MANUAL PARA LA MEJORA DELA

FISCALIZACIÓNDELOSTRIBUTOSMUNICIPALES

Manual para la mejora de la FiscalizacióndelosTributosMunicipales

SIGLAS

BI Base imponible
BVL Bolsa de Valores de Lima
COFOPRI Organismo de Formalización de la Propiedad Informal
CONASEV Comisión Nacional Supervisora de Empresas de Valores
CT Texto Único Ordenado del Código Tributario
DJ Declaración jurada
DNI Documento Nacional de Identidad
DUA Declaración Única de Aduanas
EPND Espectáculos Públicos No Deportivos
GPS Global Positioning System – Sistema de Posicionamiento Global
GTZ Gesellschaft für Technische Zusammenarbeit – Cooperación Alemana al
Desarrollo
IEPND Impuesto a los Espectáculos Públicos No Deportivos
IGV Impuesto General a las Ventas
IJ Impuesto a los Juegos
INEI Instituto Nacional de Estadística e Informática
IPM Impuesto de Promoción Municipal
IPM Índice de Precios al por Mayor
LTM Ley de Tributación Municipal
MTC Ministerio de Transportes y Comunicaciones
OP Orden de Pago
PDA Personal Digital Assistant – Asistente personal digital
POI Plan Operativo Institucional
RD Resolución de Determinación
RENIEC Registro Nacional de Identificación y Estado Civil
RM Resolución de Multa
RNE Reglamento Nacional de Edificaciones
RNT Reglamento Nacional de Tasaciones
RTF Resolución del Tribunal Fiscal
SAT Servicio de Administración Tributaria
SBS Superintendencia de Banca, Seguros y AFP
SIG Sistema de Información Geográfica
SOAT Seguro Obligatorio contra Accidentes de Tránsito
SUNARP Superintendencia Nacional de los Registros Públicos
SUNAT Superintendencia Nacional de Administración Tributaria
TUO Texto Único Ordenado
UIT Unidad Impositiva Tributaria
DEFINICIONES Y OBJETIVOS

OBJETIVO

Este manual busca ser una herramienta práctica que permita a los lectores aprender o perfeccionar sus
conocimientos sobre el proceso operativo de fiscalización tributaria, y les ayude a diseñar y proponer estrategias
concretas para implementar o mejorar la fiscalización de tributos en su municipalidad.

PÚBLICO OBJETIVO

Este documento ha sido desarrollado para ser utilizado por los funcionarios de administraciones tributarias
locales, ya sea en oficinas o gerencias de rentas, o en un Servicio de Administración Tributaria (SAT). Si bien
somos muy conscientes de las diferentes escalas de las administraciones tributarias locales, creemos que los
contenidos pueden ser fácilmente adaptados a la realidad de cada localidad, desde las grandes provincias, hasta los
medianos y pequeños distritos.
ÍNDICE

PRESENTACIÓN ................................................................................................................. 13
LA FISCALIZACIÓN TRIBUTARIA....................................................................................... 15
Las facultades de las Administración Tributaria ................................................................... 15
Facultad de recaudación ......................................................................................................
Facultad de determinación y fiscalización ............................................................................
Facultad sancionadora .........................................................................................................
Objetivos de la fiscalización tributaria .................................................................................. 16
Ampliación de la base tributaria ...........................................................................................
Incremento de los niveles recaudados
Maximización del cumplimiento voluntario de las obligaciones tributarias
Generación de conciencia tributaria
Percepción de riesgo
El ejercicio de la facultad de fiscalización ...................................................................... 1
...................................................................................................................................... 8
El proceso de fiscalización ............................................................................................ 19
Notificación del Requerimiento
Inspección
Presentación de resultados al contribuyente
Determinación de la deuda
Emisión y notificación de los valores
ORGANIZACIÓN DE LA UNIDAD DE FISCALIZACIÓN ....................................................... 25

La unidad de fiscalización como parte de la Administración Tributaria ............................ 25

Funciones de la unidad de fiscalización......................................................................... 25
Perfil de los colaboradores ............................................................................................ 25
Organización del trabajo ............................................................................................... 26
Condiciones básicas para el adecuado desarrollo de actividades .................................. 28
ASPECTOS OPERATIVOS PARA LA FISCALIZACIÓN DEL IMPUESTO PREDIAL ............. 35

Diseño de la estrategia de fiscalización ......................................................................... 35

Selección de la cartera ......................................................................................................... 36
Planificación de actividades .......................................................................................... 38
Inspecciones ................................................................................................................. 41
Inducción al pago voluntario .......................................................................................... 54
Determinación de la deuda tributaria ............................................................................. 56
PRESENTACIÓN

Este manual tiene como finalidad promover la mejora del proceso de fiscalización de los tributos municipales,
poniendo al alcance de los funcionarios municipales un instrumento que les permita implementar o repotenciar
el áea de fiscalización dentro de sus administraciones tributarias.

La mejor fiscalización de tributos busca principalmente incrementar la recaudación local y ampliar la base
tributaria. Asimismo, se busca fortalecer la cultura o conciencia tributaria en los ciudadanos, considerando que
el conocimiento sobre tributación ha estado concentrado básicamente en los tributos que administra el
Gobierno Central. Finalmente, en un escenario donde ya se realizan todos los esfuerzos de cobranza sobre los
contribuyentes registrados, la fiscalización cobra especial importancia al ser considerada un medio que permite
asegurar el crecimiento sostenido de la recaudación en el tiempo.

Por lo tanto, estamos convencidos de la necesidad de contar en las municipalidades con un equipo
especializado para desarrollar la función de fiscalización, a pesar de que no necesariamente exista una unidad
orgánica responsable de esta tarea.
 I. LA FISCALIZACIÓN TRIBUTARIA

II.
I.1. Las facultades de la Administración Tributaria

De acuerdo al Código Tributario (CT) aprobado por Decreto Supremo N° 135-99-EF y sus modificatorias, las
facultades de la administración Tributaria son tres:

Tres son las Facultades de la Administración Tributaria que señala el Código Tributario:

1. Facultad de Recaudación
2. Facultad de Determinación y Fiscalización
3. Facultad Sancionadora

 Facultad de Recaudación
Esta facultad es central en toda Administración Tributaria y es aquella destinada a procurar el pago de
la obligación tributaria, ya sea de manera voluntaria (pre coactiva) o, en su defecto, de manera
coercitiva (coactiva). El ejercicio de esta facultad implica definir acciones de cobranza según sea el
caso del contribuyente, tomando en cuenta el estado de la deuda, su antigüedad o la naturaleza de
los contribuyentes (segmentación de cartera).

 Facultad de Determinación y Fiscalización

Si bien el CT trata esta facultad como una sola, en la práctica muchas veces se considera que son
dos facultades distintas.

Primero, la facultad de determinación es la competencia de la Administración de identificar la

generación de hechos gravados que den lugar al nacimiento de tributos – en el caso municipal, el
impuesto predial, por ejemplo- y de calcular la obligación tributaria. Normalmente, la determinación
tributaria se lleva a cabo en las áreas de atención al público, servicios al contribuyente o registro.

La fiscalización consiste en inspeccionar y verificar el cumplimiento de las obligaciones tributarias de

los contribuyentes, por ejemplo, revisando las declaraciones juradas presentadas o hechos gravados
que no hayan sido declarados. Como consecuencia de la fiscalización se emite nueva determinación
donde se revelan subvaluaciones u omisiones (ver recuadro en la página siguiente).

 Facultad Sancionadora
La facultad de sancionar tiene como fin disuadir y corregir el comportamiento del contribuyente,
desincentivando el incumplimiento de las obligaciones formales. El uso de esta facultad está
relacionado a la estrategia de cobranza que se quiera implementar. En principio se prefiere que las
sanciones no resulten excesivamente gravosas para el contribuyente, evitando la desproporcionalidad
entre el incumplimiento y la sanción.

¿Qué es la Fiscalización Tributaria?

Es una facultad y competencia de la Administración Tributaria que según el Código Tributario es:
 El conjunto de actos destinados a revisar, comprobar y controlar el correcto cumplimiento de las
obligaciones tributarias.
 La facultad de determinar la obligación tributaria, variando o modificando, cuando corresponda, la
declaración realizada por el contribuyente.
 La facultad de emitir la respectiva Resolución de Determinación y
Resolución de Multa.
A continuación desarrollaremos los objetivos de la facultad de fiscalización, para entender luego de qué
manera ésta se hace operativa en una Administración Tributaria.

I.2. Objetivos de la fiscalización tributaria

Bajo la perspectiva expuesta, Fiscalización debemos señalar algunos de los objetivos que busca el
proceso de fiscalización que realiza toda administración tributaria a través de su Área de:
 Ampliación de la base tributaria
Uno de los resultados más notorios de la labor fiscalizadora de una administración tributaria es la
ampliación de la base tributaria, la misma que permite a la municipalidad mejorar su nivel de
recaudación luego de concluido el proceso de fiscalización. Por ejemplo, como producto de la
fiscalización del Impuesto Predial durante un año, se incrementará la recaudación en los ejercicios
fiscales siguientes.
 Incremento de los niveles de recaudación
Es evidente que la implementación del Área de Fiscalización dentro de una administración tributaria
obedece a la necesidad de mejorar y de hacer sostenible el nivel de ingresos de las municipalidades a
través de la generación de una deuda derivada de la detección de omisos y subvaluadores.
 Maximización del cumplimiento voluntario de las obligaciones tributarias
Otro objetivo fundamental de la fiscalización tributaria es promover el conocimiento de las
obligaciones que tienen los contribuyentes fiscalizados con la Administración Tributaria, a fin de evitar
que se apliquen las sanciones correspondientes. La fiscalización tributaria busca demostrarle al
contribuyente que lo detectado en el proceso de fiscalización es justamente aquello que no declaró.
Con ello propiciaremos que en adelante el contribuyente cumpla oportunamente con sus obligaciones
tributarias de acuerdo a lo que establece la ley.
 Generación de conciencia tributaria
Conjuntamente con la generación de riesgo deben desplegarse esfuerzos orientados a la formación
de una conciencia tributaria, a través de campañas en los colegios, institutos y universidades. Del
mismo modo, se recomienda la difusión en medios masivos como la radio y/o televisión sobre la
importancia del cumplimiento de las obligaciones tributarias con los municipios.
 Percepción de riesgo
Como parte de su estrategia, la Administración Tributaria debe generar en los contribuyentes la
percepción que al incumplir con sus obligaciones tributarias se exponen al riesgo de ser sancionados.
Esta percepción se producirá en la medida que los programas de fiscalización que se implementen y
ejecuten, estén acompañados de una adecuada campaña de información. Esto ayudará a elevar la
percepción del contribuyente de la necesidad de cumplir con su obligación tributaria para no poner en
riesgo su patrimonio.

Los Objetivos de la Fiscalización Tributaria son:

 Ampliación de la base tributaria. Incremento de
los niveles de recaudación.
 Maximización del cumplimiento voluntario de las obligaciones tributarias.
 Generación de conciencia tributaria
 Percepción de riesgo.

I.3. El ejercicio de la facultad de fiscalización

La facultad de fiscalización se ejerce concretamente a través de tres actividades, según lo establece

el artículo 62° del CT: la inspección, la verificación y el control de cumplimiento de las obligaciones
tributarias. El mismo artículo menciona que es posible fiscalizar incluso a aquellos contribuyentes que
gocen de inafectaciones, exoneraciones o beneficios tributarios.
 Actividades de fiscalización tributaria:
 Inspección
 Verificación
 Control de cumplimiento de las obligaciones tributarias

La fiscalización se ejerce en forma discrecional. Por esta razón, la Administración Tributaria debe ejercer
su función fiscalizadora en forma selectiva. Es decir, debe determinar un grupo de contribuyentes del
universo existente para verificar su grado de cumplimiento. Algunas de las facultades discrecionales
aplicables a los gobiernos locales, son:

1. Exigir la presentación de informes y análisis relacionados con hechos imponibles, así como la
exhibición de documentos relacionados con hechos que pudieran generar una obligación tributaria,
en la forma y condiciones solicitadas. Para esto se podrá otorgar un plazo que no podrá ser menor de
tres (3) días hábiles.

2. Requerir información a terceros, así como la exhibición de sus libros, registros, y documentos
relacionados con hechos que pudieran generar una obligación tributaria, en la forma y condiciones
solicitadas. Para esto se podrá otorgar un plazo que no podrá ser menor de tres (3) días hábiles.

3. Solicitar la comparecencia de los deudores tributarios o terceros para que proporcionen la

información que se estime necesaria.

4. Las facultades discrecionales son aquellos márgenes de libertad de decisión que otorga el legislador
a la Administración Tributaria en el campo de su competencia. Son facultades que no se encuentran
suficientemente reguladas y, por lo tanto, deben desarrollarse con cierta libertad, pero sujetas
también a algunos límites; es decir, no pueden ser arbitrarias.

5. Practicar inspecciones en los locales ocupados -bajo cualquier título- por los deudores tributario

6. Requerir a las entidades públicas o privadas para que informen o comprueben el cumplimiento de
obligaciones tributarias de los sujetos con los cuales realizan operaciones, bajo responsabilidad

7. Solicitar información técnica o peritajes a terceros.

8. Dictar medidas para erradicar la evasión tributaria.

I.4. El proceso de fiscalización

Normalmente, una fiscalización incluye los siguientes pasos: se notifica al contribuyente con un
Requerimiento, se realiza la inspección, se presenta al contribuyente los resultados de la inspección, se
determina la obligación tributaria y se emite un valor.

A continuación explicamos en mayor detalle cada uno de esos pasos:

• Notificación del Requerimiento

La facultad de fiscalización de la Administración Tributaria se inicia con el acto administrativo

denominado “Requerimiento”, mediante el cual el contribuyente conoce que será objeto de
fiscalización. En ese sentido, se entenderá que la fecha de inicio del procedimiento de fiscalización es
la de la notificación de este documento.

Es preciso señalar que el Tribunal Fiscal en varias de sus resoluciones1 ha conferido al Requerimiento

1 Ver RTF 02693-3-2004, 00148-1-2004, y 05839-1-2005, entre otras.

 la categoría de acto administrativo, y éste se encuentra regulado tanto por el CT como por la Ley del
Procedimiento Administrativo General (Ley N°27444).
Por otro lado, es preciso señalar que si bien es cierto el Requerimiento es considerado un acto
administrativo, éste no es un acto reclamable2, toda vez que de acuerdo a lo establecido en el
artículo 135° del CT, sólo son actos reclamables las Resoluciones de Determinación, las Órdenes de
Pago, las Resoluciones de Multa, entre otros. Lo único que cabría en un proceso de fiscalización, y
sólo antes de la emisión de los valores, es una Queja ante el Tribunal Fiscal, la misma que sólo podrá
versar sobre algún error en el procedimiento de fiscalización y, como se ha señalado, sólo podrá
interponerse hasta antes de la emisión de los valores (Resolución de Determinación, Orden de Pago
y/o Resolución de Multa). En el procedimiento de Queja, el Tribunal Fiscal no evalúa los temas de
fondo, sino tan sólo que el procedimiento de determinación haya sido llevado a cabo de manera
adecuada.

En cuanto a los requisitos para la validez del Requerimiento, podemos señalar los siguientes:
 Competencia.
 Objeto o contenido: lícito, preciso, física y jurídicamente posible, etc.
 Finalidad pública.
 Motivación (justificación objetiva).
 Claridad y precisión en lo referido a información requerida y plazos de cumplimiento.
 Firma del funcionario competente.
 Firma del contribuyente o representante legal, o constancia de la negativa de su firma o de la
recepción del requerimiento.
 Consignación de fecha de inicio y cierre.
 Razonabilidad en el otorgamiento de plazos para entregar la información solicitada.
 Debe hacerse por escrito.

• Inspección

El CT no ha regulado expresamente la forma como deben ser programadas las diligencias de

inspección. Por lo tanto, de acuerdo a lo señalado en la Norma IX del Título Preliminar del CT 3, resulta
de aplicación supletoria lo establecido en el primer párrafo del artículo 141° del Código Procesal Civil.

Según esta norma, las actuaciones judiciales se practican puntualmente en el día y hora hábiles
señalados. Asimismo, resulta aplicable lo previsto en el artículo 147° del mismo texto legal, que
señala en su último párrafo, que entre la notificación para una actuación procesal –en el caso de la
fiscalización, el acto de inspección- y su realización, deben transcurrir por lo menos tres días hábiles,
salvo disposición distinta de dicho código.

Ahora bien, centrándonos en la fiscalización del Impuesto Predial resulta importante establecer
mecanismos idóneos para llevar a cabo el proceso de inspección. Es decir, que al momento de emitir
el requerimiento debemos señalar en la medida de lo posible, la fecha y hora de la inspección, así
como la identificación del o de los funcionarios que llevarán a cabo esta labor. De esta manera se
transmite confianza al contribuyente brindando información sobre las personas (inspectores) que se

2 4 Artículo 137 del CT:

“Constituyen Actos Reclamables: la Resolución de Determinación, la Orden de Pago y la Resolución de Multa.
También son reclamables la resolución ficta sobre recursos no contenciosos, las resoluciones que establezcan
sanciones de comiso de bienes, internamiento temporal de vehículos y cierre temporal de establecimiento u oficina
de profesionales independientes, así como las resoluciones que las sustituyan, y los actos que tengan relación
directa con la determinación de la deuda Tributaria. Asimismo, serán reclamables, las resoluciones que resuelvan
las solicitudes de devolución y aquellas que determinan la pérdida del fraccionamiento de carácter general o
particular”.
3 Norma IX del Título Preliminar del CT: “En lo no previsto por el código o en otras normas tributarias podrán

aplicarse normas distintas a las tributarias siempre que no se opongan o desnaturalicen.”

 acercarán para realizar el levantamiento de las características físicas del predio, y al mismo tiempo, se
inicia o fortalece la relación entre el contribuyente y la administración tributaria.

Es recomendable que durante el proceso de levantamiento de información el inspector mantenga

comunicación abierta con el contribuyente a fin de generar confianza y facilitar el intercambio de
información. Recordemos que el contribuyente es una persona que tiene muchas dudas y
desconfianza, por lo que su conducta frente a la administración dependerá de cómo se inicie esta
relación.

Finalmente, es preciso señalar que en esta parte del procedimiento se deberá generar, de ser posible,
los siguientes documentos:
 El acta de inicio de inspección, que servirá como prueba de nuestra presencia en el inmueble
ante un posible reclamo.
 El acta de término de inspección.
 La citación y requerimiento de información. En la citación debe constar la fecha y hora acordadas
con el contribuyente para acercarse a la administración tributaria y revisar los resultados del
levantamiento técnico (sólo de las características del inmueble).
Como vemos, en esta etapa existe una participación activa del contribuyente fiscalizado, por ello es
necesario dejar constancia de que siempre tuvo conocimiento del proceso de fiscalización.

Documentos que se deben generales en un proceso de inspección

1. Acta de inicio
2. Acta de termino
3. Citación y Requerimiento de información. Incluye la fecha y hora acordada con el
contribuyente

• Presentación de resultados al contribuyente

En la medida de lo posible, en esta etapa del proceso, los inspectores deberán encargarse de dibujar
los planos y elaborar la ficha de fiscalización correspondiente, para luego presentar los resultados
técnicos al contribuyente. Al igual que en la etapa anterior, es necesario dejar constancia de la
presencia y conocimiento del contribuyente en cada etapa del proceso. Por ello, debemos procurar
que el contribuyente firme la ficha de fiscalización para demostrar así su conformidad con los datos
consignados.

• Determinación de la deuda

En esta etapa, toda la documentación recogida y consolidada en la etapa de inspección - el

requerimiento, los planos, las fichas registrales, la declaratoria de fábrica y otros documentos
obtenidos por los inspectores y/o proporcionados por el contribuyente- debe estar en un expediente
que servirá de sustento para el recálculo de la deuda. Con esta información, y en especial con la ficha
de fiscalización debidamente firmada por el contribuyente, se procederá a determinar la deuda por
Impuesto Predial y Arbitrios, según corresponda.

Es preciso señalar que, previamente a la determinación de la nueva deuda resultante del proceso de
fiscalización, se deberá revisar nuevamente los documentos que forman parte del expediente (nuevo
control) a efectos de detectar alguna inconsistencia en el llenado de la ficha de fiscalización, y de esta
forma reducir la posibilidad de errores materiales.

• Emisión y notificación de los valores

El artículo 75º del CT es sumamente claro al señalar que una vez concluido el proceso de fiscalización
o verificación, la administración tributaria emitirá la correspondiente Resolución de Determinación,
Resolución de Multa u Orden de Pago, si fuera el caso. Esto nos lleva a afirmar que la administración
tributaria se encuentra obligada a emitir los valores correspondientes, no existiendo otra forma de dar
por concluido un proceso de fiscalización.

Del mismo modo, el segundo párrafo del mencionado artículo señala que la administración podrá
comunicar a los contribuyentes las conclusiones del proceso de fiscalización, de manera previa a la
emisión de las Resoluciones de Determinación, indicando expresamente las observaciones
formuladas. Nótese que esta comunicación es facultativa, pues la administración tributaria deberá
analizar si la complejidad del caso amerita o no la comunicación de las conclusiones previa a la
emisión de los valores. De ser así, deberá otorgarse un plazo no menor a 3 días hábiles.

Esta comunicación previa no significa la finalización del procedimiento de fiscalización, ni la

posibilidad del contribuyente fiscalizado de efectuar reclamo alguno, pues este derecho recién lo
ejercerá una vez emitidos los valores correspondientes. Esta comunicación sólo le permite al
contribuyente rebatir o discutir los aspectos técnicos relacionados a la inspección del predio -para el
caso del Impuesto Predial- y la posibilidad de presentar documentación adicional que sustente las
observaciones. La documentación que se presente luego de transcurrido el plazo otorgado por la
administración no será tomada en cuenta en el proceso de fiscalización.

Para complementar lo anteriormente expuesto debemos indicar que el artículo 76º del CT señala que:
“La Resolución de Determinación es el acto por el cual la Administración Tributaria pone en
conocimiento del deudor tributario el resultado de su labor destinada a controlar el cumplimiento de las
obligaciones tributarias, y establece la existencia del crédito o de la deuda tributaria”. Ello implica que
se puede emitir una Resolución de Determinación tanto para comunicar al contribuyente la existencia
de un saldo a favor -producto de una declaración sobrevaluada- o, como es común, para informarle
sobre la existencia de una deuda tributaria resultante de los recálculos efectuados. En ese sentido,
este documento se convierte en el acto más importante del proceso de fiscalización, pues su emisión
y debida notificación será la forma en la que la administración tributaria ponga fin al proceso de
fiscalización, y dé inicio al cómputo del plazo para que el contribuyente, de así considerarlo,
interponga los recursos impugnatorios que considere necesarios.

Asimismo, el artículo 77º del CT establece los requisitos que deberán tener las Resoluciones de
Determinación y las Resoluciones de Multa, señalando que es posible la emisión conjunta de ambas,
siempre y cuando se trate del mismo deudor tributario, tributo y período, siendo posible en este caso
su impugnación de manera conjunta.

Finalmente, la realización de una segunda fiscalización y determinación respecto del mismo tributo y
período implica que la administración examine situaciones distintas a las fiscalizadas anteriormente,
pues lo contrario significaría infringir el principio de seguridad jurídica. En ese sentido, la
administración tributaria sólo podría fiscalizar nuevamente un período y tributo previamente fiscalizado
en los siguientes casos excepcionales:

 Si se presentan los supuestos de revocación, modificación, sustitución o complementariedad de

sus propios actos administrativos establecidos en el art. 108° del CT. Aquí es preciso señalar que
el numeral 2 de este artículo también presenta la posibilidad de iniciar una nueva fiscalización
cuando se verifique que el contribuyente, al momento de la fiscalización, ocultó información que
influya en el resultado del proceso. Del mismo modo, se podrá iniciar un nuevo proceso por los
periodos y tributos fiscalizados, cuando se compruebe que hubo complicidad entre el personal de
la administración tributaria y el contribuyente para favorecer a éste último.

 Cuando se presenta una solicitud de devolución de pagos indebidos o en exceso (artículo 39° del
CT). De acuerdo a la facultad de reexamen establecida en el art. 127º del CT, se podrá revisar
periodos fiscalizados para determinar hechos controvertidos o efectuar nuevas comprobaciones.
ORGANIZACIÓN DELAUNIDAD DE FISCALIZACIÓN

I.1.La unidad de fiscalización como parte de la Administración Tributaria

La estructura orgánica ideal de toda administración tributaria debe contar con cuatro unidades operativas
básicas para un adecuado funcionamiento. Estas son:

• La Unidad de Atención al Ciudadano.

• La Unidad de Fiscalización.
• La Unidad de Control de Cumplimiento.
• La Unidad de Cobranza.

II.2. Funciones de la unidad de fiscalización

La función principal de la unidad de fiscalización es, lógicamente, desempeñar de manera eficaz y

eficiente el proceso de fiscalización. Como hemos visto en el capítulo anterior, este proceso implica una
serie de actividades (desde la notificación del requerimiento hasta la emisión y notificación del valor), que
deben distribuirse por equipos.

Una distribución del trabajo podría ser, por ejemplo, en dos áreas, teniendo una concentrada en las
inspecciones y una segunda, dedicada a la determinación de la deuda. A continuación vamos a revisar
los perfiles de los colaboradores de estos equipos y veremos cómo para tareas diferentes, se requerirán
personas con competencias y conocimientos diferentes.

II.3. Perfil de los colaboradores

Cualquiera sea la función específica que desarrolle, el personal de la unidad de fiscalización debe tener
conocimientos básicos de tributación municipal. Además, dependiendo del área o equipo al que
pertenezcan, los colaboradores deben tener un determinado perfil. Por ejemplo:

• Perfil para el área de inspecciones

Los inspectores deben tener formación en arquitectura o en ingeniería civil, de preferencia. Ello
considerando que para las tareas de levantamiento de información de predios se necesita de
conocimientos básicos sobre estructuras y materiales de construcción, elaboración de planos, manejo
de mapas y conocimientos catastrales generales.

Sin embargo, también se puede complementar el perfil con personas que tengan experiencia técnica
calificada en evaluaciones reglamentarias, conocimiento de materiales y sistemas constructivos, y
conocimientos de dibujo técnico, manejo de herramientas para dibujo asistido por computadora, o
experiencia en levantamiento catastral.

Asimismo, debido a la alta rotación del personal, es recomendable ofrecer capacitaciones anuales
para el desarrollo de las inspecciones en los siguientes aspectos:

 Reglamento Nacional de Tasaciones del Perú - RNT (documento que establece los criterios,
conceptos, definiciones y procedimientos técnicos normativos para formular la valuación de
bienes muebles e inmuebles).
 Reglamento Nacional de Edificaciones - RNE (documento que establece las normas básicas para
el diseño, la construcción y el funcionamiento de las edificaciones.
 Materiales y sistemas constructivos.
 Catastro municipal urbano.
 Manejo de hojas de cálculo (Excel).
  Manejo de herramientas de dibujo por computadora (AutoCAD 2D).
 Topografía (para catastro rural).
 Manejo de tecnología de avanzada (sistemas GIS y GPS).

• Perfil para el área de determinación de deuda

El personal responsable de las labores de esta unidad, debe tener conocimientos generales de
tributación municipal, así como de las normas tributarias que regulan la determinación de cada tributo.

De preferencia, el personal debe ser multidisciplinario: economistas, administradores, abogados,

contadores, así como de carreras afines como ingeniería industrial, de sistemas, etc. La diversidad en
la formación profesional y el trabajo en equipo facilitan el buen desempeño del Área de
Determinación.

También es necesario considerar que los inspectores que determinan la obligación tributaria deben
contar con un registro magnético o físico de las normas y dispositivos legales vigentes e históricos
(por ejemplo: parámetros, amnistías, factores como el Impuesto de Promoción Municipal -IPM, Índice
de Precios al Consumidor -IPC, etc.), pues servirán de consulta en los procesos de determinación de
la deuda.

En cuanto a sus labores, el personal se dedicará a determinar la deuda y a proyectar objetivos viables
que permitan a la mejora continua de los procesos de determinación y de la organización de la unidad.

II.4. Organización del trabajo

El trabajo de un área de fiscalización incluye trabajo en el campo y también trabajo en el gabinete. A

continuación proponemos cómo podrían organizarse los equipos para estos dos tipos de trabajos:

• Brigadas de campo

La organización ideal del personal de campo es en brigadas de inspección. Cada brigada debe estar
integrada por dos personas o más –preferentemente, combinando hombres y mujeres-. De no contar
con equipos electrónicos de medición para el caso de grandes predios, puede sumarse a la brigada
un inspector para agilizar el levantamiento.

En caso se cuente con inspectores experimentados, es conveniente asignar zonas específicas de

trabajo, según los perfiles de cada uno de los miembros del equipo. Por ejemplo, a inspectores con
mayor experiencia se les asignará las zonas con predios de características complejas (zona industrial,
comercial y/o usos especiales).

• Gabinete por tributo

Consiste en la conformación de equipos de trabajo por cada tipo de tributo administrado (Impuesto
Predial, Impuesto Vehicular, Impuesto de Alcabala, etc.), con el fin de generar especialización y
eficiencia en las acciones fiscalizadoras. En tal sentido, se buscará identificar y agrupar al personal
con cierta experiencia en determinado tributo para de esta manera generar equipos de trabajo
especializados.

Cuando se trata de medianas y grandes municipalidades, resulta conveniente asignar equipos para
desarrollar el proceso de determinación. Sobre estos equipos, es necesario identificar responsables
por cada tributo con el fin de cumplir las tareas asignadas, lograr la especialización y recoger aportes
de los colaboradores. Esto no debe provocar un trabajo fragmentado, ni falta de comunicación o
colaboración entre los equipos.
 Una sugerencia es promover la rotación del personal al interior del área con el fin de observar en qué
rubro sobresale cada colaborador. Ello facilitaría además que los otros equipos puedan apoyar a un
equipo determinado cuando las tareas de éste se incrementen.

En ese sentido, se sugiere la conformación de los siguientes equipos:

 Equipo Predial: El número de colaboradores estará en función del volumen de operaciones

efectuadas, de inspecciones ejecutadas y de cruces de información a realizar para las distintas
estrategias de detección en gabinete.

 Equipo Vehicular: El número de colaboradores de este equipo estará en función a la estrategia o

programa de detección. Si es un equipo de detección en campo, deberá contar con personal
dinámico y con buena coordinación motriz y visual. Si la labor es de gabinete, el equipo deberá
ser muy analítico y ordenado en el manejo de las bases de datos y cruces de información.

 Equipo Alcabala: El número de colaboradores estará en función de la información que se cruce

respecto a las transferencias de propiedad que se realizan en el distrito o provincia, el número de
entidades con las que se cruza la información, y de las estrategias o programas que se realicen
para la fiscalización de este tributo.

 Equipo Otros Tributos: Se debe tener en cuenta que para la determinación de estos conceptos,
no es necesario tener personal dedicado a tiempo completo debido a que esta labor abarca pocos
contribuyentes, pocos eventos, y que la fiscalización puede resultar onerosa para la
administración respecto al ingreso fiscal de estos tributos. Por lo tanto, se recomienda asignar la
tarea a uno de los equipos antes mencionados.

II.5. Condiciones básicas para el adecuado desarrollo de actividades

A continuación desarrollamos las condiciones requeridas para el correcto desarrollo de la fiscalización

tributaria, incluyendo información sobre la infraestructura, la indumentaria del personal y sus materiales
de trabajo, los equipos y tecnología requerida, y finalmente, las bases de datos que son un insumo
esencial para la función de fiscalización.

• Infraestructura

Es importante contar con instalaciones adecuadas no sólo para el desarrollo de las actividades del
personal de fiscalización, sino también para la atención a los contribuyentes fiscalizados. Idealmente,
la atención a los contribuyentes debe realizarse en espacios aislados, para evitar que una posible
actitud conflictiva genere desorden y una mala imagen.

• Indumentaria y material de trabajo

Los inspectores deben contar con indumentaria que permita su fácil identificación y positiva
aceptación por los vecinos. Esta indumentaria puede ser desde un chaleco con el logotipo de la
institución, hasta polos, camisas o casacas. Adicionalmente, es importante que los inspectores
siempre cuenten con un fotocheck o credencial de identificación con su nombre, el cargo y la
fotografía actualizada.
Entre los materiales de trabajo básicos, los inspectores necesitan lo siguiente:
 Una tablilla para tomar apuntes.
 Lapiceros y lápices para los croquis.
 Un escalímetro para la revisión de planos entregados.
 Fólderes y fásteners para armar los expedientes, según programa mensual o anual.
  Una cinta métrica de metal de 5 metros.
 Una cinta métrica de rodillo de 50 metros.

• Tecnología y equipos

En la medida en que sea razonable para la escala de la municipalidad y para el volumen de deuda
tributaria a fiscalizar, los materiales listados anteriormente pueden ser complementados con los
siguientes equipos, ya sea para el trabajo de campo o de gabinete:

 Cámaras fotográficas digitales: Las cámaras fotográficas digitales facilitarán el registro de las
características de los predios durante la supervisión de las labores de campo. Asimismo, servirán
para consultar en gabinete los casos especiales que requieran la adaptación de algún criterio
específico y compartir la información con todos los inspectores. El almacenamiento de imágenes
requiere una codificación. Por ejemplo, si se cuenta con información catastral, el código catastral
debe incluirse en el nombre del archivo.
Ejemplo de codificación: 2009-10-10–0101001001-01.jpg, donde:

Adicionalmente, el archivo fotográfico evitará posibles reinspecciones por reclamos y permitirá

sustentar la categorización del predio. Las imágenes deben registrar aquellas zonas y/o
elementos que permitan definir categorías de construcción y el estado de conservación. En el
caso de viviendas, es importante que las imágenes no revelen aspectos privados de los
propietarios o aspectos relativos a la seguridad de los inmuebles con otros usos.

 Distanciómetros láser: A efectos de mejorar la eficiencia en el levantamiento de áreas, se

sugiere adquirir distanciómetros láser que reducirán el tiempo de trabajo y aumentarán la
precisión de las mediciones. Estos deben tener como mínimo una capacidad de 50 metros de
alcance. No debe confundirse estos distanciómetros láser con los distanciómetros sónicos (con
ultra sonido) de igual alcance, pero que carecen de la precisión necesaria. En caso los predios
sean de grandes extensiones, se puede encontrar en el mercado distanciómetros de hasta 150
metros de alcance, pero que requieren un trípode fotográfico simple (1.20 metros de altura) y
visores incorporados en el equipo para visualizar el punto láser a mucha distancia o con mucho
brillo solar.

 Software de dibujo: Para el dibujo de planos es ideal contar con algún software de dibujo asistido
por computadora, como el Autocad. Este software permite complementarse con opciones
personalizadas de programación (Rutinas AutoLISP), utilizándolo como una base de datos
gráfica con validaciones de control tanto para el ingreso de información como para el dibujo en
sí.

• Bases de datos
A efectos de ejecutar apropiadamente las diversas actividades para la fiscalización, es importante
contar con la mayor cantidad de información sobre los contribuyentes, los predios, los vehículos y las
transferencias de inmuebles.

a) Bases de datos de Contribuyentes

La principal base de datos para la fiscalización se obtiene de la base de Declaraciones Juradas,

constituida por las declaraciones realizadas por los contribuyentes, que contiene los datos de los
propietarios de los inmuebles. Adicionalmente, para identificar apropiadamente a los obligados de
 los diferentes tributos, es muy valioso contar con bases de datos adicionales, siendo las más
importantes las siguientes:

 RENIEC (Registro Nacional de Identificación y Estado Civil): Para identificar a los

contribuyentes que son personas naturales.
 SUNAT (Superintendencia Nacional de Administración Tributaria): Para identificar a los
contribuyentes que son personas jurídicas.
 SUNARP (Superintendencia Nacional de los Registros Públicos): Para identificar de manera
general a contribuyentes de todos los tributos.
 Empresas Prestadoras de Servicio de Telefonía Fija: Para identificar domicilios alternos y
teléfonos para coordinaciones con los contribuyentes. Es posible acceder a la información
por Internet de manera gratuita.
 Empresas Prestadoras de Servicios Básicos: Para identificar contribuyentes, usos de los
predios, domicilios alternos, teléfonos o correos de contacto, según el caso.
 Algunas municipalidades tienen convenios que les permiten acceder algunas de las bases
de datos mencionadas anteriormente.

b) Bases de datos de predios

Para disponer de información relativa a los predios es importante gestionar la adquisición o acceso
gratuito de diversas bases de datos, siendo las más importantes:

» Bases de datos de la municipalidad

• Base de datos catastral. Permitirá obtener información sobre las características físicas de los predios,
así como de los usos y actividades desarrolladas en ellos. Esto permitirá además la actuación de oficio
ante la negativa de inspección en los procesos de fiscalización predial.

• Base de datos de licencias de funcionamiento. Permitirá fiscalizar el uso de los predios, lo que resulta
útil para la distribución de los arbitrios municipales y, de ser necesario, para hacer independizaciones del
predio por uso.

• Base de datos de licencias de obra. Permitirá llevar un control de las nuevas edificaciones, así como de
las ampliaciones formalmente ejecutadas sobre los predios. Ello permitirá inducir a los contribuyentes al
oportuno cumplimiento de la declaración para la actualización de la información predial o, de ser el caso,
que la administración actúe de oficio con los datos consignados en las inspecciones de avance de obra.

• El catastro virtual de Cofopri (Organismo de Formalización de la Propiedad Informal): Las entidades

públicas del país pueden acceder gratuitamente, mediante convenio para Acceso Preferente al Sistema
de Información Geográfica de Catastro - SIGC y Titulación de Cofopri, denominado “Catastro Virtual de
Cofopri”8. Este permite consultar por internet los predios titulados por Cofopri a nivel nacional, de manera
gratuita y ágil.

• Google Earth: En este caso es necesario contar con acceso a internet e instalar la versión más reciente
del programa que permite visualizar un histórico de las imágenes satelitales. Esto ayudará a identificar la
antigüedad relativa de las construcciones en caso no exista otras referencias de mayor sustento. Debe
señalarse que no es posible determinar dimensiones con esta herramienta, pues su escala es inexacta y
su uso debe limitarse a la presunción de subvaluación para iniciar procesos de fiscalización. En el caso
de las versiones pagadas, donde la escala de las imágenes permite mayor precisión sobre las áreas,
éstas podrán usarse sólo para predios rústicos, nunca para determinar dimensiones en predios urbanos, pues
el margen de error puede ser grande.

c) Bases de datos de vehículos

» Base de datos SUNARP Provincial. Permitirá identificar las adquisiciones y transferencias de vehículos
efectuadas en determinada provincia. Además, permite la identificación de propietarios (si se tiene como
estrategia de cobranza el secuestro conservativo) o solicitar inscripciones registrales. También proporciona
información respecto a la correcta aplicación e identificación de propietarios infractores al Reglamento Nacional
de Tránsito.

» Base de datos SUNARP de otras provincias. La información que tiene Sunarp corresponde únicamente a la
Sede Registral en la cual se produjo la inscripción. Por ejemplo, una persona con domicilio en Piura que registró un
vehículo en la Oficina Registral de Tacna, no estaría dentro de la información que provee la Oficina Registral
de Piura. Por ello, es necesario consultar las bases de datos de otras provincias.
» Base de datos de concesionarios. Los concesionarios de vehículos poseen información valiosa respecto a los
clientes que adquirieron un vehículo en un determinado momento. Por lo tanto, su información no sólo será valiosa
para identificar a los sujetos pasivos, sino también para identificar la marca y modelo correcto de los vehículos
vendidos.

» Base de datos de notarios. La información de notarías permite identificar las transferencias de vehículos
realizadas en cada oficio, así como al nuevo propietario y vendedor que deberá comunicar la transferencia del
bien.

d) Bases de datos de transferencias de inmuebles

» Base de datos de municipalidades distritales. Si se tiene un fondo de inversión en la provincia, será de gran ayuda
la información que proporcionen las municipalidades distritales respecto a las inscripciones y transferencias de las
que tomen conocimiento, vía declaración jurada, de los predios ubicados en la localidad de su competencia.

» Base de datos de licencias de obras. Esta información ayuda a identificar las obras construidas, remodeladas o
demolidas, lo cual contribuye en la identificación de transferencias de propiedad que deben ser catalogadas
como primera venta, y también respecto a la correcta determinación de la base imponible.

» Base de datos de predios fiscalizados. Esta información permite que los fiscalizadores determinen
correctamente el Impuesto de Alcabala en aquellos casos en los que el valor de un predio resulte mayor al valor de
transferencia, según el proceso de fiscalización.

Tipos de Bases de datos:

Bases de datos de contribuyentes:

RENIEC SUNAT
SUNARP
Empresas Prestadoras de SERVICIO de Telefonía Fija Empresas Prestadoras de
SERVICIOS Básicos
Bases de datos de predios:

Base de datos de la municipalidad El catastro

VIRTUAL de Cofopri Google Earth

Bases de datos de Vehículos:

SUNARP PROVINCIA
SUNARP de otras PROVINCIAS Base de datos concesionarios Base de datos de notarios
Bases de datos de transferencias de inmuebles Base de datos de municipalidades distritales Base de datos de
licencia de obras
Base de datos de predios fiscalizados

ASPECTOS OPERATIVOS PARA LA FISCALIZACIÓN DEL IMPUESTO PREDIAL

El Impuesto Predial es el tributo que representa más retos operativos para la fiscalización tributaria, tanto en su
valorización como en su determinación. Esto debido a que involucra diversos aspectos, como la obtención del
autovalúo de los predios (áreas techadas, áreas de terreno, categorías constructivas, aranceles, antigüedad, estado
de conservación, material estructural predominante, obras complementarias, otras instalaciones fijas y
permanentes, etc.), que requieren de un profundo y adecuado adiestramiento del fiscalizador en materia de
construcción (conocimiento de sistemas de construcción, materiales y acabados), así como en tasaciones
reglamentarias.

II.2. Diseño de la estrategia de fiscalización

La fiscalización se debe entender como un proceso de levantamiento de información selectivo -a diferencia

del levantamiento catastral, que es masivo-, que se desarrolla a partir de la identificación del universo fiscalizable.
El universo fiscalizable es una base de datos con información comparativa que permite depurar y detectar
antes de la inspección y de forma masiva, aquellos predios en situación de posibles omisos o subvaluados. Para
identificar este universo se debe conocer las fortalezas y debilidades de la Administración Tributaria, y a partir de allí
optar por el método de selección de cartera más acorde con esta realidad.

Una buena estrategia debe tener en cuenta que el proceso de fiscalización del Impuesto Predial tiene un costo
inherente (transporte, equipos, personal, tiempo, materiales). Por lo tanto, para que sea un proceso eficiente es muy
importante que el tributo que se espera recaudar como producto de la fiscalización sea mayor al costo que
implique llevar a cabo la fiscalización. De allí que es indispensable que la Administración sepa el costo en el
que incurre en fiscalizar un predio.

Lo primero que habrá que hacer es seleccionar la cartera. Para ello es necesario identificar el universo
fiscalizable y segmentarlo en carteras de predios, como veremos a continuación.

II.3. Selección de la cartera

• Identificación del universo fiscalizable

El universo fiscalizable es una base de datos con información actualizada sobre las características de los predios,
y que al compararse con la base de las Declaraciones Juradas, permite detectar a los posibles omisos y
subvaluadores antes de realizar la inspección de campo. Este primer paso es trascendental para realizar un proceso
de fiscalización eficiente, pues implica pasar de manejar bases de datos genéricas a manejar bases de datos con
información depurada y significativa.

La base de información catastral es una de las más usadas e idóneas para la selección de cartera. Contiene
información técnica detallada sobre la totalidad -o la gran mayoría- de los predios de una jurisdicción (áreas, usos,
categorías, características constructivas, obras complementarias, etc.). Sin embargo, el catastro, al estar
asignado a las municipalidades distritales a nivel nacional, no está totalmente desarrollado, y en algunas ni
siquiera existe. De allí que en esos casos, se deben ejecutar algunas actividades complementarias -ya sean de
campo o informáticas- que permitan la identificación del universo fiscalizable por otros medios.

Estas actividades están diferenciadas de acuerdo a los recursos y a las herramientas con las que cuenta la
Administración y son:
» “Manzaneo”

El manzaneo es una labor de levantamiento de información en campo “manzana por manzana”

-de allí el nombre-, a partir de parámetros que se pueden observar fácilmente desde el exterior del predio y
pueden compararse con los de la declaración jurada, como por ejemplo, el número de pisos por predio, el material
estructural predominante, el estado de conservación y el uso. Asimismo, las obras complementarias visibles
desde el exterior, como el tanque elevado, los cercos perimétricos, las puertas y portones, los parapetos y las
losas de concreto.

El manzaneo es conveniente cuando no se cuenta con un catastro bien desarrollado ni actualizado, ni con un sistema
informático propio de la Administración que permita tener una información interna consistente.

Así, a partir de la elaboración de un padrón o relación general de predios con información de las Declaraciones
Juradas y las características a revisar en campo, se puede anotar de forma manual las diferencias encontradas.

En el caso que la Administración tenga los recursos y las herramientas pertinentes, el manzaneo se puede desarrollar
utilizando equipos digitales portátiles (PDA), siguiendo los siguientes pasos:
a) Antes de salir al campo, se carga en los equipos PDA la información de la base de Declaraciones Juradas que se
va a levantar ese día.
b) Durante el trabajo de campo, se compara esta información con la realidad y se cargan las diferencias
encontradas directamente en los equipos.
c) Después del trabajo de campo, se descarga toda la información recopilada en los equipos durante el día y
se procede a cargar la información del día siguiente.

Es recomendable realizar el manzaneo una vez al año y abarcar la mayor extensión de territorio posible. Para ello
se requiere destinar el tiempo necesario y, de ser el caso, contratar personal adicional sólo para esta actividad,
de preferencia, practicantes en arquitectura o en ingeniería civil.

Una vez terminado el levantamiento de información en el campo y descargada toda la información en los archivos, el
producto obtenido son las bases comparativas en Excel. Estas bases, una vez depuradas, constituyen el
universo fiscalizable y van a proporcionar información sobre los predios que se encuentran en posible estado de
omisión a la declaración jurada, así como los predios declarados con menos pisos, el material predominante, su
estado de conservación o el uso que realmente se les da.
Pazos para realización de manzaneo
Descarga en archivos comparativos Excel

» Cruce Informático

El cruce informático es la acción mediante la cual se aprovecha la base de datos de declaraciones juradas para
obtener nuevos y diversos universos de predios a fiscalizar.

Se utiliza en casos intermedios, es decir, cuando no se cuenta con un catastro bien desarrollado ni actualizado,
pero sí con un sistema informático propio de la Administración que sea confiable y permita tener información
interna consistente, así como su manipulación.

Algunos ejemplos de criterios a utilizar para realizar el cruce informático son:

a) Los predios con uso de terreno sin construir. Se elabora un reporte del sistema de todos estos predios y se
hace una verificación rápida en el campo -o del archivo fotográfico, si estuviera actualizado- para depurar
aquellos que efectivamente se encuentren en ese estado. Con aquellos que no cumplen con el uso declarado se
conforma el universo a fiscalizar.

b) Los predios con uso industrial sin obras complementarias declaradas. Aproximadamente el 95% de los
predios con uso industrial tienen obras complementarias. De allí que se puede elaborar un reporte del sistema
con aquellos predios que presenten estos casos, para así conformar un universo a fiscalizar.

c) Los predios con uso diferente a terreno sin construir y sin construcciones. Estos casos podrían presentarse sólo
en algunos usos como cocheras, depósitos o playas de estacionamiento. En estos supuestos se procede a hacer
una rápida verificación de campo a través de un archivo fotográfico actualizado. Con el reporte depurado por la
verificación previa y con el reporte de otros predios se puede conformar un universo de predios a fiscalizar.

Así como estos criterios, puede haber otros que permitan detectar las inconsistencias, utilizando la base de datos
de las declaraciones juradas y determinando así qué predios vale la pena fiscalizar.

» Sistemas de Información Geográfica (SIG o GIS)

Se utiliza cuando se cuenta con un catastro bien desarrollado, actualizado e informatizado; además de un
sistema informático propio de la Administración Tributaria que permita tener una información interna
consistente.

Los SIG son plataformas georeferenciadas sobre las cuales se puede cargar bases de datos gráficos,
alfanuméricos e imágenes, relacionándolos por su codificación. Sirven para consolidar y aprovechar gran cantidad de
datos rápidamente, obteniendo información relevante. Asimismo, los SIG permiten comparar y cruzar información con
otras bases de datos en tiempo real, obteniendo como resultado un amplio universo de subvaluadores y omisos
para fiscalizar.

A diferencia del manzaneo, el acceso a la información catastral permite observar diferencias entre el área techada y
el área de terreno, de categorías constructivas y de obras complementarias. También permite tener acceso a la
información de independizaciones y acumulaciones, identificando así si existen interiores en estado de omisión a la
declaración jurada. Finalmente, es posible cruzar información con las licencias de obra y de funcionamiento
para detectar ampliaciones, antigüedades y cambios de uso.

Una vez definido el tipo de selección de cartera más adecuada a la realidad de la Administración y a los recursos con
los que se cuenta, se obtienen diversos tipos de universos fiscalizables.

» Segmentación de cartera

Consiste en dividir el universo de presuntos predios subvaluados y omisos en dos carteras:

a) Aquellos predios donde la recaudación que se espera como producto de la fiscalización es mayor al costo
de la inspección –es decir, donde vale la pena realizar una inspección (ver sección III.4).; y
b) Aquellos predios donde la recaudación esperada como producto de la fiscalización es menor al costo de la
inspección –es decir, donde no vale la pena realizar una inspección, por lo que se puede optar por inducir al
pago voluntario (ver sección III.5).

En ambas carteras es necesario también identificar los casos de contribuyentes “especiales” (por ejemplo, bancos o
cadenas de tiendas que tengan muchas propiedades), contribuyentes inafectos y contribuyentes exonerados.

II.4. Planificación de actividades

Para ajustar las expectativas del proceso de fiscalización y poder organizar las operaciones, es necesario llevar a
cabo un ejercicio de planificación de actividades. Ello implica definir metas, que pueden fijarse en relación al número
de verificaciones y/o inspecciones o al monto de deuda generada por el proceso de fiscalización.

Las metas deben ser razonables y consistentes con la situación de cada municipalidad. Es decir, deben definirse
de acuerdo al personal disponible, la agilidad de los procesos, los recursos logísticos disponibles, y las
particularidades de cada localidad. Asimismo, deberá contemplarse los aspectos sociales, políticos,
administrativos y económicos de la municipalidad.

Finalmente, con el objetivo de monitorear la gestión y efectividad de las acciones implementadas por el equipo, es
recomendable definir indicadores, siendo los más importantes los siguientes:

Para construir adecuadamente los indicadores propuestos, se debe implementar matrices de información y registrar
consistente y oportunamente los resultados de las acciones ejecutadas. A continuación se muestra algunos
ejemplos de matrices:

Inspecciones

La inspección es la tarea central del proceso de fiscalización. Consiste en levantar información de campo sobre un
predio que, una vez que sea procesada en el gabinete, permite la emisión de un valor.

• Programación de las inspecciones

Una vez obtenida la cartera de predios para inspeccionar, se programan las fiscalizaciones priorizando los predios
omisos y aquellos con mayor nivel de subvaluación -se puede considerar los predios con mayor diferencia de área
construida-.

La programación consiste en organizar las inspecciones en el tiempo, de acuerdo al número de brigadas con
las que se cuenta y al número de inspecciones que una brigada puede realizar por día. La experiencia enseña que la
cantidad de metros cuadrados de área techada que puede levantar una brigada en un periodo determinado depende
del tipo de predio (vivienda, comercio o industria), los equipos (distanciómetros láser, cámaras fotográficas
digitales, etc.) y la cantidad de personas que conforman la brigada.

Las inspecciones se programan en la fecha y hora establecida por la Administración Tributaria. Sugerimos
tomar en cuenta los siguientes criterios para programar las inspecciones:
a) La cercanía entre predios. Si se va a programar más de una inspección por día para cada brigada, se debe
tomar en cuenta que los predios a inspeccionar deben estar cerca para evitar perder tiempo en el
desplazamiento y cumplir puntualmente con la inspección.

b) La cantidad de predios por contribuyente. Como se sabe, el Impuesto Predial afecta a todos los predios de un
contribuyente. Si, por ejemplo, un contribuyente tiene cinco predios y sólo se fiscaliza uno, en una
siguiente fiscalización, sólo se podrá determinar el Impuesto Predial por los años que no fueron fiscalizados la
primera vez. Por ello, es importante inspeccionar todos los predios de un contribuyente que ameriten ser
fiscalizados de manera conjunta. En este sentido, sería ideal empezar programando a aquellos
contribuyentes que tengan varios predios.

c) La ubicación del domicilio fiscal. Si el domicilio fiscal se encuentra lejos de la ubicación de la

Administración, será necesario contar con más tiempo para proceder a la notificación. En este sentido, debe
empezarse por aquellos predios cuyos domicilios fiscales se encuentren cerca y puedan ser notificados
rápidamente.

d) Las inspecciones de omisos. Los propietarios de predios omisos atienden un bajo porcentaje de las
inspecciones. Por ello, en estos casos, es preferible cambiar el trabajo de notificación de horarios fijos a
horarios variables. Es decir, en vez de notificar tres predios omisos en un horario fijo (9, 10 y 11 de la
mañana), y regresar a la oficina sin haber logrado ninguna inspección, se puede notificar ocho predios en un
tramo horario (por ejemplo de 9 a 12 del mediodía), ampliando así la cobertura.

Asimismo, es recomendable administrar la programación en Excel para un mejor control de las salidas de las
brigadas a campo y para organizar ordenadamente los resultados de las inspecciones, así como los indicadores
de gestión.
• Emisión y notificación de Requerimientos

Una vez armada la programación se procede a la emisión de los requerimientos de inspección.

Como ya hemos visto, el Requerimiento es el documento legal que da inicio a cualquier proceso de fiscalización.
Es remitido al domicilio fiscal del contribuyente y le informa al mismo sobre la fecha y hora de la inspección, así
como de las acciones que la Administración Tributaria realizará en el predio. El Requerimiento debe tener las
siguientes partes:

a) Datos generales del contribuyente. Nombre completo del contribuyente, su domicilio fiscal (según esté
registrado en el sistema) y la fecha de emisión del documento.
b) Datos referidos a la inspección. Se refiere a la fecha y la hora programada para la inspección.
c) Relación de predios a inspeccionar. Si el número de predios excede al espacio destinado en el
Requerimiento, se puede utilizar una hoja anexa.
d) Detalle de las ACTIVIDADES a realizar. Se detallan las acciones a ejecutar en el predio, como la toma de medidas
perimétricas tanto del terreno como de las construcciones, el levantamiento de las obras complementarias, la
categorización de los interiores, la toma de fotografías y la recepción de los documentos requeridos.
e) Firmas. Del jefe o gerente responsable de la unidad emisora del Requerimiento.
f) Requerimiento de documentación. Relación general de los documentos requeridos al contribuyente para acreditar
propiedad, fechas de independización o acumulación, metraje de áreas techadas y de terreno, antigüedad y
tipo de actividad comercial.
g) Base Legal. Sustento legal del uso de las facultades discrecionales de fiscalización que tiene la
Administración.

Los Requerimientos se emiten con una numeración correlativa para mantener el orden e identificarlos con mayor
facilidad. La emisión puede ser manual o informatizada. En el primer caso, se utiliza un archivo de Word y el
asistente para combinar correspondencia, emitiendo así varios Requerimientos de forma simultánea. El segundo
caso se presenta si se tuviera un sistema o un módulo informático que emita los Requerimientos de forma
automatizada.

Todo Requerimiento va acompañado del cargo de notificación, que es el documento donde se consigna la
fecha y la hora en que se realiza la notificación, el nombre de la persona que recibe el Requerimiento, y las
características físicas del domicilio fiscal. El cargo de notificación es el sustento de que el contribuyente ha
tomado conocimiento de la inspección.
Una vez impresos los Requerimientos con sus respectivos cargos, se procede a realizar la notificación. Todo
Requerimiento se debe notificar con una anticipación mínima de tres días hábiles a la fecha de la
inspección, según lo dispuesto por el CT. Las notificaciones se pueden realizar mediante servicio de mensajería
(courier) o utilizando a las mismas brigadas de inspección al salir al campo. En el primer caso, los servicios de
mensajería se toman aproximadamente entre cinco a siete días hábiles desde que se entrega el Requerimiento
hasta que devuelven el cargo de notificación, por lo que estos plazos deben ser considerados al momento de la
programación. En el segundo caso, es el mismo personal el que notifica los Requerimientos al salir al campo a
inspeccionar, aprovechando la cercanía de algunos domicilios fiscales. Esto ayuda a reducir los tiempos de retorno
de los cargos de notificación, además que la notificación sea más personalizada y segura.

Los Requerimientos deben notificarse únicamente al domicilio fiscal registrado por el contribuyente en la base de
Declaraciones Juradas. De no encontrarse el contribuyente, o encontrar el predio abandonado o desocupado,
siempre se debe dejar el Requerimiento bajo la puerta. Sin embargo, a pedido del contribuyente, se puede alcanzar
una copia del Requerimiento a otra dirección, exhortándolo a que actualice su domicilio fiscal en su Declaración
Jurada.

Una vez terminada la notificación, los cargos se ordenan y se reparten entre las brigadas, de
acuerdo a la programación establecida.
• Levantamiento de información en campo
Llegada la fecha y la hora de la inspección programada, las brigadas se disponen a salir al campo, llevando sus
identificaciones, los cargos de notificación, las actas, los equipos de trabajo, y alguna información previa que se
tenga sobre el predio a inspeccionar. Ya en el campo se desarrollan diversas labores (medición, asignación de
categorías, toma de fotos, recepción de documentos, etc.) que van a dar los parámetros técnicos necesarios para
valorizar el predio (áreas, categorías, obras complementarias, etc.).

» Llenado de actas y recepción de documentación

Las actas son los documentos que dan inicio al trabajo de campo y que sustentan cada una de las acciones
realizadas. Existen tres tipos de actas según las situaciones que se presenten en la inspección:
a) Acta de inspección predial. Se utiliza cuando la brigada es atendida en el predio, y es la primera prueba de que la
Administración Tributaria se acercó al predio en la fecha y hora indicada en el Requerimiento para realizar la
inspección, y que fueron atendidos por el contribuyente o un representante del mismo. Esto queda refrendado
en el acta con la firma del responsable de la brigada y la firma del contribuyente o su representante, en señal
de conformidad.

Esta acta tiene una primera parte donde se registra la hora de llegada y los datos del contribuyente; y una segunda
parte donde se registra la hora de término de la inspección, los documentos recibidos de parte del
contribuyente, y la citación en las oficinas de la Administración para que tome conocimiento del resultado
de la inspección. El acta se firma tanto al inicio como al término de la inspección, para que quede constancia
de que el levantamiento empezó y culminó satisfactoriamente.

En esta acta, la brigada anota los documentos recibidos de parte del contribuyente. Si la Administración lo
considera, puede otorgar un plazo adicional al contribuyente de 3 a 5 días hábiles para entregar
alguna documentación adicional que considere importante. Adicionalmente, se deja constancia en el acta de
inspección predial, de que toda la documentación que ha sido solicitada en el Requerimiento y que no fue entregada
oportunamente, ya no podrá ser utilizada en un eventual reclamo por parte del contribuyente.
b) Acta de inspección no realizada. Se utiliza cuando la brigada no puede realizar la inspección del predio, ya
sea porque no le permiten ingresar, o porque no encontró a nadie (predio desocupado). En cualquiera
de los dos casos, el acta sirve para probar y registrar que la Administración cumplió con acercarse al predio en
la fecha y hora indicadas en el Requerimiento para realizar la inspección. Asimismo, el acta registra el número
de Requerimiento que dio origen a la inspección, la base legal que contempla que es una falta impedir que un
funcionario realice una inspección, las firmas de los miembros de la brigada, la firma de un testigo
(opcional) y las referencias del predio (en caso se deje el acta bajo la puerta).
c) Acta de acuerdo. Se utiliza cuando el contribuyente no puede atender la inspección en el día programado y
quiere postergar la fecha. Este acuerdo se puede dar tanto al momento de la inspección como días antes y
sólo puede ser firmado por el contribuyente, o un representante identificado con una carta poder. El acta tiene
un formato simple: registra el lugar, fecha y hora de la firma, nombre de la persona con la que se logra el
acuerdo, y el acuerdo en sí. Sin la firma de esta acta no se puede postergar ninguna inspección. Si el
contribuyente no puede atender la inspección en el día señalado, y le fue imposible acercarse antes a firmar
el acta de acuerdo, entonces la Administración irá al predio y dejará el acta de inspección no realizada
correspondiente. Posteriormente, y dentro de un plazo prudente, el contribuyente podrá reprogramar la
inspección.

» Toma de medidas perimétricas y fotografías

Una vez que la brigada es atendida, y luego de haber firmado el acta de inspección predial, se inicia el levantamiento
con la toma de medidas perimétricas y fotografías, tanto del terreno, como de las construcciones.

Para la toma de medidas se puede usar una wincha de lona o fibra de que permita medir los predios de gran
dimensión (de 30 a 50 metros de longitud). Si se cuenta con suficientes recursos económicos, se puede trabajar con
distanciómetros láser (telémetros). Estos equipos tecnológicos tienen un costo mayor a las winchas pero ofrecen
beneficios prácticos que justifican su inversión, como mediciones más precisas, una reducción del tiempo de las
inspecciones, un margen de error de 1.5 mm, y un rango de medición de hasta 150 metros (incluso en zonas
inaccesibles). Adicionalmente a estos beneficios que inciden directamente en la toma de medidas, estos equipos
tienen un impacto positivo importante en la imagen de la Administración y en el trabajo, pues el uso de tecnología
está relacionado a la idea de modernidad y, por ende, a la de eficiencia.

Se debe tener presente al momento de tomar las medidas de las edificaciones, que para los fines de una evaluación
se consideran únicamente las áreas techadas del predio, independientemente del tipo de techo que este tenga, según
lo estipulado en el artículo II.D.31 del Reglamento Nacional de Tasaciones (RNT).

Esto quiere decir, que aquellos ambientes con muros altos, pero sin techo no deben considerarse como
construcciones. Tanto los muros como el piso de losa deberán ser tomados de forma independiente como
obras complementarias.

Respecto a las fotografías, éstas son útiles como sustento gráfico de la inspección. Las fotografías deben registrar
principalmente las estructuras, los acabados y todo aquello dentro del predio que sea complejo, discutible o
demande un mayor análisis. Es importante, por razón de orden y para facilidar su ubicación, que las fotos sean
codificadas.

Finalmente, como una tercera opción válida, existen equipos de celulares con cámaras fotográficas de por lo menos
2MP -resolución suficiente para fotografías-, que además brindan servicio de radio y otros aplicativos que
permiten registrar información y remitirla en tiempo real a las bases externas.

» Asignación de categorías y características constructivas

Paralelamente a la toma de medidas y a las tomas fotográficas se realiza la categorización de los diversos ambientes
que se encuentran en el predio, utilizando el Cuadro de Valores Unitarios Oficiales de Edificación en la costa,
sierra o selva, que es aprobado y publicado todos los años en el mes de octubre por el Ministerio de Vivienda,
Saneamiento y Construcción. Esta categorización consiste en identificar y valorizar las características físicas del
predio inspeccionado -dentro de sus áreas techadas- a nivel de estructuras, acabados e instalaciones.

A continuación, revisaremos el Cuadro de Valores Unitarios vigente, analizando las principales categorías, las
definiciones que generan más controversia, así como algunos materiales y acabados nuevos que no se
encuentran en el cuadro. En este análisis se utilizarán algunos conceptos técnicos cuyas definiciones se
pueden encontrar en el glosario de este manual.

El Cuadro de Valores está dividido en siete columnas que corresponden a las diferentes características
constructivas de un predio. Las dos primeras características están referidas a las estructuras del predio y se
definen a partir del sistema estructural que se usa para construir. Es muy importante conocer sobre los
diferentes sistemas de construcción y su funcionamiento estructural, ya que la realidad excede las categorías
recogidas en los cuadros y el fiscalizador deberá decidir a qué categoría asignar la edificación.

 Muros y columnas. Son los elementos verticales que conforman la estructura del área techada y pueden
ser de diferente tipo, de acuerdo al material y su sistema constructivo. Los más comunes son:

Columnas, VIGAS y/o placas de concreto armado y/o metálicas. Esta categoría está referida a un sistema
constructivo aporticado; es decir, estructurado a partir de pórticos de columnas y vigas de concreto armado, y
de algunas estructuras metálicas de gran envergadura. En este sistema las columnas, las vigas y las losas
llevan todo el peso de la edificación, quedando los muros como elementos de tabiquería, sin mayor función
estructural. Con este sistema se construyen edificios de gran altura (más de seis pisos) o áreas techadas de
gran extensión, como centros comerciales o naves industriales.

Placas de concreto (espesor de 10 a 15 cm), albañilería armada, ladrillo o similar, con columnas y VIGAS
de amarre. Esta categoría está referida a un sistema constructivo de muros portantes, donde los ladrillos se
apoyan por su lado más largo, obteniendo muros de 25 centímetros de ancho que se denominan muros de
 cabeza, y que reciben la mayor parte del peso de la edificación. Aquí también se usan columnas y vigas de
concreto, pero en este caso tienen una función de amarre, no estructural. Es decir, se usan para mantener la
rigidez entre los muros de ladrillos, y entre los muros y las losas. Debido a sus limitaciones estructurales, en este
sistema podemos construir edificaciones de hasta cuatro pisos.

En algunas construcciones se usan sistemas mixtos; es decir, sistemas de muros portantes reforzados con
columnas y vigas de concreto armado, principalmente por cuestiones antisísmicas. Aquí habría que
evaluar qué sistema predomina y determinar la categoría a asignarle.

En esta categoría también están comprendidas las construcciones de albañilería armada, que son los muros de
ladrillo reforzados con varillas de acero en su interior, cada cierto tramo. Asimismo, comprende a las
edificaciones con placas de concreto de diez a quince centímetros de espesor, que se construyen con los nuevos
encofrados metálicos y se usan principalmente para edificios de viviendas en conjuntos habitacionales o
condominios.

Ladrillo o similar. Esta categoría también está referida al sistema constructivo de muros portantes. Sin
embargo, en este caso, no se usan columnas ni vigas de amarre. Las construcciones de este tipo datan
de comienzos del siglo XX y fueron posteriores al adobe, de allí su similitud constructiva. Inicialmente, las
construcciones fueron de uno o dos pisos, con entrepisos de madera, muros muy anchos y vanos pequeños.
Posteriormente, a medida que se fueron entendiendo las ventajas del ladrillo, los muros se fueron
angostando y los vanos crecieron un poco. En estos casos hay que tener cuidado porque a algunos entrepisos
de madera en su parte inferior los revisten con una plancha de madera, y sobre esta se coloca una capa de yeso
moldurado, de tal forma que a simple vista, y desde el suelo, parecería una losa aligerada. Una forma de verificar
el sistema constructivo es observando las esquinas de la construcción, en las cuales no deberían haber
columnas de concreto.

Actualmente, en algunas azoteas se construyen ambientes pequeños sólo con ladrillo hueco, y se coloca algún
techo ligero, ya sea de madera o calamina. Estos ambientes también estarían comprendidos en esta
categoría.

Adobe, tapial o quincha. Aquí están comprendidas las construcciones con barro en sus diferentes formas:
el adobe que son los bloques de barro (tipo ladrillo), el tapial que es el muro de barro encofrado y vaciado, y la
quincha que son paneles de caña revestida con barro. En esencia, también son construcciones con un sistema
de muros portantes, con alturas de uno o dos pisos, con entrepisos de madera, muros muy anchos y vanos
pequeños. Normalmente, los primeros pisos pueden ser de adobe o tapial, y a partir del segundo piso se usa la
quincha. Los muros de adobe o tapial pueden ser de hasta metro y medio de espesor, mientras que la quincha
tiene muros muy delgados para no generar mayor sobrepeso. Otra característica es que los muros de barro
normalmente se revisten de yeso porque el cemento no se adhiere al barro. Sin embargo, en algunos casos se
colocan mallas en los muros para poder revestirlos con un tartajeo frotachado de cemento. La construcción con
adobe aún es muy frecuente en varios departamentos del Perú, especialmente en la sierra.

Madera. La construcción con madera es un tipo de construcción muy ligera, con un sistema de construcción
particular en función de las características y resistencia de la madera. Este tipo de construcción es común en
la región de la selva, por la abundancia del material en la zona. En las zonas urbanas consolidadas
encontramos este tipo de construcciones en algunas azoteas o patios, a manera de ampliaciones. En las zonas
deprimidas o asentamientos humanos, hay una mayor probabilidad de encontrar estas construcciones.

 Techos. Son los elementos horizontales que definen y completan la estructura del área techada. Así como los
muros, pueden variar de acuerdo al material y al sistema constructivo. Para que exista esta área, el techo debe
estar anclado y fijo a la construcción. De estar solamente sobrepuesto, no se considera como área
techada. Los más comunes son:

Losas o aligerados de concreto armado con luces, mayores a 6 m., con sobrecarga mayor a 300 Kg/cm2.
Esta categoría está referida a techos de gran resistencia, con distancias entre columnas mayores de seis
metros, lo que genera que se tenga que reforzar la losa para que pueda cubrir estas distancias. Por otro lado,
 este tipo de techos soporta una sobrecarga o carga viva mayor a 300 Kg/cm2, muy por encima de lo usual en el
caso de personas y mobiliario, que es 180 Kg/cm2. Para asignar esta categoría -que es bastante elevada-
deberán coincidir estas dos características en el mismo predio. Un ejemplo de este tipo de construcción son los
edificios de estacionamientos.

Calamina metálica, fibrocemento o tejas, sobre VIGUERÍA metálica o de madera corriente. La viguería, ya sea
metálica o de madera, se refiere a una estructura compuesta por varios elementos como tijerales, vigas y
viguetas, correas, etc. Esta estructura va cubierta con algún material ligero como calamina, fibrocemento o tejas,
que tienen un tiempo de vida muy corto. De allí que el valor en estas categorías se sustenta principalmente en la
estructura como tal.

Madera con material impermeabilizante. Son los techos y entrepisos de madera que encontramos
normalmente en viviendas de adobe o ladrillo. En el caso de los techos de madera se les recubre con algún
material que los protege contra las lluvias y la intemperie. En el caso de los entrepisos, sólo se considera la
estructura de madera, no el acabado (mayólica, loseta vinílica, cerámico, etc.), ya éste se incluye en la
valoración de los pisos.

Sin techo. Se menciona esta categoría porque a veces se comete el error de considerar en la valorización áreas
sin techo; y, como se mencionó previamente, para la valorización sólo debe considerarse áreas techadas según lo
estipula el Reglamento Nacional de Tasaciones. En todo caso, esta categoría podría utilizarse para los casos
donde el ambiente se encuentre techado con algún material que no se encuentre en el Cuadro de Valores
Unitarios y cuyo valor sea muy bajo, como por ejemplo, esteras o algún tipo de malla. Si es así, no se estaría
contraviniendo la norma, pues el ambiente está efectivamente techado, sólo que con una material que por su
valor no es relevante para la tasación.

Hasta aquí hemos visto lo concerniente a las estructuras. Las siguientes cuatro características constructivas están
referidas a los acabados del predio. Es importante en este punto conocer los diferentes tipos de acabados que se
encuentran en el mercado, no sólo para identificarlos, sino también para conocer los costos aproximados, tanto
del material como de su instalación.

 Pisos. Son los acabados que más abundan en el mercado, de allí su gran variedad. Entre los principales tipos
de pisos se puede mencionar los siguientes:

Mármol importado y mármol nacional o reconstituido. El mármol es un tipo de roca sedimentaria con alto grado de
cristalización, que tiene un alto coeficiente de dureza y resistencia. Se obtiene de diversos colores y
dimensiones, además de tener un acabado pulido muy brillante. El mármol reconstituido o mármol sintético se
obtiene a través de un proceso de trituración de varios tipos de rocas, las cuales se combinan de manera artificial.
En ambos casos, el mármol puede alcanzar dimensiones mayores a un metro lineal por lado.

Porcelanato. Es un producto de alta calidad que evoluciona del cerámico esmaltado. Presenta alta dureza y
resistencia, variedad de acabados (pulido, mate, rústico, brillante, etc.), y dimensiones mayores al
cerámico. Dado su proceso mecánico de fabricación, presenta juntas mínimas de 1mm o 2mm de separación.
Su valorización es la misma que se da al mármol importado en el Cuadro de Valores Unitarios. Sin embargo,
su gran diversidad ha hecho que su precio sea variable, encontrando así algunos porcelanatos a un costo
similar al cerámico. Ello debería ser evaluado y corregido en el cuadro referido.

Tierra compactada. Es la categoría más baja y se asocia también a la ausencia de acabado. En el caso de las
construcciones ubicadas en un segundo piso o pisos superiores, es necesario tener cuidado en diferenciar el
techo del piso inferior con el acabado del piso superior. Por ejemplo, el falso piso producto del llenado del
techo del primer nivel, no es un acabado de cemento pulido o ladrillo corriente, por ello no se le puede
considerar como un acabado, sino como la cara superior de la losa aligerada y está comprendido en el rubro
de techos del primer nivel. Por tanto, en el rubro de pisos del segundo nivel, al no tener acabado, sólo le
correspondería la categoría de tierra compactada.
 Puertas y ventanas. Las puertas y ventanas son usualmente de madera, de metal o de vidrio; y su
valorización depende principalmente de la calidad del material utilizado. Entre los principales tipos de puertas
y ventanas se puede mencionar los siguientes:

Vidrio polarizado CURVADO. El vidrio curvado es un vidrio de fabricación especial, y en algunos casos se elabora
específicamente para cada proyecto y según el diseño. Se obtiene mediante el calentamiento del vidrio plano
hasta su punto de plasticidad, dándole la forma deseada.

Vidrio polarizado. Técnicamente consiste en la aplicación de una lámina de poliéster metalizado de alta resistencia
que se adhiere a la cara interior del vidrio, cualquiera sea su tamaño o forma, dándole al vidrio un aspecto
oscuro y reflejante. Este tipo de vidrio ofrece ventajas térmicas y de seguridad respecto a los vidrios
comunes.
 Revestimientos. Dentro de esta categoría se encuentran considerados los revestimientos para los muros y
para los techos. Tenemos los siguientes:

Enchape en techos. Se refiere al falso cielo raso y aquellos revestimientos que se colocan en los techos por
motivos ornamentales o para cubrir algunas instalaciones. Pueden ser desde baldosas acústicas, hasta
enchapes de madera fina.

Superficie CARAVISTA obtenida mediante encofrado especial. Para obtener una superficie caravista, el
encofrado debe estar conformado por piezas lisas, impermeables y metálicas -de preferencia-, que permitirán
usar líquidos antiadherentes o desencofrantes. Se usa en los casos en que el concreto es el acabado final de
la edificación.

Tarrajeo frotachado y/o yeso moldurado. El tarrajeo frotachado es el revestimiento más utilizado en los
acabados de las superficies de ladrillo y concreto. Es una mezcla de arena fina, cemento y agua.

Estucado de yeso y/o barro. El estucado es un acabado muy similar al tarrajeo frotachado, pero a base de
yeso o barro, y que está relacionado principalmente con las construcciones de adobe o quincha por su
facilidad para adherirse a este material.

 Baños. Los baños se dividen en dos grupos, a partir de la definición de baño completo.
Baño completo. Implica la existencia de un inodoro, un lavatorio y una ducha o tina.
Medio baño. Cuando no existe ducha o tina.

 Instalaciones eléctricas y sanitarias. Podemos encontrar las siguientes:

Agua fría, agua caliente, corriente trifásica y teléfono. Se deben resaltar dos aspectos. En primer lugar, se
considera agua caliente a la existencia de las tuberías, independientemente de su uso. Esto se puede constatar en
los lavatorios o duchas, observando si es que tienen una o dos llaves de agua. En segundo lugar, la corriente
trifásica debe circunscribirse a las áreas donde se requiera, no necesariamente a la totalidad del predio.

Agua fría y corriente monofásica sin empotrar. Se considera una instalación empotrada cuando se
encuentra dentro del muro y del techo. En las edificaciones con techos ligeros o de calamina los cables se
encuentran sueltos, independientemente de que puedan estar engrapados o dentro de una canaleta
plástica.

El Cuadro de Valores Unitarios tiene 58 categorías en total. Aquí hemos revisado las más complejas. Sin
embargo, existen nuevos sistemas de construcción, nuevos acabados y nuevos materiales que aún no están
incluidos en el cuadro.

Para resolver estos casos hay que optar por una categoría en función del valor que más se acerque al del
nuevo material o sistema. Este valor debe evaluarse a partir del costo del material, incluyendo la mano de
obra para la instalación. Entre los nuevos sistemas de construcción y los nuevos materiales podemos
mencionar:
 a) Drywall.
b) Albañilería armada de concreto.
c) Paneles metálicos corrugados.
d) Techos de vidrio o policarbonato.
e) Entrepisos metálicos.
f) Pisos laminados.
g) Alfombras y tapizones.
h) Puertas enrrollables.

Es responsabilidad de las administraciones tributarias -que son las que se desempeñan

permanentemente en el campo- detectar estos casos y remitirlos a través de un oficio al Ministerio de
Vivienda, Construcción y Saneamiento para sugerir su inclusión en el cuadro.

» Factores de depreciación

a) El estado de conservación. Está en función al deterioro de la edificación producto de la antigüedad, uso y

mantenimiento. Las calificaciones están previstas en el Reglamento Nacional de Tasaciones (Articulo II.B.15). y
pueden ser desde “muy bueno”, hasta “muy malo”.

Puesto que las tablas de depreciación se dan en tramos de cada cinco años, las nuevas construcciones
que se realicen bajo parámetros normales (materiales nuevos, mano de obra calificada) y dentro de los cinco
primeros años, deberían considerarse muy buenas; a menos que la edificación, luego de construida, haya
sufrido algún deterioro particular (incendio, sismo de gran magnitud, inundación).

Cabe señalar que el estado de conservación no está relacionado con la existencia de acabados, sino más bien
con su mantenimiento en el tiempo.

b) El material estructural predominante. Coloquialmente referido como material predominante, se refiere al tipo de
estructura que sostiene la edificación y a partir de la cual se generan las áreas techadas.

Por ejemplo, un edificio de ocho pisos se levanta estructuralmente con un sistema de pórticos de concreto
conformado por columnas, vigas y losas. Los cerramientos de los espacios y toda la tabiquería interna (no
estructural) son muros de ladrillo, drywall y vidrio. Si hacemos una medición por metro cuadrado, quizá estos
materiales tengan predominancia. Sin embargo, el edificio y sus áreas techadas existen a partir de la
estructura de concreto. Por ello, se le da mayor importancia al material estructural que genera el área
techada.

c) La antigüedad. Consigna la fecha a partir de la cual la edificación tiene un techo, que es la fecha de origen del
área techada. De acuerdo con el RNT (Artículo II.B.17), en caso no exista la documentación mencionada en un
principio, las fechas se obtienen de las declaratorias de fábrica, los certificados de finalización de obra, las
licencias de construcción ylasdeclaraciones juradas de autovalúo.

Cuando no existe información sobre la antigüedad de un predio se puede utilizar la versión más reciente de Google
Earth (versión gratuita de internet). Este programa permite apreciar vistas aéreas tomadas en diferentes años, lo
cual nos puede ayudar a identificar aproximadamente desde qué fecha existe tal o cual área techada.

Una forma de llevar un control eficiente del movimiento de las construcciones podría ser a través de un archivo
fotográfico que contenga las fotos de las fachadas de todos los predios de la jurisdicción, tomadas una vez al
año. De esta forma se podría tener una referencia cronológica del crecimiento del predio, como se aprecia en
las fotos presentadas a continuación.

d) El uso del predio. Está referido a la actividad para la cual fue diseñada y/o construida la edificación. Por
ejemplo, si en un puesto de venta de una galería comercial, el propietario decide instalar su dormitorio, este
 hecho no convierte a este espacio en una vivienda. El sólo hecho de amoblar un determinado espacio no le
cambia el uso, a menos que el espacio sea remodelado y modificado. En el caso particular de la vivienda, el
Reglamento Nacional de Edificaciones (RNE) regula los lineamientos básicos que debe tener una vivienda
para considerarse como tal, contemplando un área minima de 40 m2 y ciertos ambientes obligatorios, como
sala de estar, comedor, dormitorio principal con armario, baño y cocina.

Por otro lado, cabe mencionar que si un predio está desocupado, ello tampoco modifica el uso para el cual
fue construido. Por ejemplo, una fábrica desocupada no puede pasar a ser vivienda o comercio, sino sigue
siendo una fábrica.

Estas cuatro características son relativamente complejas en su evaluación. Sin embargo, son muy
importantes, pues a partir de ellas se va a determinar la depreciación del predio, entendida como el
porcentaje en que se reduce el valor de las construcciones, debido a su desgaste acumulado en el tiempo.

» Levantamiento de obras complementarias y otras instalaciones fijas y permanentes

Para culminar el levantamiento de campo es necesario identificar y valorizar las obras complementarias y
otras instalaciones fijas y permanentes que se encuentren en el predio, las cuales están definidas en el RNT
(Título II Capítulo A Art. 4).

Al no existir una tabla o un cuadro de valores oficiales de obras complementarias, se sugiere tomar en cuenta lo
siguiente:

» Las obras complementarias forman parte del predio, tal como lo señala el RNT (Título II Capítulo A Art. 6).
» Deben formar parte del autovalúo, por lo tanto, se deben valorizar y cobrar.
» Si el contribuyente no las valoriza y por ende, no las declara, la Administración Tributaria debe hacerlo.
» Para ello, lo ideal es la elaboración de una tabla de obras complementarias de uso interno para la
Administración Tributaria, para aplicarla en caso el contribuyente no pueda o no quiera hacer la valorización
respectiva. Se sugiere que esta tabla la diseñe un perito valuador externo a la Administración Tributaria.
» En caso el contribuyente haga su valorización, esta primará sobre la tabla de la Administración, siempre y
cuando cumpla con los requisitos señalados en el RNT (Título II Capítulo A Art. 7).

La relación de obras complementarias a tomarse en cuenta está sujeta al criterio del personal técnico de la
Administración Tributaria. Sin embargo, entre las obras complementarias más utilizadas podemos mencionar:

a) Muros o cercos perimétricos. Son aquellos muros que se encuentran dentro del terreno pero fuera de las áreas
techadas, y que normalmente se usan para separar el predio de los vecinos o la vía publica. Los muros pueden
ser de concreto, ladrillo, adobe, madera o metálicos, y su valor puede variar según su altura y diseño. Se
miden en metros cuadrados.

b) Puertas y portones. Esta categoría está referida a aquellos portones y puertas que se encuentran fuera
de las áreas techadas, y que sirven de ingreso al predio. Pueden ser metálicos y de madera, variando el valor
según sus dimensiones.

c) Tanques elevados y cisternas. Son reservorios de agua que se utilizan para resolver los problemas de
presión y abastecimiento de agua en un predio. Se consideran a partir de su existencia en el predio,
independientemente de si están o no funcionando. Son consideradas parte integrante y funcional del predio.
Pueden ser de ladrillo o concreto, así como de fibra de vidrio o fibrocemento.

d) Losas o pavimentos de concreto. Son todas las losas ubicadas dentro del terreno pero fuera de las áreas
techadas. Pueden ser losas peatonales o para automóviles. Estas últimas varían su valor en función del ancho
y si son simples o armadas.

e) Postes de alumbrado. Se presentan principalmente en los casos de conjuntos habitacionales e industrias

grandes que tienen postes de alumbrado dentro de su terreno. Se valorizan por unidad.
f) Parapetos. Se considera todo muro -independientemente de su altura- que se encuentre a partir de un
segundo piso. A diferencia del muro perimétrico, los parapetos no incluyen cimentación. Se miden en
metros cuadrados y varían según su espesor y si están tarrajeados o no. Las otras instalaciones fijas y
permanentes son aquellas construcciones especiales que emplean como elemento estructural la madera y/o la
estructura metálica, y tienen coberturas de tijerales de una o dos aguas, techos parabólicos, semicirculares,
horizontales, etc. Deben tener la condición de instalación fija y permanente, y su valorización es similar a la de
las obras complementarias.

» Trabajo de gabinete

El trabajo de gabinete consiste en el procesamiento de toda la información levantada en el campo para obtener el
producto final: El expediente de fiscalización.

Para este fin deben seguirse los siguientes pasos:

» Construcción del archivo fotográfico y revisión de documentos

Una vez que se ha regresado del campo, se procede a descargar las fotos del predio a un servidor,
asignándoles una codificación que permita identificarlas y saber cuándo fueron tomadas -podría utilizarse la
fecha y el código catastral-. Estas fotografías van a permitir construir el archivo fotográfico para trabajar en la
selección de cartera.

Luego de descargar las fotografías, se procede a revisar la documentación entregada por el contribuyente para
obtener información sobre las áreas legales (de terreno o techadas), porcentajes de bien común -en el caso de
las independizaciones-, propiedad del predio
-principalmente si el contribuyente es omiso o si existen condóminos-, antigüedad de las construcciones y el
tipo de actividad económica. Entre los principales documentos que se solicitan tenemos:
• Título de propiedad, minuta o contrato de compra-venta.
• Ficha o partida registral.
• Declaratoria de fábrica.
• Licencia de construcción.
• Conformidad de obra.
• Fichas de independización y/o acumulación.
• Planos de las construcciones.
• Licencia municipal de funcionamiento.

» Valorización del terreno

El dato del área de terreno se obtiene normalmente de la documentación entregada por el contribuyente, que
puede ser: la minuta de compra-venta, la ficha registral o el título de propiedad. Pero si el contribuyente no
entrega la documentación solicitada, se mantendrá el área de terreno de la declaración jurada. Si el predio no fue
declarado y el contribuyente no presenta la documentación, se consignará el área de terreno levantada en
campo.

El valor del terreno se obtiene de multiplicar el área obtenida por el arancel del terreno, según la zona en que se
encuentre. Los aranceles corresponden al valor unitario que se le asigna a cada vía según su infraestructura y la
actividad económica que se realiza, y son establecidos cada año por el Ministerio de Vivienda, Construcción y
Saneamiento.
Los terrenos pueden ser mediterráneos, urbanos o rústicos:

a) Los terrenos mediterráneos son aquellos cuyos lotes quedan dentro de la manzana, sin tener acceso directo a
la vía pública. En estos casos, a este tipo de terrenos se les asigna una servidumbre de paso, que no es más
que una cesión en uso de un espacio para acceder a la vía publica. Para la determinación del valor de estos
 terrenos mediterráneos se aplica una fórmula especial contemplada en el RNT (Título II Capítulo C Art. 24).
b) Los terrenos urbanos están definidos en el RNT (Título II Capítulo, A Artículo II.A.02) de la siguiente forma:
“está situado en un centro poblado y se destine a VIVIENDA, comercio, industria o cualquier otro fin urbano; así
como los terrenos sin edificar, siempre que cuenten con los SERVICIOS generales propios del centro poblado y
los que tengan terminadas y recibidas sus obras de habilitación urbana, estén o no habilitadas
legalmente.”
c) Los terrenos rústicos son aquellos que no tienen habilitación urbana, es decir, no cuentan con pistas ni veredas,
ni alumbrado público, ni servicios de agua ni desagüe.

» Independizaciones y acumulaciones

Dentro del trabajo de gabinete, las independizaciones y acumulaciones se convierten en una de las actividades más
complejas a desarrollar, debido a su carácter eminentemente técnico. Las independizaciones se presentan cuando la
edificación matriz se subdivide en varias unidades inmobiliarias independientes; mientras que las acumulaciones son
el proceso inverso. Dentro de este marco, las independizaciones pueden presentarse bajo tres esquemas:
a) Independización legal. Cuando la división de las unidades se hace a partir de un documento legal
(expediente técnico) refrendado por un notario, y donde consta el número de unidades independizadas con
su respectivo porcentaje de bien común, así como el área de uso exclusivo de cada unidad.
b) Independización por uso. Cuando en un mismo inmueble se presentan usos muy disímiles y son fácilmente
identificables, se procede a separarlos para obtener una correcta determinación del arbitrio.
c) Independización física. Cuando no habiendo independización legal, las unidades dentro del predio son físicamente
independientes entre sí y el o los contribuyentes desean declararlas de esa forma.

» Dibujo de planos

El dibujo de los planos del predio se realiza después de determinar las dimensiones del terreno y la cantidad de
unidades involucradas. El proceso de dibujo de planos consiste en plasmar el croquis (dibujo en borrador) y la
información levantada en el campo, en un dibujo final, de manera que el resultado sea un registro gráfico
preciso y confiable.

» Armado del expediente de fiscalización

El producto final de la inspección es el expediente de fiscalización, en el que consta toda la “historia” de la

inspección, desde su inicio (notificación) hasta su culminación con la Ficha de Fiscalización Predial. Este
expediente servirá para determinar la deuda tributaria y emitir los valores que corresponda.

II.5. Inducción al pago voluntario

La inducción busca que los contribuyentes voluntariamente actualicen los datos prediales, en aquellos casos donde el
mayor tributo a recaudar no justifica el costo de una inspección. La inducción se realiza a través de un
Requerimiento, en el que se otorga al contribuyente un plazo razonable para que voluntariamente se acerque a la
Administración Tributaria a rectificar la información.

• Emisión y notificación de Requerimientos

Como hemos visto anteriormente luego de contar con la relación general de predios a notificar, se procede a la
emisión de los requerimientos de inducción, los cuales darán inicio al proceso de fiscalización.

En el caso se haya planificado una campaña masiva de actualización bajo el proceso de inducción, es necesario que
la elaboración de las fichas técnicas de datos prediales para la actualización se haga constantemente. Para ello se
deberá capacitar al personal de registro o incluir personal especializado de fiscalización en el registro.
Asimismo, si se cuenta con un sistema de información geográfica, es posible generar una emisión automática de
los requerimientos, incluyendo imágenes y croquis de ubicación de los predios, lo cual le dará un mayor
impacto a la inducción. De igual manera, si la cartera se obtuvo mediante verificación de campo y fue incluida
en la toma fotográfica digital, es posible incorporar éstas a los documentos de manera manual, generándose
un impacto similar.

• Datos básicos del registro de información

El objetivo de que el contribuyente actualice la información solo se podrá cumplir si la información que éste
preste es capturada correctamente. Para ello, el sistema o los formatos deben tener determinados campos de
información esencial. Estos son:
Datos del ciudadano: Los datos del ciudadano deben registrarse con cuidado para evitar inconsistencias. Es
fácil observar que en casi la mayoría de administraciones tributarias no se consigna correctamente la totalidad
de documentos de identidad, o al señalarse se asignan números como 1111111 ó 2222222, lo que hace
imposible más adelante realizar cruces de información rápida y efectiva, impidiendo así la real identificación de
los contribuyentes.

Una vez que el Área de Inspecciones deriva los expedientes de fiscalización al Área de Determinación, el
responsable del registro recibe los documentos de sustento y verifica que cuenten con los requisitos
establecidos. Asimismo, verifica que el administrado no haya sido registrado anteriormente para evitar la
duplicidad de códigos.

El ciudadano sólo podrá tener más de un código siempre y cuando cada código se refiera a un tipo
diferente de administrado -por ejemplo, sociedad conyugal y persona natural-.

Campos a considerar en el registro:

• Fecha de inscripción, tipo de administrado, tipo y número de documento de identidad, apellidos y nombres o razón
social, teléfono, correo electrónico.

• Tipo de contribuyente: Persona natural, persona jurídica, sociedad conyugal, sucesión indivisa, ente colectivo
irregular, patrimonio autónomo y menor de edad.

• Condición del contribuyente: Pensionista, Gobierno Central, regional o local, entidad religiosa, etc. Para las
condiciones debe establecerse claramente los periodos en los cuales se encuentre afecto a la deducción o al
beneficio establecido por ley.

• Datos de personas relacionadas al contribuyente: Cónyuge, heredero, representante legal, socios, tramitador,
tutor, etc.

a) Datos del domicilio: El domicilio fiscal debe ser el mismo que declaró el ciudadano. Si no existe el dato, se
puede usar el domicilio presunto indicado en el artículo 11 y siguientes del CT. Para ello, la Administración debe
agotar su búsqueda mediante los medios que se encuentren a su alcance, recurriendo a fuentes de
información de las entidades públicas o privadas de la localidad.
Campos a considerar en el registro:

 Consignar si el domicilio es declarado o determinado.

 Tipo de domicilio: real, fiscal, procesal, otros.
 Dirección: Vía, urbanización, manzana, lote, número, distrito, referencias.
 Origen de información de domicilio.
 Histórico de movimientos.
 Confirmación de domicilios.
  Fechas, usuarios de registro, etc.

b) Datos de la ficha de fiscalización: La ficha debe tener la información del predio, la cual servirá para realizar
la valorización predial de la edificación, del terreno y de las obras complementarias en función a los
parámetros normativos. Los datos de la ficha no deben tener borrones o enmendaduras, de lo
contrario el proceso no se considerará auditable y podría ocasionar un reclamo por parte del ciudadano.

Declaración Jurada vs. Ficha de Fiscalización

Declaración jurada predial: Es la manifestación presentada por los ciudadanos respecto de su patrimonio predial, con
el fin de determinar la cuantía del tributo.

Ficha de fiscalización predial: Es la información recopilada por la Administración, producto de las acciones de
fiscalización realizada, ya sea como inspección o como VERIFICACIÓN.

II.6. Determinación de la deudatributaria

El proceso de fiscalización concluye con la determinación de la obligación tributaria y la notificación de los valores.
Para determinar la deuda se utiliza como insumo básico el expediente de fiscalización, o en caso el contribuyente
haya actualizado sus datos voluntariamente, las declaraciones juradas.
Es necesario calcular primero el valor del predio. Este valor se compone de tres elementos: la edificación o
construcción, las obras complementarias o instalaciones, y el terreno.

• Valor de la edificación o construcción

Se determina multiplicando el área construida del predio por el valor unitario depreciado de construcción.

El área construida incluye el área construida del predio más su área común construida.

El valor unitario neto se determina sumando en Nuevos Soles los montos que le corresponden a los
componentes de la construcción que se publican en el diario El Peruano, menos la depreciación.

Las tablas de depreciación toman en cuenta el material de construcción predominante, el estado de

conservación, la antigüedad de la edificación y el tipo de edificación.

Se debe tener presente que a los predios cuyas edificaciones superen los 4 niveles o pisos se les incrementará
en 5% el valor unitario a partir del quinto piso.

Valor de edificación = (área construida) * (valor unitario neto del área privada construida)
+ (área común construida) * (valor unitario neto del área común construida)

• Valor de obras complementarias y/o instalaciones

Se ingresa el tipo de obra, el número de pisos, el tipo de material, el estado de conservación, la categoría, la
cantidad, el metraje, el año, el mes y valor de la obra complementaria, considerando los valores unitarios
elaborados por la municipalidad correspondiente cargada en el sistema. Además, se debe tener en cuenta la
antigüedad, el estado de conservación y el factor de oficialización:

Valor Otras Instalaciones = (metraje m3, m2, m, unid) * (Valor unitario depreciado).

• Valor del terreno

El valor de terreno se determina multiplicando el valor de arancel por el área de terreno (incluye área común).
 Valor de terreno = (área de terreno + área común de terreno) * (valor de arancel).

El valor de arancel lo determina el Ministerio de Vivienda, Construcción y Saneamiento en los planos arancelarios. Se
determina según la vía donde se ubica el predio. En el caso que el predio tenga varios frentes entonces, el valor de
arancel se estimará de acuerdo a la metodología indicada en el RNT.

Si el predio no se encuentra en los planos para determinar su valor de arancel, se deberá tomar el de una vía
próxima y con similares características.

• Cálculo de la obligación tributaria

En función a la información registrada en las fichas de fiscalización, se procede a calcular primero la base
imponible del Impuesto Predial, sobre la que luego se calcula el tributo, aplicando la escala progresiva
acumulativa.

a) Determinación de la base imponible. Para calcular la base imponible (autovalúo), se determina lo siguiente:

Base imponible = Valor Total de la edificación + Valor Total de Otras instalaciones + Valor total del Terreno
(de todos los predios del contribuyente)

La suma del valor de todos los predios de un propietario en un determinado distrito da como resultado la base
imponible que servirá para determinar el Impuesto Predial.

b) Determinación de la obligación tributaria. Se determina el tributo que corresponde a la base imponible, y

se calcular asimismo los intereses moratorios, derechos de emisión, reajustes, costas, descuentos,
totales, diferencias acotadas, etc.

• Emisión de valores

Concluido el proceso de fiscalización o verificación, la Administración Tributaria emitirá la Resolución de

Determinación o la Resolución de Multa u Orden de Pago, según corresponda.
 VALOR Resulta aplicable…
…como consecuencia de una fiscalización,
Resolución de Determinación (RD) detección de omisión o diferencias de datos. Y por
el no pago o pago parcial de los tasas y
contribuciones.

…en caso de tributos autoliquidados y/o que hayan

Orden de Pago (OP) presentado formulario de pago con saldo pendiente.

…cuando los contribuyentes han cometido

Resolución de Multa (RM)
infracciones formales.

Sin embargo, previamente a la emisión de los valores, la Administración Tributaria podrá comunicar a los
contribuyentes las conclusiones del proceso de fiscalización, indicándoles expresamente las observaciones y,
cuando corresponda, las infracciones que se les imputan.

En estos casos y dentro del plazo que la Administración establezca, el contribuyente o responsable podrá presentar
sus observaciones debidamente sustentadas y por escrito a los cargos formulados.

De acuerdo con el artículo 76º del CT, la Resolución de Determinación es “el acto por el cual la
Administración Tributaria pone en conocimiento del deudor tributario el resultado de su labor destinada a
controlar el cumplimiento de las obligaciones tributarias, y establece la existencia del crédito o de la deuda
tributaria.”

En la página siguiente se muestra un formato referencial de una Resolución de Determinación. Dicha resolución
deberá ir acompañada del detalle de los motivos del reparo acotado en el proceso.

• Determinación de sanciones

Corresponderá sancionar el incumplimiento tributario de acuerdo con lo previsto en el Libro IV del CT (Infracciones,
Sanciones y Delitos).

Se considera una infracción tributaria a toda acción u omisión que importe la violación de normas tributarias,
siempre que se encuentre tipificada como tal en el CT o en otras leyes o decretos legislativos.

La sanción se genera a través de una Resolución de Multa, la cual debe considerar necesariamente la referencia
de la infracción, así como la identificación del deudor tributario y los fundamentos y disposiciones que la
amparen (ver página 60).

La facultad sancionadora de la Administración Tributaria se encuentra contemplada en el artículo 166 del CT. Así,
la Administración Tributaria tiene la facultad discrecional de determinar y sancionar administrativamente las
infracciones tributarias.

Según la citada facultad discrecional, la Administración Tributaria también puede aplicar gradualmente las sanciones,
en la forma y condiciones que ella establezca, mediante Resolución de Superintendencia u otra norma de rango
similar.

Para efecto de graduar las sanciones, la Administración Tributaria se encuentra facultada para fijar los parámetros
o criterios objetivos que correspondan, así como para determinar tramos menores al monto de la sanción
establecida en las normas respectivas.
Las sanciones deben determinarse en función al periodo omitido o subvaluado. A continuación conoceremos
las diferencias:

» Omisión

a) Omisión a la inscripción: La omisión se confiere al contribuyente y no al predio, debido a que lo que

obligatoriamente se debe declarar para la determinación del Impuesto Predial es la base imponible. Esta está
conformada por la suma de todos los autovalúos de los predios de un contribuyente en un determinado
distrito.
En caso el administrado no cumpla con presentar la declaración jurada correspondiente, o la presente fuera
de plazo, habrá incurrido en la infracción establecida en el numeral 1) del artículo N.° 176 del T.U.O del CT:
“No presentar las declaraciones que contengan la determinación de la deuda tributaria, dentro de los plazos
establecidos”.
b) Omisión al descargo: En caso que el administrado no cumpla con comunicar la transferencia de un predio, o
lo haga fuera del plazo, habrá incurrido en la infracción establecida en el numeral 2) del artículo N.° 176 del
T.U.O del CT: “No presentar otras declaraciones o comunicaciones dentro de los plazos establecidos”.
» Subvaluación
Si como producto de la fiscalización se determina un área construida mayor a la declarada, o una incorrecta
evaluación de las características de la construcción del predio que generó para el administrado una menor
obligación tributaria, entonces se estará incurriendo en la infracción tipificada en el numeral 1) del artículo 178
del T.U.O del CT: “No incluir en las declaraciones ingresos y/o remuneraciones y/o retribuciones y/o rentas y/o
patrimonio y/o actos GRAVADOS y/o tributos retenidos o percibidos, y/o aplicar tasas o porcentajes o coeficientes
distintos a los que les corresponde en la determinación de los pagos a cuenta o anticipos, o declarar cifras o
datos falsos u omitir circunstancias en las declaraciones, que influyan en la determinación de la obligación
tributaria; y/o que generen aumentos indebidos de saldos o pérdidas tributarias o créditos a FAVOR del deudor
tributario y/o que generen la obtención indebida de Notas de Crédito Negociables u otros VALORES similares.

En este caso, la determinación de la sanción estará en función a la diferencia del tributo acotado, debiendo
emitirse una Resolución de Multa.

» El beneficio aplicable a los pensionistas

Los pensionistas propietarios de un solo inmueble, a nombre propio o de la sociedad conyugal y que esté destinado
a su vivienda, deducirán de la base imponible del Impuesto Predial, un monto equivalente a 50 UIT vigentes al 1
de enero de cada ejercicio gravable.

Para que el beneficio alcance al pensionista, es necesario que dentro de su patrimonio sólo exista un inmueble;
incluso siendo titular de una cuota ideal en calidad de copropietario, ya que de acuerdo al criterio establecido en
la RTF 345-3-99, el beneficio es aplicable a la vivienda única del pensionista sin importar si es propietario
exclusivo o copropietario de un inmueble.

En ese sentido, los pensionistas que poseen sólo el porcentaje o cuota ideal de un inmueble pueden obtener la
deducción de la base imponible que está constituida por el porcentaje del autovalúo que le corresponde.

El razonamiento resulta adecuado, toda vez que el requisito establecido en la Ley de Tributación Municipal consiste
en ser propietario de un solo inmueble, pero no se especifica que tenga que ser el único propietario. Por lo tanto, se
busca beneficiar a quienes tienen como único patrimonio al inmueble en que habitan.

Para una correcta aplicación de esta deducción es conveniente registrar al cónyuge a fin de evitar que en la misma o
en distinta jurisdicción se goce indebidamente del beneficio.
Asimismo, no basta que el inmueble esté destinado a vivienda, sino que es necesario que se encuentre
efectivamente habitado u ocupado, tal como lo ha establecido la RTF 1068-5-97.
Por otro lado, se considera que se cumple con el requisito de la única propiedad, cuando además de la vivienda, el
pensionista posea otra unidad inmobiliaria constituida por la cochera, la cual debe ser funcional al predio. El
legislador tuvo en consideración que no todos los inmuebles poseen dentro de sí mismo una porción de
terreno que se pueda usar como cochera. El caso más común es aquel por el cual un pensionista es propietario de
un departamento en un conjunto habitacional y su cochera se encuentra en una porción de dicho conjunto.

Otra consideración a tomar en cuenta es que si se cuenta con predios adicionales como un tendal o un
depósito, que complementan y son funcionales al predio, entonces el pensionista continuará con el
beneficio previsto en la Ley de Tributación Municipal, lo cual se expresa en la RTF 04048- 2-2005. En el
mismo sentido, si tuviera más de una cochera, bajo esta misma consideración, la deducción también se le
aplicaría (RTF 0790-5-2001).

Ahora bien, podría ocurrir que el pensionista en cuestión reciba su pensión desde otro país. Sin embargo,
la Ley de Tributación Municipal no establece norma alguna que defina lo que se entiende por “pensión” o
“pensionista” para efecto de analizar los alcances del beneficio. Corresponde entonces acudir
supletoriamente a las normas que regulan el sistema pensionario en el territorio nacional. De acuerdo con
estas normas, no se incluye dentro de la calificación de pensionista a aquellos que han obtenido tal
condición en el extranjero como consecuencia de haber cotizado sus aportes en materia de pensiones
fuera de los sistemas y/o regímenes regulados en el Perú. En este sentido, no corresponde el beneficio a
aquellas personas que reciban pensión del extranjero (RTF 03495- 7-2008).

Por otro lado, podría ocurrir que el pensionista en cuestión sea poseedor del inmueble, mas no sea
propietario. Al respecto, el Código Civil en su artículo 912, considera al poseedor de un inmueble como
propietario mientras no se pruebe lo contario. De esta forma, si cumple con las demás condiciones, sí
correspondería la deducción, según lo establecido en la RTF 00473-2-2006.

Finalmente, podría ocurrir que el inmueble tenga un uso parcial con fines productivos, comerciales y/o
profesionales, con aprobación de la municipalidad respectiva. En estos casos, la deducción no se ve
afectada, ya que se permite que una parte del inmueble sea utilizada con el objeto de generar recursos
económicos.

Esta modificación fue introducida por la Ley 26952 y en cierta medida contradice la intención original de la
norma que era conceder un beneficio a aquellos pensionistas por constituir éste su único ingreso.
Además, no se define el significado de “uso parcial del inmueble”, por lo que bastaría que una porción
mínima sea dedicada a vivienda para que se aplique el beneficio.

Ahora bien, si por ejemplo se verifica que un predio de 4m2 o 6m2 sirve de vivienda a una persona
pensionista, a pesar de verificar que no reúne las condiciones básicas, debe entonces considerarse como
tal al comprobarse que efectivamente ejerce dicho uso. Tal razonamiento se encuentra expresado en la
RTF 01402-7-2008.

Por otro lado, cabe considerar que el ingreso bruto del contribuyente es la pensión, la cual no debe ser
mayor a una UIT mensual. Para tales efectos, el valor de la UIT será el vigente al 1 de enero de cada
ejercicio fiscal.
Finalmente, se debe señalar con claridad que el beneficio es otorgado a los pensionistas que cumplan
con los requisitos establecidos en el artículo 19 de la Ley de Tributación Municipal. De este modo, cuando
se habla de pensionista, se incluirá dentro de este concepto a los diferentes tipos de pensión existente:
viudez, montepíos, orfandad, invalidez, y otros tipos de pensiones.

ASPECTOS OPERATIVOS PARA LA FISCALIZACIÓN DEL IMPUESTO VEHICULAR

Antes de proceder a detallar el proceso de fiscalización del impuesto vehicular es importante mencionar que su
recaudación se puede tornar altamente efectiva, si se coordina debidamente con las áreas de cobranza, luego de
haber detectado a los omisos. La experiencia demuestra que a los ciudadanos les disgusta mucho ser detenidos en
operativos o recibir documentos de cobranza o avisos, por lo que la mayoría prefiere tener en regla los tributos y otras
obligaciones relacionadas a sus vehículos.

El Impuesto al Patrimonio Vehicular, de periodicidad anual, grava la propiedad de los vehículos, automóviles,
camionetas, station wagons, camiones, buses y ómnibuses, con una antigüedad no mayor de tres (3) años.
Dicho plazo se computará a partir de la primera inscripción en el Registro de Propiedad Vehicular.

Años afectos al pago del impuesto

El cambio de categoría del vehículo o de motor, o de placas, o algún otro caso en especial, no implica que se
vuelva a contabilizar un nuevo periodo de pago respecto a esta “nueva” inscripción.

Respecto a la fecha de adquisición, la consignada en la tarjeta de propiedad vehicular no es necesariamente la

fecha de la transferencia, sino la del día en que se expidió la tarjeta. No obstante, se asume que la fecha que
aparece en la tarjeta es la fecha de transferencia.

Esto podría dar lugar a quejas de casos en los que la transferencia se haya realizado en el mes de diciembre y
la tarjeta haya sido expedida en enero del siguiente periodo, ya que acotaremos un año adicional del tributo.

La administración del impuesto corresponde a las municipalidades provinciales donde tenga domicilio el
propietario del vehículo. El rendimiento del impuesto constituye una renta de la municipalidad provincial.

Para la correcta identificación del sujeto pasivo en cada jurisdicción provincial, es preciso identificar el domicilio
del propietario, que no necesariamente es el consignado en la tarjeta de identificación vehicular. Por ejemplo,
en el caso de los bancos, que poseen vehículos en todo el territorio nacional y que en sus tarjetas de
identificación vehicular consignan domicilios en distintas provincias, el pago del tributo se debe realizar en la
provincia donde el referido banco tenga fijado su domicilio fiscal.

Como se puede observar, la identificación del domicilio fiscal para una persona jurídica es muy simple, ya que
basta con conocer el domicilio fiscal consignado en los registros de la SUNAT. No sucede lo mismo con las
personas naturales, pues para ellos, no existe un registro único y obligatorio de declaración de domicilios, y es
práctica cotidiana que las personas se muden de un lugar a otro sin previa comunicación. Así, un ciudadano
puede cambiar o fijar su domicilio en distintas provincias o administraciones del país.

Con la finalidad de establecer criterios para la identificación del domicilio a ser considerado para la determinación del
impuesto, el Tribunal Fiscal mediante RTF 04326-2-2006 se pronunció sobre el domicilio fiscal que debe fijarse
cuando un ciudadano no lo haga, señalando:

“… Que de acuerdo con lo dispuesto por el artículo 11º del Código Tributario (CT), el domicilio fiscal es el lugar
fijado por los contribuyentes dentro del territorio nacional, y para todo efecto tributario;
Que el artículo 12º del citado código dispone que cuando las personas naturales no fijen un domicilio fiscal, se
presume como tal, sin admitir prueba en contrario, cualquiera de los siguiente lugares:

a) El de su residencia habitual, presumiéndose ésta cuando exista permanencia en un lugar mayor a seis (6)
meses.
b) Aquel donde desarrolla sus ACTIVIDADES CIVILES o comerciales.
c) Aquel donde se encuentran los bienes relacionados con los hechos que generan las obligaciones tributarias,
agregando que, en caso de existir más de un domicilio fiscal en el sentido de este artículo, el que elija la
Administración Tributaria.

…al momento de inscribir ante la Superintendencia Nacional de Registros Públicos el VEHÍCULO de placa “xxxxxx”,
señaló como dirección, Diego Ferré Nº 366, Miraflores, Lima”.
Que no corresponde considerar a la citada dirección como domicilio fiscal del quejoso, toda VEZ que no se ha
acreditado que lo haya declarado ante la Administración Tributaria”.

En ese sentido corresponderá verificar primero si el ciudadano fijó domicilio fiscal ante la Sunat, y si no lo hizo,
continuar con lo indicado en el artículo 12º del CT.

Posteriormente, mediante Decreto Legislativo 981, se sustituyó el artículo 12º de dicha norma legal, estableciendo
como domicilio los siguientes:

“a) El de su residencia habitual, presumiéndose ésta cuando exista permanencia en un lugar mayor a seis (6)
meses.
b) Aquel donde desarrolla sus ACTIVIDADES CIVILES o comerciales.
c) Aquel donde se encuentran los bienes relacionados con los hechos que generan las obligaciones tributarias.
d) El declarado ante el Registro Nacional de Identificación y Estado CIVIL (RENIEC).

En caso de existir más de un domicilio fiscal según este artículo, será el que elija la Administración
Tributaria”.

Por lo tanto, al considerarse la información registrada ante el RENIEC como sustento para la fijación del domicilio de
un ciudadano, se logra que administraciones tributarias tengan mayor precisión en la determinación.

II.7. Diseño de la estrategia para lafiscalización

Para la fiscalización del Impuesto Vehicular es necesario fijar estrategias que permitan disminuir costos y
racionalizar esfuerzos, tomando en cuenta que puede existir una gran cantidad de vehículos y ciudadanos pasivos
en una Administración.

Muchas veces se observa un gran despliegue de recursos en operativos desde las Municipalidades, el Ministerio
de Transportes y Comunicaciones, la Policía Nacional del Perú para verificar que los vehículos cuentan con
revisiones técnicas, SOAT vigente, pago de impuestos, etc. Pero si se cruzara información de los propietarios y sus
domicilios con sus respectivas operaciones, entonces se podría realizar un mayor análisis en gabinete antes de
salir al campo en busca de un infractor.

Consideramos que el objetivo de la estrategia de fiscalización del impuesto vehicular es ser eficientes y eficaces
en la detección de los infractores desde el gabinete para que, de continuarse con los operativos en campo se tenga
información concluyente que permita incrementar la recaudación.

Para ello presentamos dos estrategias:

• Estrategia pre-fiscalizadora
El objetivo es lograr que los ciudadanos cumplan oportunamente con sus obligaciones. Sugerimos crear un
sistema de atención vía web o un módulo de registro y declaración en línea, lo cual permitirá optimizar los recursos,
evitando que los clientes de las concesionarias (futuros contribuyentes) se desplacen hasta los puntos de
atención de las administraciones tributarias para cumplir con sus obligaciones.

Debemos gestionar información de los principales proveedores de productos y servicios vehiculares. Para ello
podemos crear alianzas estratégicas con los sectores públicos y privados como:

a) Registros Públicos. El último punto de atención para el registro de la transferencia de propiedad vehicular lo
conforma el Registro de Propiedad Vehicular de la SUNARP, para lo cual podemos promover una alianza
estratégica con el objetivo de inducir al ciudadano a efectuar su declaración jurada inmediatamente después
de la inscripción registral.
b) Concesionarios de VENTA de VEHÍCULOS. Los concesionarios nos pueden brindar información de las ventas
 realizadas. Por ello, se sugiere que la Administración Tributaria provea de herramientas básicas a los
concesionarios con el fin de brindar mayor y mejor información respecto al impuesto vehicular. Para esto
podría ofrecerse capacitación constante, proveer de afiches y trípticos que puedan ser distribuidos a los
ciudadanos.

c) Debe coordinarse con las concesionarias la información que la Administración necesita para la
determinación del tributo, material que a su vez debe ayudar a la creación de una base de datos de marcas
y modelos comercializados en cada periodo.

d) Notarías. Las notarías son otro punto de atención de los ciudadanos en las transferencias vehiculares.
Por lo tanto, podemos generar alianzas de información sobre las transferencias que se realicen en sus oficinas.
Las acciones son similares a las desplegadas con los concesionarios de vehículos, pero aquí podemos obtener
información de transferencias de vehículos usados.

Este trabajo puede servir para realizar las declaraciones tanto de inscripción como de descargo respecto al
vehículo.

En las alianzas estratégicas, y para un mejor resultado de las mismas, la Administración Tributaria debe asumir los
siguientes compromisos:

• Capacitar al personal de venta de vehículos o de atención en notarías.

• Responder oportunamente a consultas a través del correo electrónico asignado.
• Mejorar continuamente el proceso y las herramientas de intercambio de información.

De otro lado, el concesionario o notaría debe:

• Brindar información de las transferencias realizadas en sus puntos de venta y atención.

• Brindar información respecto a los nuevos modelos de vehículos comercializados.
• Informar a sus clientes respecto a las obligaciones del pago del impuesto vehicular.

• Estrategia fiscalizadora

Una vez agotadas las estrategias pre fiscalizadoras, se debe proceder con la etapa de fiscalización, ejecutando las
acciones necesarias que nos lleven a la detección de omisos y subvaluadores del impuesto.

Para ello debemos conseguir información del universo de ciudadanos y vehículos a fiscalizar, lo cual puede
obtenerse con la información que brindan las notarías, el registro de propiedad vehicular y cualquier otro
registro de transferencias al que pueda acceder la Administración.

Si no contamos con esta información, podemos diseñar estrategias fiscalizadoras que exigen un mayor
despliegue de recursos, como son los operativos de detección en campo.

Es importante contar con la información del Registro de Propiedad Vehicular ya que no sólo servirá para la
detección de omisos para la presentación de la Declaración Jurada por el impuesto vehicular, sino también para la
correcta imposición de sanciones por infracciones de tránsito.

IV. 2. Selección de la cartera

La selección de la cartera busca identificar a los contribuyentes omisos, para lo cual debe tenerse en cuenta:

1. Ciudadanos registrados ante la Administración Tributaria y con domicilio fiscal declarado.

2. Ciudadanos y vehículos que no se encuentren registrados en la Administración Tributaria. Se deberán cruzar
entre las bases de datos, los campos de “propietario” y “condóminos” y el campo de “placas de vehículos y/o
 motor”.
3. Ciudadanos y vehículos que han realizado transferencias de vehículos. En este caso se debe identificar a los
propietarios afectos al primero de enero de cada ejercicio gravable del vehículo. La depuración de información
es compleja, pues es necesario cruzar información para verificar si uno de los cónyuges ha realizado la
inscripción del vehículo, o si el mismo ha sufrido continuas transferencias en un mismo periodo.
4. Ciudadanos y vehículos no registrados ante la Administración Tributaria y que no tengan domicilio fiscal
declarado. Se debe proceder conforme a los puntos 2 y 3.
5. Ciudadanos y vehículos que tengan inconsistencias en sus registros (DNI incorrecto, sin domicilio
identificado, nombre incorrecto, placa incorrecta, datos de la tarjeta incorrectas, etc.). La depuración de la
información se hace registro por registro, por lo que se requiere mayor cantidad de recursos.

Para la selección de esta cartera es preciso contar con información de respaldo en la identificación de los
ciudadanos como la base de la RENIEC, SUNARP, SUNAT, Ministerio de Transportes y Comunicaciones - MTC,
entre otras. Lo ideal es que en un mismo sistema o pantalla se pueda obtener información de todos estos
registros para que la depuración de la información sea rápida y no sea necesario ir de base en base.

Por otro lado, no sólo se realizarán acciones de detección de omisos a la presentación de la declaración jurada,
sino que también se detectarán omisos al descargar el bien afecto, para lo cual se debe cruzar la información de la
Administración sobre las inscripciones con los descargos efectuados. De ser posible, al momento de realizar una
nueva declaración de un vehículo ya registrado, deberá marcarse la declaración del anterior propietario, para así
crear y facilitar una nueva base de datos para este propósito.

De contar con información de la SUNARP, se deberá contrastar las transferencias a fin de identificar tanto la
inscripción del nuevo vehículo como el descargo del mismo, según corresponda.
IV.3. Planificación de actividades

La planificación de las actividades de detección debe ir en función al volumen de transferencias de vehículos

de la provincia y a la forma de fiscalización que se emplee.

Las actividades de depuración deben realizarse cuando se disponga de una base de datos actualizada.

En la planificación de actividades se debe seguir con las acciones indicadas en la selección de cartera y se debe
tomar en cuenta los tiempos para las actividades adicionales, como la detección de omisos a la comunicación del
descargo, la actualización de placas para quienes no la proporcionaron en la declaración (casos de vehículos nuevos
por tener 30 días para comunicar la adquisición desde la adquisición), entre otras.

IV.4. Programación de inspecciones de campo

La estrategia de detección de vehículos en el campo puede desarrollarse en las administraciones tributarias donde el
volumen de transferencias y de vehículos afectos no amerita la adquisición de la base de datos del Registro de
Propiedad Vehicular, o ésta no se puede obtener.

El objetivo es detectar aquellos vehículos no registrados en la Administración y que se encuentren en

circulación en la provincia.

Para avanzar con esta estrategia, debemos proveernos de un listado de vehículos registrados en la Administración
Tributaria, y con ello formar brigadas de detección en lugares estratégicos como centros comerciales, playas de
estacionamiento, sitios con alta concurrencia de vehículos, o en operativos específicos acompañados de la Policía
Nacional del Perú.

Adicionalmente, para ser más efectivos en esta tarea, puede adherirse calcomanías a los vehículos de los
ciudadanos que cumplieron con sus obligaciones y con ello evitar que sean intervenidos durante los operativos.
IV.5. Emisión y notificación deRequerimientos
Identificado el deudor tributario y su domicilio, corresponde la notificación del Requerimiento de inicio del
proceso de fiscalización, para lo cual debe consignarse el deudor, el periodo fiscalizado, la identificación de los
vehículos, así como la omisión a la obligación de declarar y pagar el impuesto.

En dicho Requerimiento también se puede optar por la inducción a la declaración jurada.

La notificación de los documentos puede realizarse a través del equipo de cobranzas, con lo cual se garantiza
que el ciudadano sea informado de las obligaciones adquiridas, o seguir el proceso normal de notificaciones de
la Administración.

IV.6. Proceso de determinación de deuda tributaria

La base imponible del impuesto está constituida por el valor original de adquisición, importación o de ingreso al
patrimonio, el que en ningún caso será menor a la Tabla de Valores Referenciales de Vehículos que anualmente
debe aprobar el Ministerio de Economía y Finanzas, considerando un valor de ajuste por antigüedad del vehículo.

La tasa del impuesto es del 1%, aplicable sobre la base imponible.

Para la determinación del tributo debemos tener en cuenta los siguientes parámetros:

• Marca, modelo, cilindrada, y año de fabricación.

• Año de adquisición, año de inscripción, valor de adquisición, valor de las Tablas publicadas por el
Ministerio de Transportes y Comunicaciones. (Tabla de Valores Referenciales de Vehículos).

La base de datos de la SUNARP presenta información del modelo de los vehículos, por lo tanto, debemos asumir
criterios básicos para la determinación del tributo.

A continuación desarrollamos ejemplos de algunos casos que pueden representar dificultades al momento de
determinar el tributo.

Ejemplo 1. El modelo no figura en la Tabla de Valores Referenciales

Marca: Toyota
Modelo Real: Yaris Gxi 1.5 mec.
Información de SUNARP y de la tarjeta de identificación vehicular: Yaris

El modelo Yaris no se encuentra en la Tabla de Valores Referenciales de Vehículos. En este caso, se le debe
considerar en la categoría “Otros modelos”.

Como consecuencia, podría ocurrir que se determine una obligación tributaria mayor de la que hubiese
correspondido a un vehículo de costo similar que el modelo Yaris.
Datos de la tarjeta de identificación vehicular y SUNARP: Toyota Corolla XL

Ejemplo 2. El modelo aparece en más de una categoría

Al determinar el tributo verificaremos en la Tabla de Valores Referenciales de Vehículos que para Toyota Corolla
XL existen las categorías A2 y A3. Cuando se encuentran dos posibles valores, se debe observar el cilindraje del
motor para decidir a qué categoría corresponde el vehículo.

Para la rectificación o modificación de la categoría de un vehículo, se suelen pedir la factura, boleta de venta, póliza
de importación, Declaración Única de Aduanas (DUA), entre otros documentos donde se consigne la cilindrada
exacta del vehículo. Sin embargo, muchas veces estos documentos son extraviados por el propietario. Por ello,
un requisito muy práctico y efectivo es una simple fotografía de la placa del motor, donde se encuentra la
información exacta del cilindraje del vehículo.

Ejemplo 3: Vehículo de gran valor o de colección

En el caso de vehículos de gran valor o de colección, es muy probable que la base imponible que se obtenga
utilizando el valor de la Tabla de Valores Referenciales de Vehículos sea menor al valor de tasación del vehículo.

En ese caso, es posible utilizar solicitar al contribuyente que acredite el precio del bien presentando la Declaración
Única de Aduanas (DUA), el comprobante de pago, contrato u otro, de modo que la base imponible refleje mejor el
valor de mercado del vehículo.

Marca: Ford; Modelo T; Cilindrada: 3285 cc.

Año de fabricación 1908
Año de inscripción: 2008

Si aplicáramos la Tabla de Valores Referenciales de Vehículos, sería de aplicación:

Categoría A4, otros modelos, valor 2008: S/. 94,630
Factor por año de fabricación: 0.1
Base Imponible: S/. 94,630 * 0.1 = S/. 9,463
Tributo anual: S/. 94.63

Si aplicáramos el valor de tasación:

Valor: S/. 300,000
Factor por año de fabricación: 0.1
Base Imponible: S/. 300,000 * 0.1 = S/. 30,000
Tributo anual: S/. 300

Cabe mencionar, que de acuerdo al artículo 32 del T.U.O. de la Ley de Tributación Municipal “la base imponible
del impuesto (…) en ningún caso será menor a la tabla referencial que anualmente debe aprobar el Ministerio de
Economía y Finanzas (…).” De ello se entiende que sí resulta aplicable un valor mayor, es decir, en el caso del
ejemplo anterior, el tributo ascendente a S/. 300 y no a S/. 94.63.

Mecanismos frecuentes de evasión del Impuesto Vehicular:

» Consignar en la SUNARP un domicilio fuera de la provincia que se inscribe, ya que si el registro de
propiedad vehicular no cuenta con una base única que englobe la información de todas las zonas registrales, se
tendría que solicitar a cada sede registral la información de quienes consignaron como domicilio la provincia a
fiscalizar. Ello reduce la probabilidad de ser detectado como deudor.
» Declarar ante dos administraciones tributarias cercanas, para luego con una de estas declaraciones
darse de baja en el registro de la otra y viceversa, con el fin de no aparecer como obligado ante ninguna de las
dos administraciones.
» Consignar domicilios fuera del país.

Otros casos prácticos

1. Fecha de adquisición de un vehículo

En el caso de vehículos nuevos importados, la fecha a considerar para efectos de la declaración jurada es la del
levante o diligencia aduanera, toda vez que en esa fecha se considera nacionalizada la mercancía y destinada a
 consumo.

Así lo indica el Texto Único Ordenado de la Ley General de Aduanas, que dispone que las mercancías
extranjeras se considerarán nacionalizadas cuando se concede el levante, momento en que culmina el despacho
de importación.

¿En el caso de ventas de vehículos nuevos con factura o boleta de venta, qué fecha se considera para el plazo de
comunicación de 30 días, la de emisión de la factura o la de cancelación?

De conformidad con el artículo 2 del Reglamento de Comprobantes de Pago, la factura tiene la calidad de un
comprobante de pago, el cual es un documento que acredita la transferencia de bienes, la entrega en uso o la
prestación de SERVICIOS. Por ello, es un documento VÁLIDO para determinar la fecha para efectos del cómputo del plazo
para la declaración de VEHÍCULOS NUEVOS.

Al respecto, el Reglamento señala que los comprobantes de pago deben otorgarse en la transferencia de bienes
muebles cuando se haga EFECTIVA la entrega del bien o en el momento en que se efectúa el pago.

Por ello, la fecha de emisión de la factura no necesariamente implica la entrega del bien ni mucho menos la fecha de
cancelación del precio, MOTIVO por el cual debe considerarse esta fecha como VÁLIDA para la transferencia.

Por lo tanto, la fecha cierta para la aplicación del Impuesto Vehicular es la de la cancelación, SALVO que el ciudadano
presente adicionalmente a la factura un documento que genere certeza a la Administración respecto a la fecha real de la
transferencia.

2. Vehículos inscritos en otros registros de Propiedad Vehicular.

Debemos tener en cuenta que no sólo existe el Registro de Propiedad Vehicular de la SUNARP. El Ministerio de
Relaciones Exteriores está facultado a emitir autorizaciones y placas para los vehículos de los diplomáticos. Del
mismo modo, el Registro del Ministerio del Interior para el caso de los vehículos de las fuerzas armadas y
policiales.

3. Vehículos de misiones diplomáticas

El artículo 3 de la Ley 26983, Ley sobre importación de vehículos para el uso de misiones diplomáticas,
consulares, oficinas de los organismos internacionales y de funcionarios de las mismas, señala que
corresponde al Ministerio de Relaciones Exteriores, a través de Dirección de Privilegios e Inmunidades, autorizar
la importación de vehículos con franquicia aduanera diplomática, a que se refieren los artículos anteriores.

Asimismo, el artículo 12 de la citada Ley dispone que, el Ministerio de Relaciones Exteriores, a través de la
Dirección de Privilegios e Inmunidades, otorgue las placas y tarjetas de propiedad de los vehículos internados
con franquicia aduanera diplomática, previa presentación de la respectiva póliza de seguros por
responsabilidad civil, cuyo monto mínimo será establecido por dicho Ministerio. Igualmente, este ministerio
verifica la renovación del indicado seguro a su vencimiento.

Cabe indicar que el inciso d) del artículo 2 de la Ley 26366 o Ley de Creación del Sistema Nacional de los
Registros Públicos y de la Superintendencia de los Registros Públicos, señala que el Registro de Bienes
Muebles unifica los siguientes registros:
» El registro de bienes muebles.
» El registro de propiedad vehicular.
» El registro fiscal de ventas a plazos
» El registro de prenda industrial
» El registro de prenda agrícola
» El registro de prenda pesquera
» El registro de prenda minera
» El registro de prenda de transportes.
En tal sentido, tal como se advierte de la citada norma, el único Registro de Propiedad Vehicular es el que forma
parte del Registro de Bienes Muebles de la SUNARP.

Por tanto, el registro de vehículos administrado por la Dirección de Privilegios e Inmunidades del Ministerio de
Relaciones Exteriores no constituye un registro de propiedad vehicular.

En cuanto a lo regulado en la norma tributaria respecto del supuesto de hecho gravado por el Impuesto al
Patrimonio Vehicular, el artículo 30 del Texto Único Ordenado de la Ley de Tributación Municipal dispone lo
siguiente: “El Impuesto al Patrimonio Vehicular, de periodicidad anual, grava la propiedad de los vehículos,
automóviles, camionetas, station wagons, camiones, buses y ómnibuses, con una antigüedad no mayor de tres (3)
años. Dicho plazo se computará a partir de la primera inscripción en el Registro de Propiedad Vehicular”.

De la lectura de la norma citada, se evidencia que el plazo de antigüedad de los vehículos para efectos de
establecer si están o no gravados con el Impuesto al Patrimonio Vehicular se determina en función de la fecha en
que fueron inscritos por primera vez en la SUNARP.

La norma entonces explicita así que el único Registro de Propiedad Vehicular es el de la SUNARP. Por lo tanto, el
registro de vehículos que se haga ante una entidad distinta al Registro de Propiedad Vehicular de la SUNARP, no
constituye la primera inscripción para efectos del Impuesto al Patrimonio Vehicular.

4. Tracto camiones

Si bien es cierto que el Decreto Supremo 002-2005-MTC modificó el Reglamento Nacional de Vehículos,
estableciendo la distinción entre camión y remolcador (tracto remolcador), tal norma tiene como objeto
establecer clasificaciones de vehículos a fin de que los usuarios cumplan con los requisitos técnicos y
procedimientos administrativos requeridos para la homologación, inscripción registral, revisiones técnicas y las
demás exigencias para que los vehículos ingresen, se registren, transiten, operen y salgan del Sistema
Nacional de Transporte Terrestre.

Publicada el 14 de octubre de 1994.

Sin embargo, esta diferenciación no implica desgravar el vehículo denominado remolcador del Impuesto
Vehicular, ya que en nuestro sistema jurídico existen normas especiales. Tal es el caso de las Resoluciones
Ministeriales que aprueban anualmente las Tablas de Valores Referenciales de Vehículos para determinar la base
imponible del Impuesto Vehicular, que califican como camión al vehículo automotor para el transporte de
mercancías con un peso bruto igual o mayor a 4,000 Kg, el mismo que puede incluir carrocería o estructura
portante.

Siendo así, corresponde considerar al vehículo remolcador en la clase camión, siendo distinto el
caso de los remolques o semirremolques los cuales no tienen motor.

5. Robo de vehículos

Existen argumentos para considerar que el robo de un vehículo extingue la obligación tributaria.

De acuerdo al artículo 968 del Código Civil, la pérdida total del bien constituye un motivo por el cual se extingue la
propiedad. Del mismo modo, el artículo 1137 del Código Civil, indica que el bien se pierde por perecer o ser inútil,
o por desaparecer de modo que no se tenga noticias de él o por quedar fuera del comercio.

Así también la Ley 26702, Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y sus modificatorias
considera al robo de vehículos como una forma de siniestro.

Por ello puede concluirse que el robo de un vehículo produce su pérdida debido a que desaparece de la esfera de
dominio del propietario para ingresar a la del delincuente, desconociéndose su ubicación. Por lo tanto, se puede
considerar que el robo de vehículos está comprendido en el supuesto de siniestro señalado en el artículo 11 del
Reglamento del Impuesto Vehicular.

6. Transferencia antes de ser sujeto pasivo

Tratándose de aquellos propietarios de vehículos que antes de adquirir la condición de contribuyentes del
Impuesto al Patrimonio Vehicular (situación que se configurará recién el primero de enero del año siguiente)
transfieren su vehículo a un tercero, no llegarán a tener la condición de contribuyentes del impuesto. Por lo tanto,
la exigencia establecida en el último párrafo del Reglamento de dicho impuesto resulta ineficaz debido a que a la
Administración le resulta inútil tener conocimiento sobre el propietario primigenio del vehículo. Para la
Administración sólo es necesario saber a quién exigir el pago del impuesto.

Sin embargo, sí corresponde al contribuyente la obligación de comunicar la adquisición de un vehículo nuevo,

así hubiera realizado la transferencia dentro de los primeros 30 días calendario de haberlo adquirido.

7. Transferencia en el último año de afectación al impuesto

Correspondería la aplicación de una sanción si un ciudadano transfiere en el último periodo tributario su

vehículo y no lo comunica a la Administración pues ya es considerado contribuyente en dicho periodo. Pero hay
que tener en cuenta que la imposición de sanciones tiene un fin disuasivo y correctivo y se basa en el criterio
de razonabilidad y proporcionalidad. Por lo tanto, no resulta razonable aplicar sanciones respecto a una
obligación que no servirá para un fin determinante de un tributo. Conviene entonces aplicar la discrecionalidad
de la Administración para la imposición de sanciones.

Publicada el 9 de diciembre de 1996.

V. ASPECTOS OPERATIVOS PARA LA FISCALIZACIÓN DEL IMPUESTO DE ALCABALA

El Impuesto de Alcabala es de ejecución inmediata y grava las transferencias de propiedad de bienes inmuebles
urbanos o rústicos a título oneroso o gratuito, cualquiera sea su forma o modalidad, inclusive las ventas con
reserva de dominio. El comprador del inmueble es el obligado al pago del tributo (tiene la calidad de sujeto pasivo del
impuesto) y se convierte en contribuyente.

De acuerdo con el artículo 29 de la Ley de Tributación Municipal, el impuesto constituye renta de las municipalidades en
cuya jurisdicción se encuentre ubicado el inmueble materia de transferencia. En el caso de municipalidades
provinciales que tengan constituidos fondos de inversión municipal, éstas serán las acreedoras del Impuesto.

La primera venta de inmuebles que realizan las empresas constructoras no se encuentra afecta al impuesto, salvo en
la parte correspondiente al valor del terreno. Para ello debemos identificar quiénes cumplen con la condición de
empresa constructora.

De acuerdo con la Ley del Impuesto General a las Ventas, se considera constructor a: “... cualquier persona que
se dedique en forma habitual a la VENTA de inmuebles construidos totalmente por ella o que hayan sido
construidos total o parcialmente por un tercero para ella”.

En ese sentido, corresponderá reconocer el beneficio de inafectación al pago del Impuesto de Alcabala por primera
venta, a las transferencias de inmuebles efectuadas por las personas jurídicas que, no teniendo como actividad
principal la venta de inmuebles construidos por ellas o por terceros para ellas, sí se dediquen a dicha actividad
(construir y vender inmuebles). El hecho de que en sus estatutos o en su ficha RUC no se señale expresamente que
se dedican a la construcción de inmuebles, no desvirtúa el hecho que en la práctica sí lo hagan.

En esa línea de ideas, cabe mencionar que el tratamiento como empresa constructora también puede recaer en
las entidades del Estado, municipalidades, asociaciones, o fondos de vivienda. En la medida en que vendan
inmuebles construidos por ellas o por terceros para ellas con habitualidad, dichas ventas gozarán del beneficio
contemplado en el artículo 22 de la Ley de Tributación Municipal, que señala que “la primera venta de inmuebles que
realizan las empresas constructoras no se encuentra afecta al impuesto, salvo en la parte correspondiente al valor
del terreno”.

Respecto a si se realizan nuevas construcciones (ampliaciones) en un inmueble ya construido, corresponderá el

beneficio de primera venta a los inmuebles producto sólo de estas nuevas ampliaciones.

Así por ejemplo, en el caso de un inmueble de dos pisos construido en 1990 para vivienda, el que en el año 2009 se
remodela y además se le construyen los pisos 3 y 4.

En este caso se deberá independizar un departamento por piso y solo corresponderá dar la condición de primera
venta a los departamentos de los pisos 3 y 4 por ser construcciones nuevas.

A continuación listamos las transferencias gravadas y el nacimiento de la obligación tributaria para cada
caso:

Transferencia gravada Nacimiento de la obligación

Contratos de compra-venta. A la fecha de la firma del contrato.
Contratos de transferencia de propiedad de bienes En la fecha del certificado de conformidad de obra. Si no
futuros. hay, fecha señalada en el documento.
Contrato de donación. La fecha que consigne la Escritura Pública.
Opción de compra derivada de contratos de A la fecha de la firma de la minuta de transferencia.
arrendamiento financiero.
Transferencias provenientes de acuerdos de fusión o Según se señale en el acuerdo respectivo.
escisión de sociedades.
Contrato de permuta. A la fecha de su celebración, según conste en el
documento.
Contratos con dación en pago. A la fecha de su celebración, según conste en el
documento.
Promesa unilateral. A la fecha del consentimiento del destinatario.
Transferencias provenientes de procesos judiciales o por A la fecha de expedición de la resolución, judicial o
remate dentro de un proceso judicial o procedimiento administrativa que ordena la entrega del bien a favor del
de ejecución coactiva. adjudicatario.
En los demás actos de transferencia de propiedad. A la fecha de su celebración, según conste en el
documento de transferencia.

DL 776 (31/12/93) LEY 27616 (29/12/01) LEY 27963 (17/05/03) DL 952 (03/02/04)
Valor de
Autovalúo del año de Autovalúo del año de Autovalúo del año de transferencia, el cual
BASE no podrá ser menor al
IMPONIBLE transferencia ajustado transferencia ajustado transferencia ajustado
por el IPM por el IPM por el IPM valor del autovalúo
ajustado con el IPM
TASA 3% 3% 3% 3%
 TRAMO
Las primeras 25 UIT Ninguno 10 UIT 10 UIT
INAFECTO
El impuesto de alcabala ha sufrido constantes cambios en la forma de determinación del tributo, según se
detalla en el siguiente cuadro:

Al respecto, es preciso señalar que desde el 1 de enero del 2002, las municipalidades provinciales pasaron a
ser las acreedoras del Impuesto de Alcabala en la medida en que tengan Fondos de Inversión Municipal.
Anteriormente, la recaudación estaba a cargo de las municipalidades distritales.

Vale la pena resaltar que, el Decreto Legislativo 952 modificó la base imponible para el cálculo del impuesto,
estableciendo el valor de la transferencia del inmueble (valor comercial) como nueva base imponible, permitiendo una
mejora en la recaudación del impuesto.

Respecto al pago, debe realizarse hasta el último día hábil del mes calendario siguiente a la fecha en que se
efectuó la transferencia y ser al contado. Para ello resulta irrelevante la forma de pago del precio de venta del bien
materia del impuesto, acordada por las partes.

De acuerdo con el artículo 27 del Decreto Legislativo 776, las transferencias inafectas son:

» Anticipos de legítima.
» Las que se produzcan por causa de muerte.
» La resolución del contrato de transferencia que se produzca antes de la cancelación del precio. Por ejemplo, si A
transfiere a B, y el contrato se resuelve y se produce una nueva transferencia de B hacia A; esta segunda
transferencia se encontrará inafecta.
» Las transferencias de aeronaves y naves.
» Los derechos sobre inmuebles que no conlleven transmisión de propiedad.
» Las transferencias producidas por división y partición de la masa hereditaria, de gananciales o de condóminos
originarios.

Asimismo, se encuentran inafectas:

» Las transferencias de alícuotas entre herederos o condóminos originarios.

» Las transferencias producto de la Ley de Promoción del Acceso a la Propiedad Informal: de Cofopri a favor de
terceros; a favor de Cofopri; y, de particulares en los procesos de formalización a cargo de Cofopri.
» Los actos nulos por declaración judicial.

V.1. DISEÑO DE LA ESTRATEGIA PARA LAFISCALIZACIÓN

La fiscalización del Impuesto de Alcabala se torna compleja cuando el acreedor es una municipalidad provincial,
ya que la obtención de información oportuna respecto a las transferencias y declaraciones dependerá de las
coordinaciones que se realicen con los distritos que forman la provincia, las notarías, los registros de propiedad,
etc.

La estrategia deberá definirse entonces sobre la base de la información que pueda tener la propia
Administración, así como de la que pueda obtener de distintas fuentes, en el ejercicio de sus funciones.

En ese sentido, en las labores de fiscalización de este tributo podrán realizarse las siguientes actividades:

» Fiscalización de primera venta.

» Fiscalización de fusiones y escisiones.
» Fiscalización por cruce de información con municipalidades distritales.
» Fiscalización por ofertas inmobiliarias.
» Fiscalización por predios fiscalizados respecto del Impuesto Predial.
Para cada uno de estos casos, desarrollamos en la sección siguiente los pasos a desarrollar en lo referido a la
selección de la cartera y el proceso mismo de fiscalización.

V.2. SELECCIÓN DE LA CARTERA

• Fiscalización de primera venta

Esta intervención tiene como fin verificar la primera venta realizada por empresas constructoras (personas
naturales y jurídicas) a través de la licencia de construcción, certificado de conformidad y finalización de obra,
certificado de demolición, declaratoria de fábrica, etc. Es decir, que sea un inmueble construido y vendido por
primera vez. En la práctica ocurre que muchos inmuebles, como los edificios, son solamente remodelados, por lo
cual no tendrían esta condición.

El proceso de fiscalización de primera venta tiene los siguientes pasos:

Identificación de
» supuestos y segmentación de base a fiscalizar.
Requerimiento» de documentación a Vendedores, Registros Públicos y Municipalidades.
Verificación y análisis de documentación requerida.
Confrontación con
» liquidaciones de primera venta y detección de omisos.
Determinación»de deuda y emisión de valores.

• Fiscalización de fusiones y escisiones

•
Busca identificar la transferencia de propiedad y el valor de transferencia en los procesos, subastas y remates,
fusión por absorción, reorganización simple, aumento y reducción de capital, entre otros. Asimismo, permite realizar
el control y seguimiento de los mismos a fin de obtener el pago oportuno del impuesto.

El proceso de fiscalización de fusiones y escisiones tiene los siguientes pasos:

Solicitud de información
» a entidades públicas y privadas que realizan remates, Conasev, Bolsa de
Valores de Lima, SBS y otros.
Identificación de» supuestos y segmentación de base a fiscalizar.
Requerimiento»de documentación a contribuyentes.
Verificación y análisis
» de documentación requerida.
Confrontación con» liquidaciones y detección de omisos.
Determinación»de deuda y emisión de valores.

• Fiscalización por cruce de información con municipalidades distritales

La información de las municipalidades es una de las fuentes necesarias para la detección de omisos y
subvaluadores. Poseen información sobre las inscripciones y descargos de predios (declaraciones juradas), así
como de las declaraciones fiscalizadas de predios que se encuentran gravadas con el impuesto.

El proceso de fiscalización en este caso consiste en los siguientes pasos:

Intercambio de»Información a través de una base de datos o módulo de intercambio. Identificación de supuestos y
segmentación»de base a fiscalizar.
Cruce de información
» con la base de la Administración.
Emisión de requerimientos
» de omisos o subvaluadores a través de cartas y/o requerimientos inductivos.
Análisis y revisión de trámites presentados en respuesta a los documentos emitidos. Coordinación con las
municipalidades» distritales para la verificación del sustento de la declaración jurada, en caso los ciudadanos no
respondan al requerimiento.
Determinación de deuda y emisión de valores.

• Fiscalización por ofertas inmobiliarias

El principal objetivo es la generación de una percepción de riesgo a través del envío de cartas informativas a
las personas que han puesto en venta un inmueble con la finalidad de que orienten al futuro comprador sobre su
obligación tributaria.

Con ello se busca capturar información de los predios en venta publicados por distintos medios, tales como letreros
de venta, periódicos (clasificados), portales inmobiliarios, revistas, entre otros; para luego emitir cartas
informativas a los vendedores o promotores, con el fin de que comuniquen a sus posibles clientes las
obligaciones que asumirán al adquirir un bien inmueble.

• Fiscalización por predios fiscalizados respecto del Impuesto Predial

El objetivo es la detección de subvaluadores a través de la revisión de todos los inmuebles que han sido
fiscalizados por el Impuesto Predial y en los que se determinado un incremento del valor de autovalúo.
El proceso de fiscalización en este caso consiste en los siguientes pasos:
Determinación del tipo o capacidad contributiva del contribuyente.
Revisión de expedientes de fiscalización predial que hayan concluido en incremento del valor del predio.
Contraste del monto producto de la fiscalización valúo fiscalizado y el liquidado en el Impuesto de Alcabala.
Reliquidación del impuesto en función al valor correcto (deuda acotada).
Emisión de Resolución de Determinación.

V.3. PLANIFICACIÓN DE ACTIVIDADES

Todas las actividades deben ir de la mano de las actividades de control y seguimiento de la deuda generada. Para ello se
debe realizar actividades de control de los documentos emitidos, documentos no notificados (sustitución o quiebre
de valores), revisión de liquidaciones duplicadas, análisis de formularios de pago para su descargo, seguimiento
a la deuda en coactiva y reclamada, hasta el pago de lo generado.

V.4. EMISIÓN Y NOTIFICACIÓN DE REQUERIMIENTOS

Dependerá de nuestra capacidad y facilidad de obtención de información oportuna para definir qué tipo de
documentación se emitirá.
En caso de tener información de una transferencia que aún se encuentre dentro del plazo de liquidación y pago,
corresponderá emitir una carta inductiva.
En caso de tener información de una transferencia que se encuentre fuera del plazo de liquidación y pago,
corresponderá emitir un requerimiento de liquidación y pago.
Asimismo se debe tener cuidado en el manejo de los correlativos de cada carta o requerimiento, pues éstos
formarán parte de un expediente de fiscalización.

V.5. DETERMINACIÓN DE DEUDA TRIBUTARIA

La base imponible del impuesto es el valor de transferencia, el cual no podrá ser menor al valor de autovalúo
del predio correspondiente al ejercicio en que se produce la transferencia, ajustado por el índice de Precios al por
Mayor (IPM) que determina el Instituto Nacional de Estadística e Informática - INEI.

El ajuste es aplicable a las transferencias que se realicen a partir del 1 de febrero de cada año y para su
determinación se tomará en cuenta el índice acumulado del ejercicio, hasta el mes precedente a la fecha en que se
produzca la transferencia.

La tasa del impuesto es de 3%, siendo de cargo exclusivo del comprador, sin admitir pacto en contrario
–es decir, no siendo válido acordar entre las partes que el obligado al pago del tributo sea una persona distinta al
comprador (por ejemplo, el vendedor).

El tramo comprendido por las primeras 10 UIT del valor del inmueble no está afecto al Impuesto de Alcabala. El
pago del impuesto debe realizarse hasta el último día hábil del mes calendario siguiente a la fecha en que se
efectuó la transferencia.

Casos prácticos del cálculo del Impuesto de Alcabala

1. Caso de una compra-venta, dación en pago y permuta

a) Cuando el Valor de Transferencia es la base imponible

Se compra el 100% de propiedad de un inmueble con minuta de fecha 15/11/2009 por un valor de
transferencia de $ 85,200 Dólares Americanos sin IGV y cuyo autovalúo del 2009 es de S/. 52,300 Nuevos
Soles. (Considerar tipo de cambio de S/. 3.00, factor de ajuste de 1.12568721, y ningún interés.)

Datos:

Fecha de Transferencia= 15/11/2009

Porcentaje de Adquisición: 100%
Valor de la transferencia del inmueble= $ 85,200
Valor de Autovalúo= S/. 52,300
Tipo de Cambio= S/. 3.00
Factor de Ajuste= 1.12568721= IPM Octubre 2009 / IPM Diciembre 2008
Deducción de 10 UIT= S/. 35,500

Determinación de Base Imponible (BI):

A=Valor de Transferencia en Soles= $ 85,200*3.00= S/. 255,600

B=Valor de Autovalúo Ajustado= 52,300*1.12568721= S/. 58,873

Como A>B, entonces la BI = S/. 255,600

Cálculo del Impuesto:

(BI-Deducción)*(% de propiedad)*Tasa= Impuesto

(255,600 – 35,500)*(100/100)*(3/100) = S/. 6,603 Nuevos Soles.

b) Cuando el Valor el Autovalúo es la Base imponible

Se compra toda la propiedad de un inmueble con minuta de fecha 20/10/2009 por un valor de
transferencia de $ 8,200 Dólares Americanos sin IGV y cuyo autovalúo del 2009 es de S/. 115,300
Nuevos Soles. (Considerar tipo de cambio de S/. 3.00, factor de ajuste de 1.12458712, y ningún interés).

Datos:

Fecha de Transferencia= 20/10/2009

Porcentaje de Adquisición: 100%
Valor de la transferencia del inmueble= $ 8,200
Valor de Autovalúo= S/. 115,300
Tipo de Cambio= S/. 3.00
Factor de Ajuste= 1.12458712= IPM setiembre 2009 / IPM diciembre 2008
Deducción de 10 UIT= S/. 35,500

Determinación de Base Imponible (BI):

A=Valor de Transferencia en Soles= $ 8,200*3.00= S/. 24,600

B=Valor de Autovalúo Ajustado= 115,300*1.12458712= S/. 129,664

Como B >A, entonces la BI = S/. 129,664

Cálculo del Impuesto:

(BI-Deducción)*(% de propiedad)*Tasa= Impuesto

(129,664.89 – 35,500)*(100/100)*(3/100) = S/. 2,825 Nuevos Soles.

c) Cuando la Base imponible es menor o igual que la deducción

Tomemos el ejemplo anterior y supongamos que el autovalúo 2009 es de S/. 30,200 Nuevos Soles.

Determinación de Base Imponible (BI):

A=Valor de Transferencia en Soles= $ 8,200*3.00= S/. 24,600

B=Valor de Autovalúo Ajustado= S/. 30,200*1.12458712= S/. 33,962

Como B>A, entonces la BI = S/. 33,962

Cálculo del Impuesto:

(BI-Deducción)*(% de propiedad)*Tasa= Impuesto

(33,962 – 35,500)= S/. 0.00 (Base imponible no supera tramo inafecto de 10 UIT).
2. Caso de una fusión por absorción o escisión de empresas

La empresa A absorbe todos los activos y pasivos de la empresa B, en la que se incluye un inmueble ubicado en
Lince, la fecha de entrada en vigencia de la fusión fue el 15/08/2009 acordada por la Junta General de
Acreedores. No existe un valor de transferencia pero sí un registro de inicial de patrimonio en los libros contables
a la fecha de entrada en vigencia por S/. 852,356 Nuevos Soles y cuyo autovalúo del 2009 es de S/. 252,300 Nuevos
Soles. (Considerar factor de ajuste de 1.01477212 y ningún interés).

Datos:

Fecha de Transferencia=Fecha de Entrada en Vigencia= 15/08/2009

Porcentaje de Adquisición: 100%
Valor de la transferencia=Valor Contable a la fecha de entrada en vigencia= S/. 852,356
Valor de Autovalúo= S/. 252,300
Factor de Ajuste= 1.01477212= IPM Julio 2009 / IPM Diciembre 2008
Deducción de 10 UIT= S/. 35,500

Determinación de Base Imponible (BI):

A=Valor de Transferencia en Soles= S/. 852,356

B=Valor de Autovalúo Ajustado= 252,300*1.01477212= S/. 256,027

Como A>B, entonces la BI = S/. 852,356

Cálculo del Impuesto:

(BI-Deducción)*(% de propiedad)*Tasa= Impuesto

(852,356 – 35,500)*(100/100)*(3/100) = S/. 24,506 Nuevos Soles.

3. Caso de una Donación

El cálculo es similar al de una compra venta, la diferencia está en que la transferencia de propiedad se otorga con la
escritura pública, pero para efectos del pago del impuesto se puede tomar la fecha de la minuta.

4. Caso de una transferencia por remate judicial o adjudicaciones dentro de un proceso judicial o coactivo

En esta modalidad de transferencia, sólo compete determinar el nacimiento de la obligación tributaria o la

transferencia de propiedad, que sería la fecha de la resolución judicial o administrativa que ordena la entrega
del bien a favor del adjudicatario. No se otorga con la resolución consentida y tampoco con el acta de remate.

5. Caso de una opción de compra

En esta modalidad, que tiene origen en los contratos de arrendamiento financiero, se considera el nacimiento de
la obligación o la transferencia de propiedad según la fecha en que se hace efectiva la opción de compra.

Por ejemplo, el banco A otorga en arrendamiento financiero un inmueble a la empresa B por un plazo de 2
años, la misma que al término puede ejercer la opción de compra según escritura pública de fecha 15/11/2007. La
opción de compra se hace efectiva con la minuta de fecha 20/11/2009 estableciéndose un valor de
transferencia de S/. 8,531 Nuevos Soles que es equivalente al valor residual del inmueble después de aplicarse la
depreciación. El monto de autovalúo del 2009 es de S/. 252,300 Nuevos Soles. (Considerar factor de ajuste de
1.01477212 y no considerar intereses).

Datos Relevantes para Cálculo del Impuesto:

Fecha de Transferencia=Fecha de Minuta que hace efectiva la opción de compra= 20/11/2009

Porcentaje de Adquisición= 100%
Valor de la transferencia=Valor Residual= S/. 8,531.00
Valor de Autovalúo= S/. 252,300
Factor de Ajuste= 1.01477212
Deducción de 10 UIT= S/. 35,500
Determinación de Base Imponible (BI):
A=Valor de Transferencia en Soles= S/. 8,531
B=Valor de Autovalúo Ajustado= 252,300*1.01477212= S/. 256,027

Como A<B, entonces la BI = S/. 256,027

Cálculo del Impuesto:

(BI-Deducción)*(% de propiedad)*Tasa= Impuesto

(256,027– 35,500)*(100/100)*(3/100) = S/. 6,616 Nuevos Soles.

6. Caso de una Resolución de Contrato

Se compra el 100% de la propiedad de un inmueble con minuta de fecha 15/11/2007 por un valor de transferencia de
$ 85,200 Dólares Americanos sin IGV pagaderos en cuotas iguales durante 24 meses y cuyo autovalúo del 2007
es de S/. 52,300 Nuevos Soles. (Considerar tipo de cambio de S/. 3.00, factor de ajuste de 1.12568721, y
ningún interés).

El 25/02/2008, las partes contratantes resuelven el contrato inicial, a través de minuta en la que el comprador
devuelve la propiedad del inmueble y el vendedor devuelve las cuotas pagadas.

Datos de 1ra Transferencia por Compra Venta

Fecha de Transferencia= 15/11/2007

Porcentaje de Adquisición: 100%
Valor de la transferencia del inmueble= $ 85,200.00*3.00= S/. 255,600
Valor de Autovalúo 2007= S/. 52,300
Factor de Ajuste= 1.12568721= IPM octubre 2007 / IPM diciembre 2006
Deducción de 10 UIT= S/. 35,500
Estado de Impuesto= Afecto (Siempre que la BI sea mayor que el tramo inafecto de 10 UIT)
Datos de 2da Transferencia por Resolución

Fecha de Transferencia= Fecha de Resolución=25/02/2008

Porcentaje de Adquisición: 100%
Valor de la transferencia del inmueble= $ 85,200.00*3.00= S/. 255,600 (será el mismo valor del contrato
inicial, siempre y cuando la resolución no establezca lo contrario)
Valor de Autovalúo 2008= S/. 62,300
Tipo de Cambio= S/. 3.00
Factor de Ajuste= 1.12568721= IPM enero 2008 / IPM diciembre 2007
Deducción de 10 UIT= S/. 35,500
Estado de Impuesto=Inafecto, debido a que no se canceló el precio del inmueble

Si la resolución del contrato fuese después de la cancelación del precio, ambas transferencias se encuentran
afectas al impuesto.

7. Caso de una Transferencia con Reserva de Propiedad

Si en el contrato de compra-venta de un inmueble, se incluye una cláusula de reserva de propiedad en favor del
vendedor, y aún no se ha cumplido con la condición establecida para que se realice la transferencia, se pagará el
impuesto en mérito al pacto de reserva de propiedad. Sin embargo, una vez que se concrete la transferencia de
propiedad a favor del comprador, dicha transferencia no generará obligación de pago del impuesto.

8. Venta de inmuebles por empresas que realicen actividad empresarial.

La constructora “A” dedicada a la construcción de inmuebles desde hace 20 años, viene ejecutando un proyecto
inmobiliario en Miraflores que consta de 20 departamentos. La empresa constructora otorga en venta como bien
futuro el Dpto 101 por un valor de $ 58,000 Dólares Americanos con fecha de minuta el 01/06/2009, la misma que fue
entregada el 21/11/2009 según acta de entrega. El monto del autovalúo total del inmuebles del 2009 es de S/.
55,200 nuevos soles y el valor de terreno según autovalúo es de S/. 8,532.00 Nuevos Soles. (Considerar tipo de
cambio de S/. 3.00, factor de ajuste de 1.12568721 y no considerar intereses).

Datos:

Fecha de Transferencia de Bien Futuro= 01/06/2009

Fecha de Transferencia del Inmueble=Fecha de acta de entrega del inmueble=21/11/2009
Porcentaje de Adquisición: 100%
Valor de la transferencia del inmueble= $ 58,000
Valor de Autovalúo 2009= S/. 55,200
Valor de Terreno según autovalúo 2009= S/. 8,532
Tipo de Cambio= S/. 3.00
Factor de Ajuste= 1.12568721= IPM Octubre 2009 / IPM Diciembre 2008
Deducción de 10 UIT= S/. 35,500

Determinación de Base Imponible (BI):

A=Valor de Transferencia en Soles= $ 58,000*3.00= S/. 174,000

B=Valor de Autovalúo Ajustado= 55,200*1.12568721= S/. 62,138
C= Valor de Terreno según Autovalúo= S/. 8,532

De acuerdo a la Ley Tributación Municipal – LTM, por tener el giro de construcción y vender el inmueble
por primera vez), C=BI= S/. 8,532 nuevos soles

Cálculo del Impuesto:

(BI-Deducción)*(% de propiedad)*Tasa= Impuesto

(8,532.00 – 35,500)*(100/100)*(3/100) = S/. 0.00 Nuevos Soles. (Inafecto, porque BI no supera el tramo
de las 10 UIT)

9. Venta de inmuebles por empresas que no realicen actividad empresarial pero son habituales

La empresa A cuyo giro de negocio es la venta de autos usados, pero que ejerce la actividad de la construcción de
inmuebles habitualmente, viene ejecutando un proyecto inmobiliario en Miraflores que constara de 20
departamentos. La empresa constructora vendió 2 departamentos entre enero y febrero del 2009 y vende un
tercer departamento por un valor de $ 58,000 Dólares Americanos con fecha de acta de entrega el 21/11/2009.
El monto del autovalúo total del inmuebles del 2009 es de S/. 55,200 nuevos soles y el valor de terreno según
autovalúo es de S/. 8,532.00 Nuevos Soles. (Considerar tipo de cambio de S/. 3.00, factor de ajuste de
1.12568721, y no considerar intereses).

Datos:

Fecha de Transferencia del Inmueble=Fecha de acta de entrega del inmueble= 21/11/2009

Porcentaje de Adquisición: 100%
Valor de la transferencia del inmueble= $ 58,000
Valor de Autovalúo 2009= S/. 55,200
Valor de Terreno según autovalúo 2009= S/. 8,532
Tipo de Cambio= S/. 3.00
Factor de Ajuste= 1.12568721= IPM octubre 2009 / IPM diciembre 2008
Deducción de 10 UIT= S/. 35,500

Determinación de Base Imponible (BI):

A=Valor de Transferencia en Soles= $ 58,000*3.00= S/. 174,000

B=Valor de Autovalúo Ajustado= 55,200*1.12568721= S/. 62,138
C= Valor de Terreno según Autovalúo= S/. 8,532

De acuerdo a la Ley de Tributación Municipal -LTM (no se tiene el giro de construcción, pero es la tercera venta de un
inmueble construido en un periodo de 12 meses) C=BI= S/. 8,532.00 Nuevos Soles.

Cálculo del Impuesto:

(BI-Deducción)*(% de propiedad)*Tasa= Impuesto

(8,532.00 – 35,500)*(100/100)*(3/100) = S/. 0.00 Nuevos Soles. (Inafecto, porque BI no supera el tramo de las
10 UIT)

10. Venta de inmuebles por empresas que no realicen actividad empresarial pero no son
habituales

La empresa A, cuyo giro de negocio es la venta de autos usados pero que ejerce la actividad de la construcción de
inmuebles habitualmente, viene ejecutando un proyecto inmobiliario en Miraflores que constará de 20
departamentos. La última venta de un inmueble construido por la empresa fue en el 2007 y en el 2009 vende un
departamento por un valor de $ 58,000 Dólares Americanos con fecha de acta de entrega el 21/11/2009. El
monto del autovalúo total del inmuebles del 2009 es de S/. 55,200 nuevos soles y el valor de terreno según
autovalúo es de S/. 8,532.00 Nuevos Soles. (Considerar tipo de cambio de S/. 3.00, factor de ajuste de
1.12568721 y no considerar intereses).

Datos:

Fecha de Transferencia del Inmueble=Fecha de acta de entrega del inmueble=21/11/2009

Porcentaje de Adquisición: 100%
Valor de la transferencia del inmueble= $ 58,000
Valor de Autovalúo 2009= S/. 55,200
Valor de Terreno según autovalúo 2009= S/. 8,532
Tipo de Cambio= S/. 3.00
Factor de Ajuste= 1.12568721= IPM Octubre 2009 / IPM Diciembre 2008
Deducción de 10 UIT= S/. 35,500

Determinación de Base Imponible (BI):

A=Valor de Transferencia en Soles= $ 58,000*3.00= S/. 174,000

B=Valor de Autovalúo Ajustado= 55,200*1.12568721= S/. 62,138
C= Valor de Terreno según Autovalúo= S/. 8,532.00

De acuerdo a la Ley de Tributación Municipal – LTM, como la empresa no es habitual en la transferencia de inmuebles
construidos, el valor del terreno no se considera para la determinación de la BI.
Entonces: A>B, la BI= S/. 174,000 Nuevos Soles

Cálculo del Impuesto:

(BI-Deducción)*(% de propiedad)*Tasa= Impuesto

(174,000 – 35,500)*(100/100)*(3/100) = S/. 4,155.00 Nuevos Soles. (Afecto, por no ser habitable en la construcción
y venta de inmuebles)

11. Caso de una Transferencia de Alícuotas

a) Cuando el Valor de Transferencia es la base imponible

Se compra el 50% de propiedad de un inmueble con minuta de fecha 15/11/2009 por un valor de transferencia
de $ 85,200 Dólares Americanos sin IGV y cuyo autovalúo del 2009 de todo el inmueble es de S/. 52,300 Nuevos
Soles. (Considerar tipo de cambio de S/. 3.00, factor de ajuste de 1.12568721 y ningún interés).

Datos:

Fecha de Transferencia= 15/11/2009

Porcentaje de Adquisición: 50%
Valor de la transferencia del inmueble= $ 85,200
Valor de Autovalúo Total= S/. 52,300
Tipo de Cambio= S/. 3.00
Factor de Ajuste= 1.12568721= IPM Octubre 2009 / IPM Diciembre 2008
Deducción de 10 UIT= S/. 35,500

Determinación de Base Imponible (BI):

A=Valor de Transferencia en Soles= $ 85,200*3.00= S/. 255,600

B=Valor de Autovalúo Total Ajustado= 52,300*1.12568721= S/. 58,873

Como A>B, entonces la BI = S/. 255,600

Cálculo del Impuesto:

(BI-Deducción)*Tasa= Impuesto (En este caso no se aplica el porcentaje de propiedad, puesto que el valor de
transferencia ya refleja el porcentaje de propiedad adquirido.)

(255,600 – 35,500)*(3/100) = S/. 3,302 Nuevos Soles.

b) Cuando el Valor el Autovalúo es la base imponible

Se compra el 50% de propiedad de un inmueble con minuta de fecha 20/10/2009 por un valor de transferencia de
$ 8,200 Dólares Americanos sin IGV y cuyo autovalúo total del 2009 es de S/. 115,300 Nuevos Soles. (Considerar
tipo de cambio de S/. 3.00, factor de ajuste de 1.12458712 y ningún inter
Datos:

Fecha de Transferencia= 20/10/2009

Porcentaje de Adquisición: 50%
Valor de la transferencia del inmueble= $ 8,200
Valor de Autovalúo= S/. 115,300
Tipo de Cambio= S/. 3.00
Factor de Ajuste= 1.12458712= IPM Setiembre 2009 / IPM diciembre 2008
Deducción de 10 UIT= S/. 35,500

Determinación de Base Imponible (BI):

A=Valor de Transferencia en Soles= $ 8,200*3.00= S/. 24,600

B=Valor de Autovalúo Ajustado= 115,300*1.12458712= S/. 129,665

Como B>A, entonces la BI = S/. 129,665

Cálculo del Impuesto:

(BI-Deducción)*(% de propiedad)*Tasa= Impuesto (se aplica el % de propiedad porque la BI es el autovalúo del

inmueble que representa el 100% de la propiedad)

(129,665 – 35,500)*(50/100)*(3/100) = S/. 1,412 Nuevos Soles.

El artículo 1473 del Código Civil establece que al celebrarse un contrato puede convenirse que cualquiera de
las partes se reserve la facultad de nombrar posteriormente a un tercero que asuma los derechos y las obligaciones
derivadas de aquel acto.

En el artículo 1746 de dicho texto legal se establece que si la declaración de nombramiento se hizo válidamente, la
persona nombrada asume los derechos y las obligaciones derivadas del contrato, con efecto desde el momento de su
celebración. En caso contrario o cuando no se efectúe la declaración de nombramiento, el contrato producirá sus
efectos entre los contratantes originarios.

Se trataría entonces de un contrato donde al momento de su conclusión uno de los contratantes se reserva la
facultad de nombrar con posterioridad a una tercera persona que lo sustituirá, desapareciendo éste de la
relación contractual. En consecuencia la designación tiene como efectos modificar una de las partes contratantes
del acto jurídico, quedando el resto del contrato en los mismos términos al celebrado por el contratante
inicial.

El Código Civil establece las condiciones que deben cumplirse para la validez de este tipo de contratos:

» La reserva de nombramiento no procede en los casos en que no es admitida la representación o es

indispensable la determinación de contratantes.
» La declaración de nombramiento debe comunicarse a la otra parte dentro de un plazo que no podrá
exceder de 20 días contados a partir de la fecha de celebración del contrato (artículo 1744).
» La declaración de nombramiento no tiene efecto si no es acompañada de la aceptación de
la persona nombrada (artículo 1744).
» La declaración de nombramiento y la aceptación por la persona nombrada deben revestir la misma forma que las
partes hayan usado para el contrato, aunque no esté prescrita por la ley. (artículo 1745).
En ese sentido, si en el contrato de compra-venta de un inmueble se ha incluido una cláusula por persona a
nombrar y se verifica que se ha reunido las condiciones para su validez, se concluye que estamos ante una sola
transferencia de propiedad, debiéndose considerar para la liquidación del alcabala, la fecha del momento de la
celebración del contrato de compra-venta y no la de la minuta donde se ejerce ya sea la facultad de nombrar al
tercero o donde conste la aceptación de la persona nombrada.

Caso de contratos con pacto de retroventa

El Código Civil define la retroventa como un pacto que puede integrar válidamente el contrato de compra-venta y
que consiste en que el vendedor adquiere el derecho de resolver unilateralmente el contrato sin decisión judicial.
Asimismo, el artículo 1371 del mencionado texto normativo dispone que la resolución deja sin efecto un contrato
válido por causal sobreviniente a su celebración.

En relación al artículo 21 de la Ley de Tributación Municipal, se advierte que el ejercicio del pacto de retroventa
implica la resolución de un contrato de compra-venta plenamente válido que ha producido todos sus efectos incluso
la obligación de pago del Impuesto de Alcabala respectivo, al haberse configurado el hecho imponible previsto
para este impuesto. Bajo el mismo criterio, se entiende que cuando se trate de la primera venta de un bien
inmueble, éste no podrá recuperar dicha calidad.

VI. ASPECTOS OPERATIVOS PARA LA FISCALIZACIÓN DE OTROS TRIBUTOS

La práctica de la fiscalización de otros tributos municipales como el Impuesto a las Apuestas, el Impuesto a los
Juegos y el Impuesto a los Espectáculos Públicos No Deportivos, se da en menor o mayor medida en las
jurisdicciones del Perú, por lo que es necesario identificar las actividades que se realicen en cada distrito o
provincia, según sea el caso.

» Impuesto a las Apuestas

Este impuesto se aplica mensualmente a las entidades organizadoras de eventos hípicos y similares,
en las que se realicen apuestas.

La administración y recaudación del impuesto corresponde a la municipalidad provincial en donde se encuentre

ubicada la sede de la entidad organizadora.

Los contribuyentes presentarán mensualmente ante la municipalidad provincial respectiva, una declaración
jurada en la que consigna el monto total de los ingresos percibidos en el mes por cada tipo de apuesta y el total de
los premios otorgados el mismo mes, según el formato que para tal fin apruebe la municipalidad provincial.

» Impuesto a los Juegos

Este impuesto de periodicidad mensual se aplica a las empresas o instituciones que realizan actividades
relacionadas con los juegos, tales como loterías, bingos y rifas, así como a la obtención de premios en juegos de
azar.

La administración y recaudación del impuesto en el caso de los bingos, rifas, sorteos y similares, pimball y otros
juegos electrónicos, donde se realice la actividad gravada o se instalen los juegos le corresponde a la
municipalidad distrital; mientras que a la municipalidad provincial le corresponde la administración y recaudación
en el caso de loterías.

» Impuesto a los Espectáculos Públicos No Deportivos (EPND)

Para el caso del impuesto a los EPND, la recaudación y administración del impuesto está en manos de la
municipalidad distrital en cuya jurisdicción se realice el espectáculo.

VI.1. Diseño de la estrategia para lafiscalización

Al ser tributos cuya base imponible se da en el transcurso de un periodo de tiempo (semanal, mensual), se puede
realizar un seguimiento eventual, de carácter presencial, en los establecimientos donde se realizan las actividades,
para así proyectar una imagen de control de las operaciones que realizan.

Ejecutar la fiscalización de manera permanente puede ser oneroso, ya que se necesitaría de muchas horas-
hombre para fiscalizar, por ejemplo, un cine, debido a que cuenta con múltiples salas y horarios.

Otra de las estrategias para la fiscalización de estos tributos es realizar auditorías, ya que estos tipos de operación
suelen ser formales, como las loterías y los cines.
En el caso del pimball y los juegos electrónicos, existe dificultad en la identificación y determinación del tributo,
pues se ve en la práctica que los establecimientos que realizan estas actividades son informales, y en ocasiones
quienes los administran son menores de edad, además que los locales de juegos no cuentan con autorización
municipal.

VI.2. Selección de la cartera

Al ser pocos los ciudadanos o contribuyentes que realizan estos tipos de actividades, es mucho
más fácil la selección de cartera a fiscalizar.

VI.3. Planificación de actividades

Las actividades de fiscalización podrían incluir visitas y levantamiento de información en los locales donde se realizan
los espectáculos o juegos, revisión de anuncios publicitarios, entre otras. Las actividades de fiscalización
estarán en función de las actividades que den lugar al nacimiento de tributos (hecho imponible).

VI.4. Programación de inspecciones

La programación de inspecciones estará en función a los eventos que se presenten en el transcurso de las
operaciones, y siempre que se encuentren afectos a los tributos. Debe enviarse antes de la ejecución de los
eventos a fiscalizar, los Requerimientos de inicio del proceso y de inspección en el lugar.

Si se negasen a dar acceso a la verificación de las actividades, se podrá requerir de autorización judicial, la que
debe ser resuelta en forma inmediata y otorgándose el plazo necesario para su cumplimiento sin correr traslado a
la otra parte.

VI.5. Emisión y notificación de Requerimientos

Al iniciarse las actividades de fiscalización, se debe elaborar los respectivos Requerimientos de información y/o cartas
Informativas.

Posteriormente se deber notificar y verificar su cumplimiento en el plazo indicado. En caso de incumplimiento a lo

requerido puede aplicarse la sanción correspondiente, prevista en el artículo 177 numeral 5 del T.U.O. del CT.

VI.6. Proceso de determinación de deuda tributaria

• Impuesto a los EPND

La base imponible está constituida por el valor de la entrada para presenciar o participar en los espectáculos.

En caso que el valor que se cobra por la entrada, asistencia o participación en los espectáculos incluya
servicios de juego, alimentos o bebidas, u otros, la base imponible, en ningún caso, será inferior al 50% de
dicho valor total.

Las tasas son las siguientes:

Espectáculos Taurinos : 10%, 5%

Carrera de Caballos : 15%
Cine : 10%
Otros espectáculos : 10%
Conciertos : 0%
Folclor Nacional : 0%

Para el cálculo del impuesto es necesario conocer el valor del boleto, es decir, el monto que se pagaría sin
tomar en cuenta los impuestos. La suma del valor del boleto y del monto correspondiente a los impuestos (en este
caso, IGV e IEPND) se llama precio.

Puede ocurrir que el valor del boleto no esté indicado por separado en el comprobante de pago. Pero es muy
sencillo determinarlo.

Precio del boleto = Valor del boleto + IGV + IEPND Valor del boleto = Precio del boleto - IGV - IEPND

Veamos el ejemplo de una entrada al cine que tiene como precio S/. 10.

Precio de entrada al cine = Valor de la entrada + IGV + IEPND

10 = Valor de la entrada + Valor de la entrada * 0.19 + Valor de la entrada * 0.10
10 = Valor de la entrada * (1 + 0.19 + 0.10)
10 = Valor de la entrada * (1.29)
10/1.29 = Valor de la entrada

Por lo tanto:
Valor de la entrada = 10/1.29 = S/. 7.75 Nuevos Soles
El IGV será 7.75*0.19 = S/. 1.47 Nuevos Soles
El IEPND será 7.75*0.10 = S/. 0.78 Nuevos Soles

Podemos confirmar que estamos en lo correcto sumando el valor de la entrada, el IGV y el IEPND. El resultado
deberá ser el precio de la entrada, es decir, S/. 10 Nuevos Soles:
Valor de la entrada + IGV + IEPND = S/. 7.75 + S/. 1.47 + S/. 0.78 = S/. 10

• Impuesto a los Juegos

La base imponible se determinará según el tipo de juego. Así, en el caso de los bingos, rifas, sorteos y similares, la
base imponible estará constituida por el valor nominal de los cartones de juego o de los boletos de juego, según
sea el caso.
Por otro lado, en el caso del pimball, juegos de vídeo y demás juegos electrónicos, la base imponible estará dada por
el valor nominal de los boletos de juego, de la ficha o cualquier otro medio utilizado en el funcionamiento o
alquiler de los juegos, según sea el caso.

Finalmente, en el caso de las loterías la base imponible la constituye el monto o valor de los premios.
En caso de premios en especie, se utilizará como base imponible el valor de mercado del bien. La tasa a aplicar
para la determinación es del 10% para todos los casos.

Finalmente, en el caso de las loterías la base imponible la constituye el monto o valor de los premios. En caso de
premios en especie, se utilizarán como base imponible el valor del mercado del bien.

La tasa a aplicar para la determinación es del 10% para todos los casos.

Para el cálculo del impuesto a los juegos es necesario conocer el valor del boleto o del juego, es decir, el monto que se
pagaría sin tomar en cuenta los impuestos. La suma del valor del juego y del monto correspondiente a los
impuestos (en este caso, IGV e IJ) se llama precio.

En caso el valor del boleto no esté indicado por separado en el comprobante de pago, se le puede determinar de
manera muy sencilla.

Precio del juego = Valor del boleto + IGV + IJ Valor del juego = Precio del boleto - IGV – IJ

Veamos el ejemplo de una lotería que tiene como precio S/. 10.

Precio del juego = Valor del juego + IGV + IJ

10 = Valor del juego + Valor del juego * 0.19 + Valor del juego * 0.10
10 = Valor del juego * (1 + 0.19 + 0.10)
10 = Valor del juego * (1.29)
Valor del juego = 10/1.29

Por lo tanto:
Valor del juego = 10/1.29 = S/. 7.75 Nuevos Soles
El IGV será 7.75*0.19 = S/. 1.47 Nuevos Soles
El IJ será 7.75*0.10 = S/. 0.78 Nuevos Soles

Podemos confirmar que estamos en lo correcto sumando el valor del juego, el IGV y el IJ. El resultado
deberá ser el precio del juego, es decir, S/. 10 Nuevos Soles:
Valor del juego + IGV + IJ= S/. 7.75 + S/. 1.47 + S/. 0.78 = S/. 10

• Impuesto a las Apuestas

La base imponible se calcula sobre la diferencia resultante entre el ingreso total percibido en un mes por concepto de
apuestas, y el monto total de los premios efectivamente otorgados el mismo mes:

Base imponible = Ingresos totales en un mes por concepto de apuestas - Premios otorgados en el mes

Por otro lado, la tasa del impuesto es de 12% para el caso de apuestas hípicas y para el caso de otras apuestas,
20%.

Veamos el ejemplo de la configuración del impuesto por concepto de apuestas hípicas.

Ingresos totales en un mes por concepto de apuestas: S/. 1, 000,000.00
Premios otorgados en el mes: S/. 800,000.00

Base imponible = Ingresos totales en un mes por concepto de apuestas – Premios otorgados en el mes
Base imponible = S/. 1, 000,000.00 - S/. 800,000.00 = S/. 200,000.00

Impuesto a las Apuestas = Base imponible * Impuesto a las Apuestas (hípicas)

Impuesto a las Apuestas = S/. 200,000.00 * 12% = S/. 24,000.00

GLOSARIO
• Autocad: Es un programa de diseño asistido por un ordenador (PC) para dibujo en 2D y 3D.

• Autolisp (Lisp programming language): Es una herramienta que permite importar puntos a Autocad a partir de un
archivo de coordenadas de formato TXT. Las coordenadas importadas se insertan como un bloque con atributos
con la descripción del punto en sus respectivas coordenadas.

• Baldosas acústicas: Es una pieza manufacturada que en la mayoría de los casos ha sido horneada y que puede
ser de distintos materiales como cerámica, piedra, porcelana, e inclusive vidrio. Asimismo, estas baldosas
generalmente son utilizadas para cubrir pisos y paredes.

• Encofrado: Es un sistema que emplea moldes temporales o permanentes para dar forma al concreto u otros
materiales similares como la tierra arcillosa. Los principales materiales usados en el encofrado son la madera, el
metal o el cartón.

• Corriente monofásica: Es un sistema de distribución de corriente de uso mayoritariamente doméstico, en el

cual la electricidad viaja por un solo conductor o cable hasta el punto de alimentación (enchufe o
tomacorriente).

• Corriente trifásica: Es un sistema de distribución de corriente compuesto por tres corrientes monofásicas, las
cuales son transportadas por tres o cuatro conductores –tres corrientes y una neutra-. Asimismo, este
sistema proporciona un uso más eficiente de los conductores, y es empleada con frecuencia en las industrias.

• Desenconfrantes: Es un agente que evita la adherencia del concreto o del mortero a los encofrados.

• Drywall: Es un sistema constructivo moderno basado en una estructura de acero galvanizado, revestido con
planchas de roca de yeso sumamente dúctil, ideal para edificaciones antisísmicas. Generalmente es usado como
tabiquería.

• Empotrado: Es la calificación que recibe un objeto que se encuentra dentro de una pared y asegurado con
trabajos de albañilería.

• Enchape: Es el recubrimiento de las paredes con materiales como piedra, madera o cerámico.

• Mortero: Es la masa constituida por la combinación de arena, conglomerantes como el cemento, agua, y quizá
algún aditivo.

• Muros de cabeza: Es la manera en la cual queda acomodados los ladrillos cuando son apoyados en su lado más
largo, formando un espesor de 25 cm, incluyendo tarrajeos.

• Policarbonato: Es un grupo de termoplásticos fácil de trabajar y moldear, y son comúnmente empleados para
hacer desde ventanas inastillables hasta techos, entre otros.
• Revestimiento o tarrajeo frotachado: Es la capa o cubierta con la cual se resguarda o
adorna una superficie.

• Sistema aporticado: Es aquel cuyos elementos estructurales principales consisten en vigas y columnas
conectados a través de nudos, formando pórticos resistentes en las dos direcciones principales de análisis (X e Y).