INTRODUCCION
las leyes aduaneras empezaron a crecer hasta desbordar el estrecho ropaje del
En este contexto, el año 2008, fue promulgada una nueva Ley General de
(como la decisión 671 sobre Regímenes Aduaneros) y del TLC con los estados
Unidos.
INDICE
DEDICATORIA: .......................................................................................................................... 1
AGRADECIMIENTO: ................................................................................................................. 2
INTRODUCCION ........................................................................................................................ 2
INDICE ......................................................................................................................................... 3
LA ADMINISTRACIÓN ADUANERA ....................................................................................... 5
¿Qué es administrar? .................................................................................................. 7
LA ADUANA Y SU INTERACCION CON LA SUNAT ............................................. 9
FACULTAD DE FISCALIZACIÓN Y DETERMINACION .......................................... 10
1. Definiciones básicas ................................................................................................. 11
2. Objetivos de la Fiscalización. ................................................................................. 12
3. Aspectos que son materia de fiscalización. ....................................................... 12
4. TIPOS DE FISCALIZACIÓN ...................................................................................... 13
5. ACCIONES DE CONTROL ADUANERO. ............................................................... 15
6. NUEVA ESTRATEGIA DE FISCALIZACIÓN ADUANERA.................................. 17
7. GESTIÓN DEL RIESGO EN ADUANAS: ................................................................ 18
8. PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIÓN DEFINITIVA Y PARCIAL ................... 19
9. PLAZOS DE LOS PROCEDIMIENTOS DE FISCALIZACIÓN ............................. 24
FACULTAD DE RECAUDACIÓN .................................................................................. 25
FACULTAD SANCIONADORA ..................................................................................... 26
MARCO LEGAL ............................................................................................................. 28
BIBLIOGRAFIA .............................................................................................................................. 29
LA ADMINISTRACIÓN ADUANERA
Si bien el marco general en el que opera las aduanas no puede entenderse sin
un análisis de la historia y del comercio exterior, a fin de analizar esta
institución es necesario entenderla en su calidad de ente de la administración
tributaria realidad que es indesligable pese al eventual alejamiento de lo
arancelario y lo aduanero, más aun en los países latinoamericanos donde el
tributo aduanero si bien ha perdido su naturaleza proteccionista sigue siendo
una de las fuentes principales de ingresos fiscales, en el caso peruano dicha
situación origino el inicio de un proceso de fusión de la administración
aduanera con la de tributos internos el año 2002 que concluyo con la absorción
de las funciones aduaneras por la SUNAT.
1
Catherine Navarro, Pagina 01, Web:
http://med.utrivium.com/cursos/145/trb_c5_u4_p1_ppt_administracion_aduanera_cnavarro.pdf
2
Catherine Navarro, Pagina 02, Web:
http://med.utrivium.com/cursos/145/trb_c5_u4_p1_ppt_administracion_aduanera_cnavarro.pdf
En la legislación comparada encontramos en algunos países los tributos en
general son administrados por una sola entidad que fusiona los negociosos
aduaneros y de tributación interna como ocurre en el Perú a partir del año 2003
y otros países, existen organismos ad-hoc según se trate de tributos internos o
tributos al comercio exterior.
¿Qué es administrar?
Administrar es la capacidad de tomar decisiones sobre capital y trabajo y
supone un margen de libertad, de esa forma la SUNAT como
administración tributaria y aduanera si bien en sus actos se somete al
principio de legalidad tiene un margen de libertad: la discrecionalidad.
3
Artículo 59º.- DETERMINACION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA: Por el acto de la
determinación de la obligación tributaria:
a) El deudor tributario verifica la realización del hecho generador de la obligación tributaria,
señala la base imponible y la cuantía del tributo.
b) La Administración Tributaria verifica la realización del hecho generador de la obligación
tributaria, identifica al deudor tributario, señala la base imponible y la cuantía del tributo.
4 ALCA: Guía Hemisférica 1.1.9.2
5Artículo 155. Plazos de prescripción
La acción de la SUNAT para:
a) Determinar los tributos, en los supuestos de los incisos a), b) y c) del artículo 140, prescribe a los cuatro años contados a partir
del 1 de enero del año siguiente de la fecha del nacimiento de la obligación tributaria aduanera;
b) Determinar los tributos, en el supuesto del inciso d) del artículo 140, prescribe a los cuatro años contados a partir del 1 de
enero del año siguiente de la conclusión del régimen;
1. Definiciones básicas
c) Aplicar sanciones, prescribe a los cuatro años contados a partir del 1 de enero del año siguiente a la fecha en que se cometió la
infracción o, cuando no sea posible establecerla, a la fecha en que la SUNAT detectó la infracción;
d) Requerir la devolución del monto de lo indebidamente restituido prescribe a los cuatro años contados a partir del 1 de enero
del año siguiente de la entrega del documento de restitución;
e) Devolver lo pagado indebidamente o en exceso, prescribe a los cuatro años contados a partir del 1 de enero del año siguiente
de efectuado el pago indebido o en exceso;
f) Cobrar los tributos, en los supuestos del artículo 140 de este Decreto Legislativo y el monto de lo indebidamente restituido,
prescribe a los cuatro años contados a partir del día siguiente de realizada la notificación de la resolución de determinación;
g) Cobrar las multas, prescribe a los cuatro años contados a partir del día siguiente de realizada la notificación de la resolución de
multa.
6 LEY GENERAL DE ADUANAS D.L 1053, Art.2.
7 Definición recogida del artículo 2° de la Ley General de Aduanas.
documentaria y reconocimiento físico, así como el análisis de
muestras, entre otras acciones efectuadas como parte del
proceso de despacho aduanero, así como la atención de
solicitudes no contenciosas”.
2. Objetivos de la Fiscalización.
9
Manuales para la mejora de la recaudación del impuesto, , pagina 11.
https://www.mef.gob.pe/contenidos/presu_publ/migl/metas/3_Fiscalizacion.pdf
Toda Administración Tributaria tiene incorporada dentro de sus
facultades a la fiscalización, considerada en esencia como un
mecanismo de inducción que le permite al contribuyente fortalecer su
propia conciencia tributaria10 y cumplir con sus obligaciones aduaneras,
para evitar que se le impongan sanciones o se afecte su normal
desenvolvimiento empresarial.
4. TIPOS DE FISCALIZACIÓN
a. Fiscalización Previa
10
Para Mario Alva Matteucci la conciencia tributaria es la “interiorización en los individuos de los
deberes tributarios fijados por las leyes, para cumplirlos de una manera voluntaria, conociendo que su
cumplimiento acarreará un beneficio común para la sociedad en la cual ellos están insertados”.
11
No confundir esta clasificación que se refiere específicamente al ámbito aduanero, con lo estipulado
en el artículo 61 del TUO del Código Tributario.
Esta fiscalización se realiza antes de que se solicite destinación
aduanera12 de la mercancía por parte del despachador de aduana13
o el dueño o consignatario. La cual consiste en la verificación previa
del valor y contenido de la mercancía como ocurre en el caso de los
reconocimientos previos que están a cargo del Agente de Aduanas.
b. Fiscalización Concurrente
12
Manifestación de voluntad del declarante expresada mediante la declaración aduanera de
mercancías, con la cual se indica el régimen aduanero al que debe ser sometida la mercancía que se
encuentra bajo la potestad aduanera.
13
Persona facultada para efectuar el despacho aduanero de las mercancías.
14
Los sistemas de gestión aduanera mejoran la transparencia y la comunicación, reducen retrasos en el
despacho de aduanas y maximizan la recaudación de ingresos aduaneros.
Finalmente, hay que mencionar a la extracción de muestras de la
mercancía para que se emita el respectivo Boletín Químico en el
Laboratorio de la Intendencia de Aduana Marítima del Callao, el cual
sirve de sustento para verificar la correcta declaración de la sub
partida nacional arancelaria15, que como bien sabemos tiene efectos
netamente tributarios.
c. Fiscalización Posterior
15
Es el código con el cual se puede saber cuáles son los tributos a pagar por el ingreso al país de una
mercancía, además de esta manera se puede saber si el producto cuenta con alguna restricción, o con
algún beneficio arancelario.
Este procedimiento tiene como objetivo establecer las pautas a seguir
para realizar la programación y ejecución de las acciones de control,
empleando principalmente técnicas de gestión de riesgos. Estas
acciones están vinculadas al despacho aduanero y comprenden: las
acciones de control ordinario y extraordinario.
16
Lo cual demuestra que las acciones de control aduanero se realizan empleando principalmente
modernas técnicas de gestión de riesgo.
17
ADUANET, Pagina 1, http://www.aduanet.gob.pe/aduanas/informfis/Nueva_Estrategia.htm
1. La verificación física de la mercancía en el momento del
Despacho Aduanero, que en promedio no excede el 15% de la
Declaraciones tramitadas.
Canal Rojo: Las mercancías, y los documentos que las amparan, son
sometidos a revisión, antes de la entrega de los bienes a sus
consignatarios.
País de origen de la
Importador
mercancía
18
ADUANET.gob, pagina 02, http://www.aduanet.gob.pe/aduanas/informfis/Nueva_Estrategia.htm
Agencia de Aduana Sub Partida Arancelaria
Empresa
Peso Neto de la mercancía
Verificadora
19
GUÍA PARA GESTIONAR UN PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIÓN DE LA SUNAT, Pagina, 06, https://www.bdo.com.pe/es-
pe/publicaciones/tax-legal/guia-para-gestionar-procedimientos-de-fiscalizacio
fiscalización la SUNAT deberá comunicar al deudor tributario el carácter
parcial de la fiscalización y los aspectos que serán materia de la revisión.
Por ejemplo, podría ser materia de una fiscalización parcial al Impuesto
a la Renta, dentro del elemento “Gastos”, los aspectos vinculados a
“Gastos por Servicios prestados por Terceros” y “Provisiones del
Ejercicio”.
Cabe señalar que una vez concluida una fiscalización parcial, la SUNAT
podría volver a requerir información sobre el periodo y tributo fiscalizado,
siempre que no se trate de los elementos y aspectos que ya fueron
revisados.
20
GUÍA PARA GESTIONAR UN PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIÓN DE LA SUNAT, Pagina 07, https://www.bdo.com.pe/es-
pe/publicaciones/tax-legal/guia-para-gestionar-procedimientos-de-fiscalizacio
21
GUÍA PARA GESTIONAR UN PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIÓN DE LA SUNAT, Pagina 08, https://www.bdo.com.pe/es-
pe/publicaciones/tax-legal/guia-para-gestionar-procedimientos-de-fiscalizacio
al sujeto fiscalizado, entre otros, los siguientes documentos: Cartas,
Actas, Requerimientos y Resultados de Requerimientos.
22
Al amparo del numeral 40.1.1 del artículo 40 de la LPAG, que a la letra señala lo siguiente: “40.1 Para
el inicio, prosecución o conclusión de un procedimiento, las entidades quedan prohibidas de solicitar a
los administrados la presentación de la siguiente información o la documentación que la contenga:
40.1.1 Aquella que la entidad solicitante posea o deba poseer en virtud de algún trámite realizado
anteriormente por el administrado en cualquiera de sus dependencias, o por haber sido fiscalizado por
ellas, durante cinco (5) años anteriores inmediatos, siempre que los datos no hubieren sufrido variación
ni haya vencido la vigencia del documento entregado. Para acreditarlo, basta que el administrado exhiba
la copia del cargo donde conste dicha presentación, debidamente sellado y fechado por la entidad ante
la cual hubiese sido suministrada”.
23
Si bien el numeral 1 del artículo 62° del Código Tributario deja abierta la posibilidad para que la
SUNAT pueda exigir la exhibición y/o presentación de los libros, registros y/o documentos que sustenten
la contabilidad y/o que se encuentren relacionados con hechos susceptibles de generar obligaciones
tributarias en el mismo momento en que se produce la notificación del Requerimiento, en la práctica la
SUNAT suele otorgar un plazo para se cumpla con dicha obligación
De este modo, dentro del plazo otorgado por la SUNAT el cual
puede ser prorrogado tal y como explicaremos más adelante, la
empresa fiscalizada se deberá presentar un escrito de respuesta al
Requerimiento, brindando la información y/o documentación
solicitada por la SUNAT en el lugar indicado por ésta en su
Requerimiento, que podría ser en las propias oficinas de la empresa
o en la mesa de partes de dicha entidad.
FACULTAD DE RECAUDACIÓN
FACULTAD SANCIONADORA
25
Ricardo Xavier Basaldua, “al controlar el tráfico internacional de mercaderías, las aduanas deben
velar. Por diferentes asuntos acuciantes: tráfico de elementos utilizados por el terrorismo, tráfico de
drogas, tráfico de especies de la fauna en riesgo de extinción, tráfico ilícito de objetos pertenecientes al
patrimonio artístico cultural.
encontramos ante una facultad discrecional la administración aduanera podrá
en algunos casos dejar de sancionar hechos que configuran infracción, el
ejercicio de esta discrecionalidad debe obedecer a circunstancias
excepcionales y tener alcance general.26
26
Como señala RUIZ DE CASTILLA “no se trata, por lo tanto, de un actuar arbitrario ni contrario a
derecho, siendo que tal facultad debe ser ejercida con respeto al ordenamiento jurídico y al interés
público. En este sentido, la discrecionalidad a la que alude (código tributario) se refiere a la posibilidad
de modular el monto de la sanción pero siempre con carácter general respecto al universo de
infracciones siempre que medien determinadas circunstancias que así lo ameriten”.
27
Ley de delitos aduaneros: artículo 22°
MARCO LEGAL
1. CÓDIGO TRIBUTARIO:
SECCIÓN DECIMA
DE LAS INFRACCIONES Y SANCIONES
CAPITULO I
DE LA INFRACCIÓN ADUANERA
10. Para Mario Alva Matteucci la conciencia tributaria es la “interiorización en los individuos de los deberes
tributarios fijados por las leyes, para cumplirlos de una manera voluntaria, conociendo que su
cumplimiento acarreará un beneficio común para la sociedad en la cual ellos están insertados”.
11. No confundir esta clasificación que se refiere específicamente al ámbito aduanero, con lo estipulado en el
artículo 61 del TUO del Código Tributario.
12. Manifestación de voluntad del declarante expresada mediante la declaración aduanera de mercancías,
con la cual se indica el régimen aduanero al que debe ser sometida la mercancía que se encuentra bajo la
potestad aduanera.
13. Persona facultada para efectuar el despacho aduanero de las mercancías.
14. Los sistemas de gestión aduanera mejoran la transparencia y la comunicación, reducen retrasos en el
despacho de aduanas y maximizan la recaudación de ingresos aduaneros.
15. Es el código con el cual se puede saber cuáles son los tributos a pagar por el ingreso al país de una
mercancía, además de esta manera se puede saber si el producto cuenta con alguna restricción, o con
algún beneficio arancelario.
16. Lo cual demuestra que las acciones de control aduanero se realizan empleando principalmente modernas
técnicas de gestión de riesgo.
17. ADUANET, Pagina 1, http://www.aduanet.gob.pe/aduanas/informfis/Nueva_Estrategia.htm
18. ADUANET.gob, pagina 02, http://www.aduanet.gob.pe/aduanas/informfis/Nueva_Estrategia.htm
22. Al amparo del numeral 40.1.1 del artículo 40 de la LPAG, que a la letra señala lo siguiente: “40.1 Para el
inicio, prosecución o conclusión de un procedimiento, las entidades quedan prohibidas de solicitar a los
administrados la presentación de la siguiente información o la documentación que la contenga: 40.1.1
Aquella que la entidad solicitante posea o deba poseer en virtud de algún trámite realizado anteriormente
por el administrado en cualquiera de sus dependencias, o por haber sido fiscalizado por ellas, durante
cinco (5) años anteriores inmediatos, siempre que los datos no hubieren sufrido variación ni haya vencido
la vigencia del documento entregado. Para acreditarlo, basta que el administrado exhiba la copia del
cargo donde conste dicha presentación, debidamente sellado y fechado por la entidad ante la cual
hubiese sido suministrada”.
23. Si bien el numeral 1 del artículo 62° del Código Tributario deja abierta la posibilidad para que la SUNAT
pueda exigir la exhibición y/o presentación de los libros, registros y/o documentos que sustenten la
contabilidad y/o que se encuentren relacionados con hechos susceptibles de generar obligaciones
tributarias en el mismo momento en que se produce la notificación del Requerimiento, en la práctica la
SUNAT suele otorgar un plazo para se cumpla con dicha obligación
24. GUÍA PARA GESTIONAR UN PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIÓN DE LA SUNAT, Pagina 10,
https://www.bdo.com.pe/es-pe/publicaciones/tax-legal/guia-para-gestionar-procedimientos-de-
fiscalizacio
25. Ricardo Xavier Basaldua, “al controlar el tráfico internacional de mercaderías, las aduanas deben velar.
Por diferentes asuntos acuciantes: tráfico de elementos utilizados por el terrorismo, tráfico de drogas,
tráfico de especies de la fauna en riesgo de extinción, tráfico ilícito de objetos pertenecientes al
patrimonio artístico cultural.
26. Como señala RUIZ DE CASTILLA “no se trata, por lo tanto, de un actuar arbitrario ni contrario a derecho,
siendo que tal facultad debe ser ejercida con respeto al ordenamiento jurídico y al interés público. En este
sentido, la discrecionalidad a la que alude (código tributario) se refiere a la posibilidad de modular el
monto de la sanción pero siempre con carácter general respecto al universo de infracciones siempre que
medien determinadas circunstancias que así lo ameriten”.
27. Ley de delitos aduaneros: artículo 22°