Inform ación
contable p a trím o n ío i
Las salidas del sisteina de información contable que posee un ente son utiliza
das para tomar decisiones y para el control patrimonial. Quienes emplean la informa
ción son llamados, comúnmente, “usuarios” y, según lo visto en el cap. 3, pueden
clasificarse en internos (los que pertenecen al ente y toman decisiones en represen
tación de él) y externos (los que se consideran como ajenos al mismo).
Para que los usuarios puedan cumplir con su objetivo, deben acceder a la in
formación contable, por lo que el ente, que es su propietario, tiene la obligación de
ponerla a su disposición. Tanto la forma de comunicación de las salidas del sistema
como, la de parte de su contenido difieren, según se trate de usuarios internos o ex
ternos de aquélla.
La manera que tiene el ente de comunicar su información contable es a través
de lo que llamaremos, de modo genérico, “informes contables”, a pesar de que ellos
pueden (y suelen) incluir información que no es contable.
Un cierto tipo de estos informes, cuyas cualidades distintivas enunciaremos más
adelante, son los denominados “estados contables”. Estos muestran, fundamental
mente, las siguientes situaciones:
62 TEORIA CONTABLE
Debido a que los usuarios externos tienen una amplia variedad de necesidades
y de interpretaciones respecto de la información contable, los estados contables de pu
blicación están basados en determinadas normas contables que fijan los parámetros
para su confección (valuación de las partidas incluidas y exposición de éstas). De esta
forma, los usuarios tienen a su alcance información homogénea en todos los casos.
Los usuarios internos, por su parte, también utilizan los estados contables como
elemento para tomar sus decisiones y controlar la gestión del ente, ya que deben co
nocer cuál es la situación patrimonial, económica y financiera, pero como son ellos
los que eligen la información que necesitan, pueden modificar los parámetros de
confección de dichos estados. Por supuesto, estas modificaciones no serán tenidas en
cuenta en los estados contables de publicación, aunque serán imprescindibles para que
los usuarios internos al ente tomen decisiones en función de ellas.
Por ejemplo, si un ente ha comprado un inmueble en $ 30.000, y'hoy el valor
de mercado es de $ 40.000 y las normas contables indican que el valor que deben tener
CAP. 4 — INFORMACION CONTABLE PATRIMONIAL 63
De situación — Activos.
patrimonial — Pasivos.
Composición y monto del patrimonio
0 balance — Capital.
general — Resultados no asignados.
En los próximos puntos nos referiremos a cada uno de los estados contables,
tratando su concepto, contenido, clasificación y ordenamiento.
CAP. 4 - INFORMACION CONTABLE PATRIMONIAL 65
4 ,2 .
BALANCE GENERAL O ESTADO DE SITUACION
PATRIMONIAL. CONCEPTO. CONTENIDO.
CLASIFICACION DE LAS PA RTIDAS. ORDENAM IENTO
Activo Pasivo
Todo lo que pertenece al ente. Todo lo que debe el ente.
Activo Pasivo
Todo lo que'debe el ente a terceros.
Todo lo que pertenece al ente. Patrimonio neto
Los aportes de los propietarios.
Activo Pa.sivo
Todo lo que debe el ente a terceros.
Todo lo que pertenece al ente. Patrimonio neto
— Los aportes de los propietarios.
■ . — Los resultados de las operaciones.
Resulta importante señalar, en este caso, que, si bien el patrimonio neto puede
determinarse como la diferencia neta entre el áctivo y el pasivo, también es posible
definirlo como el compromiso del ente hacia sus propietarios; justamente, los propie
tarios pretenden retirar tanto los aportes efectivamente realizados como la ganancia
derivada de los negocios de la empresa. Ambos conceptos les corresponden en ma
teria jurídica, aunque cada uno de ellos posee diferentes alcances y restricciones.
Superada la visión inicial del tema, resulta necesario un mayor grado de indi
vidualización de los componentes de cada uno de los tres sectores del cuadro prece
dente.
Una primera división es posible sobre la base del tipo de elementos que con
tiene cada uno de dichos sectores:
Activo Pasivo
Bienes económicos — Compromisos ciertos.
cuya propiedad posee el ente. — Compromisos contingentes.
Patrimonio neto
— Aportes de los propietarios.
— Resultados de las operaciones.
CAP. 4 - INFORMACION CONTABLE PATRIMONIAL 67
Activo Pasivo
— Caja y bancos. — Deudas.
' — Inversiones temporarias. — Previsiones.
— Cuentas a cobrar.
— Bienes de cambio.
— Bienes de uso. Patrimonio neto
— Inversiones permanentes.
— Bienes intangibles. ' — Capital. ------- -
— Otros activos. — Resultados retenidos.
Los activos son considerados como tales, siempre que mantengan una condi
ción específica, la capacidad para generar ingresos futuros para el ente, ya sea me
diante su intercambio o sulltrlizaciónr
El rubro C aja y bancos incluye el dinero efectivo de curso legal y otros valo
res, con sim ibres características de liquidez^ certeza y efectividad (por ejemplo, di
nero depositado en cuentas corrientes bancarias, cheques y moneda extranjera — dó
lares, pesetas, francos suizos, etc.— ).
El rubro Inversiones tem p o rarias contiene las colocaciones de fondos, efec
tuadas con el ánimo de obtener una renta en el corto plazo, cuya conversión en dine
ro sea sencilla; asimismo, dichas colocaciones deben ser realizadas fuera de las acti
vidades normales del ente (por ejemplo, depósitos a plazo fijo bancarios y títulos
públicos).
El rubro Cuentas a co b rar corresponde a aquellos derechos de la empresa hacia
terceros, que permiten a ésta reclamar la percepción de sumas de dineróT bienes-óTeT^
vicios, siempre que no se trate de elementos incluidos por definición en otros rubros,
cemo en el caso de Caja y bancos, o en el de Inversiones temporarias (por ejemplo,
facturas de clientes pendientes de pago y préstamos efectuados a terceros).
68 TEORIA CONTABLE
El rubro Bienes de cambio contiene aquellos bienes que la empresa posee con
el propósito de su comercialización, así comoTambién los que se encuentran en pro
ceso de producción para su posterior venta o los que resultan generalmente consumi
dos en el proceso de producción o comercialización de los bienes (por ejemplo, mer
caderías destinadas a la venta y materias primas para la producción).
El rubro Bienes de uso incluye los bienes tangiblesj'ísicos, que son utilizados -
en la actividad de la empresa, cuya vida útil sea superior a un año y que no se en-
cuentren destinados'a lá“véñtá”(por ejemplo, inmuebles, automóviles y máquinas).
En el rubro Inversiones perm anentes se exponen las colocaciones cuyo ven
cimiento o cuyo plazo de reintegro son superiores a los doce meses, y cuyo objetivo
es la obtención de una renta o beneficio (por ejemplo, participación en el capital de
otras sociedades).
Dentro del rubro Bienes intangibles se incluyen los conceptos representativos
de privilegios que expresan un valor representativo de la posibilidad futura-de^ro=-
ducir ganancias (por ejemplo, marcas de fábrica y de comercio, y patentes de inven
ción).
En el rubro O tros activos se exponen activos que no pueden ser incorporados
en ninguno de los rubros precedentes, por no coincidir con sus respectivas caracte-
rfsticas (por ejemplo, bienes de uso retirados de servicio y destinados a ser vendidos).
Activo Pasivo
Activos corrientes y no corrientes. Deudas y previsiones.
Patrimonio neto
— Capital.
— Resultados de ejercicios anteriores.
— Resultados del ejercicio.
CAP. 4 — INFORMACION CONTABLE PATRIMONIAL 69
Estado de resultados
Ingresos
menos:
Costos y gastos
Resultados del ejercicio
Si bien el estado contiene los datos referidos al resultado del ejercicio, la for
ma de exponer las causas del mismo puede variarse, según el criterio que se utilice.
Una de las posibilidades consiste en detallar cada uno de los ingresos, en pri
mer lugar, y, a continuación, cada uno de los costos y gastos que surgen del balance
de saldos, de manera similar a como se expone en el ejemplo precedente.
Si bien este método es aceptable en cuanto a su resultado, no permite vincular
los diversos elementos que se refieren a situaciones similares o concomitantes.
Para ello, es posible exponer las partidas bajo otras condiciones, tendientes a
facilitar al lector una adecuada relación.
En este caso, se presentan, en prihier lugar, las partidas vinculadas con los in
gresos habituales del ente, descontando' de ellas los costos relacionados con las mis
mas para obtener, de ese modo, un primer resultado, denominado “resultado b ru to ”.
Estado de resultados
Ingresos por ventas
menos:
Costos de las ventas
Resultado bruto
Estado de resultados
Ingresos por ventas
menos:
Costos de los bienes vendidos
Resultado bruto de ventas
menos:
Gastos de administración
Gastos de comercialización
Resultados financieros y por tenencia
Resultado ordinario
Estado de resultados
Ingresos por ventas
menos:
Costos de los bienes vendidos
Resultado bruto de ventas
menos:
Gastos de administración
Gastos de comercialización
Resultados financieros y por tenencia
Resultado ordinario
Ingresos y gastos extraordinarios
Resultado del ejercicio (antes de impuestos)
Estado de resultados
Ingresos por ventas
menos:
Costos de los bienes vendidos
Resultado bruto de ventas
menos:
Gastos de administración
Gastos de comercialización
Resultados íinancieros y por tenencia
Resultado ordinario
Ingresos y gastos extraordinarios
Resultado del ejercicio (antes de impuestos)
Impuesto a las ganancias
Resultado del ejercicio
El resultado del ejercicio, como se determina en este último cuadro, debe coin
cidir con el que se incluye en el estado de evolución del patrimonio neto p o r el mis
mo período o ejercicio, el cual, a su vez, determina el importe total por el que se
expone el patrimonio neto en el balance general.
duelos vendidos (por ejemplo, los sueldos del personal de contaduría y publicidad
representan, en ese orden, gastos de administración y comercialización).
El rubro Resultados financieros y por tenencia abarca una serie de partidas,
positivas y negativas; es decir, dichos resultados generan ganancias y también pér
didas, cuyo origen es de carácter financiero (por ejemplo, intereses y diferencias de
cambio).
Este último es un rubro complejo, por lo que, habitualmente, requiere mayor
apertura para una correcta exposición.
Es así que una forma habitual de presentarlo es separando aquellos resultados
financieros generados por los activos del ente de los que generan los pasivos del
mismo.
Estado de resultados
Dentro del rubro Resultados financieros y por tenencia aparece también el re
sultado generado por el efecto del cambio de valor en el poder adquisitivo de la
moneda (inflación). Si bien este tema será tratado en la unidad III, es necesario co
nocer que su presencia puede tener una incidencia importante a la hora de la deter
minación de los valores patrimoniales y de la toma de decisiones.
CAP. 4 - INFORMACION CONTABLE PATRIMONIAL 73
El estado de evolución del patrim onio neto es, asimismo, un estado contable
básico, que, en forma similar al estado de resultados, expone la evolución de un sec
tor del balance, en este caso, el patrimonio neto.
Permite visualizar y conocer las causas que originaron las variaciones produ
cidas durante un período o ejercicio en un rubro de gran importancia, por tratarse del
que corresponde a la participación de los propietarios.
Estos últimos son, en general, los principales interesados en la lectura del es
tado de evolución del patrimonio neto, aunque su función no se agota en ello.
Al hacer referencia a la evolución del patrimonio neto, y considerando que el
mismo está conformado por dos grandes conceptos —el Capital invertido, y los Re
sultados generados y no distribuidos— , lo que se pretende mostrar es la evolución de
cada uno de sendos elementos.
Si bien la técnica contable ha creado otros conceptos cuya incorporación en el
patrimonio neto ayuda a un mejor tratamiento de las consecuencias de las operacio
nes y los hechos económicos (Aportes no capitalizados. Ajustes al patrimonio y Re
servas), la base conceptual siempre está ligada a uno de los temas fundamentales: el
capital y los resultados.
El formato habitual de un estado de evolución del patrimonio neto — aunque no
el único, ya que es susceptible de incorporaciones y eliminaciones de columnas o ren
glones— es el siguiente:
74 TEORIA CONTABLE
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CAP. 4 - INFORMACION CONTABLE PATRIMONIAL 75
Inversión -- Financiación
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Activo Pasivo
Bienes económicos Rnanciación de terceros.
cuya propiedad posee el ente.
Patrimonio neto
Financiación propia.
amplía hasta abarcar también el rubro Inversiones temporarias, al recordar que éstas
son susceptibles de ser utilizadas en el corto plazo.
Existen otros criterios que incluyen un mayor número de elementos dentro del
concepto de fondos, como, por ejemplo, el rubro Cuentas a cobrar. En el caso más
extremo, se incorporan como fondos todos los rubros del activo corriente y del pasi
vo corriente; en estas circunstancias, el estado contable cambia de nombre y es co
nocido como “estado de variaciones del capital corriente”.
Este tipo de estado contable sigue las mismas técnicas y conceptos que el an
terior, pero modificando sustancialmente el concepto de fondos, lo que produce un
cambio importante en la capacidad informativa del estado, esto es, se alteran la cali
dad y el significado del mensaje transmitido por el ente.
$ S
Variación de los fondos
Fondos al inicio del ejercicio
Modificación de ejercicios anteriores (nota.... )
Fondos modificados al inicio del ejercicio
Aumento (disminución) de los fondos
Fondos al cierre del ejercicio
Causas de variación de ios fondos
Ganancia (pérdida) ordinaria
Más: partidas que no representan erogación de fondos
Menos: partidas que no representan origen de fondos
Fondos originados en (o aplicados a) las operaciones ordinarias
Ganancia (pérdida) extraordinaria
Más: partidas que no representan erogación de fondos
Menos: partidas que no representan origen de fondos
Fondos originados en (o aplicados a) las operaciones extraordinarias
Fondos originados en (o aplicados a) las operaciones
Aporte de propietarios
Nuevas deudas a largo plazo
Nuevas deudas a corto plazo
CAP. 4 - INFORMACION CONTABLE PATRIMONIAL 77
ejercicios anteriores y sus incidencias económicas son algunos de los hechos que
requieren una correcta explicación a través de información complementaria.
Los cuadros o anexos constituyen, en cambio, aperturas de detalles predominan
temente numéricos, que muestran la evolución durante el período o ejercicio de un
rubro en especial, con el propósito de determinar con mayor aproximación las cau
sas de sus modificaciones.