1 Base legal
- Leis estaduais
2 Regras constitucionais
2.1 Anterioridade
Previsão constitucional:
Créditos:
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operações de que tenha resultado a entrada de mercadoria, real ou simbólica, no
estabelecimento, inclusive a destinada ao seu uso ou consumo ou ao ativo
permanente, ou o recebimento de serviços de transporte interestadual e
intermunicipal ou de comunicação.
STF, RE 195.894:
Créditos financeiros:
Art. 20, § 5o Para efeito do disposto no caput deste artigo, relativamente aos
créditos decorrentes de entrada de mercadorias no estabelecimento destinadas ao
ativo permanente, deverá ser observado: (Redação dada pela LCP nº 102, de
11.7.2000) (Vide Lei Complementar nº 102, de 2000) (Vide Lei Complementar
nº 102, de 2000)
I – a apropriação será feita à razão de um quarenta e oito avos por mês,
devendo a primeira fração ser apropriada no mês em que ocorrer a entrada no
estabelecimento; (Inciso Incluído pela LCP nº 102, de 11.7.2000)
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a) quando for objeto de operação de saída de energia elétrica; (Incluída
pela LCP nº 102, de 11.7.2000)
b) quando consumida no processo de industrialização; (Incluída pela LCP
nº 102, de 11.7.2000)
c) quando seu consumo resultar em operação de saída ou prestação para o
exterior, na proporção destas sobre as saídas ou prestações totais; e (Incluída
pela LCP nº 102, de 11.7.2000)
d) a partir de 1o de janeiro de 2020 nas demais hipóteses; (Redação
dada pela Lcp nº 138, de 2010)
- regra: 12%
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- do Sul e Sudeste para o Centro-Oeste, Norte, Nordeste e ES –
7%
- mercadorias importadas: 4%
[...]
IX - incidirá também:
(*) Redação dada pela Emenda Constitucional de Revisão nº 33, de 11/12/2001:
a)sobre a entrada de bem ou mercadoria importados do exterior por pessoa física
ou jurídica, ainda que não seja contribuinte habitual do imposto, qualquer que seja
a sua finalidade, assim como sobre o serviço prestado no exterior, cabendo o
imposto ao Estado onde estiver situado o domicílio ou o estabelecimento do
destinatário da mercadoria, bem ou serviço; [importação realizadas diretamente]
X - não incidirá:
a) sobre operações que destinem ao exterior produtos industrializados, excluídos os
semi-elaborados definidos em lei complementar;
a) sobre operações que destinem mercadorias para o exterior, nem sobre serviços
prestados a destinatários no exterior, assegurada a manutenção e o aproveitamento
do montante do imposto cobrado nas operações e prestações anteriores; (Redação
dada pela Emenda Constitucional nº 42, de 19.12.2003) [imunidade das
exportações]
3 Materialidades
Podemos vislumbrar seis:
- operações de circulação de mercadorias;
- operações mistas de circulação de mercadorias e prestação de serviços;
- serviços de transporte interestadual e intermunicipal;
- serviços de comunicação;
- importação de bens;
- importação de serviços.
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- simples deslocamento de mercadorias entre estabelecimentos não
enseja a cobrança (Súmula 166 STJ);
- em modificações societárias;
Pode incidir:
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§ 2o Ressalvadas as exceções expressas na lista anexa, os serviços nela
mencionados não ficam sujeitos ao Imposto Sobre Operações Relativas à
Circulação de Mercadorias e Prestações de Serviços de Transporte Interestadual e
Intermunicipal e de Comunicação – ICMS, ainda que sua prestação envolva
fornecimento de mercadorias.
Súmula do STJ:
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3.5 Importação de bens
- ICMS importação (alínea “a” do inc. IX do art. 155 da CF, com redação
pela EC 33/01)
IX - incidirá também:
a) sobre a entrada de bem ou mercadoria importados do exterior por pessoa
física ou jurídica, ainda que não seja contribuinte habitual do imposto,
qualquer que seja a sua finalidade, assim como sobre o serviço prestado no
exterior, cabendo o imposto ao Estado onde estiver situado o domicílio ou o
estabelecimento do destinatário da mercadoria, bem ou serviço;
Aspecto temporal:
Competência:
Art. 13 da LC 87/96:
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Previsão constitucional expressa (CF, alínea “i” do inc. XII do § 2.º
do art. 155)
- pautas fiscais – fixação de valores pré determinados pelo fisco, por leis
ou decretos. Deveriam ser aplicadas apenas na falta de valor indicado na
operação, ou na sua inconsistência, para coibir fraudes. Mas não poderiam ser
utilizadas em desconsideração do valor real da operação praticada (STJ, REsp
147.950)
4.2 Alíquotas
- seletividade (CF, inc. III do § 2.º do art. 155) –”poderá” (IPI – “será”)
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Substituição tributária “para trás” – diferimento