Principales modificaciones en el
Impuesto a la Renta 2019
Dr. Jesús A. Ramos Angeles
09-02-2019
Conociendo al expositor:
Jefe del Área del área tributaria en Thorne, Echeandía &
Lema Abogados. Asesor experto en tributación
empresarial e internacional, planificación fiscal y
optimización patrimonial.
Maestría en Finanzas y Derecho Corporativo con Mención
en Tributación Empresarial por ESAN. Especialización en
Finanzas y Derecho Europeo por la Universidad Carlos III
de Madrid (España). Estudios en Tributación Internacional
por la Universidad de Leiden (Holanda). Especialidad en
Planeamiento Tributario Estratégico por la Universidad de
Lima.
Galardonado en 2018 en los Legal Awards en Reino Unido
como mejor Abogado en Tributación Internacional del año
para el Perú (Revista Acquisition International).
Es docente y autor de artículos académicos en Perú,
España, Brasil y Colombia y coautor de libros de su
especialidad.
• Devengado tributario
• Devengado financiero
• Devengado fiscal
“contable vs. jurídico”
• D. Leg. 1425
• NIIF 15
Reconocimiento de ingresos
• No requiere actual
RTF N° 2812-2-2006
exigibilidad o determinación
o fijación en término preciso
para el precio, ya que puede El concepto del devengado implica que se hayan
ser obligación a plazo y de producido los hechos sustanciales generadores del
monto no determinado. ingreso y/o gasto y que el compromiso no esté
sujeto a condición alguna, no siendo relevante que
el pago se haya hecho efectivo.
Devengado tributario “contable” vs.
“jurídico”
• Atiende al mismo tipo de reconocimiento tributario pero basado en enfoques de
distintas fuentes o disciplinas que, aunque muchas veces coinciden en la práctica, en
algunos casos difieren, generando contratiempos y contingencias.
• Esto origina una serie de situaciones de inseguridad jurídica y de falta de certeza
tributaria que se acentúan ante la falta de contenido en la legislación, al menos hasta el
FY 2018.
• Desde el punto de vista contable, el devengado no es un concepto necesariamente
asociado a la existencia de un derecho de crédito.
Las ganancias se devengan, en una perspectiva Las ganancias se devengan cuando haya certeza de
puramente obligacional (devengado jurídico), la ocurrencia de hechos indicadores que, como
cuando existe un derecho de crédito o de cobro, producto de la transacción, fluirán hacia la empresa
aunque no se pague o no sea exigible aún la beneficios económicos futuros, lo cual puede
prestación debida. suceder en la práctica, antes o después del
surgimiento del derecho de crédito.
La ausencia de contenido del concepto
del devengado hasta el FY 2018
¿Puede aplicarse
¿Qué norma tributaria una definición por
podría aplicar si la LIR contrario sensu con
no dice nada la definición de
actualmente sobre el percibido?
devengado?
El enajenante ha
El adquirente tenga el transferido al
control sobre el bien adquirente el riesgo
transferido. de la pérdida de los
bienes.
% de los costos
incurridos (por la
parte ejecutada) con
% de lo ejecutado con el costo total de la
el total a ejecutar prestación del
Inspección de lo servicio (ejecutado y
ejecutado por ejecutar).
• Para servicios a plazo determinado, los ingresos se devengan en forma proporcional al tiempo
pactado para su ejecución, salvo que exista un mejor método de medición de la ejecución del
servicio, en cuyo caso se deberá atender a la naturaleza y características de la prestación.
• En el caso de servicios a plazo indeterminado, los ingresos se devengan considerando el mejor
método de medición de su ejecución conforme a la naturaleza y características de la prestación.
Normas complementarias al devengo
servicios
Métodos de devengo en servicios
Reconocimiento Reconocimiento
Contable Vs. Tributario
NIIF 15 – Ingresos de contratos con
clientes
1 ¿Cuándo se emitió? Finales de mayo de 2014
¿Hay adopción
3 anticipada?
Sí
Transferencia de Transferencia de
riesgos control
Pasos para el reconocimiento
1
5 Reconocer los
Identificar
ingresos cuando
contratos con
cada OD se haya
clientes
alcanzado
Conclusiones del
análisis de cada
Asignar el Identificar 2 contrato es
precio a las obligaciones de vinculante a los
obligaciones de desempeño de similares.
desempeño cada contrato
Determinar el
4 valor o precio
de la
transacción
3
Pasos para el reconocimiento
Conflictos entre la NIIF 15 y el
devengado tributario – FY 2019
Importante:
• Según Acción 8-10 Plan BEPS, en aplicación del principio de plena competencia,
la cuestión de si se ha prestado o no un SI depende de si la actividad realizada
por un miembro del grupo a favor de otro proporciona valor económico o
comercial para dicho miembro, que mejora o mantiene su posición comercial.
Servicio
Vinculado
X
Dom o No
DOM Paga rentas) Dom
• Sustentar documentariamente la
contratación del SI: • Medios probatorios:
Monto a deducir:
Si cumple el BT:
Deducción del Costos + Gastos + Markup (margen), todos
gasto para X conforme a VM / arm’s lenght (estructura del
valor del servicio a PT según los otros métodos)
• La norma ahora solo incluye bajo el espectro del TB a las servicios con
vinculados, antes hacia referencia al inciso a) del 32-A de la LIR, esto es, antes
incluía también operaciones desde, hacia o a través de territorios o países de
baja o nula imposición.
• La norma ahora señala que tratándose de servicios de bajo valor añadido, la
deducción del costo o gasto por el servicio recibido se determina sobre la base
de la sumatoria de los costos y gastos incurridos por el prestador del servicio así
como de su margen de ganancia, el cual no puede exceder el cinco por ciento
(5%) de tales costos y gastos (¿significa que no aplica el TB a bajo valor
añadido?, NO).
• ¿el TB no le sería de aplicación a los servicios de bajo valor añadido?, a los
cuales, para su deducción como gasto o costo, se deberá determinar sobre los
componentes del valor del mismo y a que su margen de utilidad no supere el
tope de 5%.
Cambios fiscales DL 1369
• Se incluye que se considera como servicios de bajo valor añadido aquellos que
cumplen con las siguientes características:
Test de beneficio
1. Para acreditar (i) Descripción del servicio prestado y detalle de los destinatarios del servicio.
que el servicio
prestado cumple (ii) Las razones que justifican que el servicio prestado cumple con el test de beneficio.
con el test de
(iii) Justificación de la prestación del servicio en el contexto del negocio del grupo o
beneficio:
grupo multinacional.
2. Las razones por las que el servicio prestado califica como de alto valor o de bajo valor añadido.
(i) El detalle de los costos y gastos incurridos por el prestador del servicio.
3. Para determinar (ii) El criterio elegido para la asignación de los costos y gastos al destinatario del servicio
el valor de la y su justificación.
contraprestación:
(iii) El margen de ganancia aplicado y su justificación.
(iv) Cualquier otra documentación o información relevante que sea útil para determinar
la valoración de las transacciones.
Modificación reglamentaria (DS 337-2018-EF)
No califican como servicios de bajo valor añadido, salvo que cumplan con la nueva
definición legal de BVA:
• Servicios que constituyen la actividad principal del contribuyente, del grupo o del
grupo multinacional.
• Servicios de investigación y desarrollo.
• Servicios de fabricación y producción.
• Actividades de compra relacionadas con materias primas u otros materiales que se
utilicen en el proceso de fabricación o producción.
• Actividades de venta, distribución y comercialización.
• Transacciones financieras.
• Extracción, exploración o transformación de recursos naturales.
• Seguros y reaseguros.
• Servicios de alta dirección de empresas.
Servicios con no domiciliados
(vinculados o no)
Nueva regla para deducir como gasto servicios
con sujetos no domiciliados
Se condiciona
Se elimina
País B Sociedad de
2do nivel
Dividendos Retención en la fuente (país B
Sociedad de
País C
1er nivel
Dividendos Retención en la fuente (país C)
Domiciliada
Perú
beneficiaria
Doble imposición jurídica / Doble imposición
económica
Crédito indirecto por impuesto a la renta
pagado en el extranjero
• La domiciliada que reciba el dividendo tendrá dos derechos al crédito por el impuesto
soportado en el exterior:
• Un derecho al crédito DIRECTO por la retención que sufre ella directamente en el
país que paga el dividendo (alivio de doble imposición jurídica).
• Un derecho al crédito INDIRECTO por el impuesto corporativo que soporta la
empresa que le paga el dividendo, como alivio a la doble imposición económica.
• Crédito directo: El impuesto retenido en el extranjero por una “Sociedad de Primer Nivel”
(la que distribuye directamente al domiciliado) cuando distribuya dividendos a favor de
una persona jurídica domiciliada.
• Crédito indirecto: El impuesto pagado en el extranjero por las Sociedades de Primer y
Segundo Nivel (la que distribuye a la de primer nivel). Téngase en cuenta que el impuesto
pagado en el extranjero sobre las utilidades de Sociedades de Tercer (aquella que
distribuye utilidades a la Sociedad de Segundo Nivel) o más niveles no genera derecho a
crédito alguno.
Crédito indirecto por impuesto a la renta
pagado en el extranjero
• Requisitos:
• Si solo existen Sociedades de Primer Nivel, éstas deben generar rentas por
actividades operativas (solo rentas operativas o también pasivas??).
• En caso también existan Sociedades de Segundo Nivel, serán éstas las únicas
obligadas a generar rentas por actividades operativas.
Sociedad de
País B
Perú es propietario 2do nivel 20% de propiedad
de + del 10% accionarial C
indirectamente de B Sociedad de respecto de B
País C
1er nivel
50% de propiedad
Perú es propietario
accionarial de Perú
de + del 10% de C
Domiciliada con C
beneficiaria Perú
Crédito indirecto deducible
• Es el importe que resulte menor entre (i) el impuesto efectivamente pagado en
el exterior y (ii) el impuesto que hubiese correspondido pagar en Perú por la
renta total del exterior.
• El crédito se deducirá en el año en el que se imputa la renta de fuente
extranjera correspondiente a los importes distribuidos al sujeto domiciliado.
• Solo se deducirán los impuestos pagados o retenidos en el extranjero dentro del
plazo de vencimiento para presentar la declaración jurada de dicho año.
• El monto del crédito que no se utilice en el año no puede compensarse en otros
años ni da derecho a devolución alguna.
• No se ha establecido que los límites de deducción/acreditamiento se deban
calcular y aplicar país por país.
Requisitos adicionales para el crédito
+ - 7 UIT
Fijas (S/ 29,400)
Renta
bruta de
5ta 3 UIT
- Adicionales
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