Actualización NIA 2016

NIA: 570, 700, 705 y 706

Expositores:
Edgar A. Barsallo D.
Socio de Auditoría, Riesgo y Práctica Profesional

26 de mayo de 2017
 Contenido
 Cambios en las NIA e impacto sobre el
Informe de Auditoría.
 Alcance.
 Fecha de aplicación.
 Objetivos.
 Definiciones.
 Tipo de opinión.
 Gráfico de un proceso de auditoría.
 Ejemplos de informes de auditoría y
dictamen del auditor, para cada NIA.
 Preguntas y respuestas.
Expectativas y
Necesidades de los
Participantes…
 NIA

https://www.ifac.org
NIA 200
Objetivos de una
Auditoría de Estados
Financieros
 Objetivos de una Auditoría

 Aumentar el grado de confianza de los

usuarios en los estados financieros.

 Esto se logra a través de la OPINIÓN del

auditor.

65% al Nivel de
75% seguridad
 Objetivos de una Auditoría
¿Debe el Auditor preparar los estados financieros
que serán sometidos a una auditoría?
• Los estados financieros sometidos a
auditoría son los de la entidad,
preparados por la dirección bajo la
supervisión de los responsables del
gobierno de la entidad. Párrafo 4, NIA 200

• La auditoría de los estados financieros

no exime a la dirección o a los
responsables del gobierno de la entidad
de sus responsabilidades.
 Objetivos de una Auditoría
Pareciera todo muy claro, pero no es así en la realidad

Premisa de Responsabilidad

Preparación de
los estados El Control
financieros Interno
La Dirección y
Gobierno de
la Entidad
Acceso a la Acceso
Información ilimitado al
Personal
 Estados Financieros
El
Auditor Formará una
opinión

Dictamen de Auditoría
NIA Obtenido, seguridad razonable. No hay errores materiales (Fraude/ Errores)

Obtenido evidencia de Errores no Comunicación,

auditoría suficiente y corregidos son manifestación y
adecuada materiales documentación

-----------------------------------------------------------------------------------------
El Estados Financieros
Auditor fueron preparados en
base a NIIF

Estimaciones La información es relevante,

NIIF Revelación de políticas
contables son leíble, comparable y
contables adecuadas.
razonables comprensible.
La NIA 700 debe
interpretarse
conjuntamente con la
NIA 200.
 Alcance

Estructura y
Responsabi contenido del
lidad del informe de
auditor de auditoría
formarse emitido como
NIA 700
una opinión resultado de
sobre los una auditoría
Estados de Estados
Financieros Financieros
 Fecha de Aplicación

Auditorías de estados financieros

correspondientes a períodos
terminados a partir del 15 de
diciembre de 2016.
 Objetivos NIA 700
1. La formación de una opinión sobre los
estados financieros basada en una
evaluación de las conclusiones extraídas
de la evidencia de auditoría obtenida.

2. La expresión de dicha opinión con

claridad mediante un informe escrito.
Objetivos NIA 700

Opinión
vs
Informe del Auditor
 Definiciones

• Estados financieros con fines general.

• Marco de información con fines generales.
• Marco de imagen fiel
• Marco de cumplimiento
• Opinión no modificada (favorable)
Definiciones
 Tipo de Opinión
No
Modificada
(favorable)

Opinión

No Modificada
Modificada
Nuestro País (favorable)

• Existen errores materiales en

los estados financieros.
Modificada
• Falta de evidencia de auditoría
suficiente y adecuada para
Nuestra
Comunidad concluir.
 Tipos de Opinión Modificada

• Opinión con salvedades

• Opinión desfavorable (adversa)
• Denegación (abstención)

¿Cuál debemos utilizar?

 Cambios en el Informe

• Título • Título
• Destinatario • Destinatario
• Opinión del auditor
• Párrafo • Fundamento de la opinión
introductorio • Cuestiones clave de
• Responsabilidad de auditoría
la Administración • Responsabilidad de la
• Responsabilidad del Administración
auditor • Responsabilidad del auditor
• Opinión del auditor • Nombre del socio del
• Firma del auditor compromiso.
• Fecha del informe • Firma del auditor
• Fecha del informe de
de auditoría auditoría
NIA 570,
Empresa en
Funcionamiento
 Alcance de la NIA 570

Esta NIA trata de las responsabilidades que

tiene el auditor en la auditoría de estados
financieros, en relación con la empresa en
funcionamiento y las implicaciones para el
informe de auditoría.
 Vigencia de la NIA 570

Aplicable a las auditorías de estados

financieros correspondientes a períodos
terminados a partir del 15 de diciembre de
2016.
 Responsabilidad de la valoración de la
capacidad de la entidad para continuar como
empresa en funcionamiento

La NIC 1 requiere que la dirección realice

una evaluación de la capacidad que tiene la
entidad para continuar como empresa en
funcionamiento.

Entidad hace la evaluación y el auditor aplica

sus procedimientos sobre dicha evaluación.
Responsabilidad de la valoración de la capacidad
de la entidad para continuar como empresa en
funcionamiento

Cuando se aplica el principio contable de

empresa en funcionamiento, los estados
financieros se preparan bajo la hipótesis de que
la entidad continuará sus operaciones en el
futuro previsible.
Responsabilidad de la valoración de la capacidad
de la entidad para continuar como empresa en
funcionamiento

Los estados financieros con fines generales se

preparan utilizando el principio contable de
empresa en funcionamiento, salvo que la dirección
tenga la intención de liquidar la entidad o cesar en
sus operaciones.
 Responsabilidad del auditor

Como se señala en la NIA 200, los posibles efectos de

las limitaciones inherentes sobre la capacidad del
auditor para detectar incorrecciones materiales son
mayores con respecto a hechos o condiciones futuras
que puedan dar lugar a que una entidad deje de ser
una empresa en funcionamiento.
 Responsabilidad del auditor
El auditor no puede predecir dichos hechos o
condiciones futuras. Por consiguiente, el hecho de que
el informe de auditoría no haga referencia a una
incertidumbre material con respecto a la capacidad de la
entidad para continuar como empresa en
funcionamiento no puede considerarse garantía de la
capacidad de la entidad para continuar como empresa
en funcionamiento.
 Objetivos del auditor
Los objetivos del auditor son:

• Obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada y

concluir sobre lo adecuado de la utilización por parte de
la dirección del principio contable de empresa en
funcionamiento para la preparación de los estados
financieros.
 Objetivos del auditor
Los objetivos del auditor son:

• Concluir, sobre la base de evidencia obtenida, si existe

o no una incertidumbre material relacionada con
hechos o con condiciones que pueden generar dudas
significativas sobre la capacidad de la entidad para
continuar como empresa en funcionamiento.
 Procedimientos de valoración del riesgo
y actividades relacionadas

Valoración de la dirección:
• Formulación de un juicio sobre los resultados futuros de la
empresa. Para la determinación de dicho juicio son
relevantes los siguientes factores:
• Grado de incertidumbre asociado al resultado de un hecho
o de una condición.
 Procedimientos de valoración del riesgo
y actividades relacionadas
Valoración de la dirección:
• La dimensión, complejidad, la naturaleza y las condiciones
de su entorno.
• Información disponible en el momento en que el juicio se
formula. Los hechos posteriores al cierre pueden dar lugar
a resultados incongruentes con los juicios que eran
razonables en el momento que se formularon.
 Requerimientos
Procedimientos de valoración del riesgo y
actividades relacionadas

Al aplicar los procedimientos de valoración del riesgo de

conformidad con la NIA 315 (Identificación y valoración
de los riesgos de incorrección material mediante el
conocimiento de la entidad y de su entorno), el auditor
tendrá en cuenta si existen hechos o condiciones que
puedan generar dudas significativas sobre la capacidad
de la entidad para continuar como empresa en
funcionamiento.
 Procedimientos de valoración del riesgo y
actividades relacionadas

El auditor determinará si la dirección ha realizado una

valoración preliminar de la capacidad de la entidad para
continuar como empresa en funcionamiento:

a) Si ha realizado la valoración:
El auditor la discutirá con la dirección
b) No la ha realizado:
El auditor discutirá con la dirección el fundamento
de la utilización prevista del principio contable de
empresa en funcionamiento.
 Requerimientos
Evaluación de la valoración realizada por la
dirección

El auditor evaluará la valoración realizada por la dirección

de la capacidad de la entidad para continuar como
empresa en funcionamiento.

Cubrirá el mismo período utilizado por la dirección

(mínimo 12 meses desde la fecha de los estados
financieros).
 Requerimientos
Período posterior al de valoración por la dirección

El auditor indagará ante la dirección sobre su

conocimiento de hechos o condiciones posteriores al
periodo utilizado por la dirección en su valoración que
puedan generar dudas significativas sobre la capacidad
de la entidad para continuar como empresa en
funcionamiento.

Superior a 12 meses.
 Requerimientos
Procedimientos de auditoría adicionales cuando
se identifican hechos o condiciones

Dichos procedimientos incluirán:

a) La solicitud de la valoración de la dirección
b) Evaluaciones de los planes de la dirección
c) Flujos de efectivo
d) Solicitud de manifestaciones escritas a la dirección
sobre sus planes futuros y viabilidad.
 Conclusiones del auditor
Basándose en la evidencia de auditoría obtenida, el
auditor concluirá si, a su juicio, existe una incertidumbre
material o no.

Si existe una incertidumbre material, esta requiere

revelación adecuada de:
a) Hechos y condiciones que pueden generar dudas.
b) Planes de la dirección (hechos mitigantes).
c) Dudas significativas de la capacidad de la entidad para
continuar como empresa en funcionamiento.
 Opinión del auditor
Hay varios escenarios:
a) Utilización inadecuada del principio contable de empresa
en funcionamiento.
• El auditor expresará una opinión desfavorable.

b) Utilización adecuada del principio contable de empresa en

funcionamiento, pese a la existencia de una incertidumbre
material
• Revelación adecuada: Opinión no modificada, y el
informe de auditoría incluirá una nueva sección
separada con el subtítulo “Incertidumbre material
relacionada con Empresa en funcionamiento”
 Principales cambios de
la Norma 570
• La identificación de una incertidumbre material
relacionada a la empresa en funcionamiento
debe presentarse como parte de la sección
Empresa en Funcionamiento en el informe del
auditor en lugar de considerarla dentro de un
Párrafo de Énfasis.
 Principales cambios de la
Norma 570

• Cabe aclarar que, cuando se ha detectado una

incertidumbre material relacionada a empresa en
funcionamiento, se requiere expresarla bajo un
subtítulo que diga “Revelaciones sobre
Incertidumbres Materiales Identificadas” u otro
subtítulo del estilo que permita alertar a los usuarios
sobre la situación identificada.
 NIA 705:
TIPOS DE OPINIÓN
MODIFICADA
 Alcance

Esta NIA trata de la responsabilidad que tiene el

auditor de emitir un informe adecuado en función de
las circunstancias cuando, al formarse una opinión de
conformidad con la NIA 700, concluya que es
necesaria una opinión modificada sobre los estados
financieros.
 Objetivo
El objetivo del auditor es expresar, con claridad,
una opinión modificada adecuada sobre los
estados financieros cuando:

a) El auditor concluya que, sobre la base de la

evidencia de auditoría obtenida, los estados
financieros en su conjunto no están libres de
incorrección material; o

b) El auditor no pueda obtener evidencia de auditoría

suficiente y adecuada para concluir que los estados
financieros en su conjunto están libres de incorreción
material.
 Definición
Generalizado:

• Termino utilizado, al referirse a las incorrecciones, para

describir los efectos en los estados financiero o los
posibles efectos de las incorrecciones.

 No se limitan a cuentas o partidas específicas.

 Representan una parte sustancial de los estados

financieros.

 Las revelaciones son fundamentales para que los

usuarios comprendan los estados financieros.
 La Opinión Modificada
Adecuada
Dependerá de:

• La naturaleza del hecho que lo origina: errores

materiales o imposibilidad de obtener evidencia
material.

• Juicio del auditor sobre la generalización de los

efectos en los estados financieros.
 Tipos de Opinión

• Opinión con salvedad

• Opinión desfavorable (adversa)

• Denegación (abstención)
 Opinión con Salvedades
Se expresará esta opinión cuando:

Concluya que los errores, individuales o en forma

agregada, son materiales pero no generalizados.

Concluya que los posibles efectos de errores no

detectados por falta de evidencia de auditoría
suficiente y adecuada, podrían ser materiales,
aunque no generalizados.
 Opinión Desfavorable (Adversa)

Se expresará esta opinión cuando:

• Sobre la base de evidencia de auditoría suficiente y

adecuada, concluya que los errores, individuales o
de forma agregada, son materiales y generalizados
en los estados financieros.
 Denegación (Abstención de
Opinión)
Se expresará esta opinión cuando:

• No se pueda obtener evidencia de auditoría

suficiente y adecuada en la cual basar su opinión y
concluya que los posibles efectos de errores no
detectados, podrían ser materiales y generalizados.
 Naturaleza De La Imposibilidad De
Obtener Evidencia De Auditoría Suficiente
Y Adecuada

• Circunstancias ajenas al control de la entidad;

• Circunstancias relacionadas con la naturaleza o el

momento de realización del trabajo del auditor;

• Limitaciones impuestas por la dirección.

 Guía de Aplicación

Juicio del auditoría sobre la generalización

Naturaleza del hecho
de los efectos o posibles efectos sobre los
que origina la opinión
estados financieros
modificada
Material pero no
Material y generalizado
generalizado

Los estados
Opinión con Opinión desfavorable (o
financieros contienen
salvedades adversa)
incorrecciones
materiales
Imposibilidad de
obtener evidencia de Opinión con Denegación de opinión (o
auditoria suficiente y salvedades abstención)
adecuada
 NIA 706: Párrafos De
Énfasis Y Párrafos Sobre
Otras Cuestiones
 Objetivo del Auditor

Una vez formada una opinión sobre los estados

financieros es llamar la atención de los usuarios
cuando a su juicio sea necesario por medio de
una clara comunicación adicional en el informe
de auditoría sobre:
 Párrafo de Énfasis
 Un párrafo incluido en el informe de auditoría
que se refiere a una cuestión que aunque esta
presentada y revelada de forma adecuada en
los estados financieros, y que ha juicio del
auditor es relevante para que los usuarios
comprendan la auditoría, las responsabilidades
del auditor, o el informe de auditoría.
 Párrafo sobre otras cuestiones

 Un párrafo incluido en el informe de auditoría

que se refiere a unas cuestiones distintas de las
presentadas o reveladas en los estados
financieros y que, a juicio del auditor, es
relevante para que los usuarios comprendan la
auditoría, las responsabilidades del auditor o el
informe de auditoría.
 Se incluirá un párrafo de
Énfasis siempre que:
 Como resultado de la cuestión no se requeriría
que el auditor expresase una opinión
modificada de conformidad con la NIA 705.
 Cuando es aplicable la NIA 701, no se haya
determinado que la cuestión es una cuestión
clave de la auditoría que se deba comunicar en
el informe de auditoría.
 Se incluirá un párrafo sobre otras
cuestiones siempre que:
 No este prohibido por una disposición legal o
reglamentaria (Normas de Ética aplicables a la
confidencialidad de la información).
 Cuando es aplicable la NIA 701, no se haya
determinado que la cuestión es una cuestión
clave de auditoría, que se deba presentar en le
informe de auditoría.
 Que debe contener el párrafo de
Énfasis:
 Incluirá el párrafo en una sección separada del informe
de auditoría y con el título adecuado que incluya el
término de “énfasis”.
 Incluirá en el párrafo una clara referencia de la
información que se resalta y la ubicación en los estados
financieros de la correspondiente información en donde
se detalle dicha cuestión. El párrafo se referirá solo a la
información que se presenta o se revela en el EF.
 Indicará que el auditor no expresa una opinión
modificada en relación con la cuestión que se resalta.
 Que debe contener el párrafo
de otras cuestiones:

 Incluirá el párrafo de “Otras Cuestiones” en

una sección separada del informe de auditoría
y con el título adecuado que incluya el término
de Otras Cuestiones.
 Si se incluye un párrafo de énfasis
ó un párrafo de otras cuestiones:

 Si el auditor prevé incluir un párrafo de énfasis o

un párrafo sobre otras cuestiones en el informe
de auditoría, esta previsión y la redacción de
dicho párrafo será objeto de comunicación con
los responsables del gobierno de la entidad.
 Ejemplos de circunstancias cuando
aplicar un párrafo de énfasis
 La incertidumbre de los litigios o acciones administrativas
excepcionales.
 Un hecho posterior al cierre que sea significativo y que
ocurra entre la fecha de la auditoria y la fecha del estado
financiero.
 La aplicación anticipada de una norma, cuando se permite,
antes de la fecha de entrada de una nueva norma.
 Una catástrofe grave que haya tenido o continúe teniendo
un efecto financiero.
 Introducción de un párrafo de
énfasis en el informe de auditoría
Un párrafo de énfasis no es sustitutivo de:

 Una opinión modificada de conformidad con la NIA

705.
 Información que deba revelar la dirección en los
estados financieros de conformidad con las normas o
que es necesario para la presentación de él.
 Informar de conformidad con la NIA 570, cuando exista
una incertidumbre material debido a hechos o
condiciones.
Ejemplos:
Asunto De Énfasis – Demanda
Judicial
Llamamos la atención sobre la nota xx de los estados
financieros, en la que se menciona que un proveedor de
la Empresa le ha interpuesto una demanda judicial por
un importe de xx millones de balboas, existiendo una
incertidumbre sobre el desenlace final de este hecho.
Nuestra opinión no ha sido modificada en relación con
este asunto.
Ejemplos:
Asunto De Énfasis -Efecto De Un
Incendio
Llamamos la atención sobre la nota X de los
estados financieros, que describen los efectos de
un incendio en las instalaciones de producción de
la Empresa. Nuestra opinión no ha sido modificada
en relación con este asunto.
Ejemplos:

Otros Asuntos
Los estados financieros de la Empresa
correspondiente al ejercicio a 31 de diciembre de
20xx, fueron auditados por otro auditor que
expresaron una opinión no modificada (favorable)
sobre dichos estados financieros el 31 de
diciembre de 20xx.
 Ubicación del párrafo de énfasis

Cuando el párrafo de énfasis esta relacionado al

Marco de Información Financiera Aplicable, el
auditor puede situar el párrafo después del
fundamento de la opinión.

Cuando se presenta una sección de “Cuestiones

claves de la auditoria”, puede ir justo antes o
después de esta sección basándose en el juicio del
auditor.
 Ubicación del párrafo de énfasis

El auditor también puede añadir contexto al título “

Párrafo de énfasis” como por ejemplo, “Párrafo de
énfasis- Hecho posterior al cierre”, para diferenciar
al párrafo de énfasis de las cuestiones individuales
que se describen en la sección “Cuestiones claves
de auditoría”.
 Entrada en vigencia
Esta NIA es aplicable a las auditorías de
estados financieros correspondiente a períodos
terminados a partir del 15 de diciembre de
2016.
Ver Ejemplos de
Informes de Auditoría
Empresa
Preguntas, Respuestas
y Conclusiones
MUCHAS GRACIAS
Y EXITOS