Rangkuman Psak 50
Rangkuman Psak 50
Prinsip penyajian instrumen keuangan sebagai liabilitas/ ekuitas dan saling hapus aset
keuangan dan liabilitas keuangan.
Ruang lingkup :
Instrumen keuangan kontrak pembelian dan penjualan item non keuangan yang dapat
diselesaikan secara neto dengan kas atau instrumen keuangan lainnya, atau dengan
mempertukarkan instrumen keuangan seolah-olah instrumen keuangan.
Aset
Kas
Instrumen ekuitas entitas lain
Hak kontraktual
Kontrak diselesaikan dengan instrumen ekuitas entitas
Liabilitas keuangan
Kewajiban kontraktual
Kontrak yang diselesaikan dengan instrumen ekuitas entitas
Ekuitas
Kontrak yang memberikan hak residual atas aset suatu entitas setelah dikurangi
dengan seluruh kewajibannya
Instrumen keuangan
setiap kontrak yang menambah nilai:
aset keuangan entitas , dan (disisi lain)
liabilitas keuangan atau
instrumen ekuitas entitas lain
Aset Keuangan
o Kas
o Instrumen ekuitas yang diterbitkan entitas lain
o Hak kontraktual:
untuk menerima kas atau aset keuangan lainnya dari entitas lain; atau
untuk mempertukarkan aset keuangan dengan entitas lain dengan
kondisi berpotensi untung; atau
o Kontrak yang akan diselesaikan dengan penerbitan instrumen ekuitas entitas
Nonderivatif
derivatif
liabilitas Keuangan
o Kewajiban kontraktual:
untuk menyerahkan kas atau aset keuangan lain kepada entitas lain;
atau
untuk mempertukarkan aset keuangan atau liabilitas keuangan dengan
entitas lain dengan kondisi yang berpotensi tidak menguntungkan
entitas;
kontrak yang akan atau mungkin diselesaikan dengan menggunakan
instrumen ekuitas yang diterbitkan entitas dan merupakan suatu:
non derivatif; atau
derivatif
• Kas adalah aset keuangan karena merupakan alat tukar dan menjadi dasar
pengukuran dan pengakuan seluruh transaksi dalam laporan keuangan
• Contoh instrumenkeuangan yang mencermintak hak kontraktual
– Piutang usaha dan utang usaha
– Weset tagih dan wesel bayar
– Pinjaman yang diberikan dan pinjaman yang diterima
– Piutang obligasi dan utang obligasi
– Instrumen utang perpetual
• Liabilitas atau aset nonkontraktual (seperti pajak penghasilan yang timbul
karena peraturan pemerintah) bukan liabilitas dan aset keuangan,
kewajiban kontruktif bukan liabilitas keuangan.
Reklasifikasi instrumen
Penyelesaian kontigensi
• Instrumen keuangan dapat mensyaratkan entitas untuk menyerahkan kas
atau aset keuangan lain tergantung pada terjadi atau tidak terjadinya suatu
peristiwa yang tidak pasti di masa depan (kontiijensi).
• Instrumen dengan penyelesaian kontijensi adalah liabilitas keuangan,
kecuali jika:
– Bagian dari ketentuan penyelesaian kontijensi adalah
tidak sah
– Penerbit dapat disyaratakan untuk menyelesaikan
kewajiban hanya dalam kondisi penerbit dilikuidasi
– Instrumen tersebut memiliki fitur 16A&B.
Pilihan penyelesaian
Penyelesaian kontijensi
• Oleh karenanya, instrumen keuangan adalah liabilitas keuangan bagi
penerbit, kecuali jika:
– bagian dari ketentuan penyelesaian kontinjensi yang
mensyaratkan penyelesaian secara kas atau melalui
penyerahan aset keuangan lain (atau jika tidak, untuk
menyelesaikannya sebagaimana jika instrumen
tersebut berupa liabilitas keuangan) adalah tidak sah
(not genuine); atau
– penerbit disyaratkan untuk menyelesaikan
kewajibannya dengan kas atau dengan penyerahan
aset keuangan lain (atau jika tidak, untuk
menyelesaikannya sebagaimana jika instrumen
tersebut merupakan liabilitas keuangan) hanya dalam
kondisi penerbit dilikuidasi; atau
– instrumen tersebut memiliki seluruhfitur dan
memenuhi kondisi di paragraf 13 dan 14.
Saham treasuri
Saling hapus
• Untuk memenuhi kriteria saling hapus, entitas saat ini harus memiliki hak
yang dapat dipaksakan secara hukum untuk melakukan saling hapus. Ini
berarti bahwa hak saling hapus:
– harus tidak kontinjen atas peristiwa di masa depan;
dan
– harus dapat dipaksakan secara hukum terhadap
seluruh keadaan, sebagai berikut:
• situasi bisnis yang normal;
• peristiwa kegagalan; dan
• peristiwa kepailitan atau
kebangkrutan dari entitas dan
seluruh pihak lawan.
• Kriteria bahwa entitas 'memiliki intensi untuk menyelesaikan secara neto, atau
untuk merealisasikan aset dan menyelesaikan liabilitasnya secara bersamaan‘:
– aset keuangan dan liabilitas keuangan yang memenuhi syarat
untuk saling hapus disampaikan pada saat yang bersamaan untuk
dilakukan pemrosesan;
– setelah aset keuangan dan liabilitas keuangan disampaikan untuk
diproses, para pihak berkomitmen untuk memenuhi kewajiban
penyelesaian;
– tidak ada potensi arus kas yang timbul dari aset dan liabilitas
untuk berubah;
– aset dan liabilitas yang diagunkan dengan efek akan diselesaikan
dengan pengalihan efek atau sistem yang sejenis (sebagai contoh,
pengiriman dibandingkan dengan pembayaran), sehingga jika
pengalihan efek gagal, pemrosesan piutang atau hutang terkait
yang sekuritasnya diagunkan juga akan gagal (dan sebaliknya);
– setiap transaksi yang gagal, sebagaimana diuraikan dalam (d),
akan disampaikan kembali untuk diproses sampai transaksi yang
gagal tersebut diselesaikan;
– penyelesaian dilakukan melalui institusi penyelesaian yang sama
(sebagai contoh, bank penyelesaian, bank sentral atau
penyimpanan efek sentral), dan terdapat fasilitas kredit intraday
yang akan memberikan jumlah cerukan yang cukup untuk
memungkinkan proses pembayaran
– pada tanggal penyelesaian untuk setiap pihak, dan dapat
dipastikan bahwa fasilitas kredit intraday akan dipertimbangkan
jika akan digunakan.