UNIDAD DIDÁCTICA
CONTABILIDAD GENERAL II
Nivel: SEGUNDO
Número de créditos: 5
TUTOR:
Eco. Julio Maldonado
Quito – Ecuador
ÍNDICE DE CONTENIDOS
ii
6.6.1 Método PEPS .................................................................................................................. 6
6.6.2 Método Promedio Ponderado ......................................................................................... 7
6.7 LEY DE ADUANAS ....................................................................................................... 7
6.8 CÓDIGO DE COMERCIO .............................................................................................. 7
6.9 LEY DE REGIMEN TRIBUTARIO (LRTI) Y SU REGLAMENTO ........................................... 7
6.10 IMPUESTO A LA RENTA (IR) ........................................................................................ 8
6.11 IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA) ..................................................................... 9
6.12 LA CUENTA MERCADERÍA .......................................................................................... 9
6.12.1 Definición ....................................................................................................................... 9
6.13 SISTEMAS DE CONTROL ........................................................................................... 10
6.14 SISTEMA DE CUENTA MÚLTIPLE ............................................................................... 11
6.15 INVENTARIOS .......................................................................................................... 11
6.15.1 Definición ..................................................................................................................... 11
6.16 OBJETIVO DE LOS INVENTARIOS .............................................................................. 12
6.17 CLASIFICACIÒN ........................................................................................................ 12
6.17.1 Por su forma ................................................................................................................. 12
6.17.1.1 Inventario de Materia Prima (MP) ................................................................................. 12
6.17.1.2 Inventario de Producto en Proceso (PP) ........................................................................ 12
6.17.1.3 Inventario de Productos Terminados (PT) ........................................................................ 13
6.17.2 Por su función ............................................................................................................... 13
6.18 SISTEMA DE INVENTARIO PERMANENTE .................................................................. 13
6.18.1 Inventario de Mercaderías ............................................................................................ 14
6.18.2 Ventas .......................................................................................................................... 14
6.18.3 Costo de ventas ............................................................................................................ 14
6.19 REGISTROS CONTABLES. .......................................................................................... 14
6.20 REGULACIÓN DE CUENTAS ....................................................................................... 16
6.21 BALANCE DE COMPROBACIÓN ................................................................................. 16
6.22 CUENTAS QUE INTERVIENEN PARA EL REGISTRO ANTES DE LA REGULACIÒN ........... 17
6.22.1 Inventario de Mercaderías ............................................................................................ 18
6.22.2 Compras ....................................................................................................................... 18
6.22.3 Ventas .......................................................................................................................... 19
6.22.4 Costo de Ventas ............................................................................................................ 19
iii
7.4.1 El costo de adquisición .................................................................................................. 27
7.4.2 El valor neto realizable .................................................................................................. 27
7.4.3 Por el costo de adquisición ............................................................................................ 27
7.4.4 Método FIFO ................................................................................................................. 28
7.4.5 Características .............................................................................................................. 28
7.4.6 Observaciones para el registro en el método PEPS ........................................................ 29
7.4.7 Método Promedio Ponderado ....................................................................................... 30
7.4.8 Nota de Observación .................................................................................................... 31
7.5 CUADRO COMPARATIVO DE LOS MÉTODOS DE VALORACIÓN DE INVENTARIOS ...... 32
7.5.1 Los registros de kárdex con la utilización de los métodos de valoración de las cuentas de
mercaderías y sus impuestos ........................................................................................ 32
7.5.2 Asientos de regulación de mercaderías por el Sistema de Permanencia de Inventarios . 33
7.6 LABORATORIO DE APRENDIZAJE .............................................................................. 33
7.7 IMPUESTO A LA RENTA ............................................................................................ 47
7.7.1 Impuesto a la Renta en Relación de Dependencia ......................................................... 48
7.7.2 Base Imponible ............................................................................................................. 48
7.7.3 Base Imponible de los Ingresos del Trabajo en Relación de Dependencia ...................... 48
7.7.4 Tarifa del Impuesto a la Renta para Sociedades ............................................................ 49
7.8 RETENCIONES EN LA FUENTE ................................................................................... 49
7.8.1 Tabla de retenciones ..................................................................................................... 50
7.9 IMPUESTO AL VALOR AGREGADO ............................................................................ 50
7.9.1 Tarifa Cero (0%) ............................................................................................................ 50
7.9.2 Tarifa Doce (12%) .......................................................................................................... 51
7.9.3 Obligación de llevar contabilidad .................................................................................. 52
7.9.4 Crédito tributario .......................................................................................................... 52
7.10 RETENCIONES EN LA FUENTE DEL IVA ...................................................................... 57
7.10.1 Son agentes de retención .............................................................................................. 57
7.10.2 Tabla de retenciones ..................................................................................................... 57
7.10.3 Primera categoría ......................................................................................................... 59
7.10.4 Segunda categoría ........................................................................................................ 59
7.10.5 Tercera categoría .......................................................................................................... 59
7.11 LA DOCUMENTACIÓN FUENTE Y SU ORDEN CRONOLÓGICO Y CONSECUTIVO .......... 63
7.12 USO DE LA DOCUMENTACIÓN FUENTE EN LA DETERMINACIÓN DE CUENTAS .......... 64
7.13 LA MAYORIZACIÓN Y SUS FORMAS DE REGISTROS CONTABLES ............................... 64
7.14 AJUSTES Y RECLASIFICACIONES CONTABLES ............................................................. 65
7.15 EL BALANCE DE COMPROBACIÓN ANTES DE AJUSTES .............................................. 66
7.16 LOS CÓDIGOS DE CUENTA PARA EL TRATAMIENTO DE LOS AJUSTES ........................ 66
7.17 LOS SALDOS DE CUENTAS Y LOS AJUSTES ................................................................. 68
iv
7.18 CLASES DE AJUSTES .................................................................................................. 69
7.18.1 Diferidos ....................................................................................................................... 69
7.18.2 De inventarios .............................................................................................................. 69
7.18.3 Depreciaciones ............................................................................................................. 69
7.18.4 Provisiones. .................................................................................................................. 69
7.18.5 Amortizaciones ............................................................................................................. 70
7.18.6 Por error ....................................................................................................................... 70
7.18.7 Por omisión .................................................................................................................. 70
7.18.8 Ajustes diferidos ........................................................................................................... 70
7.18.9 Ajustes diferidos ........................................................................................................... 71
7.18.10 Ajustes por depreciaciones ........................................................................................... 72
7.18.11 Depreciación ................................................................................................................. 72
7.18.12 Métodos de Depreciación ............................................................................................. 73
7.18.13 El valor residual ............................................................................................................ 74
7.18.14 Método legal ................................................................................................................ 74
Fórmula de cálculo ............................................................................................................................. 76
7.18.15 NIC 16 ........................................................................................................................... 76
7.18.16 Ajustes de Provisiones .................................................................................................. 77
7.18.17 Ajustes de amortización ................................................................................................ 78
7.19 LOS GASTOS, COSTOS E INGRESOS ACUMULADOS ................................................... 80
7.20 CLASES DE AJUSTES ACUMULADOS .......................................................................... 81
7.20.1 Ajustes acumulados por gastos ..................................................................................... 81
7.20.2 Ajustes acumulados por ingresos ................................................................................ 81
7.21 ERRORES EN EL PROCESO CONTABLE ....................................................................... 84
7.22 EL BALANCE DE COMPROBACIÓN AJUSTADO ANTES DEL CIERRE ............................. 85
7.23 ASIENTOS DE CIERRE: INGRESOS, COSTOS Y GASTOS ............................................... 85
7.24 CORTE DE CUENTAS CON SALDO DEUDOR Y ACREEDOR. .......................................... 87
7.25 EL BALANCE DE COMPROBACIÓN AJUSTADO PARA EL CIERRE ................................. 88
UNIDAD 3. ESTADO DE RESULTADOS Y DE SITUACIÓN FINANCIERA DE UNA
EMPRESA COMERCIAL ....................................................................................... 91
8.1 ORGANIZACIÓN DE LOS ESTADOS CONTABLES ......................................................... 91
8.2 LA GANANCIA O PÉRDIDA EN UN ESTADO ECONÓMICO ........................................... 92
8.3 EL ESTADO DE RESULTADOS ..................................................................................... 92
8.3.1 Normativa legal ............................................................................................................ 92
8.3.2 Los estados financieros obligatorios son: ...................................................................... 93
8.3.3 Definición ..................................................................................................................... 93
8.3.4 Objetivos ...................................................................................................................... 93
8.3.5 Estructura ..................................................................................................................... 94
v
8.3.6 Ingresos operacionales ................................................................................................. 95
8.3.7 Empresas de servicios ................................................................................................... 95
8.3.8 Empresas Comerciales .................................................................................................. 95
8.3.9 Empresas industriales ................................................................................................... 95
8.3.10 De acuerdo a las NIIF, los ingresos tienen que registrarse: ............................................ 95
8.3.11 De acuerdo a las NIIF, Costo ......................................................................................... 96
8.3.12 Gastos operacionales .................................................................................................... 96
8.3.13 Gastos no operacionales ............................................................................................... 96
8.3.14 De acuerdo a las NIIF, GASTO ES: .................................................................................. 96
8.4 PRESENTACIÒN DEL ESTADO DE RESULTADOS ......................................................... 98
8.4.1 Forma analítica ............................................................................................................. 98
8.4.2 Forma condensada ........................................................................................................ 99
8.4.3 Sistema de Cuenta Múltiple .......................................................................................... 99
8.4.4 Sistema Permanente ................................................................................................... 102
8.4.5 Distinciones de aplicación ........................................................................................... 103
8.5 EL ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA .................................................................. 104
8.5.1 Normativa legal .......................................................................................................... 104
8.5.2 Definición ................................................................................................................... 105
8.5.3 Objetivos .................................................................................................................... 105
8.5.4 Objetivos específicos .................................................................................................. 105
8.5.5 Estructura ................................................................................................................... 106
8.5.6 Clasificación de los activos .......................................................................................... 106
8.5.7 Activos corrientes ....................................................................................................... 107
8.5.8 Activos no corrientes .................................................................................................. 107
8.5.9 Otros activos ............................................................................................................... 107
8.6 DE ACUERDO A LAS NIIF LOS ACTIVOS SON ........................................................... 108
8.6.1 Clasificación de los pasivos ......................................................................................... 108
8.6.1.1 Pasivos corrientes o corto plazo ................................................................................... 108
8.6.1.2 Pasivos no corrientes o largo plazo ............................................................................... 108
vi
8.12 EL ESTADO DE EVOLUCIÓN DEL PATRIMONIO APLICACIÓN Y ALCANCE .................. 135
UNIDAD 4. MERCADERÍAS EN CONSIGNACION Y VENTAS A PLAZOS ................ 138
9.1 MERCADERÍA EN CONSIGACIÓN ............................................................................ 138
9.1.1 Aspectos Legales ......................................................................................................... 138
9.1.2 Definición ................................................................................................................... 139
9.1.3 Comitente ................................................................................................................... 139
9.1.4 Comisionista ............................................................................................................... 139
9.1.5 Consignación .............................................................................................................. 140
9.1.6 Comisión ..................................................................................................................... 140
9.2 REGISTRO CONTABLE DEL COMITENTE ................................................................... 140
9.3 LABORATORIO DE APRENDIZAJE ............................................................................ 144
9.4 VENTAS A PLAZO ................................................................................................... 149
9.4.1 Definición ................................................................................................................... 149
9.5 VENTAJAS .............................................................................................................. 149
9.5.1 Para el comprador ...................................................................................................... 149
9.5.2 Para el vendedor ......................................................................................................... 149
9.6 DESVENTAJAS ........................................................................................................ 150
9.6.1 Para el comprador ...................................................................................................... 150
9.6.2 Para el vendedor ......................................................................................................... 150
9.7 FACTORES QUE DEBEN CONSIDERARSE .................................................................. 150
9.8 MODALIDADES DE LOS CONTRATOS DE VENTAS A PLAZO ...................................... 151
9.9 CONTABILIDAD DE LAS VENTAS A PLAZO ............................................................... 152
9.10 LOS MÉTODOS MÁS UTILIZADOS ........................................................................... 152
9.10.1 Método Porcentual ..................................................................................................... 152
9.11 MÉTODO RECUPERACIÓN INMEDIATA DEL COSTO DE LA MERCADERÍA VENDIDA .. 156
9.12 PÉRDIDAS POR INCUMPLIMIENTO Y RECUPERACIÓN DE LAS MERCADERÍAS .......... 161
9.13 PRESENTACIÓN EN LOS ESTADOS FINANCIEROS. .................................................... 163
9.14 NORMÁS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD (NIC´S) APLICABLES ..................... 163
9.14.1 NIC 1: Presentación de Estados Financieros Balance de Situación General ................... 163
9.14.2 Activos corrientes ....................................................................................................... 164
9.14.3 Activos no corrientes .................................................................................................. 165
9.14.4 Pasivo corriente. ......................................................................................................... 165
9.14.5 Pasivo no corriente. .................................................................................................... 165
vii
INDICE DE ÍLUSTRACIONES
viii
INDICE DE TABLAS
Tabla No. 6 Transacciones tipo: Compra, venta, devoluciones y costo de ventas ...21
PROMEDIO...................................................................................................................32
Tributario .......................................................................................................................55
ix
Tabla No. 22 Registro transacciones de Liquidación del IVA .................................56
compradora ....................................................................................................................62
y compradora .................................................................................................................63
x
Tabla 45 Libro Diario .................................................................................................118
Tabla No. 49 Diferencias Estado Evolución del Patrimonio y Estados Flujo del
Efectivo .........................................................................................................................137
Tabla No. 59 Registro Método Porcentual: Venta, Costo, Pago y Utilidad ...........154
Tabla No. 63 Registro Método Recuperación Inmediata del Costo: Pago, Costo,
Utilidad .........................................................................................................................158
utilidad ..........................................................................................................................160
xi
INTRODUCCIÓN
Fuente: Internet
mundo; así como los avances científicos y técnicos en los diferentes ámbitos de las ciencias,
distancia.
nuevos desafíos como ofrecer la modalidad profesional a distancia para cubrir las
Auditoría, su estudio está orientado en los procedimientos, registros y otras referencias, que
constituyen la base para estructurar una línea de acción capaz de provocar y promover el
COMPETENCIAS
intelectuales, técnicas y funcionales con relación a asuntos contables que incluyan análisis,
Considerando que el perfil contable es reconocido en el entorno laboral, por los retos de
Analistas, Revisores Fiscales, Docentes, así como, por la generación de valor para atender los
la materia que continúa, es esencial que todos los estudiantes identifiquen y realicen
hacia el estudio.
xiii
• Conocer el contenido de la Unidad Didáctica con el objeto de dominar los principios
básicos, en función de que la materia está orientada hacia el estudio analítico, práctico y
una empresa comercial que realiza el intercambio de bienes y servicios que producen
socio comprometido.
• La reflexión y análisis son necesarios para que organicen y representen las ideas
principales de los temas de estudio de una manera breve y simple, de forma que pueda
• Desarrolle los ejercicios por cuanto le servirán de base para rendir los exámenes.
xiv
BIBLIOGRAFÍA Y NETGRAFÍA
2. Vásconez Arroyo José. Contabilidad General para el siglo XXI. ¡Quito –Ecuador.
4. Freire Hidalgo Jaime. Guía de aplicación práctica sobre la implantación de las NIIF
xv
9. Espimoza, L. R. (s.f.). CONTABILIDAD IV MERCADERÌA EN
12. Pedro, Z. (2004). Contabilidad General. Bogotá: 5ta edición, Mc Graw Hill, pág.
95.
3. Asiento Contable
www.sri.gov.ec/web/guest/155www.es.wikipedia.org/wiki/asiento_asiento_contable.
www.es.wikipedia.org/wiki/NICs.
plazos_10.html
xvi
ORIENTACIONES GENERALES
Fuente: Internet
de mejora para convertirlas en una ventaja competitiva. Su ejecución permite visualizar a una
xvii
estudia la significación de las cuentas en las Normas Internacionales de Información
Financiera. NIIF.
Fuente: Internet
pre requisito para continuar con la contabilidad intermedia I y II, sobre las cuales se asientan
administrativa, e informática.
xviii
La Contabilidad General II se halla ligada con las asignaturas de las matemática general
Foro 2
Trabajo 6
Examen 12
TOTAL 20 PUNTOS
xix
1
Fuente: Internet
6.1.1 Generalidades
tres clases:
2
6.1.3 Mayoristas
Las empresas venden a gran escala y los productos son distribuidos directamente al
consumidor.
6.1.5 Comisionistas
comisión o ganancia.
Para conocer las transacciones que realiza una empresa se debe conocer el tipo de
empresa.
Son aquellas que adquieren bienes y servicios para volver a vender sin realizar ninguna
permanencia de inventarios.
3
consumo final o que sirvan como materia prima para otras empresas. Para el registro de
Aquellas que prestan servicios (generalmente bienes intangibles) y sirven para satisfacer
Fuente: Internet
Las transacciones comerciales dependen del tipo de empresa, pero todas deben cumplir
las leyes del país, correspondiente al Servicio de Rentas Internas, Ley de Compañías, Código
son:
autorizados por el Servicio de Rentas Internas del Ecuador y son: facturas, liquidación de
compras, notas de venta, ticket, notas de débito, notas de crédito, entre otros (los primeros
establecidos por la empresa para un mejor control de las operaciones económicas financieras,
La documentación debe ser elaborada conforme a las leyes imperantes en el país y a los
seguir y la forma en que debe ser presentada en los estados financieros. Busca mejorar y
inventarios.
“Los inventarios son activos de gran importancia para las entidades, el mismo que
proporciona los ingresos y su adecuada valuación impide que se subestime o sobre estime las
La norma tiene como objetivo la prescripción del tratamiento contable para los
el periodo. Además determina el tratamiento contable del deterioro de los inventarios que
Los inventarios deben ser medidos al costo o al valor razonable, conforme el menor.
Los métodos de valoración global aceptados por la NIC 2 son en base a costos reales y
Establece que las primeras mercaderías en entrar son las primeras mercaderías en salir.
Es una relación que se obtiene entre el valor de existencias más las adquisiciones o
Las compañías que inicien actividades con fines de lucro, deben registrarse para
adquirir el Certificado Digital para la firma electrónica y autenticación otorgados por el:
Banco Central del Ecuador o Security Dat Luego ingresar al portal de ECUAPASS, en
donde: actualizarán la base de datos, crearán el usuario y contraseña, aceptarán las políticas de
Esta Ley permite conocer el tratamiento de los ingresos que percibe el Estado
ecuatoriano, a través de los tributos, entre los que mencionaremos las tasas, contribuciones
8
especiales y los impuestos: a la Renta (IR), al Valor Agregado (IVA), a los Consumos
Especiales (ICE), a las herencias, a los vehículos motorizados, las retenciones en la fuente del
Toda persona natural o jurídica que tenga una actividad económica o de servicios en el
país, está obligada a obtener el Registro Único de Contribuyentes (RUC) y declarar mensual o
semestralmente el IVA, y mensualmente el ICE cuando así lo disponga la Ley; en el caso del
Impuesto a la Renta se hace en forma anual y los anticipos del impuesto a la renta se declara
documentos señalados deben ser impresos y autorizados por el Servicio de Rentas Internas
tiempo establecido por la Ley se debe cancelar una multa del 3% sobre el valor del impuesto
por cada mes de retraso hasta llegar a un máximo del 100% y la tasa de interés establecida por
el SRI. Los cambios de porcentajes de retenciones, multas, montos de los impuestos y otros
son permanentes, por lo cual, debe consultar periódicamente en el SRI las modificaciones
presentadas, existen multas, intereses y prisión que va hasta los 6 años por incumplimiento en
El impuesto a la renta es un impuesto que se debe cancelar sobre los ingresos o rentas,
todas las actividades económicas y aun sobre ingresos gratuitos, percibidos durante el año,
luego de descontar los costos y gastos incurridos para obtener o conservar dichas rentas.
servicios (compra - venta, donaciones, canjes y consumo personal por parte de los
propietarios de los bienes). Se denomina Impuesto al Valor Agregado por ser un gravamen
que afecta a todas las etapas de comercialización pero exclusivamente en la parte generada o
agregada en cada etapa.”. Conforme a la Ley de Régimen tributario Interno existen bienes y
servicios gravados con tarifa 0% y bienes y servicios gravados con tarifa 12%
6.12.1 Definición
Financiera o en las notas, que los inventarios muestran por separado importes
Fuente: Internet
• Método PEPS
11
Según la ley de Régimen Tributario existen dos sistemas para controlar la cuenta
cada una de ellas: Inventario de Mercaderías, Costo de Ventas, Compras, Ventas, Devolución
obtiene mediante la toma o constatación física de las mercaderías que existe en la empresa en
6.15 INVENTARIOS
6.15.1 Definición
Redondo A. expresa “Es el conjunto de mercancías o artículos que tiene la empresa para
productos terminados; de allí se radica la importancia del manejo de los inventarios a través
6.17 CLASIFICACIÒN
Los inventarios pueden clasificarse en dos grupos: por su forma y por su función:
terminados.
Son los materiales que han pasado por los procesos productivos correspondientes y que
gestión de los inventarios; así como, mantener un control adecuado de las existencias, bajo
Mercadería mediante la utilización de tarjetas kárdex, las mismas que permiten conocer
en él debe. También se utiliza este mismo nombre de cuenta para las devoluciones en las
6.18.2 Ventas
También este nombre de cuenta se utiliza cuando nos devuelven la mercadería que
los sistemas:
15
que se aplican con el fin de establecer el Costo de Ventas (mercadería vendida), la utilidad o
la pérdida en las Ventas efectuadas, encerar las cuentas transitorias como: compras, ventas y
todas las cuentas auxiliares, con el fin de regular o ajustar la Cuenta Mercaderías y actualizar
Los asientos de regulación de cuentas al igual que todos los registros que se realizan en
el Libro Diario, deben ser mayorizados; producto de lo cual, las cuentas que intervienen en el
Sistema de Cuenta Múltiple (principales y auxiliares) deben quedar con saldo cero y
en Ventas.
Es otra fase del Proceso Contable que permite verificar el cumplimiento del principio de
la Partida Doble y consiste en trasladar los saldos de cada una de las cuentas del libro mayor a
17
otro documento llamado balance de comprobación. Está correcta la elaboración del libro
El Balance sirve como elemento de prueba, así como de base para la elaboración de los
Balances posteriores. Generalmente es de uso del contador y puede ser de dos columnas o de
cuatro columnas:
siguiente orden:
REGULACIÒN
todos y cada uno de los saldos de las tarjetas kárdex que se mantiene al costo de adquisición.
6.22.2 Compras
Son las mercaderías adquiridas y destinadas para la venta en el giro del negocio, sobre
las cuales se espera obtener una ganancia o beneficio. Se debita por las adquisiciones de
EMPRESA "XX"
FECHA
DETALLE Parcial DEBE HABER
2015
1
OCT-5. Inventario de mercaderìas xxxx
IVA compras xxxx
Caja/Bancos/Cuentas o Documentos por pagar xxxx
Retenciòn IR xxxx
Retenciòn de IVA xxxx
Reg. Por la compra o adquisiciòn de mercaderìas
2
OCT-16. Caja/Bancos/Cuentas o Documentos por pagar xxxx
Inventario de mercaderìas xxxx
IVA compras xxxx
Ref. Devoluciòn de mercadería
19
6.22.3 Ventas
Son las mercaderías vendidas, se debita por las devoluciones, se acredita cuando se
vende.
EMPRESA "XX"
FECHA
DETALLE Parcial DEBE HABER
2015
1
OCT-5. Caja/Bancos/Cuentas o Documentos por pagar xxxx
Anticipo retenciòn IR xxxx
Anticipo retenciòn IVA xxxx
Ventas xxxx
IVA Ventas xxxx
Reg. Por la venta de mercaderìas
2
OCT-16. Ventas xxxx
IVA ventas xxxx
Caja/Bancos/Cuentas o Documentos por pagar xxxx
Ref. Por devoluciòn de mercadería
registra el inventario inicial más las compras menos las devoluciones de mercaderías que se
mantienen al costo.
20
EMPRESA "XX"
FECHA
DETALLE Parcial DEBE HABER
2015
1
OCT-5. Costo de Ventas xxxx
Inventario de Mercaderías xxxx
Reg. Por la venta de mercaderìas al costo
2
OCT-16. Inventario de Mercaderías xxxx
Costo de Ventas xxxx
Ref. Por devoluciòn de mercadería al costo
este Sistema Contable utiliza únicamente las tres cuentas (Inventario de Mercaderías, Costo
reversar los registros de origen de la misma forma en que fueron contabilizados; es decir,
EMPRESA "XX"
FECHA DETALLE DEBE HABER
-1
01-Abr Inventario de Mercaderías XXX
12 IVA Compras XXX
Retenciones en laFuente por Pagar XXX
Retenciones en laFuente del IVA XXX
Bancos o documento por pagar XXX
R/ compras s/f N°
-2
05-Abr Caja o documento por cobrar XXX
Inventario de mercaderías XXX
12 % IVA Compras XXX
R/ devolución de compra anterior
-3
Caja XXX
Anticipo Impuesto Retenido 1% XXX
Anticipo IVA porcentaje 30%, 70% XXX
Ventas XXX
12% IVA Ventas XXX
R/ vendes s/f
-4
15-Abr Costo de Ventas XXX
Inventario de Mercaderías XXXX
R/ registro del costo según tarjeta kárdex
-5
20-Abr Ventas XXX
12% IVA XXX
Bancos XXX
Documentos XXX
R/ devolución de la venta anterior
-6
25-Abr Inventario de Mercaderías XXX
Costo de Venta XXX
R/ Devolución del costo de la venta anterior
Tabla No. 6 Transacciones tipo: Compra, venta, devoluciones y costo de ventas
Fuente: Elaboración propia
22
Controla los movimientos de la cuenta mercaderías, a través de tarjetas kárdex para cada
KÁRDEX.
MERCADERÍAS.
23
EJEMPLO
Oct. 01. Se mantiene un Inventario Inicial de: 70 pantalones a $16 cada uno, dando un
total de $1.120.
Oct. 05. Se vende 28 pantalones a $30 cada uno, a la empresa “Ecomoda” contribuyente
EMPRESA "PRODUCTORA"
FECHA
DETALLE Parcial DEBE HABER
2015
1
OCT-5. Caja 894,65
Anticipo Retenciòn Fuente IR 1% 8,15
Anticipo Retenciòn Fuente I.V.A. 10% 9,78
Ventas 814,80
Pantalones 28 814,80
12% IVA ventas 97,78
Reg. Por el precio de venta, factura No. 1
2
OCT-16. Costo de Ventas 448,00
Inventario de mercaderías 448,00
Ref. Costo de la Mercadería Vendida
registros contables en todas las actividades inherentes a los inventarios, permite conocer
invertir.
pérdida bruta en ventas, implica conocer que el valor de la venta tiene incluido un costo
más un porcentaje de utilidad que se está obteniendo. Considerando los datos del
Ventas $814,80
INTERVIENEN
de Ventas.
base a muestreos.
101)
ejercer un control eficaz; las mercaderías son descargadas en forma continua al costo,
“El movimiento de cada ítem debe ser valorado a costo; alternativamente, puede
ser determinado de acuerdo con el costo inicial, promedio, final, o el último precio de
Todo inventario debe valorarse al costo, cuando los precios de un mismo artículo
son constantes, no constituye problema alguno. Sin embargo cuando artículos idénticos
al valor que debe registrar en el inventario; por lo tanto, se recomienda utilizar cualquier
método de valoración del inventario como son: Método PEPS (Primeras entradas
Es importante señalar que con la aplicación de las NIIF el método LIFO (Últimas
Los kárdex son documentos que se utilizan por cada clase de productos, en los
EMPRESA “XXX”
Artículo Máximo.- Unidad de medida
Método Mínimo:
ENTRADAS SALIDAS EXISTENCIAS
Fecha DETALLE
C VU VT C VU VT C VU VT
La NIC 2 trata acerca de los inventarios y sustenta que los inventarios se valoran
Ejemplo: Ejemplo:
Empresas que venden comida enlatada,
pintura, farmacias, supermercados, ropa Cualquier empresa comercial
de mujer, comida.
Fuente: Elaboración propia
EJEMPLO:
28
• Vendemos 19 TV
• Vendemos 12 TV
(Primeros en entrar y primeros en salir P.E.P.S). Significa que las mercaderías que
7.4.5 Características
método PEPS, se sobrestima, toda vez que las mercaderías en existencia corresponden a
las de precio más elevado. Cuando los precios en el mercado tienden a bajar, el
inventario final estará subestimado, por cuanto egresaron las mercaderías ingresadas
con precios más elevados y quedan en el inventario las de precio más bajo.
29
inventario, luego las que están en segundo lugar, en tercer lugar, etc.
este registro se hará en el mismo lado de las compras, pero con signo contrario.
inventario, para poder sumar la devolución con la cantidad y valor que se ubican
al final.
pueden unir los precios iguales cuando existe uno diferente entre los dos.
EJEMPLO
Este método se caracteriza porque las compras se suman a las existencias totales,
tanto en la columna de cantidad como en la columna del costo total este último
promedio, el mismo que servirá para registrar el costo de ventas de las mercaderías, o de
Aplicando este método los inventarios van a estar registrados el costo promedio,
generando un inventario final y una utilidad que se encuentra casi en el punto medio con
con signo contrario, es decir: si las compras suman al inventario, las devoluciones en
de las ventas; pero también con signo contrario: las ventas restan al inventario, las
con diferente color o simplemente se colocan los valores entre paréntesis o con signos.
EJEMPLO
INVENTARIOS
siguientes resultados:
UNIDADES
INVENTARIO INVENTARIO COSTO DE
METODOS COMPRAS DEL
INICIAL FINAL VENTA
ARTÍCULO
FIFO 10.540,00 38 3.000,00 8.020,00 5.520,00
PROMEDIO 10.540,00 38 3.000,00 7.962,52 5.578,02
PROMEDIO
Fuente: Elaboración propia
Ventas Netas menos Costo de Ventas) según el método obtendrá diferentes utilidades.
Sirven para operaciones con mercaderías, conocer sus saldos de forma inmediata
las mismas.
Siendo fundamental la presencia de los kárdex en todas las empresas que trabajan
con bienes tangibles para producción, compra y venta de bienes Los ingresos, egresos y
saldos de los kárdex deben reflejar los registros realizados en el libro diario y sus
33
mismos.
Inventarios
procede a mayorizar valores en las cuentas de ventas, costo de ventas, las mismas que
son cuentas transitorias y deben cerrarse. Para saber la utilidad se recomienda realizar
Asiento de Regulación
30 abril de 200X - 12 -
Ventas XXXX
Costo de Ventas XXXX
Utilidad en Ventas XXXX
Sirve para cerrar la cuenta ventas, costo de ventas y por
diferencia establecer la utilidad en ventas
Fuente: Elaboración propia
LABORATORIO DE APRENDIZAJE
Políticas
inventarios.
• En cada una de las transacciones debe registrar los impuestos, retenciones u otros,
• Mayorización;
• Tarjetas kárdex;
• Balance de comprobación.
• Señor “C”, una oficina valorada en $40.000, hipotecada al Banco Pichincha por
$10.000.
empresa.
$2.000 por gastos de investigación y desarrollo, los 2 son personas naturales obligadas a
Septiembre 01.- Se cancela $1.000 por arriendo del mes de octubre a la Sra. Zoila
Vaca persona natural no obligada a llevar contabilidad, cheque 03, factura 102.
a 150 c/una al contado con un descuento del 10%, a la empresa “A CENAR” S.A. no
50% del valor total de la transacción mediante cheque y el restante 50% con la firma de
gerenciales a $190 c/una, al Sr. Carlos García, Artesano calificado (no está obligado a
especial 30 sillas ejecutiva a $200 c/una y 30 sillas gerenciales a $250 c/una, al contado
gerenciales.
gerenciales a $280 c/una, a varias clientes persona naturales que son consumidores
finales, y por estas ventas se recaudó $3.000 en efectivo, 2 letras de cambio por un
valor de $1000 cada una y la diferencia fue a crédito personal, factura No. 02.
cliente que compró al contado y una silla gerencial de un cliente que compró con la
Septiembre 30.- Los sueldos del mes corresponden a 2 trabajadores con un sueldo
base de $800 a cada uno, más beneficios de Ley. Estos valores no fueron cancelados
ACTIVOS PASIVOS
CORRIENTES 100.000,00 Pasivo L/P 10.000,00
Disponible Hipoteca por Pagar 10.000,00
Bancos 100.000,00 TOTAL PASIVOS 10.000,00
FIJOS PATRIMONIO
TANGIBLES 60.000,00 PATRIMONIO DE CAPITAL 150.000,00
DEPRECIABLES Capital social 150.000,00
Vehículo 20.000,00 TOTAL PATRIMONIO 150.000,00
Edificio 40.000,00
GERENTE CONTADOR
Fuente: Elaboración propia
47
general de todas las actividades económicas y aun sobre ingresos gratuitos, percibidos
durante el año, luego de descontar los costos y gastos incurridos para obtener o
impuestos, va creando nuevas estrategias para lograrlo, entre éstas tenemos la retención
del impuesto a la renta, que no es más que un pago anticipado del impuesto a la renta
que realizan los contribuyentes en cada transferencia de bienes y/o servicios, e incluye a
las personas naturales que trabajan en relación de dependencia y que sus ingresos
Las retenciones deben realizar los agentes de retención que son los contribuyentes
que llevan contabilidad, y aquellos que determine la ley y la entrega de los valores de
las mismas deben realizar en forma mensual en función del noveno dígito del RUC, y
debe entregar a cambio el respectivo comprobante que respalde este acto en el tiempo
anual. Las personas naturales deben pagar desde el 01 de febrero hasta el mes de marzo
como fecha máxima de acuerdo al noveno dígito del RUC, y las personas jurídicas
suplemento del Registro Oficial, define los nuevos valores para el Impuesto a la Renta,
excepto cuando estos sean pagados por el empleador, sin que pueda disminuirse con
rebaja o deducción alguna. Además se pueden deducir los Gastos Personales de acuerdo
a la ley.
49
Ecuador así como las sucursales de sociedades extranjeras domiciliadas en el país y los
ingresos gravables estarán sujetos a la tarifa impositiva del 22% sobre la base
imponible.
Todas las personas naturales y jurídicas que están obligadas a llevar contabilidad
son agentes de retención del Impuesto a la Renta con los siguientes porcentajes: 1%,
50
A LA TABLA ESTABLECIDA.
Suplemento del Registro Oficial 473 del 31 de marzo del 2015, se publicaron los
porcentajes de retención del Impuesto a la Renta (IR), que rige a partir de junio de
https://www.google.es/#q=tabla+de+retenciones+impuesto+ala+renta+2015+ecua
dor
(compra- venta, donaciones, canjes y consumo personal por parte de los propietarios de
servicios gravados con tarifa 0% y bienes y servicios gravados con tarifa 12%.
y , otros.
pasajeros y carga; los de salud; los de educación; los servicios públicos (luz, agua,
comprobantes de ventas, sin considerar el monto. El IVA con tarifa 12% se declara cada
RUC.
Los sujetos pasivos del IVA tienen la obligación de emitir y entregar al adquirente
del bien o al beneficiario del servicio comprobantes de venta, por las operaciones que
52
Están obligados a llevar contabilidad todas las sociedades (personas jurídicas) sin
ley, Art. 4 Ley RIT, exclusivamente en sus actividades empresariales (es decir aquellas
primero de enero de cada año, mayor a $60.000 o que su volumen de ingresos brutos del
año inmediato anterior hayan sido superiores a $100.000 o cuyos costos y gastos
anuales imputables a la actividad empresarial del año fiscal inmediato anterior hayan
sido superiores a $80.000. A partir del 2015 están dadas en Fracciones Básicas
desgravadas.
Las personas naturales que no llegan a uno de estos montos no están obligados
Régimen tributario (Art. 65). Los sujetos pasivos del IVA que se dediquen a la
53
importaciones de bienes que pasen a formar parte de su activo fijo, de las materias
La adquisición local o importación de bienes que pasen a formar parte del activo
fijo.
crédito tributario se establecerá relacionando las compras gravadas con tarifa 12% y las
ventas gravadas con tarifa 12% y las exportaciones del mismo mes.
Es decir, el crédito tributario se presenta cuando el IVA cobrado por las ventas de
bienes y servicios (IVA VENTAS) es menor que el IVA pagado en las compras de los
EJEMPLO:
En este caso el Estado, a través del SRI, le queda adeudando a la empresa $2.400,
pero aunque la empresa no paga ningún valor debe declarar el IVA en el formulario 104
EJEMPLO
EMPRESA "XX"
FECHA DETALLE DEBE HABER
COMPRADOR
xxxxxxx -0X –
Vehículo 25.000,00
IVA Compras 3.000,00
Retenciones en Fuente por Pagar 250,00
Bancos 27.750,00
R/ compra vehículo /f N°
VENDEDOR
xxxxxxx -0X –
Caja 27.750,00
Anticipo Retenciones en la Fuente 250,00
Ventas 25.000,00
IVA Ventas 3.000,00
R/ Venta de mercaderías
Entonces mientras para una persona o empresa constituye IVA compras, para la
otra persona constituye IVA ventas, cumpliendo el principio de partida doble que
55
tributario, mientras que el vendedor constituye un débito fiscal (IVA a pagar al S.R.I.)
EJEMPLO
Octubre 17.- Se compró 100 bicicletas a $150,00 cada una a la empresa ULTREC
S.A. (contribuyente especial), según factura No. 209. Según cheque No. 005
EMPRESA "XX"
FECHA DETALLE DEBE HABER
xxxxxxx -0X –
COMPRAS 15.000,00
IVA Compras 1.800,00
Retenciones en Fuente por Pagar 150,00
Bancos 16.650,00
V/ compra vehículo /f N°345
xxxxxxx -0X –
Caja 10.080,00
Ventas 9.000,00
IVA Ventas 1.080,00
v/ venta de mercaderías según factura No.001
EMPRESA "XX"
xxxxxxx - X- DEBE HABER
12% IVA ventas 1.080,00
12% IVA compras 1.080,00
Credito tributario
pasivo, el mismo que debemos cancelar de acuerdo al noveno dígito del R.U.C.
57
Las entidades y organismos del sector público; las empresas públicas y las
Internas. Las empresas emisoras de tarjetas de crédito por los pagos que efectúen
reaseguros por los pagos que realicen por compras y servicios gravados con IVA.
Todas las personas jurídicas son agentes de retención del IVA en las
transferencias que se encuentre gravadas con este impuesto y también las personas
naturales que se encuentran obligadas por la Ley a llevar Contabilidad, los porcentajes
de retenciones son del 30% en bienes, 70% en servicios y del 100% en bienes y
contabilidad.
Suplemento del Registro Oficial 473 del 31 de marzo del 2015, se publicaron los
porcentajes de retención del Impuesto al Valor Agregado (IVA), que rige a partir de
junio de 2015.
58
- Compañías de aviación;
Voceadores de
- Agencias de Viaje por venta de
periódicos y revistas
pasajes aéreos;
Exportador habitual de y distribuidores de
Instituciones del Estado, Empresas - Distribuidores y comercializadores
bienes obligado a llevar estos productos, Sociedad / Personanatural obligada a
públicas reguladas por la Ley Orgánica de de combustible derivado de petróleo;
VENDE Empresas Públicas(contribuyente - Instituciones del Sistema Financiero
contabilidad toda vez que el Contribuyentes Especiales llevar contabilidad Persona natural NO obligada a llevar contabilidad
Importación de
(contribuyente especial mismo es objeto de (no especial)
especial o no) por los servicios financieros; Servicios
o no) retención con el
- Compañías emisoras de tarjetas de Gravados
carácter de
crédito por las comisiones que
Impuesto al Valor
paguen sus establecimientos afiliados
Agregado
HONORARIO ARRIENDO DE
COMPRA BIENES SERVICIOS
CONTRATOS DE
BIENES SERVICIOS BIENES SERVICIOS
presuntivo por
BIENES SERVICIOS
CONTRATOS DE
BIENES SERVICIOS
CONTRATOS DE BIENES SERVICIOS CONTRATOS DE LIQUIDACION
PROFESIONAL / DIETAS INMUEBLES
CONSTRUCCIÓN ventas al detal. CONSTRUCCIÓN CONSTRUCCIÓN (FACTURA) (FACTURA) CONSTRUCCIÓN COMPRA O SERVICIO
(agente de retención) (FACTURA) (FACTURA)
Contribuyentes Especiales(1) no retiene no retiene no retiene no retiene no retiene no retiene no retiene no retiene 10% 20% 30% 30% 70% 30% 30% 70% 30% 100% 100% 100% 100%
contribuyentes especiales.
Personas naturales que realizan alguna actividad económica a título personal que
entre otros).
impuestos:
PAGAR.- Al haber.
individual, conforme a las disposiciones emitidas por el SRI respecto de los impuestos.
EJEMPLO:
61
IVA.
b.- Retención en la Fuente del IVA.- Conforme a la Ley, cuyos datos y valores
se encuentran en la tabla adjunta en esta guía, si procede esta retención para el presente
las retenciones del IVA, únicamente se debe cumplir las siguientes condiciones: que la
sea mayor o igual a $50, el monto mínimo se aplica siempre y cuando no se trate de
Este mismo asiento la empresa vendedora (bajo el supuesto caso que se dedica a
siguiente forma:
Tabla No. 14
xxxxxxx -0X -
Caja 1.074,00
Anticipo R.F. 10,00
Anticipo R.F. IVA 36,00
Ventas 1.000,00
IVA en Ventas 120,00
V/venta equipo de computo
Retención en la Fuente del Impuesto a la Renta empresa vendedora
dos empresas estarían en la misma categoría; por lo cual sí existe la retención del IVA,
CONSECUTIVO
transacciones deben ser registradas de acuerdo al orden cronológico, es decir tal como
DE CUENTAS
documentación fuente depende del tipo de empresa, por ejemplo una institución
de cuentas.
en cada cuenta.
Existe:
65
uen
te:
Inte
rnet
Los ajustes permiten modificar los valores de ciertas cuentas para obtener el valor
real de las mismas, con la finalidad que los estados económicos –financieros reflejen la
verdadera situación del negocio para una adecuada toma de decisiones con base en
los resultados de los estados económicos – financieros, por ejemplo: los consumos de
registró la cuenta compras por $1.000 en lugar de $6.000, entonces se realizará un ajuste
Realizar provisiones para las cuentas incobrables, por no ser seguro el cobro de
balance de comprobación ajustado, que constituye el saldo de cada una de las cuentas
del libro mayor que se crearon después del registro de los asientos de ajuste. Contiene
los saldos de ingresos, gastos, así como de los activos, pasivos y patrimonio.
AJUSTES
67
Las cuentas de ajustes al igual que las demás cuentas deben ser codificadas
conforme al plan de cuentas de cada empresa., en función de las actividades que realiza
la misma.
EJEMPLO
1.2.1. DEPRECIABLES
1.2.1.01. EDIFICIOS
1.2.1.01.01 COSTO
1.2.1.02.01 COSTO
1.2.1.03. VEHÍCULOS
1.2.1.03.01 COSTO
1.2.1.04.01 COSTO
1.2.1.05.01 COSTO
1.2.1.06.01 COSTO
1.2.2. NO DEPRECIABLES
1.2.2.01 TERRENOS
1.2.3. AMORTIZABLES
1.2.3.01 PATENTES
1.2.3.01.01 COSTO
1.2.3.02 FRANQUICIAS
1.2.3.02.01 COSTO
1.2.3.03 MARCAS
1.2.3.03.01 COSTO
1.2.3.04.01 COSTO
cuentas con la finalidad de obtener saldos reales. Pueden ser ajustes por depreciación de
los asientos de regulación o ajustes previo al cierre del ejercicio económico y obtención
de los estados financieros; es así que todas las cuentas contables requieren ser
analizadas y depuradas con los asientos respectivos. Los ajustes necesarios pueden ser:
7.18.1 Diferidos
7.18.2 De inventarios
7.18.3 Depreciaciones
7.18.4 Provisiones.
70
7.18.5 Amortizaciones
Las adquisiciones, las rentas de bienes y servicios en muchos de los casos suelen
servicio, corresponden a un período de tiempo que se extiende más allá del ejercicio
actual.
GASTOS.
Los inventarios que tienen bienes para: producir, comercializar, que son
los mismos y comparar con los registros contables al final del ejercicio económico. Las
diferencias que pueden darse con la realización de este procedimiento pueden ser por
producir o consumir, ya que al inicio del período tiene un saldo pero al final del período
cambia su valor, por lo cual se debe reajustar y obtener saldos reales. Estos ajustes se
EJEMPLO
AJUSTE
31-Dic -8-
Gasto Suministros y Materiales 500,00
Suministros y Materiales 500,00
Ajuste por el gasto de suministros del año
Tabla No. 25 Ajuste a la cuenta de suministros y materiales
Fuente: Elaboración propia
$700,00.
Se aplican a todos los bienes que la empresa posee y que reúnen las
siguientes características:
proceso.
7.18.11Depreciación
73
Es el desgaste que sufren los activos fijos debido al transcurso del tiempo, ya sea
por: el uso, la falta de uso o el avance tecnológico. A medida que transcurre el tiempo
los activos fijos se van transformando en gastos, esto significa que su valor va
7.18.12Métodos de Depreciación
• En línea recta.
ascendente y descendente.
• Método Legal
siguiente cuadro:
fijo al finalizar su vida útil, es un valor que no se deprecia, este valor es intocable y debe
aparecer como saldo del Activo Fijo al final de su vida estimada. A este valor también
EJEMPLO
$18.000.00 con cheque. Las dos empresas son contribuyentes no especiales. Realizar el
diciembre.
7.18.14Método legal
En este caso el ajuste se realiza por un año, pero cuando es por meses el valor de
la depreciación anual se divide para 12 meses que tiene el año y se multiplica por los
sería solo por 9 meses porque se calcula los meses desde la fecha de compra hasta el 31
EJEMPLO
octubre. La empresa establece un valor residual del 10% del costo de $12.540.000.
76
La depreciación debe ser calculada por el período establecido; esto es, del 18 de
octubre al 31 de diciembre (tiempo real de 365 días), los días calculados son 75 días que
Vida útil
ASIENTO DE AJUSTE
01-Ene -x-
Gasto Depreciación Edificios 115.952,05
Depreciación Acumulada Edificios 115.952,05
Reg. Ajuste de depreciación por el período real establecido
Tabla No. 28 Registro ajuste de depreciación
Fuente: Elaboración propia
7.18.15NIC 16
77
depreciándolo hasta que sea dado de baja en cuentas, incluso si durante dicho periodo
7.18.16Ajustes de Provisiones
cuya metodología de cálculo será definida en base al giro del negocio (actividades para
las cuales fue creada la empresa) y a las operaciones exclusivamente del presente año.
EJEMPLO
$4.000, de los cuales $2.000 corresponde a deudas que se viene arrastrando de años
anteriores. El valor de $800 corresponde a una cuenta por cobrar por la venta de un
corresponden únicamente al giro del negocio del presente año suman $1.200. Entonces
78
forma:
AJUSTE
31-Dic -8-
Gasto Cuentas Incobrables 12,00
Provisión Cuentas Incobrables 12,00
Ajuste por el 1% anual
Tabla No. 29 Registro ajuste por constitución de provisiones
Fuente: Elaboración propia
Los valores pendientes de cobro son dados de baja cuando ha transcurrido 5 años
7.18.17Ajustes de amortización
1.- Los Activos Intangibles como: Marcas, Patentes, Derecho de Llaves, Derecho
Estos rubros llevan el nombre de gastos pero en realidad no son gastos sino
realizan a 5 años es decir un 20% anual, pero la empresa puede realizar las
producidas (si una empresa fue creada únicamente para 3 años no es lógico que vaya a
3 años).
EJEMPLO
$2.000, con la empresa MARTINGUR S.A. Las dos empresas son contribuyentes no
especiales.
INSTALACIONES o gasto instalaciones, habrá quedado con saldo cero, por cuanto
entre otros. Se presentan cuando se han generado ingresos o gastos dentro de un periodo
cobrar y obligaciones por pagar, para proceder al cierre del ejercicio económico.
recibido.
81
Por ejemplo, no nos han pagado por varios conceptos, mientras pasando el tiempo
se acumulan los INGRESOS, pero se deben contabilizar las cuentas pendientes (por
cobrar).
De igual forma nos damos cuenta que no se ha pagado un mes de arriendo, pero se
debe contabilizar el GASTO al final del mes, y mientras no se pague se acumula esta
Cuando no se han realizado los pagos respectivos como por: arriendos, sueldos y
EJEMPLO
82
CONTRIBUYENTE ESPECIAL.
ASIENTO DE AJUSTE
31-Ene -x-
GASTO ARRIENDO 500,00
IVA COMPRAS 60,00
ARRIENDOS ACUMULADOS POR PAGAR 520,00
RETENCION EN LA FUENTE POR PAGAR 40,00
R/ Arriendo acumulado por pagar
ASIENTO DE AJUSTE
10-Feb -x-
ARRIENDOS ACUMULADOS POR PAGAR 520,00
BANCOS 520,00
R/ Pago de arriendo
Tabla No. 31 Registro ajuste por arriendo
Fuente: Elaboración propia
de Cambio a 45 días plazo con el interés del 12% anual y lo demás con cheque No. 56,
especiales.
ASIENTO DE ORIGEN
05-Nov -x-
Inventario de Mercaderías 3.000,00
12% IVA 360,00
Bancos 1.830,00
Documentos por Pagar 1.500,00
Retenciones Fuente por Pagar 30,00
Compra de mercadería a crédito
Tabla No. 32 Registro compra de mercadería
Fuente: Elaboración propia
83
El ajuste se registra al fin del mes. (También puede ser contabilizado un solo
asiento por los meses noviembre – diciembre; es decir, al finalizar el ejercicio contable,
Interés = Capital por tanto por ciento por tiempo dividido para 36.000
ASIENTO DE AJUSTE
05-Nov -x-
Gasto Interés 13,00
Interés Acumulado por Pagar 13,00
Ajuste por el interés de 26 días
Tabla 33 Registro ajuste por intereses
Fuente: Elaboración propia
ASIENTO DE ORIGEN
19-Dic -x-
Documentos por Pagar 1.500,00
Interés Acumulado por Pagar 13,00
Gasto Interés 9,50
Bancos 1.522,50
Pago la letra de Cambio más el Interés 45 días
Tabla No. 34 Registro ajuste por intereses
Fuente: Elaboración propia
La cuenta que aparece como gasto interés corresponde a los intereses del 01 al 19
EJEMPLO
Se compró mercaderías en $11.000 con la firma del cheque #12, las dos empresas
ASIENTO DE ORIGEN
01-Ene -x-
MERCADERÍAS 10.000,00
IVA COMPRAS 1.200,00
BANCOS 11.100,00
R.F. POR PAGAR 100,00
R/ por compra de mercaderias
ASIENTO DE AJUSTE
31-Ene -x-
MERCADERÍAS 1.000,00
IVA EN COMPRAS 120,00
BANCOS 1.110,00
R.F. POR PAGAR 10,00
R/ por compra de mercaderias por error
Los asientos de cierre se aplican a las cuentas de ingresos y de gastos, por cuanto
estas cuentas deben quedar con saldo cero al finalizar el periodo contable, mientras que
los saldos de las cuentas de activos, pasivos y patrimonio pasan al siguiente periodo
Las cuentas que quedan con saldos para el siguiente periodo son las de activos,
pasivos y patrimonio, es decir las cuentas del balance general, mientras que las cuentas
el nuevo periodo contable las cuentas se crean de acuerdo a las transacciones que van
apareciendo.
Para cerrar las cuentas de Gastos y Rentas es necesario crear una nueva cuenta
GANANCIA.
87
ASIENTO DE CIERRE
30-Dic -x-
Resumen de Rentas y Gastos xxxx
Costo de Ventas xxxx
Gastos Arriendos xxxx
Gastos Depreciación Muebles xxxx
Gasto Depreciación Vehículo xxxx
Gasto Publicidad xxxx
Gasto suministros y materiales xxxx
Gastos servicios básicos xxxx
Gasto sueldos y salarios xxxx
R/ para cerrar cuentas de gastos
30-Dic -x-
Renta servicios xxxx
Comisiones Ganadas xxxx
Intereses Ganados xxxx
Ventas xxxx
Resumen de Rentas y Gastos xxxx
30-Dic -x-
Resumen de Rentas y Gastos xxxx
Utilidad de Trabajadores por Pagar xxxx
Impuesto a la Renta por Pagar xxxx
Participación de utilidades empleados
30-Dic -x-
Resumen de Rentas y Gastos xxxx
Utilidades del Ejercicio xxxx
R/ para cerrar cuenta de Resumen de Rentas y Gastos y
establecer la utilidad
Los saldos de las cuentas de activos, pasivos y patrimonio que se registraron como
situación inicial manteniendo sus respectivos saldos acreedor o deudor. Las cuentas que
tienen saldo deudor se trasladan a los activos y las cuentas con saldo acreedor al pasivo
EJEMPLO
88
Activos
ahora se registran los saldos correspondientes a estas cuentas. Este balance es el más
completo y real, por cuanto registra todas las cuentas incluido los ajustes efectuados,
proporcionando saldos reales en las diferentes cuentas, permitiendo una adecuada toma
GERENTE CONTADOR
Fuente: Elaboración propia
90
EMPRESA XYZ
BALANCE DE COMPROBACION
AL 31 DE ENERO 2015
ORD. CUENTAS DEBE HABER DEUDOR ACREEDOR
1 Bancos 119.006,50 32.721,90 86.284,60 -
2 Vehículo 20.000,00 - 20.000,00 -
3 Edificio 40.000,00 - 40.000,00
4 Caja 19.006,50 19.006,50 - -
5 Hipoteca por Pagar - 10.000,00 - 10.000,00
6 Capital Social - 150.000,00 - 150.000,00
7 Gastos de Costitución 1.000,00 - 1.000,00 1.000,00
8 Gastos Investig y Desarrollo 2.000,00 - 2.000,00 2.000,00
9 12% IVA compras 3.990,00 522,00 3.468,00 -
10 Ret fuente IR 8% - 320,00 - 320,00
11 Ret. Fuente IVA 100% - 480,00 - 480,00
12 Gasto Arriendo 1.000,00 - 1.000,00 -
13 Inv. Mercaderias 35.398,32 19.195,02 16.203,30 -
14 Ret fuente IR 1% - 337,50 - 337,50
15 Ret. Fuente IVA 30% - 405,00 - 405,00
16 Documentos por Pagar 2.352,00 9.990,00 - 7.638,00
17 Impuesto Retenido IR 1% 121,50 - 121,50 -
18 Ventas 2.495,00 23.450,00 - 20.955,00
19 12% IVA ventas 299,40 2.814,00 - 2.514,60
20 Costo de Ventas 14.845,02 1.648,32 13.196,70 -
21 Documentos por Cobrar 2.000,00 280,00 1.720,00 -
22 Cuentas por Cobrar 7.656,00 - 7.656,00 -
23 Gasto Sueldos 1.733,34 - 1.733,34 -
24 IESS por Pagar - 162,07 - 162,07
25 R.F. Impuesto a la Renta X P. - 13,14 - 13,14
26 Sueldos por Pagar - 1.558,13 - 1.558,13
27 Beneficios Sociales 460,60 - 460,60 -
28 Provisiones por Pagar - 460,60 - 460,60
TOTAL 273.364,18 273.364,18 194.844,04 197.844,04
GERENTE CONTADOR
Tabla No. 38 Balance de Comprobación
Fuente: Elaboración propia
91
Fuente: Internet
Son documentos que las empresas elaboran conforme a la Ley, sirven para la toma
Económica.
General.
8.3.3 Definición
económico, como resultado de los ingresos y gastos, en base a este estado se puede
8.3.4 Objetivos
generados.
94
• En base al Estado de Resultados, proyectar las ventas a fin es estimar los flujos
de efectivo.
• Analizar los márgenes de cada rubro, con el objeto de identificar los procesos
8.3.5 Estructura
.Se debe distinguir entre los ingresos obtenidos por las empresas de servicios,
comerciales e industriales:
Los ingresos para este tipo de empresas provienen de los servicios que prestan.
Para este tipo de empresas los ingresos provienen de la venta de mercaderías sean
a crédito o contado.
En este tipo de empresas los ingresos provienen de los productos terminados que
se hayan vendido.
ventas.
periodo contable.
• Incremento de pasivos.
EJEMPLO
INGRESOS
Ventas Netas xxxx
- Costo de Ventas xxxx
= Utilidad en Ventas xxxx
GERENTE CONTADOR
Fuente: Elaboración propia
98
Empresa “XX”
Del 01 de Octubre al 31 de Diciembre
INGRESOS
Ventas Netas 14.030,00
- Costo de Ventas 10.132,64
= Utilidad en Ventas 3.897,36
- GASTOS OPERACIONALES
- Gastos Administrativos
- Gasto Sueldos y Salarios 6.000,00
- Gasto Aporte Patronal 729,00
- Gasto Bonificaciones adicionales 900,00
- Gasto Suministros y Materiales 480,00
- Amortizacion Gastos de Constit. 100,00
- Depreciac. Muebles y enseres 12,22
- Depreciac. Vehiculo 414,00
- Gasto Interes 407,84
= Total Gastos Operacionales 9.043,06
- Gastos de Ventas
- Gasto Publicidad 200,00
- Gasto Provision Cuentas incobrables 59,48
= Total Gastos de Ventas 259,48
= TOTAL GASTOS OPERACIONALES 9.302,54
= Perdida Operacional (5.405,18)
+ OTROS INGRESOS 375,75
+ Renta Arriendo 280,37
+ Renta Interes 95,38
= PERDIDA DEL EJERCICIO (5.029,43)
GERENTE CONTADOR
condensada
• Encabezado
• Nombre de la entidad
• Periodo
• Unidad monetaria
• Cuerpo
• Firmas y cargo
• Notas aclaratorias
determinado y para el control de las mercaderías se utilizan las tarjetas kárdex que
establecer las compras netas, ventas netas, mercadería disponible para la venta, costo de
Una vez que se registraron los asientos de regulación, las cuentas principales y
rentas y gastos.
101
EJEMPLO
EMPRES A "XX"
ES TADO DE RES ULTADOS (S istema Cuenta Múltiple)
Del 1º de enero al 31 de diciembre de 2015
VENTAS 7.860,00
(-) Descuento en Ventas 210,00
(-) Devoluciones en Ventas 115,00
(=) Ventas NETAS 7.535,00
Inventario Inicial de M ercaderías 2.500,00
Compras 2.200,00
(-) Descuento en Compras 120,00
(-) Devoluciones en Compras 315,00
(+)Transporte en Compras 95,00
(=) COM PRAS NETAS 1.860,00
DISPONIBLE PARA LA VENTA 4.360,00
(-) Inventario Final de M ercaderías 3.500,00
(=) COSTO DE VENTAS (860,00)
(=) UTILIDAD BRUTA EN VENTAS 6.675,00
(-)GASTOS OPERACIONALES 1.208,77
ADMINIS TRATIVOS 627,15
Sueldos y Salarios 58,00
Gasto Aporte Patronal 49,00
Horas Extras 20,00
Beneficios Sociales 340,15
Gastos de Representación 80,00
Servicios Básicos 80,00
VENTAS 581,62
Sueldos y Salarios 240,00
Gasto Aporte Patronal 29,16
Gasto Comisiones 110,00
Beneficios Sociales 53,46
Arriendos 90,00
Publicidad 59,00
UTILIDAD OPERACIONAL 5.466,23
(-) GAS TO FINANCIEROS 97,00
Gasto Intereses 72,00
Gastos Bancarios 25,00
(+)O TRAS RENTAS NO O PERAC IO NALES 408,00
Intereses Ganados 88,00
Comisiones Ganadas 320,00
UTILIDAD DEL EJERCICIO 5.777,23
(-) 15% Utilidad para Trabajadores 866,58
(-) 22% Impuesto a la Renta 1.080,34
(=) Utilidad Neta del Ejercicio 3.830,30
GERENTE CONTADOR
Fuente: Elaboración propia
102
Costo de Ventas. Utiliza tarjetas kárdex que registran las entradas y salidas al costo de
cada uno de los productos. Las ventas se registran a precio de venta y al costo, las
forma en que fueron afectadas. Por control la constatación del inventario se efectúa de
EJEMPLO
103
EMPRESA "XX"
ESTADO DE RESULTADOS (Sistema Permanente)
Del 1º de enero al 31 de diciembre de 2015
VENTAS 7.535,00
(=) C OSTO de Ventas (860,00)
(=) UTILIDAD BRUTA en Ventas 6.675,00
(-) GASTOS OPERACIONALES 1.208,77
ADMINISTRATIVOS 627,15
Sueldos y Salarios 58,00
Gasto Aporte Patronal 49,00
Horas Extras 20,00
Beneficios Sociales 340,15
Gastos de Representación 80,00
Servicios Básicos 80,00
VENTAS 581,62
Sueldos y Salarios 240,00
Gasto Aporte Patronal 29,16
Gasto C omisiones 110,00
Beneficios Sociales 53,46
Arriendos 90,00
Publicidad 59,00
UTILIDAD OPERACIONAL 5.466,23
(-) GASTO F INANCIEROS 97,00
Gasto Intereses 72,00
Gastos Bancarios 25,00
(+) OTRAS RENTAS NO OPERACIONALES 408,00
Intereses Ganados 88,00
C omisiones Ganadas 320,00
UTILIDAD DEL EJERCICIO 5.777,23
(-) 15% Utilidades para Trabajadores 866,58
(-) 22% Impuesto a la Renta 1.080,34
(=) Utilidad Neta del Ejercicio 3.830,30
GERENTE C ONTADOR
mercadería se establece luego de restar el inventario final, valor que se deduce de las
Resultados.
los ingresos operativos, no operativos y financieros hasta obtener el resultad final que es
en el Estado de Resultados.
– NIIF, que son estándares que rigen la preparación y presentación de los estados
8.5.2 Definición
situación patrimonial de la empresa, iniciando los valores que posee, que debe cancelar
8.5.3 Objetivos
financiera, desempeño y cambios que ha tenido la empresa a una fecha de corte, con el
8.5.5 Estructura
forma que los demás estados financieros para la toma de decisiones, control y
depositados en el banco.
• Registran los activos fijos, como: terrenos, edificios, maquinaria, vehículos, etc.
corrientes, como por ejemplo: inversiones financieras a largo plazo, todo lo que se tiene
dentro de los no corrientes están los activos fijos los cuales se dividen en: Activos fijos
Aquí se registran todos aquellas deudas que tiene la empresa con terceros y que se
Aquí se registran todas las deudas con terceros que deben ser canceladas en un
actuales, que al vencimiento de dichas obligaciones y para poder cancelar las mismas,
la entidad espera una salida de recursos que incorporen beneficios futuros, es decir se
Los pasivos de acuerdo a las NIIF se clasifican en 3 grandes grupos que son:
8.7.1 Patrimonio
• Capital social
• Utilidades no distribuidas
• Reservas legales
• Reservas especiales
Es la parte residual de los activos después de deducir los pasivos. Incluye las
inversiones realizadas más los incrementos de dicha inversión, ganadas mediante las
o en forma de cuenta.
de tal forma que la suma del activo se le puede restar verticalmente la suma del pasivo
• Encabezado
• Nombre de la entidad
• Periodo
• Unidad monetaria
• Cuerpo
• Firmas y cargo
• Notas aclaratoria
EJEMPLO
112
EMPRESA XX
ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA
DEL ….. AL ………….. DE ……….
ACTIVO PASIVO
ACTIVO CORRIENTE XXXX PASIVOS CORRIENTES XXXX
BANCOS XXXX RF IVA POR PAGAR XXXX
DCTOS. X COBRAR XXXX XXXX IESS POR PAGAR XXXX
(-) PROVIS. CTAS .INCOB XXXX 15% EMPLEADOS TRABAJAD XXXX
INVENTARIO MERCADERIA XXXX 25% IMPUESTO RENTA XXXX
IVA EN COMPRAS XXXX SUELDOS POR PAGAR XXXX
ANTICIPO R.F. XXXX DCTOS PAGAR XXXX
SUMINISTROS Y MATERIALES XXXX PASIVOS NO CORRIENTES XXXX
SEGURIDAD PAGADA ADELANTADO XXXX DOCUMENTOS POR PAGAR XXXX
ACTIVOS NO CORRIENTES XXXX HIPOTECAS POR PAGAR XXXX
PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO XXXX TOTAL PASIVO XXXX
EDIFICACIONES XXXX XXXX
(-) DEP. ACUM EDIFIC. XXXX PATRIMONIO
VEHICULO XXXX XXXX CAPITAL XXXX
(-)DEPREC. ACUMULADA VEHICULO XXXX UTILIDAD DEL EJERCICIO XXXX
EQUIPO DE COMPUTO XXXX XXXX TOTAL PATRIMONIO XXXX
(-) DEP. ACUMUL. EQUIP. COMPUTO XXXX
PATENTES XXXX XXXX
(-) AMORT. ACUMULAD. PATENTES XXXX
TOTAL ACTIVOS XXXX TOTAL PASIVO + PATRIMONIO XXXX
GERENTE CONTADOR
Fuente: Elaboración propia
113
EMPRESA XX
ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA
Del 01 de enero al 31 de diciembre de 2015
ACTIVO PASIVO
ACTIVO CORRIENTE 215.953,14 PASIVOS CORRIENTES 77.675,98
CAJA 1.026,80 1% R.F POR PAGAR 813,25
BANCOS 141.875,35 30% 70% R. IVA POR PAGAR 1.050,00
DCTOS. X COBRAR 5.948,40 5.888,92 12% IVA EN VENTAS 1.750,89
(-) PROVIS. CTAS .INCOB 59,48 IESS POR PAGAR 1.290,00
INTERES POR COBRAR 95,38 BONIFIC.ADICIONAL X PAG. 900,00
INVENTARIO MERCADERIA 56.562,36 CUENTAS POR PAGAR 7.503,60
IVA EN COMPRAS 9.671,40 INTERESES POR PAGAR 407,84
(1%,5%) ANTICIPO RET. FUENTE 112,93 DCTOS PAGAR 63.960,40
SUMINISTROS Y MATERIALES 120,00 PASIVOS NO CORRIENTES 280,37
PUBLICIDAD PREPAGADA 600,00 ARRIENDO PRECOBRADO 280,37
ACTIVOS NO CORRIENTES 52.073,78
PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO TOTAL PASIVO 77.956,35
TERRENOS 40.000,00
MUEBLES Y ENSERES 500,00 487,78
(-) DEP. ACUM EDIFIC. 12,22 PATRIMONIO
VEHICULO 12.000,00 11.586,00 CAPITAL 197.000,00
(-)DEPREC. ACUMUL. VEHICULO 414,00 PERDIDA DEL EJERCICIO (5.029,43)
OTROS ACTIVOS 1.900,00 TOTAL PATRIMONIO 191.970,57
GASTOS DE CONSTITUCION 2.000,00 1.900,00
(-)AMORT. ACUMUL. G. CONST 100,00
TOTAL ACTIVOS 269.926,92 TOTAL PASIVO + PATRIMONIO 269.926,92
GERENTE CONTADOR
Tabla No. 44 Estado de Situación Financiera
Fuente: Elaboración propia
LABORATORIO DE APRENDIZAJE
• Mayorización;
• Balance de comprobación;
• Tarjetas kárdex;
• Estado de Resultados;
Noviembre o1.- Se cobró la suma de $1.000, más IVA por arriendos de un local
a la Sra. Ramírez, persona natural obligada a llevar contabilidad, para 4 meses a partir
$1.000, más IVA a crédito personal, al señor Julio Terán artesano no calificado (no está
gerenciales a $200 cada una, más IVA, a crédito con la firma de 3 letras de cambio a
30,60 y 90 días respectivamente, cada letra es por un valor de $500, con un interés del
15% anual y la diferencia con cheque con un descuento del 10% sobre este valor. A la
gerenciales, afectando por mutuo acuerdo entre las partes a la letra de cambio.
Noviembre 30.- Se registran los sueldos del presente mes pero no se cancelan por
Gerente $800.00
Secretaria $500.00
Vendedor $433.34
Dic. 01.- Se vendió 15 sillas ejecutivas a $190 cada una y 15 sillas gerenciales a
$280 cada una, más IVA, a crédito con la firma de una letra de cambio a 3 meses plazos
con un interés del 12%. La venta se realizó a clientes finales (personas naturales sin
Dic. 12. Se compró 50 sillas ejecutivas a $150 cada una y 50 sillas gerenciales a
190 cada una, más IVA, a crédito personal, al señor Carlos Velasco persona natural
Dic. 20.- Se vendió 50 sillas ejecutivas a $220 cada una y 50 sillas gerenciales a
$300 cada una, más IVA, a crédito personal a la empresa IDEAL ALANRI
materiales.
Gerente $800.00
117
Secretaria $500.00
Vendedor $433.34
• Las facturas de venta la numeración debe ser continuación del mes de octubre;
• En todas y cada una de las transacciones debe registrar los impuestos (IVA) y
ACUERDO A LA LEY;
• Las depreciaciones de los activos fijos deben elaborarse por el método legal;
10%;
LIBRO DIARIO
Pag. 1
FECHA
DETALLE Parcial DEBE HABER
2015
1
Bancos 86.284,60
Cuentas por Cobrar 7.656,00
Documentos por Cobrar 1.720,00
Inventario de Mercaderías 16.203,30
IVA en Compras 3.468,00
Impuesto Retenido Renta 121,50
Vehículos 20.000,00
Edificios 40.000,00
Gastos de Constitución 1.000,00
Gastos Invest. Desarrollo 2.000,00
Costo de Ventas 13.196,70
Gasto Arriendo 1.000,00
Beneficios Sociales 460,60
Gasto Sueldos 1.733,34
Documentos por Pagar 7.638,00
RETE. FTE. RENTA 1% 337,50
RETE. FTE. RENTA 8% 320,00
RETE. FTE. IVA 30% 405,00
RETE. FTE. IVA 100% 480,00
IESS por Pagar 162,07
IVA en Ventas 2.514,60
Provisiones por Pagar 460,60
Sueldos por Pagar 1.558,13
Impuesto Renta por Pagar 13,14
Hipotecas por Pagar 10.000,00
Capital Social 150.000,00
Ventas 20.955,00
Registro del balance de comprobación del mes anterior
2
Caja 1.040,00
Impuesto Retenido Renta 80,00
Arriendo Cobrado por Adelant 1.000,00
IVA en Ventas 120,00
Cobro arriendo de un local
3
Gasto Vigilancia y Seguridad 2.000,00
IVA en Compras 240,00
RETE. FTE. RENTA 2% 40,00
RETE. FTE. IVA 70% 168,00
Bancos 2.032,00
Pago servicios de vigilancia y seguridad
TOTAL 198.204,04 198.204,04
Tabla 45 Libro Diario
119
120
RETE. FTE. RENTA 1% RETE. FTE. IVA 30% Documentos por Pagar
82,70 337,50 405,00 405,00 7.638,00
337,50 10,00 225,72 225,72 1.500,00
10,00 612,00 18.258,00
62,70 630,72 1.242,72 - 27.396,00
170,00 612,00 27.396,00
420,20 590,20 SA
170,00
128
Cuentas por Pagar Arriendo Cobrado por Adelant RETE. FTE. RENTA 2%
1.110,00 500,00 1.000,00 40,00 40,00
500,00 1.000,00 40,00 40,00
500,00
RETE. FTE. IVA 70% Gasto Vigilancia y Seguridad Inv. Suministros y Materiales
168,00 168,00 2.000,00 2.000,00 1.000,00 600,00
168,00 168,00 2.000,00 2.000,00 1.000,00 600,00
400,00
Depr. Acum. Muebles y Enseres Gasto Depr. Edificios Depr. Acum. Edificios
14,17 500,00 500,00 500,00
500,00 500,00
Amort. Acum. Gastos Constituc Amort. Acum. Gastos Invest y D. Otros Ingresos
50,00 100,00 557,90 500,00
57,90
557,90 557,90
Gasto Interés Interés Acum. Por Pagar Intereses Acum. por Cobrar
25,63 25,63 25,63 57,90
25,63 25,63
Gasto Prov. Ctas Incobrables Provisión Cuentas Incobrables Utilidad Neta en Ventas
440,03 440,03 440,03 20.392,10 20.392,10
440,03 440,03 20.392,10 20.392,10
Resumen de Rentas y Gastos 15% Part. Trab. por Pagar Utilidad Neta del Ejercicio
12.211,65 20.950,00 1.310,75 5.570,70
8.738,35
20.950,00 20.950,00
año. Su finalidad es dar a conocer la capacidad que tiene la empresa para generar
liquidez.
En este estado se registran las entrada y salidas de dinero que ha tenido la empresa
Se suman los valores de estas 3 actividades, a este resultado se suman los saldos
iniciales de las cuentas que representan efectivo y equivalente de efectivo que se tienen
suma del efectivo y el equivalente a efectivo que tienen las empresas al finalizar su
de las cuentas: caja, caja chica, bancos, fondo rotativo y las inversiones temporales cuyo
EJEMPLO
EMPRESA XYZ
ESTADO FLUJO DEL EFECTIVO
AL 31 DE ………………….. DE 20…………
GERENTE CONTADOR
Fuente: Elaboración propia
135
ALCANCE
año.
determinado.
a. Capital social
b. Utilidades no distribuidas
c. Reserva legal
d. Reserva estatutaria
e. Reserva facultativa
f. Otras
EJEMPLO
RESULTADOS ACUMULADOS
APORTE DE LOS PROPIETARIOS
GANANCIAS RESERVADAS TOTALES
RESULTADOS PATRIMONIO PATRIMONIO
DETALLE RESERVA OTRAS TOTAL
AJUSTE DE PRIMA DE TOTAL NO NETO NETO
CAPITAL TOTAL (1) LEGAL RESERVAS (2)
CAPITAL EMISIÓN (A+B) ASIGNADOS EJERCICIO EJERCICIO
(A) (B)
ACTUAL (1+2) ANTERIOR
SALDO AL INICIO 60.000,00 60.000,00 4.566,70 1.000,00 5.566,70 10.000,00 15.566,70 75.566,70 65.566,70
VARIACIONES
RESERVA LEGAL 500,00 500,00 (500,00)
OTRAS RESERVAS 1.000,00 1.000,00 (1.000,00)
DIVIDENDOS EN EFECTIVO (3.500,00) (3.500,00) (3.500,00)
DIVIDENDOS EN ACCIONES
GANANCIA DEL EJERCICIO 5.000,00 5.000,00 5.000,00 10.000,00
SALDOS AL CIERRE DEL EJERCICIO 60.000,00
- - 60.000,00 5.066,70 2.000,00 7.066,70 10.000,00 17.066,70
77.066,70 75.566,70
Fuente: Elaboración propia
137
Tabla No. 49 Diferencias Estado Evolución del Patrimonio y Estados Flujo del
Efectivo
ü Los accionistas al ser los propietarios del El Estado de Flujos de Efectivo es el Estado
Patrimonio, consideran pertinente conocer Financiero básico y obligatorio, muestra los movimientos
permanentemente sobre sus inversiones. del efectivo generado y como fue utilizado en las
actividades que realiza la empresa mismas que puede ser
ü Los directivos disponen de información por
de:
medio del Estado de Situación Económica y del
Balance General, pero en cuanto se refiere al
ü Actividades de Operación
Patrimonio es necesario el Estado de Evolución
ü Actividades de Inversión
del Patrimonio.
ü Actividades de Financiamiento
ü Se lo elabora al finalizar las operaciones de la
empresa El Estado de Flujos de Efectivo se presenta con el
propósito de revelar los movimientos de efectivo
ü El propósito del Estado de evolución del
proveniente de las operaciones normales del negocio
Patrimonio es proporcionar oportuna y
objetivamente la información requerida sobre los
. OBJETIVOS DEL ESTADO DE FLUJO DEL
cambios que han ocurrido en el Patrimonio
EFECTIVO
Empresarial, como también en cada una de las
partidas que lo conforman.
Entre los principales objetivos del Estado de Flujo
ü El Estado de Evolución del Patrimonio permite del Efectivo se puede anotar los siguientes:
entre otros puntos los siguientes:
ü Mostrar la relación existente entre la Utilidad
ü Dar a conocer a los accionistas el valor actual de
Neta del ejercicio y los cambios que han ocurrido
sus aportes de Capital
en los saldos del efectivo. Los saldos de efectivo
ü Detallar el origen, cambios, y valor actual de las pueden haber aumentado o disminuido.
cuentas Patrimoniales.
ü Proporcionar a la Gerencia información
ü Se lo puede presentar de manera Horizontal o
pertinente, para que ésta pueda evaluar la
Vertical.
información Contable y tomar decisiones que
ayuden a la buena marcha y crecimiento de la de
la empresa.
ü Facilitar a los accionistas y administradores
información financiera la cual permite optimizar
sus políticas de operación y financiamiento.
ü Determinar cómo y en qué se ha utilizado el
efectivo disponible, para tomar correctivos y
decisiones para evitar la descapitalización
ü De la empresa.
138
PLAZOS
uen
te:
Inte
rnet
estipulado en el:
409 señala “En los casos no previstos especialmente es este Título se aplicarán a las
(CEVALLOS, 2012)
139
9.1.2 Definición
dueño, a otra persona o entidad; para que ésta última se ocupe de su venta por cuenta de
aquél” (ESPINOZA)
9.1.3 Comitente
vendiendo
9.1.4 Comisionista
Es quien recibe la mercadería para dar vendiendo a cambio de lo cual recibe una
9.1.5 Consignación
9.1.6 Comisión
Comitente:
-x-
Mercaderías en consignación xxxx
Inventario de mercaderías xxxx
Comisionista:
-x-
Mercaderías en comisión xxxx
Responsabilidad de mercaderías en
xxxx
comisión
Tabla No. 50 Envío de mercadería
Fuente: Elaboración propia
141
2. Por el pago del flete y otros gastos por parte del comitente
Comitente:
-x-
Gastos mercaderías en consignación xxxx
Bancos xxxx
Comisionista:
-x-
No registra
Fuente: Elaboración propia
Comitente:
-x-
Cuentas por cobrar comisionista xxxx
Venta mercaderías en consignación xxxx
IVA ventas mercad en consignación xxxx
-x-
Costo de ventas mercaderías en consignación xxxx
Mercaderías en consignación xxxx
Comisionista:
-x-
Caja xxxx
Cuentas por pagar Comitente xxxx
-x-
Responsabilidad de mercaderías en comisión xxxx
Mercaderías en comisión xxxx
Tabla No. 52 Venta de Mercaderías
Fuente: Elaboración propia
Comitente:
-x-
Venta mercaderías en consignación xxxx
IVA ventas mercaderías en consignación xxxx
Cuentas por cobrar comisionista xxxx
-x-
Mercaderías en consignación xxxx
Costo de mercaderías en consignación xxxx
Comisionista:
-x-
Cuentas por pagar comitente xxxx
Bancos (caja) xxxx
-x-
Mercaderías en comisión xxxx
Responsabilidad de mercaderías en
comisión xxxx
Fuente: Elaboración propia
Comitente:
-x-
Gasto mercaderías en consignación xxxx
Cuentas por pagar comisionista xxxx
Comisionista:
-x-
Cuentas por cobrar comitente xxxx
Renta (ingreso) Comisiones xxxx
Fuente: Elaboración propia
143
comisionista
Comitente:
-x-
Caja xxxx
Cuentas por pagar comisionista xxxx
Cuentas por cobrar comisionista xxxx
Comisionista:
-x-
Cuentas por pagar comitente xxxx
Bancos (caja) xxxx
Cuentas por cobrar comitente xxxx
Fuente: Elaboración propia
Comitente:
-x-
Inventario de mercaderías xxxx
Mercaderías en consignación xxxx
Comisionista:
-x-
Responsabilidad de mercaderías en comisión xxxx
Mercaderías en comisión xxxx
Fuente: Elaboración propia
144
LABORATORIO DE APRENDIZAJE
• Mayorizar.
normativa vigente
adquiridas en $32.000
comunica al comitente.
efectuadas y que por mutuo acuerdo entre comitente y comisionista fue del 12% sobre el
2 2
03-sep Gasto mercadería en consignaciòn 1.500,00 03-sep No registra
Retenciòn IR 15,00
Bancos 1.485,00
3 3
10-sep Cuentas por cobrar al comisionista 19.764,00 10-sep Bancos 20.160,00
Por venta de mercaderías por parte del comisionista Por venta de mercadería en consignaciòn
4 4
10-sep Costo de ventas de mercadería en consignaciòn 10.472,73 10-sep Responsabilidad de mercaderías en comisión 18.000,00
5 5
12-sep Venta de mercaderías en consignaciòn 3.000,00 12-sep Cuentas por pagar comitente 3.360,00
6 5
7 5
30-sep Gasto mercadería en consignaciòn 1.800,00 30-sep Cuentas por cobrar al comitente 1.828,80
8 5
30-sep Bancos 14.971,20 30-sep Cuentas por pagar comitente 16.800,00
Cuentas por pagar al comisionista 1.828,80 Cuentas por cobrar al comitente 1.828,80
Cuentas por cobrar al comisionista 16.800,00 Bancos 14.971,20
Por liquidaciòn de las ventas y recepciòn del dinero enviado Por liquidaciòn de las ventas y recepciòn del dinero enviado
9 5
30-sep Inventario de Mercaderias 23.272,73 30-sep Responsabilidad de mercaderías en comisión 40.000,00
Por la liquidación de las mercaderías en consignación entrega de las Por la liquidación de las mercaderías en consignación entrega
mercaderías por parte del comisionista al comitente) de las mercaderías por parte del comisionista al comitente)
COMITENTE COMISIONISTA
MAYORIZACION MAYORIZACION
Responsabilidad de mercaderías
Mercadería en consignaciòn Inv. Mercaderias Mercadería en comisión en comisión
32.000,00 10.472,73 75.000,00 32.000,00 55.000,00 18.000,00 18.000,00 55.000,00
1.745,45 23.272,73 23.272,73 3.000,00 40.000,00 40.000,00 3.000,00
Mayorizaciòn
9.4 VENTAS A PLAZO
plazos_10.html
9.4.1 Definición
Las ventas a plazos son aquellas que se efectúan mediante el cobro de una cierta cuota
inicial, más una serie de cuotas periódicas. Bajo esta forman se venden bienes y servicios, tales
9.5 VENTAJAS
bienes y servicios.
La ampliación del mercado y aumento de las ventas produce una demanda de bienes y
empresa.
150
9.6 DESVENTAJAS
El comprador paga un precio mayor, debido al recargo de los intereses del crédito, los
gastos de cobranzas y las pérdidas eventuales del negocio; corre el riesgo de perder parte de la
hayan sido cumplidos por el comprador los compromisos de pago, las pérdidas derivadas de los
5. La vida útil del artículo puede ser más corta que el plazo para pagarlo
151
6. Factores negativos pueden producir pérdidas que ponen en peligro la estabilidad del
7. Para tratar de cubrir, pérdidas, en lo posible, la generalidad de estos sistemas estipulan las
siguientes normas.
8. La cuota inicial debe cubrir el costo de depreciación u obsolescencia que sufra el bien
10. Los pagos periódicos deben cubrir la reducción de precio que va experimentando el objeto
vendido
11. El plazo total para la cancelación, no debe exceder la vida útil del bien
El mayor riesgo que originan las ventas a plazo es la posibilidad que el comprador no
cumpla con los compromisos acordados, razón por la cual el vendedor debe protegerse. Ello ha
traído como consecuencia que las negociaciones, generalmente, se lleven a cabo mediante la
utilización de contratos de ventas condicionados, que obligan a las partes a establecer ciertas
pero sujeta está a hipoteca, para garantizar la parte del precio de la venta que queda pendiente de
pago.
152
2. Contrato de venta a plazo con reserva de dominio: aquí se establece que el vendedor
conserva la propiedad del bien vendido, hasta tanto el comprador cancele la totalidad de las
cuotas
4. Contrato de alquiler y venta: según este contrato pueden arrendarse los bienes hasta que
Antes de estudiar los métodos es importante señalar que para las Ventas a Plazo, la
inventario final, se dificulta la determinación de los costos de venta de las ventas a plazos. Por lo
Indica las pérdidas o ganancias en venta, en base a los cobros realizados dentro de cada
Este procedimiento se basa en el principio de convenir en que, de cada cuota que se cobra,
un cierto porcentaje es imputable al costo de las ventas a plazo y otro porcentaje a la utilidad de
dicha venta.
EJEMPLO
• El costo de ventas es del 70% sobre su precio, de $100.000. La utilidad es del 30%.
COBROS
COSTO DE GANANCIA COSTO GANANCIA GANANCIA
VENTAS DEL
AÑO VENTAS BRUTA (70%) REALIZADA DIFERIDA
PERÍODO
se explican por sí solas, la columna 5 representa el cobro de la cuota inicial más tres
Las columnas 6 y 7 se obtienen aplicando el 70% y el 30% a los cobros del período. La
columna 8 se obtiene de restar la ganancia bruta y la ganancia realizada. Los años 2008 y 2009
En el Libro Diario esta operación, suponiendo que la empresa lleva inventario permanente,
El asiento 3, se hizo resumido, pero corresponde a tres asientos, uno mensual, por cada
cobro; en el asiento 4, asiento de cierre, se eliminan tanto las ventas como el costo y se registran:
Observe que al finalizar el año 2008, se debe registrar la utilidad realizada en ese período,
para lo cual se debita la cuenta del Balance General UTILIDAD DIFERIDA EN VENTAS, y se
ganancias y pérdidas.
156
VENDIDA
recuperación del costo vendido; una vez cubierto dicho costo, se considera el resto de los cobros
como ganancia. Para aplicar este procedimiento, continuemos con los datos del ejemplo anterior.
COBROS
COSTO DE GANANCIA COSTO GANANCIA GANANCIA
VENTAS DEL
AÑO VENTAS BRUTA (70%) REALIZADA DIFERIDA
PERÍODO
2007 100.000 70.000 30.000 37.000 37.000 - 30.000
2008 36.000 36.000 3.000 27.000
2009 27.000 - 27.000 -
La distribución de la cuota en este procedimiento se hace, primero para cubrir los costos,
Los asientos en el Libro Diario para registrar esa operación, suponiendo que la empresa
Tabla No. 63 Registro Método Recuperación Inmediata del Costo: Pago, Costo, Utilidad
En este método se establece que las primeras cuotas cobradas se consideran como
ganancias en ventas a plazos, hasta llegar el saldo pendiente a igualar al costo de la mercancía
Es factible llevar la contabilidad de las ventas a plazos en la misma forma que las ventas al
contado. En este caso, las utilidades de las ventas a plazos, así como las posibles pérdidas que las
COBROS
COSTO DE GANANCIA COSTO GANANCIA GANANCIA
VENTAS DEL
AÑO VENTAS BRUTA (70%) REALIZADA DIFERIDA
PERÍODO
2007 100.000 70.000 30.000 37.000 7.000 30.000 -
2008 36.000 36.000 - -
2009 27.000 27000 - -
Los asientos en el Libro Diario para registrar esa operación, suponiendo que la empresa
MERCADERÍAS
Si un cliente deja de pagar en los plazos convenidos y no hay posibilidad de más cobros, la
cuenta por cobrar a plazos y la utilidad bruta diferida aplicable a la misma deben ser canceladas.
El incumplimiento del cliente tiene como resultado que el vendedor recupere el artículo, y
la pérdida que sufre por la incobrabilidad de la cuenta queda reducida por el valor que tiene la
mercadería usada. El valor del artículo puede ser suficiente para producir una ganancia en la
recuperación.
2. Contabilizar el artículo recuperado con un valor igual al saldo de la cuenta por cobrar
pérdida todo el saldo de la cuenta por cobrar menos la utilidad bruta diferida que le
el precio de venta.
$600,00 a 3 años plazo recibiendo como prima $300,00. Después de transcurridos 2 años, el
comprador incumple en los pagos; por lo que la empresa basándose en las cláusulas del contrato,
procedió a la recuperación del artículo vendido, valorado por los peritos en $250,00.
DATOS:
REGISTRO:
DEBE HABER
Cuentas por cobrar a plazos: se presenta en el balance de situación general dentro del grupo
del activo corriente formando parte de las cuentas por cobrar de acuerdo a NIC. 1: Presentación
Utilidad bruta diferida: Se presenta en el balance de situación general dentro del grupo de
pasivo corriente, cuando ésta se vaya a realizar en un plazo de doce meses posteriores a la fecha
del balance; pero dentro del pasivo no corriente (diferido), cuando se vaya a realizar a plazo
Párrafo 46: Cada componente de los estados financieros deberá ser claramente identificado.
Además la siguiente información deberá desplegarse en forma prominente, y repetirse cuando sea
c) La fecha del balance o los ejercicios cubiertos por los estados financieros, lo que sea
Párrafo 53: Cada empresa deberá determinar, basada en la naturaleza de sus operaciones si
presentar o no los activos corrientes y no corrientes y los pasivos corrientes y no corrientes como
Párrafo 57: Un activo deberá ser clasificado como un activo corriente cuando:
a) Se espere sea realizado en, o se retenga para ventas o consumo en el curso normal del
b) O se retiene primordialmente para fines de comercio o por el corto plazo y se espera sea
Párrafo 57: Esta norma usa el término "no corriente" para incluir activos tangibles e
b) Se venza para ser liquidados dentro de los doce meses de la fecha del balance.
Párrafo 63. Una empresa deberá seguir clasificando sus pasivos a largo plazo que causen
interés como no corriente, aun cuando se venzan para liquidación dentro de doce meses de
Párrafo 66: Como mínimo la carátula o cuerpo del balance deberá incluir partidas de línea
e) Inventarios