hasil tembakau lainnya : 40
(empat puluh) gram untuk setiap orang dewasa atau dalam hal lebih
dari satu jenis hasil tembakau, setara dengan perbandingan jumlah
setiap jenis hasil tembakau tersebut.

235
2) Untuk barang kiriman dari luar negeri paling tinggi :
a. MMEA : 350 (tiga ratus lima puluh) mili liter untuk setiap alamat
penerima kiriman
b. Hasil tembakau: sigaret maksimal 40 empat puluh) batang ; atau
Cerutu: 10 (sepuluh) batang ; atau Tembakau iris/hasil tembakau
lainnya : 40 (empat puluh) gram untuk setiap alamat penerima
kiriman atau dalam hal lebih dari satu jenis hasil tembakau, setara
dengan perbandingan jumlah setiap jenis hasil tembakau tersebut.

Dalam hal jumlah barang kena cukai yang dibawa oleh penumpang, awak
sarana pengangkut, atau kiriman dari luar negeri melebihi jumlah yang
ditetapkan sebagaimana diatas, atas kelebihannya wajib dimusnahkan oleh
Direktorat Jenderal Bea dan Cukai.

e. Untuk Tujuan Sosial

Pembebasan cukai untuk tujuan sosial, dapat diberikan atas etil alkohol
dengan kadar paling rendah 85 % (delapan puluh lima persen) yang
digunakan untuk tujuan sosial. Yang dimaksud dengan tujuan sosial adalah
untuk keperluan rumah sakit. Untuk memperoleh pembebasan sebagaimana
dimaksud diatas, Pengusaha Pabrik, Pengusaha Tempat Penyimpanan,
Pengusaha Tempat Penyimpanan khusus pencampuran, atau Importir
mengajukan permohonan kepada Menteri Keuangan c.q. Direktur Jenderal
melalui Kepala Kantor Pengawasan dan Pelayanan, dengan menggunakan
contoh format PMCK-3. Permohonan sebagaimana dimaksud diatas, diajukan
berdasarkan pesanan rumah sakit dengan mencantumkan rincian jumlah etil
alkohol yang dimintakan pembebasan cukai dan tujuan pemakaiannya.

Jika permohonan diterima secara lengkap dan benar, Direktur Jenderal

Bea dan Cukai atau Pejabat yang ditunjuknya atas nama Menteri Keuangan
dalam waktu paling lama 10 (sepuluh) hari sejak permohonan diterima secara
lengkap dan benar, menetapkan keputusan atas permohonan yang diajukan,
dan kepada rumah sakit bersangkutan diberikan NPP. Keputusan pembebasan
ataupun penolakan disampaikan kepada pemohon dan salinannya
disampaikan kepada kepala/pimpinan rumah sakit bersangkutan, Kepala
Kantor Wilayah dan Direktur Cukai.

236
 Kepala/pimpinan rumah sakit wajib menyampaikan laporan bulanan
penerimaan dan penggunaan etil alkohol kepada Direktur Jenderal melalui
Kepala Kantor Pelayanan, paling lambat tanggal 10 pada bulan berikutnya,
yang memuat :

1) Jumlah etil alkohol yang memperoleh pembebasan cukai yang diterima;

2) Jumlah etil alkohol yang digunakan; dan
3) Jumlah etil alkohol yang belum digunakan yang masih ada pada akhir
bulan, dengan menggunakan contoh format LACK-6.

f. Barang Kena Cukai Yang Dimasukkan ke Tempat Penimbunan

Berikat

Pembebasan cukai dapat diberikan atas barang kena cukai yang berasal
dari dalam negeri atau luar negeri yang dimasukkan ke Tempat Penimbunan
Berikat. Pengusaha Pabrik, Pengusaha Tempat Penyimpanan atau Pengusaha
Tempat Penyimpanan Khusus Pencampuran, sebelum mengeluarkan barang
kena cukai dari Pabrik, Tempat Penyimpanan atau Tempat Penyimpanan
khusus pencampuran untuk dimasukkan ke Tempat Penimbunan Berikat,
wajib memberitahukan kepada Kepala Kantor Pelayanan dengan
menggunakan dokumen CK-5. Dalam hal barang kena cukai yang akan
dimasukkan ke Tempat Penimbunan Berikat berasal dari Kawasan Pabean,
pelaksanaannya mengikuti tata laksana yang diatur dalam peraturan
perundang-undangan Kepabeanan.

Selanjutnya barang kena cukai yang memperoleh pembebasan cukai

sebagaimana dimaksud diatas, digunakan sebagai bahan baku atau bahan
penolong pada pembuatan barang kena cukai yang dijual atau diserahkan di
dalam negeri, maka terhadap barang kena cukai dimaksud wajib dilunasi
cukainya. Dalam hal barang kena cukai yang berasal dari Tempat Penimbunan
Berikat yang dimasukkan ke Toko Bebas Bea, dijual kepada pembeli yang
berhak sesuai ketentuan yang diatur dalam peraturan perundang-undangan
kepabeanan yang berlaku.

237
 a. Etil Alkohol Yang Didenaturasi Menjadi Spiritus Bakar

1. Ketentuan Pembebasan

Pembebasan cukai dapat diberikan atas etil alkohol yang

dirusak/didenaturasi menjadi spiritus bakar sehingga tidak baik untuk
diminum. Perusakan etil alkohol menjadi spiritus bakar hanya diijinkan
kepada Pengusaha Pabrik, Pengusaha Tempat Penyimpanan, dan dilakukan di
tempat tertentu di Pabrik atau Tempat Penyimpanan dengan diawasi Pejabat
Bea dan Cukai.

Pengusaha Pabrik, Pengusaha Tempat Penyimpanan, atau Pengusaha

Tempat Penyimpanan Khusus Pencampuran, sebelum melakukan perusakan
etil alkohol menjadi spiritus bakar wajib mengajukan permohonan kepada
Kepala Kantor Pengawasan dan Pelayanan dengan menggunakan contoh
format PMCK-4 . Atas pelaksanaan perusakan etil alkohol menjadi spiritus
bakar dibuatkan Berita Acara Perusakan Etil Alkohol dengan menggunakan
contoh format BACK-6.

Etil alkohol yang telah dirusak menjadi spiritus bakar harus dikeluarkan
dari Pabrik paling lambat 8 (delapan) hari setelah pelaksanaan perusakan dan
etil alkohol yang telah dirusak menjadi spiritus bakar harus dikeluarkan dari
Tempat Penyimpanan, Tempat Penyimpanan Khusus Pencampuran paling
lambat 1 (satu) hari setelah pelaksanaan perusakan.

Pengusaha Pabrik, Pengusaha Tempat Penyimpanan, atau Pengusaha

Tempat Penyimpanan Khusus Pencampuran wajib menyampaikan laporan
bulanan tentang jumlah etil alkohol yang dirusak menjadi spiritus bakar dan
jumlah spiritus bakar yang dihasilkan kepada Direktur Jenderal melalui
Kepala Kantor Pelayanan, paling lambat pada tanggal 10 pada bulan
berikutnya dengan menggunakan contoh format LACK-7. Dalam hal etil
alkohol yang telah dirusak menjadi spiritus bakar disuling ulang (redestilasi)
atau dipisahkan bahan perusaknya, baik seluruhnya maupun sebagian,
dianggap sebagai Barang Kena Cukai yang wajib dilunasi cukainya.

238
 2. Tatacara Perusakan Etil Alkohol menjadi Spiritus Bakar

Tata cara perusakan Etil Alkohol menjadi spiritus bakar diatur sebagai
berikut :
▪ Perusakan etil alkohol menjadi spiritus bakar (brand spiritus) dilakukan
di Pabrik Etil Alkohol
▪ Atas kegiatan perusakan Etil Alkohol menjadi spiritus bakar tersebut
dilakukan pemeriksaan dan pengawasan oleh pejabat bea dan cukai.
▪ Perusakan Etil Alkohol dilakukan dengan cara mencampur Etil Alkohol
dengan bahan perusak dengan rumus Pencampuran:

Perbandingan 80 liter Etil Alkohol dengan kadar 50 % dicampur 1,4

liter bahan pencampur.
Bahan perusakan dimaksud butir 3 diatas, diperoleh dari pencampuran
bahan-bahan dengan perbandingan :
a) 400 liter metanol tidak berwarna dicampur dengan 96 gram
bahan warna biru kering ( methylen blue) atau bahan warna
violet ( methylen violet) ;
b) 400 liter hasil pencampuran tersebut, dicampur dengan 160
liter kerosen (minyak tanah) sehingga menjadi 560 liter bahan
pencampur.

Contoh :
PT PS sebagai pabrik etil alkohol mengajukan permohonan PMCK-6 untuk
pembuatan brand spiritus. Jumlah etil alkohol yang diajukan pembebasan
adalah 1000 liter kadar 90%. Hitung jumlah bahan pencampur, jumlah spiritus
bakar yang duhasilkan dan bahan-bahan pencampur yang dibutuhkan.
Jawab :
▪ Jumlah Bahan Pencampur
90 %
𝑥 1.000 𝐿𝑖𝑡𝑒𝑟 = 𝟏. 𝟖𝟎𝟎 𝑳𝒊𝒕𝒆𝒓 (Alkohol Kadar 50%)
50 %
1.800
𝑥 1,4 𝐿𝑖𝑡𝑒𝑟 = 𝟑𝟏, 𝟓 𝑳𝒊𝒕𝒆𝒓
80
▪ Jumlah Spiritus Bakar :
1.000 Liter + 31, 5 Liter = 1.031,5 Liter

239
 ▪ Komposisi bahan pencampur :
Jumlah Methanol
400
𝑥 31,5 𝐿𝑖𝑡𝑒𝑟 = 𝟐𝟐, 𝟓 𝑳𝒊𝒕𝒆𝒓
560
Jumlah Kerosin
160
𝑥 31,5 𝐿𝑖𝑡𝑒𝑟 = 𝟗 𝑳𝒊𝒕𝒆𝒓
560
Jumlah Bahan Pewarna :
22,5
𝑥 96 𝑔𝑟𝑎𝑚 = 𝟓, 𝟒 𝑮𝒓𝒂𝒎
400

b. Untuk Konsumsi Penumpang dan awak sarana pengangkut

yang berangkat langsung ke luar daerah pabean

Pembebasan Cukai dapat diberikan atas minuman yang mengandung etil

alkohol dan hasil tembakau yang berasal dari Pabrik atau yang diimpor untuk
dikonsumsi oleh penumpang atau awak sarana pengangkut yang berangkat
langsung ke luar Daerah Pabean melalui darat, laut, atau udara. Untuk
memperoleh pembebasan cukai sebagaimana dimaksud diatas, Pengusaha
Pabrik atau Importir mengajukan permohonan kepada Menteri Keuangan c.q.
Direktur Jenderal melalui Kepala Kantor Pelayanan dengan menggunakan
contoh format PMCK-5.

Permohonan pembebasan cukai, diajukan berdasarkan pesanan

pengusaha pengangkutan atau pengusaha jasa boga (catering) yang ditunjuk
oleh pengusaha pengangkutan dengan mencantumkan rincian jumlah
minuman mengandung etil alkohol dan/atau hasil tembakau yang dimintakan
pembebasan cukai. Dalam hal permohonan sebagaimana dimaksud diajukan
oleh Importir, harus dicantumkan pelabuhan pemasukan minuman
mengandung etil alkohol dan/atau hasil tembakau.

Jika permohonan diterima secara lengkap dan benar, Direktur Jenderal

Bea dan Cukai atau Pejabat yang ditunjuknya atas nama Menteri Keuangan
dalam waktu paling lama 14 (empat belas) hari, sejak permohonan diterima
secara lengkap dan benar, menetapkan keputusan atas permohonan yang
diajukan tersebut, dan kepada pengusaha pengangkutan atau pengusaha jasa
boga (catering) diberikan NPP.

240
 Keputusan sebagaimana dimaksud diatas, disampaikan kepada
pemohon dan salinannya disampaikan kepada pengusaha pengangkutan atau
pengusaha jasa boga (catering) yang ditunjuk oleh pengusaha pengangkutan,
Kepala Kantor Wilayah dan Direktur Cukai. Pengusaha Pabrik atau Importir
sebelum mengeluarkan minuman yang mengandung etil alkohol dan hasil
tembakau dari Pabrik atau Kawasan Pabean, wajib memberitahukan kepada
Kepala Kantor Pelayanan yang membawahi dengan menggunakan contoh
format CK-5

Atas penggunaan fasilitas pembebasan tersebut, pengusaha

pengangkutan atau pengusaha jasa boga, wajib menyampaikan laporan
bulanan tentang realisasi penerimaan dan penggunaan Barang Kena Cukai
kepada Direktur Jenderal melalui Kepala Kantor Pelayanan, paling lambat
pada tanggal 10 pada bulan berikutnya, yang memuat :

1. Jumlah minuman yang mengandung etil alkohol dan hasil tembakau yang
memperoleh pembebasan cukai yang diterima ;
2. Jumlah minuman yang mengandung etil alkohol dan hasil tembakau yang
digunakan;
3. Jumlah MMEA dan hasil tembakau yang belum digunakan yang masih ada
pada akhir bulan, dengan menggunakan contoh format LACK-8 .

C. Penundaan Pembayaran Cukai

a. Pengertian Penundaan Cukai

Istilah Penundaan yang dimaksudkan dalam konteks materi belajar ini

adalah suatu bentuk kemudahan pembayaran berupa penangguhan
pembayaran cukai selama jangka waktu tertentu (antara satu hingga tiga
bulan) tanpa dikenakan bunga. Fasilitas penundaan cukai diberikan khsusu
kepada Pengusaha Pabrik atau Importir BKC, bagi yang melaksanakan
pelunasan dengan cara pelekatan pita cukai.

Filosofi dasar pemberian penundaan pembayaran adalah untuk

memberikan keringanan finansil kepada Pengusaha Pabrik atau importir atas
pemesanan pita cukai yang harus dipesan terlebih dahulu sebelum produknya
siap untuk dijual. Logika berfikirnya dapat kami jelaskan berikut ini :

241
▪ Ketentuan dasar cukai mengatur bahwa saat pelunasan cukai (paling
lambat) adalah ketika produk BKC dikeluarkan dari pabrik atau tempat
penimbunan sementara (khusus BKC impor).
▪ Atas BKC yang pelunasannya dengan cara pelekatan pita cukai maka
sebelum BKC diproduksi, Pengusaha Pabrik terlebih dahulu harus
memiliki pita cukai dengan cara mengikuti mekanisme yang berlaku (P3C
dan pengajuan CK-1). Untuk menjaga agar kelangsungan produksi tetap
berlangsung, Pengusaha wajib memiliki persediaan pita cukai dalam
jumlah yang cukup. Hal ini tentu saja akan membuat beban biaya
tersendiri bagi pengusaha apabila pemesanan pita cukai dilakukan secara
tunai saat pengambilan pita cukai.
▪ Berdasar filosofi inilah dapat kita ambil kesimpulan bahwa penundaan
pembayaran adalah sangat wajar diberikan kepada pengusaha atau
reksan.
▪ Perlu anda ingat bahwa pemesanan pita cukai dengan pengajuan
dokumen CK-1 yang dibayar secara tunai secara filosofi cukai bukanlah
suatu bentuk pelunasan cukai. Pelunasan cukai atas BKC hasil tembakau
dan MMEA tertentu terjadi pada saat pita cukai dilekatkan pada kemasan
penjualan eceran.

Ketentuan mengenai penundaan pembayaran cukai diatur dalam pasal 7A ayat

(2) Undang-undang Cukai, dan sebagai aturan pelaksanaannya telah
diterbitkan dalam suatu Peraturan menteri Keuangan .

b. Ketentuan Penundaan Cukai

1. Batasan Nilai Penundaan

Perhitungan besarnya nilai cukai yang dapat diberikan penundaan:

1) untuk pengusaha pabrik, sebanyak 2 (dua) kali dari nilai cukai rata–rata
per bulan yang paling tinggi, yang dihitung dari pemesanan pita cukai
dalam kurun waktu 6 (enam) bulan terakhir atau dalam waktu 3 (tiga)
bulan terakhir
2) untuk importir, sebanyak 1 (satu) kali dari nilai cukai rata–rata per bulan
yang paling tinggi, yang dihitung dari pemesanan pita cukai dalam kurun
waktu 6 (enam) bulan terakhir atau dalam kurun waktu 3 (tiga) bulan
terakhir

242
3) bagi pengusaha pabrik yang telah mengekspor hasil tembakau melebihi
yang dijual di dalam negeri, diberikan penundaan sebanyak 3 (tiga) kali
dari nilai cukai rata-rata perbulan yang paling tinggi, yang dihitung dari
pemesanan pita cukai dalam kurun waktu 6 (enam) bulan terakhir atau
dalam kurun waktu 3 (tiga) bulan terakhir
4) Nilai cukai yang dapat diberikan penundaan sebagaimana dimaksud pada
poin (a) dan (b) dapat ditambah paling banyak 50% (lima puluh persen)
dari hasil perhitungan normal
5) Dalam hal terjadi perubahan ketentuan peraturan perundangundangan
mengenai harga jual eceran dan/atau tarif cukai yang mengakibatkan
kenaikan nilai cukai yang wajib dibayar, pengusaha pabrik dan importir
dapat mengajukan permohonan penyesuaian nilai cukai yang diberikan
penundaan

2. Jangka Waktu Penundaan

Penundaan pembayaran cukai diberikan dalam jangka waktu:

1) 2 (dua) bulan terhitung sejak tanggal dokumen pemesanan pita cukai,
untuk pengusaha pabrik; atau
2) 1 (satu) bulan terhitung sejak tanggal dokumen pemesanan pita cukai,
untuk importir.
3) Dikecualikan dari ketentuan jangka waktu penundaan adalah bagi
pengusaha pabrik yang telah mengekspor hasil tembakau melebihi yang
dijual di dalam negeri sebelum tahun anggaran berjalan yang dihitung
berdasarkan dokumen pemesanan pita cukai, dapat diberikan
penundaan dalam jangka waktu 90 (sembilan puluh) hari.

Apabila tanggal jatuh tempo bertepatan dengan hari libur, hari yang
diliburkan, atau bukan hari kerja perbankan yang mengakibatkan pembayaran
tidak dapat dilakukan, pembayaran cukai yang terutang wajib dilakukan pada
hari kerja sebelum jatuh tempo.

Penetapan jangka waktu penundaan bila dibandingkan dengan jangka

waktu yang tersebut dalam pasal 7A ayat (2) Undang-undang Cukai, maka
akan terdapat sedikit perbedaan. Jangka waktu penundaan berdasarkan
Undang-undang Cukai dinyatakan dalam satuan hari bukan dalam satuan
bulan.

243
 Dalam praktek yang terjadi di lapangan, batasan waktu dengan
menggunakan satuan hari sering menimbulkan selisih paham atau perbedaan
persepsi mengenai tanggal jatuh tempo penundaan. Oleh karenanya aturan
penghitungan jatuh tempo menggunakan satuan bulan sebagai dasar
penentuan jangka waktu penundaan pembayaran. Hal ini bertujuan untuk
memudahkan tugas pejabat Bea dan Cukai yang menangani kegiatan
pemberian kemudahan pembayaran.

Contoh : PT. XY pabrik HT dalam negeri mengajukan CK-1 pada tanggal 04

Februari 2017 dengan penundaan pembayaran, maka jatuh tempo CK-1 yang
bersangkutan adalah tanggal 04 April 2017.

Selain ketentuan jatuh tempo Penundaan sebagaimana dimaksud di atas,

khusus untuk tahun 2017, tahun 2018, tahun 2019, dan tahun 2020, berlaku
ketentuan sebagai berikut:
1) dalam hal pemesanan Pita Cukai diajukan sebelum tanggal 31 Desember
2017 yang jatuh tempo Penundaan melewati tanggal 31 Desember 2017,
jatuh temponya ditetapkan tanggal 31 Desember 2017;
2) dalam hal pemesanan Pita Cukai diajukan sebelum tanggal 16 Desember
2018 yang jatuh tempo Penundaan melewati tanggal 31 Desember 2018,
jatuh temponya ditetapkan tanggal 31 Desember 2018;
3) dalam hal pemesanan Pita Cukai diajukan sebelum tanggal 1 Desember
2019 yang jatuh tempo Penundaan melewati tanggal 31 Desember 2019,
jatuh tempo Penundaan ditetapkan pada tanggal 31 Desember 2019;
atau
4) dalam hal pemesanan Pita Cukai diajukan sebelum tanggal 16 November
2020 yang jatuh tempo Penundaan melewati tanggal 31 Desember 2020,
jatuh tempo Penundaan ditetapkan pada tanggal 3 1 Desember 2020.

244
 Norma Dasar Penundaan Cukai

3. Kewajiban Jaminan dan Persyaratan Penundaan

Untuk pemesanan pita cukai dengan mendapatkan penundaan maka

pengusaha pabrik atau importir wajib mempertaruhkan jaminan. Ketentuan
jaminan yang harus dipertaruhkan adalah sebagai berikut:
▪ Terhadap pengusaha pabrik wajib menyerahkan jaminan berupa jaminan
bank, jaminan dari perusahaan asuransi, atau jaminan perusahaan; atau
▪ Terhadap importir wajib menyerahkan jaminan bank.

Untuk mendapatkan penundaan dengan jaminan perusahaan, pengusaha

pabrik harus memenuhi persyaratan sebagai berikut:
1) merupakan Pengusaha Kena Pajak;
2) selama kurun waktu 12 (dua belas) bulan terakhir tidak dikenai sanksi
administrasi berdasarkan Undang-undang Cukai khususnya pasal 8 ayat(3),
pasal 9 ayat (3), pasal 14 ayat (7), pasal 16 ayat (4) atau (5), pasal 23 ayat (2),
pasal 27 ayat (4), pasal 29 ayat (2a), pasal 32 ayat (2) pasal 35 ayat (4), pasal 36
ayat (2), pasal 37 ayat (4) atau pasal 39 ayat (2);
3) tidak mempunyai tunggakan utang cukai yang tidak dibayar pada
waktunya, kekurangan cukai, sanksi administrasi berupa denda, dan/atau
bunga di bidang cukai, kecuali sedang diajukan keberatan;
4) tidak sedang melakukan pengangsuran pembayaran atas surat tagihan;

245
5) tidak mendapat surat teguran dalam jangka waktu 2 (dua) tahun terakhir;
6) memiliki laporan keuangan perusahaan yang telah diaudit oleh akuntan
publik dengan opini wajar tanpa pengecualian selama 2 (dua) tahun
terakhir;
7) memiliki kinerja keuangan yang baik.

Untuk mendapatkan penundaan dengan jaminan bank atau jaminan

dari perusahaan asuransi, pengusaha pabrik harus memenuhi persyaratan :
1) merupakan Pengusaha Kena Pajak;
2) selama kurun waktu 6 (enam) bulan terakhir tidak dikenai sanksi
administrasi berdasarkan Undang-undang Cukai khususnya pasal 8
ayat(3), pasal 9 ayat (3), pasal 14 ayat (7), pasal 16 ayat (4) atau (5), pasal
23 ayat (2), pasal 27 ayat (4), pasal 29 ayat (2a), pasal 32 ayat (2) pasal 35
ayat (4), pasal 36 ayat (2), pasal 37 ayat (4) atau pasal 39 ayat (2);
3) tidak mempunyai tunggakan utang cukai yang tidak dibayar pada
waktunya, kekurangan cukai, sanksi administrasi berupa denda, dan/atau
bunga di bidang cukai, kecuali sedang diajukan keberatan;
4) dalam hal pengusaha pabrik mendapatkan pemberian pengangsuran,
jumlah angsurannya sudah mencapai 75% (tujuh puluh lima persen) atau
lebih dari total tagihan.

Untuk mendapatkan penundaan dengan jaminan bank, importir harus

memenuhi persyaratan sebagai berikut:
1) merupakan Pengusaha Kena Pajak;
2) selama kurun waktu 6 (enam) bulan terakhir tidak dikenai sanksi
administrasi berdasarkan Undang-undang Cukai khususnya pasal 8
ayat(3), pasal 9 ayat (3), pasal 14 ayat (7), pasal 16 ayat (4) atau (5), pasal
23 ayat (2), pasal 27 ayat (4), pasal 29 ayat (2a), pasal 32 ayat (2) pasal 35
ayat (4), pasal 36 ayat (2), pasal 37 ayat (4) atau pasal 39 ayat (2);
3) tidak mempunyai tunggakan utang cukai yang tidak dibayar pada
waktunya, kekurangan cukai, sanksi administrasi berupa denda, dan/atau
bunga di bidang cukai, kecuali sedang diajukan keberatan;
4) dalam hal pengusaha pabrik mendapatkan pemberian pengangsuran,
jumlah angsurannya sudah mencapai 75% (tujuh puluh lima persen) atau
lebih dari total tagihan;
5) tidak mendapat surat teguran dalam jangka waktu 2 (dua) tahun terakhir.

246
 4. Pejabat yang Berwenang Memberikan Penundaan

Penetapan terhadap permohonan penundaan yang diajukan oleh

pengusaha pabrik atau importir dilaksanakan berdasarkan ketentuan sebagai
berikut:
1) untuk permohonan penundaan dengan nilai cukai sampai dengan Rp
10.000.000.000,00 (sepuluh milyar rupiah) ditetapkan oleh Kepala Kantor
Pengawasan dan Pelayanan Bea dan Cukai tipe Pratama atas nama
Menteri Keuangan.
2) untuk permohonan penundaan dengan nilai cukai sampai dengan Rp
100.000.000.000,00 (seratus milyar rupiah) ditetapkan oleh Kepala
Kantor Pengawasan dan Pelayanan Bea dan Cukai tipe Madya atas nama
Menteri Keuangan.
3) untuk permohonan penundaan melalui Kantor Pelayanan Utama Bea dan
Cukai, ditetapkan oleh Kepala Kantor Pelayanan Utama Bea dan Cukai atas
nama Menteri Keuangan.
4) penundaan ditetapkan oleh Kepala Kantor Wilayah atas nama Menteri
Keuangan, dengan ketentuan sebagai berikut:
a. untuk permohonan penundaan dengan nilai cukai lebih dari Rp
10.000.000.000,00 (sepuluh milyar rupiah) bagi pengusaha pabrik
atau importir yang berada pada pengawasan kantor sebagaimana
dimaksud pada poin (1).
b. untuk permohonan penundaan dengan nilai cukai lebih dari Rp
100.000.000.000,00 (seratus milyar rupiah) bagi pengusaha pabrik
atau importir yang berada pada pengawasan kantor Beacukai tipe
madya.

Terhadap permohonan Penundaan yang diajukan oleh Pengusaha Pabrik

atau Importir, Kepala Kantor Bea dan Cukai atau Kepala Kantor Wilayah Bea
dan Cukai memberikan keputusan menyetujui atau menolak permohonan
Penundaan. Keputusan persetujuan pemberian Penundaan dilakukan Oleh
Kepala Kantor Bea dan Cukai atau Kepala Kantor Wilayah Bea dan Cukai
dengan memberikan keputusan pemberian Penundaan.

Keputusan menyetujui atau menolak permohonan Penundaan diberikan

Oleh Kepala Kantor Bea dan Cukai atau Kepala Kantor Wilayah Bea dan Cukai
paling lama 14 (empat belas) hari kerja terhitung sejak tanggal diterimanya

247
permohonan secara lengkap. Keputusan pemberian Penundaan berlaku paling
lama 12 (dua belas) bulan terhitung sejak berlakunya keputusan pemberian
Penundaan.

5. Pembayaran dan Pencairan Jaminan

Pengusaha Pabrik atau Importir yang melakukan pemesanan Pita Cukai
dengan Penundaan, wajib membayar cukai yang mendapat Penundaan, paling
lambat pada saat jatuh tempo penundaan.
1) Dalam hal jatuh tempo penundaan jatuh pada hari libur, hari yang
diliburkan, atau bukan hari kerja dari Bank Persepsi, Bank Devisa
Persepsi, atau Pos Persepsi, yang mengakibatkan tidak dapat dilakukan
pembayaran, Pengusaha Pabrik atau Importir yang melakukan
pemesanan Pita Cukai dengan mendapat Penundaan wajib membayar
cukai yang mendapat Penundaan paling lambat pada hari kerja sebelum
jatuh tempo Penundaan.
2) Dalam hal Pengusaha Pabrik atau Importir tidak membayar cukai yang
mendapat Penundaan sampai dengan jatuh tempo penundaan,
Pengusaha Pabrik atau Importir:
▪ wajib membayar cukai yang mendapat Penundaan yang tidak
dibayar sampai dengan jatuh tempo Penundaan; dan
▪ dikenai sanksi administrasi berupa denda sebesar 10% (sepuluh
persen) dari nilai cukai yang mendapat Penundaan yang tidak
dibayar sampai dengan jatuh tempo Penundaan.

6. Pembekuan dan Pencabutan Penundaan Cukai

Kemudahan penundaan cukai yang diberikan kepada pengusaha dapat

dibekukan selama 6 (enam) bulan, dalam hal :
1) Nomor Pokok Pengusaha Barang Kena Cukai pengusaha pabrik atau
importir yang bersangkutan dibekukan;
2) pengusaha pabrik atau importir mendapatkan surat teguran;

Pengusaha pabrik atau importir yang dibekukan keputusan pemberian

penundaannya, tidak dapat mengajukan permohonan penundaan baru selama
masa pembekuan. Pembekuan keputusan pemberian penundaan dilakukan

248
oleh kepala kantor dengan menerbitkan surat pemberitahuan disertai alasan
pembekuan.

Keputusan pemberian penundaan yang telah dibekukan dapat

diberlakukan kembali, apabila:
▪ Nomor Pokok Pengusaha Barang Kena Cukai pengusaha pabrik atau
importir yang dibekukan telah diberlakukan kembali;
▪ pengusaha pabrik atau importir yang mendapat surat teguran, telah
membayar seluruh tagihan cukai dan/atau sanksi administrasi yang
ditagihkan

Keputusan pemberian penundaan cukai akan dicabut dalam hal:

1) Pengusaha pabrik atau importir mengajukan permohonan pencabutan
keputusan pemberian penundaan;
2) Nomor Pokok Pengusaha Barang Kena cukai (NPPBKC) pengusaha pabrik atau
importir dicabut;
3) Pengusaha pabrik atau importir mendapatkan surat paksa.

Pengusaha Pabrik atau Importir yang keputusan pemberian

Penundaannya dicabut:
1) wajib membayar seluruh cukai yang mendapat Penundaan tanpa
menunggu jatuh tempo Penundaan; dan
2) tidak dapat mengajukan permohonan Penundaan dalam jangka waktu
12 (dua belas) bulan terhitung sejak tanggal berlakunya keputusan
pencabutan pemberian Penundaan.

D. Pembayaran Berkala
a. Pengertian Pembayaran Berkala

Pengertian pembayaran berkala adalah pemberian kemudahan

pembayaran berupa penangguhan pembayaran hutang-hutang cukai yang
timbul atas pengeluaran BKC dari pabrik tanpa dikenai bunga. Dalam hal jatuh
tempo pembayaran berkala jatuh pada hari libur, hari diliburkan, atau bukan
hari kerja dari Bank Persepsi, Bank Devisa Persepsi, atau Pos Persepsi, yang
mengakibatkan pembayaran tidak dapat dilakukan, maka pembayaran cukai
yang terutang wajib dilakukan pada hari kerja sebelum jatuh tempo.

249
 Pembayaran berkala merupakan salah satu bentuk kemudahan
pembayaran yang diberikan oleh pemerintah kepada industri BKC yang
berskala besar dan memiliki reputasi yang baik. Referensi ketentuan
mengenai tatacara pembayaran berkala diatur dengan Peraturan Menteri.

Pembayaran secara berkala dapat diberikan kepada pengusaha pabrik

yang melaksanakan pelunasan cukainya dengan cara pembayaran.
Pertimbangan pemberian skema pembayaran berkala memperhitungkan
skala kegiatan pabrik yang cukup besar. Ketentuan peraturan Dirjend Bea dan
Cukai mensyaratkan pemberian pembayaran berkala hanya terhadap
pengusaha pabrik yang kegiaatan pengeluarannya dengan dokumen CK-5
minimal 5 (lima) kali per hari kerja selama 3 (tiga) bulan terakhir. Disamping
hal tersebut, pengusaha pabrik harus memenuhi persyaratan sebagai berikut:
1) tidak pernah melakukan pelanggaran terhadap peraturan perundang-
undangan di bidang cukai dalam kurun waktu 1 (satu) tahun terakhir;
2) memiliki volume produksi barang kena cukai dalam negeri paling sedikit
10 (sepuluh) juta liter pertahun;
3) tidak mempunyai utang cukai yang tidak dibayar pada waktunya,
kekurangan cukai, sanksi administrasi berupa denda, dan/atau bunga di
bidang cukai kecuali sedang diajukan keberatan;
4) dalam hal pengusaha pabrik mendapatkan pemberian pengangsuran,
jumlah angsurannya sudah mencapai 75% atau lebih dari total tagihan;
5) memenuhi kewajiban perpajakan dalam kurun waktu 2 (dua) tahun
terakhir dengan baik;
6) memiliki laporan keuangan perusahaan yang telah diaudit oleh akuntan
publik dengan opini wajar tanpa pengecualian dalam kurun waktu 2
(dua) tahun terakhir;
7) menerapkan teknologi berupa sistem komputer yang dapat memonitor
setiap saat proses produksi dan pengeluaran barang kena cukai.

b. Ketentuan Pembayaran Berkala

1. Pejabat yang Berwenang Memberikan Pembayaran Berkala

Penetapan terhadap permohonan pembayaran berkala yang diajukan

oleh pengusaha pabrik dilaksanakan berdasarkan ketentuan sebagai berikut:

250
1) untuk permohonan pembayaran berkala dengan nilai cukai sampai
dengan Rp 10.000.000.000,00 (sepuluh milyar rupiah) ditetapkan oleh
Kepala Kantor Pengawasan dan Pelayanan Bea dan Cukai tipe Pratama
atas nama Menteri Keuangan.
2) untuk permohonan pembayaran berkala dengan nilai cukai sampai
dengan Rp 100.000.000.000,00 (seratus milyar rupiah) ditetapkan oleh
Kepala Kantor Pengawasan dan Pelayanan Bea dan Cukai tipe Madya atas
nama Menteri Keuangan.
3) untuk permohonan pembayaran berkala melalui Kantor Pelayanan Utama
Bea dan Cukai, ditetapkan oleh Kepala Kantor Pelayanan Utama Bea dan
Cukai atas nama Menteri Keuangan.
4) pembayaran berkala ditetapkan oleh Kepala Kantor Wilayah atas nama
Menteri Keuangan, dengan ketentuan sebagai berikut:
▪ untuk permohonan penundaan dengan nilai cukai lebih dari Rp
10.000.000.000,00 (sepuluh milyar rupiah) bagi pengusaha pabrik
atau importir yang berada pada pengawasan kantor sebagaimana
dimaksud pada poin (1).
▪ untuk permohonan penundaan dengan nilai cukai lebih dari Rp
100.000.000.000,00 (seratus milyar rupiah) bagi pengusaha pabrik
atau importir yang berada pada pengawasan kantor Beacukai tipe
madya.

2. Besaran Nilai Cukai Pembayaran Berkala dan Jangka Waktu

Pembayaran

Sebesar 1,5x dari nilai cukai rata-rata perbulan, dihitung dari jumlah
nilai cukai atas pengeluaran barang kena cukai dalam jangka waktu 12 bulan
terakhir.

251
 Gambar 48: jangka waktu pembayaran berkala

3. Kewajiban Jaminan dan Persyaratan Permohonan

Untuk dapat mengeluarkan barang kena cukai dengan pembayaran

secara berkala, pengusaha pabrik harus menyerahkan jaminan kepada kepala
kantor. Jenis jaminan yang dapat diserahkan dalam rangka pembayaran
secara berkala sebagaimana dimaksud, berupa: Jaminan bank atau Jaminan
dari perusahaan asuransi. Atas jaminan yang diserahkan dalam rangka
pembayaran secara berkala sebagaimana dimaksud pada kepala kantor
menerbitkan Bukti Penerimaan Jaminan (BPJ).

Dalam rangka mengajukan permohonan untuk dapat melakukan

pembayaran cukai secara berkala, pengusaha pabrik harus terlebih dahulu
mengajukan permohonan secara tertulis kepada kepala kantor untuk
dilakukan pemeriksaan sistem komputer sebagai salah satu syarat
diberikannya pembayaran berkala. Atas pemeriksaan tersebut, pejabat bea
dan cukai membuat Berita Acara Pemeriksaan yang berisi hasil pemeriksaan
fisik dengan menggunakan contoh format standar dengan disertai tata letak
(lay out) dan bagan alur sistem monitoring proses produksi dan pengeluaran
BKC.

252
 Setelah dilakukan pemeriksaan sebagaimana dimaksud pemohon
mengajukan permohonan secara tertulis kepada kepala kantor untuk
memperoleh pembayaran cukai secara berkala. Permohonan tersebut harus
dilampiri dengan :
1) Laporan keuangan perusahaan selama 2 (dua) tahun terakhir berturut-
turut yang telah diaudit oleh akuntan publik dengan opini wajar tanpa
pengecualian;
2) Rekapitulasi produksi setiap bulan dan rekapitulasi pembayaran cukai
setiap bulan, dalam kurun waktu 5 (lima) tahun terakhir; dan
3) Surat Pemberitahuan Pajak Terutang (SPT) Masa Pajak Pertambahan
Nilai (PPN) dan SPT Tahunan Pajak Penghasilan (PPh) dalam kurun
waktu 2 (dua) tahun terakhir.

Atas permohonan pembayaran berkala, kepala kantor atas nama Menteri

Keuangan menyetujui atau menolak permohonan dalam jangka waktu 14
(empat belas) hari terhitung sejak pengajuan permohonan diterima secara
lengkap. Keputusan pemberian pembayaran secara berkala sebagaimana
dimaksud berlaku paling lama 1 (satu) tahun terhitung sejak tanggal
ditetapkan keputusan pemberian pembayaran secara berkala.

4. Sanksi atas Wanprestasi

Dalam hal pengusaha pabrik yang mendapatkan persetujuan

pembayaran secara berkala tidak menyelesaikan pembayaran cukai sampai
dengan jatuh tempo pembayaran secara berkala, berlaku ketentuan sebagai
berikut :
1) dikenai sanksi administrasi berupa denda sebesar 10% (sepuluh persen)
dari nilai cukai yang terutang; dan
2) jaminan yang diserahkan pengusaha pabrik dicairkan.

Apabila sampai dengan jatuh tempo pembayaran, pengusaha pabrik

tidak menyelesaikan kewajibannya, bank penjamin atau surety harus
melakukan pencairan jaminan bank atau jaminan dari perusahaan asuransi
paling lama 30 (tiga puluh) hari sejak jatuh tempo pembayaran secara berkala.
Pencairan jaminan bank atau jaminan dari perusahaan asuransi dilakukan
dengan menggunakan Surat Pencairan Jaminan (SPJ) sesuai dengan format
standar.

253
 Bank penjamin atau surety harus mencairkan jaminan sebesar nilai cukai
yang terutang dan memberitahukan pencairan tersebut kepada kepala kantor.
Dalam hal bank penjamin atau surety tidak melakukan pencairan jaminan
berlaku ketentuan sebagai berikut:
1) jaminan baru yang diterbitkan oleh bank penjamin atau surety yang
bersangkutan tidak dilayani sampai dengan kewajiban pencairan
jaminan dipenuhi; dan
2) terhadap cukai yang terutang dilakukan penagihan sesuai dengan
ketentuan peraturan perundang-undangan.

5. Pembekuan dan Pencabutan

Keputusan pemberian pembayaran secara berkala dapat dibekukan

selama 6 (enam) bulan sejak ditemukan pelanggaran apabila pengusaha
pabrik melakukan pelanggaran di bidang cukai. Keputusan pemberian
pembayaran secara berkala sebagaimana dimaksud dibekukan dalam hal
pengusaha pabrik yang mendapatkan pembayaran secara berkala sedang
melakukan pengangsuran pembayaran atas surat tagihan kurang dari 75%
(tujuh puluh lima persen) dari jumlah tagihan. Surat tagihan tersebut berasal
dari tagihan selain utang cukai yang tidak diselesaikan pembayaran cukainya
pada saat jatuh tempo pembayaran secara berkala.

Pengusaha pabrik yang keputusan pemberian pembayaran secara

berkalanya dibekukan, tidak dapat mengajukan permohonan pembayaran
secara berkala baru selama masa pembekuan . Pembekuan keputusan
pemberian pembayaran secara berkala dilakukan oleh kepala kantor dengan
menerbitkan surat pemberitahuan disertai alasan pembekuan. Pemberlakuan
kembali keputusan pemberian pembayaran secara berkala yang telah
dibekukan dapat dilakukan dengan ketentuan:
1) apabila telah melewati jangka waktu 6 (enam) bulan sejak dibekukan
sementara;
2) pengusaha pabrik telah melakukan pengangsuran pembayaran atas
surat tagihan sebesar 75% (tujuh puluh lima persen) atau lebih dari
jumlah tagihan.
Pemberlakuan kembali keputusan pemberian pembayaran secara berkala
dilakukan oleh kepala kantor dengan menerbitkan surat pemberitahuan
disertai alasan pemberlakuan kembali.

254
 Keputusan pemberian pembayaran secara berkala sebagaimana
dimaksud dalam Pasal 6 ayat (2) dapat dicabut dalam hal:
1) atas permohonan pengusaha pabrik yang bersangkutan;
2) NPPBKC pengusaha pabrik yang bersangkutan dicabut;
3) persyaratan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 3 dan Pasal 5 ayat (4)
tidak lagi dipenuhi;
4) pengusaha pabrik tidak melakukan pembayaran cukai sampai dengan
jatuh tempo pembayaran secara berkala;
5) pengusaha pabrik belum menyelesaikan utang cukai dan/atau sanksi
administrasi berupa denda sampai jatuh tempo; dan/atau
6) pengusaha pabrik dijatuhi sanksi pidana di bidang cukai yang telah
mempunyai kekuatan hukum tetap.

Pengusaha pabrik yang dicabut keputusan pemberian pembayaran

secara berkala, dapat mengajukan permohonan untuk pemberian pembayaran
secara berkala kembali, setelah 1 (satu) tahun sejak tanggal pencabutan.

255
 PENUTUP

Bila kita merefleksikan kembali tugas pokok yang harus diemban DJBC
berkaitan dengan penerimaan bea masuk dan cukai, maka hendaknya kita
menyadari bahwa kedua penerimaan tersebut memiliki arti yang strategis
terhadap penerimaan pajak secara keseluruhan. Sebagai aparatur DJBC anda
dituntut untuk memiliki pengetahuan dan ketrampilan yang seimbang baik
dari sisi kepabeanan maupun cukai. Anda tidak dapat menganggap bahwa
pengetahuan cukai tidak perlu dikuasai secara serius dan berasumsi bahwa
anda tidak akan pernah terlibat dengan kegiatan administrasi cukai. Suatu saat
anda dapat ditempatkan di unit-unit cukai dan tentunya membutuhkan
pengetahuan dan ketrampilan teknis cukai.

Tanpa usaha yang sungguh-sungguh dan tekad yang kuat, saya yakin
anda akan sulit memahami dan memiliki ketrampilan teknis cukai dengan
baik. Kata kunci yang dapat saya berikan sebagai tips untuk memahami
pelajaran teknis cukai secara efektif adalah “belajar secara menyeluruh”.
Jangan anda belajar hanya untuk keperluan praktis saja, tapi pelajari secara
menyeluruh konsep-konsep yang ada. Dengan mempelajari modul teknis
cukai ini diharapkan pembaca mendapatkan gambaran yang utuh mengenai
kegiatan-kegiatan yang ada di bidang cukai. Gambaran dan pemahaman yang
tepat mengenai tatalaksana teknis cukai akan membawa anda menjadi
seorang pelaksana pemeriksa yang profesional dan berkompeten dalam ruang
lingkup tugas di bidang cukai.

Akhirnya semoga modul ini bermanfaat khususnya bagi peserta Diklat

Teknis Dasar Kepabeanan dan Cukai dan umumnya bagi pegawai Direktorat
Jenderal Bea dan Cukai di seluruh Indonesia. Ingatlah bahwa keberhasilan
orang-orang hebat di bidang apapun bukan semata-mata merupakan
anugerah dari yang Maka Kuasa saja, namun sukses dan kompetensi dibangun
dari kemauan untuk belajar sepanjang masa, longlife learning.

256
 DAFTAR PUSTAKA

Buku dan artikel :

Cnossen, Sijbren. 2005. Theory and Practice of Excise Taxation: Smoking,
Dringing, Gambling, Polluting and Driving, New York: Oxford University
Press-USA.
Laffer, Arthur B. 2014. Handbook of Tobacco Taxation: Theory and Practice, The
Laffer Center, San Francisco
Soemitro, Rochmat. 1990. Asas dan Dasar Perpajakan, Eresco, Bandung
Sugianto, Ribut. 2015. Sistem Pembayaran Penerimaan Negara Secara
Elektronik (E-Billing) di Direktorat Jenderal Bea dan Cukai. Artikel Web:
Pusdiklat Bea dan Cukai, Jakarta

Peraturan:

Undang-undang Nomor 11 Tahun 1995 tentang Cukai sebagaimana telah

diubah dengaan Undang-undang Nomor 39 Tahun 2007
Undang-undang Nomor 14 Tahun 2002 tentang Pengadilan Pajak
Peraturan Pemerintah Nomor 72 tahun 2008 tentang Nomor Pokok
Pengusaha Barang Kena cukai
Peraturan Menteri Keuangan Nomor 108/PMK.04/2008 tentang Pelunasan
Cukai jo. Peraturan Menteri Keuangan Nomor 157/PMK.04/2009
Peraturan Menteri Keuangan Nomor 109/PMK.04/2008 tentang Pedoman
Penyelenggaraan Pembukuan di bidang Cukai
Peraturan Menteri Keuangan Nomor 110/PMK.04/2008 tentang Kewajiban
Pencatatan Bagi Pengusaha Pabrik Skala Kecil, Penyalur Skala Kecil Yang
Wajib Memiliki Izin, Dan Pengusaha Tempat Penjualan Eceran Yang Wajib
Memiliki Izin.
Peraturan Menteri Keuangan Nomor 112/PMK.04/2008 tentang
Penyelenggaraan Buku Rekening Barang Kena Cukai dan Buku Rekening
Kredit

257
Peraturan Menteri Keuangan Nomor 115/PMK.04/2008 tentang Pencacahan
dan Potongan Atas Etil Alkohol dan Minuman Yang Mengandung Etil
Alkohol
Peraturan Menteri Keuangan Nomor 116/PMK.04/2008 tentang Tatacara
Pengangsuran Pembayaran Tagihan Utang Cukai Yang Tidak Dibayar
Pada Waktunya, Kekurangan Cukai, dan/atau Sanksi Administrasi Berupa
Denda di Bidang Cukai
Peraturan Menteri Keuangan Nomor 200/PMK.04/2008 tentang Tata Cara
Pemberian, Pembekuan, dan Pencabutan NPPBKC untuk Pengusaha
Pabrik dan Importir Hasil Tembakau
Peraturan Menteri Keuangan Nomor 201/PMK.04/2008 tentang Tata Cara
Pemberian, Pembekuan, dan Pencabutan NPPBKC untuk Pengusaha
Pabrik , Importir, Penyalur dan Pengusaha tempat Penjalan Eceran
MMEA
Peraturan Menteri Keuangan Nomor 202/PMK.04/2008 tentang Tata Cara
Pemberian, Pembekuan, dan Pencabutan NPPBKC untuk Pengusaha
Pabrik, Pengusaha Tempat Penyimpanan, Importir dan Pengusaha
Tempat Penjualan Eceran Etil Alkohol.
Peraturan Menteri Keuangan Nomor 235/PMK.04/2009 tentang Penimbunan,
Pemasukan, Pengeluaran, dan Pengangkutan Barang Kena Cukai
Peraturan Menteri Keuangan Nomor 62/PMK.04/2010 tentang Tarif Cukai
Etil Alkohol, MMEA dan Konsentrat yang Mengandung Etil Alkohol jo.
Peraturan Menteri Keuangan Nomor 207/PMK.011/2013
Peraturan Menteri Keuangan Nomor 109/PMK.04/2010 tentang Tatacara
Pembebasan Cukai jo. Peraturan Menteri Keuangan Nomor
40/PMK.04/2014
Peraturan Menteri Keuangan Nomor 179/PMK.011/2012 tentang Tarif Cukai
Hasil Tembakau jo. Peraturan Menteri Keuangan Nomor
205/PMK.011/2014
Peraturan Menteri Keuangan nomor 78/PMK.011/2013, tentang Penetapan
Golongan dan Tarif Cukai Hasil Tembakau Terhadap Pengusaha Pabrik
Hasil tembakau Yang Memiliki Hubungan Keterkaitan

258
Peraturan Menteri Keuangan Nomor 32/PMK.05/2015 tentang Sistem
Penerimaan Negara Secara Elektronik
Peraturan Menteri Keuangan Nomor 57/PMK.04/2017 tentang Penundaan
Pembayaran Cukai untuk Pengusaha Pabrik atau Importir Barang Kena
Cukai yang Melaksanakan Pelunasan Dengan Cara Pelekatan Pita Cukai
Peraturan Menteri Keuangan Nomor 58/PMK.04/2017 tentang Pembayaran
Cukai Secara Berkala Untuk Pengusaha Pabrik Yang Melaksanakan
Pelunasan Dengan Cara Pembayaran
Peraturan Menteri Keuangan Nomor 59/PMK.04/2017 tentang Tidak
Dipungut Cukai
Peraturan Direktur Jenderal Bea dan Cukai Nomor PER-24/BC/2015 tentang
Penyediaan dan Pemesanan Pita Cukai
Peraturan Direktur Jenderal Bea dan Cukai Nomor PER-54/BC/2011 tentang
Tatacara Penimbunan, Pemasukan, Pengeluaran, dan Pengangkutan
Barang Kena Cukai jo. PER-45/BC2012
Peraturan Direktur Jenderal Bea dan Cukai Nomor PER-34/BC/2013 tentang
Pengolahan Kembali atau Pemusnahan Barang Kena Cukai Yang Dibuat di
Indonesia Dalam Rangka Pengembalian Cukai
Peraturan Direktur Jenderal Bea dan Cukai Nomor PER-35/BC/2014 tentang
Tatacara Tidak Dipungut Cukai
Peraturan Direktur Jenderal Bea dan Cukai Nomor PER-40/BC/2014 tentang
Tatacara Penetapan Tarif Cukai Hasil Tembakau
Peraturan Direktur Jenderal Bea dan Cukai Nomor PER-36/BC/2016 tentang
Penyampaian Pemberitahuan Barang Kena Cukai Yang Selesai Dibuat

259