El Abc de financiación en empresas de servicios: características observadas en la

ejecución en un sector de la empresa

Luiz Guilherme Azevedo Mauad

Edson de Oliveira Pamplona

resumen:

Este trabajo muestra los principales sistemas de costos y se centra en el sistema de costeo ABC en el área de servicio.
Define y describe las principales características de estas áreas y, en un caso práctico, identifica y compara con el
área de fabricación, las principales características observadas en el proceso de implementación de ABC en una
empresa de servicios. Además, se pretende ayudar, a través de las observaciones, las empresas que están
implementando o tengan la intención de poner en práctica este sistema de costos.

Área temática: La determinación de costos en el sector de servicio

 IX Congreso Brasileño de Costos - Sao Paulo, SP, Brasil, del 13 al 15 de octubre de de
2002

El establecimiento de costos ABC EN SERVICIOS EMPRESAS:

características observadas en el despliegue en un sector EMPRESA
área Tema: La estimación de gastos en servicio el Trabajo 11190

RESUMEN: Este trabajo muestra los principales sistemas de costesy se centra

en el sistema de costeo ABC en el área de servicio. Define y describe las
principales características de estas áreas y, en un caso práctico, identifica y
compara con el área de fabricación, las principales características observadas
en el proceso de implementación de ABC en una empresa de servicios.
Además, se pretende ayudar, a través de las observaciones, las empresas que
están implementando o tengan la intención de poner en práctica este sistema
de costos.

CONTRASEÑAS: ABC, costes por procesos, Servicios

1. INTRODUCCIÓN
El mundo evoluciona y la economía tiene que seguir esta evolución. En
un mercado cada vez más globalizado, la competencia se sustituye en todo el
mundo y promueve la oferta de bienes y servicios de alta calidad y bajo costo.
Mejorar la eficiencia y la reestructuración de la compañía, volviendo a
convertirse eficazmente los objetivos comunes en el entorno empresarial actual
y, por lo tanto, la información de costos se han vuelto cada vez más relevante.
Los sistemas tradicionales de costes no son tan eficaces para los
administradores a tomar sus decisiones, ya que presentan información estática,
que se prestan más para el análisis financiero de las decisiones estratégicas de
la empresa.
Según Ostrenga (1997), ya que las empresas adoptan una filosofía en la
que la gestión de procesos de negocio es la clave para la gestión de toda la
empresa, el vínculo entre las actividades y los costos es crucial para hacer la
contabilidad de gestión de gran valor para los gerentes de hoy. La necesidad
de un sistema de información dinámica que responda a las exigencias del
mercado actual, lo hizo desarrollado para el área de fabricación, sistema de
costes denominado ABC (Activity-Based Costing), que, de acuerdo con Kaplan
(1998), proporciona una evaluación más precisa de los costos de las
actividades y procesos, favoreciendo su reducción a través de mejoras
continuas y discontinuas (reingeniería), completando así el vacío representado
por la distorsión de la distribución volumétrica predicado por la contabilidad de
costos tradicional. y
Este trabajo muestra los principales sistemas de costesy se centra en el
sistema de costeo ABC en el área de servicio. Define y describe las principales
características de estas áreas y, en un caso práctico, identifica y compara con
el área de fabricación, las principales características observadas en el proceso
de implementación de ABC en una empresa de servicios. Asimismo, se
propone
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ayudar, a través de observaciones, las empresas están implementando o la

intención de implementar esta costes del sistema.

2. Los sistemas de financiación PRINCIPALES

El sistema de costos, que no es sino el método de solución es, a la

revolución industrial, era extremadamente simple y bien estructurado para
servir a las empresas comerciales. Con la industrialización, comenzó a adaptar
el modelo mercantilista de las nuevas necesidades industriales. Y de acuerdo
Padoveze (1997), basado en la clasificación y el comportamiento de los costos
y gastos, se han desarrollado, básicamente dos métodos de costeo:
el coste por absorción o tradicional;
cálculo de costes directos o variable;
Se considera que estos criterios clásicos, presente un punto común
la preocupación por la gestión de los costes indirectos y cómo la información
fundamental de la gestión de la diferencia que se adapte a las distintas
necesidades de la contabilidad de costes.

2.1 El sistema de costeo tradicional o absorción

El proceso evolutivo se produjo en las empresas era mercantilista,

culminó con la revolución industrial y, a partir de ahí, la necesidad de una mejor
información financiera se han vuelto cada vez más relevante. Para satisfacer
estas necesidades surgen, siguiendo el método derivado de la aplicación de los
principios de contabilidad generalmente aceptados, el sistema de costeo
tradicional o absorción.
El cálculo del coste de absorción es el método de cálculo del coste que
se apropia de los costes directos (mano de obra, mano de obra, materias
primas, etc.) e indirectos a los productos, y considera los costos relacionados
con la administración, las ventas y financiera, como el período.
Este sistema se basa en un esquema básico cuyo primer paso consiste
en la separación de lo que es coste, de lo que es gasto. Hecho la separación
entre lo que es costo y lo que es gasto, el paso siguiente consiste en dividir lo
que sea costo en costo directo y costo indirecto. Los costos directos (materia
prima, mano de obra directa, etc.) se asignan de forma directa a los productos y
los costos indirectos de fabricación son prorrateados, a los productos, bajo
alguna base de volumen del tipo, por ejemplo, MOD (mano- de trabajo directo),
área, hora / máquina, etc. El gran problema en esta forma de distribución de los
costos, está en la apropiación de los costos indirectos, pues se pueden llegar a
valores de costos diferentes y, consecuentemente, costos totales también
diferentes para cada producto. Esto acaba provocando análisis distorsionados,
así como disminuye el grado de credibilidad con relación a la información de
costos. Para que este problema sea amenizado, se debe hacer un análisis
cuidadoso de las diversas alternativas de subreparto y elegir la que trae consigo
un menor grado de arbitrariedad. En este sistema de costeo, los gastos relativos
a la administración, las ventas y las financieras no forman parte de los costos de
los productos y se absorben directamente por la cuenta de resultados.
La absorción de cálculo de costes, creado inicialmente sin
departamentalización, tiene en CIF (costes indirectos de fabricación), como se
ha visto anteriormente,
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asignación por un volumen base, que se usa para diferentes maneras y criterios
no siempre es ideal, proporcionan resultados que pueden conducir a ciertas
distorsiones. Como no hay manera perfecta de hacer que la distribución; a lo
sumo podemos buscar, entre las diversas opciones, una que se adapta más a
las características del proceso de producción.
Así, según Martins (2000), para una distribución más racional de los
costes indirectos de fabricación, departamentalización es obligatoria en el
sistema de coste absorción. Con departamentalización, los costes indirectos se
distribuyen entre los dos grandes grupos: los que promueven cualquier tipo de
cambio directamente en el producto y los que no reciben el producto. El primer
grupo se llama el departamento de producción y los trabajos sobre los
productos apropiándose de los costos para ellos, ya que estos productos van
incluso físicamente por este departamento. También es conocido por el
departamento de producción. Fundición, mecanizado, montaje y pintura son
algunos ejemplos de estos departamentos. El segundo grupo se llama el
departamento de servicio, también se llama auxiliar, en general, tiene sus
costos apropiados directamente a los productos, ya que no pasan a través de
él. Este departamento ofrece servicios a los demás y, por lo tanto, sus costos
se transfieren a los que se benefician de ella y que después de la distribución
de los gastos, transferirlos al departamento de producción que, a su vez, les
distribuir a los productos. Algunos ejemplos son: el mantenimiento, control de
calidad, almacén, etc.
Al dividirla empresa en los departamentos y servicios productivos, que al
parecer puede ser considerado como una tarea fácil, puede ser un problema
debido a que algunos departamentos no reciben físicamente el producto, ya
que su función es proporcionar servicios a otros departamentos. Para resolver
este problema, el criterio más utilizado es clasificar los departamentos de
servicio para que tenga sus costos de propagación no recibir ninguna otra
distribución y el proceso termina sólo cuando todos estos costes se reparten de
manera que puede venir sobre la departamentos de producción y las de los
productos.
En los primeros días de la contabilidad industrial, los costes fijo que no
eran pertinentes y no había prácticamente ninguna necesidad de que los
criterios de asignación y distribución de dichos costos a los diferentes
productos de la empresa. Con el tiempo y la creciente industrialización, la
creación de actividades más complejas y diferentes, los costos fijos e indirectos
tienen una mayor relevancia dentro de la empresa y exigieron la apropiación de
dichos gastos a los otros costes directos o variable (Padoveze, 1997).
Como el sistema de costeo por absorción fue creado para satisfacer las
necesidades de las empresas para la evaluación de poblaciones (para la
preparación de declaraciones de impuestos y financieros) y producir
información para ayudar en la decisión de establecer los precios de los
productos o servicios, y por ser un sistema de derivado de la aplicación de los
principios de contabilidad generalmente aceptados, ya que considera todos los
gastos industriales en relación con el producto está aprobado por la
contabilidad financiera y la aceptada por las autoridades fiscales y las
auditorías de la contabilidad.
Sin embargo, tiene sus limitaciones y, para la toma de administración,
necesidades de información adicional que se incluye para ser llenado por un
sistema auxiliar (alternativa) para la toma de decisiones, a menudo utilizado por
las empresas, llamado sistema de costeo directo. Este sistema fue
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desarrollado alrededor de 1936 por Jonathan Harris para satisfacer las

necesidades de las empresas con respecto al control y toma de decisiones.

2.2 El sistema de costeo variable o directa

El coste directo es gastos generales de fabricación fijos como los costos

de época y no como los costos del producto. Mediante este método, se
consideran costos de los productos sólo los costes variables.
Para Martins (2000), por la propia naturaleza de los costes indirectos, por
lo general fijos (invariancia), la arbitrariedad en su distribución y la variación por
unidad de la función general oscilaciones de volumen y que proporcionan
valores de ganancia no son muy útiles para fines de decisión, este criterio,
alternativa a la absorción costando aparece solución como complementario en
el que sólo que se añaden a los productos de sus costos variables, teniendo en
cuenta los costos fijos como si fueran gastos. sistema de costeo directo trajo
información importante, como el margen de contribución (que se define como la
diferencia entre el ingreso y la suma de costos y gastos de variables) que tiene
el poder de hacer mucho más fácilmente visible para el potencial de cada
producto, mostrando cómo cada uno contribuye a En primer lugar, amortizar los
costos fijos y luego formar el beneficio propio. La aplicación del margen de
contribución es también de gran valor en la toma de decisiones con respecto a
la "mezcla" de la producción y la aceptación de las ventas a precios más bajos
que el costo unitario total de un producto (vertimiento), para el uso de la
capacidad de reserva. Otra información importante generada por el sistema de
costeo directo a través de costo-volumen-utilidad es el punto de equilibrio, el
margen de seguridad y el apalancamiento operativo. El punto de equilibrio
también llamado punto de ruptura o punto de equilibrio muestra la capacidad
mínima que la empresa debe operar no tener prejuicios. Puede ser
representado por al menos tres maneras: la contabilidad de punto de equilibrio
cuando los ingresos costos y gastos totales menos da resultado nulo; punto de
equilibrio económico, cuando también se considera la recuperación del capital
invertido;
El margen de seguridad indica hasta qué punto la empresa puede tener
reducción en sus ingresos sin entrar en la pérdida de la amplitud y el
funcionamiento de las medidas de apalancamiento cuántas veces los aumentos
de beneficios con una mayor producción.
Como los dos sistemas de costos tiene sus virtudes y limitaciones, se
instala una discusión, ¿cuál es el mejor criterio de financiación: absorción o
dirigir? Cómo se complementan entre sí?
Aunque esta discusión se ha prolongado durante los últimos años,
evolucione la economía y la necesidad de un sistema de costos que satisfaga
las aspiraciones de esta evolución se percibe cada vez más.
Miller y Vollmann (1985) en un artículo titulado "La Fábrica Oculta",
advierten del problema del crecimiento explosivo de costes indirectos en el
entorno de fabricación moderna. En este artículo, presentan un gráfico que
muestra el crecimiento de los costes indirectos como proporción del valor
añadido, mientras que la mano de obra directa se redujo constantemente
durante los últimos 100 años en las industrias estadounidenses.
Figura 2.1 representa la gráfica de la evolución de los componentes de
valor añadido:
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componentesvalor agregado
80%

70%
CIF

60%

50%

40%

30%
MOD

1855 1870 1885 1900 1915 1930 1945 1960 1975

Figura 2.1 - Evolución de los componentes de valor

añadido Fuente: Miller y Vollmann (1985)

También muestran que este problema no lo hace Es un fenómeno

cíclico, sino una tendencia a sustituir la sobrecarga de trabajo de mano de obra
directa cada vez más a medida que aumenta el ritmo de empresas de
automatización. Con la pregunta "¿Qué hace que los costos indirectos?" El
artículo fue el primer gran intento de conceptualizar las causas de los costes
indirectos en el entorno económico actual.
En el pasado, de acuerdo con Cogan (1999), cuando los costos
indirectos representaron un valor pequeño en comparación con los otros, los
prorrateos simplistas predicados por la contabilidad tradicional se consideraron
suficientes. Hoy en día, nuevo maneras de producir bienes y servicios surgen
gracias al avance de la tecnología y la gestión, además de en este nuevo
entorno, la diversificación de productos y servicios se presentan cada vez más
pronunciada. Y, basándose en los estudios de Miller y Vollmann, dijo que en la
actualidad las empresas están reemplazando gradualmente a las personas con
las máquinas, y algunas empresas de alta tecnología, mano de obra directa
mano de- pueden representar no más del 5% de costes. Por lo tanto, los costos
/ gastos generales comenzó a tomar un valor creciente en relación con otros
costes y la dificultad de su distribución a los objetos de coste impidieron la
forma tradicional de financiación.
Ostrenga (1997) es una advertencia: "En la economía actual, pocos
problemas amenazan más empresas que los costos no controlados. Incluso las
empresas conocidas por su excelencia en productos y servicios, puede perder
dinero porque no pueden utilizar importante oportunidad para mejorar sus
costos -. En particular, los costes indirectos "
Según Johnsony Kaplan (1993), a partir de los años 80, la obsolescencia
de los sistemas de contabilidad de costes y de control de gestión ha hecho
particularmente desfavorable en el marco general de la competencia. Las
consecuencias de la relación coste inexactas y sistemas de contabilidad pobres
de control de procesos y evaluación de desempeño comenzaron
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ser un problema grave para la industria americana, un mercado cada vez más
competitivo.
Por supuesto contemporáneo de la competencia, la tecnología y la
gestión requiere cambios importantes en la medida de las organizaciones
manera y gestionar sus costes, así como la forma en que evalúan el
rendimiento a corto y largo plazo.
Para atender estos deseos, de acuerdo Brimson (1992), en 1986, la
fabricación asistida por ordenador-International, Inc. (CAM-I) formaron un
consorcio de organizaciones industriales progresistas, empresas de
contabilidad agencias gubernamentales y de consultoría, para definir el papel
de la gestión los costos en este nuevo entorno tecnológico.
Como Ostrenga (1997), el verdadero avance se produjo cuando el CAM-
I contabilidad de gestión formó el programa del Sistema de Gestión de Costes
(SGC) de investigación cooperativa para desarrollar mejoras en los sistemas de
gestión de costes.
Con la implementación de nuevas ideas en la gestión de costes
desarrolladas por CAM-I, la restauración de la relevancia de la contabilidad en
los negocios, predicado por Johnson y Kaplan y conceptos plasmados en la
"fábrica oculta", se convirtió en la base para el desarrollo de técnicas de
contabilidad ahora conocido como ABC (costeo basado en actividad).
Con el desarrollo de la economía, los sistemas de costos, conceptos
clásicos estructurados desarrollados hace casi un siglo, ya no son eficaces
para los administradores a tomar decisiones estratégicas de la empresa. El
conocimiento exacto de los costos de los productos, su perfecto control y
medición de rendimiento constante se han convertido en muy importante
porque, según Porter (1992), la base de la ventaja competitiva en el entorno
empresarial de hoy en día, es el bajo costo y la diferenciación. Esta nueva
economía, los cambios en la naturaleza de la competencia significaba que
surgió en los años 80, un sistema de costos que ofrece a las organizaciones
una visión mucho más clara de todo el proceso de producción.
Este sistema, denominado ABC (Activity-Based Costing y Activity Based
Costing), fue desarrollado inicialmente para satisfacer las empresas de
fabricación que necesitan mejorarla gestión de costes con el fin de mejorar los
procesos de producción y servicio al cliente, transformando así la función
financiera de la mera narración pasiva del pasado en el futuro agente
preventivo (Kaplan, 1998).
De acuerdo con Drucker (1999), ABC es, al mismo tiempo, un concepto
diferente del proceso de negocio, especialmente para los fabricantes, y las
diferentes formas de medición. Mientras que las medidas tradicionales de
costos cuánto cuesta hacer algo, el costeo basado en actividades también
registra el costo de no hacerlo, por ejemplo, el costo de tiempo de inactividad.
Para Martins (2000), con los avances tecnológicos, con la creciente
complejidad de los sistemas de producción y de la amplia gama de productos y
los modelos fabricados en los mismos costes planta de arriba han ido
aumentando de forma continua, tanto en términos absolutos como en términos
relativos en comparación con los costes directos. Como resultado, un
tratamiento adecuado en la asignación de los FIC a los productos se hace de
vital importancia debido a que el mismo grado de arbitrariedad y subjetividad
posiblemente tolerado en el pasado puede causar grandes distorsiones en la
actualidad. Por lo tanto elevar los costos basados en la actividad es una
metodología
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cuesta mirando significativamente a reducir estas distorsiones se encuentran

hoy en el sistema de contabilidad de costos tradicional.
El sistema de costeo ABC permite una mejor visualización de los costos
a través del análisis de las actividades ejecutadas dentro de la empresa y sus
respectivas relaciones con los objetos de costos. En él, los costos se vuelven
visibles y pasan a ser blancos de programas para su reducción y
perfeccionamiento de procesos, ayudando así a las organizaciones a ser más
rentables y eficientes. Con su poder de señalar las "causas" que llevan al
surgimiento de los costos, el ABC permite a los gerentes una actuación más
selectiva y eficaz sobre el comportamiento de los costos de la organización.
De acuerdo con Ostrenga (1997), el costeo basado en actividades es
una técnica para calcular los costos de "objetos". Los objetos en cuestión
pueden ser productos, líneas de productos, servicios, clientes, segmentos de
clientes, canales de distribución, o cualquier otra cosa de gestión de interés.
Los costes se calculan en ABC para que los costos indirectos atribuidos a un
objeto que reflejan los servicios indirectos realmente lleva a cabo para ese
objeto o que consumen.
La idea es simple y ABC asume que los recursos son consumidos por
las actividades y estos a su vez son consumidos por los objetos de costos.
Según Pamplona (1997), la técnica de ABC se puede entender
fácilmente en el punto de vista del objeto de coste: los objetos están diseñados
para actividades que, a su vez, consumen recursos, generando costos. Por lo
tanto, el costo del objeto es la porción de los costes correspondientes a las
actividades que participan en su producción.
En el sistema de costeo ABC la asignación de los costos indirectos y de
apoyo se realiza en dos etapas. En la primera etapa, llamada "fondo de costos
de las Actividades están dirigidos a las actividades. En la segunda etapa,
llamada "objetos de coste", los costes de las actividades se asignan a los
productos, servicios y clientes.
Al igual que los sistemas de costes tradicionales ya no son eficaces y ya
no satisfacer los deseos del entorno empresarial actual, que surge en los años
80, el sistema de costeo ABC.
Para satisfacer la necesidad de información precisa sobre el costo de los
bienes y / o servicios, este sistema será de gran valor para la toma de
decisiones de gestión y el proceso de mejora de la empresa. Y, sin embargo,
de acuerdo con Snyder (1997), el sistema ABC hace que los gerentes utilizan
recursos de la organización, más limitados, más eficientes y de manera
racional.
Cooper (1988) ABC fue la respuesta a la inexactitud del sistema de
costeo tradicional, un resultado de la evolución natural de la economía ahora
está presente: aumento de los costos fijos, disminución de la mano de obra
directa, la alta incidencia de los cambios tecnológicos, reducción de los costes
de contabilidad y tecnología la información, el crecimiento en la diversidad de
productos y servicios, el aumento de la competencia;
Al igual que otros sistemas de costos, sino que también tiene sus
limitaciones, y entre ellos de no ser aceptado por las autoridades fiscales. Tales
como la forma de calcular los costos de sistema de costeo ABC se diferencia
del sistema tradicional, que siempre se producen diferentes resultados y
balances, pero que, de acuerdo con Kaplan (1998), que se pueden conciliar.
También de acuerdo con el autor, como ABC
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a menudo más útil para los administradores, se recomienda queel sistema

primario de preparación de informes de costes y beneficios y conciliaciones
financieros de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados,
se realizan fuera del sistema ABC.
Por su propia naturaleza,ABC tiene como fuertes candidatos para sus
organizaciones de ejecución que utilizan gran cantidad de costes indirectos en
el proceso de producción y que tienen una importante diversificación en
productos, procesos de producción y clientes.
desarrollado inicialmente para empresas de fabricación para mejorar la
gestión de los costes, también se está aplicando el sistema de costeo ABC con
el mismo éxito en las empresas de servicios. En general, de acuerdo con
Kaplan (1999), las empresas de servicios son candidatos ideales a costeo
basado en actividades, incluso más que las empresas de producción, debido a
sus características que sustancialmente todos sus costos son indirectos y
aparentemente fijo.

3 EL SISTEMA DE FINANCIACIÓN ABC EN SERVICIOS EMPRESAS

En todos los países, los servicios están en el centro de la actividad

económica, es decir, que son parte integrante de la sociedad. Durante los
últimos 90 años, según Fitzsimmons (2000), la economía dejó de ser basado
predominantemente en la fabricación de basarse principalmente en los
servicios. De acuerdo con Quinn (1996) servicios han contribuido acciones
cada vez más grandes en el PIB (Producto Interno Bruto) de América, y el nivel
de empleo, con un 74% y 77%, respectivamente. Lo mismo ocurre en Brasil,
según el Anuario Estadístico del Instituto Brasileño de Geografía y Estadística
(IBGE / 91), que representa el 60% del PIB y el 50% de los empleos del sector
de servicios en 1989.
Así, según Fitzsimmons (2000), los servicios se han convertido en
esencial para la economía se mantiene sano y funcional y es el elemento vital
para el desplazamiento actual hacia la economía globalizada. Como Gianesi y
Correa (1994), varios factores han contribuido al crecimiento del sector, tales
como la urbanización de la población, la introducción de nuevas tecnologías y
la mejora de la calidad de vida. Para Porter (1990), la creciente necesidad de
servicios es un reflejo de varios factores de la sociedad moderna, como una
mayor riqueza, mejor calidad de vida, el tiempo de ocio más mujeres que
trabajan fuera, la sofisticación de los consumidores y los cambios tecnológicos.
Drucker (1991) establece quela revolución en la productividad de los
sectores primario y secundario han dado lugar a aumentos sustanciales tanto
en el plano económico y en la calidad de vida de la población. Lo que hoy se
espera son las ganancias de productividad relevante de conocimiento y el
sector terciario, debido a la estrecha conexión entre ellos, el punto del Estado
autor de que el primer país en lograr este desarrollo va a dominar
económicamente el siglo XXI.
Si bien no existe un consenso definitivo según Goncalves (1994), se
considera que El sector de servicios incluye todas las actividades económicas
cuyo resultado no es un producto físico, que por lo general se consume en el
momento de la producción y que se ha añadido el valor de maneras que son
esencialmente intangible para el consumidor. Cita el transporte
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bienes, las reparaciones realizadas por el fontanero, la venta de alimentos en el

supermercado y la fuente de alimentación como ejemplos de servicios.
En cuanto a Kotler (1996), el servicio es cualquier actividad o beneficio
que una parte puede ofrecer a otra que es esencialmente intangible y no da
lugar a la propiedad de algo. Su producción puede o no puede estar ligada a un
producto físico
El sector servicios ha jugado un papel importante en el desempeño de
otros sectores de la economía, especialmente industriales. Y, de acuerdo con
Gianesi y Correa (1994), esta función puede ser como una ventaja competitiva,
como apoyo a las actividades de fabricación o como generadores de
ganancias. Hace algunas décadas, dada la necesidad de una mayor
profesionalidad en la gestión de empresas en las operaciones de servicio, ha
tratado de adaptar las técnicas de gestión industrial, desarrollado originalmente
para la fabricación, las condiciones ambientales de los servicios de producción.
Más recientemente, mientras que el sector de la fabricación en sí reconoce la
insuficiencia de algunos métodos tradicionales de gestión de la producción y
busca nuevos conceptos destinados a la adaptación al nuevo entorno
económico mundial,
La gestión de los servicios es diferente tarea de gestionar la producción
de bienes. Pero lo más importante reconocer esta diferencia es entender
cuáles son las características especiales de las operaciones de servicio para el
producto. Estas características se identifican como:
intangibilidad: servicios, de acuerdo con Gianesiy Correa
(1994), son experiencias que las experiencias de los clientes
mientras que los productos son cosas que pueden ser de propiedad.
Para Fitzsimmons (2000) servicios son ideas y conceptos; productos
son objetos. Los servicios son productos abstractos y concretos. Los
servicios son difíciles de estandarizar, lo que hace que el proceso de
gestión más compleja.
la necesidad de la presencia del cliente: es el cliente que
inicia el servicio a través de su petición, diciendo lo que sea, para
cuando y cómo quiere. En las organizaciones de servicio del
elemento humano es clave para la eficiencia de las operaciones y el
trabajo es a menudo la característica determinante de la eficacia de
la organización.
produccióny el consumo simultáneo de servicios: por lo
general, no hay paso entre la producción de un servicio y su consumo
por parte del cliente. Los servicios se crean y consumen al mismo
tiempo y por lo tanto no se pueden almacenar. Dado que los servicios
no se pueden almacenar para Gianesi y Correa (1994), puso a
disposición la capacidad de producción y que no se utiliza (la falta de
demanda), se perderá para siempre.

3.1 La aplicación de ABC en empresas de servicios

por lo general, El término producto de acuerdo Cogan (1994), se aplica
cuando se centra en una fabricación bien. De hecho, el producto puede
representar un bien o un servicio. Por otro lado, las industrias de bienes
manufacturados
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Ellos pueden ser entendidas como servicios bajo productos de moda. En otro
punto de vista, las empresas que prestan servicios, estos son sus productos.
Por lo tanto, el entendimiento de que las áreas de servicio funcionan como una
fábrica da una idea de la aplicación, las empresas de servicios, técnicas y
métodos de trabajo que han tenido éxito en las empresas de fabricación.
Siguiendo este razonamiento, las técnicas desarrolladas para ABC los costes
de fabricación se pueden aplicar para dar servicio a organizaciones de la
industria y las funciones de apoyo de las empresas.
De acuerdo con Ostrenga (1997), el costeo basado en actividades es tan
aplicable a la organización de los servicios en la industria. Además, se aplica
tanto a la determinación del coste de los servicios, clientes o líneas de negocio
como el de los costos de bienes manufacturados. Conceptualmente, los
centros de coste que no son el producto es idéntico a la técnica de cálculo del
coste del producto. Las decisiones más importantes son para definir los objetos
y especificar los generadores. Tanto en las organizaciones de servicios tales
como el industrial, el problema es tomar decisiones de gestión que pueden
hacer y mantener organizaciones complejas y diversas rentables. El secreto es
tener una buena información sobre los costos para que los administradores
pueden tomar estas decisiones.
Kaplan (1998), aunque ABC tiene sus orígenes en las fábricas, en la
actualidad muchas empresas de servicios también están consiguiendo grandes
beneficios de la utilización de este enfoque. También de acuerdo con el autor,
las empresas de servicios tienen exactamente los mismos problemas de
gestión que enfrentan las industrias. Necesitan el costeo basado en
actividades, para asociar los costes de los recursos que proporcionan, los
ingresos generados por los productos y clientes específicos servida por estas
características. Sólo mediante la comprensión de esta asociación y la relación
entre precio, características, uso y mejora de los procesos, los administradores
pueden tomar decisiones efectivas sobre los segmentos de clientes que
desean servir, los productos que ofrecen a los clientes en estos segmentos, el
método de entrega de los productos y servicios a estos clientes y, en definitiva,
la cantidad y la "mezcla" de los recursos necesarios para que todo esto suceda.
Ya que prácticamente la totalidad de sus gastos de explotación se fijará una
vez el suministro de recursos se ve comprometida, organizaciones de servicios
necesitan la información de ABC, incluso más que las empresas de producción.
El autor presenta como ejemplos, estudios de casos en una red bancaria en
una empresa de telecomunicaciones y agencias gubernamentales de Estados
Unidos.
Según Riccio (1998), a pesar de que es fuerte el concepto de que el
sistema ABC tiene su aplicación vinculada a las empresas industriales, hay un
crecimiento entre las organizaciones no manufactureras. Por lo tanto, el coste
de la actividad del sistema surge como un recurso importante para las
empresas de servicios, ya que permite una mejor comprensión de la relación
entre recursos, actividades / procesos, productos / servicios y clientes.
La fama (1999) reconoce que el sistema de costeo ABC, no a los costes
de fabricación, mejora la comprensión de gestionar las líneas de servicio,
mejorar los procesos de organización, analizar la posibilidad de optimización de
costes en actividades de alto valor se centran en la mejora continua de costes
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Procesos y el uso de los enfoques de costos por actividad y proceso a los

efectos de "benchmarking" con otras empresas similares.
El clima económico actual ha hecho que las empresas de servicios
sienten la necesidad de conocer, controlar y administrar los costos de manera
efectiva. El creciente uso de ABC en empresas de servicios se está rompiendo
el mito de que una visión refinada de costos es de interés sólo en el sector
industrial o de fabricación (DVD, 2000).
De acuerdo con Kaplan (1998), desde hace décadas la falta de
información precisa acerca de los productos y los clientes no era una
preocupación para los directivos de las empresas de servicios porque el
mercado no era competitivo y que no sufrió presiones para reducir costes,
mejorar la calidad y eficiencia de las operaciones, el lanzamiento de nuevos
productos provecho o eliminar los bienes y servicios que estaban causando
pérdidas. Sin embargo, durante las últimas dos décadas, el entorno competitivo
para la mayoría de los servicios de negocio se ha vuelto tan difícil y exigente
que el de las empresas de producción.
Para si ser competitivos y satisfacer las necesidades impuestas por el
mercado, las empresas de servicios han adoptado diversas herramientas que
se utilizan con éxito en la industria manufacturera. Como la mayoría de las
empresas de servicios no tienen un sistema de costos efectivo, el ABC se ha
convertido en una herramienta importante para las decisiones de gestión y
estratégicos, a través del cual las empresas reducir los residuos, mejorar los
servicios, evaluar las iniciativas de calidad, e impulsar la mejora continua . En
la práctica, de acuerdo con Kaplan (1998), la construcción de un modelo ABC
en una empresa de servicios es prácticamente idéntica a la de una empresa de
fabricación.
Según Berts (1995), una organización de servicio que se despliega ABC
debe ser y centrado en la calidad impulsada por el mercado para ver si los
servicios producidos se consideran como valor añadido por el cliente. En un
mercado competitivo mejora continua de la calidad y reducción de costos tiene
que suceder. La compañía mantendrá estudios de cómo se está trabajando
para no cometer errores que conducen a un servicio ineficiente. Los estudios
sobre la calidad percibida también se deben hacer saber lo que se desea y se
consideran de valor por los clientes servicios. Si la calidad percibida de un
cliente está en línea con sus expectativas, o excede, se supone que está
satisfecho.
también de acuerdo El autor, las empresas de servicios para
implementar el ABC se deben tener en cuenta que:
clientes requieren servicios que a menudo aumentan los
gastos de negocio sin un aumento correspondiente eningresos. Por lo
tanto, es esencial para entender los costos y las actividades
involucradas en el servicio para gestionar mejor de ellos;
el uso efectivo de la rentabilidad por la información del
cliente, aumenta la capacidad de la empresa para mejorar su relación
con ese cliente y en consecuencia la consolidación de una relación
cada vez más rentable y duradera;
la estructura de costos varía de acuerdo con la línea de
negocio de la organización se centra en el servicio profesional
(consultor, abogado, contador, etc.) u otros servicios (transporte,
bancos, hoteles, restaurantes, etc.).

la costes indirectos deben dividirse en centros de costos

homogéneos;
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2002 en la mayoría de estas empresas el principal costo son los
salarios;
jerarquizar las actividades en niveles de unidad, lotes,
sustentación de productos y sustentación de instalaciones favorece
un análisis más apropiado del consumo de los recursos por las
actividades y de cómo éstas son utilizadas por los servicios. Este
pensamiento también es compartido por Nakagawa (1994);
en empresas cuyo trabajador desempeña sus tareas en
actividades múltiples, resulta difícil de controlar el tiempo dedicado
para una actividad específica;
el tiempo de actividad varía por línea de producto y
segmentode cliente, así, el uso del costo promedio de actividad para
calcular el costo del producto, puede llevar a conclusiones
incorrectas;
la base para llevar las actividades a los servicios es el
tiempo. Desarrollar un estudio del tiempo es fundamental;
la división de las actividades no debe llegar a un nivel muy
bajo pues el costo para gestionarlas puede tornarse muy alto y
consecuentemente inviable.

Se sabe que el sector servicios ha ido creciendo año tras año, va a

ocupar cada vez más espacio en el entorno empresarial moderno. Con el
desarrollo económico y el aumento de la competitividad, la industria tiene que
buscar nuevos conceptos de gestión que podrían acompañar este mercado
cada vez más exigente. A pesar de las diferentes características en relación
con el sector industrial, el sector servicios ha estado buscando y adaptando los
conceptos utilizados con éxito en esta área.
La búsqueda de un sistema de costeo que atendía a sus anhelos, hizo
que las empresas de servicio descubrían, en la manufactura, el costeo ABC.
Este se mostró extremadamente eficiente y trae información de gran valor para
la gestión eficaz de estas organizaciones. Diversos modelos de implantación se
presentan en este trabajo y, basado en esos modelos, se creó otro referencial
que fue aplicado en una empresa de investigación. Los resultados de este
estudio se presentan a continuación.

4 CARACTERÍSTICAS OBSERVADAS EN EL PROCEDIMIENTO DE

IMPLANTACIÓN DEL ABC EN UNA EMPRESA DEL SECTOR DE
SERVICIOS

La compañía, objeto de este estudio, que era una empresa estatal que a
causa de la privatización y un mercado altamente competitivo sintió la
necesidad de implementar un sistema de información ágil que ayudaría a sus
gerentes en la toma de decisiones. Para ello, invirtió en un módulo de sistema
integrado de gestión (SIG) cuyo coste es de abordar el costo de la LMA. De
acuerdo con el líder del proyecto ABC, la empresa buscó un componente
estratégico en el sistema en el diseño general de la solución de negocio, que le
permiten ser más ágiles y competitivos. A través de esta inversión espera
obtener varios beneficios: mejor desempeño de la organización, mayores
niveles de integración y gestión de procesos de negocio, una mayor flexibilidad
y agilidad para
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2002

logro información de gestión y mejores niveles de calidad y seguridad de los

datos corporativos.
Durante el proceso de despliegue entre las diferentes etapas analizó, la
preparación del modelo ABC fue el más laborioso y que la mayoría de las
características de aplicación ABC se observaron:
Clasificándolos en costes directos o indirectos y fija o variable, se
realizó la primera característica casi todos los costos son indirectos y
sobre todo fija. Una segunda característica también se observó casi
todos los costes directos, a pesar de la baja proporción varían. Los
conceptos contenidos en estas características son de gran valor en la
elaboración de los informes de ABC incluyendo ser aplicado como
facilitadores para el cálculo del margen de contribución.
Al entrevistar a los administradores, con la definición de las tareas
realizadas por ellos, y que era posible mapear el proceso. En este
punto llegó la tercera característica observada durante las tareas de
distribución de ABC estaban confundidos por los administradores con
las actividades. Una cuarta característica surgió durante este mapeo,
además de confirmar una marca inherente a los proveedores de
servicios, la necesidad de la presencia del cliente, porque va a iniciar
el servicio a través de su solicitud. Dado que el servicio se lleva a
cabo sólo después de su petición, surge una quinta característica de
que el proceso de producción de la Compañía tiene los atributos de
un modelo de producción por encargo.
Al entrevistar a los administradores a identificar las actividades que
seque fueron financiados, se observó la sexta función de la dificultad
de implementación del sistema en la identificación de las actividades,
porque a veces se confunden con los gerentes, con los objetos de
coste. Como ejemplos, formación, consultoría, entre otros, fueron por
lo general lo sugerido por los administradores, como actividades que
les gustaría financiados pero en realidad eran parte del grupo de
objetos de coste. Esta confusión tiene su origen en una característica
común del servicio y que se identificó como la séptima característica
de la implementación del sistema: el servicio es intangible, es decir,
ser abstracto causado confusión para los administradores, lo que no
ocurre en la fabricación en el que el producto es una cosa concreta.
En la elección de las actividades de los conductores o, simplemente,
los conductores de la segunda etapa, se identificó el octavo aspecto
de la implementación: los conductores, en su mayoría, son el tiempo
de dedicación. Una novena característica también se observó en esta
etapa tener en cuenta la dificultad de horas debido a la complejidad
del proceso que se encuentra en el negocio de servicios. Esto puede
ser un verdadero problema para el equipo de implementación, para
las empresas que no tienen en su cultura el hábito de hacer este tipo
de cita, que pasa a ser de vital importancia para el sistema de costeo
puede realizar como un todo.
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2002

Para una mejor evaluación de las trabajo, creado un cuadro comparativo,

la Tabla 4.1, donde un enfrentamiento entre las características observadas en
el negocio de las búsquedas se realiza con una empresa de fabricación:

carácter observado
artículos Negocios fabricación Negocios de búsqueda
clasificación de los La proporción de los costes Prácticamente todos los costos
gastos
directos e indirecta y / ofijos y son indirecta y sobre todo,fijo.
variables eso depende el tipo de prácticamente todos la costes
compañía de fabricación. directa, a pesar de la bajo
proporción, Varían.
Definición de actividades fácilmente identificado en Difíciles de identificar, a veces
proceso productiva. solaparse con las tareas.
la presencia del cliente No Es un factor relevante para Es esencial, pues es el cliente
comenzar una proceso que aperturas el servicio a través
productivo. de su solicitud.
modelo de producción De acuerdo con el tipo de Presenta características de una
compañía, puede ser orden o diseño por encargo.
continua.
definición de objetos Fácilmente identificable debido la Difíciles de identificar debido a
costes característica del producto ser que la servicios sean abstracto a
concretos. confunde a menudo con
actividades.
característica física Los productos son objetos, son Los servicios son experiencias
concreto y fácil estandarización. son las ideas son conceptos, son
abstracto y difícil estandarización.

conductores de ellos son presentado en diversos Se presentan en su la mayoría de

actividades formas y variar de acuerdo con como el tiempo dedicación.
el tipo de empresa.
horas identificado fácilmente observado debido a la Dificultad en señalar debido la
tipo de proceso. complejidad de proceso.

valores producto Es almacenable. No hay stock para producción y el

consumo de los servicios son
concurrente.

Tabla 4.1 - Tabla comparativa de las características observadas

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2002

5 CONCLUSIÓN:

Con la evolución de la economía a un mercado cada vez más

competitivo y globalizado, mejorar la eficiencia y la reestructuración de la
compañía, volviendo a convertirse eficazmente objetivos comunes en el
entorno empresarial moderno. El conocimiento exacto de los costes, su
perfecto control y medición constante se convierten en una necesidad para las
empresas a sus gerentes pueden tomar decisiones estratégicas y, por tanto,
hacer un mejor uso de los recursos de la organización cada vez más limitado.
Para lograr estos objetivos, las organizaciones están buscando cada vez más,
utilizando el sistema de costeo ABC. A pesar de ser un concepto universal, la
aplicación con éxito de ABC no es igual en todas las organizaciones y debería
adaptarse a una estrategia, estructura, capacidad y necesidades específicas de
la empresa.
El sector servicios ha ido creciendo año tras año, va a ocupar cada vez
más espacio en el entorno empresarial moderno tiene que buscar nuevos
conceptos de gestión que podrían acompañar este mercado cada vez más
exigente. A pesar de las diferentes características en relación con el sector
industrial, el sector servicios ha estado buscando y adaptando los conceptos
utilizados con éxito en esta área.
La búsqueda de un sistema de costeo que cumpla con sus expectativas,
significó que las empresas de servicios descubren, fabricación, costeo ABC.
Esto resultó ser extremadamente eficiente y ha traído una valiosa información
para la gestión eficaz de estas organizaciones.
mediante el seguimiento la implementación del sistema de costeo ABC
en una empresa de servicios, se observaron y analizaron varias características.
Estas observaciones y análisis se presentan en este trabajo y servirán como
"retroalimentación" en el proceso de implementación de ABC, además de ser
de gran valor para las empresas que están implementando o deseen
implementar esta costes del sistema.

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