RESUME KELOMPOK 1

Muhammad Ma’arif Nst : 20160420256

Hafsah Anida Orrefsi : 20160420118

Yeni Dwi Listari : 20160420065

Dwi Agung Prasetyo : 20160420036

Jati Pramana : 20160420046

BAB 15
Pengukuran Kinerja Operasional:
Selisih Biaya Tidak Langsung dan Manajemen
Kapasitas Sumber Daya

Biaya Overhead Standar: Perencanaan versus Pengendalian

Untuk tujuan pengendalian biaya, kita menghitung volume total dari anggaran fleksibel
dan kemudian meneruskan penjelasan mengenai selisih volume total ini dengan menjumlahkan
selisih harga jual. Selisih biaya tetap dan total selisih anggaran fleksibel untuk biaya produksi
langsung. Kemudian kita membagi kembali selisih untuk pekerja langsung dan bahan baku
kedalam harga dan komponen efisien.
Untuk overhead variabel perusahaan,model yang mendasari untuk tujuan pengendalian
biaya adalah sama,seperti digambarkan pada Tampilan 15.1. kita memproduksi kembali
sebagaimana pada Tampilan 15.2 biaya produksi merupakan sebagian dari biaya standar yang
tercatat untuk Schmidt Machinery Company yang dijelaskan dalam Bab 14.
Bagaimanapun, situasi untuk biaya tetap itu berbeda, sebagaimana digambarkan dalam
grafik Tampilan 15.3 untuk tujuan pengendalian biaya, kita dapat melihat anggaran (lump-sum)
overhead tetap digunakan. Pada akhir periode, sevolume anggaran ini dibandingkan dengan
overhead tetap yang sebenarnya terjadi. Perbedaan hasil ini disebut selisih pengeluaran. Biaya
untuk overhead tetap seiring berjalan dengan pengeluaran untuk biaya tetapnonproduksi, yang
digunakan untuk menjelaskan sebagian dari anggaran utama untuk periode tersebut.
 Analisis Selisih Biaya Overhead Produksi
Untuk tujuan biaya produk, selisih overhead total untuk periode yang (juga disebut total
under/overapllied) adalah sama dengan perbedaan antara biaya tetap aktual yang terjadi dan
biaya overhead standar diterapkan untuk produksi. Untuk Schmidt, total selisih overhead untuk
Oktober 2010 adalah $30.880U,sebagaimana dijelaskan berikut ini .

Analisis Biaya Overhead Variabel

Total selisih overhead variabel (total variabel overhead variance) adalah perbedaan
antara biaya overhead variabel sebenarnya dengan biaya variabel standar yang diaplikasikan
dalamproses produksi, disebut juga over atau overhead variabel underapplied untuk periode
tersebut.

Biaya Kendali: Rincian Volume Biaya Overhead Variabel

Selisih pengeluaran overhead variabel (variable overhead spending variance) adalah
perbedaan antara biaya overhead variabel dengan anggaran fleksibel untuko0verhead variabel
berdasarkan input dalam suatu periode. Selisih efisiensi overhead variabel (variable overhead
efficiency variance) adalah perbedaan antara anggaran fleksibel untuk biaya overhead variabel
berdasarkan input dan anggaran fleksibel untuk overhead variabel berdasarkan output.
Selisih pengeluaran = Overhead variabel aktual - Overhead variabel yang
overhead variabel dianggarkan berdasarkan
input (misalnya, jam
kerja aktual)
= (AQ x AP) - (AQ x SP)
= AQ x (AP - SP)
Selisih efisiensi = Overhead variabel yang - Overhead variabel
overhead variabel dianggarkan berdasarkan standar yang
input diaplikasikan untuk
produksi
= (AQ x SP) - (SQ x SP)
= SP x (AQ - SQ)

Interpretasi dan Implikasi dari Selisih Overhead Variabel

Selisih Pengeluaran Overhead Variabel
Selisih ini disebabkan pengeluaran aktual untuk barang biaya overhead variabel per unit
aktivitas variabel yang berbeda dari standar. Kunci untuk memahami ini adalah bahwa aplikasi
overhead variabel mengacu pada standar biaya overhead variabel per unit variabel aktivitas
yang digunakan untuk tujuan pengendalian biaya produk dan untuk membangun anggaran
fleksibel untuk keperluan kendali. Jika selisih pengeluaran overhead variabel dianggap
“material” atau “signifikan”, ini menunjukkan adanya analisis follow-up individu variabel
terhadap item.

Efisiensi Selisih Overhead Variabel

Ketelitian harus dilakukan ketika menafsirkan selisih ini. Sederhananya, selisih efisiensi
overhead variabel mencerminkan efisiensi atau tidak efisiensinya dalam penggunaan aktivitas
variabel yang digunakan untuk menerapkan biaya overhead biaya untuk produk. Selisih
efisiensi overhead variabel tersebut berhubungan dengan efektif atau tidak efektif
dalampenggunaan variabel apapun kegiatan digunakan untuk menerapkan overhead variabel
untuk keperluan pembiayaan produk.
TAMPILAN 15.5
Analisis Selisih
Schmidt Machinery
Company: Overhead
Produksi Tetap
Analisis Biaya Overhead Tetap
Total selisih overhead tetap (total fixed overhead variance) adalah perbedaan antara
biaya overhead tetap yang terjadi sebenarnya dan biaya overhead tetap yang diterapkan untuk
produksi berdasarkan suatu tarif overhead aplikasi standar tetapi juga disebut over atau
underapplied tetap untuk overhead periode tersebut.

Selisih total produksi (Denominator)

Setiap unit yang dihasilkan harus menyerap bagian dari biaya overhead tetap pabrik
sebagai tambahan biaya produksi variabel. Pada gilirannya, hal ini mengharuskan bahwa biaya
overhead tetap menjadi “menyatu” untuk tujuan pembiayaan produk. Proses empat langkah
berikut ini dapat digunakan untuk tujuan ini.
Langkah 1: Tentukan total anggaran biaya tetap overhead pabrik. Biaya overhead produksi
tetap, menurut definisi, jangan membedakan jangka pendek dalam menanggapi perubahan
dalam output atau kegiatan produksi. Dengan demikian, biaya ini sering disebut sebagai biaya
produksi kapasitas terkait dukungan.
Langkah 2: Pilih sebuah ukuran aktivitas yang tepat untuk menerapkan biaya overhead
pabrik tetap. Untuk keperluan biaya produksi, biaya produksi kapasitas terkait yang ditetapkan
untuk output berdasarkan pada satu atau lebih langkah-langkah kegiatan. Biasanya ini adalah
mengukur aktivitas yang sama yang digunakan untuk menerapkan output biaya overhead
variabel.
Langkah 3: Pilih tingkat kegiatan denominator. Dalam rangka untuk menyatukan biaya
overhead untuk tujuan pembiayaan tetap produk, kita harus memilih beberapa tingkat output di
mana biaya overhead dianggarkan untuk periode tersebut dapat menyebar. Istilah umum yang
digunakan untuk mengembangkan tingkat output digunakan untuk membangun tingkat
aplikasi overhead tetap adalah tingkat aktivitas denominator atau volume denominator.
Beberapa alternatif untuk menentukan tingkat aktivitas denominator, yaitu:

Penawaran Berbasis Definisi Kapasitas. Kapasitas teoritis (theoritical capacity), yaitu

tingkat maksimum aktivitas atau output berdasarkan kapasitas tersedia, atau kapasitas praktis
(practical capacity), yaitu kapasitas teoritis dikurangi waktu istirahat normal karyawan,
downtime mesin untuk pemeliharaan, dan penyebab lain yang “diharapkan atas” hilangnya
output.
Penawaran Berbasis Kapasitas Definisi. Utilisasi kapasitas yang dianggarkan (budgeted
capacity utilization), yaitu tingkat yang diharapkan dari kegiatan atau output untuk periode
mendatang, biasanya satu tahun, atau kapasitas normal (normal capacity), yaitu tingkat rata-
rata permintaan produk perusahaan yang diproyeksikan melalui volume tingkat tengah tahun
ke waktu mendatang, katakanlah, tiga sampai lima tahun.

Langkah 4: Hitung tingkat aplikasi penetapan biaya overhead tetap awal. Langkah terakhir
dalam proses ini adalah untuk membagi overhead tetap pabrik yang dianggarkan untuk periode
yang diberikan oleh tingkat aktivitas denominator. Selisih volume produksi overhead tetap
adalah perbedaan antara overhead anggaran tetap untuk periode tersebut dan standar overhead
tetap yang diaplikasikan untuk produksi (menggunakan tingkat alokasi overhead tetap).
Selisih belanja tetap = Biaya overhead anggaran tetap perusahaan - Biaya Overhead
standar yang dibuat overhead ke produksi
Atau
= SP x (Jam kegiatan denominator - SQ)

Selisih Pengeluaran (Anggaran) Overhead Tetap

Selisih pengeluaran (anggaran) overhead tetap (fixed overhead spending (budget)
variance) adalah perbedaan antara anggaran dan biaya overhead tetap aktual pabrik untuk suatu
periode.
Selisih belanja tetap = Overhead tetap aktual – Anggaran overhead tetap

Interpretasi terhadap Selisih Overhead Tetap

Selisih Volume (Denominator) Produksi
Selisih ini merupakan hasil dari penyatuan biaya overhead tetap untuk tujuan pembiayaan
produk. Namun, jika kapasitas praktis digunakan untuk menentukan tingkat aplikasi overhead
tetap, maka selisih total produksi dapat dilihat sebagai ukuran kasar pemanfaatan kapasitas. Hal
ini karena selisih mencerminkan perbedaan antara kapasitas yang tersedia dan penggunaan
kapasitas sebenarnya. Death-spiral effect adalah kenaikan terus-menerus harga jual dalam
upaya menutup biaya tetap, meskipun permintaan mengalami penurunan terus-menerus.
Selisih Overhead (Anggaran) Belanja Tetap
Selisih overhead tetap belanja biasanya muncul ketika anggaran prosedur bagi perusahaan
gagal untuk mengantisipasi atau menggabungkan perubahan pengeluaran biaya overhead tetap.
Selisih overhead tetap yang tidak menguntungkan bisa juga merupakan hasil dari yang
pengeluaran berlebihan karena pengendalian biaya yang tidak tepat atau tidak memadai.

Analisis Alternatif untuk Selisih Overhead

Tiga Macam Subbagian Selisih Overhead Total
Analisis tiga selisih overhead produksi memisahkan selisih overhead total ke dalam tiga
komponen: selisih pengeluaran total, efisiensi selisih overhead variabel, dan selisih overhead
tetap volume produksi. Artinya, dalam analisis tiga selisih, overhead selisih pengeluaran
variabel dan selisih overhead pengeluaran tetap digabungkan menjadi sebuah selisih overhead
tunggal.

Dua-Selisih Subbagian Selisih Overhead Total

Perusahaan yang tidak memisahkan biaya tetap dan variabel untuk tujuan pembiayaan
produk melakukan apa yang disebut analisis dua selisih dari selisih overhead total. Selisih
overhead total untuk periode tersebut dipecah menjadi total selisih anggaran fleksibel untuk
overhead (total flexible-budget variance for overhead) yaitu perbedaan antara biaya overhead
pabrik aktual untuk suatu periode dan anggaran fleksibel overhead berdasarkan output, untuk
overhead dan selisih total produksi.

Selisih anggaran fleksibel = Overhead tetap aktual - Anggaran fleksibel untuk

overhead pabrik berdasarkan output
= (Overhead tetap aktual + Overhead variabel aktual) -
[Overhead anggaran tetap + (Jam standar yang diizinkan x
Tingkat overhead variabel standar per jam)]

Produksi (denominator) = Anggaran fleksibel untuk overhead berdasarkan

selisih volume output - Terapan biaya overhead pabrik
Rangkuman Selisih Overhead
TAMPILAN 15.7 Schmidt Machinery Company, Analisis Selisih Beban, Bulan Oktober 2010
 Mencatat Biaya Overhead Standar

Jurnal Masuk dan Selisih Biaya Overhead

Sistem biaya standar mencakup biaya produk standar dalam catatan akuntansi formal.
Seperti dalam kasus bahan baku langsung dan tenaga kerja langsung, biaya overhead standar
output untuk periode tersebut dibuat overhead ke produksi, sedangkan biaya overhead
sebenarnya dicatat secara terpisah, di akun deskriptif seperti Utilitas Utang, Akumulasi
Depresiasi, dan Gaji yang Harus Dibayar.

Selisih Disposisi
Untuk tujuan sementara, selisih biaya standar yang dihitung dalam bab ini dan Bab 14
biasanya tidak dibuang. Artinya, akun selisih diteruskan pada neraca dengan asumsi bahwa,
selama tahun, selisih sementara yang menguntungkan dan tidak menguntungkan akan
mengimbangi satu sama lain. Jika laporan keuangan sementara disusun, selisih biaya dapat
ditunjukkan dalam sementara akun tersebut menunggu disposisi akhir pada akhir tahun. Pada
akhir tahun, perlakuan yang paling baik untuk selisih biaya standar bergantung pada ukuran
selisih neto.

Selisih Neto Dianggap Tidak Penting

Jika selisih biaya produksi neto tidak dianggap penting maka, perlakuan yang paling tepat
pada akhir tahun akan menutup semua selisih pada Harga Pokok Penjualan (HPP). Jika selisih
neto itu menguntungkan,maka ia akan ditutup dengan mengkreditkan HPP. Jika, sebagaimana
dalam kasus ini, selisih biaya neto yang tidak menguntungkan, uang HPP itu didebitkan dengan
volume selisih neto.

Selisih Bersih Dianggap Penting dalam Hal Jumlah

Jika selisih bersih biaya produksi dianggap penting dalam hal jumlah, selisih bersih harus
dialokasikan ke laporan Persediaan dan HPP. Alokasi ini harus berdasarkan volume biaya
standar relatif periode ini di akhir periode memengaruhi saldo keuangan. Beberapa perusahaan
mengalokasikan selisih harga hanya untuk persediaan akhir dan akun HPP. Setiap selisih biaya
tenaga kerja dan selisih overhead variabel akan dialokasikan untuk Persediaan Barang Setengah
Jadi, Persediaan Barang Jadi, dan HPP. Selisih overhead pengeluaran tetap harus dialokasikan
untuk empat tanggungan; Persediaan Barang Setengah Jadi, Persediaan Barang Jadi, HPP, dan
Selisih Volume Produksi. Selisih Volume Produksi, jika dialokasikan akan dibagi antara
Persediaan Barang Setengah Jadi, Persediaan Barang Jadi, dan HPP. Beberapa perusahaan
mengambil pendekatan yang lebih sederhana untuk keputusan alokasi selisih.

Efek atas Penghasilan Penyerapan Pembiayaan Pilihan Tingkat

Denominator dalam Mengalokasikan Overhead Tetap
. Disposisi akuntansi dari selisih total produksi pada dasarnya menyediakan manajemen
dengan kesempatan memperhalus, atau megelola, penghasilan yang ditetapkan berdasarkan
penyerapan biaya. Dalam penyerapan biaya, sebagian dari biaya overhead produksi tetap baik
diserap ke dalam atau dikeluarkan dari persediaan, bergantung pada hubungan antara volume
produksi dan volume penjualan selama periode tersebut. Untuk tingkat penjualan tertentu,
penyerapan biaya penghasilan mengalami penurunan seperti halnya produksi

Standar Biaya dalam Perusahaan Jasa

Sistem biaya standar memfasilitasi perencanaan dan pengendalian keuangan dan

membantu manajer dalam pengambilan keputusan. Manfaat ini, bagaimanapun, tidak terbatas
pada perusahaan produksi. Semua perusahaan berpotensi bisa mendapatkan keuntungan dari
penggunaan sistem biaya standar.

Selisih Biaya Overhead dalam Sistem ABC

ABC Berbasis Anggaran Fleksibel untuk Pengendalian

Karena sevolume kegiatan yang berbeda memengaruhi biaya overhead pabrik, akuntan
perlu hati-hati memilih mengukur aktivitas, atau tindakan, yang akan digunakan untuk
membangun anggaran fleksibel untuk tujuan kendali. Sistem penentuan biaya berbasis aktivitas
(ABC), menerapkan dukungan pabrik biaya untuk output atas dasar kegiatan yang dilakukan
untuk setiap produk yang dihasilkan. Sistem ABC menggunakan langkah-langkah kegiatan
yang lebih luas, baik terkait volume dan terkait nonvolume, dalam proses alokasi biaya.
Analisis Anggaran Fleksibel di Bawah ABC ketika Ada Ukuran
Standar Batch untuk Kegiatan Produksi
Pengaturan Biaya Tetap di Bawah ABC
Komponen biaya jangka pendek tetap biaya pengaturan dikendalikan dengan
menggunakan prosedur serupa yang telah dibahas sebelumnya dalam bab ini. Artinya,
perbedaan antara pengaturan biaya tetap sebenarnya dan pengaturan anggaran biaya tetap
disebut selisih pembelanjaan. Perbedaan antara biaya pengaturan tetap yang dialokasikan untuk
produksi dan anggaran biaya pengaturan tetap disebut selisih total produksi.

Variabel Biaya Pengaturan di Bawah ABC

Jika output yang dihasilkan dalam ukuran batch standar, pertama kita harus mengonversi
output periode sebenarnya untuk volume batch standar yang diperbolehkan. Kami kemudian
mengubah ini untuk jam pengaturan standar diperbolehkan. Angka ini yang terakhir bila
dikalikan dengan biaya pengaturan variabel standar per jam pengaturan memberi kita anggaran
fleksibel untuk biaya overhead pengaturan variabel.

Penafsiran Pengaturan yang Berkaitan dengan Selisih Biaya Standar

Manajemen akuntan dapat menambah nilai bagi perusahaan mereka dengan menyertai data
selisih biaya dengan penjelasan yang masuk akal untuk selisih tersebut. Hal ini berlaku terlepas
dari apakah perusahaan yang dimaksud adalah menggunakan sistem biaya tradisional atau
sistem ABC. Selisih pengeluaran tetap untuk kegiatan pengaturan mungkin relatif kecil tapi
bisa muncul bila peraturan baru merupakan sewaan atau jika biaya sewa benar-benar
dikeluarkan pada peralatan pengaturan berbeda dengan volume yang direncanakan.

Perpanjangan Analisis ABC: GPK dan RCA

GPK dan akuntansi sumber daya konsumsi (resource consumption accounting—RCA)
adalah dua lainnya canggih manajemen biaya sistem yang sedang diusulkan sebagai ekstensi
untuk sistem ABC. Baik GPK dan RCA dapat digunakan untuk mengalokasikan biaya tidak
langsung di seluruh rantai nilai. GPK adalah biaya rinci sistem akuntansi Jerman, secara kasar
diterjemahkan sebagai standar penetapan biaya fleksibel. Akuntansi sumber daya konsumsi
adalah sistem manajemen biaya yang komprehensif, direpresentasikan sebagai persilangan
antara GPK dan ABC.
Melengkapi Hasil Keuangan Hasil dengan Indikator Kinerja
NonKeuangan
Selisih biaya yang tercakup dalam bab ini diarahkan pada apa yang bisa disebut
pengendalian keuangan. Busur selisih ini dihitung melalui penggunaan informasi biaya standar
dan penggunaan anggaran yang fleksibel. Tujuan keseluruhan selisih ini adalah untuk
memberitahu manajemen apakah perusahaan adalah memenuhi tujuan jangka pendek
keuangan.

Investigasi dari Selisih

Penyebab dan Pengendalian

Penyebab dari selisih dan pengendalian terhadap selisih terbagi dalam dua kategori: acak
dan sistematis. Selisih acak (random variances) adalah terletak di luar kendali dari manajemen,
baik secara teknis ataupun secara finansial,dan seringkali dianggap sebagai selisih tidak
terkendali. Selisih sistematis (systematic variances) adalah selisih yang terjadi sampai
terkoreksi dan mungkin berkelanjutan. Kesalahan prediksi (prediction errors) adalah deviasi
dari standar karena perkiraan yang tidak akurat. Kesalahan pemodelan (modeling errors)
adalah kegagalan dalam tidak menyerahkan semua variabel atau memasukkan variabel yang
salah atau tidak relevan. Kesalahan pengukuran (measurement errors) adalah penggunaan
angka yang tidak benar dikarenakan sistem akuntansi atau prosedur yang tidak akurat.
Kesalahan pelaksanaan (implementation errors) adalah deviasi dari standar terkait kesalahan
operator.

Peranan Grafik Penyeliaan

Manajer dan pegawai dapat menggunakan grafik penyeliaan untuk mengidentifikasi selisih
acak versus selisih sistematis. Ukuran bidang grafik penyeliaan dari sebuah aktivitas atau
kejadian dari waktu ke waktu: hal ini dapat digunakan secara luas sebagai alat untuk membantu
manajer dalam mengidentifikasi selisih yang tidak terkendali.